BACEN2011 ContabilidadeIF Jaildolima Aula 15

Curso Online Contabilidade de Instituies Financeiras - BACEN
Teoria e Exerccios
Prof. Jaildo Lima
AULA 15 Riscos e Auditoria em Instituies financeiras
1. Introduo
Nesta aula, concluiremos nosso curso, estudando o conceito e os diversos

tipos de riscos aos quais uma instituio financeira est sujeita. Veremos,
ainda, a regulamentao relacionada gesto dos riscos de crdito, mercado e
operacional em tais entidades.
Em seguida, estudaremos noes bsicas aplicveis aos procedimentos de
auditoria de demonstraes contbeis nas instituies financeiras, conforme
regulamentao emanada no Conselho Monetrio Nacional.
Vamos l!
2. Riscos em uma Instituio Financeira
Jorion (1999, p. 8) afirma que o ato de fazer um hedge : [...] como

adquirir um seguro, uma vez que o hedge fornece proteo contra os efeitos
adversos das variveis sobre as quais empresas e os pases no tm controle.
Percebe-se, neste conceito, que a idia bsica do hedge a de obter uma
proteo contra efeitos adversos de variveis fora do controle das entidades.
certo que quase a totalidade das atividades humanas apresenta variveis que
no podem ser controladas e que, muitas vezes, podem se movimentar em um
sentido no-favorvel ao esperado pelos envolvidos na situao.
Podem-se identificar estes efeitos adversos, citados pelo autor, como
riscos. Mas que riscos seriam esses?
O risco uma realidade na vida humana. Para alguns, at mesmo uma
imposio divina para a qual no h nada o que fazer (BREALEY e MYERS,
1992, p. 631). No entanto, o homem busca constantemente formas de anular,
ou pelo menos, minimizar os riscos aos quais est sujeito. No universo
financeiro, parcela significativa dos riscos existentes administrada por meio
de derivativos e outros instrumentos financeiros.
Prof. Jaildo Lima de Oliveira
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2.1. Classificao dos Riscos em Instituies Financeira

Vrias classificaes podem ser adotadas para discriminar os riscos afetos
atividade
de
intermediao
financeira
desempenhada
pelas
instituies
financeiras. Saunders (2000, p. 99) cita 9 categorias: risco de variao de

taxas de juros, risco de mercado, risco de crdito, risco de operaes fora do
balano, risco tecnolgico e operacional, risco de cmbio, risco soberano, risco
de liquidez, risco de insolvncia. Ser feita, a seguir, uma breve apresentao
dessas modalidades de risco:
a) O risco de variao de taxas de juros ocorre em funo do
descasamento de prazos de ativos e passivos. Como geralmente tais
componentes patrimoniais so remunerados por taxas diferentes, quando da
renovao da captao ou da aplicao, as novas taxas obtidas podem
prejudicar o resultado da intermediao obtido pela instituio financeira. Tais
situaes
so
caracterizadas
como
riscos
de
refinanciamento
de
reinvestimento;
b) O risco de mercado decorre de variaes de preos desfavorveis s
posies assumidas pela instituio financeira. Por exemplo, quando um banco
trabalha com a expectativa de aumento do valor de determinado ativo e
investe pesadamente na aquisio do mesmo, fica sujeito ao risco de que
aquele ativo no tenha a variao de preos no sentido esperado, o que pode
lev-lo a grandes prejuzos;
c) O risco de crdito o mais comum s instituies financeiras. Est
vinculado possibilidade de inadimplncia, tanto de principal quanto da
remunerao nos crditos concedidos. As instituies financeiras e rgos
reguladores tm significativa preocupao com este tipo de riscos. Tanto que
so exigidas dos bancos muitas informaes acerca da posio e da gesto de
suas carteiras de crdito;
d) O risco de operaes fora do balano (operaes off-balance)
reflexo da falta de exposio de posies assumidas por uma entidade que, em
princpio, no se constitui ativos ou passivos, mas que tm potencial para
tanto. No Brasil, so exemplos de operaes off balance os acordos de fiana e
aval que podem resultar em ativos e passivos futuros para a instituio;

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e) Os riscos tecnolgicos e operacionais decorrem da prpria dinmica
operacional das instituies financeiras. O risco tecnolgico se refere
possibilidade de no se obter os resultados esperados aps um pesado
investimento de aquisio de equipamentos. Paralelamente, o risco operacional
decorre de falhas humanas ou de equipamentos que possam redundar em
prejuzos potenciais para a organizao;
f) O risco de cmbio resulta das variaes das taxas de cmbio entre
moedas de pases diferentes. Geralmente ocorre quando uma instituio
financeira de um pas concentra investimentos em outra nao, se expondo s
variaes das cotaes da moeda estrangeira em relao moeda local, ou
quando possui posies ativas e passivas em moedas estrangeiras divergentes,
tanto em nvel de valor quanto de prazo;
g) O risco soberano est atrelado a questes de soberania nacional. Uma
empresa nacional devedora junto a uma instituio financeira no exterior pode
no cumprir parte ou a integralidade de suas obrigaes em funo de
obstculos legais impostos pelo governo local onde a mesma est situada.
Outra situao associada a de quebra de um pas, fato que pode
comprometer todos os investimentos feitos por um banco do exterior naquele
pas;
h) O risco de liquidez refere-se falta de recursos para atender a
demanda por saques de clientes de uma determinada instituio financeira.
Podem ocorrer situaes de perda de credibilidade de uma instituio, fazendo
com que todos os seus depositantes desejem retirar, ao mesmo tempo, suas
economias ali depositadas;
i) O risco de insolvncia ocorre quando os recursos prprios da
instituio so insuficientes para honrar todos os compromissos assumidos. Tal
risco est associado, geralmente, a outras modalidades de risco.
importante frisar que os riscos no so estanques e independentes. Os
mesmos se correlacionam e um pode conduzir a outro, como citado no caso do
risco de insolvncia. Uma crise cambial na qual haja uma desvalorizao da
moeda local em relao moeda de outro pas, por exemplo, pode fazer com
que um banco ou uma empresa que tenha passivos na moeda estrangeira no
consiga honrar seus compromissos, ficando insolvente.
Para se eliminar riscos, vrias estratgias podem ser adotadas. Por
exemplo, visando no correr riscos atrelados variao de preos de um
determinado ativo, um investidor pode simplesmente vender o ativo em
referncia. Pode, tambm, se comprometer a comprar ou vender outro ativo,

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tendo por finalidade resguardar uma posio que pretende proteger das
variaes de preos indesejveis.
2.2. Riscos em instituies financeiras e contabilidade

Voc pode estar perguntando: qual relao entre risco e contabilidade no
contexto de instituies financeiras? Vale destacar que a contabilidade nas
empresas funciona como uma das principais fontes de informaes das
operaes
realizadas.
Nesse
sentido,
as
informaes
geradas
pela
contabilidade so importantes insumos para o processo de gesto de riscos

que necessariamente deve ser realizado pelas instituies financeiras.
Para tanto, necessrio que a informao contbil possua atributos como a
fidelidade e a consistncia. Para ser til ao processo de gesto de riscos a
informao contbil deve ser confivel, estando livre de vis. De igual modo, a
informao contbil deve ser gerada de forma contnua e consistente de
maneira a refletir uma regularidade no processo de sua disponibilizao, o que
permite aos gestores de uma instituio a adequada avaliao de sua utilidade
na gesto dos riscos.
2.3. A gesto de riscos em instituies financeiras

A regulamentao aplicvel s instituies financeiras define que tais
entidades devem possuir estruturas de gerenciamento de risco de crdito, de
mercado e operacional. O objetivo dessa determinao garantir adequada
gesto desses riscos, evitando-se que tais entidades fiquem sujeitas a
processos de descontinuidade em funo de exposies no controladas a tais
riscos.
2.3.1. Gesto de risco de crdito
A Resoluo CMN 3.721/2009 define que as instituies financeiras devem
implementar estrutura de gerenciamento do risco de crdito compatvel com a
natureza das suas operaes e a complexidade dos produtos e servios
oferecidos e proporcional dimenso da exposio ao risco de crdito da
instituio.

