LEI 12793 - Atualizado

Distribuio de Lucros
Lei n 12.973/14
Novas Formas de Apurao do
Lucro Real, Presumido e Arbitrado
Art. 72. Os lucros ou dividendos calculados com base nos

resultados apurados entre 1o de janeiro de 2008 e 31
de dezembro de 2013 pelas pessoas jurdicas tributadas
com base no lucro real, presumido ou arbitrado, em
valores superiores aos apurados com observncia dos
mtodos e critrios contbeis vigentes em 31 de dezembro
de 2007, NO ficaro sujeitos incidncia do imposto de
renda na fonte, nem integraro a base de clculo do
imposto de renda e da Contribuio Social sobre o Lucro
Lquido do beneficirio, pessoa fsica ou jurdica, residente
ou domiciliado no Pas ou no exterior.
Renata Santana Santos

renata@ensicon.com.br
2
IN RFB 1500 de outubro de 2014

Art. 8 So isentos ou no se sujeitam ao imposto sobre a renda, os seguintes
rendimentos de participaes societrias:
I - lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados em
1993 e os apurados a partir do ms de janeiro de 1996, pagos ou creditados
pelas pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real, presumido ou
arbitrado;
...
III - valores decorrentes de aumento de capital mediante a incorporao de
reservas ou lucros apurados a partir de 1 de janeiro de 1996, por pessoas
jurdicas tributadas com base no lucro real, presumido ou arbitrado;
...
2 A iseno prevista no inciso I do caput abrange inclusive os lucros e

dividendos correspondentes a resultados apurados a partir de 1 de janeiro de
1996, atribudos a scios ou acionistas no residentes no Brasil.
4 O disposto no 3 no se aplica na hiptese de a pessoa jurdica manter

escriturao contbil e evidenciar lucro superior ao limite previsto no referido
pargrafo.
3 A iseno de que trata o inciso II do caput fica limitada ao valor

resultante da aplicao dos percentuais de que trata o art. 15 da Lei n 9.249,
de 26 de dezembro de 1995, sobre a receita bruta mensal, no caso de
antecipao de fonte, ou da receita bruta total anual, tratando-se de
declarao de ajuste, subtrado do valor devido na forma do Simples Nacional
no perodo, relativo ao Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ).
5 Na hiptese de a pessoa jurdica no ter efetuado a opo prevista no

art. 75 da Lei n 12.973, de 13 de maio de 2014, a parcela dos rendimentos
correspondentes a dividendos e lucros apurados no ano-calendrio de 2014 e
distribudos a scio ou acionista ou a titular de pessoa jurdica submetida ao
regime de tributao com base no lucro real, presumido ou arbitrado em
valores superiores aos apurados com observncia dos mtodos e critrios
contbeis vigentes em 31 de dezembro de 2007, tributada nos termos do
4 do art. 3 da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, com base na
tabela progressiva de que trata o art. 65.

Art. 22. Esto sujeitos incidncia do IRRF, calculado mediante a utilizao
das tabelas progressivas constantes do Anexo II a esta Instruo Normativa,
observado o disposto no art. 65, a ttulo de antecipao do devido na DAA, os
rendimentos do trabalho assalariado pagos por pessoa fsica ou jurdica e os
demais rendimentos pagos por pessoa jurdica a pessoa fsica, tais como:
(...)XVII - lucros efetivamente pagos a scios, acionistas ou titular de empresa
individual, tributados pelo regime do lucro presumido, e escriturados no livro
Caixa ou nos livros de escriturao contbil, que ultrapassarem o valor do
lucro presumido deduzido dos impostos e contribuies correspondentes ou o
valor do lucro contbil e dos lucros acumulados ou reservas de lucros de
perodos-base anteriores.
Recomendamos a leitura completa da IN pois a mesma possui 80 artigos e
destacamos apenas a nossa viso do que mais importante e no o todo.
7
INTRODUO: A HISTRIA DA INTEGRAO CONTABILIDADE x

FISCO NO BRASIL DESDE A LEI N 6.404/76
INTRODUO: A
HISTRIA DA
INTEGRAO
CONTABILIDADE x FISCO
NO BRASIL DESDE A LEI
N 6.404/76
Em 1977 foi publicado o Decreto-Lei n 1.598/77, que representou a base

para clculo do imposto de renda no Brasil, partindo da legislao societria,
principalmente da Lei n 6.404/76. Importante verificar o texto do art. 1 do
Decreto-Lei n 1.598/77:
Art 1 - O imposto sobre o lucro das pessoas jurdicas domiciliadas no Pas,
inclusive firmas ou empresas individuais equiparadas a pessoas jurdicas, ser
cobrado nos termos da legislao em vigor, com as alteraes deste Decretolei.
Observe que o IR teria como base a Lei n 6.404/76, com as modificaes
determinadas pelo Decreto-Lei, ou seja, claramente ficou definido o seguinte:
Lei n 6.404/76 -> TRATAVA DA LEGISLAO CONTBIL-SOCIETRIA

Decreto-Lei n 1.598/77 -> TRATAVA DA LEGISLAO TRIBUTRIA
Lei 12.973/14
Ensicon Cursos e Treinamentos
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O problema foi que no houve um isolamento entre legislao contbilsocietria e legislao tributria.
Podemos citar 3 aspectos que ocorriam, obrigatoriamente, antes da Lei 11.638 e 11.941.
CONTABILIDADE= Precisa de aspectos subjetivos para apurar seu resultado,

seus ativos e passivos. Para a adequada informao da situao patrimonial e
econmico-financeira de uma entidade empresarial, fundamental o uso de estimativas
e julgamentos acerca de valores reconhecidos como passivos potenciais e probabilidade
de no realizao de ativos. Com isso, o resultado apresentado por uma empresa (lucro
ou prejuzo) carrega consigo alguns componentes subjetivos, que podem se confirmar
ou no posteriormente. Contudo, esta subjetividade deve ser aplicada mediante
tcnicas contbeis refinadas para retratar com maior fidedignidade possvel (sempre
considerando a relevncia) o que realmente aconteceu com a empresa.
FISCO= Precisa de objetividade para encontrar a base de clculo sobre a qual
sero aplicadas alquotas para se chegar ao montante do imposto ou da contribuio
que ser devida pela empresa.
Lei 12.973/14
Proviso para Devedores Duvidosos, que era calculada aplicando um percentual

sobre o saldo de contas a receber. At 1992, as empresas podiam deduzir da base do
imposto de renda o montante de 3% (1,5% para as empresas financeiras) sobre o saldo
de contas e duplicatas a receber (Lei n 4.506/64, art. 61);
As operaes de arrendamento mercantil financeiro, que na essncia representava

uma compra financiada, gerando na empresa despesa de depreciao (distribuda ao
longo do perodo de uso do bem) e despesa financeira (distribuda entre a data da
aquisio e a data da liquidao da ltima parcela). Contudo, a legislao permitia o
registro do pagamento das prestaes diretamente em despesa (Lei n 6.099/74); e
O registro da depreciao dos bens do imobilizado, que seguia os prazos e taxas

anuais determinados pela Receita Federal do Brasil, independentemente do prazo efetivo
de uso do bem e se este fosse vendido ou no ao final do seu perodo de utilizao.
Assim, um veculo que fosse utilizado por 7 anos e vendido ao final tinha sua depreciao
integralmente reconhecida em 5 anos, com taxa anual aplicada de 20% sobre o valor da
aquisio. (Lei n 4.506/64, art. 201 e 202 e IN SRF n 162/98).
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Mas, assim como aconteceu na dcada de 70, quando saiu a

Lei n 11.638/07, que teria validade j a partir de 2008, a
grande preocupao foi com os aspectos fiscais. Alm da base
do IR, o modelo tributrio atual tem outras 3 contribuies
que seriam fortemente influenciadas pelos aspectos
societrios trazidos com a nova lei: PIS/PASEP, COFINS e
CSLL.
Em DEZ/08, foi publicada a Medida Provisria n 449/08,
convertida posteriormente, em MAI/09, na Lei n 11.941/09.
Esta lei criou o Regime Tributrio de Transio RTT e definiu
claramente o seguinte:
Lei 12.973/14

- A CONTABILIDADE deveria ser feita seguindo toda a legislao

contbil-societria, incluindo a todas as novidades advindas das
novas Leis n 11.638/07 e n 11.941/09 e dos pronunciamentos
emitidos pelo CPC e referendados pelos rgos reguladores.
- Contudo, uma coisa era importante esclarecer: Os dispositivos
teriam validade at a linha denominada Lucro Antes do IR,
conhecida como LAIR.
- O CLCULO DE IR e CSLL deveria ser feito seguindo toda a
legislao contbil-societria vigente at DEZ/07, logicamente
ajustado pela legislao tributria.
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O RTT no teria validade para fins de base do IR em 2008 e nem em 2009,

pois como a lei saiu em 2009, a validade seria s a partir de 2010. Contudo,
inteligentemente a RFB incluiu o seguinte dispositivo na lei: a aplicao do
RTT seria opcional, com a empresa manifestando em sua DIPJ se iria optar
pelo regime ou no nos anos de 2008 e 2009. Como a outra opo trazia ao
contribuinte enorme insegurana e um caminho ainda mais desconhecido que
a opo pelo RTT, a grande maioria fez mesmo a opo pelo regime. Com
isso, abriram mo de reclamar judicialmente do normativo que somente foi
publicado em 2009 e teria validade somente em 2010. A partir deste ano
(2010), o RTT tornou-se obrigatrio.
Exemplos de dvidas que permeavam a cabea e o bolso das

empresas no momento de calcular IR, CSLL, PIS e COFINS:
Este dispositivo apresentado nos artigos 15, 16 e 17 da Lei n 11.941/09,

embora parecesse simples, apresentava elevado grau de complexidade. Na
prtica sinalizava a obrigao das empresas de preparar duas contabilidades
para atender tanto a legislao contbil-societria como a legislao fiscal.
Lei 12.973/14
1. JCP Pago ou Creditado = Qual PL e Lucro utilizar no limite?

2. Doaes Dedutveis = Qual Lucro Operacional seria
utilizado?
3. Controle dos Prejuzos Fiscais das Atividades No
Operacionais = Como Apurar o Ganho de Capital?
4. Excluso de Resultado Positivo de MEP e de Dividendos =
Qual Critrio para uso do MEP, considerar a relevncia (%
sobre o PL da dona) ou no?
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INSTRUO NORMATIVA N 1.397/13: CONFUSO E TENSO NA

CLASSE CONTBIL-TRIBUTRIA
INSTRUO NORMATIVA
N 1.397/13: CONFUSO
E TENSO NA CLASSE
CONTBIL-TRIBUTRIA
Lei 12.973/14
Todas as empresas tributadas pelo lucro real e que utilizam regras

contbeis diferentes das regras contbeis exigidas pela legislao vigente
em dez/07. As empresas tributadas pelo lucro presumido que tiverem
contabilidade regular e aplicarem normas diferentes das vigentes em
dez/07 tambm esto submetidas ao Regime Tributrio de Transio
RTT.
Lei 12.973/14
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O RTT considera, para fins tributrios, a aplicao dos mtodos e critrios
contbeis vigentes em 31/dez/07. Com isso, no sero contempladas as
alteraes introduzidas pela Lei n 11.638/07 e pelos artigos 36 e 37 da
Lei n 11.941/09, que modifiquem o critrio de reconhecimento de
receitas, custos e despesas computadas na apurao do lucro lquido do
exerccio definido no art. 191 da Lei n 6.404/76. As normas emanadas
pela Comisso de Valores Mobilirios CVM e pelos demais rgos
reguladores seguem o mesmo rito da legislao societria, valendo, para
fins fiscais, os dispositivos existentes em 31/dez/07. Assim, o clculo
dos tributos federais (IR, CSLL, PIS e COFINS) ser feito pela
contabilidade de dez/07, no incorporando as novidades das duas
leis (n 11.638/07 e n 11.941/09), pronunciamentos emitidos
pelo CPC e referendados pelos rgos reguladores a partir de
2008.
Lei 12.973/14
Art. 1 As pessoas jurdicas sujeitas ao Regime

