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ENERO 2015
Objetivo
Orientar a los participantes en los aspectos
a considerar en la preparacin de la
declaracin anual del ISR del perodo 2014,
tomando en cuenta las condiciones y
requisitos legales para la deducibilidad de
los costos y gastos.
Contenido
Antecedentes
Categoras de rentas
Determinacin del ISR
Procedencia de deducciones
Pagos trimestrales
Acreditamientos
Cambios al formulario SAT-No.1411
Antecedentes
El Decreto 10-2012 fue aprobado por el
Congreso de la Repblica de Guatemala el
16 de febrero de 2012
Rentas de
Actividades
Lucrativas
Rentas de
Capital y
Ganancias
de Capital
Rentas del
Trabajo
Art. 14 LAT
( - ) Rentas Exentas
( + ) Costos y gastos no deducibles
( + ) Costos y gastos de rentas exentas
( = ) Renta Imponible
( x ) Tarifa del impuesto
( = ) ISR anual determinado
CONTRIBUYENTE
SAT
+
+
-
+
+
+
+
+
Ajustes a Ingresos
No.
1
Ingresos afectos
Produccin, venta y
comercializacin de
bienes
Determinacin de ajustes
Ingresos omitidos:
Por manipulacin de inventarios
Por importacin de productos para la venta
no registrados en inventarios
Prestacin de
servicios
de
Ingresos omitidos:
Por simulacin, ocultacin
Detectados por verificacin de extremos
Que se haya
retenido y
pagado el
impuesto
como
corresponda.
Que los
sueldos y
salarios
figuren en la
planilla del
IGSS, cuando
proceda.
Tener los
documentos
y medios de
respaldo.
Bancarizacin
Art. 22 LAT y 20 Dto. 20-2006
Costos y gastos
Deducibles
Determinacin de Ajustes
Art. 21 LAT
Costos y gastos
deducibles
Los gastos
incurridos en la
prestacin de
servicios
Determinacin de ajustes
Art. 21 LAT
Costos y gastos
deducibles
Determinacin de ajustes
personal
del
Art. 21 LAT
Determinacin de ajustes
Sueldos, salarios,
1. Por verificacin a nmina confidencial
aguinaldo, bonificaciones,
2. Por incluir servicios de administracin
comisiones...
de personal como sueldos
Sueldos: en caso de
pagarse a socios,
consejeros, cnyuges o
parientes en los grados
de ley:
Deduccin mxima del
10% de la renta bruta
A considerar (Art. 23
LAT):
Art. 21 LAT
No.
5
Costos y gastos
deducibles
Bono 14 y Aguinaldo
hasta un mximo del
100% del salario
mensual, salvo pactos
colectivos aprobados por
autoridad competente.
Determinacin de ajustes
1. Por verificacin cuando consigna
ms del 100% de aguinaldo y no hay
pacto colectivo
2. Por el traslado de pasivos laborales,
bajo la figura de sustitucin patronal.
Art. 21 LAT
No.
6
Costos y gastos
deducibles
Condicin Legal
Las cuotas
1. Por inclusin de personas que no se
patronales pagadas
encuentran laborando, sin embargo
al IGSS, IRTRA,
descuentan el IRTRA, IGSS, INTECAP.
INTECAP y otras
2. Por imputaciones sin documentacin de
cuotas o desembolsos
soporte (Valores reportados mayores a
obligatorios
los registrados contablemente)
establecidos por ley
Art. 21 LAT
No.
7
Costos y gastos
deducibles
Las asignaciones
patronales por
jubilaciones, pensiones y
las primas por planes de
previsin social.
Condicin Legal
Que sean aprobadas por
autoridad competente: IGSS.
la
Art. 21 LAT
Determinacin de ajustes
Indemnizaciones:
1. Por utilizacin de porcentaje mayor al
1. Mtodo directo: hasta el
8.33%
influenciada por pagos de
monto que corresponda
administracin de planilla y otros gastos.
segn el Cdigo de Trabajo
2. Ajustes por doble imputacin directa del
o pacto colectivo.
gastos por indemnizaciones y la
2. Mtodo indirecto: reservas
provisin*
del 8.33% del total de
remuneraciones anuales, y
3. No aplica la deducibilidad si
algn seguro cubre la
indemnizacin.
