AO DE LA INTEGRACION NACIONAL Y EL RECONOCIMIENTO DE NUESTRA DIVERSIDAD

UNIVERSIDAD NACIONAL
DE HUANCAVELICA
(CREADA POR LA LEY N 25265)

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

ESCUELA ACADMICA PROFESIONAL
DE CONTABILIDAD

TESIS
PROCESO DE CONTROL INTERNO EN LA EJECUCIN PRESUPUESTAL DE LA
DIRECCIN DE LA GERENCIA PRESUPUESTARIA DEL HOSPITAL
DEPARTAMENTAL DE HUANCAVELICA, PERIODO 2012

PRESENTADO POR:
GIRALDEZ PAUCAR SAUL
HUAMAN MANCILLA GEORGE NIELS

PARA OPTAR EL TITULO PROFESIONAL DE:

CONTADOR PBLICO
HUANCAVELICA PER
2012

FICHA DE ENCUESTA
PARA LOS TRABAJADORES DEL HOSPITAL DEPARTAMENTAL DE
HUANCAVELICA

INSTRUCCIN: Estimado Sr(a) trabajador de Hospital Departamental de

Huancavelica, por favor marque con toda sinceridad las proporciones. La

informacin es annima y con fines estrictamente estadsticos.

Objetivo: Conocer la influencia del proceso de Control Interno en la ejecucin

presupuestal de la Direccin de la gerencia presupuestaria del Hospital
Departamental de Huancavelica, periodo 2012
.

FECHA:

Edad

Sexo

/ 2012

Antigedad en el cargo (Aos)

I. INFORMACIN GENERAL

procedencia
Huancavelica..
Dist.Huancavelica
De otras urbes
Otro

Nivel educativo
Secundaria...
Superior tcnico..
Superior pedag..
Sup. Univ. Incomp
Superior univer..

Cargo
Personal medico..
Personal asist..
Personal adminis.
Personal servic
Otro..

En tu casa, cuentas con

Luz..
Agua..................
Desage..
Televisor.
Cable/ internet..

II.PROCESO DE CONTROL INTERNO

ESCALA
N
01
02

AMBIENTE DE CONTROL
1

La direccin muestra inters de apoyar al establecimiento y

mantenimiento del control interno a travs de reuniones, charlas?
La direccin reconoce y promueve los aportes del personal que 1
mejoran el desarrollo de sus actividades laborales?

+
5

03
04
05

La entidad cuenta con un cdigo de tica debidamente aprobado y 1

difundido mediante talleres y reuniones?
La direccin ha difundido y es de conocimiento general la misin y 1
visin de la entidad?
1
Se sanciona a los responsables de acatos y /o procesos ilegales de
acuerdo a las polticas definidas por la direccin?

ESCALA
N

EVALUACION DE RIESGO

06

La entidad cuenta y ha puesto en prctica el plan de administracin

de riegos?
En la identificacin de riesgos se ha tomado en cuenta aspectos
internos (de la entidad) y externos (fuera de la entidad)?
Se ha establecido las acciones necesarias (controles) para afrontar
los riesgos evaluados?
Se ha identificado procesos negativos que puedan afectar el
desarrollo de actividades?
En el desarrollo de sus actividades se ha determinado y cuantificado
la posibilidad de que ocurran los riesgos identificados?

07
08
09
10

+
5

ESCALA
N

ACTIVIDADES DE CONTROL

11

Los procedimientos de autorizacin y aprobacin para los procesos,

actividades y tareas han sido adecuadamente comunicados a los
responsables?
El acceso a los recursos de la entidad, queda evidenciado en
documentos tales como recibos, acatas y otros?
Se cuentan con polticas para manejar sistemas de informacin?
Se efecta rotacin peridica del personal asignado de puestos
susceptibles de riesgos?
El personal conoce que procesos involucran a su unidad orgnica y
que rol le corresponde a los mismos?

12
13
14
15

+
5

1
1

2
2

3
3

4
4

5
5

II.EJECUCION PRESUPUESTAL

ESCALA
AMBIENTE DE CONTROL

16
17
18

El departamento de presupuesto frecuentemente innova en sus

mtodos?
Los que laboran en el departamento de presupuesto brindan buena
calidad de servicios?
Constantemente el departamento de presupuesto capacita al
personal que labora?

+
5

19
20

En el proceso de la ejecucin presupuestal el persona tiene en

cuenta el trabajo en equipo?
los equipos de trabajo se encuentran en optimas condiciones?

23
24
25

GESTIN

ESCALA

21

22

El departamento de ejecucin presupuestal, cuenta con manuales y

normas de procedimientos?
considera Ud. que el departamento de ejecucin presupuestal cumple
con las metas y objetivos establecidos?7
Las polticas establecidas en el departamento de presupuesto son las
correctas?8
El departamento de presupuesto realiza una buena distribucin del
presupuesto?9
Cree que es importante asignar responsabilidades en proceso de
ejecucin presupuestal?

