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Derecho Tributario I
SISTEMA DE UNIVERSIDAD
ABIERTA
DOCENTE
: 043-342698
DERECHO TRIBUTARIO I
ESCUELA PROFESIONAL DE DERECHO
Ciclo V
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Universidad Los ngeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Derecho Tributario I
Huanes Tovar, Juan de Dios. Derecho Tributario I. Universidad Los ngeles de Chimbote.
Departamento de Edicin. Chimbote. 2006.129 p.
Edicin:
Lic. Manuel Antonio Cardoza Sernaqu.
Universidad Los ngeles de Chimbote
Leoncio Prado 443
Chimbote (Per) www.uladech.edu.pe
editorial@uladech.edu.pe
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intelectual.
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Derecho Tributario I
NDICE
INTRODUCCIN
CAPTULO I
EL DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL
1.1 CUESTIONES PRELIMINARES............................................................................
1.2 CONCEPTO DEL DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL....................................
1.3 EL SISTEMA TRIBUTARIO.................................................................................
1.4 EFECTOS ECONMICOS DE LOS TRIBUTOS.................................................
1.5 RELACIONES DEL DERECHO TRIBUTARIO...................................................
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CAPTULO II
LA RELACIN JURDICO TRIBUTARIA
2.1 EL FENMENO TRIBUTARIO...........................................................................
2.1.1 Qu es un fenmeno?..........................................................................
2.1.2 El fenmeno tributario............................................................................
2.1.2.1 Fuerzas modeladoras del derecho............................................
2.1.2.2 Etapas del fenmeno tributario.................................................
2.2 LA RELACIN JURDICO TRIBUTARIA..........................................................
2.2.1 Concepto..................................................................................................
2.2.2 Elementos de la Relacin Jurdico Tributaria......................................
2.2.3 Fuentes del derecho tributario...............................................................
2.2.4 Principios de la tributacin....................................................................
2.2.4.1 Los principios del derecho........................................................
2.2.4.2 Los principios del derecho tributario.......................................
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CAPTULO III
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
3.1 CONCEPTO........................................................................................................
3.2 TIPOLOGA DE LAS OBLIGACIONES...........................................................
3.2.1 La obligacin sustancial......................................................................
3.2.2 Las obligaciones formales..................................................................
3.3 EL NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA..................................
3.4 FORMAS DE EXTINCIN DE LA DEUDA TRIBUTARIA..............................
3.4.1 El pago...................................................................................................
3.4.1.1 El problema de la definicin....................................................
3.4.1.2 El pago en la legislacin comparada y en la doctrina...........
3.4.1.3 Principios del pago...................................................................
3.4.1.4 Clases de pago..........................................................................
3.4.1.5 Imputacin del pago.................................................................
3.4.1.6 La forma de pago.......................................................................
3.4.2 La compensacin..................................................................................
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Derecho Tributario I
3.4.2.1 Concepto....................................................................................
3.4.2.2 Principios...................................................................................
3.4.2.3 Clases de compensacin.........................................................
a) La condonacin....................................................................
b) La prescripcin.....................................................................
c) La consolidacin..................................................................
d) La resolucin de la Administracin Tributaria..................
3.5 LA SOLIDARIDAD TRIBUTARIA...................................................................
3.5.1 Solidaridad por hecho generador.......................................................
3.5.2 Solidaridad entre herederos y legatarios...........................................
3.5.3 Solidaridad por representacin...........................................................
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CAPTULO IV
EL DOMICILIO FISCAL
4.1 CONCEPTO...................................................................................................
4.2 RGIMEN JURDICO DEL DOMICILIO........................................................
4.3 PRESUNCIONES DEL DOMICILIO FISCAL................................................
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CAPTULO V
LAS EXENCIONES
5.1 EXENCIN Y NO SUJECIN.....................................................................
5.2 CLASES DE EXENCIONES........................................................................
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CAPTULO VI
LA RESERVA TRIBUTARIA
6.1 DEFINICIN................................................................................................
6.2 EXCEPCIN A LA RESERVA....................................................................
6.3 FUNDAMENTO DE LA RESERVA TRIBUTARIA......................................
6.3.1 El inters del administrado............................................................
6.3.2 El inters de la sociedad................................................................
6.4 ANLISIS DE LA RESERVA TRIBUTARIA..............................................
6.4.1 Alcance subjetivo..........................................................................
6.4.2 Alcance objetivo............................................................................
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ANEXO
Texto nico ordenado de la ley de Tributacin Municipal..........................
