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Contenido

INFORME
NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes....................................................................................... B-1
MEMODATOS....................................................................................................................................................................... B-4

Seccin Contable y Auditora

Informe

CPC Felipe Rodrguez Julca*

NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes

I. INTRODUCCIN
En trminos contables podemos decir que una contingencia es
una (o un) conjunto de condiciones o situaciones presentes que
estn rodeadas de una grado de incertidumbre y que pueden a
travs de un hecho futuro derivar en la adquisicin o prdida de un
activo llevando esto a que se registre una ganancia o prdida. Este
resultado se denomina Activo contingente o Pasivo contingente,
segn sea el caso, es por esa razn que en esta oportunidad vamos
a desarrollar los alcances y procedimientos para su registro de la NIC
37 (Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes), para
culminar con aplicaciones prcticas para su mejor comprensin .
II. NIC 37 PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS
CONTINGENTES
1. Objetivo
El objetivo de esta Norma es asegurar que se utilicen las bases
apropiadas para el reconocimiento y la medicin de las provisiones,
activos y pasivos de carcter contingente, as como que se revele
la informacin complementaria suficiente, por medio de las notas
a los estados financieros, como para permitir a los usuarios comprender la naturaleza, calendario de vencimiento e importes, de
las anteriores partidas.
2. Alcance
Esta Norma debe ser aplicada por todas las entidades, al proceder
a contabilizar sus provisiones e informar sobre sus activos y pasivos
de carcter contingente, excepto:
a. Aquellos que se deriven de contratos pendientes de ejecucin,
excepto cuando el contrato es oneroso.
b. Aquellos de los que se ocupe alguna otra Norma Internacional
de Contabilidad.
3. Excepciones al alcance
Esta norma no es de aplicacin a los instrumentos financieros
(incluyendo las garantas) que caen en el alcance de la NIC 39- Instrumentos Financieros: Reconocimiento y medicin.
4. Aplicacin de otra Norma en lugar de la NIC 37
Cuando alguna otra Norma se ocupe de un tipo especifico de
provisin, activos contingentes o Pasivos contingentes, la entidad
aplicara esa norma en lugar de la presente.
A modo de ejemplo podemos citar:
La NIIF 3 combinaciones de negocios aborda el tratamiento por una
entidad adquiriente de los pasivos contingentes asumidos en una
combinacin de negocios.
Tambin se abordan ciertos tipos de provisiones en:
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a. Contratos de Construccin (NIC 11).

b. El Impuesto a la Renta (NIC 12).
c. Arrendamientos (NIC 17).
d. Beneficios a los empleados (NIC 19);
e. Contratos de seguro (NIIF 4): No obstante, esta Norma es de
aplicacin a las provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes de una entidad aseguradora que sean diferentes de
sus obligaciones y derechos en virtud de contratos de seguros
que estn dentro del alcance de la NIIF 4.
III. DEFINICIONES
Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el
significado que a continuacin se especifican.
Provisin: Es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de
su monto o vencimiento.
Pasivo: es una obligacin presente de la entidad surgida a raz de
sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la
entidad espera desprenderse de recursos que involucre beneficios
econmicos.
Pasivo Contingente:
a) Una posible obligacin, surgida a raz de sucesos pasados, cuya
existencia ha de ser confirmada slo por la ocurrencia, o en su
caso por la no ocurrencia, de uno o ms eventos inciertos en el
futuro, que no estn enteramente bajo el control de la entidad;
o bien.
b) Una obligacin presente, surgida a raz de sucesos pasados, pero
que no se ha reconocido contablemente, porque:
i. No es probable que la entidad tenga que satisfacerla, desprendindose de recursos que incorporen beneficios econmicos;
o bien
ii. El importe de la obligacin no puede ser medido con la suficiente fiabilidad.
Activo Contingente: Es un activo de naturaleza posible, surgido a
raz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada slo
por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o ms
eventos inciertos en el futuro, que no estn enteramente bajo el
control de la entidad.
IV. RECONOCIMIENTO
1. Provisiones
La NIC 37 seala que debe reconocerse una provisin cuando se
* Contador Pblico Colegiado. Especializacin en Auditora, con estudios de Postgrado en Tributacin en la
Universidad de Lima. Miembro del Staff de Asesora del Informativo Vera Paredes.

