La interpretacin de la ley fiscal

Por interpretacin de las normas jurdicas, debemos entender la actividad intelectual tendiente
a establecer su verdadero significado, es por eso que en este captulo denominado LA
INTERPRETACIN DE LA LEY FISCAL, sealo cules son los MTODOS DE
INTERPRETACIN DE LAS NORMAS JURDICAS, buscando el verdadero significado de sus
expresiones; as mismo, los CRITERIOS DOCTRINARIOS DE LA INTERPRETACIN DE LAS
LEYES FISCALES, para resolver los casos que ofrecen dificultades para interpretar una
norma fiscal; de igual manera LOS PRINCIPIOS Y SU IMPACTO EN LA INTERPRETACIN
CONSTITUCIONAL, que se desprenden del contenido de las normas establecidas en la
Constitucin Poltica del pas, y que a dichos principios debe sujetarse la actividad fiscal del
Estado; y las VENTAJAS DE UNA INTERPRETACIN ADECUADA, haciendo mencin de que
puede utilizarse cualquier mtodo de interpretacin jurdica, siempre y cuando no sea contrario
a la naturaleza propia del derecho fiscal.
1. LA INTERPRETACIN DE LA LEY FISCAL
En la actualidad, lo relativo a la interpretacin de la ley tributaria es finalmente una cuestin
pacfica en la medida en que se resuelven los problemas concernientes a ella de la misma
manera como se hace en el resto del ordenamiento jurdico. Es decir, la ley tributaria se
interpreta conforme a los mismos principios y criterios que rigen en general en materia de
interpretacin jurdica. No se est por lo tanto ante un tema al que se le ofrecen soluciones sui
gneris y de manera excepcional.

La interpretacin jurdica, a grandes rasgos, es la accin y efecto de interpretar una norma, de

explicar o de aclarar el sentido de una cosa; jurdicamente, tiene importancia la interpretacin,
(toda vez que las leyes, aun las fiscales, se deben a la interpretacin jurdica), que se da a la
ley por la jurisprudencia y por la doctrina, as como la que se hace de los actos jurdicos en
general y de los contratos y testamentos en particular, ya que en ocasiones sucede que el
sentido literal de los conceptos resulta dubitativo o no coincide con la que presume haber sido

la verdadera intencin de los contratantes o del testador; interpretacin indispensable para

hacer que, como es justo, la voluntad de los interesados prevalezca sobre las palabras.
Se interpreta una ley o norma cuando se busca y esclarece o desentraa su sentido mediante
el anlisis de las palabras que la expresan.
Por la autonoma del derecho fiscal, su interpretacin presenta tambin caracteres especiales,
principalmente debido a que no regula relaciones entre particulares, sino que rige las
relaciones de la administracin fiscal con los individuos, por ello sus normas participan de la
naturaleza propia del derecho pblico. Adems, en consideracin a que el derecho fiscal
abarca principios y normas tanto de derecho pblico como de derecho privado, de ste,
porque grava las relaciones jurdicas que del mismo derivan, de all, que en ocasiones sea
necesario interpretar el derecho pblico fiscal referido, frecuentemente a normas de derecho
privado, las que conjuntamente es necesario interpretar para efectos fiscales.
En este sentido, la Suprema Corte de Justicia de la Nacin ha emitido la tesis de
Jurisprudencia denominada NORMAS FISCALES. SON SUSCEPTIBLES DE
INTERPRETACIN, que dispone:
Si bien es cierto que el Cdigo Fiscal de la Federacin establece que las normas de derecho
tributario que establezcan cargas a los particulares y las que sealen excepciones a las
mismas sern de aplicacin estricta, tambin lo es que dicho sentido estricto se refiere a la
aplicacin de las cargas impositivas sin distingos, siempre que encuadren en las hiptesis o
supuestos contenidos en los preceptos por aplicar, pero en ningn momento se refiere a que
una norma fiscal no pueda ser interpretada jurdicamente, pues precisamente la Ciencia del
Derecho ensea que debe atenderse al contenido literal de la norma, o a su interpretacin
jurdica cuando exista oscuridad, ya que tal interpretacin ayuda a precisar el significado
correcto de ciertos trminos o signos.
1.1. Mtodos de Interpretacin e Integracin de las Normas Jurdicas
El tema referente a la interpretacin de las normas jurdicas y la valoracin de sus diversos
mtodos ha sido sin lugar a dudas uno de los ms socorridos por la doctrina y sobre el que se
han externado las ms encontradas posturas.
Es a la Teora General del Derecho a la que corresponde abordar el estudio de la naturaleza y