Tributrio de Transio (RTT), institudo pela Lei n
11.941/09, devem observar as disposies desta
Instruo Normativa.
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A Cia. Leo empresa que faz locao de veculos e tem os

seguintes fatos:
- Adquire em JAN/10 um veculo por R$ 5.000;
- O veculo ser alugado para um cliente, em contrato de seis
anos, com rendimento anual de R$ 1.100;
- O bem ser avaliado pelo custo de aquisio; e
- O valor residual estimado de R$ 800. A empresa vendeu
o veculo em janeiro do ano seguinte ao fim do contrato de
locao.
Lei 12.973/14
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Depreciao =
5.000-800 =
4.200/6 = 700
Depreciao Contbil = 700,00

Depreciao Fiscal = 1.000,00
Lei 12.973/14
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Importante esclarecer que a Lei 12.973/2014,

que normatiza as novidades introduzidas pela
legislao contbil-societria, ratificou a lgica e o
formato trabalhado no RTT para a maioria das
situaes.
O exemplo numrico da Cia. Leo, por exemplo,
est em consonncia com as mudanas
introduzidas pela Medida Provisria.
Lei 12.973/14
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Art. 23. Para as pessoas jurdicas sujeitas ao RTT, o lucro
presumido dever ser apurado de acordo com a legislao de

regncia do tributo, com utilizao dos mtodos e critrios contbeis a que se
refere o art. 2, independentemente da forma de contabilizao determinada pelas
alteraes da legislao societria decorrentes da Lei n 11.638/07, da Lei n
11.941/09, e da respectiva regulamentao.
Pargrafo nico. Na apurao da base de clculo referida no caput, proceder-se- aos
seguintes ajustes:
I - excluso de valores referentes receita auferida cuja tributao poder ser diferida
para perodos subsequentes, em decorrncia de diferenas de mtodos e critrios
contbeis determinados pela legislao societria, em relao queles aplicveis
legislao tributria; e
II - adio de valores no includos na receita auferida cuja tributao fora diferida de
perodos anteriores, em decorrncia de diferenas de mtodos e critrios contbeis
determinados pela legislao societria, em relao queles aplicveis legislao
tributria.
Lei 12.973/14
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Art. 24. Para fins do disposto no art. 23, o contribuinte

dever manter memria de clculo que permita:
Art. 27. No caso de pessoa jurdica tributada com base no lucro

presumido ou arbitrado, poder ser distribudo, a ttulo de lucros, sem
incidncia do Imposto sobre a Renda Retido na Fonte (IRRF):
I - identificar o valor da receita auferida em cada perodo; e

II - controlar os montantes das respectivas excluses e
adies base de clculo, a que se refere o pargrafo nico
do art. 23.
I - o valor da base de clculo do imposto, diminuda de todos os impostos

e contribuies a que estiver sujeita a pessoa jurdica; e
O Art. 25 traz para as contribuies para PIS e COFINS as mesmas regras que valem
para IR e CSLL, ou seja, valem os mtodos e critrios contbeis vigentes em DEZ/07.
Ento, se uma empresa registrar suas receitas de vendas a prazo a valor presente,
dever adicionar nas bases de PIS e COFINS o valor correspondente aos juros que
foram extrados da receita e que sero apropriados durante o perodo que vai da venda
at o recebimento.
Lei 12.973/14
II - a parcela dos lucros ou dividendos excedente ao valor determinado no

inciso I, desde que a empresa demonstre, por meio de escriturao
contbil fiscal conforme art. 3, que o lucro obtido com observncia dos
mtodos e critrios contbeis vigentes em 31/DEZ/07 maior que o
determinado segundo as normas para apurao da base de clculo do
imposto pela qual houver optado, ou seja, o lucro presumido ou arbitrado.
Lei 12.973/14
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Art. 28. A parcela excedente de lucros ou dividendos

calculados com base nos resultados apurados entre 1 de
janeiro de 2008 e 31 de dezembro de 2013 no ficar
sujeita incidncia do IRRF, nem integrar a base de
clculo do Imposto sobre a Renda e da CSLL do
beneficirio, pessoa fsica ou jurdica, residente ou
domiciliado no Pas ou no exterior.
Pargrafo nico. A parcela excedente de lucros ou
dividendos calculados com base nos resultados apurados
no ano de 2014 dever:
Lei 12.973/14
Lei 12.973/14
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Considerando que a empresa distribua um lucro de R$ 50 para fins
didticos, teramos uma situao interessante, no caso:
At o limite do lucro lquido contbil pelas regras antigas (R$ 33) o valor
distribudo ser isento para quem receber, seja pessoa fsica (rendimento
isento na DIRPF) ou jurdica (excluso nas bases de IR e CSLL).
Como fazer a opo pela

Lei 12.973/2014?
A partir de R$ 33, todo o valor recebido, no exemplo R$ 17, ser

considerado como rendimento tributvel na pessoa fsica pela tabela
progressiva ou receita includa nas bases de IR e CSLL, se pessoa jurdica.
Lei 12.973/14
Lei 12.973/14
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Como fazer a opo pela Lei 12.973/2014?

Permanecer no RTT em
2014 e levantar a
parcela
excedente
Art. 2 A data da adoo inicial dos arts. 1, 2,
4 a 71
e incisos Ientre
a VI,
fiscal
VIII e X do caput do art. 117 da Lei n 12.973, odelucro
2014,societrio
ser 1 deejaneiro
paratermos
fins dedo
distribuio
de 2014 para as pessoas jurdicas optantes nos
art. 75 da
de dividendos,
referida lei, disciplinado pela Instruo Normativa
RFB n 1.469,resultado
de 28 de
de equivalncia
maio de 2014, e 1 de janeiro de 2015 para as no optantes.
patrimonial e JCP
30
RTT
LALUR Dem.Lucro Real
ECD
Lucro Liq.Societrio ........ xxx

(+/) Ajuste do RTT ......
PVA-FCont
xxx
(=) Lucro Liq.Fiscal ........ xxx

(+) Adies ................... xxx
() Excluses ................. xxx
FCONT
NOVAS regras para

apurao
IRPJ/CSLL/PIS/COFINS
Lei 12.973/14
Lei 12.973/14
31
() Compensaes ......... xxx

(=) Lucro Real ............... xxx
Lei 12.973/2014 Comentrio Art. 1, 2, 4 ao 70
Lei 12.973/2014:
Comentrios Art. 1, 2, 4 ao 70
Lei 12.973/14
A Lei n 12.973/2014, objeto de converso da

Medida Provisria n 627/2013, foi sancionada
com vetos pela Presidente da Repblica e
contemplou algumas alteraes, incluses e
excluses, em relao ao texto original da
citada Medida Provisria, diante das emendas
apresentadas durante a sua tramitao no
Congresso Nacional.
Lei 12.973/14
33
34
Dentre elas destacamos as seguintes:
g) nas operaes de arrendamento mercantil, possibilidade de computar

as despesas financeiras na determinao do lucro real;
a) extino do regime tributrio de transio (RTT);

b) ratificao das prticas contbeis internacionais;
c) alterao nos percentuais das multas no caso de atraso, falta de
entrega ou entrega com erros, inexatides ou omisses de informaes do
Lalur;
d) alterao na base de clculo dos juros sobre o capital prprio;
h) no incidncia do IRPJ e CSLL sobre a distribuio dos lucros ou

dividendos calculados com base nos resultados apurados entre 1.01.2008
e 31.12.2013, em valores superiores aos apurados com observncia dos
mtodos e critrios contbeis vigentes em 31.12.2007, dentre outras.
e) tratamento da mais-valia e da menos-valia nos casos de incorporao,

fuso ou ciso;
f) desconsiderao do laudo pelas autoridades fiscais se o mesmo contiver
vcios e incorrees de carter relevante, nos casos de incorporao, fuso
ou ciso;
Lei 12.973/14
Lei 12.973/14
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Art. 1 O Imposto sobre a Renda das Pessoas Jurdicas IRPJ, a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL, a
Contribuio para o PIS/Pasep e a Contribuio para o
Financiamento da Seguridade Social - Cofins sero
determinados segundo as normas da legislao vigente,
com as alteraes desta Lei.
SPED ECF
A pessoa jurdica poder optar pela aplicao do disposto

nos arts. 1 e 2 e 4 a 70 para o ano-calendrio de 2014
(art. 75 x 119, 1)
Lei 12.973/14
Lei 12.973/14
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Art. 2 ao 51 - DO IMPOSTO SOBRE A RENDA DAS PESSOAS

JURDICAS E DA CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO

Para fins de determinao do lucro real e da base de clculo da

Contribuio Social sobre o lucro lquido (CSLL), a pessoa jurdica deve
manter a escriturao contbil com base na legislao comercial e
fiscal.
O Lalur passar a ser integrado ao SPED ECF. Na parte A

do Lalur as contas sero identificadas analiticamente, de
acordo com o plano de contas da empresa, e com as
indicaes correspondentes efetuados na escriturao
comercial.
Com a nova redao dada pelo Art. 2 da Lei 12.973/2014 que

altera o 6 do Art. 7 do Decreto-Lei 1.598/77, a entrega
dessa escriturao passar a ser feita obrigatoriamente em
meio digital, atravs do SPED ECF.
A novidade trazida a obrigatoriedade da entrega da ECD e do SPED
ECF, em meio digital, no ambiente SPED.
Lei 12.973/14
Este livro tambm ter o clculo completo do IRPJ e

CSLL, com a indicao das dedues e adies cabveis
de acordo com o RIR/99.
Lei 12.973/14
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40

0 Cadastros
C Informaes Recuperadas do SPED
ECD
E Informaes recuperadas do ECF
anterior e clculo fiscal do SPED ECD
J Plano de contas
K Saldo plano de contas referencial e
contbil
L Lucro Lquido
M e-Lalur e e-Lacs
N IRPJ e CSLL
P Lucro Presumido
T Lucro Arbitrado
U Imunes e Isentas
X Informaes econmicas

Art. 8o-A. O sujeito passivo que deixar de apresentar o livro de que

trata o inciso I do caput do art. 8o, nos prazos fixados no ato
normativo a que se refere o seu 3o, ou que o apresentar com
inexatides, incorrees ou omisses, fica sujeito s seguintes multas:
I - equivalente a 0,25% (vinte e cinco centsimos por cento), por mscalendrio ou frao, do lucro lquido antes do Imposto de Renda da
pessoa jurdica e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido, no
perodo a que se refere a apurao, limitada a 10% (dez por cento)
relativamente s pessoas jurdicas que deixarem de apresentar ou
apresentarem em atraso o livro; e
II - 3% (trs por cento), no inferior a R$ 100,00 (cem reais), do valor
omitido, inexato ou incorreto.
Y Informae Gerais
Lei 12.973/14
Lei 12.973/14
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1o A multa de que trata o inciso I do caput ser limitada em:
I - R$ 100.000,00 (cem mil reais) para as pessoas jurdicas que no ano-calendrio
anterior tiverem auferido receita bruta total, igual ou inferior a R$ 3.600.000,00
(trs milhes e seiscentos mil reais);
II - R$ 5.000.000,00 (cinco milhes de reais) para as pessoas jurdicas que no
se enquadrarem na hiptese de que trata o inciso I deste pargrafo.
2o A multa de que trata o inciso I do caput ser reduzida:
I - em 90% (noventa por cento), quando o livro for apresentado em at 30 (trinta)
dias aps o prazo;
II - em 75% (setenta e cinco por cento), quando o livro for apresentado em at 60
(sessenta) dias aps o prazo;
III - metade, quando o livro for apresentado depois do prazo, mas antes de
qualquer procedimento de ofcio; e
IV - em 25% (vinte e cinco por cento), se houver a apresentao do livro no prazo
fixado em intimao.
Lei 12.973/14
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Bloco
Descrio
Ocorrncia
035
Identificao das
SCP
Necessrio segregar Foi identificado limitao

informaes da
para gerar informao
DIPJ por SCP
correspondente
ECD
Necessrio validar
informaes
Cruzamento de
informaes ECD X EFD X O fisco poder realizar
FCONT
cruzamento de informaes
Mdio
Plano Referencial
Necessrio validar
informaes
Analisar histrico do plano

de contas referencial com Dificuldades para a gerao do
o Fcont e DIPJ
ECF
Alto
Custos
Necessrio avaliar
adequao ao
sistema de custos
O fisco poder realizar