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Essa estrutura deve possibilitar o gerenciamento contnuo e integrado do
risco de crdito, tanto das operaes classificadas na carteira de negociao1
(conhecidas como trading book), quanto das operaes no classificadas na
carteira de negociao (conhecidas como banking book).
A norma em referncia define risco de crdito como a possibilidade de
ocorrncia de perdas associadas ao no cumprimento pelo tomador ou
contraparte de suas respectivas obrigaes financeiras nos termos pactuados,
desvalorizao de contrato de crdito decorrente da deteriorao na
classificao de risco do tomador, reduo de ganhos ou remuneraes, s
vantagens concedidas na renegociao e aos custos de recuperao.
Essa definio abrange, entre outros:
I - o risco de crdito da contraparte, entendido como a possibilidade de
no cumprimento, por determinada contraparte, de obrigaes relativas
liquidao de operaes que envolvam a negociao de ativos financeiros,
incluindo
aquelas
relativas
liquidao
de
instrumentos
financeiros
derivativos;
II - o risco pas, entendido como a possibilidade de perdas associadas ao
no cumprimento de obrigaes financeiras nos termos pactuados por tomador
ou contraparte localizada fora do Pas, em decorrncia de aes realizadas pelo
governo do pas onde localizado o tomador ou contraparte, e o risco de
transferncia, entendido como a possibilidade de ocorrncia de entraves na
converso cambial dos valores recebidos;
III - a possibilidade de ocorrncia de desembolsos para honrar avais,
fianas, coobrigaes, compromissos de crdito ou outras operaes de
natureza semelhante;
IV - a possibilidade de perdas associadas ao no cumprimento de
obrigaes financeiras nos termos pactuados por parte intermediadora ou
convenente de operaes de crdito.
Pela norma, a estrutura de gerenciamento do risco de crdito de uma
instituio deve permitir a identificao, a mensurao, o controle e a
mitigao dos riscos
associados a
cada instituio individualmente e ao
conglomerado financeiro bem como a identificao e o acompanhamento dos

riscos associados s demais empresas integrantes do consolidado econmicofinanceiro (consolidados definidos no Cosif e j estudados no item 3.3 da Aula
11). Deve prever, ainda:
Operaes classificadas na carteira de negociao sero definidas no item 2.3.2.

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I - polticas e estratgias para o gerenciamento do risco de crdito
claramente documentadas, que estabeleam limites operacionais, mecanismos
de mitigao de risco e procedimentos destinados a manter a exposio ao
risco de crdito em nveis considerados aceitveis pela administrao da
instituio;
II - adequada validao dos sistemas, modelos e procedimentos internos
utilizados para gesto do risco de crdito;
III - estimao, segundo critrios consistentes e prudentes, das perdas
associadas ao risco de crdito, bem como comparao dos valores estimados
com as perdas efetivamente observadas;
IV - procedimentos para a recuperao de crditos;
V - sistemas, rotinas e procedimentos para identificar, mensurar, controlar
e mitigar a exposio ao risco de crdito, tanto em nvel individual quanto em
nvel agregado de operaes com caractersticas semelhantes, os quais devem
abranger, no mnimo, as fontes relevantes de risco de crdito, a identificao
do tomador ou contraparte, a concentrao do risco e a forma de agregao
das operaes;
VI - adequao dos nveis de capital e de provisionamento compatveis com
o risco de crdito assumido pela instituio;
VII - avaliao das operaes sujeitas ao risco de crdito, que leve em
conta as condies de mercado, as perspectivas macroeconmicas, as
mudanas em mercados e produtos e os efeitos de concentrao setorial e
geogrfica, entre outros;
VIII - avaliao adequada quanto reteno de riscos em operaes de
venda ou de transferncia de ativos financeiros;
IX - mensurao adequada do risco de crdito de contraparte advindo de
instrumentos
financeiros
derivativos
demais
instrumentos
financeiros
complexos;
X - estabelecimento de limites para a realizao de operaes sujeitas ao
risco de crdito, tanto em nvel individual quanto em nvel agregado de grupo
com interesse econmico comum e de tomadores ou contrapartes com
caractersticas semelhantes;
XI - estabelecimento de critrios e procedimentos claramente definidos e
documentados, acessveis aos envolvidos no processo de concesso e gesto
de crdito, para:
a) anlise prvia, realizao e repactuao de operaes sujeitas ao risco
de crdito;

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b) coleta e documentao das informaes necessrias para a completa
compreenso do risco de crdito envolvido nas operaes;
c) avaliao peridica do grau de suficincia das garantias;
d) deteco de indcios e preveno da deteriorao da qualidade de
operaes, com base no risco de crdito;
e) tratamento das excees aos limites estabelecidos para a realizao de
operaes sujeitas ao risco de crdito;
XII - classificao das operaes sujeitas ao risco de crdito em categorias,
com base em critrios consistentes e passveis de verificao, segundo os
seguintes aspectos:
a) situao econmico-financeira, bem como outras informaes cadastrais
atualizadas do tomador ou contraparte;
b) utilizao de instrumentos que proporcionem efetiva mitigao do risco
de crdito associado operao;
c) perodo de atraso no cumprimento das obrigaes financeiras nos
termos pactuados;
XIII - avaliao prvia de novas modalidades de operao com respeito ao
risco de crdito e verificao da adequao dos procedimentos e controles
adotados pela instituio;
XIV - realizao de simulaes de condies extremas (testes de estresse),
englobando ciclos econmicos, alterao das condies de mercado e de
liquidez, inclusive da quebra de premissas, cujos resultados devem ser
considerados quando do estabelecimento ou reviso das polticas e limites;
XV - emisso de relatrios gerenciais peridicos para a administrao da
instituio, acerca do desempenho do gerenciamento do risco em decorrncia
das polticas e estratgias adotadas;
XVI - prticas para garantir que excees poltica, aos procedimentos e
aos limites estabelecidos sejam relatadas apropriadamente;
XVII - documentao e armazenamento de informaes referentes s
perdas associadas ao risco de crdito, inclusive aquelas relacionadas
recuperao de crdito.
2.3.2. Gesto de risco de mercado
implementar estrutura de gerenciamento do risco de mercado compatvel com
a natureza das operaes, a complexidade dos produtos e a dimenso da
exposio a risco de mercado da instituio.