-+
1 2

EVALUACIN

ESCALA
1

26

Cmo percibe la organizacin en el departamento de ejecucin

2 3 4
presupuestal?
27 como considera Ud.la administracin en el departamento de ejecucin presupuestaria?
Muy buena

Buena

Regular

Mala

28 con que frecuencia el rgano de control de la institucin, supervisa al departamento de

ejecucin presupuestal?
Siempre

Frecuentemente

Ocasionalmente

Nunca

29 que tipo de control cree Ud. que debe realizarse en el departamento de ejecucin
presupuestal?
Previo

Concurrente

Posterior

30cree que es importante corregir los aspectos tomados en cuenta en el proceso de ejecucin
Presupuestal?
Si

No

No sabe/No opina

+
5

OPERACIONALIZACION DE VARIABLES
VARIABLE

DEFINICIN CONCEPTUAL

SUB COMPONENTES

Ambiente de control

CONTROL
INTERNO

Conjunto de mtodos y
procedimientos
coordinados que adoptan
las
dependencias
y
entidades
para
salvaguardar sus recursos
Evaluacin de riesgo

Actividades de
control

EJECUCIN
PRESUPUESTAL

La ejecucin presupuestal
se entiende como la
percepcin que se tiene
por el uso de las fuentes y
montos para financiar los
planes, programas y
proyectos, que tiene los
trabajadores del
departamento de
presupuesto del Hospital
Departamental de
Huancavelica

Calidad de servicio

Gestin

INDICADORES
*Filosofa de la
direccin.
*Administracin
estrategia
*cdigo de tica
*Misin Visin
*Sancin de
responsabilidades
*Planeamiento y
administracin de
riesgos
*Identificacin de
riesgos
* Valoracin de
riesgos
* Identificacin de
procesos negativos
*actividades
posibles a riesgos
*Procedimientos de
autorizacin y
aprobacin
*Acceso a los
archivos o recursos
*Controles para las
tic
*Rotacin del
personal asignado
*Capacitacin del
personal

*Innovacin de
mtodos
*Calidad de servicios
*capacitacin del
personal
*trabajo en equipo
*innovacin de
equipos de trabajo
*Norma y
procedimientos
*Metas y objetivos
*Polticas

Evaluacin

establecidas
*Distribucin de
presupuesto
*asignacin de
responsabilidades
* Percepcin que se
tiene del
departamento de
proyecto
* Calidad
administrativa
*Supervisin
* tipo de control
*aspectos a
corregirse

MATRIZ DE CONSISTENCIA
TESISTA: GIRALDEZ PAUCARSAUL Y HUAMAN MANCILLA GEORGE NIELS
TITULO

PROCESO DE
CONTROL INTERNO
EN LA EJECUCIN
PRESUPUESTAL DE
LA DIRECCIN DE
LA GERENCIA
PRESUPUESTARIA
DEL HOSPITAL
DEPARTAMENTAL
DE HUANCAVELICA,
PERIODO 2012

PROBLEMA

OBJETIVOS

HIPOTESIS

GENERAL:
De que manera los proceso de
control interno influyen en la
EjecucinPresupuestalde
la
direccin
de
la
gerencia
presupuestaria
del Hospital
departamental de Huancavelica
periodo 2012?
ESPECFICOS:
*De que manera el proceso de
control
interno
en
su
componente de ambiente de
control
influye
en
la
EjecucinPresupuestal de la
direccin
de
la
gerencia
presupuestaria
del Hospital
Departamental de Huancavelica?
*De que manera el proceso de
control interno en su
componente de evaluacin de
riesgo influye en la
EjecucinPresupuestal de la
gerencia presupuestaria del
Hospital Departamental de
Huancavelica?
*De que manera el proceso de
control interno en su
componente de actividades de
control influye en la
EjecucinPresupuestal de la
gerencia presupuestaria del
Hospital Departamental de
Huancavelica?

GENERAL:
Conocer la influencia del
Proceso de control interno en
la EjecucinPresupuestal de la
gerencia presupuestaria del
Hospital Departamental de
Huancavelica.
ESPECFICOS:
*Determinar de que manera el
proceso de control interno en
su componente de ambiente
de control influye en la
EjecucinPresupuestal de la
gerencia presupuestaria del
Hospital Departamental de
Huancavelica.
*Determinar de que manera
el proceso de control interno
en su
componente
de
evaluacin de riesgo influye en
la EjecucinPresupuestal de la
gerencia presupuestaria del
Hospital Departamental de
Huancavelica.
*Determinar de que manera el
proceso de control interno en
su componente de actividades
de control influye en la
EjecucinPresupuestal de la
gerencia presupuestaria del
Hospital Departamental de
Huancavelica.

INVESTIGACIN:
El Proceso de control interno
influyede manera significativa en
la EjecucinPresupuestal de la
gerencia presupuestaria del
Hospital
Departamental
de
Huancavelica.
ESPECFICOS:
*El proceso de control interno en
su componente de ambiente de
control influye de manera
significativa
en
la
EjecucinPresupuestal de la
gerencia presupuestaria
del
Hospital
Departamental
de
Huancavelica.
*El proceso de control interno
en su componente de evaluacin
de riesgo influye de manera
significativa
en
la
EjecucinPresupuestal de la
gerencia presupuestaria
del
Hospital
Departamental
de
Huancavelica.
*El proceso de control interno
en su componente de actividades
de control influye de manera
significativa
en
la
EjecucinPresupuestal de la
gerencia presupuestaria
del
Hospital
Departamental
de
Huancavelica

TIPONIVELDISEO

POBLACIONMUESTRA

VARIABLES

METODOS
Y TECNICAS

INSTRUM
ENTOS

TIPO:
Aplicada

POBLACIN:

VARIABLE:

GENERAL:
Cientfico

Directivos,
funcionarios y
trabajadores del
Hospital
Departamental de
Huancavelica.

