Contable 1ra Mayo 2014 - Pag B-1 A B-17 PDF

A S E S O R
INFORME ESPECIAL
CONTABLE Y AUDITORA
Tratamiento de los cobros y pagos efectuados

en forma adelantada
Martha ABANTO BROMLEY(*)
RESUMEN EJECUTIVO
n ocasiones, y por distintas circunstancias, los clientes de una empresa

deciden anticipar una cantidad de dinero para cubrir parte o la totalidad del
importe de futuros pedidos de bienes o prestaciones de servicios. En esta oportunidad, se abordar el tema del reconocimiento contable de los anticipos tanto para
quienes los otorgan (futuros clientes) como para quienes los reciben (futuros vendedores o prestadores de servicios) considerando las normas contables y el Plan
Contable General Empresarial.
INTRODUCCIN
de manera breve las operaciones por las cuales se

recibiran los anticipos:
Los anticipos constituyen adelantos efectuados por

los clientes, normalmente en efectivo, en concepto
de a cuenta de bienes o servicios futuros, que
tienen una significacin distinta tanto para quienes
los entregan como para quienes los reciben. En
esta oportunidad, se abordar el tratamiento
contable que les resulta aplicable a dichos sujetos,
atendiendo a estos efectos a lo dispuesto en el
Plan Contable General Empresarial.
1. Por la venta de bienes
Cabe destacar que un aspecto importante es

el hecho que en aquellas operaciones de venta
de bienes o prestaciones de servicios gravadas
con el Impuesto General a las Ventas, tambin
se encuentran supeditados a dicho tributo los
anticipos otorgados. En este sentido, el importe
recibido contiene normalmente un IGV que debe
descontarse a efectos de determinar el monto
que constituye en realidad el anticipo efectuado.
I.
COBRO ADELANTADO
Los anticipos recibidos de los clientes a cuenta de

futuras compras de bienes o servicios constituyen
para quien los recibe una obligacin frente al cliente
que permanecer hasta que se realice la operacin
de compra o prestacin de servicios contra la cual
aplicar la suma recibida. Veamos a continuacin
(*)
De conformidad con el prrafo 14 de la NIC 18

Ingresos, los ingresos ordinarios procedentes
de la venta de bienes deben ser reconocidos y
registrados en los estados financieros cuando
se cumplen todas y cada una de las siguientes
condiciones:
a) La empresa ha transferido al comprador los
riesgos y ventajas de la propiedad.
b) La empresa no conserva para s ninguna implicacin en la gestin corriente de los bienes
vendidos.
c) El importe puede ser medido confiablemente.
d) Es probable que la empresa reciba los beneficios
econmicos.
e) El costo incurrido, o por incurrir, puede ser
medido confiablemente.
En este orden de ideas, el reconocimiento del
ingreso se produce cuando se cumple con cada
uno de los requisitos antes sealados y no cuando
se haya realizado el cobro, por lo que sin importar
que se hubiera recibido una parte o el total del
monto pactado, no se podr reconocer ingreso
alguno. En este sentido, solo se reconoce la suma
recibida como un pasivo.
Contadora Pblica Colegiada Certificada de la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la Especializacin de Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) del Colegio de Contadores Pblicos de Lima. Diplomada en Gestin y Consultora Tributaria, Facultad
de Ciencias Administrativas de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Diplomada en Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) aplicadas a la Gestin Financiera de la Universidad de Piura. Asesora contable - tributaria de Contadores & Empresas y Gaceta
Consultores S.A.
CONTADORES & EMPRESAS / N 229
B-1
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ASESORA CONTABLE Y AUDITORA
2. Por la prestacin de servicios

En este caso, conforme con el prrafo 20 de la NIC 18 Ingresos,
para reconocer el ingreso por la prestacin de servicios, se deben
cumplir cada una de las siguientes condiciones:
a) El importe del ingreso puede medirse confiablemente;
b) La empresa recibe los beneficios econmicos derivados de
la operacin;
c) El grado de terminacin de la operacin, a dicha fecha,
puede ser medido confiablemente; y
d) Los costos ya incurridos en la prestacin pueden ser medidos
confiablemente.
De ello, no se debe reconocer ingreso alguno ni por los pagos a
cuenta ni por los anticipos recibidos de los clientes, pues estos
no reflejan el porcentaje de los servicios prestados hasta la fecha,
tal como lo establece el prrafo 24 de la NIC 18 Ingresos, pues
a la fecha de percepcin del dinero no se ha generado ninguna
prestacin que permita haber ganado parte del monto pactado.
En este sentido, se pospondr el reconocimiento del ingreso hasta
que empiece a ejecutarse el servicio, momento a partir del cual en
funcin del grado de avance se devengar, para lo cual atendiendo
a lo dispuesto en el Plan Contable General Empresarial, quienes
reciben los cobros adelantados deben contabilizar estos en una
cuenta de pasivo, que a continuacin se seala:
122 Anticipos de clientes (Terceros - Cuenta de naturaleza acreedora)
132 Anticipos recibidos (Relacionados - Cuenta de naturaleza acreedora)
Es importante indicar que los anticipos recibidos por venta futura

de bienes o servicios y los adelantos por venta de bienes futuros,
no se contabilizan como ingreso diferido. Cabe precisar, que si bien
existe en el Plan Contable Empresarial la Cuenta 496, denominada
Ingresos diferidos, esta no incluye la contabilizacin de ingresos
de contratos de construccin, los anticipos recibidos por venta
futura de bienes o servicios, ni los adelantos por venta de bienes
futuros. En consecuencia, resulta evidente que los anticipos deben
mostrarse en las Cuentas 122 o 132 antes referidas.
Finalmente, a efectos de la presentacin en los estados financieros estos cobros adelantados, segn el numeral 1.306
del Manual para la preparacin de informacin financiera
se deben de mostrar en el rubro otras cuentas por pagar.
II. PAGO ADELANTADO

Los anticipos a cuenta de futuras compras son importes dinerarios que una empresa entrega a los proveedores en relacin
con una prxima o prximas compras de bienes o servicios a
realizar. En este caso, la suma entregada por la empresa representa para esta un derecho frente al proveedor que permanecer
en la contabilidad de aquella hasta que no se aplique dicho
derecho en las futuras compras, es decir, se descuente el anticipo
efectuado en la prxima o prximas operaciones de compra
o prestacin de servicios. Veamos a continuacin de manera
breve las operaciones por las cuales se recibiran los anticipos:
1. Por la venta de bienes

Conforme con las normas contables, para el registro de las
transacciones se aplica el criterio del devengo por el cual se
reconocen aquellos hechos que generan derechos y obligaciones
entre las partes, de acuerdo con lo sealado por el Marco
Conceptual. En el caso especfico de operaciones de compra
futura, la empresa debe reconocer nicamente el bien cuando
se le transfieran los riesgos y beneficios inherentes a este.
En este sentido, solo podr registrar la salida de dinero efectuada a favor de la empresa vendedora del bien, para lo cual
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1ra. quincena - Mayo 2014
deber emplear las siguientes cuentas, segn el tipo de tercero

que corresponda:
422 Anticipos a proveedores: Efectivo o sus equivalentes, entregados a proveedores a cuenta de compras posteriores. Es de naturaleza deudora.
432 Anticipos otorgados: Efectivo o sus equivalentes, entregado a terceros a cuenta de compra posteriores. Es de naturaleza deudora.
473 Anticipos otorgados: Efectivo o sus equivalentes, otorgados en calidad de
anticipos a ser aplicados a cuenta de compras posteriores.
A efectos de la presentacin en los estados financieros de los

anticipos a proveedores el numeral 1.103 del Manual para la
preparacin de la informacin financiera establece que deben
reclasificarse a las cuentas de existencias por recibir, gastos
contratados por anticipado o unidades por recibir, dependiendo
del propsito del anticipo.
2. Por la prestacin de servicios

Con base en el criterio del devengado las operaciones se reconocen cuando ocurren y no cuando se recibe o paga dinero u
otro equivalente al efectivo; asimismo, se registran en los libros
contables y se informa sobre ellos en los estados financieros
de los periodos con los cuales se relacionan.
Considerando lo anterior, no puede reconocerse como gasto
el monto total de lo desembolsado. En efecto, cuando se
obtengan los beneficios (se haya consumido) se deber de
reconocer el gasto.
Para la contabilizacin de los adelantos por servicios contratados
en forma anticipada, de acuerdo con el Plan Contable General
Empresarial, se debern de emplear las siguientes cuentas contables:
181 Costos financieros: Incluye los costos financieros descontados por anticipado por los acreedores, en financiamientos recibidos. Los costos
financieros incluyen intereses, comisiones, y cualquier otro costo en el
que se incurre relacionado con el financiamiento recibido.
182 Seguros: Comprende el monto contratado con las compaas aseguradoras por las primas de seguros y otros costos marginales, por coberturas
a recibir en el futuro.
183 Alquileres: Comprende el alquiler de bienes muebles e inmuebles, cuya
utilizacin se efectuar en el futuro.
184 Primas pagadas por opciones: Corresponde al pago de primas en opciones de compra o venta futuras.
185 Mantenimiento de activos inmovilizados: Incluye todos los gastos de mantenimiento cuyo beneficio excede un periodo y que no renen las condiciones
para ser incorporados en el valor del activo objeto de mantenimiento.
189 Otros gastos contratados por anticipado: Se contabilizar cualquier servicio a ser devengado luego de la fecha de los estados financieros, cuyo
registro no corresponde incluirse en las subcuentas anteriores.
Los anticipos otorgados a proveedores, en cuanto corresponden