Preparativos Bloco K EFD cruzamento de informaes
Mdio
RTT
Necessrio informar
caso no tenha
optado pela Lei
12.973
Conferir DCTF Ago/2014
I200
L400
Ao Proposta
Lei 12.973/14
43
44
Consequncia
Relevncia
Penalidade por ausncia de

entrega
Alto
Preenchimento Incorreto
Alto
RECEITA BRUTA
Conceito de
Receita
O fisco redefiniu o conceito de receita bruta. Por se

tratar de um tema complexo, que ainda causa dvidas
de interpretao, a nova redao da Lei 12.973 procura
esclarecer atravs do Art. 12.
O tema tambm apreciado pelos Arts. 52, 54 e 55 da
Lei 12.973/2014, ao referir-se base de clculo do PIS e
da COFINS, da qual falaremos mais adiante.
O conceito de receita bruta, para fins de apurao do
IRPJ e CSLL, passa a compreender:
Lei 12.973/14
Lei 12.973/14
45
46
RECEITA LIQUIDA
RECEITA BRUTA
o produto da venda de bens nas operaes de conta
prpria;
o preo da prestao de servios em geral;
o resultado auferido nas operaes de conta alheia;
as receitas da atividade ou objeto principal da pessoa
jurdica no compreendidas nas letras a a c.
Quando o tributo for apurado por ST este no ser
inserido na receita bruta.
Os tributos incidentes sobre o valor dos bens ou
servios, como ICMS, PIS, COFINS bem como o AVP
(Ajuste a valor presente), no podero ser excludos
da receita bruta.
Lei 12.973/14
Da mesma forma que o conceito de receita bruta foi alterado o

conceito de receita lquida tambm sofreu alteraes.
A receita lquida ser a receita bruta diminuda de:
devolues e vendas canceladas;
descontos concedidos incondicionalmente;
tributos sobre ela incidentes; e
valores decorrentes do ajuste a valor presente das
operaes vinculadas receita bruta.
A mudana em relao ao conceito anterior foi a incluso da
letra d que trata do AVP, previstos no inciso VIII do art. 183 da
Lei 6404/76. Portanto, o AVP compes o montante da receita
bruta e dever ser diminudo na determinao da receita lquida.
Lei 12.973/14
47
48
O que AVP?
AVP
Ajuste a Valor Presente
O AVP tem como objetivo o ajuste para demonstrar o

valor presente de um fluxo de caixa futuro. Que pode
estar representado por ingressos ou sadas recursos.
Para determinar o valor presente necessrio conhecer:
Valor do fluxo futuro;
Data do fluxo financeiro; e
Taxa de desconto.
NBC T 19.17 - AJUSTE A VALOR PRESENTE
CPC 12 - AVP
Lei 12.973/14
Lei 12.973/14
49
Qual a diferena entre AVJ e AVP?
Lei 12.973/14
50
Qual a diferena entre AVJ e AVP?
Lei 12.973/14
51
52
Exemplo de AVP RECEITA BRUTA
Registro contbil do AVP Receita Bruta
Supomos uma venda de mercadorias a prazo, mediante a emisso de uma

duplicata, com vencimento a longo prazo. Trata-se, portanto, de uma
operao a ser recebida em uma nica parcela, aps o encerramento do
exerccio seguinte.
Dados:
- Valor da negociao prefixada 10.000,00;
- Prazo para recebimento ao final de 14 meses (parcela nica);
- taxa de juros (conhecida) 2% ao ms;
Registro Contbil: (Lei Fiscal)

Pela venda:
Contas Contbeis
Clientes (ANC)
Dbito
Receita de vendas (CR)
Clculo do AVP:
10.000/(1+i)n, em que i a taxa de juros, e n, o perodo.
VP = 10.000/(1+0,02)14
VP = 10.000/1,31948
VP= 7.578,74
AVP=10.000 7.578,74
AVP = 2.421,25
Lei 12.973/14
Crdito
10.000,00
10.000,00
Lei 12.973/14
53
54
Pelo AVP:
Demonstrativo na DRE:
Contas Contbeis
AVP Redutora de vendas
(CR)
AVP Clientes (Redutora
do ANC)
Dbito
2.421,25
Crdito
2.421,25
10.000,00
2.421,25
7.578,75
- Clculo do IRPJ e CSLL

Na determinao da base de clculo do lucro presumido ou arbitrado, o percentual de
presuno do imposto ser aplicado sobre a receita bruta de R$ 10.000,00.
Demonstrativo da conta ANC:

Clientes (ANC)
10.000,00
(-) AVP
2.421,25
Valor presente de clientes
7.578,75
Lei 12.973/14
Vendas Brutas
(-) AVP
Total
Caso a pessoa seja tributada pelo lucro real anual e recolha os tributos com base na
receita bruta, a base de clculo estimada, neste caso tambm ser R$ 10.000,00.
- Clculo do PIS e COFINS:
Independentemente do regime de tributao, se cumulativa ou no cumulativa, na
determinao da base de clculo dessas contribuies, o valor da receita bruta ser de
R$ 10.000,00.
Lei 12.973/14
55
56
AVP Exemplo Numrico
RECEITA DE VENDAS E SERVIOS
Premissas do Exemplo
VENDA DE MERCADORIA A PRAZO
Data da venda: 30/06/20x4
Valor da venda: R$ 100.000
Vencimento: 30/06/20x6
Custo da mercadoria vendida: R$ 60.000
Taxa de desconto: 0,04% ao dia
PJ tributada pelo Lucro Real Anual
Lei 12.973/14
Lei 12.973/14
57
Fluxo de Caixa do Valor a

Receber
AVP Exemplo Numrico
100.000
81.000
Escrituraes de 20x4, 20x5 e 20x6
30/06/20x4
6.000
12.000
31/12/20x4
75.000
93.000
F = P (1 + i) n
7.000
31/12/20x5
30/06/20x6
Para simplificar, os clculos foram

feitos com valores aproximados
Juros = 6.000 + 12.000 + 7.000 = 25.000

Lei 12.973/14
Lei 12.973/14
Escriturao de 20x4
(A) Caixa
(A) Estoque
60.000(1) (1)60.000
60.000(4)
Escriturao de 20x5
(A) Juros a
Apropriar
(A) Clientes
(2)100.000
(5)6.000
ARE / x4
25.000(3)
(A) Caixa
60.000
LALUR / x4
100.000(2)(Rec.Bruta)
(AVP s/ R.Bruta)(3)25.000
75.000(Rec.Lquida)
(CMV)(4)60.000
15.000(LucroBruto)
6.000(5)(Rec.Financ)
21.000(LAIR)
Escriturao de 20x6
(2)100.000
60.000
ARE / x6
7.000(LAIR)
25.000
LAIR........................ 12.000
() Excluso (1) ..... (12.000)
(=) Lucro Real ............. 0
Parte B:
Excluso Futura .......... (7.000)
AJUSTE A VALOR PRESENTE (AVP)

(A) Juros a
Apropriar
(A) Clientes
100.000
6.000
(1)12.000
LALUR / x5
Parte B:
Excluso Futura ....... (19.000)
Lei 12.973/14
60.000
100.000
12.000(LAIR)
60.000
60.000
Lei 12.973/14
(A) Estoque
60.000
(A) Juros a
Apropriar
(A) Clientes
ARE / x5
LAIR........................ 21.000
(+) Adio (3) ......... 25.000
() Excluso (5) ...... (6.000)
(=) Lucro Real ........ 40.000
(A) Caixa
(A) Estoque
100.000(2)
6.000
12.000
(1)7.000
25.000
Ativos de Longo Prazo

O AVP de ativos de LP, relativos a cada operao, somente sero
considerados na determinao do lucro real e da BC da CSLL, no
mesmo perodo em que a receita ou resultado da operao deva ser
oferecido tributao.
LALUR / x6
LAIR......................... 7.000
() Excluso (1) ...... (7.000)
(=) Lucro Real ............. 0
Parte B:
Excluso Futura .............. 0
Exemplo
A Cia ABC efetuou, no ms de janeiro/2014, uma venda a prazo
para ser recebida em 25 parcelas de R$ 1.000,00. O Valor
presente da operao de R$ 9.300,00.
Lei 12.973/14
Lei 12.973/14
64
Registro contbil
Pela venda a prazo das mercadorias
Contas Contbeis
Dbito
Duplicatas a receber (ANC)
25.000,00
Crdito
Vendas Brutas (CR)
25.000,00
Pelo registro do AVP

Contas Contbeis
Dbito
AVP Vendas brutas (Red. CR)
15.700,00
Crdito
AVP Duplicatas a receber (Red. ANC)
O valor justo sobre o AVP de duplicatas a receber deve ser

reconhecido em receita financeira, ms a ms, pelo regime de
competncia, e excludo na Parte A do Lalur, medida que for sendo
incorrido.
15.700,00
Lei 12.973/14
Lei 12.973/14
65

Passivos de Longo Prazo
O AVP de passivos de LP, relativos a cada operao, somente sero
considerados na determinao do lucro real e da BC da CSLL, no
perodo de apurao em que ocorrer as situaes do quadro a seguir:
Situaes
AVP
Momento de tributao
No caso de aquisio a
prazo de bem para
revenda
Evidenciar contabilmente
o AVP em subconta
vinculada ao ativo
Quando o bem for

revendido
prazo de bem a ser
utilizado como insumo na
produo de bens e
servios
o AVP em subconta
vinculada ao ativo
Quando o bem for

utilizado como insumo na
produo de bens ou
servios
Lei 12.973/14
O AVP das vendas brutas ser adicionado na determinao do Lucro

Real e da BC da CSLL no mesmo perodo de apurao em que o
valor da receita deva ser oferecido tributao (neste caso
janeiro/2014).
67
66

Situaes
AVP
Momento de tributao
prazo de ativo que no
ser revendido ou
utilizado como insumo
na produo de bens ou
servios
o AVP em subconta
vinculada ao ativo
Quando o bem for

realizado, inclusive
mediante depreciao,
amortizao, exausto,
alienao ou baixa.
prazo de bem ou servio
contabilizado
diretamente como
despesa
No precisa evidenciar o
AVP
Quando a despesa for

incorrida
prazo de bem ou servio
contabilizado
diretamente como custo
de produo de bens ou
servios.Lei 12.973/14
No precisa evidenciar o
AVP
Quando o custo for

incorrido
68

Exemplo

Registro contbil (NBCT TG 16 Estoques, Resoluo CFC 1170/2009)
Pela aquisio da mercadoria
Compra de mercadorias para revenda pelo valor de R$ 200.000,00,

a ser paga em 18 parcelas, com juros de 1% a.m.
Contas Contbeis
AVP a apropriar (Red. PC)
Clculo do AVP:
200.000,00 / (1 + i) n, em que i a taxa de juros, e n, o perodo.

VP = 200.000,00 / (1 + 0,01) 18
Dbito
Estoque de mercadorias (AC)
Crdito
167.203,11
32.796,89
Fornecedores
200.000,00
Pela apropriao mensal dos juros (1 ms)
VP = 200.000,00 / 1,19615
Contas Contbeis
VP = 167.203,11
Despesas Financeiras (CR)
Dbito
Crdito
1.673,72
AVP a apropriar (PNC)
AVP = 200.000,00 167.203,11 = 32.796,89

Lei 12.973/14
1.673,72
O valor do AVP ser adicionada na parte A e controlado na parte B do Lalur, para excluso
no momento da revenda de cada item do estoque
Lei 12.973/14
69
AVP Exemplo Numrico
70
AVP Exemplo Numrico
COMPRA DE VECULO A PRAZO

