Efectivo y Equivalentes de Efectivo

Normas de Informacin Financiera

C-1
Definicin
Efectivo: moneda de curso legal en caja y en depsitos bancarios disponibles para la operacin
de la entidad.
Equivalentes de efectivo: valores de corto plazo, de gran liquidez, fcilmente convertibles en
efectivo y que estn sujetos a riesgos poco importantes de cambios en su valor.
Equivalentes de efectivo, restringidos: son el efectivo y los equivalentes de efectivo que tienen
ciertas limitaciones para su disponibilidad, las cuales son normalmente de tipo contractual o
legal.
Costo de adquisicin: monto pagado de efectivo o equivalentes por un activo o servicio al
momento de su adquisicin
Inversiones disponibles a la vista: valores cuya disposicin por parte de la entidad se prev de
forma inmediata, generan rendimientos y tienen riesgos poco importantes de cambios en su
valor; tales como, inversiones de muy corto plazo,
Valor neto de realizacin: monto que se recibe en efectivo, equivalentes de efectivo o en
especie, por la venta o intercambio de un activo
Valor nominal: cantidad en unidades monetarias expresada en billetes, monedas, ttulos e
instrumentos
Valor razonable: representa el monto de efectivo o equivalentes que participantes en el
mercado estaran dispuestos a intercambiar para la compra o venta de un activo, o para asumir
o liquidar un pasivo, en una operacin entre partes interesadas, dispuestas e informadas, en un
mercado de libre competencia. Cuando no se tenga un valor de intercambio accesible de la
operacin debe realizarse una estimacin del mismo mediante tcnicas de valuacin.

Valuacin
El efectivo debe valuarse a su valor nominal

Todos los equivalentes de efectivo en su reconocimiento inicial deben reconocerse a su costo

de adquisicin.

Reconocimiento posterior de los equivalentes de efectivo

Los equivalentes de efectivo representados por metales preciosos amonedados deben valuarse
a su valor razonable; para esto, debe utilizarse su valor neto de realizacin a la fecha de cierre
de los estados financieros. Los efectos por cambios en su valor deben reconocerse en el
estado de resultados conforme se devenguen.
Los equivalentes de efectivo denominados en monedas extranjeras deben convertirse o
reexpresarse a la moneda de informe utilizando el tipo de cambio con el que pudieron haberse
realizado a la fecha de cierre de los estados financieros. Los efectos de tales conversiones
deben reconocerse en el estado de resultados conforme se devenguen.
Los equivalentes de efectivo denominados en otra medida de intercambio, como es el caso de
las Unidades de Inversin (UDI), deben convertirse o reexpresarse a la medida de intercambio
correspondiente a la fecha de cierre de los estados financieros. Los efectos por cambios en su
reexpresin deben reconocerse en el estado de resultados conforme se devenguen.
Las inversiones disponibles a la vista deben valuarse a su valor razonable; debe utilizarse su
valor neto de realizacin a la fecha de cierre de los estados financieros; los efectos por cambios
en su valor deben reconocerse en resultados conforme se devenguen. Asimismo, los
rendimientos generados por dichas inversiones deben reconocerse en resultados conforme se
devenguen.

Presentacin
En el estado de situacin financiera, el efectivo y equivalentes de efectivo deben presentarse
en un solo rengln como el primer rubro del activo a corto plazo, incluyendo el efectivo y
equivalentes de efectivo, restringidos, siempre que dicha restriccin expire dentro de los doce
meses siguientes a la fecha del estado de situacin financiera o en el transcurso del ciclo
normal de operaciones de la entidad; el rubro debe denominarse Efectivo y equivalentes de
efectivo. Si la restriccin expira en fecha posterior a las referencias anteriores, dicho concepto
debe presentarse en el activo a largo plazo y debe denominarse Efectivo y equivalentes de
efectivo, restringidos.
El monto de los cheques emitidos con anterioridad a la fecha de los estados financieros que
estn pendientes de entrega a los beneficiarios debe reincorporarse al rubro de efectivo
reconociendo el pasivo correspondiente.
Cuando no se tengan convenios de compensacin con la institucin financiera correspondiente,
los sobregiros deben mostrarse como un pasivo a corto plazo, aun cuando se mantengan otras
cuentas de cheques con saldo deudor en la misma institucin.

Con base en la NIF B-3, Estado de resultados, deben presentarse en el resultado integral de
financiamiento:
a) Los intereses generados por el efectivo y equivalentes de efectivo;
b) Las fluctuaciones cambiarias de los equivalentes de efectivo denominados en moneda
extranjera o en alguna otra medida de intercambio
c) Los ajustes a valor razonable de los equivalentes de efectivo.