a servicios pactados, deben reclasificarse a efectos de presentacin, de acuerdo con la naturaleza de la transaccin. Si el
anticipo no corresponde a una compra de bienes o servicios
pactados, corresponde presentarse como Otras cuentas por
cobrar en el balance general.
A efectos de la presentacin de los anticipos otorgados y de acuerdo
con el numeral 1.116 del Manual para la preparacin de la informacin
financiera, los adelantos por servicios contratados a ser recibidos en
el futuro deben mostrarse como Gastos Contratados por Anticipado.
CASO PRCTICO
Sumas entregadas antes de la transferencia de un bien
Con fecha abril 2014, una empresa ha realizado un depsito en forma anticipada equivalente al 30% del monto total
por una operacin a realizar en el futuro con uno de sus
INFORME ESPECIAL
proveedores para adquirir una camioneta que ser utilizada
para el reparto de las mercaderas que vende. Producto de
esa entrega parcial, dicho proveedor le emite una factura
por la suma abonada ascendente a S/. 24,780 incluido IGV.
Cules sern los asientos a efectuar tanto para la empresa
que realiza el anticipo como para la empresa que recibe este?
Solucin:
De acuerdo con los datos planteados en el caso, a la fecha
en que se realiza el depsito en efectivo en forma adelantada, an no se ha realizado la operacin de compraventa,
an no se ha identificado el bien que ser objeto de transferencia, y por ende, tampoco ha sido posible que se produzca
la transferencia de los riesgos y beneficios. De ello segn
las normas contables, especficamente del postulado del devengo, en el mes de abril, lo nico que se puede reconocer es
el adelanto, tal como se muestra a continuacin para cada
una de las partes involucradas en la operacin:
a) Empresa que otorga el anticipo (futuro adquirente)
Teniendo en cuenta que conforme con el prrafo 4.13 del
Marco Conceptual las transacciones o sucesos que se esperan ocurran en el futuro no dan por s mismos reconocimiento a un activo, solo deber reconocerse en abril el
derecho que se tiene respecto de la suma entregada, tal
como se muestra en el siguiente asiento:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros
422
Anticipos a proveedores
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar
401
Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros
421
Facturas, boletas y otros comprobantes
por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la factura emitida por el proveedor.
421
por pagar
4212 Emitidas
10 Efectivo y equivalentes de efectivo
104
Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago del anticipo.
-------------------------------- x ------------------------------
21,000
3,780
24,780
24,780
8,820
78,820
b) Para la empresa que recibe el anticipo (futuro vendedor):

Al no cumplirse con las condiciones para reconocer un
ingreso por venta, el monto recibido deber reconocerlo
como una obligacin, tal como se muestra a continuacin:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
121
por cobrar
1212 Emitidas en cartera
401
Gobierno central
40111 IGV- Cuenta propia
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
122
Anticipos de clientes
x/x Por la factura emitida por el anticipo recibido de los
clientes.
-------------------------------- x -----------------------------10 Efectivo y equivalentes de efectivo
104
121
Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
x/x Por el cobro del anticipo.
-------------------------------- x ------------------------------
24,780
3,780
21,000
24,780
24,780
Recin en la oportunidad en que se cumplan las condiciones indicadas en la NIC 18 deber reconocer el ingreso por
la venta del vehculo, tal como a continuacin se muestra:
24,780
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------
Supngase que en julio se realiza la entrega del bien (vehculo de transporte) y se cancela el importe pendiente del
precio total ms IGV ascendente a S/. 57,820. En dicha
oportunidad, se tendr que reconocer el activo, tal como a
continuacin se muestra:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------33 Inmuebles, maquinaria y equipo
334
Unidades de transporte
3341 Vehculos motorizados
33411 Costo

401
Gobierno central
421
por pagar
4212 Emitidas
57,820
422
Anticipos a proveedores
21,000
-------------------------------- x ------------------------------
41
70,000

121
por cobrar
57,820
122
21,000
401
Gobierno central
70 Ventas
701
Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas
70111 Terceros
x/x Por el reconocimiento del ingreso.
78,820
8,820
70,000
-------------------------------- x ------------------------------
B-3
42
CASO PRCTICO
Cobro y pago en forma adelanta por servicio
En el mes de mayo 2014, una empresa recibi el importe de

S/. 8,850 como pago inicial que corresponde al 40% del monto
total pactado por el servicio de mantenimiento de bienes del
activo fijo (computadoras) que ser prestado mes a mes durante 8 meses. Cmo sera el tratamiento contable tanto para
quien entreg los fondos como para quien los recibi?
Con base en el criterio del devengado, las operaciones se reconocen cuando ocurren y no cuando se recibe o paga dinero
u otro equivalente al efectivo; asimismo, se registran en los libros contables y se informa sobre ellos en los estados financieros de los periodos con los cuales se relacionan. Considerando
lo anterior, no se puede an reconocer ninguna prestacin.
A continuacin, se abordar el tratamiento de cada una de las
partes que intervienen en la operacin del adelanto:
a) Empresa que recibe el anticipo (prestador futuro del
servicio):
A la fecha en la cual se percibe el 40% del monto pactado, no puede reconocerse ingreso alguno, dado que no se
cumplen con los requisitos sealados en el prrafo 20 de
la NIC 18 Ingresos. En efecto, no se ha realizado ninguna prestacin que permita haber ganado parte del monto
pactado, por lo que la suma recibida deber reconocerse
como pasivo, tal como se muestra en el siguiente asiento:
ASIENTO CONTABLE
8,850

por cobrar
1212
Emitidas en cartera

401
Gobierno central
4011
Impuesto general a las ventas
1,350

122
7,500
-------------------------------- x -----------------------------10 Efectivo y equivalentes de efectivo

104
1041
Cuentas corrientes operativas
8,850
8,850

por cobrar
1212

122
70 Ventas
704
Prestacin de servicios
7041 Terceros
x/x Por el reconocimiento del ingreso correspondiente al
mes de mayo (S/. 18,750 / 8 meses).
2,344
2,344
Emitidas en cartera
x/x Por el cobro del anticipo.

-------------------------------- x ------------------------------
En este sentido, se pospondr el reconocimiento del ingreso hasta que empiece a ejecutarse el servicio, momento a
partir del cual en funcin del grado de avance se devengarn los correspondientes ingresos por el contrato celebrado. As pues, a partir del mes de mayo hasta diciembre
2014 (fecha de culminacin del servicio), se reconocer
mensualmente el ingreso, dado que se cumplira con lo
B-4
b) Usuario del servicio:

A la fecha en que entrega el adelanto, an no ha recibido
los servicios de mantenimiento contratados, razn por la
cual la suma entregada deber reconocerla como un activo,
tal como se muestra en los siguientes asientos:
Por el pago adelantado
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------18 Servicios y otros contratados por anticipado
185
Mantenimiento de activos inmovilizados
1851 Inmuebles, maquinaria y equipo
401
Gobierno central
421
por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la factura por el anticipo realizado.
421
por pagar
4212 Emitidas
104
-------------------------------- x ------------------------------
7,500
1,350
8,850
8,850
8,850
Ahora bien, ese activo deber reconocerse como gasto a medida que se vayan consumiendo los servicios, es decir, a medida
que se vaya prestando a partir del mes de mayo. A continuacin, veamos el asiento contable que se deber de realizar en
el mes de mayo por el consumo de los servicios en dicho mes:
x/x Por la factura emitida por el anticipo recibido.
121
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------
Solucin:
121
sealado en el prrafo 20 de la NIC 18. A continuacin, el

asiento contable por el mes de mayo:
Por el devengo del gasto

ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------63 Gastos de servicios prestados por terceros

634
Mantenimiento y reparaciones
18 Servicios y otros contratados por anticipado
185
Mantenimiento de activos inmovilizados
x/x Por el servicio de mantenimiento consumido en el
mes de mayo (S/. 18,750 / 8).
-------------------------------- x ------------------------------
2,344
2,344
43
INFORME PRCTICO
Principales errores en la aplicacin

de la NIC 16
RESUMEN EJECUTIVO
Freddy LLANTO ARMIJO(*) / Milko SALAS PAREDES(**)
n los procesos de adopcin de las NIIF, el rubro de los estados financieros que
mayor inversin de tiempo y esfuerzo requiere es el denominado Propiedad,
Planta y Equipo (en adelante, activo fijo). A continuacin, se expondrn las principales diferencias entre las prcticas contables peruanas y la NIC 16, reportadas
por algunas empresas importantes que cotizan sus acciones en la Bolsa de Valores
de Lima, en su proceso de adopcin de las NIIF. Asimismo, se desarrollarn casos
prcticos relacionados con los desvos mencionados.
INTRODUCCIN
La NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo fue emitida
por el IASC(1) en 1982 y su uso fue obligatorio a
partir del 1 de enero de 1983. Desde ese ao a la
fecha esta norma ha experimentado seis modificaciones. La pgina web del Consejo Normativo de
Contabilidad (CNC) tiene publicadas cinco versiones
de la NIC 16 (2009, 2010, 2011, 2012 y 2013). Eso
significa que la NIC 16 es de aplicacin prctica en
el Per desde el 2009. Se incide en esta recopilacin porque la NIC16 es una de las normas que los
contadores peruanos menos han tenido en cuenta.
Como resultado, el activo fijo es el rubro de los
estados financieros que recibe el mayor impacto
de la adopcin de las NIIF y adems requiere de un
gran esfuerzo del proceso de adopcin.
I.
DIFERENCIAS REPORTADAS A LA SMV EN

