Anotaes do Aluno

Aula N 10 Controles Internos

Objetivos da aula:
O objetivo desta aula identificar a importncia dos controles internos,
nos processos de auditoria das demonstraes contbeis. A eficcia da
auditoria se d por meio dos controles internos, como preveno de erros,
fraudes e como meio de padronizar as rotinas e os processos de autorizaes
da empresa.
Tenha uma boa aula!

1. Introduo
Controles Internos definio

As normas de auditoria geralmente aceitas, referente ao trabalho no campo,

estabelecem que o auditor deve avaliar o sistema de controle interno da
empresa auditada, a fim de determinar a natureza, poca e extenso dos
procedimentos de auditoria.

O conhecimento do sistema contbil e de controle interno de

fundamental importncia para o planejamento de auditoria, devendo
o auditor:

Auditoria

2. Conhecimento do sistema de controles internos

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O sistema de controle interno compreende o plano de organizao e

todos os mtodos e medidas adotadas pela empresa para salvaguardar
seus ativos, verificar a exatido e fidelidade dos dados contbeis,
desenvolver a eficincia nas operaes e estimular o segmento das
polticas administrativas prescritas.

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a. Ter conhecimento do sistema de contabilidade adotado pela

entidade e de sua integrao com os sistemas de controles
internos;
b. Avaliar o grau de confiabilidade das informaes geradas
pelo sistema contbil, sua tempestividade e sua utilizao pela
administrao e;
c. Avaliar o grau de confiabilidade dos controles internos adotados
pela entidade, mediante a aplicao de provas e procedimentos de
controle.
O principal objetivo do auditor independente na avaliao do controle
interno estabelecer o volume de testes de auditoria. So exemplos de
controles internos;
Sistemas de conferncia, aprovao e autorizao;
Segregao de funes (pessoas que tm acesso aos registros
contbeis no podem custodiar ativos da empresa);
Controles fsicos sobre ativos;
Auditoria interna.

Comparar a realidade com o previsto;

Identificar os desvios se houver;
Analisar as causas desses desvios; e
Implantar medidas corretivas, visando garantir a continuidade e a
integridade da empresa.

Aps constatado pelo auditor a existncia de um sistema contbil e de

controles internos, os mesmos devem ser avaliados. Uma das avaliaes
possveis o chamado teste de observncia, cujo objetivo verificar se
o sistema de controle interno levantado o que realmente est sendo
aplicado ou colocado em prtica. O que ocorre com bastante freqncia

Auditoria

1.
2.
3.
4.

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A importncia desses sistemas para uma organizao e todos os envolvidos

, fundamentalmente, que o controle pode ser entendido como a ltima
etapa do processo seqencial administrativo. Nessa etapa, esto as
atividades de:

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que normalmente, uma empresa tem um excelente sistema de controle

interno descrito em seu manual de procedimentos; entretanto, na prtica,
a situao totalmente diferente. Caso o sistema em uso seja diferente do
descrito nos manuais internos, o auditor deve alterar as informaes sobre
o sistema, anteriormente levantadas, de forma a ajust-las situao real
existente.
A indagao outra tcnica importante para entender o controle interno e
para executar os testes de controles para obter evidncias de auditoria de
que o controle interno eficaz. A indagao mais do que simplesmente
pedir ao pessoal do cliente que confirme que executam determinadas
atividades. Os seguintes aspectos devem ser considerados na fase de
indagao:

A reexecuo um termo muito usado para se referir a um teste de

controle que consiste na execuo de uma atividade uma segunda vez, para
assegurar que os funcionrios encarregados de uma responsabilidade a
desempenharam de forma correta. A reexecuo normal consiste em uma

Auditoria

acompanhamento. Isso requer uma atitude de ceticismo

profissional. No aceitar respostas importantes sem anlise e da
mesma forma, no as rejeitar sem melhor anlise.
Concluir com um breve sumrio do entendimento dos fatos. Isso
permite ao entrevistado confirmar o entendimento do auditor.