mtodos a utilizarse en la labor de interpretacin de la ley. Esta ha extendido su carta de

naturalizacin a una serie de mtodos que son reconocidos como herramientas idneas para
desentraar el sentido y valor de la ley.
Debemos entender que la interpretacin de las leyes fiscales no es una tarea nada fcil pero
es una actividad que debe realizarse tomando muy en cuenta las fuentes de interpretacin, as
como los mtodos que existen para interpretarlas. Para no cometer delitos fiscales en forma
involuntaria por una mala interpretacin de la norma.
La tcnica jurdica ha elaborado, en el transcurso del tiempo, los mtodos de interpretacin de
las normas jurdicas, que pueden ser utilizados por el derecho fiscal:
Mtodo exegtico, se basa esencialmente en tomar en cuenta nicamente el sentido literal o
gramatical de las palabras empleadas en la expresin de la norma jurdica. Es el mtodo
utilizado por los seguidores de la escuela de la teora absolutista. En este sentido, tenemos
que en nuestro derecho fiscal mexicano se adopta este mtodo para las normas que
establecen cargas o excepciones a los particulares, as como las que se refieren a las
infracciones y sanciones. Adems, se debe tomar en cuenta que no existe obligacin de
contribuir, sin que una ley expresamente lo establezca.
Este mtodo consiste en desentraar el significado de las palabras a travs de las cuales se
manifiesta la voluntad del legislador, por tanto se considera a la ley como una serie de
vocablos mismos a los que somete a anlisis en los trminos de las reglas gramaticales.
Para entender las reglas fiscales analiza cmo est estructurado el lenguaje, cmo fueron
colocados los signos de puntuacin, de acentuacin y todo aquello que sea relativo al
lenguaje, con el fin de comprender el sentido con que se pretende sea entendida la norma.
Mtodo lgico o conceptual, es aquel por medio del cual se busca la finalidad de la norma, o
sea el verdadero sentido de su expedicin. Es el mtodo utilizado por los seguidores de la
escuela de la teora subjetivista.
El mtodo lgico consiste en relacionar las diversas disposiciones de un mismo cuerpo
normativo como partes de un todo a efecto de que surja la armona.
Este trata de averiguar lo que quiso decir el legislador, y para lograrlo, se reconstruye el

pensamiento del mismo, acudiendo a fuentes como la exposicin de motivos, las

circunstancias que le dieron origen, entre otras cosas.
Mtodo histrico o evolutivo, se basa en encontrar el verdadero sentido de la ley, investigando
sus antecedentes, su gnesis, o sea las necesidades que le dieron origen y su evolucin.
Es evidente que la ley como producto cultural se ve inserta en un contexto histrico
determinado que en alguna medida condiciona su contenido, de ah pues, que para los
sostenedores de este mtodo resulta necesario, en la labor interpretativa, conocer el momento
histrico con sus circunstancias tales como condiciones de poca, debates en el seno de
comisiones y en el mbito parlamentario y exposicin de motivos, todos ellos elementos
valiosos para conocer la voluntad del legislador.
Mtodo sistemtico, de acuerdo con este mtodo, la norma jurdica debe interpretarse con
todo el grupo de normas que constituyen el conjunto del cual forma parte, las cuales estn
debidamente vinculadas por la afinidad que de ellas deriva, y se encuentran relacionadas
entre s, formando parte de un sistema coherente y orgnico; de lo cual se deriva la
consecuente prctica de que al interpretar una norma no hay que analizarla aisladamente, sino
como parte de un todo que es el sistema jurdico al que pertenece, la interpretacin debe ser
armnica. Es el mtodo utilizado por los seguidores de la escuela de la teora objetivista.
Al respecto la Suprema Corte de Justicia de la Nacin ha emitido las siguientes tesis:
LEYES FISCALES. LA INTERPRETACIN SISTEMTICA DE SUS NORMAS NO
CONTRAVIENE LOS PRINCIPIOS DE INTERPRETACIN Y APLICACIN ESTRICTA Y DE
LEGALIDAD QUE RIGEN EN DICHA MATERIA
Si bien es cierto que la interpretacin y aplicacin de las normas impositivas es estricta,
tambin es cierto que resultara imposible interpretar cada precepto considerndolo fuera del
contexto normativo del que forma parte, ya que de ser as, cualquier intento estricto de
interpretacin resultara infructuoso para determinar el sentido y alcance de las normas. Toda
norma requiere de una interpretacin, aunque sea literal, sin importar su rango, ya sea
constitucional, legal, reglamentaria, contractual o de cualquier otra ndole, y un principio de
hermenutica obliga a interpretar los preceptos jurdicos en funcin a los dems que integran
el ordenamiento al que pertenecen, y en funcin a los dems ordenamientos que integran un
determinado rgimen jurdico; sin que ello implique que en materia impositiva una