RELACIN CON LA NIC 16(2)
Como parte del proceso de adopcin de las NIIF

en el Per, el 14 de octubre de 2010, a travs de
la Resolucin N 102-2010-EF/94.01.1, la Superintendencia de Mercado de Valores (SMV, antes
Conasev), ha requerido a las sociedades annimas
inscritas en el Mercado de Valores que adopten
las NIIF a partir del ejercicio 2011. Hasta el ao
terminado al 31 de diciembre de 2010, las compaas supervisadas por la SMV preparaban sus
estados financieros de acuerdo con los Principios
de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)
en el Per basados en criterios tributarios. En
consecuencia, para las empresas registradas en el
Mercado de Valores, los estados financieros por el
ao terminado al 31 de diciembre de 2011 fueron
los primeros que las compaas han preparado de
acuerdo con las NIIF, para lo cual estas aplicaron
la NIIF 1 Adopcin por Primera Vez de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera en los
balances de apertura al 1 de enero de 2010, fecha de
transicin a las NIIF. La aplicacin de la NIIF 1 implica
que todas las NIIF sean aplicadas retrospectivamente
en la fecha de transicin, incluyendo ciertas excepciones obligatorias y exenciones opcionales definidas

por la norma.
A continuacin, presentamos las explicaciones a
los ajustes relacionados con la partida Propiedad,
Planta y Equipo de algunas empresas importantes.
a) Yura S.A.
La Compaa se acogi a la excepcin relativa de valuar
ciertos elementos de sus propiedades, planta y equipo
a su valor razonable como su costo atribuido a la fecha
de transicin. A la fecha de transicin, la Compaa
reconoci un incremento en el saldo de la cuenta de
propiedades, planta y equipo por S/. 73 millones. Este
ajuste se registr contra los resultados acumulados.
De acuerdo con los PCGA Per, los bienes del
activo fijo se depreciaron utilizando la vida til
establecida en la Ley del Impuesto a la Renta para
estos activos. La depreciacin de estos activos, de
acuerdo con las NIIF, se calcula por el mtodo de
lnea recta para asignar su costo menos su valor
residual durante el estimado de su vida til.
b) Industrial Textil Piura

La Compaa se acogi a la excepcin relativa a
los elementos de sus inmuebles, maquinaria y
equipo a valor razonable como su costo atribuido
a la fecha de transicin. Como resultado de este
proceso los bienes del activo fijo de la Compaa
se revaluaron en S/. 115 millones.
c) Pesquera Exalmar S.A.A.

Como parte del proceso de adopcin de las NIIF
por primera vez, la Compaa se acogi a la opcin
permitida por la NIIF 1, decidiendo valorizar ciertos
componentes de propiedad, planta y equipo a su valor
razonable basados en una tasacin efectuada por un
perito independiente, tomando dicho valor como
costo atribuido. Los activos en cuestin corresponden a
la totalidad de la maquinaria, equipo y embarcaciones.
Como consecuencia de esto, la Compaa registr un
incremento en el rubro propiedad, planta y equipo
en $ 26 millones.
(*)
Auditor Independiente Certificado. Mster en Finanzas. Especialista en NIIF, NIAs, Control Interno. Asociado de FY International (www.fyinternational.com). Profesor de Capacitacin Ejecutiva de la Universidad Pacfico. Profesor de Diplomados NIIF en el Colegio de Contadores
Pblicos de Lima. Profesor de Diplomados NIIF en ESAN.
(**) Contador Snior de auditora de FY International.
(1) International Accounting Standards Committee, predecesor del IASB.
(2) La informacin incluida en los estados financieros reportados a la SMV puede obtenerse en: <www.smv.gob.pe>.
B-5
44
d) Luz del Sur S.A.A.

Como parte de la adopcin de las NIIF por primera vez, la
Compaa adopt el mtodo de revalo para terrenos, edificaciones y otras construcciones, unidades de transporte,
muebles y enseres, equipos diversos, herramientas y unidades
de reemplazo. El valor razonable a la fecha de transicin fue
determinado por una revaluacin segn los PCGA anteriores,
realizada por un perito tasador independiente, las cuales son
sustancialmente comparables al valor razonable. El incremento
en el importe en libros como consecuencia de la revaluacin se
reconoce en otras reservas del patrimonio. Asimismo, la Compaa efectu una evaluacin de las vidas tiles, componentes
y valores residuales.
Como resultado de aplicar el cambio de poltica, la Compaa
registr un aumento en propiedades, planta y equipo a la fecha
de transicin por S/. 88,655 (S/. 85,927 al 31 de diciembre de
2010) con abono a supervit de revaluacin. Dicho aumento est
compuesto por un aumento en el costo por S/. 90,230 (S/. 89,486
al 31 de diciembre de 2010) y un aumento en la depreciacin
acumulada por S/. 1,575 (S/. 3,559 al 31 de diciembre de 2010).
Asimismo, para el caso de activos aptos, la Compaa ha capitalizado los costos de prstamos relacionados con su construccin
de acuerdo con lo indicado por NIC 23 Costos por prstamos,
con fecha de inicio de capitalizacin el 1 de enero de 2009.
Como resultado de aplicar NIC 23, la Compaa registr un
aumento en propiedad, planta y equipo a la fecha de transicin
por S/. 2,528 (S/. 4,851 al 31 de diciembre de 2010) con abono
a resultados acumulados.
Como consecuencia de lo anterior, la Compaa recalcul la depreciacin acumulada, el gasto por depreciacin, y el importe de
los retiros de propiedades, planta y equipo basado en los nuevos
valores y vidas tiles revisadas. Asimismo, se revers el importe
de gastos financieros por los costos por prstamos capitalizados
como costo de activos aptos. Los ajustes registrados en el estado
de resultados de 2010 fueron segn se describe a continuacin:
Un aumento en los costos de distribucin de energa por S/. 1, 453.

Un aumento en los gastos de comercializacin por S/. 628.
Un aumento en los gastos de administracin por S/. 704.
Una disminucin en los gastos financieros por S/. 2,381.
e) Laive S.A.
Por la revisin de las vidas tiles y el registro del mayor valor
(costo atribuido) en el rubro propiedad, planta y equipo, se
origin una menor depreciacin acumulada al 31 de diciembre
de 2010 en S/. 1,057,00.
f) Compaa de Minas Buenaventura S.A.A.

La adopcin de las NIIF ha requerido ajustes a los saldos existentes en los estados financieros separados bajo los PCGA.
A continuacin, presentamos una explicacin de los ajustes
ms significativos:
a) Inmueble, maquinaria y equipo - Costo
Principios de Contabilidad
ontabilidad Generalmente Aceptados
ceptados en el
Per (PCGA Per)
Desde el 1 de enero de 1994, la economa peruana no estaba
considerada como hiperinflacionaria de acuerdo con la NIC 29
Informacin financiera en economas hiperinflacionarias. Hasta
el ao 2004, las empresas peruanas han calculado y registrado
ajustes por inflacin para todos los activos no monetarios.
El rubro de inmueble, maquinaria y equipo era ajustado por
inflacin para reflejar el efecto de la variacin en el poder adquisitivo del nuevo sol, a pesar de que la economa del Per no
B-6
cumpla con la caracterstica hiperinflacionaria de acuerdo con

la NIC 29. Por lo cual, el valor en libros de los activos presenta
el costo real ajustado por inflacin hasta el 2004.
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)
De acuerdo con la NIC 29, la Compaa no debi ajustar por inflacin
sus activos desde el 1 de enero de 1994 hasta el 31 de diciembre
del 2004. Como parte del proceso de primera adopcin, la Compaa opt por valorizar su activo fijo a valor razonable basado en
un trabajo de valuacin por un perito independiente y utilizar este
valor como costo atribuido, acogindose a la exencin permitida
por la NIIF 1. Los activos revaluados corresponden principalmente
a maquinaria y equipos de planta y mina.
b) Depreciacin acumulada
Principios de Contabilidad
ontabilidad Generalmente Aceptados
ceptados en el
Per (PCGA Per)
Bajo los PCGA Per no era necesario contabilizar el valor residual
de los activos; asimismo no era requerido separar la depreciacin de los componentes de cada partida del rubro Inmueble,
maquinaria y equipo que fuese significativo en relacin con
el total del costo del activo. La prctica usual en las empresa
era la de depreciar el activo y sus componentes utilizando una
nica tasa de depreciacin.
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)
De acuerdo con la NIC 16 Inmueble, Maquinaria y Equipo,
se requiere que la Compaa estime el valor residual de cada
tem del rubro de inmueble, maquinaria y equipo para poder
determinar el importe de la depreciacin. Asimismo, la NIC 16
requiere que los componentes significativos del rubro inmueble,
maquinaria y equipo sean depreciados de manera separada.
La revelacin de la Compaa muestra mayores diferencias en
las prcticas contables respecto de la NIC 16. A continuacin,
algunas diferencias adicionales:
CUADRO N 1
Asunto
NIIF
PCGA Per
Activos fijos utilizados por el dueo de

la compaa exclusivamente en asuntos
personales.
Un activo del rubro propiedad,

planta y equipo debe estar
bajo el control de la Compaa; y ser utilizado en la produccin de bienes, prestacin
de servicios o para asuntos
administrativos.
Se reconoce como activo fijo.
Costo
Inicio de la
depreciacin
Suspensin de la
depreciacin
Las diferencias de cambio se

reconocen en el estado de
resultados.
Para los activos fijos adquiridos

a travs de contratos de arrendamiento financiero se debe considerar como parte del costo las
diferencias en cambio generadas
por el pasivo en moneda extranjera.
La depreciacin comienza
cuando el activo est en condiciones de ser utilizados.
La depreciacin comienza cuando

el activo comienza a generar renta
gravable.
La depreciacin no se detiene
en el mtodo de lnea recta.
La depreciacin se detiene cuando

la empresa suspenda totalmente la
actividad productiva.
Componentes
Exige el reconocimiento de
la depreciacin por componentes importantes de cada
activo fijo.
No se reconoce la depreciacin por

componentes.
Vida til
Exige la revisin anual de la

vida til.
No se revisa la estimacin de la
vida til.
Repuestos
importantes de baja
rotacin
Valor residual
Debe considerarse como parte del activo fijo

