LA DOBLE IMPOSICION ECONOMICA

1. Qu es la doble imposicin econmica internacional, cmo se origina y

cmo se puede corregir?
La doble imposicin econmica internacional es el hecho por el cual se grava en ms de
un estado una manifestacin de riqueza (renta), ya sea gravar una renta por dos
impuestos similares en personas distintas o un mismo sujeto pasivo en una misma
persona pero con impuestos similares en el mismo periodo. Evidentemente esto se
genera cuando se considera el mismo contribuyente en dos estados.
Complementando lo dicho se puede afirmar que la principal diferencia entre ambos
conceptos, es la presencia o ausencia de un mismo sujeto.
Hay muchas formas de corregir esta deficiencia entre ellas puedo enumerar:
Mtodo de la exencin, el patrimonio impuesto en la fuente est exento en el
estado de residencia.
Mtodo de la imputacin, el impuesto puede ser sometido en la fuente pero puede
ser deducido en el pas de residencia.
2. Al generarse doble tributacin internacional, cules medidas unilaterales
recomendara para aliviar la doble imposicin, a) el mtodo de exencin; b)
el mtodo de imputacin, justifique su respuesta. Cul es el mejor mtodo y
por qu?.
En cuanto a cul es el mejor mtodo una vez ms cito al compaero Marroqun con quien
coincido en que considera como la mejor medida unilateral al mtodo de imputacin, ya
que este mtodo grava el impuesto en el Estado de la fuente y a su vez en el Estado de la
residencia, permitiendo deducir o acreditar el impuesto aplicado por el Estado de la
fuente, del impuesto aplicado por el Estado de la residencia.

Considero este sistema aborda el problema de la doble tributacin de forma ms integral y

afronta mejor el problema de la evasin, ya que implica realizar acciones de fiscalizacin
tributaria para validar las operaciones que beneficien al contribuyente por haber pagado
impuestos en el pas de la fuente.

En cuanto a mtodos bi o pluripartitos considero que los convenios para evitar la doble
Imposicin son una buena salida, ya que facilitan el movimiento de capitales,
intercambio de bienes, por la seguridad jurdica que brinda a los estados firmantes

Quisiera agregar que estos convenios implican en el fondo que los estados acuerdan que
uno renuncia a gravar determinadas ganancias acordando que slo uno recaude el
impuesto o, en todo caso, que realice una imposicin compartida.
En el caso del Per este ha sido el mecanismo ms utilizado para evitar la doble
Imposicin, ya que ha sido visto como una forma de incentivar el intercambio comercial y
econmico. En la actualidad los siguientes convenios en vigor:

Convenio con Chile, aplicable desde el 01/01/2004.

Convenio con Canad en Espaol, aplicable desde el 01/01/2004.

Convenio con Canad en Ingls, aplicable desde el 01/01/2004.

Convenio con la Comunidad Andina, aplicable desde el 01/01/2005.

Convenio con Brasil, aplicable desde el primero de 01/01/2010.

Convenio con los Estados Unidos Mexicanos, aplicable desde el 01/01/2015.

Convenio con la Repblica de Corea, aplicable desde el 01/01/2015.

Convenio con la Confederacin Suiza, aplicable desde el 01/01/2015.

Convenio con la Repblica de Portugal, aplicable desde el 01/01/2015.

3. Cules son los problemas que surgen con la aplicacin simultanea por
parte de los pases del principio de tributacin en la fuente versus el
principio de tributacin en la residencia, justifique su respuesta con un
ejemplo y cul es el criterio general desarrollado por sus pases?
El principio de la tributacin en la fuente graba todos los ingresos generados dentro del
territorio del estado independientemente de la nacionalidad del sujeto, domicilio o lugar de
residencia, mientras que el principio en la residencia o renta mundial se considera
imponible toda renta obtenida dentro o fuera de su territorio por un residente del estado.
Es evidente que en los casos en que haya la coincidencia de estos criterios en un mismo
sujeto acarreara un problema de doble imposicin jurdica internacional.
Como se menciona una misma renta, patrimonio u operacin resulta gravada tanto en el
Estado de su obtencin (principio de territorialidad o de la fuente), como en el Estado con
el que el titular de dicha renta, patrimonio u operacin se encuentra vinculado (principio
de residencia).

Por ejemplo en el caso que una empresa A con criterio de vinculacin por la fuente tenga
un contrato de licencia con una empresa internacional B con criterio de residencia, en este
caso, el estado B si no reconoce el crdito por el pago de un impuesto en el estado A,
surgira la doble tributacin ya mencionada.
En cuanto al Per, se encuentra en un sistema mixto, que se manifiesta en la Ley del
Impuesto a la Renta en su artculo 6, que refiere que Estn sujetas al impuesto la
totalidad de las rentas gravadas que obtengan los contribuyentes que, conforme a las
disposiciones de esta Ley, se consideran domiciliados en el pas, sin tener en cuenta la
nacionalidad de las personas naturales, el lugar de constitucin de las jurdicas, ni la
ubicacin de la fuente productora esta parte alude claramente al criterio de la fuente,
pero en la segunda parte del articulo dice En caso de contribuyentes no domiciliados
en el pas, de sus sucursales, agencias o establecimientos permanentes, el
impuesto recae slo sobre las rentas gravadas de fuente peruana, en esta parte hay un
criterio que respeta de cierta forma el criterio de residencia excluyendo las rentas de
fuente.
4. Qu diferencia existe entre el modelo de convenio para Evitar la Doble
Tributacin de la OCDE y el Modelo de Convenio para Evitar la Doble
Tributacin de la ONU?.
El modelo de Convenio de la OCDE, que tuvo gran influencia de los pases ms
desarrollados favorece el criterio de la residencia, lgicamente debido a que estos
estados tiene mayor cantidad de contribuyentes con presencia internacional, esto se
refleja como lo mencionara mi compaera Yeni Chicas de Corvera contemplando el
mtodo de exencin en el sentido que las rentas o los elementos patrimoniales que
pueden someterse a imposicin en el Estado de la fuente o situacin estn exentos en el
Estado de la residencia.
() en su artculo 12 Consagra el criterio de residencia de manera exclusiva, siempre que
dicho residente sea el beneficiario efectivo.
() En su artculo 18, regula que se aplica el criterio de la residencia de manera
exclusiva.

En cuando al modelo de Convenio de la ONU, es posterior y es el reflejo del reclamo de

los pases menos desarrollados que consideraban poco equilibrado el modelo OCDE. Fue
solicitado por el Consejo Social y Econmico en 1967. Algunas de las disposiciones que
muestran ese afn de equilibrar el criterio territorial son ampliar mejor el criterio para
establecimiento permanente para considerar una presencia suficiente para someterlo a
imposicin, se limita asimismo la deducibilidad y la atribucin de beneficios , se gravan
las regalas hasta un lmite y no exclusivo como en el modelo OCDE para el pas de
residencia , reconoce el derecho compartido para gravar la enajenacin de acciones en
ciertas circunstancias, y en caso de que no se encuentre en algunos supuesto la
posibilidad que el estado de la fuente imponga de forma compartida.