interpretacin estricta pero al fin y al cabo interpretacin, vaya a obligar al sujeto pasivo de la
norma tributaria al pago de contribuciones no establecidas en las leyes fiscales. En
consecuencia, interrelacionar las normas de manera sistemtica no viola el principio de
legalidad que prevalece en dicha materia, de acuerdo con el artculo 31, fraccin IV,
constitucional.
LEYES FISCALES. LA REMISIN DE UN ORDENAMIENTO A OTROS EN MATERIA
FISCAL, PARA EFECTOS DE INTERPRETACIN DE SUS NORMAS, PUEDE HACERSE
MIENTRAS NO EXISTA PRECEPTO ESPECFICO QUE LA PROHBA
Para determinar el contenido y alcance de un precepto es necesario acudir a otros que estn
relacionados sin que para ello sea necesaria remisin expresa, es decir, mientras no exista un
precepto especfico que prohba la remisin a otros preceptos del mismo o de otros
ordenamientos, dicha remisin puede hacerse.
Mtodo econmico, este mtodo consiste en buscarle un sentido econmico a las normas
jurdicas fiscales, puesto que su expedicin deriva de una realidad econmica, que es la
finalidad esencial del contenido de la norma jurdica de carcter fiscal, o sea regular la forma
en que los particulares deben proporcionar los recursos econmicos, que el Estado requiere
para la satisfaccin de sus atribuciones.
Para Antonio Jimnez Gonzlez, no es dable hablar de interpretacin econmica de las
normas jurdicas, dado que toda interpretacin del ordenamiento jurdico es jurdica, sin
embargo, existe una muy sealada corriente dentro de la dogmtica tributaria que postula la
necesidad de introducir o privilegiar los criterios econmicos en la labor interpretativa, habida
cuenta del carcter econmico preponderante del fenmeno tributario.
La interpretacin analgica se encuentra desterrada como mtodo de interpretacin de las
leyes fiscales, en virtud de que su elasticidad permitira hacer extensiva una disposicin a
situaciones que no era intencin del legislador gravar y que por su sola semejanza con la
situacin verdaderamente prevista quedaran afectadas, segn Margan Manautou.
En virtud de que la analoga supone que hay una situacin no prevista por la ley porque si se
aplica se viola el principio de legalidad, de all que Sergio de la Garza diga que la llamada
interpretacin analgica no es interpretacin sino integracin.

No obstante lo anteriormente expuesto la analoga puede utilizarse siempre que con ella no se
d lugar a crear, modificar o extinguir la obligacin tributaria o algunos de sus elementos
esenciales del tributo. Se puede aplicar cuando la obligacin fiscal ya ha nacido, en virtud de
que el sujeto se encuentra en la situacin jurdica de hecho.
Cabe destacar que sera totalmente un error pensar que toda norma fiscal debe interpretarse
en forma estricta, de manera muy aislada de las dems disposiciones que forman una Ley; en
virtud de que lo correcto es que debe interpretarse en forma armnica significa que hay que
relacionarlas unas con otras, para no dar a una norma aislada un alcance indebido, por el
simple hecho de que la norma haya utilizado determinada palabra sin hacer distincin.
Incluso encontramos en el Artculo 5 del Cdigo Fiscal de la Federacin, que lo
correspondiente al objeto (hecho imponible), sujeto, base, tasa o tarifa y poca de pago, sern
de aplicacin estricta, as como las que sealan excepciones y sanciones a las mismas. El
mismo Artculo quinto mencionado indica que: Las otras disposiciones fiscales se
interpretarn aplicando cualquier mtodo de interpretacin jurdica, y que a falta de norma
fiscal expresa, se aplicarn supletoriamente las disposiciones del derecho fiscal comn,
siempre y cuando sta aplicacin no sea contraria a la propia naturaleza del derecho fiscal.
La interpretacin de la ley, siempre ser y deber atender a sta, en caso contrario, se estara
violentando el principio de legalidad, instaurado en el Artculo 31, fraccin IV de la
Constitucin.
La interpretacin de la norma fiscal consiste en definir en forma clara el significado de la
misma, no existen equivalencias (analogas), ya que por la guarda jurdica (principio de
aplicacin estricta), todas las normas fiscales, en su totalidad, deben en lo que respecta a los
elementos o variables configurativas de la contribucin, estar plenamente identificadas, de
forma abstracta, impersonal y general.
Ahora bien, tratndose de la integracin de las normas jurdicas, la posibilidad de la
recurrencia al Derecho comn en los trminos prescritos en el citado artculo 5 del Cdigo
Fiscal de la Federacin no constituye sino la consagracin legal de una de las frmulas ms
socorridas de autointegracin jurdica.