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Para fins dessa norma, define-se como risco de mercado a possibilidade
de ocorrncia de perdas resultantes da flutuao nos valores de mercado de
posies detidas por uma instituio financeira. Essa definio inclui os riscos
das operaes sujeitas variao cambial, das taxas de juros, dos preos de
aes e dos preos de mercadorias (commodities).
Pela norma em comento, a estrutura de gerenciamento do risco de
mercado deve prever:
I - polticas e estratgias para o gerenciamento do risco de mercado
claramente
documentadas,
que
estabeleam
limites
operacionais
procedimentos destinados a manter a exposio ao risco de mercado em nveis

considerados aceitveis pela instituio;
II - sistemas para medir, monitorar e controlar a exposio ao risco de
mercado, tanto para as operaes includas na carteira de negociao quanto
para as demais posies, os quais devem abranger todas as fontes relevantes
de risco de mercado e gerar relatrios tempestivos para a diretoria da
instituio;
III - realizao, com periodicidade mnima anual, de testes de avaliao
dos sistemas internos;
IV - identificao prvia dos riscos inerentes a novas atividades e produtos
e anlise prvia de sua adequao aos procedimentos e controles adotados
pela instituio; e
V - realizao de simulaes de condies extremas de mercado (testes de
estresse), inclusive da quebra de premissas, cujos resultados devem ser
considerados ao estabelecer ou rever as polticas e limites para a adequao
de capital.
A Resoluo 3.464/2007 define que as polticas e as estratgias para o
gerenciamento do risco de mercado devem ser aprovadas e revisadas, no
mnimo
anualmente,
pela
diretoria
da
instituio
pelo
conselho
de
administrao se houver.
Esta norma define o gerenciamento do risco de mercado deve ser aplicado
mais diretamente carteira de negociao das instituies. Define-se como
carteira de negociao todas as operaes com instrumentos financeiros e
mercadorias, inclusive derivativos, detidas com inteno de negociao ou
destinadas a hedge de outros elementos da carteira de negociao, e que no
estejam sujeitas limitao de sua negociabilidade. Essa definio inclui as
operaes detidas com inteno de negociao, que so aquelas destinadas a:
I - revenda;

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II - obteno de benefcio dos movimentos de preos, efetivos ou
esperados; ou
III - realizao de arbitragem.
A regulamentao em comento estabelece que as instituies devem dispor
de poltica claramente definida para determinar quais operaes sero
includas na carteira de negociao, bem como procedimentos para garantir
que os critrios de classificao na carteira de negociao sero observados de
maneira consistente. Se a instituio no tem operaes classificadas na
carteira de negociao de forma permanente, a poltica e os procedimentos
devem assegurar a inexistncia de operaes realizadas com inteno de
negociao. Nessa definio devem ser observados critrios mnimos a serem
estabelecidos pelo Banco Central do Brasil.
2.3.3. Gesto de risco operacional
implementar estrutura de gerenciamento do risco operacional compatvel com
a natureza e a complexidade dos produtos, servios, atividades, processos e
sistemas da instituio.
Para
tanto,
define-se
como
risco
operacional
possibilidade
de
ocorrncia de perdas resultantes de falha, deficincia ou inadequao de

processos internos, pessoas e sistemas, ou de eventos externos.
Essa definio inclui, ainda, o risco legal associado inadequao ou
deficincia em contratos firmados pela instituio, bem como a sanes em
razo de descumprimento de dispositivos legais e a indenizaes por danos a
terceiros decorrentes das atividades desenvolvidas por uma instituio. Entre
os eventos de risco operacional, incluem-se:
I - fraudes internas;
II - fraudes externas;
III - demandas trabalhistas e segurana deficiente do local de trabalho;
IV - prticas inadequadas relativas a clientes, produtos e servios;
V - danos a ativos fsicos prprios ou em uso pela instituio;
VI - aqueles que acarretem a interrupo das atividades da instituio;
VII - falhas em sistemas de tecnologia da informao;
VIII - falhas na execuo, cumprimento de prazos e gerenciamento das
atividades na instituio.
Pela norma mencionada, a estrutura de gerenciamento do risco operacional
deve prever:

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I - identificao, avaliao, monitoramento, controle e mitigao do risco
operacional;
II - documentao e armazenamento de informaes referentes s perdas
associadas ao risco operacional;
III - elaborao, com periodicidade mnima anual, de relatrios que
permitam a identificao e correo tempestiva das deficincias de controle e
de gerenciamento do risco operacional. Esses relatrios devem ser submetidos
diretoria das instituies e ao conselho de administrao, se houver, que
devem manifestar-se expressamente acerca das aes a serem implementadas
para correo tempestiva das deficincias apontadas.
IV - realizao, com periodicidade mnima anual, de testes de avaliao dos
sistemas de controle de riscos operacionais implementados;
V - elaborao e disseminao da poltica de gerenciamento de risco
operacional ao pessoal da instituio, em seus diversos nveis, estabelecendo
papis e responsabilidades, bem como as dos prestadores de servios
terceirizados;
VI - existncia de plano de contingncia contendo as estratgias a serem
adotadas para assegurar condies de continuidade das atividades e para
limitar graves perdas decorrentes de risco operacional;
VII - implementao, manuteno e divulgao de processo estruturado de
comunicao e informao.
Segundo
regulamentao,
poltica
de
gerenciamento
do
risco
operacional deve ser aprovada e revisada, no mnimo anualmente, pela

diretoria das instituies e pelo conselho de administrao, se houver.
A norma tambm determina que eventuais deficincias devem compor os
relatrios de avaliao da qualidade e adequao do sistema de controles
internos, inclusive sistemas de processamento eletrnico de dados e de
gerenciamento de riscos e de descumprimento de dispositivos legais e
regulamentares, que tenham, ou possam vir a ter impactos relevantes nas
demonstraes contbeis ou nas operaes da entidade auditada, elaborados
pela auditoria independente, conforme disposto na regulamentao vigente.
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3. Auditoria
Segundo Castro e Lima (2000, p. 13), sob o ponto de vista contbil,
auditoria a tcnica que por meio de procedimentos especficos, aplicados no
exame de registros e documentos, inspees e na obteno de informaes e
confirmaes, objetiva obter elementos de convico que permitam julgar se
os registros contbeis foram efetuados de acordo com os princpios de
Contabilidade e se as demonstraes refletem adequadamente a situao
econmico-financeira e os resultados do perodo.
3.1. Modalidades de Auditoria
A auditoria hoje tem uma abrangncia muito grande, pois envolve
diversas atividades e reas. So elencadas, abaixo, 3 (trs) modalidades de
auditoria. importante destacar que esta classificao no restritiva na
medida em que a mesma pode ser aplicada em outros segmentos.
Auditoria Operacional: aperfeioamento das operaes realizadas.
Auditoria de Balano: emisso de opinio sobre demonstraes

contbeis.
Auditoria de Processamento Eletrnico de Dados: exame de

informaes contbeis baseadas em arquivos eletrnicos.
3.2. Tipos de Auditoria Contbil

O objetivo de nosso curso focar na auditoria contbil, funo que deve
ser realizada por profissional contbil devidamente qualificado. Dessa maneira,
a auditoria contbil pode ser classificada ainda em interna e externa
(denominada de auditoria independente na regulamentao aplicvel ao SFN).
Vejamos algumas caractersticas desses 2 tipos de auditoria.
3.2.1. Auditoria Interna
um conjunto de procedimentos tcnicos que visam avaliar se as
atividades desenvolvidas pela empresa esto em conformidade com suas
normas internas. Conforme a figura abaixo demonstra, a auditoria interna
um rgo de assessoria da administrao da empresa, no estando
subordinada aos departamentos operacionais.
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Posio da auditoria interna na estrutura na estrutura organizacional

Alta Administrao
Auditoria Interna
rea de suporte
rea administrativa e financeira
rea fim da empresa
3.2.2. Auditoria Externa

Tem a funo principal de avaliar se as demonstraes financeiras so
fidedignas, posicionando a alta direo sobre a regularidade de suas
atividades. Tem um carter mais independente, pois, como demonstra a figura
a seguir, no est vinculada empresa.
Posio da auditoria externa na estrutura organizacional

Alta Administrao
rea de suporte
rea administrativa e financeira
A uditoria E xterna
rea fim da empresa
3.3 Comparativo Auditoria Interna x Auditoria Externa

