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de ejercicios anteriores no afectan o benefician el clculo, se establece esta limitante que podra
ser importante.
Desde el punto de vista de los flujos de efectivo, se estableci que el impuesto que se determine
por la sociedad integradora y las integradas deber enterarse de manera directa a las autoridades
fiscales; es decir, cada sociedad llevar a cabo el pago del ISR y mantendr un registro del
impuesto que se difiera. Se abandona por completo la teora de una tesorera centralizada para el
pago del impuesto, como recordaremos, el rgimen de consolidacin estableca un pago
centralizado de la sociedad controladora a las autoridades fiscales.
Con relacin al ISR que en su caso difieran las sociedades del grupo, se establece que el mismo
se pagar conjuntamente con la declaracin correspondiente al ejercicio siguiente a aquel en que
concluya el plazo de tres ejercicios. Lo anterior implica en el flujo el pago del impuesto en el cuarto
ejercicio en lugar de los seis aos que se tenan conforme al esquema del pago del impuesto
diferido en el rgimen de consolidacin. Si bien es cierto que el periodo de pago se acorta, tambin
se da la posibilidad de tener un diferimiento por algunos aos.
El rgimen de consolidacin estableca una mecnica a travs de la cual cada ao se actualizaban
los supuestos de consolidacin con las incorporaciones, desincorporaciones, modificaciones en
participacin consolidable y en general, podramos decir que la consolidacin era un clculo
dinmico, el cual reconoca todos los efectos de las sociedades del grupo al cierre del ejercicio.
En el caso del rgimen de integracin, en realidad se revisan los resultados de cada ao y se
determina el impuesto diferido a esa fecha, el siguiente ao no reconoce ningn efecto del anterior
o de los anteriores. Es decir, es una clculo fijo y el impuesto que se hubiera diferido en un ejercicio
no impacta el que se determine en el siguiente.
En trminos generales, el rgimen de integracin solo parte de la premisa de la aplicacin de
prdidas y diferimiento del impuesto por tres aos, dejando atrs conceptos como el libre flujo de
dividendos y utilidades entre las sociedades integrantes del grupo, as como la determinacin de
partidas consolidadas como: resultado fiscal consolidado, prdidas fiscales consolidadas y cuenta
de utilidad fiscal consolidada, entre otras.
Adicin y eliminacin
En el nuevo rgimen se eliminan y se incluyen nuevas obligaciones para la sociedad integradora y
las integradas. Destacamos:
resultado fiscal integrado, el factor de resultado fiscal integrados del ejercicio y los porcentajes
de participacin integrables correspondientes.
Las sociedades integradoras e integradas debern presentar su declaracin en marzo de
La sociedad integradora deber hacer pblico en mayo de cada ao, el ISR que hubiere
diferido. Para tales efectos se utilizar la pgina de internet o los medios que el Sistema de
Administracin Tributaria (SAT) establezca mediante reglas de carcter general.
Se establece como obligacin que la Integradora comparta con las autoridades fiscales, a
travs de las declaraciones informativas, copia de las opiniones emitidas por los asesores
fiscales que hubieran tenido el efecto de disminuir el resultado fiscal o aumentar la prdida fiscal
del ejercicio.
Se establece la obligacin de llevar una Cuenta de Utilidad Fiscal Neta con reglas
particulares para este rgimen.
Finalmente, en caso que los grupos de sociedades decidan dejar de tributar conforme al nuevo
Rgimen, debern presentar un aviso en diciembre, en el cual notifiquen a las autoridades fiscales
dicha situacin y pagar el impuesto diferido.
Cmo adherirse?
Podemos decir que existen dos posibles alternativas para adherirse al nuevo rgimen de
integracin, dependiendo de cul hubiera sido la situacin del grupo.
y 80% en la integrada B. Asimismo, asumimos que la integradora A determina una prdida fiscal en
el ejercicio de $400 y las otras dos sociedades determinan una utilidad fiscal.
Tal como se puede observar en la tabla anexa, el impuesto que difieren las sociedad integradora y
la integrada B ($61 y $59, respectivamente), es el impuesto que podrn diferir por un plazo de tres
ejercicios, debiendo pagar de manera directa a las autoridades fiscales el impuesto de $14 y $31.
El impuesto del ISR que difieren la integradora y la integrada B es equivalente al impuesto
correspondiente a la prdida que se sufri en el grupo (Integrada A ($400) * 30%= 120). El principio
que rige este nuevo esquema de rgimen de integracin es que se difiere el impuesto nicamente
por las prdidas sufridas y el mismo se pague en las mismas fechas en que deba presentarse la
declaracin correspondiente al ejercicio siguiente a aquel en que se concluya el plazo de los tres
aos.
En el supuesto en el que la sociedad integradora o alguna de las integradas, deje de cumplir con
los requisitos establecidos en el rgimen de integracin, tiene la obligacin de pagar el impuesto
diferido dentro del mes siguiente.