X (Ind):

*Ficha de
encuesta
*Gua de
anlisis
documental

NIVEL:
Explicativa
DISEO:
Causal:
X ---- Y

Y (Dep):
MUESTRA:

Donde:
X: varindep
Y :vardep

Procesos de
control interno.

Ser tipo intencional

o no probabilstico,
incluir a toda la
poblacin.

Ejecucin
Presupuestal

ESPECFICOS:
* Inductivo
*Deductivo
*Descriptivo
*Explicativo
*Hermenutico
TCNICAS:
*Anlisis
documental
*Encuesta

TABLA-MATRIZ DE OPERACIONALIZACION DE LA VARIABLE INDEPENDIENTE

VARIABLE
INDEPENDIENTE

COMPONENTE
(SUBVARIABLE)

Ambiente de control

Proceso de control
interno

Evaluacin de riesgo

Actividades de
control

INDICADOR

TCNICA

*Filosofa de la direccin.
*Anlisis documental
*Administracin estrategia
*Encuesta
*cdigo de tica
*Misin Visin
*Sancin de responsabilidades
*Planeamiento y
administracin de riesgos
*Identificacin de riesgos
* Valoracin de riesgos
* Identificacin de procesos
negativos
*actividades posibles a riesgos
*Procedimientos de
autorizacin y aprobacin
*Acceso a los archivos o
recursos
*Controles para las tic
*Rotacin del personal
asignado
*Capacitacin del personal

INSTRUMENTOS DE
MEDICIN
*Ficha de encuesta
*Gua de anlisis
documental

*Anlisis documental
*Encuesta

*Ficha de encuesta
*Gua de anlisis
documental

*Anlisis documental
*Encuesta

*Ficha de encuesta
*Gua de anlisis
documental

INFORMANTES
Directivos,
funcionarios y
trabajadores del
seguro social de la
provinciade
Huancavelica
Directivos,
funcionarios y
trabajadores del
seguro social de la
provincia de
Huancavelica
Directivos,
funcionarios y
trabajadores del
seguro social de la
provincia de
Huancavelica

TABLA-MATRIZ DE OPERACIONALIZACION DE LA VARIABLE DEPENDIENTE

VARIABLE
DEPENDIENTE

Componente
(sub variable)

Calidad de servicio

Ejecucin
presupuestal

Gestin

Evaluacin

INDICADOR

*Innovacin de mtodos
*Calidad de servicios
*capacitacin del personal
*trabajo en equipo
*innovacin de equipos de
trabajo
*Norma y procedimientos
*Metas y objetivos
*Polticas establecidas
*Distribucin de presupuesto
*asignacin de
responsabilidades
* Percepcin que se tiene del
departamento de proyecto
* Calidad administrativa
*Supervisin
* tipo de control
*aspectos a corregirse

TCNICA

*Anlisis
documental
*Encuesta

*Anlisis
documental
*Encuesta

*Anlisis
documental
*Encuesta

INSTRUMENTOS
DE MEDICIN

*Ficha de encuesta
*Gua de anlisis
documental

*Ficha de encuesta
*Gua de anlisis
documental

*Ficha de encuesta
*Gua de anlisis
documental

INFORMANTES

Directivos,
funcionarios y
trabajadores del
seguro social de
la provinciade
Huancavelica
Directivos,
funcionarios y
trabajadores del
seguro social de
la provinciade
Huancavelica
Directivos,
funcionarios y
trabajadores del
seguro social de
la provinciade
Huancavelica

Este trabajo de investigacin denominado "Evaluacin de la Aplicacin del Control Interno de

los Procesos de Ejecucin Presupuestal en la Direccin de Gerencia Presupuestaria del
Hospital de HUANCAVELICA, periodo 2012", est referido especficamente a los hospitales
del Sector Salud de la provincia de Huancavelica distrito de Huancavelica
Se ha podido determinar que existen muchos trabajos de investigacin referidos al sistema
de control interno, as como otros tantos referidos al proceso de ejecucin presupuestaria del
sector pblico.
Bueno es trabajo de investigacin, es el de Tello 2002 en este caso la vinculacin que
tiene ese trabajo con la presente investigacin, se refiere a la definicin de formulacin,
programacin y ejecucin presupuestal, enfocada desde una perspectiva crtica y
descriptiva, el autor hace una referencia al proceso de consolidacin y ejecucin del
presupuesto central en todos los mbitos como: Salud, educacin, transporte etc. En
trminos generales, en lo que respecta a la auditoria en el gobierno central describe
claramente los procedimientos a seguir para hacer una auditoria a los gastos pblicos,
clasificados segn el grupo genrico como son: personal y obligaciones sociales, Bienes y
Servicios, Obras Pblicas, transferencias etc.
La teora de Tello 2002 est enmarcada en los principios de presupuesto que son: La
unidad, la universalidad, la anualidad y la especialidad. A su vez su base legal se halla en
la ley N14816 que es la ley orgnica del presupuesto funcional.
Elorrega Montenegro G. (2002), cuando se refiere al sistema de control interno dice que es
el encargado de examinar las operaciones de las entidades en consideracin de los
siguientes aspectos.
i)