Marco normativo para las contribuciones y tasas municipales.................
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BIBLIOGRAFA.................................................................................................
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Derecho Tributario I
INTRODUCCIN
El tributo es una idea tan antigua como lo es el hombre, y se asocia su existencia a la
idea del nacimiento del Estado. El Digesto de Justiniano escrito en el ao 533 de la era
comn seala en el Libro Primero que Numa Pompilio, el segundo de los reyes de
Roma, estableci dos cuestores para encargarse de la recaudacin de erogaciones para
sufragar obras pas, y la recaudacin la realizaban en un cesta de mimbre llamaba
fiscum. Este sera el origen de la tributacin en nuestra tradicin jurdica.
Es comn asociar la idea del tributo a la idea de dinero y a la idea del Estado; es ms, la
propia definicin del tributo nos hace pensar que se trata de una prestacin pecuniaria y
la palabra pecunia que deriva del trmino latino pecus o ganado no es otra cosa que
toda prestacin con un contenido econmico o un valor monetario.
sta es sin lugar a dudas un idea propia de los pases que tiene su origen cimentado en
torno a la idea del capital como fuente de la riqueza, y que por lo tanto corresponde al
mbito de lo que nosotros identificamos como los pases de occidente an cuando se
encuentran al oriente del lugar donde nos encontramos.
El gran dilema de la teora del Estado, es tratar de armonizar estos conceptos
tradicionales con los ltimos descubrimientos cientficos como los de Caral en Per, que
para sorpresa del mundo entero resulta ser una de la ciudades ms antiguas del mundo,
con algo ms de 5000 aos de antigedad, y la monumentalidad de las edificaciones de
uso pblico y de culto denotan la presencia de un Estado organizado.el tema de
discusin se centra en tratar de explicar la presencia de un Estado en el que no se
conoca el dinero, ni la idea del capital, ni mucho menos la nocin del tributo como
prestacin pecuniaria, esto nos lleva a la necesidad de tener que hacer una revisin de
los conceptos vigentes y tratar de construir una nueva teora del Estado mucho ms
global que pueda explicar la aparicin de las diversas formas estatales en las sociedades
altamente desarrolladas, y tal vez ms antiguas que muchas de las colectividades
europeas u occidentales de las cuales tenemos conocimiento por la historia.
Sobre este particular existen cada vez ms abundantes trabajos que, sin la necesidad de
ser contestarios estn abriendo nuevas brechas para el entendimiento del Estado y la
cabal comprensin del origen del fenmeno tributario, sin el cual ste no puede existir, tal
como lo plantea Engels en su interesante trabajo El Origen de la Familia la Propiedad
Privada y el Estado, que ha servido como libro de cabecera para muchos estudiosos de
estos fenmenos sociales durante el siglo pasado, pues los avances de la ciencia y los
descubrimientos contemporneos nos hacen ver el origen fenmeno Estado y tributo
desde una ptica diferente, y el propio Engels ya en su tiempo, cuando escribi su
trabajo denominado Anti-Dhring, nos da la idea de una sociedad en la que no sea
necesaria la presencia de una mercanca principesca como el denomina al dinero.
Es una lstima que este profundo estudioso no haya podido vivir los avances de nuestro
tiempo; sin embargo, hace ms de un siglo dijo algo que resulta ser muy interesante y
aplicable a los descubrimientos a que hemos hecho referencia:
Supeditar las reglas de la economa de la Inglaterra capitalista a la Tierra del
Fuego, no hara sino crear los lugares comunes en la mayor trivialidad. Y es lgico
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pensar que no podemos evaluar el desarrollo del Estado y sus repercusiones en las
sociedad pre colombinas de este lado del mundo, cuando stas no conocieron la idea del
capital, ni mucho menos a David Ricardo ni a Carlos Marx.
Sobre este tema hay una publicacin cuya lectura resulta obligatoria para tratar de
entender el fenmeno del Estado y el tributo desde la ptica de los Estados que
conocieron el capital como fuente de la riqueza. Se trata del trabajo del Sr. Javier
Tantalen Arbul denominado PIRV, ESPACIO, ECONOMA Y PODER 12,000 a. C.