Art. 21 LAT
Condicin Legal
El
monto
del
gasto
por 1. Deduccin del 100% de la
mantenimiento y funcionamiento de
inversin
viviendas, escuelas, clnicas...en
2. Deducir de la inversin los pagos
beneficio
gratuito
de
los
efectuados por los colaboradores
trabajadores y sus familiares, que
no sean socios de la persona ni
pariente...
Cualquier pago o compensacin que
los trabajadores realicen a sus
patronos deben deducirse del
gasto.
No.
10
Condicin Legal
Art. 21 LAT
Condicin Legal
Art. 21 LAT
Condicin Legal
12
13
Art. 21 LAT
Condicin legal
14
Art. 21 LAT
Costos y gastos
Determinacin de ajustes
deducibles
Los
impuestos, 1. Por consignacin del ISR pagado el ao
tasas, contribuciones
anterior
y
los
arbitrios
municipales,
2. Por consignar importes de multas
efectivamente
tributarias, de trnsito
pagados
por
el
contribuyente.
3. Verificacin en dualidad de imputacin del
pago del DAI.
4. Por
absorcin
del
impuesto,
especialmente en el caso de facturas
especiales y pagos a personas no
residentes.
Art. 21 LAT
16
Condicin legal
Verificar:
3. Aportaciones
tiempo.
congeladas
en
el
Art. 21 LAT
Activo
neto total
de cierre
ao
actual
Q 500,000.00
Q 550,000.00
Q 550,000.00
Q 600,000.00
Q 1,100,000.00
Activo
neto total
promedio
Activo
neto total
promedio
Tasa
Simple
Mxima
de la JM
Monto
mximo
deducible
13.77%
Q 227,205.00
17
Prdidas
en
bienes
o
patrimonio del contribuyente
(Extravo, rotura, destruccin y
similares)
Ejemplos o Casos
Art. 21 LAT
Documentos
Rotura o dao
Extravo
Acta notarial
Factura
Observaciones
Firmada por
representante legal y
responsable
Para que SAT pueda
verificar
Suscrita por auditor de
SAT y contribuyente o
representante legal
Documentos
Dictamen de experto
(cuando proceda)
Acta notarial
Otros documentos
(donde conste el hecho)
Delitos contra el
patrimonio
Acta notarial
Certificacin de la
denuncia o querella
Copia de las pruebas
aportadas
Observaciones
Costos y gastos
deducibles
Condicin legal
Los
gastos
de 1. Cuando no constituyan mejoras permanentes, no
mantenimiento y los
aumenten su vida til ni su capacidad de
de reparacin que
produccin *
conserven los bienes 2. SAT puede solicitar dictamen de expertos.
en buen estado de
servicio.
* A considerar (Art.
23 LAT): No se
podr deducir de
la renta bruta los
costos y gastos
Art. 25, 26, 27, 28, 29, LAT y Art. 24 RLI LAT
19 Depreciaciones y Amortizaciones
Depreciaciones y
Amortizaciones
Condicin legal
Depreciaciones
Depreciaciones en % menores
siempre que sea el mtodo de lnea
recta.
Ajustes por no contar con
documentacin de soporte.
Ajustes por activos totalmente
depreciados
Amortizaciones
Gastos de exploracin
Intangibles
No menor de 5 aos.
De activos Intangibles: programas
y sus licencias mtodo de lnea
recta.