Que los planes y la poltica general del organismo, as como los

procedimientos aprobados para su ejecucin, se cumplan de manera
satisfactoria.

ii)

Que los resultados de los planes y de la poltica general respondan en su

ejecucin a los objetivos perseguidos.

iii)

Que la estructura orgnica de la entidad, la divisin de las funciones y los

mtodos de trabajo sean adecuados y eficaces.

iv)

Que la adopcin o revisin de algn plan, poltica, procedimiento o mtodo,

o algn cambio en la estructura bsica o en la divisin de funciones,
pudiera contribuir a mejorar el funcionamiento general de la institucin;

v)

Que los bienes patrimoniales se hallen debidamente protegidos y

contabilizados.

vi)

Que las transacciones diarias se registren en su totalidad en forma correcta

y oportunamente

vii)

Que la entidad se encuentre razonablemente protegida contra fraudes,

despilfarros y prdidas.

viii)

Que los medios

internos de comunicacin

transmitan informacin

fidedigna, adecuada y oportuna a los niveles de decisin y de ejecucin

responsables de la buena marcha de la entidad.
ix)

Que las tares individuales se cumplan con eficiencia, eficacia, prontitud

y honestidad.

Un estudio realizado por Hernndez (2003), concluye que el control ejercido con eficacia
coadyuva a la eficiencia y eficacia de la gestin de las instituciones. El autor dice que antes
de aplicar una reingeniera al sistema de control de las cooperativas de servicios mltiples,
estas entidades no contaban con planes estratgicos, planes de inversiones, documentos
normativos internos, manuales de procedimientos, estndares de servicios y otros
indicadores, lo que no facilitaba medir y evaluar adecuadamente la gestin de este modelo
empresarial. Luego de ponerse en marcha la reingeniera institucional, los procesos,
procedimientos, tcnicas y prcticas de control se enlazan con los planes, teniendo en
cuenta la estructura organizacional, siguiendo las polticas de la direccin empresarial, se
coordinan las actividades y se comienzan a cosechar los beneficios expresados en
cumplimiento de metas y objetivos, funcionamiento de las lneas de autoridad,
responsabilidad y coordinacin.

En este contexto el control de haber sido tomado como una actividad obstructiva, pasa a
formar parte de la infraestructura de las entidades, el personal comprende la labor, se
comienza a comprender al control como parte integrante y culminante de la gestin
empresarial, todo lo cual viene llevando a las empresas cooperativas a un verdadero
desarrollo en un mundo competitivo y globalizado.
De esta forma, puede entenderse que el control, con su herramienta la auditora interna,
pueden constituir verdaderos motores para la gestin de la actividad de las entidades. En
nuestro caso, los servicios municipales para que tengan eficiencia, eficacia y economa
deben ser adecuadamente medidos y evaluados de modo que se pueda realizar la
retroalimentacin que el caso exige. De este forma el control no se entender como
actividad obstructiva si no ms bien como constructiva y facilitadora de la gestin ptima de
la gestin institucional.
Las normas de control interno para el sector pblico son guas generales dictadas por la
Contralora general de la Repblica, con el objeto de promover una sana administracin de
los recursos pblicos en las entidades en el marco de una adecuada estructura del control
interno. Estas normas establecen las pautas bsicas y guan el accionar de las entidades del
sector pblico hacia la bsqueda de la efectividad, eficiencia y economa en las operaciones.
Los Titulares de cada entidad son responsables de establecer, mantener, revisar y actualizar
la estructura de control interno, que debe estar en funcin a la naturaleza de sus actividades
y volumen de operaciones, considerando en todo momento el costo-beneficio de los
controles y procedimientos implantados.
En todo este contexto el control interno sern un medio utilizado para la consecucin de los
fines y no un fin en si mismo.
De lo antes indicado, se puede deducir, que los antecedentes que se han determinado,
estn constituidos por aspectos eminentemente normativos y doctrinarios, los que sern
conocidos, comprendidos, analizados e interpretados adecuadamente para luego pasar a
ser utilizados en el trabajo de investigacin
Los hospitales del Sector Salud, no carecen de normas, menos de rganos institucionales
para llevar a cabo el control de su gestin, todo esto est establecido y constituido; pero el

problema es que todos estos mecanismos no vienen aportando eficiencia y eficacia a la

gestin de estas entidades, por lo que es necesario proponer la implementacin de un
sistema de control interno que contribuya a la optimizacin de la gestin de los hospitales
que prestan sus servicios a la comunidad de menores recursos.
El estudio del Sistema de Control Interno y su influencia en la gestin de las entidades, ha
sido una preocupacin desde siempre.