O quadro abaixo sintetiza as principais diferenas entre auditoria interna
e auditoria externa:
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Comparativo entre Auditoria Interna e Auditoria Externa

Interna
Empregado da Entidade
Auxilia a Administrao
O exame do controle interno visa verificar,
avaliar e estabelecer a adequao, a
extenso do cumprimento e a qualidade de
execuo
Trabalhos executados de acordo com as
oportunidades das funes operacionais
Adequao do controle interno em relao
preveno de fraudes e perdas
Relativa independncia profissional
Exame Contnuo das atividades
Externa
Empregado sem vnculo contratado
Garante a fidedignidade das demonstraes
O exame do controle interno efetuado
para indicar a extenso que devem ter os
processos de auditoria
Trabalhos pautados de acordo com a
relevncia das cifras constantes das
demonstraes contbeis
Interessa-se pela preveno e percepo de
fraude
Total independncia profissional
Exame em funo de eventual reflexo na
posio econmico-financeira
Fonte: Castro e Lima (2000, p. 24)
3.4. O planejamento e o processo de Auditoria

O auditor contbil deve planejar seu trabalho, o que pressupe adequado
nvel de conhecimento acerca do ramo de atividade, negcio e prticas
operacionais da entidade a auditar. Os fatores relevantes que o planejamento
deve considerar na execuo dos trabalhos de auditoria incluem:
o conhecimento detalhado do sistema contbil, dos controles internos

da entidade e de seu grau de confiabilidade.
a natureza, a profundidade e a extenso dos procedimentos de

auditoria a serem aplicados.
o uso dos trabalhos de outros

especialistas e de auditores internos.
os investimentos que a entidade est planejando fazer e as fontes de

recursos para financi-los.
auditores
independentes,
de
Os trabalhos realizados pela auditoria tm os seguintes objetivos:
Estabelecer um plano de ao ordenado em relao ao servio;
Avaliar o grau de eficcia dos controles internos;
Dirigir a execuo dos servios;
Registrar o trabalho efetuado.
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Para atingir tais objetivos, a auditoria utiliza-se de procedimentos e
tcnicas especficas. So exemplos desses procedimentos:
Identificao de fatos, Evidncias e Informaes: embasam as

concluses do trabalho de auditoria;
Avaliao da extenso e profundidade: indicam a abrangncia e o

nvel de detalhamento realizado no trabalho de auditoria;
Oportunidade: identifica as circunstncias e o momento da avaliao;
Exame Fsico: procede a conferncia de estoques fsicos;
Inspeo - exame de registros, documentos e ativos tangveis;
Confirmao ou Circularizao: certifica junto

informaes recebidas das empresas sob auditoria;
Exame de documentao original: garante que a anlise baseia-se em

fatos efetivamente ocorridos;
Conferncia de Clculos: verifica se as avaliaes e clculos foram

feitos corretamente;
Exame da escriturao: confirma

adequadamente os fatos ocorridos;
Investigao minuciosa: dependendo da profundidade do trabalho, a

anlise pode demandar um exame mais acurado;
Exame de registros auxiliares: subsidiam a anlise, permitindo o

exame de documentos e procedimentos gerenciais da entidade
auditada; e
Observao: permite a verificao das rotinas internas da empresa

auditada.
se
terceiros
escriturao
as
reflete
medida que os trabalhos so realizados, as equipes de auditoria

produzem documentos que registram as informaes relativas aos itens sob
exame. Tais documentos so chamados de papis de trabalho.
Os papis de trabalho so preparados tendo em vista os seguintes
propsitos:
Facilitar a elaborao do relatrio de auditoria;
Explicar em detalhes as opinies e os fatos sumarizados no relatrio;
Coordenar, organizar e supervisionar todas as fases do trabalho de

auditoria;
Prover um registro histrico permanente dos dados e mtodos

seguidos; e
Atuar como guia de auditorias subseqentes.
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Os papis de trabalho devem ser organizados, avaliados segundo sua
finalidade e mantidos em pastas apropriadas. H pastas especficas relativas
aos seguintes temas:
assuntos de auditoria: pasta com documentao geral utilizada na

auditoria;
anlises das contas: pasta com descrio de informaes sobre as

contas auditadas;
correspondncias: pasta com correspondncias trocadas durante o

trabalho de auditoria;
permanentes: pasta com assuntos importantes e de interesse

permanente durante o trabalho de auditoria;
corrente: pasta onde esto papis de trabalho relevantes para o

exerccio, como planejamento do trabalho, balancetes, demonstraes
contbeis e anlise de contas.
Ao final dos trabalhos, a empresa de auditoria produz um relatrio

destinado administrao da empresa. O Relatrio de Auditoria deve
conter:
Avaliao das atividades realizadas pela empresa de auditoria;
Recomendao sobre tpicos que necessitam de aperfeioamento;
Transmisso de responsabilidade administrao sob situaes

irregulares verificadas, por meio da Carta de Transmisso;
Objeto do exame de auditoria;
Objetivos da auditoria;
Limitaes impostas ao trabalho;
Universo examinado;
Procedimentos de auditoria;
Resumo de avaliao ou apreciao geral;
Parecer de auditoria.
O Parecer de Auditoria deve conter os seguintes pargrafos:
introdutrio ou de abertura, identificando as demonstraes

contbeis auditadas e a declarao de responsabilidade da
administrao da entidade e do auditor.
de nfase, deve ser utilizado em casos que configurem "incerteza em

relao
a
fato
relevante,
cujo
desfecho
poder
afetar
significativamente a posio patrimonial e financeira da entidade, bem
como o resultado das suas operaes.
15

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de alcance, no qual se faz referncia s normas internacionais de

auditoria ou a normas ou prticas nacionais pertinentes e uma
descrio do trabalho executado.
de opinio, contendo uma expresso da opinio acerca das

demonstraes contbeis. No caso de emisso de um parecer com
ressalvas, o pargrafo da opinio deve ser alterado de forma a deixar
clara a natureza da ressalva e seu efeito sobre a situao patrimonial
e financeira, o resultado das operaes, as mutaes do patrimnio
lquido e as demonstraes de fluxo de caixa, se esse efeito puder ser
razoavelmente determinado.
O parecer de auditoria pode ser dos seguintes tipos:
Parecer sem ressalvas: a auditoria manifesta

que as
demonstraes contbeis expressam adequadamente a situao
econmico-financeira da empresa;
Parecer com ressalvas: a auditoria manifesta

que as
demonstraes contbeis expressam adequadamente a situao
econmico-financeira da empresa, com exceo de tpicos pontuais
verificados. Neste caso, a empresa de auditoria relata as situaes
que so objeto de ressalva;
Parecer adverso: a auditoria manifesta que as demonstraes

contbeis no expressam adequadamente a situao econmicofinanceira da empresa
Absteno de expressar a opinio: a auditoria informa que o

exame no permitiu uma avaliao conclusiva sobre os itens objeto de
seu trabalho. Perceba que neste caso, no h nem um posicionamento
favorvel nem um posicionamento contrrio.
3.5. Normas de auditoria no SFN

Para que as empresas de auditoria independente atuem
necessrio que as mesmas observem as normas emanadas do
normas, logicamente, tambm devem ser observadas pelas
financeiras e demais empresas autorizadas a funcionar pelo BCB
contratao das empresas de auditoria.
no SFN
CMN. Tais
instituies
quando da
A norma de auditoria externa (independente), atualmente

consolidada na Res. CMN 3.198/2004, tratando basicamente sobre:
obrigatoriedade de auditoria independente;
responsabilidade da administrao;
independncia do auditor;
est
16