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den las siguientes condiciones:

a) La entidad tiene una obligacin presente (ya sea legal o implcita)
como resultado de un suceso pasado;
b) es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos, que incorporen beneficios econmicos para cancelar tal
obligacin: y
c) puede hacerse una estimacin fiable del importe de la obligacin.
De no cumplirse las tres condiciones indicadas, la entidad no debe
reconocer la provisin.
2. Estimacin fiable del importe de la obligacin
La utilizacin de estimaciones es una parte esencial de la preparacin de los estados financieros, y su existencia no perjudica de
ningn modo la fiabilidad que estos deben tener. Esto es especialmente cierto en el caso de las provisiones, que son mas inciertas
por su naturaleza que el resto de las partidas del balance, excepto
en casos extremadamente raros, la entidad ser capaz de determinar un conjunto de desenlaces posibles de la situacin incierta,
y podr por tanto realizar una estimacin, para el importe de la
obligacin, lo suficientemente fiable como para ser utilizado en el
reconocimiento de la provisin.
3. Pasivos Contingentes
La NIC 37, nos indica que la entidad no debe reconocer un pasivo
contingente, la entidad informara en notas a los estados financieros,
acerca de la existencia de un pasivo contingente, salvo en el caso de
que la posibilidad de tener una salida de recursos, que incorporen
beneficios econmicos, se considere remota.
A continuacin lo resumimos en el siguiente grafico:
Existe una obligacin
presente que probablemente exija una
salida de recursos.

Existe una obligacin

posible, o una obligacin presente, que
puede o no exigir una
salida de recursos.

Existe una obligacin

posible, o una obligacin presente, en la
que se considera remota la posibilidad de
salida de recursos.

Se procede a reconocer una provisin.

No se reconoce provisin.

No se reconoce provisin.

Se exige revelar informacin complementaria sobre la provisin.

Se exige revelar informacin complementaria sobre el Pasivo

Contingente.

No se exige revelar
informacin complementaria sobre la provisin.

4. Activos Contingentes
En el caso de que, como consecuencia de sucesos pasados, exista
un activo posible, cuya existencia ha de ser confirmada slo por la
ocurrencia o en su caso por la no ocurrencia, de uno o ms eventos
inciertos en el futuro, que no estn enteramente bajo el control de
la entidad.
A continuacin lo resumimos en el siguiente grafico:
La entrada de beneficios eco-

nmicos es prcticamente
cierta.

La entrada de beneficios econmicos es probable, pero no

prcticamente cierta.

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El activo no es de carcter contingente.

No se reconoce ningn activo.

Se exige revelar informacin
complementaria.

La entrada de beneficios econmicos no es probable.

No se reconoce ningn activo.

No se exige revelar ningn tipo
de informacin.

V. MEDICIN
El importe reconocido como provisin debe ser la mejor estimacin,
en la fecha de balance, del desembolso necesario para cancelar la
obligacin presente. La mejor estimacin del desembolso necesario para cancelar la obligacin presente vendr constituida por el
importe, evaluado de forma racional, que la entidad tendra que
pagar para cancelar la obligacin en la fecha del balance, o para
transferirla a un tercero en esa fecha.
VI. ASPECTOS TRIBUTARIOS
El inciso f) del Artculo 44 del T.U.O de la Ley del Impuesto a la
Renta, nos dice: que no son deducibles para la determinacin
de la renta neta imponible de tercera categora, las asignaciones
destinadas a la constitucin de reservas o provisiones cuya deduccin no admite esta ley, por lo cual las provisiones efectuadas
por activos y pasivos contingentes a la que se refiere la NIC 37, no
sern deducibles para efectos tributarios y sern tratadas como una
diferencia temporal de acuerdo a la NIC 12 Impuesto a la Renta,
por lo tanto sern deducibles tributariamente en el perodo en el
que realmente ocurran.
VII. APLICACIN PRCTICA
Caso 1: Provisin por Garantas sobre ventas efectuadas
La empresa Inversiones pticas E.I.R.L, se dedica a la fabricacin
y ventas al por mayor y menor de equipos para las industrias
oftalmolgicas, para lo cual otorga a sus clientes garanta por
desperfectos en la fabricacin u otras fallas referidas al producto,
por el periodo de 12 meses a partir de la fecha de adquisicin del
producto, las ventas realizadas con garantas al cierre del periodo
2009 es de S/.3, 000,000 y el monto de la garanta es del 4% de las
ventas, informacin proporcionada por la gerencia de Ventas dada
su experiencia en las garantas atendidas por las ventas realizadas
en ejercicios anteriores.
Nos piden:
a) Realizar los asientos contables que se deriven de la operacin y
b) si la provisin es aceptada para efectos tributarios en el periodo
2009.
Solucin:
Tratamiento Contable
La NIC 37 Provisiones, Activos contingentes y Pasivos contingentes
nos seala en el prrafo 14: que debe reconocerse una provisin
cuando se den las siguientes condiciones, las cuales procedemos
a evaluar cada una de ellas:
a) La entidad tiene una obligacin presente (ya sea legal o implcita) como resultado de un suceso pasado: en este caso la Empresa
Inversiones pticas S.R.L mantiene una obligacin legal con sus
compradores por la garanta ofrecida a sus clientes por motivo
de las ventas realizadas.
b) Es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos, que incorporen beneficios econmicos para cancelar tal
obligacin: es probable que la empresa, dada sus experiencias
en ejercicios anteriores, estimados por la gerencia de Ventas
tenga que desembolsar recursos para cumplir con los gastos que
generara las garantas otorgadas a sus clientes.
c) Puede hacerse una estimacin fiable del importe de la operacin: Para poder realizar una estimacin de los productos que
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tienen garantas la cual es de:

S/.3, 000,000 X 4 %= S/. 120,000, la cual cubre el monto de las garantas otorgadas a sus clientes por los cambios por desperfectos
en la fabricacin u otras fallas del producto vendido.
Por lo tanto al cumplirse las 3 condiciones establecidas en la NIC 37,
se debe reconocer su provisin y para lo cual procedemos a su:
Contabilizacin:
------------------------1-----------------------68 Provisiones del Ejercicio
689 Otras provisiones del ejercicio
6891 Provisiones garantas otorgadas
48 Provisiones Diversas

481 Garanta sobre ventas
x/x Por la provisin de las garantas por
ventas otorgadas en el periodo
------------------------2-----------------------95 Gastos de Ventas
955 Provisiones del ejercicio
79 Cargas imputables a cuentas de costos
791 Cargas imputables a cta. de costos
x/x Por el destino de la provisin por garantas

------------------------x------------------------

S/.
120,000

S/.

para cada tipo de pasivo contingente en la fecha del balance una

breve descripcin de la naturaleza del mismo.
Por lo tanto en este caso el importe que estn solicitando los 2
ex trabajadores, para opinin de asesora legal y la Gerencia de
Recurso humanos no es la correcta por lo que si bien habra un
desembolso de dinero por parte de la empresa demandada difiere
con lo que estaran estaran solicitando los ex trabajadores, por lo
tanto los asientos contables tendran que efectuarse por el monto
de la contingencia que resultara probable de ocurrir, pero a la vez
debe revelar de la existencia de Pasivos contingentes a travs de
notas a los Estados Financieros.
Contabilizacin:

120,000

120,000
120,000

Tratamiento Tributario
Para efectos tributarios la provisin efectuada no ser admitida ya
que el numeral f) del artculo 44 del T.U.O de la Ley del Impuesto
a la Renta lo prohbe ya que las provisiones no son admitidas por la
Ley del Impuesto a la renta hasta que realmente sucedan o ocurran,
por lo tanto en el periodo 2009 que se registro para fines contables
segn la NIC 37 la provisin, ser tratada como una diferencia temporal la cual entra al mbito de aplicacin de la NIC 12 Impuesto
a la Renta y sern deducibles tributariamente en el periodo que
realmente se materialicen las referidas provisiones, en este caso
las garantas sobre las ventas efectuadas a sus clientes.
Caso 2: Reconocimiento de un Pasivo Contingente
En el ao 2009 la Empresa comercial Florencia S.A.C dedicada al
rubro de textiles, es parte en un proceso judicial entablado por 2 ex
trabajadores los cuales reclaman la suma de S/.50,000 a la empresa
por haberlos despedido de manera arbitraria, El rea de asesora
legal y la Gerencia de Recursos Humanos considera que el juicio
entablado por los ex trabajadores si tendra asidero legal, pero el
monto reclamado no es acorde con las indemnizaciones laborales
vigentes, para lo cual consideran que lo que les correspondera
percibir a los ex trabajadores en caso prosperara la demanda seria
el importe de S/.29,000.
Nos piden realizar el tratamiento contable:
Comenzaremos por analizar si se cumple con los requisitos establecidos en el prrafo 14 de la NIC 37 (Provisiones, Activos y Pasivos
Contingentes) para poder reconocer una provisin:
a) La Empresa Comercial Florencia S.A.C tiene una obligacin presente legal que cumplir con sus 2 ex trabajadores.
b) Es probable que la Empresa Comercial Florencia S.A.C tenga
que desprenderse de recursos econmicos para cancelar tal
obligacin.
c) Si se puede realizar una estimacin confiable del importe de
la obligacin a cancelar a sus 2 ex trabajadores por parte de la
Empresa Comercial Florencia S.A.C.
Igualmente nos remitimos al prrafo 27 de la NIC 37 (Provisiones,
Activos y Pasivos Contingentes), la cual nos seala: que la empresa
no debe reconocer un pasivo contingente, por lo que la empresa
revelara en notas a los Estados Financieros tal como lo exige el
prrafo 86: a menos que la posibilidad de una eventual salida de
recursos para liquidarla sea remota, la empresa debe proporcionar,
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------------------------1-----------------------S/.
68 Provisiones del Ejercicio
29,000
689 Otras provisiones del ejercicio
6891 Provisiones por prdida de
juicio laboral.
48 Provisiones Diversas