2.2. BASES TEORICAS

QUE ES EL CONTROL INTERNO
El control es el proceso puntual y continuo que tiene por objeto comprobar si el desarrollo de
las operaciones se ha efectuado de conformidad a lo planificado y alcanzado los objetivos
programados.
El control es puntual, cuando se aplica eventualmente a ciertas reas, funciones,
actividades o personas.
El control es continuo cuando se aplica permanentemente. Comprende al control previo,
concurrente y posterior.
El control es eficaz, cuando no entorpece las funciones administrativas presupuestarias y
operativas y adems cuando se toman en cuenta las sugerencias y recomendaciones de los
rganos responsables del mismo, cuando se aplican las medidas correctivas necesarias
para optimizar la gestin empresarial.
El control eficaz, es el proceso de comprobacin destinado a determinar si se siguen o no
los planes, si se estn haciendo o no progresos para la consecucin de los objetivos
propuestos y el proceso de actuacin, si fuese preciso, para corregir cualquier desviacin.
El Control interno incluye el plan de organizacin y todos los mtodos y medidas de
coordinacin adoptada dentro de una entidad para salvaguardar sus activos, verificar la
correccin y confiabilidad de sus datos contables, promover la eficiencia operacional y la
adhesin a las polticas gerenciales establecidas. Un sistema de control interno se extiende

ms all de aquellos asuntos que se relacionan con las funciones de los Departamentos de
Contabilidad, presupuesto y finanzas.

Estudio CABALLERO BUSTAMANTE, a partir de las definiciones anteriores destaca tres

clases de control interno atendiendo a sus objetivos:
1) Control interno operacional:
2) Control interno contable
3) verificacin interna.
Asimismo se establece los principios fundamentales del control interno:
1. Fijacin de las responsabilidades.
2. Separacin de funciones.
3. Utilizacin de pruebas de comprobacin;.
4. Las operaciones no deben quedar a cargo de una sola persona
5. Las funciones y procedimientos deben figurar por escrito.
6. seleccin adecuada del persona.
7. Rotacin de funciones.
8. Es necesario los perodos de descanso vacacional.
9. Ubicacin adecuada del personal.
10. La contabilidad no sustituye al control interno
11. Utilizacin de cuentas de control.
12. Creacin de un sistema de archivo y correspondencia.

COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO

Dentro del marco integrado se identifican cinco elementos de control interno que se
relacionan entre s y son inherentes al estilo de gestin de la empresa. Los mismos son:
a. ENTORNO DEL CONTROL
Es la base de todos los dems componentes del

control interno,

aportando disciplina y estructura. Los factores del entorno de control incluyen la

integridad, los valores ticos y la capacidad de los empleados de la entidad,
la filosofa de la direccin y el estilo de gestin, la manera en la direccin asignan la
autoridad y la responsabilidad y organiza y desarrolla
Profesionalmente a sus empleados y la atencin y orientacin que proporciona el
Directorio.
b. EVALUACION DE RIESGOS
Las organizaciones, cualquiera sea su tamao, se enfrentan a diversos riesgos de
origen externos e internos que tienen que ser evaluados. Una condicin previa a la
evaluacin del riesgo es la identificacin de los objetivos a los distintos niveles,
vinculados entre s e internamente coherentes. La evaluacin de los riesgos consiste
en la identificacin y el anlisis de los riesgos relevantes para la consecucin de los
objetivos, y sirve de base para determinar cmo han de ser gestionados los riesgos.
Debido a que las condiciones econmicas, industriales, legislativas y operativas
continuarn cambiando continuamente, es necesario disponer de mecanismos para
identificar y afrontar los riesgos asociados con el cambio.

La entidad debe conocer y abordar los riesgos con que se enfrenta, estableciendo
mecanismos para identificar, analizar y tratar los riesgos correspondientes en las
distintas reas.

Aunque para crecer es necesario asumir riesgos prudentes, la direccin debe

identificar y analizar riesgos, cuantificarlos, y prever la probabilidad de que ocurran
as como las posibles consecuencias.
La evaluacin del riesgo no es una tarea a cumplir de una vez para siempre. Debe
ser un proceso continuo, una actividad bsica de la organizacin, como la
evaluacin continua de la utilizacin de los sistemas de informacin o la mejora
continua de los procesos.
Los procesos de evaluacin del riesgo deben estar orientados al futuro, permitiendo
a la direccin anticipar los nuevos riesgos y adoptar las medidas oportunas para
minimizar y/o eliminar el impacto de los mismos en el logro de los resultados
esperados. La evaluacin del riesgo tiene un carcter preventivo y se debe convertir
en parte natural del proceso de planificacin de la empresa.
c. ACTIVIDADES DE CONTROL
Las actividades de control son las polticas y los procedimientos que ayudan a
asegurar que se lleven a cabo las instrucciones de la direccin de la empresa.
Ayudan a asegurar que se tomen las medidas necesarias para controlar los riesgos
relacionados con la consecucin de los objetivos de la empresa. Hay actividades de
control en toda la organizacin, a todos los niveles y en todas las funciones. El cual
deben establecerse y ajustarse polticas y procedimientos que ayuden a conseguir
una seguridad razonable de que se llevan a cabo en forma eficaz las acciones
consideradas necesarias para afrontar los riesgos que existen respecto a la
consecucin de los objetivos de la unidad.
Las actividades de control existen a travs de toda la organizacin y se dan en toda
la organizacin, a todos los niveles y en todas las funciones, e incluyen cosas tales
como; aprobaciones, autorizaciones, verificaciones, conciliaciones, anlisis de la
eficacia operativa, seguridad de los activos, y segregacin de funciones. En algunos
entornos, las actividades de control se clasifican en; controles preventivos, controles
de deteccin, controles correctivos, controles manuales o de usuario, controles
informticos o de tecnologa de informacin, y controles de la direccin.