Revelacin
En las notas a los estados financieros debe revelarse la siguiente informacin:
o
o
o
o

La integracin del efectivo y equivalentes de efectivo indicando, en su caso, la poltica

de valuacin y la moneda o medida de intercambio de su denominacin
En caso de que exista efectivo y equivalentes de efectivo, restringidos, debe revelarse
su importe y las razones de su restriccin y la fecha probable en que sta expirar
Los importes de efectivo y equivalentes de efectivo que estn destinados a un fin
especfico por parte de la administracin
El efecto de los hechos posteriores que, por su importancia, hayan modificado
sustancialmente la valuacin del efectivo en moneda extranjera, en metales preciosos
amonedados y en inversiones disponibles a la vista, entre la fecha de los estados
financieros y la fecha en que stos son autorizados para su emisin; esto con base en
lo establecido en la NIF B13, hechos posteriores a la fecha de los estados financieros.

Control Interno
Guas de Auditora
Generalidades
Las Normas de Informacin Financiera indican que el Efectivo debe estar constituido por la
moneda de curso legal tanto en caja como en los depsitos bancarios disponibles para la
operacin de la entidad; incluyendo cuentas de cheques, giros bancarios, giros telegrficos o
postales y remesas en trnsito.
As mismo establecen que los equivalentes de efectivo son valores de corto plazo, con gran
liquidez y fcilmente convertibles en efectivo.

Alcance y limitaciones
Efectivo y equivalentes en efectivo, la restriccin seran las inversiones en valores de carcter
permanente.

Objetivo
Establecer los procedimientos de auditora recomendados para el efectivo y equivalentes de
efectivo tomando en cuenta las condiciones y caractersticas de cada empresa.

Objetivos de auditora
1. Comprobar la existencia del efectivo y del equivalente de efectivo , y corroborar que en
el balance general este incluidos todos los fondos de propiedad de la entidad.
2. Verificar su correcta valuacin con correlacin con las NIF
3. Precisar su disponibilidad inmediata o restricciones
4. Verificar que el registro de los rendimientos de las inversiones en el periodo sea
correcto
5. Cotejar su adecuada presentacin en el balance general y la revelacin de
restricciones, existencia de metales amonedados, efectivo o equivalente de efectivo en

divisa extranjera, as tambin las bases de la valuacin de las inversiones y los

gravmenes existentes

Control Interno
El estudio y evaluacin del control deber apoyarse en la NIA 315 Identificacin y valoracin de
los riesgos de incorreccin material mediante el conocimiento de la entidad y su entorno.
Paralelamente cumplindose los objetivos de autorizacin, procesamiento y clasificacin de
transacciones, as como salvaguarda fsica, de verificacin y evaluacin.

o
o
o

Controlar adecuadamente las entradas diarias de dinero; mediante recibos

prenumerados, relaciones de cobranza y valores recibidos por correo, endosos, etc.
Estas medidas permiten un control eficaz, sirviendo de base para su registro contables y
su verificacin posterior.
Depsito ntegro e inmediato de la cobranza.
Aprobacin por parte de la administracin de las firmas autorizadas para girar contra las
cuentas bancarias, ventas y gravmenes de los valores.
Autorizacin previa de las salidas de efectivo, expedicin de cheques o lmites para el
manejo de valores.

As como deben existir controles adecuados de las entradas de efectivo, debe ponerse
atencin en las salidas de efectivo exigiendo la documentacin comprobatoria pertinente.
Desglose minucioso de las funciones de autorizacin, adquisicin y venta, custodia, cobranza,
tesorera, registro de operaciones y cobro de rendimientos.
Por la fcil disponibilidad de efectivo y valores es indispensable que exista una marcada
separacin de funciones que permita una supervisin constante y automtica de los aspectos
de autorizacin, custodia y registro de sus movimientos y operaciones.
Es indispensable el afianzamiento de las personas que manejan fondos y valores.
Valuacin peridica de las inversiones.
Elaborar estudios peridicos acerca de su cotizacin en el mercado, presentados por escritos
para su validacin por un funcionario responsable; para poder tomar decisiones oportunas de
compra venta para mantener un novel ptimo en la productividad de las inversiones.
Existencia de registros para identificar los valores y sus rendimientos.
Arqueos peridicos del efectivo y valores.

Los registros deben tener toda la informacin necesaria para su fcil identificacin.
Formulacin de conciliaciones peridicas e investigacin y ajuste de las partidas en
conciliacin.

Cheques con firmas mancomunadas

Arqueo de caja

Materialidad y riesgos de auditora

El auditor debe considerar la materialidad de estos activos en relacin con los estados
financieros en su conjunto.
El auditor debe prever:
o
o
o
o
o
o
o
o
o

La naturaleza y caractersticas de la entidad

La falta de una adecuada segregacin de funciones
Falta de controles adecuados sobre los movimientos del efectivo y valores
La existencia de operaciones con partes relacionadas
Falta de conciliaciones y depuraciones mensuales de las cuentas bancarias y de
inversiones
Falta de anlisis peridico para determinar la correcta valuacin de las inversiones
Registros auxiliares poco confiables
Existencia de partidas en monedas extranjeras
Inversiones en valores no cotizados en bolsa

Procedimientos de auditoria
Planeacin
De acuerdo con la NIA 300 el auditor deber obtener informacin sobre las caractersticas de
los fondos y valores; dicha informacin incluye la forma en que opera la empresa, condiciones
jurdicas, sistemas de informacin, calidad de la organizacin, segregacin de funciones,
definicin de las lneas de autoridad, de responsabilidad, existencia de auditora interna; y en
su caso determinar las posibles limitaciones que pueden afectar su trabajo y opinin.