La integracin jurdica tiene por cometido superar o colmar las insuficiencias que acusa el
ordenamiento jurdico a efecto de que ste se encuentre en posibilidad de ofrecer solucin a
los casos concretos.
En este tema pueden distinguirse dos grandes bloques de procedimientos o tcnicas
orientadas a tal propsito.
Uno es el mtodo heterointegrativo, consiste en colmar la laguna que padece un determinado
ordenamiento jurdico a partir de soluciones importadas de un sistema jurdico diverso a aquel,
al que se acude por su prestigio o liderazgo o por la cercana con aquel.
La heterointegracin hoy en da se presenta mediante la posibilidad de acudir una parte del
ordenamiento jurdico a otra parte del mismo con el propsito de servirse de sta y colmar las
lagunas de la primera. Por tanto, esta se perfila ahora como procedimiento que no rebasa al
ordenamiento jurdico, sino que se da de una parte del mismo respecto a otra, por ejemplo, las
lagunas de la legislacin mercantil colmarlas a travs de la aplicacin de la legislacin civil.
Otro es el mtodo autointegrativo, este presupone la suficiencia del ordenamiento jurdico para
bastarse a s mismo y a travs de su propia dinmica colmar las lagunas legales.
Este mtodo se sustenta principalmente en la analoga, que cosiste en aplicar una norma
jurdica a un caso no previsto en ella, en virtud de la particular relacin de semejanza que se
da entre ste y el contemplado por la norma. Cabe mencionar que, no basta con que ambos
casos se parezcan, sino que es preciso que las mismas razones que soportan o justifican el
que se d al caso previsto el tratamiento acordado por el legislador, sean las mismas que
apoyan el que se brinde el mismo tratamiento al supuesto no previsto.
Esto ha sido consagrado en la mxima que reza, ah donde existe la misma razn deber
aplicarse la misma disposicin.
Aunque en materia de Derecho tributario sustantivo no caben los procedimientos analgicos,
ello en virtud de primar en tal mbito tributario el principio de reserva formal de ley en los
trminos del artculo 31 fraccin IV Constitucional, sin embargo, en el resto de los sectores del
fenmeno tributario, es decir, los que caen bajo la regulacin del Derecho administrativo,