Independientemente de la clasificacin que se adopte, las actividades de control

deben ser adecuadas para los riesgos.
Hay muchas posibilidades diferentes en lo relativo a actividades concretas de
control, lo importante es que se combinen para formar una estructura coherente de
control global. Las empresas pueden llegar a padecer un exceso de controles hasta
el punto que las actividades de control les impidan operar de manera eficiente, lo
que disminuye la calidad del sistema de control. Por ejemplo, un proceso de
aprobacin que requiera firmas diferentes puede no ser tan eficaz como un proceso
que requiera una o dos firmas autorizadas de funcionarios componentes que
realmente verifiquen lo que estn aprobando antes de estampar su firma. Un gran
nmero de actividades de control o de personas que participan en ellas no asegura
necesariamente la calidad del sistema de control.
d. INFORMACION Y COMUNICACIN
Se debe identificar, recopilar y comunicar informacin pertinente en forma y plazo
que permitan cumplir a cada empleado con sus responsabilidades. Los sistemas
informticos producen informes que contienen informacin operativa, financiera y
datos sobre el cumplimiento de las normas que permite dirigir y controlar el negocio
de forma adecuada. Dichos sistemas no slo manejan datos generados
internamente, sino tambin informacin sobre acontecimientos internos, actividades
y condiciones relevantes para la toma de decisiones de gestin as como para la
presentacin de informacin a terceros. Tambin debe haber una comunicacin
eficaz en un sentido ms amplio, que fluya en todas las direcciones a travs de
todos los mbitos de la organizacin, de arriba hacia abajo y a la inversa.
e. SUPERVISION
El sistema de control interno requiere supervisin, es decir, un proceso que
comprueba que se mantienen el adecuado funcionamiento del sistema a lo largo del
tiempo. Esto se consigue mediante actividades de supervisin continuada,
evaluaciones peridicas a una combinacin de ambas cosas. La supervisin
continuada se da en el transcurso de las operaciones. Incluye tanto las actividades

normales de direccin y supervisin, como otras actividades llevadas a cabo por el

personal en la realizacin de sus funciones. El alcance y la frecuencia de las
evaluaciones peridicas dependern esencialmente de una evaluacin de los
riesgos y de la eficacia de los procesos de supervisin continuada. Las deficiencias
detectadas en el control interno debern ser notificadas a niveles superiores,
mientras que la alta direccin y el consejo de administracin deberan ser
informados de los aspectos significativos observados.
Estos componentes, vinculados entre s, generan una sinergia y forman un sistema
integrado que responde de una manera dinmica a las circunstancias cambiantes
del entorno. El sistema de control interno est entrelazado con las actividades
operativas de la entidad y existe por razones empresariales fundamentales.

EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO ES MS EFECTIVO

CUANDO LOS CONTROLES SE INCORPORAN EN LAS
ENTIDADES PUBLICAS Y FORMAN PARTE DE LA ESENCIA DE
LA MISMA.
Mediante los controles "incorporados", se fomenta la calidad y las iniciativas de
delegacin de poderes, se evitan gastos innecesarios y se permite una respuesta
rpida ante las circunstancias cambiantes.
El sistema de control interno, puede funcionar como un sistema de
retroalimentacin. La posicin de considerar al control tan slo como el
establecimiento de normas, medidas de evaluacin y correccin de desviaciones, ha
cambiado en los ltimos tiempos. Con seguridad, los administradores miden la labor
real, la comparan contra las normas, e identifican y analizan las desviaciones. Pero
entonces, para hacer las correcciones necesarias debe evaluar los programas
de accin con objeto de alcanzar los objetivos deseados.

LA IMPORTANCIA DEL CONTROL

A partir de la publicacin en Estados Unidos del informe COSO(Control interno
Estructura integrada) en septiembre de 1992 y en cuyo desarrollo participaron