Revisin analtica
El auditor, para poder realizar bien su trabajo, podr aplicar las siguientes pruebas:
o
o

Comparacin de cifras con las de ejercicios anteriores, tomando en consideracin los

ndices de inflacin general, fluctuaciones cambiarias, etc.
Anlisis de razones financieras para comprobar si las variaciones y tendencias de las
mismas concuerdan

Estudio y evaluacin preliminar del control interno

Consiste en llevar a cabo el estudio y evolucin del control interno contable y la localizacin de
los controles para el manejo de efectivo y equivalentes de efectivo.

Habiendo hecho un anlisis de la entidad y la forma de operar el efectivo y los equivalentes de

efectivo el auditor estar en posicin de definir la naturaleza de los procedimientos de auditora.

Pruebas de cumplimiento
Son medidas de seguridad que al auditor implementa para tener la certeza de que los procesos
de control interno se aplican eficazmente.

Pruebas sustantivas
Los procedimientos que ayudan al auditor a obtener evidencia suficiente del correcto manejo
del efectivo y equivalentes de efectivo son:
o
o

o
o
o
o

o
o
o

Arqueos: es la inspeccin fsica del efectivo, fondos, ttulos, valores, etc. Para verificar
su existencia y propiedad a favor de la entidad.
Confirmacin: obtencin directa de la informacin de la empresa sobre los saldos,
restricciones, firmas autorizadas y otras caractersticas de las cuentas bancarias y las
inversiones de los valores de las instituciones de crdito y casas de bolsa que los
manejan.
El auditor debe mantener en absoluto control las confirmaciones, pero debe tomar en
cuenta que la mayora de estas confirmaciones se obtengan a la fecha del cierre del
ejercicio, recordando que stas incluyen las cuentas inactivas o canceladas a lo largo
del ejercicio.
Revisar la conciliaciones bancarias y de inversiones
El auditor deber enfocar su atencin en las partidas antiguas para comprobar los
ajustes necesarios.
Revisin de transacciones: examen de la documentacin que ampara y adquisicin y
venta de valores, para verificar su autenticidad, su correcta contabilizacin, y comprobar
que se han seguido las polticas y procedimientos de control aprobados.
Corte de movimientos: el auditor debe comprobar el corte de ingresos y egresos de
efectivo y equivalentes a la fecha del balance para cerciorarse de que las operaciones
efectuadas hayan sido registradas en el ejercicio que les corresponde. Deben
verificarse las cuentas de balance y resultados que hayan sido efectuados por los
ingresos obtenidos y los egresos efectuados.
El auditor tambin deber verificar los movimientos del efectivo y los equivalentes de
efectivo en el periodo anterior y posterior al cierre del ejercicio para comprobar su
correcto registro.
Revisin de traspasos de fondos: comprobar que los traspasos de fondos entre las
cuentas bancarias de la misma entidad o con sus filiales se correspondan
oportunamente.
Comprobacin de la valuacin: verificacin de la correcta valuacin de los fondos y
valores en moneda extranjera con base a las cotizaciones al cierre del ejercicio; las
inversiones debern estar valuadas conforme las NIF.

o
o
o
o

Para la correcta valuacin de las inversiones, el auditor puede acudir a la informacin

burstil, y si los valores no se cotizan en bolsa, a los estados financieros de las
empresas emisoras, preferentemente dictaminadas por un Contador Pblico.
Clculo de rendimientos: verificacin de la correccin de los rendimientos, utilidades o
prdidas por enajenacin de valores, impuestos retenidos, etc.
Declaraciones: verificar que en la carta de declaraciones de la administracin se
indiquen los aspectos relevantes al efectivo y equivalentes de efectivo.
Presentacin y revelacin: cerciorarse de que existe una presentacin y revelacin
adecuadas en los estados financieros tomando en cuenta
o Los renglones de efectivo y equivalentes de efectivo deben mostrarse en el
balance general como las primeras partidas del activo circulante.
o Si existen restricciones en cuento a su disponibilidad debern mostrarse por
separado mediante notas en los estados financieros.
o Si su disponibilidad es un plazo mayor a un ao o su destino est relacionado
con la adquisicin de activos no circulantes o como pago de pasivos a largo
plazo, se presentaran fuera del activo circulante.
o Deber revelarse la existencia de metales preciosos amonedados, indicando su
monto, la moneda de que se trata, las cotizaciones utilizadas para su conversin
y su equivalente en moneda nacional.
o Debern revelarse las polticas de valuacin de las inversiones temporales.