Data da compra: 30/06/20x4
Valor da compra: R$ 100.000
Vencimento: 30/06/20x6
Taxa de desconto: 0,04% ao dia
Vida til do veculo: 5 anos
Venda do veculo em 02/01/20x7 por R$ 55.000
Escrituraes de 20x4 a 20x7
Lei 12.973/14
Lei 12.973/14
Fluxo de Caixa da Dvida
Escriturao de 20x4
Juros a
Apropriar (P)
100.000
81.000
30/06/20x4
6.000
12.000
75.000
(A) Veculos
7.000
(A)Depr.Acum
(1)100.000
31/12/20x4
F = P (1 + i) n
31/12/20x5
10.000(4)
ARE / x4
Para simplificar, os clculos foram

feitos com valores aproximados
(D.Financ)(3)6.000
(Deprec)(4)7.500
(LAIR)13.500
Lei 12.973/14
Lei 12.973/14
Escriturao de 20x5
Juros a
Apropriar (P)
(A)Depr.Acum
10.000
20.000(2)
ARE / x5
(D.Financ)(1)12.000
(Deprec)(2)15.000
(LAIR)27.000
(A)Veculos-AVP
25.000
(A)Depr.Ac-AVP
25.000(2) (4)2.500
LALUR / x4
LAIR...................... (13.500)
(+) Adio (3) ........... 6.000
() Excluso (4) ....... (2.500)
(=) Lucro Real ....... (10.000)
Escriturao de 20x6
Ctas Pagar (P)
25.000 6.000
12.000(1)
(A) Veculos
(A)Veculos-AVP
100.000(1)
30/06/20x6
Juros = 6.000 + 12.000 + 7.000 = 25.000
100.000
Ctas Pagar (P)
(2)25.000 6.000(3)
93.000
100.000
(A)Depr.Ac-AVP
2.500
(2)5.000
LALUR / x5
LAIR...................... (27.000)
(+) Adio (1) ......... 12.000
() Excluso (2) ...... (5.000)
(=) Lucro Real ....... (20.000)
Juros a
Apropriar (P)
(A) Caixa
100.000(2)
(A) Veculos
Ctas Pagar (P)
25.000 6.000
100.000
(2)100.000
12.000
7.000(1)
(A)Depr.Acum
100.000
10.000
20.000
20.000(3)
ARE / x6
(D.Financ)(1)7.000
(Deprec)(3)15.000
(LAIR)22.000
Lei 12.973/14
Lei 12.973/14
(A)Veculos-AVP
25.000
(A)Depr.Ac-AVP
2.500
5.000
(3)5.000
LALUR / x6
LAIR...................... (22.000)
(+) Adio (1) ........... 7.000
() Excluso (2) ...... (5.000)
(=) Lucro Real ....... (20.000)
Escriturao de 20x7
Juros a
Apropriar (P)
(A) Caixa
(1)55.000
100.000
(A) Veculos
100.000
25.000 6.000
12.000
7.000
(A)Depr.Acum
(A)Veculos-AVP
10.000
20.000
20.000
25.000
100.000(2)
(2)50.000
(2)25.000
ARE / x7
55.000(1)(Rec.Venda)
(Custo.Veculo)(2)37.500
17.500(LAIR)
Ctas Pagar (P)

100.000
100.000
CUSTO
(A)Depr.Ac-AVP
2.500
5.000
5.000
12.500(2)
LALUR / x7
LAIR......................... 17.500
() Excluso (2) ...... (12.500)
(=) Lucro Real ........... 5.000
Lei 12.973/14
Lei 12.973/14
78
CUSTO DOS BENS OU SERVIOS
CUSTO DOS BENS OU SERVIOS
O custo de aquisio de mercadorias destinadas

revenda compreender os de transporte e seguro at
o estabelecimento do contribuinte e os tributos
devidos na aquisio ou importao.
a) o custo de aquisio de matrias-primas e quaisquer outros bens

ou servios aplicados ou consumidos na produo, observado o
disposto neste artigo;
b) o custo do pessoal aplicado na produo, inclusive de superviso
direta, manuteno e guarda das instalaes de produo;
c) os custos de locao, manuteno e reparo e os encargos de
depreciao dos bens aplicados na produo;
d) os encargos de amortizao diretamente relacionados com a
produo;
e) os encargos de exausto dos recursos naturais utilizados na
produo.
Dispe o 1 do art. 13 do Decreto 1598/77 que o

custo de produo dos bens ou servios vendidos
compreender, obrigatoriamente:
Lei 12.973/14
Lei 12.973/14
79
80
ARRENDAMENTO
MERCANTIL
relacionados ao custo de produo)
(encargos
O 3 do art. 13 do Decreto-Lei 1598/77, includo pelo art. 2

da Lei 12.973/14, retirou do 1 do art. 13 do Decreto-Lei
1598/77 o valor referente aos encargos de depreciao,
amortizao e exausto dos bens objeto de arrendamento
mercantil que so alocados ao custo de produo.
Esses encargos so alocados ao custo de produo quando os
bens so registrados no ativo imobilizado. Se o leasing for
ativado, o valor dos encargos de depreciao, amortizao ou
exausto dos bens no poder ser alocado ao custo de
produo.
ARRENDAMENTO
MERCANTIL
(encargos
Caso a arrendatria tenha registrado o bem no ativo

circulante, os encargos de depreciao, amortizao ou
exausto do bem arrendado, contabilizados como custo de
produo, devero ser adicionados na Parte A do Lalur, para
fins de apurao do lucro real no momento de sua
apropriao.
Exemplo:
Formao do custo:
Obs: O arrendamento mercantil pode ser financeiro ou operacional.

Lei 12.973/14
Lei 12.973/14
81
ARRENDAMENTO
MERCANTIL
Matria-Prima
(encargos
1.000,00
Mo-de-obra
500,00
Depreciao de bem arrendado
200,00
Total
82
ARRENDAMENTO MERCANTIL
Os encargos de depreciao, amortizao ou

exausto de bens objeto de arrendamento
mercantil, lanadas contabilmente, devero ser
adicionados ao lucro real.
1.700,00
Como a depreciao no valor de R$ 200,00 no poder fazer

parte do custo de produo, ela dever ser adicionada no
lucro lquido contbil para fins de determinao do lucro real e
da base de clculo da CSLL.
Lei 12.973/14
Lei 12.973/14
83
84
ATIVO IMOBILIZADO
ATIVO IMOBILIZADO
Determinao das quotas

Contabilmente as quotas de depreciao so determinadas
pelas regras internacionais de contabilidade, NBCT TG 27
Ativo Imobilizado, aprovado pela Resoluo CFC 1177/2009.
Para o fisco, as quotas e o prazo de depreciao so
determinados pela IN 162/1998. Portanto, haver uma
diferena
no prazo
valor entreimobilizado,
os dois critrios.
Se contabilmente
foreconsiderado
ter que ser lanado
na Escrita Fiscal com CFOP 1551.
Caso se contabilmente no for considerado imobilizado deve-se
lanar com CFOP 1556.
Lei 12.973/14
O custo de aquisio de bens do ativo imobilizado e intangvel

no poder ser deduzido como despesa operacional, salvo se
o bem adquirido tiver o valor unitrio no superior de R$
1.200,00 ou prazo de vida til superior a um ano.
Depreciao
O art. 40 da Lei 12.973 alterou o 1 e incluiu os 15 e 16
do art. 57 da Lei 4506/1964, que dispe sobre o clculo das
quotas de depreciao e previa a correo monetria que foi
extinta em 1995.
Lei 12.973/14
85
ATIVO IMOBILIZADO
86
ATIVO IMOBILIZADO
Diferena apurada
Excluso no Lalur
As quotas de depreciao continuam sendo dedutveis na

apurao do IRPJ e CSLL, segundo as taxas anuais de
depreciao sobre o custo de aquisio do bem deprecivel.
A taxa anual de depreciao ser fixada em funo do prazo
durante o qual se possa esperar a utilizao econmica do
bem pelo contribuinte, na produo dos seus rendimentos.
Lei 12.973/14
Custo Unitrio
No caso de a pessoa jurdica utilizar taxa de depreciao

menor que a prevista na legislao fiscal, a diferena poder
ser excluda na determinao do lucro real, mas no poder
ultrapassar o custo de aquisio do bem.
Adio no Lalur
Quando o encargo de depreciao ultrapassar o valor do custo
de aquisio do bem j totalmente deduzido do lucro real,
este dever ser adicionado ao lucro lquido para efeito de
determinao do lucro real.
Lei 12.973/14
87
88
ATIVO IMOBILIZADO
ATIVO IMOBILIZADO
Controle na parte B do Lalur

O valor das excluses ser controlado na Parte B do Lalur
para futura adio em perodos posteriores.
Exemplo:
Custo de aquisio do bem = 80.000,00
Prazo de vida til do bem = 5 anos
Taxa permitida pela legislao = 20%
Taxa utilizada contabilmente = 12,5%
Lei 12.973/14
Ano
Taxa
permitida
20%
20X1
20X2
20X3
20X4
20X5
Total
20X6
20X7
20X8
Total
16.000,00
16.000,00
16.000,00
16.000,00
16.000,00
80.000,00
Taxa
Diferena
utilizada excluda no
12,5%
e-Lalur
10.000,00
10.000,00
10.000,00
10.000,00
10.000,00
50.000,00
10.000,00
10.000,00
10.000,00
80.000,00
Diferena
adicionada
no e-Lalur
6.000,00
6.000,00
6.000,00
6.000,00
6.000,00
30.000,00
10.000,00
10.000,00
10.000,00
30.000,00
Lei 12.973/14
89
Posio
fiscal
sobre
a
adoo
pronunciamentos tcnicos do CPC
dos
TESTE DE RECUPERABILIDADE
Os valores contabilizados como reduo ao valor

recupervel de ativos so INDEDUTVEIS na
determinao do lucro real. Exceto se o bem
correspondente tenha sido baixado ou alienado,
momento pelo qual a proviso dever ser revertida.
90
INTANGVEL
O ativo intangvel um dos temas novos da estrutura do
balano patrimonial. A NBCT TG 04(R1), aprovada pela
Resoluo CFC 1303/2010, dispe sobre os aspectos
contbeis do ativo intangvel. O fisco, at a Lei 12.973, no
havia disposto sobre o assunto, e neutralizvamos os seus
efeitos atravs do RTT.
A Lei 12.973 no determina por quanto tempo o intangvel
deva ser amortizado. Pelo pargrafo 327 do RIR/99, o prazo
mnimo de 5 anos. A norma contbil determina que (itens
88 e 89 da NBTC TG 04):
91
Lei 12.973/14
Lei 12.973/14
91
92
INTANGVEL
INTANGVEL
Os ativos intangveis com prazo de vida til determinada

devem ser amortizados durante esse prazo sem, contudo,
mencion-los;
Os ativos intangveis com prazo de vida til
indeterminada NO devem ser amortizados. Neste caso, o
ativo ser objeto do teste de recuperabilidade, no mnimo,
anualmente e sempre que houver evidncias de que este
tenha perdido valor (Resoluo CFC 1303/2010, itens 89, 107
e 108).
Dedutibilidade
A amortizao de direitos classificados no intangvel
dedutvel do IRPJ e CSLL, desde que intrinsecamente
relacionados com a produo ou comercializao dos bens e
servios (art. 41 da Lei 12.973/2014).
Portanto verifica-se mais uma diferena entre o Fisco e a

contabilidade.
Lei 12.973/14
Lei 12.973/14
93
INTANGVEL
94
INTANGVEL
Gastos com inovao tecnolgica

Os gastos computados no resultado podero ser excludos,
para fins de determinao do Lucro Real, no perodo de
apurao em que forem incorridos, e desde que classificados
no intangvel.
Adio no Lalur
O contribuinte que se utilizar desse benefcio fiscal dever
adicionar ao lucro lquido, para fins de determinao do lucro
real, o valor da realizao do ativo intangvel, inclusive por
amortizao, alienao ou baixa (pargrafo nico do art. 42
da Lei 12.973/2014).
Controle no Lalur
Os gastos com desenvolvimento de inovao tecnolgica,
excludos na determinao do lucro real, sero controlados na
Parte B do Lalur para futura adio.
Com esta disposio, o contribuinte mantm o benefcio fiscal

previsto no inciso I e no 2 do art. 17 da Lei 11.196/2005,
sem que precise registrar estes gastos como custo ou despesa
operacional.
Lei 12.973/14
Lei 12.973/14
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96
INTANGVEL
INTANGVEL
Custo estimado de desmontagem
Exemplo:
Gastos com desenvolvimento de inovao tecnolgica 100.000,00
Registro no ativo intangvel;
Amortizao em 5 anos;
Parcela amortizvel por ano = 20.000,00
Dedutibilidade
Os gastos com desmontagem e retirada de bens do ativo imobilizado ou
restaurao do local deste sero dedutveis na apurao do IRPJ e CSLL
somente quando realizados.
Nesse caso, podero ser excludos 100% do valor do gasto no Lalur para
apurao do IRPJ e da CSLL.
Adio no Lalur
Depois de constituda a proviso, a pessoa jurdica dever proceder ao
ajuste no lucro lquido para fins de determinao do lucro real e da base
de clculo da CSLL, no perodo de apurao em que o ativo imobilizado for
realizado, inclusive por depreciao, amortizao, exausto, alienao ou
baixa (Lei 12973, art. 45).
A parcela de amortizao no valor de R$ 20.000,00, registrada

contabilmente, dever ser adicionada ao lucro real e base de clculo da
CSLL em cada ano lanada na contabilidade. (Lei 12973, art. 41 e 42).
Lei 12.973/14
Lei 12.973/14
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RECEITAS E DESPESAS FINANCEIRAS
Receitas / Despesas
Financeiras
O art. 2 da Lei 12973 alterou o art. 17 do Decreto-lei