representantes de organizaciones profesionales de contadores, de ejecutivos de

finanzas y de Auditores Internos, ha surgido en forma impresionante la atencin
hacia el mejoramiento del control interno y un mejor gobierno corporativo lo cual fue
derivado de la presin pblica para un mejor manejo de los recursos pblicos o
privados en cualquier tipo de organizacin, esto ante los numerosos escndalos ,
crisis financieras, o fraudes, durante los ltimos decenios. Al respecto, es importante
resaltar el concepto de la responsabilidad, como uno de los factores claves para el
gobierno o direccin corporativa de las organizaciones .En este sentido, conviene
recordar que un eficiente sistema de control puede proporcionar un importante factor
de tranquilidad en relacin a la responsabilidad de los directivos, los propietarios, los
accionistas y los terceros interesados. En trminos generales, conviene sealar que
la importancia de un eficiente sistema de control radica en que el principal propsito
es detectar con oportunidad cualquier desviacin significativa en el cumplimiento de
las metas y objetivos establecidos; as mismos , es importante porque el control
interno promueve la eficiencia de las operaciones , ayuda a reducir los riesgos que
pudieran estar expuestos los recursos , aporta mayor confiabilidad de la informacin
financiera y operacional, y proporciona mayor seguridad respecto al cumplimiento
efectivo de las leyes , normas y polticas aplicables.
El modelo COSO, tanto en la definicin de control que proporcione, como con la
estructura de control que describe, impulsa una buena cultura administrativa en todo
tipo de organizaciones, y ha servido de plataforma para diversas definiciones y
modelos de control a nivel internacional. En esencia, todos los modelos hasta ahora
conocidos, persiguen los mismos propsitos y las diferentes definiciones, aunque no
son idnticos, muestran mucha similitud. Por lo anterior y por ser el modelo
mayoritariamente adoptado a la fecha, tomamos como referencia la definicin del
control interno que establece el informe COSO, de la siguiente manera: Control
interno en sentido amplio, se define como un proceso efectuado por el concejo de
administracin, la direccin y el resto de personal de una entidad, diseado para
proporcionar una razonable seguridad respecto al logro de objetivos, dentro de las
siguiente categoras: eficacia y eficiencia de las operaciones, confiabilidad de la
informacin financiera y cumplimiento con las leyes y normas aplicables

EL CONTROL INTERNO COSO (COMMITE OF SPONSORING

ORGANIZATIONS)
El control interno es definido en forma amplia como un proceso efectuado por la
Gerencia de una empresa diseada para proporcionar una razonable seguridad con
miras a la realizacin de objetivos en las siguientes categoras:
Efectividad y eficiencia de las operaciones
Confiabilidad de la informacin financiera
Acatamiento de las leyes y regulaciones aplicables
Adhesin a las polticas de la empresa
La primera categora apunta a los objetivos bsicos de la empresa, incluyendo las
metas de desempeo, de rentabilidad y salvaguarda de recursos. La segunda est
relacionada con la con la preparacin y publicacin de estados financieros dignos de
confianza, incluyendo estados financieros intermedios y resumidos e informacin
financiera derivada de dichos estados, tales como ganancias por distribuir
reportadas pblicamente.
La tercera se ocupa del cumplimiento de las leyes y regulaciones a que la empresa
est sujeta. La Cuarta est vinculada con le desarrollo de estrategias de las
empresas, la comunicacin de las mismas y su cumplimiento.
El control interno comprende el plan de organizacin y todos los mtodos y medidas
coordinadas adoptadas dentro de una empresa para salvaguardar sus bienes,
comprobar la exactitud y veracidad de los datos contables, promover la eficiencia
operante y estimular la adhesin a los mtodos prescritos por la gerencia.

PRESUPUESTO PUBLICO

Presupuesto pblico, presupuestos del Estado o presupuestos generales de los

poderes pblicos es el documento financiero del estado u otro poder del la
administracin pblica, que balancea ingresos pblicos y gasto pblico en el ao
fiscal. El presupuesto constituye la expresin cifrada, conjunta y sistemtica de las
obligaciones (gastos) que, como mximo, pueden reconocer y los derechos
(ingresos) que prevean liquidar durante el correspondiente ejercicio (anual).
La aprobacin de los presupuestos constituye una de las atribuciones bsicas del
congreso o parlamento de un pas, mediante la correspondiente Ley de
presupuestos; que es una norma legal, contemplada en diversos ordenamientos
jurdicos dictada por este rgano a finales de ao (generalmente los ltimos das de
diciembre) que regula todo lo concerniente a los presupuestos para el ao siguiente.
Esta ley incluye la relacin de gastos que puede ejercer el Estado y los ingresos que
ste debe alcanzar en el prximo ao. Adems, es una ley de naturaleza mixta
puesto que su funcin es legislativa pero tambin de control. Por sus especiales
caractersticas, la ley de presupuestos puede tener una tramitacin especial o
distinta de las otras leyes.
Se entienden por gastos al conjunto de erogaciones, generalmente dinerarias que
realiza el Estado para cumplir con sus fines, es decir, satisfacer las necesidades de
la sociedad. Por el contrario, los recursos son el grupo de ingresos que tiene el
Estado, preferentemente dinero para la atencin de las erogaciones determinadas
por las exigencias administrativas o de ndole econmico-social.

ELEMENTOS FUNDAMENTALES DEL PRESUPUESTO

PBLICO:
Carcter jurdico El presupuesto es una institucin jurdica fundamental del
Derecho Pblico, que sanciona la competencia del poder legislativo para
controlar la actividad financiera del Estado, como manifestacin del carcter
representativo de la soberana popular que supone el parlamento.

 Carcter poltico
Documento de elaboracin peridica, este carcter se deriva de su
naturaleza poltica y de instrumento de control, que ha de ser renovado
peridicamente.
El presupuesto adopta una forma contable. Desde este punto de vista el
presupuesto aparece formalmente equilibrado, lo cual no implica que desde
el punto de vista econmico est equilibrado.
El presupuesto supone una autorizacin de gastos y una previsin de
ingresos
Representa la concrecin del plan econmico del la Hacienda Pblica.

EL PROCESO PRESUPUESTARIO
La vida de un presupuesto pblico se prolonga temporalmente por unos treinta y
seis meses en circunstancias normales y dejando un amplio margen para las
peculiaridades de los distintos pases. En todo este tiempo se pueden diferenciar
para un presupuesto cuatro fases que se solapan cronolgicamente.