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Considerar o conhecimento, independncia e qualificaes da

pessoa a ser entrevistada;
Fazer perguntas claras, concisas e abertas que no possam ser
respondidas simplesmente com um no ou sim. Perguntas
abertas promovem respostas completas e detalhadas. As
perguntas fechadas restringem a resposta do entrevistado e so
mais indicadas quando se quer confirmar um ponto;
Ouvir ativa e eficazmente. Encorajar o entrevistado a prestar
informaes ouvindo ativamente. Bons ouvintes tm um apelo
poderoso, porque encorajam as pessoas a falar. Ouvir eficazmente
exige uma mente aberta;
Considerar a resposta do entrevistado e fazer perguntas de

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combinao de clculo, comparao, indagao, inspeo e observao.

Outras tcnicas de auditoria confirmao e inspeo fsica podem
tambm fornecer evidncia de auditoria sobre a eficcia do controle
interno.
Walkthrough um termo muitas vezes usado para se referir a uma
combinao de indagao, inspeo e observao executadas para obter
um entendimento do controle interno. Porm, ele por si s, no fornece
evidncia de auditoria persuasiva e suficiente sobre a eficcia do projeto e
operao do controle interno.

3. Avaliao do sistema de controles internos

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A avaliao do sistema de controle interno compreende:

Determinar os erros e irregularidades que poderiam acontecer;
Verificar se o sistema atual de controles detectaria de imediato
esses erros ou irregularidades;
Analisar as fraquezas ou falta de controle, que possibilitam a
existncia de erros ou irregularidades, a fim de determinar a
natureza, data e extenso dos procedimentos de auditoria;
Emitir relatrio-comentrio dando sugestes para o aprimoramento
do sistema de controle interno da empresa;
Vejamos a seguir um quadro resumo do sistema contbil e de controle
interno:

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Princpios fundamentais dos controles internos

Em consonncia com as normas de governana corporativa e a
convergncia das normas brasileiras de contabilidade para as normas
internacionais, as literaturas e as normas rezam que a administrao da
empresa a responsvel pelo estabelecimento do sistema de controle
interno, pela verificao de que se o sistema est sendo seguido pelos
funcionrios e tambm so responsveis pela modificao do sistema, no
sentido de adapt-lo s novas circunstncias.
Os princpios fundamentais de controles contbeis so:
a) Responsabilidade: As atribuies dos funcionrios ou setores
internos da empresa devem ser claramente definidas e limitadas,
de preferncia por escrito, mediante o estabelecimento de manuais
internos de organizao, afim de detectar erros e irregularidades e
apurar responsabilidades por eventuais omisses na realizao das
transaes da empresa;

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c) Acesso aos ativos: A empresa deve limitar o acesso dos funcionrios

a seus ativos e estabelecer controles fsicos sobre esses. O acesso
aos ativos da empresa compreende: i) manuseio de numerrio
recebido antes de ser depositado em conta bancria; ii) emisso
de cheques sozinho (nica assinatura); iii) manuseio de cheques
assinados; iv) manuseio de envelopes de dinheiro de salrios; v)
custdia de ativos; vi) local fechado para o caixa; vii) guarda de
ttulos em cofre; viii) na sada dos funcionrios ou terceiros com
embrulhos e carros devem ser revistados. O acesso aos ativos pode

Auditoria

b) Rotinas internas: A empresa deve definir no manual de organizao

todas as suas rotinas internas. Essas rotinas compreendem:
Formulrios internos e externos, como por exemplo, requisio de
materiais ou servios, formulrio de cotao de preos, ordem de
compra, aviso de recebimento de material, fichas de lanamento
contbil, boletim de fundo fixo, carta de comunicao com os
bancos, formulrio de devoluo de material, entre outros.

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ser de forma direta (fisicamente) ou de forma indireta, por meio de

preparao de documentos que autorizam sua movimentao.
d) Segregao de funes: Consiste em estabelecer que uma mesma
pessoa no pode ter acesso aos ativos e aos registros contbeis,
devido ao fato de essas funes serem incompatveis dentro do
sistema de controle interno. O acesso a esses registros representa
as pessoas que os preparam ou manuseiam informaes que
servem de base para sua elaborao, em circunstncias que lhes
permitem modificar os dados desses registros. Por exemplo, caso
o funcionrio tivesse acesso aos ativos e registros contbeis, ele
poderia desviar fisicamente o ativo e baix-lo contabilmente para
despesa, o que levaria a ocultar permanentemente essa transao.

f) Amarraes do sistema: O sistema de controle interno deve

ser elaborado de tal forma que sejam registradas somente as
transaes autorizadas, por seus valores corretos e dentro do
perodo de competncia.
g) Auditoria Interna: A empresa necessita de algum que verifique

Auditoria

abre a possibilidade do funcionrio custodiante se apoderar

indevidamente do ativo sem que esse fato seja descoberto por
muito tempo.