Teoria e Exerccios
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substituio peridica do auditor;
exame de certificao;
prestao de servios pelo auditor; e
comit de auditoria.
3.5.1. Obrigatoriedade de auditoria independente

As instituies autorizadas a funcionar pelo BCB, exceto as sociedades de
crdito ao microempreendedor, devem ter suas demonstraes contbeis
auditadas por servio de auditoria independente, que pode ser prestado por
pessoa fsica ou jurdica devidamente registradas na CVM.
As demonstraes contbeis objeto de auditoria so as demonstraes
contbeis semestrais, inclusive as notas explicativas, as Informaes
Financeiras Trimestrais (IFT) e o CONEF.
3.5.2. Responsabilidade da administrao
A administrao da instituio financeira deve fornecer todas as
informaes e todos os recursos necessrios para que o auditor independente
realize seu trabalho. A responsabilidade da administrao pela elaborao e
publicao das demonstraes contbeis no exime as responsabilidades do
auditor independente no exerccio de suas funes.
A administrao da instituio financeira responde pela contratao de
auditor independente que no se enquadre nas condies definidas nas normas
vlidas no SFN. O servio prestado por empresa desenquadrada considerado
como sem efeito para fins de cumprimento das obrigaes definidas na
regulamentao.
Cada instituio deve designar um diretor que seja responsvel pela rea
de auditoria e contabilidade. Este administrador responde junto a terceiros por
situaes que caracterizem fraude, negligncia, imprudncia ou impercia.
3.5.3. Independncia do auditor
Todo o trabalho realizado pela auditoria independente deve ser
caracterizado pela independncia do auditor para poder opinar sobre a situao
da empresa. As seguintes situaes caracterizam perda de independncia:
ocorrncia de qualquer hiptese ou impedimento previstos nos

regulamentos da CVM, do Conselho Federal de Contabilidade (CFC) ou
do Instituto de Auditores Independentes do Brasil (IBRACON);
17

Teoria e Exerccios
Prof. Jaildo Lima
participao acionrio, direta ou indireta, do responsvel tcnico pelo

trabalho de auditoria na empresa auditada;
existncia de operao ativa ou passiva da empresa de auditoria com

a empresa auditada;
participao de responsvel tcnico diretor, gerente, supervisor ou

qualquer outro integrante, com funo de gerncia, nos trabalhos de
auditoria de firma sucessora, antes de completado trs anos de sua
substituio;
pagamento de honorrios e reembolso de despesas do auditor

independente, relativos ao ano-base das demonstraes contbeis
objeto de auditoria, pela entidade auditada, isoladamente, ou em
conjunto com suas ligadas, com representatividade igual ou superior a
25% do faturamento total do auditor independente naquele ano.
Caso a instituio financeira identifique quaisquer das situaes

apontadas acima, o contrato de prestao de servios de auditoria deve ser
cancelado e o auditor deve ser substitudo.
3.5.4. Substituio Peridica das Equipes de Auditoria
As instituies financeiras devem proceder substituio do responsvel
tcnico, diretor, gerente, supervisor e qualquer outro integrante, com funo
de gerncia, da equipe envolvida nos trabalhos de auditoria, aps emitidos
pareceres relativos a, no mximo, cinco exerccios sociais completos. Para fins
de contagem desse prazo, so considerados pareceres relativos a exerccios
sociais completos aqueles referentes s demonstraes contbeis da database
de 31 de dezembro.
O retorno de responsvel tcnico, diretor, gerente, supervisor ou
qualquer outro integrante, com funo de gerncia, da equipe envolvida nos
trabalhos de auditoria pode ser efetuado aps decorridos trs anos, contados a
partir da data de sua substituio.
3.5.5. Exame de Certificao
A partir de 2005, as instituies financeiras s podem contratar auditor
independente aprovado em exame de certificao promovido pelo CFC e
IBRACON. O auditor dever se submeter aos exames de certificao a cada
cinco anos. O BCB pode admitir, a seu critrio, que tal exame ocorra por tipo
de mercado ou conjunto de atividades.
18

Teoria e Exerccios
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3.5.6. Prestao dos servios de auditoria independente
O auditor independente quando da prestao de servios deve observar
as normas do CMN e BCB, alm das normas da CVM, CFC e IBRACON quando
estas no foram conflitantes com aquelas.
O auditor independente deve elaborar ao final de seu trabalho os
seguintes relatrios:
de auditoria, com expresso de sua opinio sobre as demonstraes

contbeis auditadas;
de avaliao da qualidade e adequao do sistema de controle interno

da entidade auditada;
de descumprimento de dispositivos legais e regulamentares que

possam afetar a situao econmico-financeira da empresa auditada;
e
outros que possam ser requeridos pelo BCB.
Estes relatrios, bem como papis de trabalho e outros documentos

relativos aos trabalhos de auditoria devem ficar disposio do BCB pelo prazo
de 5 (cinco) anos.
O auditor independente e o comit de auditoria, quando instalado,
devem, individualmente ou em conjunto, comunicar formalmente ao BCB, no
prazo mximo de trs dias teis da identificao, a existncia ou as evidncias
de erro ou fraude representadas por:
inobservncia de normas legais e regulamentares, que coloquem em

risco a continuidade da entidade auditada;
fraudes de
instituio;
fraudes relevantes perpetradas por funcionrios da entidade ou

terceiros;
erros que resultem em incorrees relevantes nas demonstraes

contbeis da entidade.
qualquer
valor
perpetradas
pela
administrao
da
3.5.7. Comit de Auditoria

um rgo estatutrio e independente em uma instituio financeira
criado com a funo principal de acompanhar a contabilidade e os servios de
auditoria nela realizados. Obrigatoriamente deve ser constitudo por
instituies financeiras (ou pelos conglomerados financeiros) que tenham
apresentado, nos 2 (dois) anos anteriores sua constituio, as seguintes
situaes:
19

Teoria e Exerccios
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patrimnio de referncia (caracterizado pelo patrimnio lquido com

alguns ajustes) superior a R$ 1 bilho; ou
administrao de recursos de terceiros em montante igual ou superior

a R$ 1 bilho; ou
cujo somatrio de captaes e administrao de recursos de terceiros

seja superior a R$ 5 bilhes.
A extino do comit de auditoria s pode ocorrer quando tais situaes

no forem mais observadas, desde que o mesmo tenha cumprido as
obrigaes relativas ao perodo em que era exigido e aps anuncia do BCB.
Dentre as principais atribuies do comit de auditoria, podem ser
destacadas:
revisar, previamente publicao, as demonstraes contbeis

semestrais, inclusive notas explicativas, relatrios da administrao e
parecer do auditor independente;
recomendar, administrao da instituio, a entidade a ser

contratada para prestao dos servios de auditoria independente,
bem como a substituio do prestador desses servios, caso considere
necessrio;
avaliar a efetividade das auditorias independente e interna, inclusive

quanto verificao do cumprimento de dispositivos legais e
normativos aplicveis instituio, alm de regulamentos e cdigos
internos;
avaliar o cumprimento, pela administrao da instituio, das

recomendaes feitas pelos auditores independentes ou internos; e
elaborar, ao final dos semestres findos em 30 de junho e 31 de

dezembro, documento denominado relatrio do comit de auditoria
contendo, dentre outras, as seguintes informaes:
o atividades exercidas no mbito de suas atribuies, no perodo;
o avaliao da efetividade dos sistemas de controle interno da
instituio;
o descrio das recomendaes apresentadas diretoria, com
evidenciao daquelas no acatadas e respectivas justificativas; e
o avaliao da qualidade das demonstraes contbeis relativas aos
respectivos perodos.
As normas do SFN estabelecem requisitos diferenciados para a

composio de comits de auditoria em instituies financeiras de capital
aberto e instituies financeiras de capital fechado. A tabela abaixo sintetiza
tais requisitos:
20