483 Provisiones por prdida de juicio
x/x Por la provisin de salida de recursos
por juicio laboral.
------------------------2-----------------------94 Gastos Administrativos
29,000
955 Provisiones del ejercicio
79 Cargas imputables a cuentas de costos
791 Cargas imputables a cuenta de costos
x/x Por el destino de la provisin por juicio
laboral.
------------------------x------------------------

S/.

29,000

29,000

Nota .- La Empresa Comercial Florencia S.A.C en el periodo 2009

mantiene un juicio con 2 ex trabajadores por despido arbitrario, por
lo cual estn reclamando la suma de S/.50, 000, suma con la que no
estn de acuerdo el rea de Asesora legal y la Gerencia de Recursos Humanos, para lo cual ellos estiman que el importe correcta a
abonar en caso el juicio fuere favorable a los ex trabajadores seria
la suma por la provisin de S/.29, 000 y no la suma de S/. 50,000
que ellos estn solicitando.
Caso 3: Incumplimiento de Contrato Comercial
La empresa ROCY S.R.L, empresa dedicada al rubro de espectculos, ha sido demandada ante el Poder Judicial en el mes
de Febrero del 2009 por un artista quien alega incumplimiento
de contrato por la suma de S/.25, 000, el rea de asesora legal
de la empresa y la Administracin, concuerdan que el monto
exigido por el artista ante los tribunales de justicia es razonable
y que por fuentes de informacin de parte de los abogados se
sabe que el juicio les va a resultar de manera desfavorable para
la empresa, pero aun no se cuenta con la decisin final por parte
del Poder Judicial.
Nos piden realizar el tratamiento contable y tributario
En este caso vemos que la Empresa Rocy S.R.L, tiene una contingencia entre dos posibles hechos, que al momento del cierre del
ejercicio 2009 aun no hay un fallo sobre el juicio entablado por el
artista contra la empresa, ni tampoco existe la decisin final por
parte del juez que ventila el caso, por lo tanto nos encontramos
ante una contingencia, pues existe la posibilidad de que una cosa
suceda o no suceda, existe un riesgo ante algo que no sabemos si
va ocurrir o no.
Por lo tanto nos remitimos a la NIC 37 (Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes), que nos define a las Provisiones
como un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuanta
o vencimiento y la cual solo debe ser reconocida siempre y cuando
se cumplan con los requisitos establecidos en el prrafo 14 que nos
dice, que debe reconocerse una provisin cuando se cumplan las

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condiciones siguientes:
a) La Empresa tiene una obligacin actual (legal o implcita) como
resultado de un suceso pasado.
b) Es probable (es decir, ms probable que improbable) que para
cancelar la obligacin, se requerir de un flujo de salida de recursos que involucre beneficios econmicos; y
c) Se puede hacer una estimacin confiable del monto de la obligacin. La norma destaca, que, solo en casos extremadamente
raros, no ser posible hacer una estimacin posible.
Por lo tanto el resultado de la contingencia puede ser una prdida
o una ganancia, para las prdidas contingentes, el tratamiento a
seguir, depender de la clasificacin que se efectu de la misma,
en funcin de las probabilidades del resultado. En este caso la
opinin de los asesores legales resulta de manera desfavorable
para la empresa y para lo cual el monto estimado por ellos es de
S/. 25, 000, por lo cual procedemos a realizar un asiento contable
por la provisin:
Contabilizacin :
------------------------1-----------------------68 Provisiones del Ejercicio
689 Otras provisiones del ejercicio
6891 Provisiones por prdida por litigio.
48 Provisiones Diversas

483 Provisiones para prdidas por litigio.
x/x Por la provisin de la posible prdida
en litigio.
------------------------2-----------------------94 Gastos Administrativos
955 Provisiones del ejercicio
79 Cargas imputables a cuentas de costos
791 Cargas imputables a cta. de costos
x/x Por el destino de la provisin de posible
perdida por litigio.
------------------------x------------------------

S/.
25,000 (*)

S/.