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e) Confronto dos ativos com os registros: A empresa deve

estabelecer procedimentos de forma que seus ativos, sob a
responsabilidade de alguns funcionrios, sejam periodicamente
confrontados com os registros da contabilidade. O objetivo desse
procedimento detectar desfalque de bens ou at mesmo registro
contbil inadequado de ativos. Temos como exemplo, os casos
de contagem de caixa e comparao com o saldo do razo geral,
conciliaes bancrias, inventrio fsico dos bens do estoque e
do ativo imobilizado, confronto com os registros individuais e
comparao do somatrio dos saldos desses registros com o saldo
da respectiva conta do razo geral. Se a empresa no adota o
procedimento de comparar os ativos com os registros contbeis,

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periodicamente se os funcionrios esto cumprindo o que est

determinado nas polticas e no sistema de controle interno, ou se
o sistema no deveria ser adaptado s novas circunstncias. Os
objetivos da auditoria interna so de verificar se as normas internas
esto sendo seguidas e avaliar a necessidade de novas normas
internas ou de modificao das j existentes.
h) Custo de controle x benefcios: O custo do controle interno no
deve exceder aos benefcios que dele se espera obter. Isto quer
dizer que os controles mais sofisticados (normalmente mais caros)
devem ser estabelecidos para transaes de valores relevantes,
enquanto os controles menos rgidos devem ser implantados para
as transaes menos importantes.
i) Limitaes do controle interno: As limitaes do controle interno
acontecem quando h, por exemplo, conluio de funcionrios
na apropriao de bens da empresa, os funcionrios no so
adequadamente instrudos com relao s normas internas e os
funcionrios so negligentes na execuo de suas tarefas dirias.
Sobre desfalques temporrios e permanentes

O desfalque permanente ocorre quando um funcionrio desvia um

bem da empresa e modifica os registros contbeis, de forma que os ativos
existentes concordem com os valores registrados na contabilidade. Para
que isso acontea, necessrio que o funcionrio tenha acesso aos ativos
e aos registros contbeis.

Auditoria

O desfalque temporrio ocorre quando um funcionrio se apossa de um

bem da empresa e no altera os registros da contabilidade (transferindo o
ativo roubado para despesa).

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Para um funcionrio praticar um desfalque, ele tem de ter acesso
aos ativos da empresa. Os desfalques podem ser temporrios ou
permanentes.

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Pudemos observar pelos conceitos que no basta administrao apenas

criar o controle, mas os mesmos devem ser revisados, conferidos e
acompanhados, para a averiguao de sua aplicabilidade e eficcia.

Sntese
Nesta aula pudemos verificar que a criao dos controles internos
representa um fator positivo para as entidades, pois criam formas de
evitar a ocorrncia de erros, fraudes, desfalques, enfim, qualquer desvio
de informaes que gerem a possibilidade da ocorrncia desses eventos.
Verificamos a importncia da segregao de funes, entre outros
princpios e tambm que o conluio no pode ser coberto pelos controles
internos.
Na prxima aula falaremos sobre normas e execuo dos trabalhos.
No perca!

Referncias
OLIVEIRA, Lus Martins de; DINIZ FILHO, Andr; GOMES, Marliete Bezerra
Curso Bsico de Auditoria, So Paulo, Atlas, 2. edio, 2008.

ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti Auditoria Um Curso Moderno e Completo,

So Paulo, Atlas , 6. Edio 2008.

Auditoria

PEREZ JUNIOR, Jose Hernandez; FERNANDES, Antonio Miguel, RANHA,

Antonio, CARVALHO, Jos Carlos Oliveira Auditoria das Demonstraes
Contbeis, So Paulo, FGV Editora, 1. edio, 2007.

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ARAJO, Inaldo da Paixo Santos, ARRUDA, Daniel Gomes, BARRETTO,

Pedro Humberto Teixeira Auditoria Contbil Enfoque terico,
normativo e prtico, So Paulo, Editora Saraiva, 1. Edio, 2008.

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