Se debe considerar un valor
residual para calcular el importe depreciable.
Se reconoce como suministro

consumible.
No se considera.
De esta manera, puede continuar el listado de diferencias entre

las prcticas contables peruanas (basadas principalmente en
criterios tributarios) y la NIC 16.
INFORME PRCTICO
Solucin:
Definicin de Propiedad, Planta y Equipo

El prrafo 6 de la NIC 16 nos brinda la siguiente definicin:
Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles que:
a)
posee una entidad para su uso en la produccin o suministro de bienes y

servicios, para arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos; y
b)
se esperan usar durante ms de un periodo.
45
CASO PRCTICO
No. El terreno caer dentro de la definicin del prrafo

6 de la NIC 16, pues ser utilizado para propsitos administrativos. Por otro lado, el edificio no cumple con la
definicin de la NIC 16, puesto que la intencin de la Gerencia es derrumbarlo. Entonces, cmo se registrara el
desembolso de S/. 3 millones adicionales. Es sencillo, es
parte del costo de hacerse del control del terreno y debe registrarse como parte del costo de adquisicin del terreno.
Registro contable incorrecto
Reconocimiento de activos segn definicin de propiedad, planta y equipo
Un auditor encontr en el listado del control de los activos

fijos de una empresa de hidrocarburos los siguientes tems:
armas de fuego para cacera, equipos de alta montaa,
equipos de canotaje y un palco suite de Universitario de
deportes. De una investigacin a profundidad, descubri
que el dueo (y gerente general) de la compaa era un
ferviente aficionado a los deportes de aventura y adems hincha acrrimo de un equipo de ftbol. El costo
de adquisicin de estos activos fijos ascenda a
S/. 1,500,000 y su depreciacin acumulada a S/. 800,000.
Estos tems estn dentro de la definicin de propiedad,
planta y equipo?
Solucin:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------33 Propiedad, planta y equipo - Terrenos
10,000,000
33 Propiedad, planta y equipo - Edificios
3,000,000
13,000,000
-------------------------------- x ------------------------------
Registro contable correcto

ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------33 Propiedad, planta y equipo - Terrenos
13,000,000
13,000,000
-------------------------------- x ------------------------------
Piezas y repuestos importantes
No. Estos bienes no son posedos por la compaa para utilizarlos en la produccin de hidrocarburos, tampoco para
prestar servicios y menos para asuntos administrativos.
Dado que se encuentran bajo el control del accionista, el
desembolso debi ser registrado como una distribucin al
accionista. Para corregir el saldo, se debe registrar el siguiente asiento:
ASIENTO CONTABLE
El prrafo 8 de la NIC16 establece lo siguiente:

Las piezas de repuesto y el equipo auxiliar se registran habitualmente como
inventarios, y se reconocen en el resultado del periodo cuando se consumen.
Sin embargo, las piezas de repuesto importantes y el equipo de mantenimiento
permanente, que la entidad espere utilizar durante ms de un periodo, cumplen
normalmente las condiciones para ser calificados como elementos de propiedades, planta y equipo. De forma similar, si las piezas de repuesto y el equipo
auxiliar solo pudieran ser utilizados con relacin a un elemento de propiedades,
planta y equipo, se contabilizarn como propiedades, planta y equipo.
-------------------------------- x -----------------------------39 Depreciacin acumulada
800,000
59 Resultados acumulados
700,000
33 Propiedad, planta y equipo
1,500,000
-------------------------------- x ------------------------------
CASO PRCTICO
Registro contable de adquisicin de terreno

y edificacin
Una entidad financiera identifica un terreno en una ubicacin

estratgica para construir su sede institucional. Sobre el terreno
se levanta un edificio de 10 pisos. La Gerencia considera que si
adquiere el terreno (junto con la edificacin), debe derrumbar
el edificio para dar paso a la construccin de su sede principal.
Sin embargo, cuando se hacen las negociaciones con el dueo del
terreno (y del edificio), este muestra al emisario de la entidad dos
informes de tasacin, uno por el terreno de S/. 10 millones y otro
por el edificio de S/. 3 millones. Luego de las discusiones mantenidas, la Gerencia de la entidad financiera accede a pagar el total
de S/. 13 millones. El rea contable de la Compaa duda acerca
del registro contable de la adquisicin. Una primera opcin es
registrar la adquisicin de dos activos fijos.
Sera correcto el procedimiento contable empleado?
CASO PRCTICO
Componente de un activo fijo
Una compaa minera posee en su planta de produccin un

activo costoso denominado molino de bolas (molino). El
molino es utilizado en el proceso de molienda de los minerales extrados de las canteras. Es una maquinaria con mltiples componentes, uno de ellos es denominado en jerga minera chaqueta. Analizando los costos tenemos que el molino
de bolas tiene un costo aproximado de S/. 10 millones; la
chaqueta tiene un costo aproximado de S/. 1 milln y su vida
til es menor a las otras partes del activo, por lo que cada
cierto tiempo debe ser cambiada de acuerdo con las horas
mquinas. Sin embargo, debido a su vital importancia en el
proceso productivo, las compaas mineras suelen tener una
o dos chaquetas de repuesto para hacer un cambio inmediato,
en caso de emergencia, y no paralizar la produccin mientras
se espera la importacin, que en promedio tarda 4 meses.
Es la chaqueta de repuesto activo fijo o repuesto?
Solucin:
Anlisis de la transaccin
Si se adquiere un vehculo y de manera previsora se
compra 50 filtros de aceite para los prximos 3 aos de
B-7
46
mantenimiento; sera correcto considerar a los filtros de

aceite como suministros dentro de una cuenta de inventarios y que se ajuste al gasto a medida que se consumen los
filtros, las razones son las siguientes:
No son piezas de repuestos importantes, se pueden adquirir inmediatamente en cualquier tienda de repuestos.
Su costo individual no es material en relacin con la vida
til del vehculo ni en relacin con su costo de adquisicin.
Su rotacin es relativamente alta en relacin con otras
piezas importantes, por ejemplo, el motor.
Sin embargo, en el caso de la minera que hemos descrito,
la naturaleza de la pieza de repuesto denominada chaqueta tiene las caractersticas siguientes:
Se trata de una pieza de repuesto importante, no se adquiere en una tienda a la vuelta de la esquina sino que
debe importarse.
Su costo individual es material en relacin con la vida til del
molino y en relacin con su costo de adquisicin (ms del 10%).
Su rotacin es lenta.
Se adquiere con el objetivo de asegurar la continuidad
de la produccin en el caso de que la pieza en funcionamiento deje de operar inesperadamente.
Estando a la espera de ser utilizada, est siendo empleada por la Gerencia de la compaa para asegurar
la continuidad de operacin.
En consecuencia la pieza de repuesto, llamada chaqueta, debe ser considerada parte del activo fijo total, aun
cuando se encuentra a espera de entrar en operacin. Anlogamente, si la chaqueta fuera un jugador de ftbol estara en la banca de suplentes. El hecho de que se encuentre a la espera de que algn jugador se lesione para entrar
a la cancha, no le quita su categora de jugador de ftbol
De la misma manera, la chaqueta mantiene su condicin de activo fijo estando a la espera de entrar a operar.
Cul sera el tratamiento contable?