procesal, etc., la analoga tendr cabida en la medida que cada una de tales disciplinas le den
acogida, por tanto las permisiones y restricciones de cara a tal institucin en materia tributaria
provendrn de los dominios de cada una de tales disciplinas y no estrictamente del Derecho
tributario.
1.2. Criterios Doctrinarios de la Interpretacin de las Leyes Fiscales
En la actualidad constituye lugar comn, tanto en la doctrina como en la legislacin de los
pases afines a nuestra tradicin jurdica, el proclamar en forma absoluta que si el Derecho
tributario constituye una parcela como el resto de las que conforman el ordenamiento jurdico,
por lo tanto no existe razn para que los problemas o cuestiones que se suscitan en su seno
reclamen soluciones distintas de las que la Teora General del Derecho ofrece al Derecho en
su conjunto.
En la doctrina fiscal se mencionan tres criterios bsicos para resolver los casos que ofrecen
especficamente dificultades para interpretar una norma fiscal:
En duda, la interpretacin de las normas fiscales debe hacerse en contra del fisco, este
criterio doctrinario se basa en que si el legislador es el autor o creador de la norma que
establece la obligacin fiscal, y forma parte del poder pblico, ste debe sufrir las
consecuencias de la expedicin de una norma oscura o deficiente, pues siendo las
contribuciones cargas que se imponen a los contribuyentes, en caso de oscuridad o duda
debe estarse por la no imposicin o pago.
En duda, la interpretacin debe hacerse a favor del fisco, aqu se argumenta que el Estado
no establece las contribuciones para enriquecerse o aumentar su riqueza, sino que exige lo
indispensable para cubrir las necesidades previstas en el presupuesto de egresos, y lo que se
pague de menos por un contribuyente, se convierte en agravacin de la situacin de otro, por
lo cual, para que el Estado subsista, lo no pagado por uno debe ser pagado por otro.
En duda, la ley no debe interpretarse ni en contra ni a favor del contribuyente, sino de
acuerdo a su verdadero significado, as la norma fiscal debe tomarse estrictamente en sus
alcances.

1.3. Los Principios y su Impacto en la Interpretacin Constitucional

El punto de partida del proceso de explicacin jurdica de los tributos ha de ser la Constitucin
por la razn nica de ser esta la norma suprema en el actual momento de la experiencia
jurdica mexicana, es por ello que el resto del ordenamiento jurdico le debe desde su
existencia la misma sujecin y por ende lo prescrito por aquella ha de primar o prevalecer
frente a lo ordenado por los dems componentes legislativos.
El atributo de la supremaca de las normas constitucionales en el derecho mexicano implica,
entre otras cosas, primero que el resto de los componentes del ordenamiento jurdico, tratados
internacionales, leyes, jurisprudencia, reglamentos, existan slo por estar previstas y haberse
dado conforme a la Constitucin y segundo que las normas constitucionales se hallan por
encima del resto de las que conforman el ordenamiento jurdico, de modo tal que las dems
normas no podrn contradecirlas, es decir, disponer nada en contra de ellas.
Los principios en nuestra Constitucin adquieren mayor preeminencia, porque es el logro de
un esfuerzo interpretativo del reconocimiento de unos derechos en los textos constitucionales,
no significa, sin duda, slo la necesidad de defensa frente a un poder legislativo y una
administracin cada vez ms desbordante, sino la formulacin de fines expresos de
ordenamiento jurdico.
Son instituciones que al eliminar la arbitrariedad de la actuacin del gobierno se convierten en
garante del contribuyente, por lo tanto, se colocan en primer plano como normas de aplicacin
inmediata, reguladoras de las relaciones entre el poder pblico y el contribuyente.
En la interpretacin, los principios expresos de rango constitucional son empleados para
justificar las llamadas interpretaciones conformes, o sea, aquellas que adaptan el significado
de una disposicin al de un principio previamente identificado. Las interpretaciones conformes
no derogan una de las reglas antinmicas, su propsito es establecer el sentido o significado
compatible entre ellas y el ordenamiento constitucional.
1.4. Ventajas de Una Interpretacin Adecuada

El artculo 5 del Cdigo Fiscal de la Federacin seala con precisin que las disposiciones
fiscales que establecen cargas a los particulares y las que sealan excepciones a las mismas,
as como las que fijan las infracciones y sanciones son de aplicacin estricta.
As tambin, el artculo sealado aclara que se considera que establecen cargas a los
particulares las normas que se refieren al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa (elementos
constitucionales de una contribucin).
Y que las dems disposiciones fiscales se interpretarn aplicando cualquier mtodo de
interpretacin jurdica. A falta de norma expresa, se aplicarn supletoriamente las
disposiciones del derecho federal comn cuando su aplicacin no sea contraria a la naturaleza
propia del derecho fiscal.
Ante la aplicacin estricta de las disposiciones fiscales, la cual no permite desviaciones en la
interpretacin y uso de las disposiciones fiscales, surge un concepto denominado "elusin
fiscal" por medio del cual se busca encontrar en los textos legales una interpretacin
conceptual distinta a la intencin del legislador, todo ello con el nimo de obtener un beneficio
econmico.
La interpretacin que hace un contribuyente de una ley, distinta a la que hace la autoridad
fiscal no necesariamente debe entenderse como elusin fiscal, ya que esta ltima supone un
conocimiento de las fracturas de la ley eligiendo los caminos que generan un mayor beneficio,
en tanto la primera simplemente elige la trayectoria legal de acuerdo a un cabal
entendimiento.
Una interpretacin distinta de la ley as como la elusin fiscal debe en la mayora de los casos
ventilarse en los tribunales fiscales debido a que la misma autoridad fiscal no tiene
competencia para establecer no solo que hubo elusin fiscal, sino que la interpretacin que
hace el contribuyente no es la correcta. Recurdese que un principio jurdico bsico del
derecho mexicano es que cuando la ley no establece, el contribuyente no est obligado a
suponer.
Al respecto una tesis de los Tribunales Colegiados de Circuito la cual se refiere a los
elementos que debe considerar el legislador para elaborar un texto legal basndose no solo en