Teoria e Exerccios
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Requisitos dos Comits de Auditoria em Instituies Financeiras

Requisitos
Instituies financeiras
Demais instituies
com aes negociadas em
financeiras de capital
bolsa ou de capital fechado
fechado
controladas pela Unio,
estados e DF
No mnimo 3 (trs) membros, No mnimo 3 (trs), sendo,
no sendo e no ter sido necessariamente, diretores da
diretor,
funcionrio, instituio financeira.
responsvel por equipe de
auditoria,
membro
do
Conselho Fiscal da instituio
ou parentes at 2o. grau
destes.
Nas empresas sob controle da

Unio,
estados,
DF
e
municpios, os membros do
Comit no podem ser ou ter
sido, nos ltimos 12 (doze)
meses, ocupante de cargo de
diretor,
funcionrio
ou
membro do conselho fiscal da
instituio
ou
de
suas
empresas
ligadas
e
responsvel
tcnico
pelos
trabalhos de auditoria,
Pelo menos 1 (um) dos
membros
deve
ter
Qualificao
conhecimentos nas reas de
contabilidade e auditoria.
O componente do comit de
auditoria s deve receber
remunerao
relativa
ao
Remunerao
exerccio de sua funo. Se
participar do conselho de
administrao, pode optar por
uma das remuneraes.
Normas internas de Definidas em estatuto.
constituio
e
funcionamento
Composio
Pelo menos 1 (um)

membros
deve
conhecimentos nas reas
contabilidade e auditoria.
No
existe
restrio
acmulo de remunerao.
Definidas em
contrato social.
estatuto
dos
ter
de
ao
ou
21

Teoria e Exerccios
Prof. Jaildo Lima
Resumo da Aula
Vimos nessa aula que:
Os riscos so efeitos adversos de variveis sobre as quais empresas e os
pases no tm controle.
No sistema financeiro, h regras especficas para gesto de riscos de
crdito, de mercado e operacional.
O risco de crdito a possibilidade de ocorrncia de perdas associadas
ao no cumprimento pelo tomador ou contraparte de suas respectivas
obrigaes
financeiras,
desvalorizao
de
contrato
de
crdito
decorrente da deteriorao na classificao de risco do tomador,

reduo de ganhos ou remuneraes, s vantagens concedidas na
renegociao e aos custos de recuperao.
A estrutura de gerenciamento do risco de crdito de uma instituio deve
permitir a identificao, a mensurao, o controle e a mitigao desse
risco.
Risco de mercado a possibilidade de ocorrncia de perdas resultantes
da flutuao nos valores de mercado de posies detidas por uma
instituio financeira, incluindo riscos de variao cambial, de taxas de
juros, de preos de aes e de preos de mercadorias.
A estrutura de gerenciamento do risco de mercado de uma instituio
deve permitir a identificao, a mensurao, o controle e a mitigao
desse risco.
Pela norma de gerenciamento de risco de mercado, considera-se carteira
de negociao todas as operaes com instrumentos financeiros e
mercadorias, inclusive derivativos, detidas com inteno de negociao
ou destinadas a hedge de outros elementos da carteira de negociao, e
que no estejam sujeitas limitao da sua negociabilidade.
O risco operacional a possibilidade de ocorrncia de perdas resultantes
de falha, deficincia ou inadequao de processos internos, pessoas e
sistemas, ou de eventos externos em uma instituio financeira.
So exemplos de eventos de risco operacional as fraudes, demandas
trabalhistas, danos a ativos fsicos e falhas em sistemas e na execuo e
cumprimento de prazos e gerenciamento das atividades da instituio.
22

Teoria e Exerccios
Prof. Jaildo Lima
A estrutura de gerenciamento do risco operacional deve prever a
identificao, avaliao, monitoramento, controle e mitigao desse
risco.
Auditoria a tcnica que objetiva obter convico se as demonstraes
refletem adequadamente a situao econmico-financeira e os resultados
de um perodo.
Auditoria operacional, de processamento eletrnico de dados e de
balano so modalidades de auditoria.
A auditoria contbil pode ser interna ou externa (independente).
Auditoria interna um conjunto de procedimentos tcnicos que visam
avaliar
se
as
atividades
desenvolvidas
pela
empresa
esto
em
financeiras
so
conformidade com suas normas internas.

A
auditoria
externa
avalia
se
as
demonstraes
fidedignas, posicionando a alta direo sobre a regularidade de suas

atividades.
O parecer de auditoria pode ser sem ou com ressalvas, adverso ou com
absteno de expresso de opinio.
Todas as instituies financeiras, exceto as sociedades de crdito ao
microempreendedor,
devem
ter
suas
demonstraes
contbeis
(semestrais, IFT e Conef) auditadas por auditor independente.

As instituies financeiras devem proceder substituio do responsvel
tcnico, diretor, gerente, supervisor e qualquer outro integrante, com
funo de gerncia, da equipe envolvida nos trabalhos de auditoria, aps
emitidos pareceres relativos a, no mximo, cinco exerccios sociais
completos.
As instituies financeiras s podem contratar auditor independente

aprovado em exame de certificao promovido pelo CFC e IBRACON.
O comit de auditoria um rgo estatutrio e independente criado com

a funo principal de acompanhar a contabilidade e os servios de
auditoria nela realizados.
23

Teoria e Exerccios
Prof. Jaildo Lima
EXERCCIOS
Vamos responder as questes abaixo a partir do contedo estudado?
No tipo de questo apresentada a seguir h somente uma resposta correta, no
padro que cremos ser utilizado no concurso do Bacen. No final,
apresentamos o gabarito e comentrios para cada questo. Destaco que as
questes abaixo foram extradas de concursos do Bacen com questes sobre
auditoria. Quando no indicado, as questes foram elaboradas pelo prprio
Professor.
Observao Importante
Se ao final da srie de questes dessa aula, voc ainda tiver dvidas
sobre o contedo apresentado no desanime! Mantenham contato por
meio do Frum!
01 Julgue as afirmativas abaixo, indicando aquela que est associada ao

risco de crdito:
a. reflexo da falta de exposio de posies assumidas por uma entidade.
b. ocorre em funo do descasamento de prazos de ativos e passivos.
c. vincula-se possibilidade de inadimplncia, tanto de principal quanto da
remunerao nos crditos concedidos.
d. resulta das variaes das taxas de cmbio entre moedas de pases
diferentes.
e. refere-se falta de recursos para atender a demanda por saques de
clientes de uma determinada instituio financeira.
02 Julgue as afirmativas abaixo, indicando aquela que est associada ao
risco de mercado:
a. est relacionado a existncia de obstculos legais impostos por um
governo local sada de recursos.
b. decorre de variaes de preos desfavorveis s posies assumidas pela
instituio financeira.
c. refere-se possibilidade de no se obter os resultados esperados aps
um pesado investimento de aquisio de equipamentos.
d. resulta das variaes das taxas de cmbio entre moedas de pases
diferentes.
24