Solucin:
Ntese que para la aplicacin de los prrafos 53 y 43
de la NIC16, se necesita de la informacin operativa
provista por el especialista interno de la Compaa. En
este caso, el gerente de operaciones tiene conocimiento
acerca de la expectativa de uso del activo fijo, de sus
componentes significativos y sobre el valor residual.
Todo ello basado en la experiencia en el uso de los activos fijos. Con esta informacin procedemos a aplicar
los criterios de la NIC 16. Los componentes denominados brazo perforador, neumticos, y motor tienen un
valor residual estimado en cero. En relacin con los
componentes, tenemos que los neumticos tienen un
costo que no es material en relacin con el costo total.
En consecuencia, no consideraremos a los neumticos
como un elemento que deba separarse. Sin embargo,
los neumticos se reemplazarn cada 24 meses, antes
que los dems componentes. El costo de los neumticos
no ser reconocido como un componente diferenciado,
se incorporar al costo del mayor componente (chasis).
Cuando se cambien los neumticos, el costo de los nuevos neumticos se reconocer como gasto del ejercicio.
A partir de qu nivel de importancia debemos considerar
la separacin por componentes?
Creemos que a partir del 10% podemos considerar que un
componente del activo adquirido sera material. En consecuencia, en los registros contables debe considerarse el
activo fijo de la siguiente manera:
Jumbo perforador JP20012-1
Depreciacin por componentes
Valor
residual
S/.
Monto
Depreciable
S/.
600,000
600,000
36
300,000
300,000
120
2,100,000
100,000
2,000,000
3,000,000
100,000
2,900,000
Vida til en
meses
Costo
S/.
Brazo perforador
18
Motor
Chasis y otros
Componentes

El importe depreciable de un activo se determina despus de deducir su valor
residual. En la prctica, el valor residual de un activo a menudo es insignificante,
y por tanto, irrelevante en el clculo del importe depreciable.
Se depreciar de forma separada cada parte de un elemento de propiedades, planta
y equipo que tenga un costo significativo con relacin al costo total del elemento.
CASO PRCTICO
Costeo por componentes de activo fijo
Una compaa adquiere un activo fijo utilizado en la perforacin de minas subterrneas llamado jumbo. El activo
tiene un costo de S/. 3,000,000. El contador de la empresa
hizo llenar la siguiente ficha al gerente de operaciones:
Nombre
Jumbo perforador
Costo
S/. 3,000,000
Costeo por componentes
Vida til
Componentes
Vida til
Costo S/.
Brazo perforador
18 meses
600,000
20%
Neumticos
24 meses
100,000
3%
Motor
36 meses
300,000
10%
Chasis
120 meses 2,000,000
67%
La vida til de un activo se definir en trminos de la utilidad que se espere

que aporte a la entidad. La poltica de gestin de activos llevada a cabo por
la entidad podra implicar la disposicin de los activos despus de un periodo
especfico de utilizacin, o tras haber consumido una cierta proporcin de
los beneficios econmicos incorporados a estos. Por tanto, la vida til de un
activo puede ser inferior a su vida econmica. La estimacin de la vida til de
un activo, es una cuestin de criterio, basado en la experiencia que la entidad
tenga con activos similares.
3,000,000 100%
Valor residual
B-8
En los registros operativos, la compaa tendr un cdigo

para el Jumbo Perforador que lo identificar en la toma
de inventarios fsicos; adicionalmente contar con subcdigos para identificar a sus componentes. Los criterios
de la NIC16 se aplicarn a cada componente identificado.
Como se puede observar en el cuadro, el importe de los
neumticos ha sido sumado al chasis por no ser material
(3% del costo total).
S/. 100,000, al trmino de la vida til solamente puede

venderse el chasis.
47
CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIN
Gastos por servicios de salud al personal

de la empresa
Jorge CASTILLO CHIHUN(*)
I.
PLANTEAMIENTO
41 Remuneraciones y participa-
La empresa Los Jazmines S.A.C. cuenta con diversas

gerencias que dirigen las reas que corresponden,
y con el fin de ofrecer tranquilidad emocional a
su Gerente Administrativo decide obtener una
pliza de seguros de salud para l y su familia,
siendo el costo de la prima del seguro el importe
de S/. 2,300.
ciones por pagar

411
Remuneraciones por pagar
4111
Sueldos y salarios por pagar
x/x Por el reconocimiento de la planilla

del trabajador, en el periodo xxx.
---------------------- x -------------------(*)
Importes estimados, para el caso planteado.
II. TRATAMIENTO CONTABLE
ASIENTO CONTABLE
Bajo el aspecto contable, el desembolso efectuado

por la empresa constituye un gasto que puede
tipificarse como un beneficio no monetario a un
trabajador, por lo que resulta aplicable la NIC 19,
reconocindose como gasto conforme haya prestado sus servicios el trabajador, en este caso, el
Gerente Administrativo.
De acuerdo con lo anterior, al tratarse de la prima
por la pliza de seguro de un trabajador de la empresa, este representa un gasto de personal, siendo
un registro que afectar a la cuenta de resultados
contable, tal como se muestra a continuacin:
ASIENTO CONTABLE
---------------------- x -------------------62 Gastos de personal, directores y
gerentes
5,788
621
Remuneraciones
6211
Sueldos y salarios
622
Otras remuneraciones
6221
Prima por servicio de

salud
627
3,200
(*)
94 Gastos administrativos
5,788
79 Cargas imputables a cuentas de

costos y gastos
5,788
x/x Por el destino de la cuenta 62.

---------------------- x --------------------
III. TRATAMIENTO TRIBUTARIO

Por aplicacin del inciso ll) del artculo 37 de
la Ley del Impuesto a la Renta, siempre que se
cumpla con el criterio de generalidad, son deducibles los gastos y contribuciones destinados a
prestar al personal servicios de salud,
salud recreativos,
culturales y educativos; as como los gastos de
enfermedad de cualquier servidor, razn por
la cual en el caso planteado, el gasto incurrido
al haber sido afectado a un solo gerente, no
resulta deducible.
Seguridad, previsin social

Rgimen de prestaciones de salud
288
40 Tributos, contraprestaciones y
aportes al sistema de pensiones
y de salud por pagar
401
Gobierno central
4017
Impuesto a la renta
1,277
573
(*)
40173 Renta de quinta categora
(*)
---------------------- x --------------------
IV. EFECTOS DEL TRATAMIENTO CONTABLE VS.

TRIBUTARIO
2,300
y otras contribuciones
6271
4,511
403
Instituciones pblicas
4031
EsSalud
288
4032
ONP
416
Si bien es cierto, el desembolso por concepto

de prestacin de salud al personal de la empresa es considerado como gasto contable,
para fines tributarios, al no cumplirse el requisito de generalidad,
generalidad la inversin realizada
por concepto de atencin de salud constituye
un gasto reparable
reparable, segn lo seala el ltimo
prrafo del artculo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta.
As pues, el importe asumido por el pago de
la prima del seguro (S/. 2,300) no ser admitido como gasto para determinar la renta
neta, efectundose el reparo va declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta, constituyndose en una diferencia permanente
del ejercicio.
Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad Particular de San Martn de Porres. Ex Coordinador General del Centro de
Orientacin al Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario
y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
B-9
48
CASOS PRCTICOS
Jeanina RODRIGUEZ TORRES(*)
Compra con tarjeta de crdito

Caso:
33691 Costo
El Sr. Pelez gerente general de la empresa

MARTZAP S.A.C. posee una tarjeta de crdito
empresarial, la cual utiliza con frecuencia para
evitar el manejo de efectivo al realizar los pagos de los gastos originados por la empresa.
Se sabe que en el mes de junio ha utilizado
dicha tarjeta para cancelar la adquisicin de
una impresora multifuncional para su nueva
oficina, en la tienda comercial FJTMO S.A.C,
por la suma de S/. 1,500 incluido IGV.
336911 Impresora
Gobierno central
4011
Impuesto general a las
229
ventas
46 Cuentas por pagar diversas Terceros
Cul sera el tratamiento y registro contable?

Dato adicional:
1,500
465
Pasivos por compra de
4654
Inmuebles, maquinaria
activo inmovilizado
Costo de la impresora multifuncional : S/. 1,500

Inters por la tarjeta de crdito
401
: S/. 120
y equipo
Total a pagar a la entidad financiera : S/. 1,620
46541 Impresora
x/x Por la adquisicin de la impresora.
Solucin:
---------------------- x --------------------
Para este caso, la adquisicin del bien, perteneciente al activo tangible de la empresa, califica
como un financiamiento de la entidad financiera
para la adquisicin de bienes, producto del uso
de la tarjeta de crdito.
En este sentido, en la oportunidad en que se
reciben los bienes se procede a reconocerlos con
su correspondiente pasivo.
A continuacin, se muestra el procedimiento a
seguir por la compra con tarjeta de crdito empresarial: ver cuadro N 1.
Ahora bien, por el uso de la tarjeta de crdito deber reconocerse la deuda con la entidad financiera
y el correspondiente inters, y se deber realizar
el siguiente asiento contable:
ASIENTO CONTABLE
---------------------- x -------------------46 Cuentas por pagar diversas Terceros
465
activo inmovilizado
En la oportunidad en que se recibe el bien, se

procede a reconocer el correspondiente pasivo,
efectundose el siguiente asiento:
4654
Inmuebles, maquinaria y
equipo
46541 Impresora
ASIENTO CONTABLE
37 Activo diferido
---------------------- x -------------------33 Inmuebles, maquinaria y equipo
1,500
Pasivos por compra de
1,271
373
Intereses diferidos
3731
Intereses no devengados
336
Equipos diversos
en transacciones con
3369
Otros equipos
terceros
120
CUADRO N 1
Compra con tarjeta de crdito
Se genera la obligacin
con la entidad financiera
Adquisicin del bien

( impresora )
TARJETA
DE CRDITO
(entidad financiera)
Financiamiento
(*)
B-10
Segn el Plan Contable