hechos reales, sino en situaciones abstractas que hacen que existan distintas interpretaciones
de esa subjetividad. El legislador busca que no haya vacos en la ley que permitan violar las
disposiciones en ella contenidas, denominada PRESUNCIONES Y FICCIONES LEGALES.
LA FUNCION Y APLICACION DE ESTAS TECNICAS EN MATERIA TRIBUTARIA, que
dispone:
En el sistema mexicano es frecuente la presencia de construcciones jurdicas que entendidas
ya como presunciones legales de pleno derecho ya como ficciones, sirven al legislador en su
tarea de frustrar los mecanismos de fraude a la Ley Tributaria, tanto en su dinmica de evasin
como en la de elusin. Las presunciones absolutas suponen el enlace establecido por su autor
entre un hecho conocido y otro que aunque se desconoce debe reputarse existente para
efectos de la ley, por ser realmente posible o probable su realizacin cuando as lo demuestren
las mximas de la experiencia y el conocimiento del mundo fctico sobre el que se pretende
actuar.
Desde un ngulo sustantivo ms que probatorio, se advierte una ficcin jurdica cuando su
autor recoge datos de la realidad y los califica jurdicamente de un modo tal que, violentando
conscientemente su naturaleza, crea un concepto de verdad legal (artificial) distante de
coincidir con la realidad.
En ambos casos, la aplicacin de las normas reguladoras de estas figuras representa para los
contribuyentes un efecto irrebatible dispensado de toda prueba adicional, justificado por la
necesidad de resolver la incongruencia entre la realidad jurdica y la realidad econmica a
cuya coincidencia aspira la justicia tributaria.
La forma de interpretacin estricta, se basa, esencialmente, en tomar el sentido literal o
gramatical de las palabras empleadas por el legislador, en la expresin de una norma jurdica.
Esta forma de interpretacin se ha distinguido de las dems porque destaca las lagunas o
defectos de los trminos o palabras empleadas en la tarea legislativa.
Este criterio es aplicado por la Suprema Corte de Justicia de la Nacin:
En la aplicacin de los impuestos debe tomarse en cuenta, exclusivamente, los trminos de
la ley que los crea sin que sea dable ampliarlos o restringirlos.
En materia de impuestos la interpretacin de la ley debe ser estricta, y hay que aplicarla en

sus trminos y sin dar a estos ms alcance que los que naturalmente tienen, y el cobro que se
haga sin apegarse a stas reglas importa una violacin a los artculos 14 y 16
constitucionales.
Con lo anteriormente expuesto concluyo que, esta forma de interpretacin, presenta las
siguientes prerrogativas:
Las disposiciones fiscales deben interpretarse en forma armnica, no aisladamente, con el
objeto de dar a la ley una unidad conceptual entre su finalidad y su aplicacin.
Cuando una disposicin fiscal contenga un trmino con ms de un significado, se debe estar
a su sentido jurdico si la ley lo define, si no lo precisa la ley, se debe estar entonces, a su
significado tcnico.
Deben interpretarse en forma estricta todas las disposiciones fiscales, puesto que
establecen cargas a los particulares, as como las que sealen excepciones a las mismas.
Cuando no exista norma fiscal expresa, se admite la integracin aplicando supletoriamente
las disposiciones del derecho comn, con la nica condicin de que no sean contrarias a la
naturaleza propia del derecho fiscal, y no se refieran a los conceptos que establecen cargas o
excepciones a los particulares, infracciones y sanciones
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