25,000

consiguiente se estara generando una diferencia de manera temporal tratada de acuerdo a la NIC 12 Impuesto a la Renta.
Base Legal: Inciso j) Art. 44 del TUO. de la Ley del Impuesto a la Renta.
------------------------1-----------------------38 Cargas Diferidas
3895 Impuesto a la renta diferido
40 Tributos por Pagar

401 Gobierno central
40171 Impuesto a la renta por pagar
x/x Por la aplicacin del Impuesto a la Renta,
30% de S/.25, 000, producto de una diferencia temporal de acuerdo a la NIC 12.
------------------------x------------------------

S/.
7,500

S/.
7,500

Caso 4: No Reconocimiento de una Provisin

La empresa Angelito S.A, dedicada a la elaboracin de juguetes
para nios ha sido demandada ante INDECOPI, por un cliente,
porque supuestamente est utilizando materiales no aptos para
la elaboracin de los mencionados juguetes, por lo que la Gerencia y los Asesores Legales de la Empresa consideran que ser
poco probable que sean sancionados por la entidad pblica, por
cumplir la empresa con todos los estndares de calidad y adems
contar con todos los registros sanitarios para la elaboracin de
juguetes para nios.
Nos piden efectuar el tratamiento contable

25,000
25,000

(*) Se adiciona para efectos tributarios.

Tratamiento Tributario:
Esta referida provisin no es deducible para efectos tributarios,
puesto que no se aceptan gastos estimados sino gastos reales,
para lo cual este gasto ser aceptado para efectos tributarios en el
periodo que se dicte la sentencia judicial correspondiente, por lo

La NIC 37 (Provisiones, Activos contingentes y Pasivos Contingentes), en su prrafo 27 nos dice que no se debe reconocer una
provisin, y en su prrafo 28 nos menciona: para lo cual la entidad
informara en notas, de la forma en que se exige en el prrafo 86,
acerca de la existencia de un pasivo contingente, salvo en el caso
de la posibilidad de tener una salida de recursos, que incorporen
benficos econmicos, se considere remota.
Por lo tanto la demanda entablada ante INDECOPI por el cliente no
cumple con los requisitos establecidos en la NIC 37 para registrar
contablemente la provisin por ser una situacin aislada y poco probable de que resulte desfavorable para la empresa, segn opinin de
asesora legal y la gerencia de la empresa, por lo tanto no se reconoce
ninguna provisin contable, ni tampoco se exige revelar informacin
complementaria mediante notas a los Estados Financieros de tal
situacin, tal como lo seala el prrafo 86 de la NIC 37

Memodatos
Contrato de carcter oneroso
Es todo aquel contrato en el cual los costos
inevitables de cumplir con las obligaciones
que conlleva, exceden a los beneficios
econmicos que se esperan recibir del
mismo.
ACTIVIDADES DE OPERACIN
Son las actividades que se constituyen en la
principal fuente de ingresos ordinarios de la
entidad, as como otras actividades que no
puedan ser calificadas como de inversin o
de financiacin.
Obligacin Implcita
Es aquella obligacin que se deriva de las actuaciones de la propia entidad, en las que:

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a) Debido a un patrn establecido de comportamiento en el pasado, a polticas empresariales que son de dominio pblico
o a una declaracin efectuada de forma
suficientemente concreta, la entidad
haya puesto de manifiesto ante terceros
que esta dispuesta a aceptar cierto tipo
de responsabilidades; y
b) Como consecuencia de lo anterior, la
entidad haya creado una expectativa
valida ante aquellos terceros con los
que debe cumplir sus compromisos o
responsabilidades.
Obligacin Legal
Es aquella que se deriva de:
a) Un contrato (ya sea a partir de sus condiciones explicitas o implcitas);
b) La legislacin; u

c) Otra causa de tipo legal.

Reestructuracin
Es un programa de actuacin, planificado
y controlado por la gerencia de la entidad,
cuyo efecto es un cambio significativo:
a) En el alcance de la actividad llevada a
cabo por la entidad; o
b) En la manera de llevar la gestin de su
actividad.
VALOR RAZONABLE
Es el importe por el cual podra ser
intercambiado un activo, o cancelado un
pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transaccin
realizada en condiciones de independencia mutua.
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