General Empresarial, se reconoce en la cuenta del pasivo,
45 Obligaciones financieras.
Adicionalmente,
genera intereses y
gastos bancarios.
Contadora Pblica Colegiada de la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Asesora contable de Contadores & Empresas. Asesora y
consultora en temas contables y Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).
CASOS PRCTICOS
45 Obligaciones financieras
1,620
1041
49
451
Prstamos de instituciones
financieras y otras entidades
x/x Por la cancelacin de la utilizacin de la lnea de

crdito.
4511
Instituciones financieras
-------------------------------- x ------------------------------
x/x Por la deuda con la entidad financiera.
Finalmente, tambin corresponder realizar el asiento contable

por el inters devengado.
---------------------- x --------------------
Asimismo, cuando la entidad financiera efecte el cargo en

la cuenta corriente de la empresa, se cancela la obligacin.
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------45 Obligaciones financieras
1,620
451
Prstamos de instituciones financieras y
4511
otras entidades
104
1,620
Cuentas corrientes en instituciones

financieras
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------67 Gastos financieros
673
Intereses por prstamos y otras obligaciones
6731 Prstamos de instituciones financieras y
otras entidades
67311 Instituciones financieras
37 Activo diferido
373
Intereses diferidos
3731 Intereses no devengados en transacciones
con terceros.
x/x Por los intereses devengados.
-------------------------------- x ------------------------------
120
120
Venta con tarjeta de crdito

Caso:
La empresa Reinas del Per S.A. dedicada a la venta de
ropa de vestir para damas, con el fin de facilitar el pago a
sus clientes, ha celebrado un contrato para aceptar pagos
mediante el uso de tarjetas de crdito con la entidad Procesos Bell del Per S.A.
Durante el mes de abril se realizan ventas por un importe
total de S/. 3,500, que han sido canceladas mediante tarjetas de crdito Mastplaza, emitidas por el Banco del Norte.
Al cierre del mes, la entidad Procesos Bell del Per S.A.
genera el reporte de los movimientos, entregando dicha
informacin a travs de un comprobante de pago (documento autorizado) donde se incluye el monto equivalente
a la comisin ms el IGV correspondiente.
decir, dadas las condiciones del prrafo 14 de la referida NIC,

se reconoce el derecho de cobro y el ingreso ganado. Puesto
que el depsito por la empresa emisora (Banco del Norte) a
la cuenta del vendedor (Reinas del Per S.A.) se tarda por lo
menos dos das, tendr que cargar a la cuenta reclamaciones
a terceros con abono a la cuenta clientes, para, por un lado,
saldar la deuda del cliente y, por otro, reflejar el derecho de
cobro a la empresa emisora.
A continuacin, se muestra el procedimiento a seguir por la
venta con tarjeta de crdito:
Empresa
Vendedora
(Reinas del Per S.A.)
Datos:
N Factura
Valor Venta
IGV
18%
Total
13/04/2014
001-425
1,271
229
1,500
27/04/2014
001-438
678
122
800
30/04/2014
001-445
1,017
183
1,200
Total
3,500
Forma de pago
Tipo de
tarjeta
Empresa
Afiliada
Con tarjeta
Mastplaza
Procesos Bell
del Per S.A.
- Comisin por el servicio de la empresa Procesos Bell del

Per S.A. : S/. 415 incluido IGV.
Solucin:
En el caso de las ventas canceladas utilizando tarjetas de crdito,
debe seguirse aplicando el criterio sealado en la NIC 18; es
Emite el comprobante de pago
Abona a su cuenta el importe de la

transaccin menos los gastos por el
servicio bancario.
- Reporte de Procesos Bell del Per S.A. del mes de abril:

Fecha de
emisin
Paga sus compras con tarjeta
Cliente
(adquiriente)
Entidad financiera
El registro mensual de las ventas canceladas utilizando tarjetas

de crdito sera:
ASIENTO CONTABLE
121
1212
Emitidas en cartera
3,500
por cobrar
401
Gobierno central
4011
534

70 Ventas
701
2,966
Mercaderas
B-11
50
7011
Mercaderas manufacturadas
70111 Terceros
421
4212
Emitidas
x/x Por las ventas con tarjeta de crdito.
por pagar
-------------------------------- x -----------------------------16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros

162
Reclamaciones a terceros
x/x Por el comprobante emitido por la empresa Procesos

Bell del Per S.A.
1629
3,500
Otras
-------------------------------- x ------------------------------
16291 Procesos Bell del Per S.A.

121
1212
Emitidas en cartera
415
3,500
por cobrar
x/x Por las ventas con tarjeta de crdito en reclamacin.
-------------------------------- x ------------------------------
Ahora, cuando el banco emisor deposite en la cuenta del

vendedor (Reinas del Per S.A.) el importe recibido menos la
comisin por dicho servicio, considerando el importe, el vendedor tendr que reconocer en una cuenta de gastos dicha
comisin, dando de baja al derecho por cobrar, tal como a
continuacin mostramos en el siguiente asiento resumen de
los depsitos del mes:
ASIENTO CONTABLE
Por otro lado, la empresa Procesos Bell del Per S.A. emite
un documento autorizado por concepto de comisiones
por el servicio de procesamiento de datos, el asiento sera
como sigue:
ASIENTO CONTABLE
639
Otros servicios prestados por terceros
6393
Otros servicios
352
401
Gobierno central
4011
104
1041
421
4212
Emitidas
3,085
415
por pagar
16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al

sistema de pensiones y de salud por pagar
-------------------------------- x -----------------------------63 Gastos de servicios prestados por terceros
-------------------------------- x ------------------------------
63
162
Reclamaciones a terceros
1629
Otras
3,500
16291 Procesos Bell del Per S.A.

x/x Por el depsito en cuenta corriente de ventas con
tarjeta.
-------------------------------- x ------------------------------
Desembolsos originados por uso de tarjeta de crdito

Caso:
6511
La empresa Felish S.A.C. posee una tarjeta de crdito empresarial, la cual utiliza para cancelar sus obligaciones. Asimismo, por el mes de mayo ha utilizado dicha tarjeta para
cancelar un gasto por consumo por un importe de S/. 630,
en una reunin con proveedores.
Se sabe que la empresa se compromete con la entidad a
pagar dicho importe en 6 cuotas fijas de S/. 105.
Cul sera el tratamiento y registro contable por el pago
por la primera cuota, a la cual la entidad bancaria recarga
intereses por la tarjeta de crdito: S/. 54, comisin S/. 5 y
seguro desgravamen de la tarjeta S/. 9?
451
Prstamos de instituciones financieras
4511
105
y otras entidades
63 Gastos de servicios prestados por terceros
639
Otros servicios prestados por terceros
6391
Gastos bancarios
63911 Comisin
67 Gastos financieros
673
Interses por prstamos y otras obligaciones
6731
Prstamos de instituciones financieras y
Solucin:
54
otras entidades
En este caso, el pago de las operaciones que realiza la empresa

Felish S.A.C., por la utilizacin de la tarjeta de crdito, genera
diferentes desembolsos por el uso de esta. En este sentido, se
deber efectuar el siguiente registro contable:
ASIENTO CONTABLE
65 Otros gastos de gestin

Seguros
B-12
67311 Instituciones financieras

104
Cuentas corrientes en instituciones
1041
financieras
x/x Por los desembolsos originados por la tarjeta de
crdito.
-------------------------------- x -----------------------------651
Seguro de desgravamen
45 Obligaciones financieras
-------------------------------- x ------------------------------
173
LIBROS TRIBUTARIOS
51
Formato 3.7 - Libro de Inventarios y Balances Detalle del saldo de la cuenta 20 - Mercaderas
y la cuenta 21 - Productos terminados
I.
Descripcin de la existencia.
GENERALIDADES
El Libro de Inventarios y Balances es un libro de

carcter principal a ser llevado por los contribuyentes, tal como lo determina la Resolucin de
Superintendencia N 234-2006/Sunat, norma
que regula los Libros y/o Registros contables con
incidencia tributaria.
El libro en mencin comprende diferentes formatos, los cuales resulta necesario tratar en forma
individual. En esta oportunidad, nos abocaremos
al Formato 3.7: Libro de Inventarios y Balances Detalle del saldo de la cuenta 20 - Mercaderas y
la cuenta 21 - Productos terminados.
II. PREGUNTAS FRECUENTES
1. Qu es el Formato 3.7 - Detalle del saldo

de la cuenta 20 - Mercaderas y la cuenta
21 - Productos terminados?
Es un formato diseado para registrar la composicin de los saldos finales de la cuenta 20 - Mercaderas y la cuenta 21 - Productos terminados,
segn el tipo de existencia que posee la empresa
siempre que el contribuyente (deudor tributario)
no se encuentre obligado a llevar el Registro de
Inventario Permanente Valorizado.
2. Quines se encuentran obligados a llevar el Formato 3.7 - Detalle del saldo de la

cuenta 20 - Mercaderas y la cuenta 21 Productos terminados?
Se encuentran obligados aquellas entidades perceptoras de rentas de tercera categora, que deban
llevar el Libro de Inventarios y Balances, es decir,
cuyos ingresos brutos anuales sean superiores
a 500 UIT, segn lo establece el numeral 12.2,
artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia
N 234-2006/SUNAT.
Cdigo de la Unidad de medida de la existencia

(Tabla 6).
Cantidad.
Costo unitario.
Costo total.
Costo total general.
4. Existen excepciones a los contribuyentes

en el llevado de este formato?
Este formato NO ser obligatorio para aquellos
deudores tributarios que lleven el Registro de
Inventario Permanente Valorizado.
Asimismo, tratndose de deudores tributarios
que sean entidades financieras, Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones o
realicen operaciones de seguros supervisados
por la SBS, no resultara aplicable el presente
formato.
CASUSTICA
La empresa COCIGESA S.A.C., con RUC

N 20373737373, se dedica principalmente a
la comercializacin de materiales e insumos
para la industria de la construccin, y como
actividad secundaria a la venta de productos
procesados.
Al 31 de diciembre del 2013, nos proporciona
la composicin del saldo de las cuentas Mercaderas y Productos terminados, de acuerdo
con la informacin siguiente:
Mercad.: Cm0305-03:
760 bolsas de cemento
La Blanquita, por un valor
3. Qu se incluye en este Formato?