ELABORACIN
Se desarrolla en el poder ejecutivo y supone un sistema de negociaciones
mltiples entre los distintos responsables de la confeccin del presupuesto y
los diversos departamentos ministeriales y rganos del Estado.
Es obligacin del estado de hacer el presupuesto, al ser este un instrumento
de preparacin y control.
En el proceso de elaboracin del presupuesto actan: el gobierno central,
constituido por los operadores constitucionales; gobiernos regionales;
gobiernos locales, municipalidad provincial y distrital; organismos
descentralizados; instituciones pblicas descentralizadas, la sociedad de
beneficencia pblica; empresas pblicas, privadas o mixtas.

La institucin encargada de elaborar el presupuesto busca el equilibrio

financiero, o presupuestario, de ingresos y gastos.
APROBACIN
Una vez terminada la elaboracin del presupuesto por el gobierno debe
pasar a las al parlamento respectivo, donde se discute y, en su caso, podr
aprobarse. Adems de que estas son regidas por el parlamento antes
mencionado.
EJECUCIN
La ejecucin presupuestaria no es ms que la actividad de la Administracin
dirigida a la realizacin de los ingresos y gastos previstos en el presupuesto
para un perodo determinado, por lo general anual.
CONTROL
El control se realiza durante el procedimiento mediante los interventores y
despus del procedimiento comprueba el correcto gasto del dinero.

PRINCIPIOS PRESUPUESTARIOS
PRINCIPIO DE COMPETENCIA POPULAR
Corresponde al pueblo, titular de la soberana nacional, la fijacin de todo cobro y
pago del Estado. Esto se desarrolla en base a que al Poder legislativo le
corresponde la aprobacin y promulga
PRINCIPIO DE UNIVERSALIDAD
Los presupuestos deben recoger la totalidad de los ingresos y gastos derivados de
la actividad financiera del Estado, para que de esta forma sea adecuadamente
controlable por el Parlamento.
PRINCIPIO DE ESPECIALIDAD CUALITATIVA, CUANTITATIVA Y TEMPORAL

Los recursos deben asignarse exactamente para los objetivo fijados en el

documento presupuestario. Este principio queda atenuado a travs de las
transferencias presupuestarias que autorizan el trasvase entre distitintos conceptos
del presupuesto siguiendo los procedimientos establecidos. La autorizacin que
supone el gasto pblico tiene como mbito temporal el que fija el presupuesto.
PRINCIPIO DE PUBLICIDAD
la publicidad surge como una consecuencia inevitable al ser el presupuesto una
cuestin que afecta a todos los ciudadanos que han determinado su contenido a
travs del parlamento

DOCUMENTOS QUE GENERA LA EJECUCIN PRESUPUESTAL

En el Instructivo No. 1 "Documentos y libros Contables", de la Contadura General
de la Repblica, se destaca los documentos fuente del sistema de contabilidad
Gubernamental.
En este sentido, se indica que los documentos fuente del rea de Bienes lo
constituyen la Orden de Compra-Gua de Internamiento, Orden de Servicios,
Pedido-Comprobante de Salida (Pecosa), inventario Fsico, Existencias Valoradas
de almacn , Nota de Entrada al Almacn y Control Visible de Almacn.
En el rea de Contabilidad, tenemos a la Orden de Compra-Gua de Internamiento,
Orden de Servicios, Pecosa, Nota de Entrada al almacn y otros documentos.
En el rea de Fondos de las entidades del Sector Pblico, se destacan los
siguientes documentos fuente: Recibo de Ingresos, Papeleta de Depsitos, Nota de
Cargo, Nota de Abono, Comprobante de pago, Planillas de Haberes y Pensiones,
Valorizacin de obra y otros.

EN EL REA DE PRESUPUESTO, LOS DOCUMENTOS QUE

SUSTENTAN OPERACIONES CONTABLES DE LAS REAS DE
BIENES, SERVICIOS Y FONDOS SIRVEN PARA AFECTAR EL
PRESUPUEST INSTITUCIONAL.
El rea de Operaciones complementarias, aplica como documentos fuente las
Resoluciones, Declaraciones Juradas, contratos, cartas Fianza y adems todos los
documentos que se utilizan en las reas antes referidas.
El sistema contable gubernamental, establece que las operaciones registradas en
los libros principales y auxiliares, son efectuadas mediante el sustento del
documento fuente.
Tambin establece que las transacciones financieras y presupuestarias deben ser
registradas contablemente en los libros Diario, Mayor e inventario y Balances; as
como en los libros auxiliares normados: Caja, bancos, registros de ventas, Registro
de compras, Registro del Fondo para pagos en efectivo y otros registros que la
entidad considere necesarios, para el mejor control de las operaciones y obtencin
de la informacin gerencial pertinente a sus necesidades. Los libros y registros
contables del Sistema Contable Gubernamental, pueden ser llevados por cualquiera
de

los

medios:

manual,

mecanizado

procesamiento

electrnico

de datos (actualmente el Sistema Integrado de administracin financiero- SIAF),

siempre que la informacin que se obtenga por dichos medios, contenga todos los
datos y referencias que el Sistema Contable requiere.