1572 d. C Fondo Editorial del Congreso del Per, Lima, agosto de 2002. Vol II, Pg. 620;
Cap. VI, Gnesis y Desarrollo del Estatalidad, a quien no puedo dejar de citar en este
trabajo, no slo por tratarse de un amigo, sino tambin de un profundo estudioso, y
compaero de inquietudes intelectuales cuando dice lo siguiente Parece, por lo tanto
poco consistente poner como modelo universal el antecedente de la divisin
clasista y del Estado, la necesidad de la aparicin de la propiedad privada. Pero
adems olvidan que el mismo Engels en el Anti Dhring sugiere una doble va para
la formacin del Estado. Por un lado las formas occidentales de Estado, originado
en razn de la propiedad privada (en el Estado antiguo o feudal) apoyado en
relaciones de esclavitud o servidumbre. Pero necesariamente para sustentar el
surgimiento del Estado (o lo que es lo mismo de un proto- Estado, neo-Estado, preEstado o Estado primario) la propiedad tiene que ser privada, sta bien puede ser
el tipo de propiedad de naturaleza comunal. En el otro caso, para Engels, la
formacin del Estado est ligada a la extensin del poder poltico de la clase
dirigente conduciendo a las formas despticas de Estado (Engels, 1964: 160-173).
En torno al fenmeno tributario como una expresin del Estado, no dejan de haber
fundados puntos de controversia entre los estudiosos de este tema, pues para algunos
las construcciones de las grandes pirmides como las de Sican (casa de la luna) en
Ferreafe fue realizada con el aporte de nativos tributarios que aportaron adobes para la
construccin de la obra en calidad de tributo y marcaron los adobes con signos que han
sido materia de interesantes hiptesis, de otro lado existe otros estudiosos como el Dr.
Izumi Shimada que niegan la presencia del tributo como aporte pecuniario y que ms
bien sostienen que los monumentos y los adobes marcados sera no un tributo sino una
expresin de la presencia de patrocinadores que dieron los adobes como aportes para
conseguir los favores de la divinidad o lograr connotacin dentro del grupo social.
En cualquiera de los casos encontramos la presencia de un sistema poltico dotado de
facultades coercitivas, con la capacidad de organizar y dirigir las obras pblicas, y an
cuando no hayan conocido el capital, ni le hayan otorgado un valor econmico a los
productos de su trabajo, encontramos pues aportaciones no pecuniarias - para el logro
de un fin comn, lgicamente dirigido por el Estado, pre Estado o proto Estado, o
como quisieran denominarlo.
El tributo no puede pues estar desligado de la idea del Estado, pues para la cultura
denominada occidental, y en la cual no encontramos inmersos, lo primero es la
consecuencia de lo otro; sin embargo, tampoco existe una nocin unnime de lo que se
entiende por Estado.
La idea de la personalidad jurdica del Estado, no es un sino una idea que tiene muy poco
tiempo de existencia, y no siempre ha existido, pues se atribuye a Jellinek, Carr de
Malberg y otros. Tampoco exististe una idea uniforme de lo que se entiende por Estado.
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Carr de Malberg sostiene que por Estado se entiende lato sensu a toda organizacin
poltica, en otras palabras que la existencia de un Estado como tal se circunscribe al
reconocimiento de dicha organizacin poltica, en tanto que para Hans Kelsen el Estado
es una comunidad u orden normativo. Tampoco existe unidad de criterios en torno a los
elementos integrantes del Estado; para Jellinek son necesarias la poblacin, el territorio y
el poder de mando originario en tanto que para Maurice Hauriau se requiere: nacin,
gobierno central, y la idea y proyecto de la cosa pblica.
Dentro de este orden tan confuso de cosas por la presencia de numerosos enfoques y
teoras, nos proponemos abordar el estudio del derecho tributario material desde la
perspectiva vigente, lo cual no dejar de lado nuestras viejas inquietudes por investigar
ms en torno al fenmeno tributario y su relacin con el fenmeno poltico al que
denominamos Estado, del cual sin lugar a dudas es una consecuencia.
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CAPTULO I
EL DERECHO TRIBUTARIO
1.1 CUESTIONES PRELIMINARES
El tributo es un fenmeno tan antiguo como lo es el Estado, y la idea imperante es
que ambos fenmenos no pueden existir por separado, ya sea que se exprese en un
Estado propiamente dicho tal como lo conoces en la actualidad o bajo la forma de
pre Estado, o pro Estado, desligado de las nociones de capital.