1598/77, transformando o pargrafo nico, anterior, no atual
1 e acrescentando 2 novos pargrafos ( 2 e 3).
Dispe o art. 17 que:
Os juros, os descontos, a correo monetria pr-fixada, os
lucros na operao de reporte e o prmio de resgate de ttulos
ou debntures, ganhos pelo contribuinte, sero includos no
lucro operacional; e
Quando derivados de operaes ou ttulos com vencimento
posterior ao encerramento do exerccio social, PODERO ser
rateados pelos perodos a que competirem.
Lei 12.973/14
Lei 12.973/14
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100

Dedutibilidade
Os juros pagos ou incorridos pelo contribuinte so dedutveis
do IRPJ e CSLL como custo ou despesa operacional, com
observncia s seguintes normas:
Apropriao pro rata temporis - os juros pagos
antecipadamente, os descontos de ttulos de crdito, a
correo monetria prefixada e o desgio concedido na
colocao de debntures ou ttulos de crdito devero ser
apropriados, pro rata tempore, nos exerccios sociais a que
competirem; e

Decorrentes de emprstimos contrados para financiar a
aquisio, construo ou produo de bens classificados como
estoques de longa maturao, propriedade para
investimentos, ativo imobilizado ou ativo intangvel.
Os juros e outros encargos, associados a emprstimos
contrados, especificamente ou no, para financiar a
aquisio, construo ou produo de bens classificados como
estoques
de
longa
maturao,
propriedade
para
investimentos, ativo imobilizado ou ativo intangvel, podem
ser registrados como custo do ativo, desde que incorridos at
o momento em que os referidos bens estejam prontos para
seu uso ou venda.
Lei 12.973/14
Lei 12.973/14

Registro dos Juros
A possibilidade de registrar os juros e os encargos como custo
do ativo, prevista no slide anterior, fica condicionado
aplicao dos recursos na aquisio ou produo destes bens.
Se o ativo estiver em uso, os juros devero ser reconhecidos
em despesas financeiras, pelo regime de competncia.
Se o ativo no estiver em uso, os juros devero ser
reconhecidos no custo deste ativo, conforme dispem o item
22 da NBC TG 27(R1) Ativo Imobilizado, aprovada pela
Resoluo CFC 1177/2009, compondo o custo de aquisio
deste Leibem.
12.973/14
101
103
102

O fisco d 2 alternativas: Contabilizao dos juros e encargos para
financiar bens do ativo imobilizado ou intangvel e estoques de longa
maturao ou propriedade para investimentos em:
Custo do ativo; ou
Custo ou despesa operacional (desde que intrinsecamente ligados

produo)
Os valores excludos sero controlados na Parte B e adicionados na Parte A

do Lalur, quando o respectivo ativo for realizado, inclusive mediante
depreciao, exausto, amortizao, alienao ou baixa.
Lei 12.973/14
104
Exemplo:
A empresa Desenrolada Ltda, exerce a atividade industrial no ramo
eltrico. No incio do ano de 2014, ela pretende construir uma nova
fbrica. Para isso, comprou um terreno e investiu na empreitada. O incio
das operaes ser em janeiro/2015.
Registro Contbil
Pela aquisio do Terreno
Contas Contbeis
Terreno (ANC)
Banco (AC)
Dados:
Terreno adquirido vista (em cheque) = 3.000.000,00
Custo de construo da fbrica = 5.400.000,00, sendo:
Emprstimo bancrio = 4.000.000,00
Materiais de construo (pagos vista) = 1.000.000,00
Juros sobre emprstimos = 400.000,00
Prazo de vida til = 25 anos
Taxa de depreciao = 4%aa
Taxa de juros = 10% aa
Contas Contbeis
Edifcios (ANC)
Emprstimos a pagar
(PNC)
Banco (AC)
Dbito
5.000.000,00
Crdito
4.000.000,00
1.000.000,00
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Juros sobre emprstimos
Excluso no Lalur
Dbito
400.000,00
Crdito
400.000,00
Os juros esto associados a emprstimos contrados para financiar a construo da

fbrica registrada no ativo imobilizado.
Conforme descrito na letra b do 1 do art. 17 do Decreto 1598/77 (includo pelo art. 2
da Lei 12973/2014), esses juros podem ou no ser registrados no ativo imobilizado (regra
fiscal) como custo das edificaes, desde que sejam realizados at o momento em que a
fbrica esteja pronta para seu uso.
No exemplo os juros foram incorporados na conta edifcios, no ativo imobilizado, seguindo
a legislao contbil. A fbrica ir funcionar a partir de janeiro/2015.
Lei 12.973/14
3.000.000,00
Lei 12.973/14
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Contas Contbeis
Edifcios (ANC)
Emprstimos a pagar
(PNC)
Crdito
Pelos gastos de construo da fbrica
Lei 12.973/14
Dbito
3.000.000,00
Conforme dispe o 3 do art. 17 do Decreto-Lei 1598/77 (includo pelo

art. 2 da Lei 12973/2014), o valor de R$ 400.000,00, referente aos juros
sobre o emprstimo obtido para a construo da fbrica, adicionado
inicialmente e controlado na Parte B do Lalur, poder ser excludo na
apurao do lucro real e da base de clculo da CSLL, quando incorridos.
Quota Anual de Depreciao
O gasto total da construo da fbrica foi de R$ 5.400.000,00. O prazo de
vida til estimado pela administrao para uso do bem de 25 anos.
A RFB fixa o prazo de vida til e a taxa de depreciao dos bens que
relaciona, pela IN 162/98. Normalmente, as taxas no coincidem com as
fixadas pela administrao da empresa. Elas podem ser maiores ou
menores das fixadas pelo fisco.
Lei 12.973/14
107
108
Para edifcios o fisco estima o prazo de vida til de 25 anos. Isso

representa uma taxa anual de 4%aa. Para facilitar a compreenso do
texto, para fins contbeis utilizaremos a mesma taxa. Neste caso pegamos
5.400.000 / 25 = 216.000,00.
Assim, o lanamento contbil da quota anual de depreciao, a ser
registrada a partir do ano de 2015, o seguinte:
Contas Contbeis
Dbito
Custo/despesa de depreciao (CR)
216.000,00
Depreciao acumulada Edifcios (ANC

redutora do imobilizado)
Crdito
Os juros incorridos devem ser adicionados na apurao do lucro real e da

base de clculo da CSLL, quando o respectivo ativo for realizado, inclusive
mediante depreciao, amortizao, exausto, alienao ou baixa (3 do
art. 17 do Decreto-Lei 1598/77, includo pelo art.2 da Lei 12973/14).
O valor a ser adicionado, anualmente, de R$ 16.000,00, obtido da
seguinte forma: 400.000 / 25.
216.000,00
Lei 12.973/14
Adio no Lalur
Lei 12.973/14
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110
LUCRO DA EXPLORAO
LUCRO DA EXPLORAO
Lei 12.973/14
o lucro das atividades relativas aos setores ou

empreendimentos objetos de incentivo fiscal ou de tributao
favorecida.
A Lei 12.973 trouxe mudana na apurao do lucro da
explorao ao alterar o art. 19 do Decreto-Lei 1598/77, em
relao s excluses, por causa das novas regras contbeis
para subvenes e avaliao de ativo ou passivo em relao
ao AVP.
Lei 12.973/14
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LUCRO DA EXPLORAO
LUCRO DA EXPLORAO
Reserva de Incentivos Fiscais

Os novos 3 e 4 do art. 19 do Decreto-Lei 1598/77 tm
por objetivo atualizar a conta de reserva de incentivos fiscais.
Distribuio para scios e acionistas
O valor do imposto que deixa de ser pago, em virtude das
isenes e redues fiscais, ser lanado como reserva de
incentivos fiscais e no poder ser distribudo aos scios ou
acionistas (art. 195-A da Lei 6.404,76).
Lei 12.973/14
Utilizao da reserva de incentivos fiscais

Conforme o novo texto do 3 do art. 19 do Decreto-Lei
1598/77, o saldo da reserva de incentivos fiscais somente
poder ser utilizado para:
- a compensao de prejuzos;
- o aumento de capital social.
Para compensao de prejuzos dever: primeiramente, o
prejuzo dever ser compensado com as demais reservas de
lucros, exceto a reserva legal, e somente aps poder ser
compensado com a reserva de incentivos fiscais.
Lei 12.973/14
113
114
INVESTIMENTOS AVALIADOS PELO MEP
Investimentos Avaliados
Pelo MEP
Lei 12.973/14
A art.2 da Lei 12.973/2014 alterou o inciso II e criou o inciso III

do caput do art. 20 do decreto-lei 1598/77 e o 3 revogou o 2
e incluiu os 5, 6 e 7.
O objetivo de tais alteraes foi alinhar a referida norma ao novo
critrio contbil de avaliao de investimentos pelo MEP. Com
isso, o conceito fiscal de relevncia foi extinto. A regra foi
unificada, o conceito agora o mesmo para fins fiscais e
contbeis.
Lei 12.973/14
115
116

Investimentos em Controladas e Coligadas
No registro de investimentos realizado em controladas e
coligadas, calculados pelo MEP, a pessoa jurdica deve separar a
avaliao ao valor justo dos ativos lquidos da investida (maisvalia) e a diferena decorrente de rentabilidade futura (goodwill).
Obs.: So coligadas as sociedades nas quais a investidora tenha
influncia significativa (art. 243 da Lei 6.404/76, alterada pelo
art. 37 da Lei 11.941/2009).
Lei 12.973/14
Laudo de Avaliao
Para fins de comprovao da mais ou menos-valia, h a
exigncia de laudo pericial. Ele deve ser elaborado por perito
independente, quando for o caso.
O laudo dever ser protocolado na RFB ou cujo sumrio dever
ser registrado em Cartrio de Registro de Ttulos e Documentos,
at o ltimo dia til do 13 ms subsequente ao da aquisio da
participao (3 do art. 20 do Decreto-lei 1598/77).
Lei 12.973/14
117

Desdobramento do custo de aquisio
O desdobramento do custo de aquisio do investimento ser o seguinte:
O valor de patrimnio lquido na poca da aquisio, determinado de acordo
com o disposto no art. 21 do Decreto-lei 1598/77;
Mais ou menos-valia, que corresponde diferena entre o valor justo dos
ativos lquidos da investida, na proporo da porcentagem da participao
adquirida e o valor de que trata a letra a; e
gio por rentabilidade futura (goodwill), que corresponde diferena entre o
custo de aquisio do investimento e o somatrio dos valores de que tratam
as letras a e b.
Lei 12.973/14
118

Exemplo:
A empresa Beta adquiriu uma participao no ms 12/20X1. O prazo para o
registro foi em 30/01/20X2. A receita ou perda do MEP ajustado com base no
PL da investida realizada na data do balano no ser computada na
determinao do lucro real, ou seja, se positiva, excluda, se negativa,
adicionada.
Os lucros ou dividendos provenientes da investida recebidos pela investidora
sero registrados diretamente da conta investimento, no podendo transitar
por conta de resultado.
Quando se referir a investimentos em empresa no exterior, o ajuste do valor
do investimento ou da reduo da mais ou menos-valia e do gio por
rentabilidade futura no ser computado na determinao do lucro real.
Lei 12.973/14
119
120
Escriturao
A aquisio de participao societria avaliada pelo MEP exige o
reconhecimento e a mensurao da seguinte forma:
primeiramente, dos ativos identificveis adquiridos e dos
passivos a valor justo e, posteriormente, do gio por
rentabilidade futura (goodwill) ou do ganho proveniente de
compra vantajosa (desgio).
Dessa forma, o investimento, a mais-valia e o gio sero
registrados em subcontas distintas.
Exemplo
Aquisio de investimento na empresa A
PL da empresa A
Percentual de participao
Valor justo do imobilizado maior que o contabilizado e
Valor da empresa maior que o PL AVJ
Clculo
500.000,00
1.200.000,00
30%
100.000,00
Valor contbil da participao: 1.200.000,00 x 30% = 360.000,00

Valor contbil mais valor justo do imobilizado = 1.200.000,00 + 100.000,00 =
1.300.000,00
Mais-valia = [(1.300.000,00 x 30%) - 360.000,00] = 30.000,00
gio por rentabilidade futura (goodwill) = 500.000,00 390.000,00 =
110.000,00
Lei 12.973/14
Lei 12.973/14
121
Registro do investimento na empresa A
Ganho por compra vantajosa
Contas Contbeis
Dbito
Participao na empresa A
(ANC)
Mais-valia na empresa A (ANC)
360.000,00
gio por rentabilidade futura na

empresa A (ANC)
110.000,00
Crdito
30.000,00
Bancos conta movimento (AC)
500.000,00
Lei 12.973/14
122
Em consonncia com as novas regras contbeis, o fisco

estabeleceu a tributao do ganho por compra vantajosa
(desgio), no perodo de apurao da alienao ou baixa do
investimento (6 do art. 20 do decreto-lei 1598/77).
Valor de aquisio do investimento
10.000,00
Participao no PL da investida
12.000,00
Valor justo dos ativos lquidos da investida
11.000,00
Lei 12.973/14
123
124

Clculo
Ganho por compra vantajosa = 11.000,00 10.000,00 =
1.000,00
Esse ganho no valor de R$ 1.000,00, proveniente de compra
vantajosa, ser computado na determinao do lucro real e da
base de clculo da CSLL, no perodo de apurao da alienao
ou baixa do investimento.