20 Cuentas Incobrables
Cuentas Incobrables
Condicin legal
Condicin legal
Las
asignaciones
para Considerar las reservas tcnicas
formar las reservas tcnicas y matemticas, ordenadas por
computables establecidas por leyes especiales de la materia.
ley, como previsin de los
riesgos derivados de las
operaciones ordinarias de las
compaas de seguros y
fianzas,
de
ahorro,
de
capitalizacin,
ahorro
y
prstamo
22 Donaciones Otorgadas
Donaciones a:
Condicin legal
1. Entidades:
Estado
Universidades
Entidades culturales o
cientficas
No se contempla limitacin
2. Entidades no lucrativas
Asociaciones,
Fundaciones,
Iglesias,
Entidades religiosas,
Partidos polticos
5% de la Renta Bruta o
Q500,000.00
Donacin en especie: costo de
adquisicin, produccin o
construccin no amortizado o
depreciado.
Solvencia Fiscal
Art. 21 LAT
Costos y gastos
Condicin legal
23
24
Viticos,
gastos
de 1. Comprobables dentro del pas: Factura.
transporte y para socios
directores funcionarios y 2. Comprobables al exterior:
empleados.
Demostrar la entrada y salida del pas,
Actividad en la cual particip,
Boletos de trasporte utilizados
3. Deduccin mxima: 3% de la renta bruta.
Ajuste por no contar con la documentacin legal
Ajuste por disimular en otras deducciones.
Arts. 21 LAT;
20 y 21 RLI LAT
Costos y gastos
25
Regalas
Condicin Legal
1. Conceptos inscritos en los registros, cuando corresponda
2. No superior al 5% de la renta bruta
3. Probarse por medio de contrato
4. Condiciones de pago
Ajuste por no contar con la documentacin legal
Ajuste por disimular en otras deducciones
26
27
Costos y gastos
Prdidas cambiarias*
Condicin legal
1. Por la compraventa de divisas
2. Prdidas por diferencial cambiario
partidas contables
por
* A considerar
(Art. 23 LAT):
No se podr
deducir de la
renta bruta los
costos y
gastos:
Art. 21 LAT
Condicin legal
Art. 21 LAT
Cierres
parciales
Renta Bruta
Renta
imponible
estimada
Renta Bruta
( - ) Rentas Exentas
( - ) Rentas Exentas
( = ) Renta Base
( X ) 8%
( = ) Renta Imponible
( = ) Renta Imponible
( = ) Pago Trimestral
Formas de acreditacin
ISO/ISR
ISO
acreditable a
ISR
Mensual,
trimestral,
anual
Plazo: 3 aos
calendario
siguientes
ISR
acreditable a
ISO
Mismo ao
calendario
Art. 11 LISO
Ao de acreditamiento al ISR
Ao para deducir
remanente en ISR
2011
2012-2013-2014
2014
2012
2013-2014-2015
2015
2013
2014-2015-2016
2016
2014
2015-2016-2017
2017
ISO a ISR
Acreditamiento
Condicin legal
No duplicar
Elaborar
correctamente
la
cadena
de
acreditamientos, caso contrario: ajuste
El ISO del 4. trimestre pagado en diciembre, en
fraude de Ley, no se puede acreditar.
Perodos de acreditacin
ISR/ISO
Ao de pago del ISR
Ao de acreditamiento al ISO
2011
2011
2012
2012
2013
2013
2014
2014
2015
2015
Cambios al Formulario
SAT-1411
Declaracin Jurada Anual del
Impuesto Sobre la Renta
Cambios realizados en la
Declaracin Jurada Anual del ISR
Balance general
Estado de resultados
Estado de flujo de efectivo
Estado de costo de produccin (cuando proceda)
Contribuyentes no
obligados a llevar
contabilidad completa
Otras Obligaciones
Elaborar inventarios al treinta y
uno (31) de diciembre de cada
ao, y reportar la existencias
para la venta al 30 de junio y
31 de diciembre de cada ao.
Art. 42 LAT
Sanciones
Siempre y cuando
la falta de
determinacin no
constituya delito:
100% del importe
del tributo omitido
Arts. 88 y 89 del CT
Ingrese al portal
de CENSAT
www.censat.org.gt
Seleccione la
opcin
Capacitacin
Presencial
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ISR y seleccione la
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