Teoria e Exerccios
Prof. Jaildo Lima
e. so conhecidos
reinvestimento.
tambm
como
riscos
de
refinanciamento
de
03 Julgue as afirmativas abaixo, indicando aquela que no est associada

gesto do risco de crdito em instituies financeiras, conforme
regulamentao do CMN:
a. a estrutura deve possibilitar o gerenciamento contnuo e integrado do
risco de crdito das operaes classificadas trading quanto no banking
book.
b. o risco de crdito da contraparte a possibilidade de no cumprimento,
por determinada contraparte, de obrigaes que envolvam a negociao
de ativos financeiros.
c. a estrutura de gerenciamento de risco de crdito deve prever a
adequada validao dos sistemas, modelos e procedimentos internos
utilizados na sua gesto.
d. a estrutura de gerenciamento de risco de crdito deve prever a
realizao de simulaes de condies extremas somente da carteira de
negociao.
e. o risco de crdito a possibilidade de ocorrncia de perdas associadas ao
no cumprimento pelo tomador de suas obrigaes financeiras.
gesto do risco de mercado em instituies financeiras, conforme
a. a estrutura de gerenciamento de risco de mercado deve incluir o
monitoramento do risco associado inadequao ou deficincia de
contratos.
b. a estrutura de gerenciamento de risco de mercado deve prever a
identificao prvia dos riscos inerentes a novas atividades e produtos.
c. o risco de mercado inclui os riscos das operaes sujeitas variao
cambial, das taxas de juros, dos preos de aes.
d. risco de mercado a possibilidade de ocorrncia de perdas resultantes
da flutuao nos valores de mercado.
e. a estrutura de gerenciamento de risco de mercado aplica-se mais
diretamente carteira de negociao.
gesto do risco operacional em instituies financeiras, conforme
a. os danos a ativos fsicos prprios so eventos de risco operacional.
25

Teoria e Exerccios
Prof. Jaildo Lima
b. risco operacional est relacionado a possibilidade de ocorrncia de
perdas resultantes de eventos externos.
c. o risco legal est associado inadequao ou deficincia em contratos
firmados pela instituio.
d. deve prever critrios claros para concesso e gesto de crdito.
e. deve prever a existncia de plano de contingncia.
06 (BCB Cespe 1997 - Adaptada) Por controles internos entendem-se
todos os instrumentos da organizao destinados vigilncia, fiscalizao e
verificao administrativa, que permitam prever, observar, dirigir ou controlar
os acontecimentos que se verificam dentro da empresa e que produzam
reflexos em seu patrimnio. Os objetivos primordiais dos controles internos
no incluem:
a. controlar a vida das pessoas de interesse da organizao.
b. fornecer dados corretos contabilidade.
c. evitar alcances, desperdcios e erros.
d. identificar situaes potenciais de fraudes.
e. conferir a exatido da escriturao.
07 (BCB Cespe 1997 - Adaptada) O auditor contbil deve planejar
seu trabalho, o que pressupe adequado nvel de conhecimento acerca do
ramo de atividade, negcio e prticas operacionais da entidade a auditar. Os
fatores relevantes que o planejamento deve considerar na execuo dos
trabalhos de auditoria no incluem
a. o conhecimento detalhado do sistema contbil, dos controles internos da
entidade e de seu grau de confiabilidade.
b. a natureza, a profundidade e a extenso dos procedimentos de auditoria
a serem aplicados.
c. o uso dos trabalhos de outros auditores independentes, de especialistas
e de auditores internos.
d. O tempo necessrio para realizao das atividades de auditoria.
e. o nvel de qualidade da matria-prima, do pessoal e dos produtos finais
da entidade.
08 (BCB Cespe 1997 - Adaptada) A aplicao dos procedimentos de
auditoria deve ser realizada por meio de provas seletivas, testes e
amostragens, em razo da complexidade e do volume das operaes, cabendo
ao auditor, com base na anlise de riscos da auditoria e outros elementos de
que dispuser, determinar a amplitude dos exames necessrios obteno dos
26

Teoria e Exerccios
Prof. Jaildo Lima
elementos de convico que sejam vlidos para o todo. Os procedimentos
tcnicos bsicos que o auditor deve considerar na aplicao dos testes incluem
os descritos abaixo, exceto:
a. exame fsico: procede a conferncia de estoques fsicos.
b. rastreamento - verificao dos relacionamentos de atividades e tarefas,
para levantamento da rede de interaes, necessria consolidao dos
planos estratgicos da organizao.
c. investigao e confirmao - obteno de informaes junto a pessoas
ou entidades conhecedoras da transao, dentro ou fora da organizao.
d. observao procedimento.
acompanhamento
da
execuo
de
processo
ou
e. inspeo - exame de registros, documentos e ativos tangveis.

09 (BCB Cespe 1997 - Adaptada) O parecer do auditor independente
deve expressar, clara e objetivamente, se na opinio dele as demonstraes
contbeis individuais auditadas, em todos os aspectos relevantes,
representam, adequadamente ou no, na data do levantamento e para o
perodo a que correspondem,
a. o grau de risco para o investidor do mercado de valores mobilirios que
aplique recursos na entidade.
b. o grau de qualidade obtido pela administrao da entidade e as
perspectivas de resultados futuros.
c. os valores dos acionistas majoritrios e minoritrios, destacadamente,
independentemente da relevncia.
d. Os compromissos assumidos junto pela empresa junto populao.
e. as mutaes do patrimnio lquido.
10 (BCB Cespe 1997 - Adaptada) O parecer do auditor independente
classifica-se nos seguintes tipos, segundo a natureza da opinio que contm,
exceto:
a. sem ressalva.
b. com ressalva.
c. analtico.
d. adverso.
e. com absteno de opinio.
11 (BCB Cespe 1997 - Adaptada) Os papis de trabalho so um
conjunto dos documentos e apontamentos com informaes e provas coligadas
27

Teoria e Exerccios
Prof. Jaildo Lima
pelo auditor, que constituem evidncia do trabalho executado e o fundamento
da sua opinio. Eles devem ser organizados e julgados segundo sua finalidade.
A forma mais eficiente a de mant-los em pastas apropriadas. Entre essas,
inclui-se as seguintes pastas, exceto:
a. anlises das contas.
b. permanente.
c. correspondncias.
d. evidncias e provas.
e. assuntos de auditoria.
12 (BCB Cespe 1997 - Adaptada) Os relatrios formais emitidos por
auditor independente variam em amplitude, forma e contedo, de acordo com
a natureza do exame realizado, do alcance dos procedimentos efetuados, dos
fins a que se destinam e, principalmente, de acordo com as concluses a que
chegou o auditor em decorrncia de seu exame dos registros e respectivas
demonstraes contbeis. Os relatrios devem conter, exceto:
a. recomendaes sobre tpicos que necessitam de aperfeioamento;
b. transmisso de responsabilidade administrao sob
irregulares verificadas, por meio da Carta de Transmisso.
situaes
c. limitaes impostas ao trabalho.

d. avaliao dos controles externos, representados por cartas-comentrios
acerca dos controles externos da empresa, ressaltando as suas
qualidades e as melhorias efetuadas.
e. resumo de avaliao ou apreciao geral.
13 (BCB Cespe 1997 - Adaptada) O parecer do auditor independente,

em conformidade com as normas internacionais de auditoria, deve conter os
seguintes pargrafos, exceto:
a. introdutrio ou de abertura, identificando as demonstraes contbeis
auditadas e a declarao de responsabilidade da administrao da
entidade e do auditor.
b. de nfase, deve ser utilizado em casos que configurem "incerteza em
relao a fato relevante, cujo desfecho poder afetar significativamente a
posio patrimonial e financeira da entidade, bem como o resultado das
suas operaes.
c. de alcance, no qual se faz referncia s normas internacionais de
auditoria ou a normas ou prticas nacionais pertinentes e uma descrio
do trabalho executado.
28