Dispe no art. 21 que, em cada balano, o contribuinte dever
avaliar o investimento pelo valor de patrimnio lquido da
investida, de acordo com o disposto no art. 248 da Lei no 6.404,
de 15 de dezembro de 1976, e com as seguintes normas:
I - o valor de patrimnio lquido ser determinado com base em balano patrimonial ou
balancete de verificao da investida levantado na mesma data do balano do contribuinte ou at 2
(dois) meses, no mximo, antes dessa data, com observncia da lei comercial, inclusive quanto
deduo das participaes nos resultados e da proviso para o imposto sobre a renda;
II - se os critrios contbeis adotados pela investida e pelo contribuinte no forem uniformes, o
contribuinte dever fazer no balano ou balancete da investida os ajustes necessrios para eliminar
as diferenas relevantes decorrentes da diversidade de critrios;
III - o balano ou balancete da investida, levantado em data anterior do balano do
contribuinte, dever ser ajustado para registrar os efeitos relevantes de fatos extraordinrios
ocorridos no perodo;
Lei 12.973/14
Lei 12.973/14
125

IV - o prazo de 2 (dois) meses de que trata o inciso I do caput aplica-se aos balanos ou
balancetes de verificao das sociedades de que a investida participe, direta ou indiretamente, com
investimentos que devam ser avaliados pelo valor de patrimnio lquido para efeito de determinar o
valor de patrimnio lquido da investida;
V - o valor do investimento do contribuinte ser determinado mediante a aplicao sobre o
valor de patrimnio lquido ajustado de acordo com os nmeros anteriores da porcentagem da
participao do contribuinte na investida; e
VI - no caso de filiais, sucursais, controladas e coligadas, domiciliadas no exterior, aplicam-se
as normas da legislao correspondente do pas de domiclio. (NR)
126

Lucros ou dividendos distribudos
Os lucros ou dividendos distribudos pela investida devero ser registrados pelo
contribuinte como diminuio do valor do investimento e no influenciaro as contas
de resultado (pargrafo nico do art. 22 do Decreto-Lei 1598/77, alterado pelo art. 2
da Lei 12973/2014).
Investimentos em sociedades estrangeiras
No sero computadas na determinao do lucro real a base de clculo da CSLL as
contrapartidas de ajuste do investimento ou da reduo dos valores da mais ou menosvalia e do gio por rentabilidade futura (goodwill), derivados de investimentos em
sociedades estrangeiras que no funcionem no Brasil.
Portanto no h novidades nesse texto, visto que no art. 23 do Decreto-Lei 1598/77 j
estava previsto este procedimento.
O novo texto tambm confirmou que NO h deduo de amortizao do goodwil pago
em investimento em empresas estrangeiras.
Lei 12.973/14
Lei 12.973/14
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128

Exemplo

Registro Contbil da participao societria na investidora A
Contas
Valor Contbil
Valor Justo
Mais-Valia
Contas
Ativo
3.500.000,00
4.300.000,00
800.000,00
Investimento e participaes em B (ANC)
Passivo
1.500.000,00
1.800.000,00
300.000,00
gio mais-valia (ANC Investimentos)
480.000,00
PL
2.000.000,00
2.500.000,00
500.000,00
gio por rentabilidade futura Goodwill

(ANC Investimentos)
150.000,00
Desdobramento do custo de aquisio do investimento:

Investimento e participaes R$ 1.200.000,00 (60% do PL de B)
gio (mais-valia) = 480.000,00 (60% da mais-valia do ativo)
Desgio (menos-valia) = 180.000,00 (60% da mais-valia do passivo)
Dbito
Crdito
1.200.000,00
Desgio menos-valia (ANC Redutora de

investimentos)
180.000,00
Bancos conta movimento (AC)
1.650.000,00
Goodwill = 150.000,00
Lei 12.973/14
Lei 12.973/14
129
130
INCORPORAO, FUSO E CISO
As receitas e despesas no registradas contabilmente

relativas aos resultados no realizados pelo valor do PL da
coligada ou da controlada devero ser tributadas pelo IRPJ
Ateno aos conceitos adotados no MEP:

Mais e menos valia.
Comprovao da Mais-valia ou Menos-valia
(Lei 12.973/2014 Art 61)
Lei 12.973/14
Lei 12.973/14
131
132
ATIVIDADE IMOBILIRIA
Permuta de Unidades Imobilirias
Atividade Imobiliria
Art. 2 da Lei 12.973 alterou o Art. 27 do Decreto-Lei

1598/77.
Esta alterao teve como objetivo manter o tratamento
tributrio para as operaes de permuta envolvendo
unidades imobilirias.
Em razo do tratamento contbil das permutas fsicas
previsto na Orientao CPC 1(R1), foram includos 2 novos
pargrafos ao Art. 27 do Decreto-Lei 1598.
Lei 12.973/14
Lei 12.973/14
133
134
Permuta de Unidades Imobilirias
Exemplo (nosso entendimento at o momento)
Determinao do Lucro Real

Permuta de um terreno por 4 apartamentos a ser construdo
O 3 do Art. 27 do Decreto-Lei 1598 dispe que a parcela do lucro bruto
decorrente da avaliao a valor justo das unidades imobilirias deve ser
computada na determinao do lucro real e da BC da CSLL, pelas PJ
permutantes, quando o imvel recebido em permuta for alienado,
inclusive como parte integrante do custo de outras unidades imobilirias
ou realizado a qualquer ttulo ou quando, a qualquer tempo, for
classificada no ativo no circulante investimentos ou imobilizado.
Valor justo do terreno = 500.000,00

Valor de cada apartamento a ser comercializado = 25.000,00 x 4 =
100.000,00
Contas Contbeis
Dbito
Estoque (AC)
500.000,00
Receita Bruta (CR)
400.000,00
Adiantamento de clientes
100.000,00
O 4 menciona que o assunto ainda ser disciplinado pela RFB.

Lei 12.973/14
Lei 12.973/14
135
Crdito
136
Diferimento da Tributao
OBS:
O diferimento poder ser computado quando a unidade imobiliria

recebida for alienada, baixada, incorporada ao custo de produo de
outras unidades ou quando, a qualquer tempo, for classificada no ANC
(investimentos ou imobilizado).
O CPC 01 dispe que as permutas fsicas de unidades de

mesma natureza, por exemplo, terreno por terreno, no
gera ganho ou perda, portanto, no ter AVJ.
No exemplo anterior a receita de 400.000,00 poder ser diferida e

oferecida tributao quando o terreno for: alienado, baixado,
incorporado ao custo de produo de outras unidades imobilirias ou
quando for transferido para o ANC.
Lei 12.973/14
Lei 12.973/14
137
138
Controle no Lalur
Elimina-se a conta Resultado de Exerccios Futuros do grupo do passivo.
Os ajustes necessrios para as vendas a prazo de unidades imobilirias
no sero mais feitos na contabilidade e sim no Lalur.
Lei 12.973/14
AVJ Ajuste a Valor

Justo
Lei 12.973/14
139
140
Lei 12.973/2014
Art. 13. O ganho decorrente de avaliao de ativo ou
passivo com base no valor justo no ser computado
na determinao do lucro real desde que o respectivo
aumento no valor do ativo ou a reduo no valor do
passivo seja evidenciado contabilmente em subconta
vinculada ao ativo ou passivo.
....................
Lei 12.973/2014
Art. 13. ......
1 O ganho evidenciado por meio da subconta de que
trata o caput ser computado na determinao do
lucro real medida que o ativo for realizado, inclusive
mediante
depreciao,
amortizao,
exausto,
alienao ou baixa, ou quando o passivo for liquidado
ou baixado.
....................
Lei 12.973/14
Lei 12.973/14
Lei 12.973/2014
Art. 13. ......
....................
2 O ganho a que se refere o 1 no ser computado
na determinao do lucro real caso o valor realizado,
inclusive
mediante
depreciao,
amortizao,
exausto, alienao ou baixa, seja indedutvel.
Lei 12.973/2014
Art. 13. ......
....................
3 Na hiptese de no ser evidenciado por meio de
subconta na forma prevista no caput, o ganho ser
tributado.
....................
....................
Lei 12.973/14
Lei 12.973/14
Lei 12.973/2014
Art. 13. ......
....................
4 Na hiptese de que trata o 3, o ganho no poder
acarretar reduo de prejuzo fiscal do perodo,
devendo, neste caso, ser considerado em perodo de
apurao seguinte em que exista lucro real antes do
cmputo do referido ganho.
....................
Lei 12.973/2014
Art. 13. ..........................
5 O disposto neste artigo no se aplica aos ganhos no
reconhecimento inicial de ativos avaliados com base
no valor justo decorrentes de doaes recebidas de
terceiros.
....................
Lei 12.973/14
Lei 12.973/14
Lei 12.973/2014
Art. 13. ......
....................
6 No caso de operaes de permuta que envolvam
troca de ativo ou passivo de que trata o caput, o
ganho decorrente da avaliao com base no valor
justo poder ser computado na determinao do
LReal na medida da realizao do ativo ou passivo
recebido na permuta, de acordo com as hipteses
previstas nos 1 a 4.
AVJ Exemplo Numrico

Aquisio de aes da PETR em 20x1 por

R$ 10.000, classificadas como mantidas para
negociao
Valor justo em 31/12/20x1: R$ 12.000
Venda das aes em 20x2 por R$ 13.000
Lei 12.973/14
Lei 12.973/14
AVJ Exemplo Numrico
Escriturao de 20x1
(A) Caixa
10.000(1)
(A) Aes da
Petr
(1)10.000
(A) Aes da
Petr - AVJ
(2)2.000
Escrituraes de 20x1 e 20x2
ARE / x1
2.000(2)(Ganho AVJ)
2.000(LAIR)
Lei 12.973/14
Lei 12.973/14
Escriturao de 20x2
(A) Caixa
10.000
(1)13.000
(A) Aes da
Petr
10.000
10.000(2)
ARE / x2
13.000(1)(Rec.Venda)
(Custo.Aes)(2)12.000
1.000 (LAIR)
(A) Aes da
Petr - AVJ
2.000
2.000(2)
LALUR / x1
LAIR....................... 2.000
() Excluso (2) .... (2.000)
(=) Lucro Real ........... 0
AVJ Exemplo Numrico

Para simplificar, no se fez o registro do
passivo fiscal diferido.
Mesmo se o registro fosse feito, o valor
controlado na subconta Aes da Petr AVJ ainda seria de R$ 2.000, pois este o
valor a ser adicionado na realizao do ativo.
LALUR / x2
LAIR......................... 1.000
(+) Adio (2) .......... 2.000
(=) Lucro Real ......... 3.000
Lei 12.973/14
Lei 12.973/14
AVJ Exemplo Numrico

Em uma cadeia societria em que h diversos
degraus de empresas, a subconta relativa
AVJ dever ser reconhecida por todas as
empresas investidoras ao longo da cadeia
societria para que possam se beneficiar do
diferimento ou no tributao do ganho.
Avaliao a Valor Justo