Se informan los saldos de los bienes que componen
las cuentas Mercaderas y Productos Terminados,
al 31 de diciembre de cada ejercicio, registrando
lo siguiente:
Se deber incluir como dato de cabecera
adicional al contemplado en el literal a) del
artculo 6 (Resolucin de Superintendencia
N 234-2006/Sunat), el mtodo de valuacin
aplicado.
de S/. 65.50 c/una.
Mercad.: Fr0801-11:
750 varillas de fierro corrugado de 1 pulgada, valor
unitario de S/. 72.40.
: S/. 54,300.00
Prod. term.: Gi1204-06:

grasa industrial incolora,
Cdigo de la existencia.
185 kilos, valor de
Tipo de existencia (Tabla 5).
S/. 12.50 c/kilo.
(*)
: S/. 49,780.00
: S/. 2,312.50
B-13
52
Mercad.: Pt0641-02: pintura SBA,

Tecno color rosado, 123 latas
de 5 galones c/una, a razn
de S/. 97.79 por lata.
: S/. 12,028.17
Se solicita el registro y llenado del Formato 3.7: Libro

de Inventarios y Balances - Detalle del saldo de la cuenta
20 - Mercaderas y la cuenta 21 - Productos terminados,
segn los datos alcanzados.
Dato adicional:
Mercad.: Af1104-03: arena fina

en 122 bolsas, de
48 kilos cada una, valor
de S/. 230.40 por bolsa.
La empresa utiliza para medir todas sus existencias el mtodo promedio mvil diario.
: S/. 28,108.80
Mercad.: Ar2056-05: 58 galones

de aguarrs industrial,
de 4 litros cada uno, a razn
de S/. 19.80 por cada galn.
: S/. 1,148.40
Prod. term.: Pd0102-09: piedra chancada

de 2 pulgadas, 5.30 toneladas mtricas
a razn de S/. 4,750 por tonelada mtrica. : S/. 25,175.00
Mercad.: Ld1214-08: 9,250 ladrillos

pastelero Pirmide, 24 x 24,
a razn de S/. 1.48 por unidad.
: S/. 13,690.00
Solucin:
En el entendido de que la empresa COCIGESA S.A.C., se
encuentra obligada a llevar el Libro de Inventarios y Balances, y que no est llevando el Registro de Inventario
Permanente Valorizado, abordar el llenado del formato
siguiente:
Formato 3.7: Libro de Inventarios y Balances - Detalle del saldo de la cuenta 20 - Mercaderas y de la
cuenta 21 - Productos terminados:
Para el registro de este formato, debemos incluir los saldos de acuerdo con la informacin proporcionada con que
se cuenta al 31 de diciembre del 2013.
FORMATO 3.7: Libro de Inventarios y Balances - Detalle del saldo de la Cuenta 20 - Mercaderas y la cuenta 21 - Productos terminados
Ejercicio
2013
RUC
20373737373
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social
COCIGESA S.A.C.
Mtodo de valuacin aplicado
Promedio mvil diario
Cdigo de la
existencia
Tipo de existencia
(Tabla 5)
Descripcin
Cdigo de la unidad
de medida
(Tabla 6)
Cantidad
Costo unitario
Costo total
Cm0305-03
01
Cemento La Blanquita
99
760
65.50
49,780.00
Fr0801-11
01
Varilla de fierro corrugado de 1
99
750
72.40
54,300.00
Gi1204-06
02
Grasa industrial incolora
01
185
12.50
2,312.50
Pt0641-02
01
Pintura SBA Tecno color rosado
11
123
97.79
12,028.17
Af1104-03
01
Arena fina embolsada
99
122
230.40
28,108.80
Ar2056-05
01
Aguarrs industrial
09
58
19.80
1,148.40
Pd0102-09
02
Piedra chancada de 2
04
5.30
4,750.00
25,175.00
Ld1214-08
01
Ladrillos pastelero Pirmide 24 x 24
07
9,250
1.48
13,690.00
Costo total general : S/.
B-14
186,542.87
53
Canje de factura por letra
CONTABILIDAD EMPRESARIAL
Jeanina RODRIGUEZ TORRES(*)
I.
GENERALIDADES
En la actualidad, las empresas que requieren un

plazo mayor para cancelar sus obligaciones,
representadas en las facturas de sus proveedores,
aceptan la emisin de letras de cambio como otra
forma de obligarse.

70 Ventas
701
Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas
70111 Terceros
x/x Por la venta de artefactos.
---------------------- x --------------------
5,500
En ese sentido, se desarrollar un caso prctico

desde la ptica del vendedor y los asientos
correspondientes por el giro o emisin de letras
de cambio que canjea la factura y los intereses
que se generan por el diferimiento en el cobro
de la obligacin.
Asimismo, esta venta que es al crdito fue pactada con intereses a 60 das de pago, por tal motivo, la empresa Caribean S.A.C. emite una nota de
dbito por el importe de los intereses ms IGV:
IGV
S/. 27
II. NATURALEZA Y DEFINICIN
Total
S/. 177
El canje de facturas por letras simplemente es una

forma de financiamiento de las empresas, que de
ese modo logran la adquisicin de bienes y servicios y un plazo mayor para su cancelacin; dado
que con la emisin de la letra se puede diferir de
la obligacin para una fecha posterior; y de ese
modo, el titular de este beneficio puede endosarla
a otro sujeto y acreditar el crdito.
CASUSTICA
La empresa Caribean S.A.C., comercializadora

de artefactos elctricos, en el mes de mayo de
2014 realiz una venta a la empresa Lushiana
S.A.C., por el importe de S/. 5,500 ms IGV, con
el compromiso de ser cancelado a los 60 das a
travs de una letra con un inters de S/. 150.
Solucin:
Se trata de una operacin comercial entre dos
empresas, y de acuerdo con el caso presentado, vamos a tratarla con respecto a la empresa vendedora (Caribean S.A.C.), por lo tanto,
registraremos el asiento de provisin en una
venta de bienes:
(*)
A continuacin, el registro contable de la nota

de dbito, donde se provisionan los intereses e
IGV que corresponde:
ASIENTO CONTABLE
---------------------- x -------------------12 Cuentas por cobrar comerciales Terceros
121
Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
401
Gobierno central
49 Pasivo diferido
493
Intereses diferidos
4931 Intereses no devengados en
transacciones con terceros
x/x Por el registro de la nota de dbito,
por los intereses de 60 das de
plazo para el pago.
177
27
150
---------------------- x --------------------
Por otro lado, por la aceptacin de la letra

considerando el importe total de la deuda se
efectuar el siguiente asiento:
ASIENTO CONTABLE
ASIENTO CONTABLE
121
401
Gobierno central
4011 Impuesto general a las
ventas
Inters S/. 150
6,490
990

123
Letras por cobrar
1231 En cartera
12 Cuentas por cobrar comerciales Terceros
121
6,667
6,667
x/x Por el canje del comprobante

emitido con la letra de cambio.
---------------------- x --------------------
Contadora Pblica Colegiada de la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Asesora contable de Contadores & Empresas. Asesora y
consultora en temas contables y Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).
B-15
54
PLAN DE CUENTAS
Nomenclatura: 164 - Depsitos otorgados en garanta

I.
CONTENIDO
Cul sera el tratamiento contable para el registro de esta operacin?
De acuerdo con el Plan Contable General Empresarial (PCGE), en la divisionaria 164 - Depsitos
otorgados en garanta, se registran los montos
entregados que sirven como respaldo de una obligacin, tales como depsitos por arrendamiento de
bienes muebles e inmuebles, depsitos por cartas
fianzas u otras garantas entregadas.
II. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN

Para la empresa que lo otorga, constituye una
cuenta por cobrar que se reconocer por el valor
razonable de la transaccin, generalmente igual
al costo. Despus de su reconocimiento inicial se
medir al costo amortizado.
Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta
por cobrar, el importe de esta cuenta se reducir
mediante una cuenta de valuacin, a efectos de
su presentacin en los estados financieros.
Las cuentas en moneda extranjera pendientes
de cobro a la fecha de los estados financieros
se expresarn al tipo de cambio aplicable a las
transacciones a dicha fecha.
Dinmica de la subcuenta 164
Se registra:
DEBE
HABER
Los depsitos otorgados

en garanta.
Las cobranzas efectuadas.
III. PRESENTACIN EN EE.FF.