Teoria e Exerccios
Prof. Jaildo Lima
d. de opinio, contendo uma
demonstraes contbeis.
expresso
da
opinio
acerca
das
e. de ressalva, em que ser destacado cada desvio aos princpios de

contabilidade e os seus efeitos sobre as demonstraes contbeis ou
indicada cada nota explicativa que cumpra essa finalidade, como ltimo
pargrafo.
Gabarito e Comentrios
01. Resposta correta: assertiva c. O risco de operaes off balance
reflexo da falta de exposio de posies assumidas por uma entidade. O risco
de variao de taxas de juros decorre do descasamento de prazos entre ativos
e passivos. O risco cambial resulta das variaes das taxas de cmbio entre
moedas de pases diferentes e o risco de liquidez refere-se falta de recursos
para atender a demanda por saques de clientes de uma determinada
instituio financeira.
02. Resposta correta: assertiva b. O risco de crdito est relacionado a
existncia de obstculos legais impostos por um governo local sada de
recursos. O risco operacional refere-se possibilidade de no se obter os
resultados esperados aps um pesado investimento de aquisio de
equipamentos. O risco de cmbio resulta das variaes das taxas de cmbio
entre moedas de pases diferentes. Os riscos de variao de taxas de juros so
conhecidos tambm como riscos de refinanciamento e de reinvestimento.
03. Resposta correta: assertiva d. No h previso normativa para que a
estrutura de gerenciamento de risco de crdito faa simulaes de condies
extremas de mercado exclusivamente para a carteira de negociao das
instituies financeiras.
04. Resposta correta: assertiva a. O monitoramento do risco associado
inadequao ou deficincia de contratos feito no contexto da estrutura de
gerenciamento de risco operacional.
05. Resposta correta: assertiva d. A definio de critrio para concesso e
gesto de crdito feita no contexto da estrutura de gerenciamento de risco
de crdito.
06. Resposta correta: assertiva a. Embora a questo no trate exatamente
de um contedo estudado durante a aula, destaco que os controles internos de
uma instituio so importantes para garantir o adequado funcionamento da
29

Teoria e Exerccios
Prof. Jaildo Lima
entidade. Nesse sentido, apenas a letra a no representa uma atividade
relacionada ao processo de controle interno.
07. Resposta correta: assertiva e. O auditor no processo de planejamento
de auditoria e na prpria realizao da auditoria contbil no precisa ser
conhecedor da capacidade tcnica e da qualidade da matria-prima e dos
produtos finais da entidade. Em funo disso a assertiva e est errada.
08. Resposta correta: assertiva b. A assertiva b falsa uma vez que a
auditoria no est focada no exame da relao entre atividades e planos
estratgicos.
09. Resposta correta: assertiva e. O objeto do parecer do auditor
independente confirmar se as demonstraes contbeis representam
adequadamente em todos os aspectos relevantes as variaes ocorridas no
patrimnio de uma entidade. Nesse sentido, ele no tem funo de mensurar
riscos decorrentes de um investimento na entidade auditada, nem de verificar
o grau de qualidade da gesto ou de atestar o cumprimento de compromissos
junto sociedade. Ademais, como j mencionado, o trabalho de auditoria focase em aspectos relevantes. Assim, o auditor no verifica informaes (mesmo
relacionadas a acionistas majoritrios e minoritrios) que no sejam relevantes
para os objetivos que se pretende.
10. Resposta correta: letra c. Conforme estudado, o nico tipo de parecer
no expresso pelo auditor independente o analtico.
11. Resposta correta: letra d. No trabalho de auditoria no h pasta
especfica relativa a evidncias e provas. A documentao associada a
evidncias e provas devem compor ou estar anexadas aos papis de trabalho
e aos relatrios produzidos ao final da auditoria.
12. Resposta correta: letra d. Os relatrios de auditoria no so
elaborados para avaliar os controles externos de uma entidade. Mesmo
porque, o controle externo atividade desenvolvida por entidade externa
empresa e firma de auditoria. Sendo assim, o relatrio de auditoria no
alcana tais controles.
13. Resposta correta: letra e. No caso de emisso de um parecer com
ressalvas, o pargrafo da opinio deve ser alterado de forma a deixar clara a
natureza da ressalva e seu efeito sobre a situao patrimonial e financeira, o
resultado das operaes, as mutaes do patrimnio lquido e as
30

Teoria e Exerccios
Prof. Jaildo Lima
demonstraes de fluxo de caixa, se esse efeito puder ser razoavelmente
determinado.
REFERNCIAS
BACEN. Plano Contbil das Instituies do Sistema Financeiro Nacional

- COSIF. Disponvel no site . Acesso em maro de 2012.
BACEN. Resolues nos 3.198, 3.380, 3.464 e 3.721. Disponvel no site
http://www.bcb.gov.br/?BUSCANORMA. Acesso em maro de 2012.
BREALEY, R. A., MYERS, S. C. Princpios de Finanas Empresariais. 3. ed.

Lisboa: McGraw-Hill de Portugal, 1992.
CASTRO, R. G.; LIMA, D.V. de. Auditoria para Concursos com aplicao
nas reas governamental e Empresarial. Braslia, Vestcon, 2000.
JORION, P. A Nova Fonte de Referncia para o Controle do Risco de
Mercado Value at Risk. Traduo da obra Value at Risk: The New
Benchmark for Controlling Market Risk pela Bolsa de Mercadorias e Futuros.
So Paulo: BM&F, 1999.
31

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2. Riscos em uma Instituio Financeira

Jorion (1999, p. 8) afirma que o ato de fazer um hedge : [...] como

Prof. Jaildo Lima de Oliveira

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2.1. Classificao dos Riscos em Instituies Financeira

financeiras. Saunders (2000, p. 99) cita 9 categorias: risco de variao de

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2.2. Riscos em instituies financeiras e contabilidade

contabilidade so importantes insumos para o processo de gesto de riscos

2.3. A gesto de riscos em instituies financeiras

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cada instituio individualmente e ao

conglomerado financeiro bem como a identificao e o acompanhamento dos

Operaes classificadas na carteira de negociao sero definidas no item 2.3.2.

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procedimentos destinados a manter a exposio ao risco de mercado em nveis

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ocorrncia de perdas resultantes de falha, deficincia ou inadequao de

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operacional deve ser aprovada e revisada, no mnimo anualmente, pela

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Auditoria Operacional: aperfeioamento das operaes realizadas.

Auditoria de Balano: emisso de opinio sobre demonstraes

Auditoria de Processamento Eletrnico de Dados: exame de

3.2. Tipos de Auditoria Contbil

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Posio da auditoria interna na estrutura na estrutura organizacional

rea administrativa e financeira

rea fim da empresa

3.2.2. Auditoria Externa

Posio da auditoria externa na estrutura organizacional

rea administrativa e financeira

rea fim da empresa

3.3 Comparativo Auditoria Interna x Auditoria Externa

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Comparativo entre Auditoria Interna e Auditoria Externa

Fonte: Castro e Lima (2000, p. 24)

3.4. O planejamento e o processo de Auditoria

o conhecimento detalhado do sistema contbil, dos controles internos

a natureza, a profundidade e a extenso dos procedimentos de

o uso dos trabalhos de outros

os investimentos que a entidade est planejando fazer e as fontes de

Os trabalhos realizados pela auditoria tm os seguintes objetivos:

Estabelecer um plano de ao ordenado em relao ao servio;

Avaliar o grau de eficcia dos controles internos;

Dirigir a execuo dos servios;

Registrar o trabalho efetuado.

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Identificao de fatos, Evidncias e Informaes: embasam as

Avaliao da extenso e profundidade: indicam a abrangncia e o

Oportunidade: identifica as circunstncias e o momento da avaliao;

Exame Fsico: procede a conferncia de estoques fsicos;

Inspeo - exame de registros, documentos e ativos tangveis;