AVJ
III SUBCONTAS COMENTRIOS
ADICIONAIS
Lei 12.973/14
Lei 12.973/14
III
Subcontas
Comentrios Adicionais
A subconta no altera as informaes societrias.
No cria dois ativos ou passivos distintos. A
subconta somente destaca a diferena entre a
base fiscal e a base societria relativa a
determinado ativo ou passivo. til, inclusive,
para se determinar o ativo ou passivo fiscal
diferido. Conforme disposto no 1 do art. 33 da
IN RFB 1.515/2014, a soma do saldo da subconta
com o saldo da conta do ativo ou passivo a que
a subconta est vinculada resultar no valor do
ativo ou passivo mensurado de acordo com as
regras societrias.
III
Subcontas
As subcontas sero criadas em nvel de ativo
ou passivo. Mas no caso de conta que se
refira a grupo de ativos ou passivos, de
acordo com a natureza desses, a subconta
poder se referir ao mesmo grupo de ativos
ou passivos, desde que haja livro razo
auxiliar que demonstre o detalhamento
individualizado por ativo ou passivo.
Lei 12.973/14
Lei 12.973/14
III
Subcontas
Caso o ltimo nvel do plano de contas da pessoa
jurdica j segregue grupos de ativos e passivos
de acordo com a natureza desses, as subcontas
sero criadas neste ltimo nvel j adotado pela
pessoa jurdica. Ou seja, as subcontas nada mais
sero que contas criadas no ltimo nvel do plano
de contas j adotado pela pessoa jurdica, no se
exigindo a criao de um novo nvel.
III
Subcontas
O controle por subcontas no pode ser
substitudo por controle em livros auxiliares.
Lei 12.973/14
Lei 12.973/14
III
Subcontas
O controle por subcontas no obrigatrio
para as pessoas jurdicas optantes pelo lucro
presumido.
Outros Comentrios
Importantes
Lei 12.973/14
Lei 12.973/14
160
ESTIMATIVA MENSAL
GANHOS OU PERDAS DE CAPITAL
Ateno ao conceito de receita bruta (Slide 21)

Foi acrescida outra atividade pelo art. 9 da Lei 12.973/14. Trata-se
dos servios de construo, recuperao, reforma, ampliao ou
melhoria de infraestrutura vinculados a contrato de conceo de
servio pblico.
Sero classificados como ganhos de capital e computados na

determinao do lucro real e na base de clculo da CSLL os resultados
na alienao, inclusive por desapropriao, na baixa por perecimento,
extino, desgaste, obsolescncia ou exausto, ou na liquidao de
bens do ANC, classificados como investimentos, imobilizado ou
intangvel.
Exemplo:
Valor do faturamento = 50.000,00
Lucro estimado = 50.000,00 x 32% = 16.000,00
Lei 12.973/14
Lei 12.973/14
161
LUCRO PRESUMIDO
LUCRO PRESUMIDO
O art. 5 da Lei 12.973/14 dispe sobre a BC do lucro presumido.
Exemplo:
Ateno ao conceito de receita bruta (Slide 21)

Ao lucro presumido devem ser acrescidos o ganho de capital,
rendimentos e os ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras,
as demais receitas, os resultados decorrentes de receitas no
abrangidas anteriormente e os demais valores determinados pela Lei
9.430/1996
Lei 12.973/14
162
A empresa Mi Roma Ltda tributada pelo Lucro Presumido e mantm

escriturao contbil. No ms de janeiro/2014 ela adquiriu um
equipamento de produo que foi incorporado linha de montagem no
incio do ms.
A administrao considerou relevante o critrio de reconhecimento desse
ativo, por isso, decidiu fazer a operao a valor presente, mesmo sendo
registrado no passivo circulante.
No final de 2014, o bem foi vendido, vista, pelo valor de R$ 180.000,00.
Lei 12.973/14
163
164
LUCRO PRESUMIDO
LUCRO PRESUMIDO
Dados:
Clculos
Valor de aquisio = R$ 150.000,00
VP = 150.000,00 / (1 + 0,02) 12
Prazo de pagamento = 12 parcelas
VP = 150.000,00 / 1,26824
Taxa de juros = 2% ao ms
VP = 118.274,14
Prazo estimado de uso do bem = 10 anos

AVP = 150.000,00 118.274,14
AVP = 31.725,86
Lei 12.973/14
Lei 12.973/14
165
LUCRO PRESUMIDO
LUCRO PRESUMIDO
Depreciao
Apropriao dos juros (linear)
Quota anual = Valor de aquisio x Taxa anual
Valor mensal = AVP / 12 meses
Quota anual = 150.000,00 X 10%
Valor mensal = 31.725,86 / 12
Quota anual = 15.000,00
Valor mensal = 2.643,82
166
Quota anual = 15.000,00 / 12 meses

Quota anual = 1.250,00
Valor das prestaes

Parcelas = Total da dvida / 12 meses
Parcelas = 150.000,00 / 12
Parcelas = 12.500,00
Lei 12.973/14
Lei 12.973/14
167
168
LUCRO PRESUMIDO
LUCRO PRESUMIDO
Os lanamentos contbeis, apresentados a seguir, so efetuados na

data da operao.
1 . Pela aquisio do bem, a prazo
3 . Pela apropriao dos juros no ms
Contas Contbeis
Dbito
Equipamentos (ANC Imobilizado)
Crdito
150.000,00
Fornecedores (PC)
Contas Contbeis
Dbito
Crdito
Despesas Financeiras (CR)
2.643,82
AVP Fornecedores (PC)
2.643,82
150.000,00
2. Pelo AVP
4. Pela apropriao da depreciao (10% a.a.)
Contas Contbeis
Dbito
AVP Fornecedores (PC)
Crdito
31.725,86
AVP Equipamentos (ANC Imobilizado)
31.725,86
Contas Contbeis
Dbito
Crdito
Depreciao (CR)
985,62
AVP Equipamento (ANC)
264,38
Depreciao acumulada (red. Imobilizado)
Lei 12.973/14
Lei 12.973/14
169
170
LUCRO PRESUMIDO
LUCRO PRESUMIDO
5. Pelo pagamento da parcela do ms
7. Pela baixa do bem no ativo
Contas Contbeis
Dbito
Crdito
Fornecedores (PC)
12.500,00
Bancos (AC)
Contas Contbeis
12.500,00
150.000,00
8. Pela baixa da depreciao acumulada

Dbito
Depreciao acumulada (ANC)
Dbito
Crdito
Ganho de Capital (CR)
15.000,00
180.000,00
Lei 12.973/14
Lei 12.973/14
171
Crdito
15.000,00
180.000,00
Crdito
150.000,00
Equipamentos (ANC-imobilizado)
Contas Contbeis
6. Pelo recebimento da venda vista

Bancos (AC)
Dbito
Considerando que o bem foi vendido em dezembro/2014 pelo valor R$

180.000,00, temos os seguintes lanamentos:
Contas Contbeis
1.250,00
172
LUCRO PRESUMIDO
LUCRO PRESUMIDO
9. Pela baixa do saldo da conta de AVP

Contas Contbeis
Apurao do ganho de capital
Dbito
Crdito
AVP (ANC)
28.553,30
28.553,30
Desse modo temos:
O ganho de capital fiscal de R$ 45.000,00. Esse valor tributvel e

dever ser acrescido BC do IRPJ pelo lucro presumido.
Apurao do valor contbil:

VC = Valor de aquisio Depreciao acumulada (1 ano)
VC = 150.000,00 15.000,00
VC = 135.000,00
Lei 12.973/14
GC = Valor de venda Valor contbil

GC = 180.000,00 135.000,00
GC = 45.000,00
O ganho de capital de R$ 73.553,30. A lei permite a excluso da parte

relativa ao AVP:
Ganho de capital contbil = 75.553,30
(-) Ganho de capital fiscal = 45.000,00
= Excluso = 28.553,30
Lei 12.973/14
173
Observao = Lucro Real
174
LUCRO ARBITRADO
Para a pessoa tributada com base no lucro real, o valor de R$

73.553,30, relativo ao ganho de capital tributvel. Tem ajustar na
Parte A do Lalur.
-> Receita bruta
Exemplo:
-> Custo de emprstimo
-> Ganho de Capital
Lucro Lquido = 30.000,02

(+) Adies
Depreciao = 11.827,44
Despesas financeiras = 31.725,84
Subtotal = 73.553,30
(-) Excluses
AVP Equipamentos = (28.553,30)
Lucro Real = 45.000,00
Lei 12.973/14
Lei 12.973/14
175
176
JUROS SOBRE O CAPITAL PRPRIO
DESPESAS PR-OPERACIONAIS
Art. 9....
Fiscalmente os gastos pr-operacionais sero realizados no prazo mnimo

de 5 anos, da seguinte forma:
Para fins de clculo da remunerao prevista neste artigo, sero

8o
consideradas exclusivamente as seguintes contas do patrimnio lquido:
I - capital social;
II - reservas de capital;
III - reservas de lucros;
IV - aes em tesouraria; e
V - prejuzos acumulados.
PL
Capital Social
1.000,00
Reservas de Capital
Reserva de Lucros
4.000,00
Ajuste de Avaliao Patrimonial
5.000,00
PL TOTAL
20.000,00
Ajuste de Avaliao Patrimonial
(5.000,00)
PL PARA CLCULO JCP
15.000,00
Lei 12.973/14
10.000,00
a) Do incio das operaes ou da plena utilizao das instalaes, no

caso de gastos de organizao pr-operacionais ou pr-industriais;
b) Do incio das atividades das novas instalaes, no caso de expanso
das atividades industriais.
Exemplo:
- Gastos pr-operacionais no valor de R$ 150.000,00
- Este valor foi lanado como despesa operacional;
- Amortizao fiscal em 5 anos;
- Incio das operaes em janeiro/2014;
- Apurao anual do lucro real com base em balano ou balancetes
mensais.
Lei 12.973/14
177
178
DESPESAS PR-OPERACIONAIS
VARIAO CAMBIAL
Clculo
O AVP sobre as variaes monetrias em funo

da taxa de cmbio no ser computado na
determinao do lucro real.
150.000,00 / 5 anos = 30.000,00 por ano

30.000,00 / 12 meses = 2.500,00
Excluso no Lalur
Excluir, na parte A do Lalur, o valor mensal de R$ 2.500,00
Lei 12.973/14
O AVP sobre as variaes cambiais ativas ser

registrado contabilmente como receitas e
excludo na parte A do Lalur.
Lei 12.973/14
179
180
CONTRATOS DE LONGO PRAZO
Nos contratos de LP, o critrio determinado para encontrar o percentual

o seguinte:
Exemplo:
- Com base na relao entre o custo incorrido no perodo e o custo total

estimado da execuo da empreitada ou da produo; ou
- Com base em laudo tcnico de profissional habilitado, segundo a
natureza da empreitada ou dos bens ou servios, que certifique a
porcentagem executada em funo do progresso fsico da empreitada
ou produo.
Lei 12.973/14
Contratos de LP
20.000,00
Custo estimado
12.000,00
Margem de lucro bruto
8.000,00
Custo incorrido
4.400,00
Custo corrigido
10%
Contrato reajustado em
10%
Recebimento: 20% vista e o restante na entrega da obra
Lei 12.973/14
181
182
PREJUZOS NO OPERACIONAIS
Clculos:
Prejuzos no operacionais somente podero ser

compensados com lucros no operacionais,
desde que observado o limite de 30%.
Custo incorrido reajustado em 10%
(12.000,00 x 10% = 13.200,00)
Contrato reajustado em 10%
(20.000,00 x 10% = 22.000,00)
Previso de custos atualizados/preo atualizado
(13.200,00 / 22.000,00 = 60%)
Custo incorrido/custo previsto atualizado
4.400,00 / 13.200,00 = 33,33%

22.000,00 x 33,33% = 7.333,33
Demonstrao do Lucro Bruto

Receita = 7.333,33
(-) Custo = 4.400,00
= Lucro Bruto = 2.933,33
Lei 12.973/14
Independente se os bens e direitos do ativo

imobilizado, investimentos e intangvel so
transferidos para ao AC com inteno de venda.
Lei 12.973/14
183
184
RESERVA DE REAVALIAO
RECONHECIMENTO EM MOEDA FUNCIONAL
-> Constituio da Reserva

-> Saldo da reserva
Para fins tributrios no ser permitida a

utilizao de outra moeda no Pas, que no a
nacional. Nesse caso o REAL.
EXTINTA
Lei 12.973/14
Lei 12.973/14
185
186
ADEQUAO DO TERMO PROVISO
Para no ficar apenas rotulado que as perdas

estimadas por meio de provises so provveis
apenas no passivo, foi determinado tambm que
cabe para o ativo.
Instrumentos
Financeiros
Lei 12.973/14, art. 59
Lei 12.973/14
Lei 12.973/14
187
188
Instrumentos Financeiros
Na avaliao a valor justo de instrumentos financeiros relativa a operaes
realizadas em mercados de liquidao futura sujeitos de posies, no se considera
hiptese de liquidao ou baixa o pagamento ou recebimento de tais ajustes durante
a vigncia do contrato.
PIS e COFINS
Para essas operaes, as instituies financeiras e demais instituies autorizadas

pelo Bacen devem aplicar o disposto no art. 110 da Lei 11.196/2005 e determinar a
BC do IRPJ, CSLL, PIS e COFINS.
As demais PJs, na determinao de IRPJ, CSLL, PIS e COFINS, devem aplicar o
disposto nos arts. 32 e 33 da Lei 11.051/2004 (Lei 12.973/2014, art. 63)
Lei 12.973/14
Lei 12.973/14
189
190
PIS E COFINS
PIS E COFINS - CUMULATIVO
A Lei 12.973 alargou a BC do PIS e COFINS do regime

cumulativo e alterou o conceito de Receita Bruta.
A novidade que compreende o novo conceito da Receita Bruta

que as demais receitas da atividade ou objeto principal da PJ
passam a compor o valor da receita.
Ela incluiu, no conceito de Receita Bruta, as receitas decorrentes

de operaes de conta alheia e as receitas da atividade ou objeto
principal da PJ. Com isso, os valores decorrentes do AVP passa a
ser tributado no regime cumulativo e no cumulativo de PIS e
COFINS.
A referida lei no definiu o alcance deste novo conceito.