Al cierre del ejercicio, a efectos de una adecuada
presentacin en los estados financieros, esta subcuenta 164 - Depsitos otorgados en garanta
ser clasificada como otras cuentas por cobrar
dentro del activo corriente, de acuerdo con el
numeral 1.106 del Manual para la Preparacin
de la Informacin Financiera, o como no corriente
segn el numeral 1.206 Otras cuentas por cobrar,
si deben realizarse en un plazo mayor al corriente.
CASUSTICA
La empresa MATINZA S.A.C. celebr un contrato de arrendamiento con Inmobiliarias HUANCA

S.A.A., por un plazo de dos (2) aos para el uso y
disfrute de las instalaciones de esta. Por acuerdo
entre las partes, en forma adicional a la primera
retribucin mensual acordada como merced conductiva, se estipula la entrega de S/. 10,000 en calidad de depsito en garanta, que ser devuelta
al trmino del arrendamiento.
(*)
B-16
Solucin:
Usualmente en operaciones de contrato de arrendamientos de inmuebles, el arrendador solicita
un depsito en garanta, por concepto de posibles situaciones como consecuencia de prdidas
o averas de los bienes dados en alquiler.
Por lo expresado, debemos reconocer el importe adicional entregado como garanta,
efectuando el registro siguiente:
Registro contable
ASIENTO CONTABLE
---------------------- x -------------------16 Cuentas por cobrar diversas Terceros
164
Depsitos otorgados en
garanta
1644 Depsitos en garanta
por alquileres
104
Cuentas corrientes en
instituciones financieras
x/x Por el reconocimiento del depsito en
garanta realizado segn acuerdo.
10,000
10,000
---------------------- x --------------------
Ahora bien, en el entendido de que al trmino

de la fecha de uso segn lo estipulado en el
contrato, el inmueble no ha sufrido daos y/o
averas ocasionados por el arrendatario, salvo
aquellos relacionados con los desgastes naturales y comunes, propio del uso, el arrendador
deber devolver el importe percibido como garanta. La empresa MATINZA S.A.C. realizar
el siguiente registro:
ASIENTO CONTABLE
---------------------- x -------------------10 Efectivo y equivalentes de efectivo
104
Cuentas corrientes en
instituciones financieras
16 Cuentas por cobrar diversas Terceros
164
Depsitos otorgados en
garanta
1644 Depsitos en garanta
por alquileres
x/x Cobro de la garanta entregada,
segn acuerdo por un contrato de
arrendamiento.
---------------------- x --------------------
10,000
10,000
55
CONTABILIDAD GERENCIAL
Los ratios de gestin

Antonio Miguel ANDRADE PINELO(*)
RESUMEN EJECUTIVO
a gestin de empresas implica la realizacin de operaciones cotidianas que impactan en sus resultados, para ello, debemos hacer uso de las distintas herramientas
que el anlisis financiero nos proporciona. En este caso nos centraremos en los ratios
financieros de gestin clsicos, como son la rotacin de cuentas por cobrar, la rotacin
de inventarios, la rotacin de las cuentas por pagar y la rotacin de activos.
I.
ROTACIN DE CUENTAS POR COBRAR
Costo de Ventas
Rotacin de Inventarios (en veces) =
Inventarios
Este ratio muestra el resultado de la comparacin

entre las cuentas por cobrar comerciales de la empresa frente a las ventas. En el caso de las ventas, el
ideal es contar con las ventas realizadas al crdito,
pero de no contar con dicha informacin podemos
utilizar el total de las ventas asumiendo que el
100% de ellas se realizaron al crdito.
Asumimos un ao de 360 das.
Asimismo, muestra el resultado de la gestin de

las cuentas por cobrar, las cuales estn relacionadas con la poltica de crditos de la empresa
y su eficiencia.
III. ROTACIN DE CUENTAS POR PAGAR
Adems existen dos formas de expresar este

ratio: en veces y en das, siendo solo dos maneras de manifestar lo mismo, esto es, se puede
decir que las cuentas por cobrar rotan cada 90
das o las cuentas por cobrar rotan 4 veces al
ao (asumiendo un ao de 360 das), el mismo
anlisis se realiza para la rotacin de cuentas
por pagar y la rotacin de inventarios:
Rotacin de cuentas por cobrar (en veces) =
Rotacin de cuentas por cobrar (en das) =
Ventas
Cuentas x Cobrar
Cuentas x Cobrar
Ventas
x 360
Rotacin de Inventarios (en das) =
Este ratio muestra la relacin entre las cuentas

por pagar de la empresa frente a las compras
realizadas al crdito, pero se puede asumir el
monto total del costo de ventas para realizar el
clculo si no se cuenta con la informacin de las
compras requeridas.
Adems, muestra la gestin que se viene realizando
al respecto de las cuentas por pagar y cmo son
las relaciones comerciales con los proveedores,
recordemos que mientras ms das de crdito
nos otorguen nuestros proveedores se tender a
tener menores problemas de liquidez. Se puede
expresar en veces al ao o en das
das.
Costo de Ventas
Rotacin de cuentas por pagar (en veces) =
Rotacin de cuentas por pagar (en das) =
Este ratio muestra el resultado de la comparacin

entre los inventarios y el costo de la mercadera vendida por la empresa, pero a veces no se cuenta con
el dato de las compras, se asume el monto del costo
de ventas como dicho dato. Al igual que en el caso
anterior, tratamos de medir la eficiencia con que se
administran los inventarios en cada periodo (poltica
de inventarios), pues la mayor o menor rotacin de
inventarios generar efectivamente mayores o menores ingresos y costos, y por lo tanto, impactar en
la rentabilidad de la empresa, adems recordemos
que cuando se venden los inventarios se convierten
en efectivo o en cuentas por cobrar.
Del mismo modo que el ratio de cuentas por cobrar, se puede expresar en das y en veces al ao.
x 360
Por esta relacin, es que podemos afirmar que si la

rotacin de inventarios para una empresa es cada
30 das, sera lo mismo decir que los inventarios
rotan 12 veces al ao.
II. ROTACIN DE INVENTARIOS
(*)
Inventarios
Costo de Ventas
Cuentas x Pagar
Cuentas x Pagar
Costo de Ventas
x 360
IV. ROTACIN DE ACTIVOS

Este ratio muestra las veces que se han vendido
el total de activos, o dicho de otra forma, cunto
representan las ventas con respecto al total de
activos (inversin) que tiene la empresa. Muestra
qu tan bien se estn administrando y gestionando
los activos, lo ideal es buscar la maximizacin del
uso de los recursos (activos) de la empresa, lo ms
comn es calcularlo en veces:
Rotacin de Activos =
Ventas
Total de Activos
Economista de la UNMSM, Maestra en Economa con Mencin en Finanzas de la UNMSM, Analista y Consultor Econmico Financiero,
especialista en valorizaciones de empresas, Catedrtico Universitario de la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas (UPC)-Divisin EPE.
E-mail: antonio.a67@gmail.com
B-17

Contable 1ra Mayo 2014 - Pag B-1 A B-17 PDF

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A S E S O R

Tratamiento de los cobros y pagos efectuados

n ocasiones, y por distintas circunstancias, los clientes de una empresa

de manera breve las operaciones por las cuales se

Los anticipos constituyen adelantos efectuados por

1. Por la venta de bienes

Cabe destacar que un aspecto importante es

Los anticipos recibidos de los clientes a cuenta de

De conformidad con el prrafo 14 de la NIC 18

CONTADORES & EMPRESAS / N 229

ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

2. Por la prestacin de servicios

Es importante indicar que los anticipos recibidos por venta futura

II. PAGO ADELANTADO

1. Por la venta de bienes

1ra. quincena - Mayo 2014

deber emplear las siguientes cuentas, segn el tipo de tercero

A efectos de la presentacin en los estados financieros de los

2. Por la prestacin de servicios

Los anticipos otorgados a proveedores, en cuanto corresponden

Sumas entregadas antes de la transferencia de un bien

b) Para la empresa que recibe el anticipo (futuro vendedor):

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema

12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros

CONTADORES & EMPRESAS / N 229

ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

Cobro y pago en forma adelanta por servicio

En el mes de mayo 2014, una empresa recibi el importe de

Facturas, boletas y otros comprobantes

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema

Impuesto general a las ventas

40111 IGV - Cuenta propia

-------------------------------- x -----------------------------10 Efectivo y equivalentes de efectivo

Cuentas corrientes en instituciones financieras

Cuentas corrientes operativas

12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros

Facturas, boletas y otros comprobantes

-------------------------------- x -----------------------------12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros

x/x Por el cobro del anticipo.

1ra. quincena - Mayo 2014

b) Usuario del servicio:

x/x Por la factura emitida por el anticipo recibido.

sealado en el prrafo 20 de la NIC 18. A continuacin, el

Por el devengo del gasto

-------------------------------- x -----------------------------63 Gastos de servicios prestados por terceros

ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

Principales errores en la aplicacin

Freddy LLANTO ARMIJO(*) / Milko SALAS PAREDES(**)

DIFERENCIAS REPORTADAS A LA SMV EN

Como parte del proceso de adopcin de las NIIF

en la fecha de transicin, incluyendo ciertas excepciones obligatorias y exenciones opcionales definidas

b) Industrial Textil Piura

c) Pesquera Exalmar S.A.A.

CONTADORES & EMPRESAS / N 229

ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

d) Luz del Sur S.A.A.

Un aumento en los costos de distribucin de energa por S/. 1, 453.

f) Compaa de Minas Buenaventura S.A.A.

1ra. quincena - Mayo 2014

cumpla con la caracterstica hiperinflacionaria de acuerdo con

Activos fijos utilizados por el dueo de

Un activo del rubro propiedad,

Se reconoce como activo fijo.