Podero ser excludas da BC do PIS e COFINS (dentre outras):
- Resultado positivo do MEP;
- Venda de bens do ativo permanente;
Obs.: No poder ser excludo da BC = Crditos acumulados de ICMS (na
transferncia onerosa destes crditos tributa-se PIS e COFINS)
Lei 12.973/14
Lei 12.973/14
191
192
Exemplo
Base de Clculo
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
Venda de mercadorias a prazo (LP) = 10.000,00

Recebimento de parcela nica ao final do 14 ms
Taxa de juros de 2% a.m.
Ganho de capital na venda de bens do ativo imobilizado
Ajuste positivo de equivalncia patrimonial = 5.000,00
Receitas de aluguis de carter habitual = 3.000,00
Receita de juros sobre o capital prprio = 2.500,00
Lei 12.973/14
Valor das vendas ajustadas a valor presente
7.578,74
AVP das vendas
2.421,25
10.000,00
Total
3.000,00
(+) Receita de aluguis
13.000,00
BC
Neste exemplo, partimos do pressuposto que a receita de aluguel, por ser de carter habitual, faz
parte das receitas da atividade e, portanto, est no novo rol das receitas brutas. Recomendamos
aguardar manifestao do fisco sobre este assunto.
Lei 12.973/14
193
194
PIS E COFINS NO-CUMULATIVO
Novo conceito da Receita Bruta
Quanto aos crditos tivemos as seguintes alteraes:
Pode-se excluir da BC os crditos de ICMS (quando da venda onerosa

dos mesmos)
Foi prorrogado at 2019 o prazo para que as receitas decorrentes da
execuo por administrao, empreitada ou sub-empreitada, de obras de
construo civil permaneam, excepcionalmente, sujeitas ao regime
cumulativo.
Ajuste a Valor Presente: podero ser considerados os valores

decorrentes de AVP relativos a obrigaes, encargos e riscos no
passivo no circulante.
Vedao ao crdito:
A referida lei trouxe como novidade algumas hipteses de vedao ao
crdito em relao a:
Total de receitas auferidas
a) Mquinas e equipamentos e outros bens incorporados ao ativo

imobilizado, adquiridos ou fabricados para locao a terceiros ou para
utilizao na produo de bens destinados venda ou na prestao de
servios; e
Lei 12.973/14
Lei 12.973/14
195
196
b) Edificaes e benfeitorias em imveis de terceiros, quando o custo,

inclusive de mo de obra, tenha sido suportado pela locatria.
AVP
Sobre os itens enunciados nas letras a e b, vedado o desconto de

quaisquer crditos calculados em relao a:
a) Bens objetos de arrendamento mercantil, na pessoa jurdica arrendatria;
b) Custos estimados de desmontagem e remoo do imobilizado e de
restaurao do local em que estiver situado;
O fisco possibilita ao contribuinte descontar crdito sobre os valores

decorrente de AVP apurados na aquisio do bem ou produto ou pagamento
da prestao de servio importado.
Exemplo:
A empresa importou mercadorias a prazo, para revenda, no valor de R$
40.000,00. Partindo do pressuposto que o valor justo do bem de R$
32.000,00, e a diferena representa os juros da operao, temos o registro
contbil da seguinte forma:
c) Encargos associados a emprstimos registrados como custo contrado

para financiar a aquisio ou construo de bens do ativo permanente,
incorridos durante as fases de construo e pr-operacional, que podem
ser registrados no ativo diferido para serem amortizados.
Lei 12.973/14
Lei 12.973/14
197
198
Demais itens
a) Pelo registro do custo de aquisio
Lucros Distribudos;
D Estoque (AC) = 40.000,00
Juros sobre Capital Prprio
C Fornecedores no exterior (PNC) = 40.000,00
MEP;
Investimentos no exterior: coligadas e controladas;
Parcelamento Especial;
Fundos de Investimentos;
Rendimentos Recebidos por condomnio residenciais
b) Pelo registro do AVP

D AVP Estoques (Red. De estoque) = 8.000,00
C AVP Fornecedores (Red. Fornecedores) = 8.000,00
Ficam isentos os rendimentos recebidos pelos condomnios, limitado ao valor de R$

24.000,00.
d) Crdito de PIS e COFINS
Contabilidade das Instituies Financeiras (disposto no Art 61 da Lei 11.941/09)
PIS = 40.000,00 X 1,65% = 660,00 e COFINS = 40.000,00 x 7,6% = 3.040,00

Lei 12.973/14
Lei 12.973/14
199
200
Disposies Gerais
Tributos Diferidos
Crdito presumido de IPI SUDAM e SUDENE

PIS e COFINS monofsico incluso de novos produtos
Foram includos novos produtos na cadeia monofsica: 73.09, 7310.29, 7612.90.12,

8424.81, 84.29, 8430.69.90, 84.32, 84.33, 84.34, 84.35, 84.36, 84.37, 87.01, 87.02,
87.03, 87.04, 87.05, 87.06 e 8716.20.00 Alquota de 2% e 9,6% - PIS e COFINS.
Lei 12.973/14
Tributao com Bases

Universais
Art. 76 ao 92
Lei 12.973/14
201
202
Tributao em Bases Universais Art. 76 ao 92

REGRA
LEI ANTERIOR
LEI 12.973
Adoo Inicial
Lei 12.973/14
Lei 12.973/14
203
204
IN RFB 1.515/2014 Art. 160

A data da adoo inicial ser:
1 de janeiro de 2014 para as pessoas jurdicas
optantes nos termos do art. 75 da referida Lei; e
1 de janeiro de 2015 para as no optantes.
Adoo Inicial Ativo (art.

164 da IN 1.515/2014)
Diferena positiva entre o valor registrado na
contabilidade societria e no FCONT =>
A
diferena
deve
ser
adicionada
na
determinao do IRPJ e da CSLL na data da
adoo inicial;
Diferimento
=> caso a empresa evidencie
contabilmente essa diferena em subconta
vinculada ao ativo;
Diferena deve ser adicionada medida da
realizao do ativo.
Lei 12.973/14
Lei 12.973/14
Adoo Inicial Passivo (art.

165 da IN 1.515/2014)
Adoo Inicial Ativo (art.

167 da IN 1.515/2014)
Diferena negativa entre o valor do passivo

registrado na contabilidade societria e no
FCONT =>
A
diferena
deve
ser
adicionada
na
determinao do IRPJ e da CSLL na data da
adoo inicial;
Diferimento
=> caso a empresa evidencie
contabilmente essa diferena em subconta
vinculada ao passivo;
Diferena deve ser adicionada medida da baixa
ou liquidao.
Diferena negativa entre o valor registrado na

A diferena somente poder ser computada na
determinao do IRPJ e da CSLL se a empresa
evidenciar contabilmente essa diferena em
subconta vinculada ao ativo.
Diferena poder ser excluda medida da
realizao do ativo.
Lei 12.973/14
Lei 12.973/14
Adoo Inicial Passivo (art.

168 da IN 1.515/2014)
Diferena negativa entre o valor registrado na
A diferena somente poder ser computada na
determinao do IRPJ e da CSLL se a empresa
evidenciar contabilmente essa diferena em
subconta vinculada ao passivo.
Diferena poder ser excluda medida da baixa
ou liquidao do passivo.
Adoo Inicial dos arts. 1

a 70 da Lei 12.973/2014
EXEMPLO NUMRICO
Lei 12.973/14
Lei 12.973/14
Exemplo Numrico
Exemplo Numrico
Cia Alfa no optante conforme art. 75 da Lei

12.973/2014
Em 31/12/2014 a Cia Alfa possui um terreno que
est registrado em sua contabilidade societria
por R$ 1.200
Escrituraes de 2015 e 2016
Considerando os mtodos e critrios vigentes em

31/12/2007, o valor do terreno em 31/12/2014 seria
de R$ 1.000
No ano de 2016 o terreno foi alienado por R$
1.300
Lei 12.973/14
Lei 12.973/14
Escriturao de 2016
Escriturao de Janeiro de 2015
(A) Terreno
1.200
200(1)
(A) Terreno
Difer.Ad.Inicial
(1)200
1.000
(A) Caixa
(A) Terreno
1.200
(1)1.300
200
1.000
200
1.000(2)
ARE / 2016
(Custo.Terreno)(2)1.200
1.300(1)(Rec.Venda)
100 (LAIR)
Lei 12.973/14
Lei 12.973/14
Exemplo Numrico
O controle da diferena foi feito por meio da
subconta,
independentemente
desta
diferena estar registrada ou no em Ajustes
de Avaliao Patrimonial AAP. Ou seja, para
fins de se controlar a futura adio de R$ 200,
irrelevante o que ocorre com a conta AAP.
(A) Terreno
Difer.Ad.Inicial
200
200
200(2)
LALUR / 2016
LAIR......................... 100
(+) Adio (2) .......... 200
(=) Lucro Real ......... 300
Lucro Presumido antes, e Lucro Real aps a
data da adoo inicial:
A PJ tributada pelo lucro presumido que
passe a ser tributada pelo lucro real na
data da adoo inicial dever atender a
todas as disposies relativas ao controle
por subcontas.
Lei 12.973/14
Lei 12.973/14
Lucro Presumido antes e depois da data da
adoo inicial:
A PJ dever fazer os ajustes necessrios na
base de clculo dos perodos posteriores
data da adoo inicial, e o controle por
subcontas no ser obrigatrio. Caso no
faa o controle por subcontas, a PJ
dever manter controle extracontbil das
diferenas e suas realizaes.
Lei 12.973/14
Lucro Presumido antes da data da adoo inicial:
O clculo das diferenas na data da adoo inicial
simples, pois o clculo dos valores contbeis
dos ativos considerando os critrios contbeis
vigentes em 31/12/2007 pode ser feito
facilmente.
No caso de ativo imobilizado, por exemplo, basta
obter seu custo de aquisio constante na nota
fiscal relativa aquisio, e diminuir a
respectiva depreciao acumulada.
.................................
Lei 12.973/14
Lucro Presumido antes da data da adoo inicial:
.................................
Observe-se que como regra geral a PJ j tem o
valor da diferena, pois se a empresa aplica os
novos mtodos e critrios em sua contabilidade,
deve aplicar tambm o CPC 32 Tributos sobre
o lucro. Ou seja, deve saber qual a diferena
entre a base fiscal (critrios de 31/12/2007) e a
base societria para registrar o ativo ou passivo
fiscal diferido.
Lei 12.973/14
Lei 12.973/14
220
Questes e Dvidas
Nada mais certo neste mundo que a morte e os

impostos
(Benjamim Franklin)
Lei 12.973/14

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Distribuio de Lucros

Art. 72. Os lucros ou dividendos calculados com base nos

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Art. 24. Para fins do disposto no art. 23, o contribuinte

Art. 27. No caso de pessoa jurdica tributada com base no lucro

I - identificar o valor da receita auferida em cada perodo; e

I - o valor da base de clculo do imposto, diminuda de todos os impostos

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A partir de R$ 33, todo o valor recebido, no exemplo R$ 17, ser