El hecho es que siempre ha existido tributacin pero no siempre ha existido derecho
tributario. En realidad la tributacin bajo la forma tal como la conocemos actualmente
es el resultado de un largo proceso de evolucin entre las relaciones sociales
existentes entre los hombres y el Estado, pues en la actualidad no es posible
concebir el tributo sino es dentro de una relacin de derecho; sin embargo,
originalmente fue el producto de relaciones de poder.
Los antecedentes ms antiguos de una tributacin fundamentada en relaciones
derecho los encontramos en la tradicin jurdica de common law, y se encuentran en
la Magna Carta de 1215, cuando los varones ingleses impusieron al Rey Juan Sin
Tierras, entre otras, la condicin de que todo tributo debera ser creado por el
Parlamento lo cual dio origen al principio No taxation without representation
En nuestro trabajo denominado
APORTES DEL PROTESTANTISMO AL
CONSTITUCIONALISMO MODERNO, sealbamos que la Magna Carta que
tena 49 artculos y comenzaba diciendo Estos son los artculos que los
barones piden y el rey concede (Capitula que barones petunt) fue el producto de
la rebelin de la nobleza, y slo contena derechos a favor de los nobles, garantizaba
los derechos feudales y regularizaba el sistema judicial, tambin abola muchos de
los abusos de los derechos del rey sobre los seores feudales como las tasaciones
que arbitrariamente estableca la corona sin la aprobacin del Consejo del Reino,
proteccin al comercio de ciudades como Londres, municipios y puertos de
Inglaterra, estableca un sistema de pesas y medidas, as como el funcionamiento de
un Tribunal de Justicia permanente en Westminster, tambin se establecieron reglas
procesales para los juicios, se regularon las penas por felona, y la garanta de que
no se poda condenar a ningn noble por un rumor o sospecha.
La Magna Carta promulgada el 15 de junio de 1215 tuvo que ser ratificada por el
Parlamento en 1216 y en 1217 durante el reinado de Enrique III hijo de Juan Sin
Tierra, posteriormente en 1297 durante el reinado de Eduardo I, el Parlamento
confirm una versin modificada y puesta al da de la Carta. Esta nueva versin fue
utilizada como base legal por quienes se opusieron a las prerrogativas reales durante
la rebelin parlamentaria del siglo XVII que termin con el juicio por traicin y
decapitacin de Carlos I.
Podrn ver que la Carta Magna no fue ms que un acuerdo entre los nobles y el rey.
Recin bajo el liderazgo del jurista ingls Sir Edward Coke se interpret que la Carta
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no slo protega a los nobles, sino a todos los hombres libres en la verdadera
acepcin de la palabra, pues el trmino hombre libre, empleado en 1215 durante la
redaccin de la Carta, tena un significado limitado, para el siglo XVII ya
abarcaba a casi todas las personas
(History of West Civilization); en
consecuencia, no es la Magna Carta la que tiene significado constitucional, sino las
interpretaciones que de ella se hacen a partir del siglo XVII, extendiendo sus
disposiciones para todos los seres humanos.
Por otro lado, en nuestra tradicin romano cannica germnica, no encontramos
alusiones directas a una tributacin basada en relaciones de derecho. El Digesto de
Justiniano publicado en el ao 533 de la era comn, pertenece a una etapa de
derecho romano conocida como el Absolutismo Monrquico, y es el antecedente
ms remoto que tenemos del derecho romano, pues no existen documentos de
pocas anteriores debido a que cuando se concluy la confeccin del Digesto,
Justiniano orden quemar todos los libros de derecho existentes en el imperio, esto
con la finalidad de evitar confusiones o contradicciones con el trabajo de compilacin
que haba realizado Triboniano bajo sus rdenes, de tal manera que no existe ningn
trabajo legislativo del derecho romano producido durante la poca de la Repblica.
Otro de los temas en discusin es verificar la existencia del principio Nullum tributum
sine lege, el cual tampoco existe literalmente escrito en el derecho romano, tal como
lo conocemos, lo que ocurre es que es una contribucin entusiasta de algunos
estudiosos como el resultado de la lgica jurdica; sin embargo, el hecho de que
exista o no este principio como regla de derecho, no convierte por ello una relacin
jurdica de poder en relaciones derecho, por ello es que resulta de vital importancia
hoy en da profundizar el estudio de la relacin jurdico tributaria. Es ms, podemos
afirmar que el derecho tributario, tal como hoy lo conocemos es de origen muy
reciente y su ms cercano antecedente lo encontramos en la Revolucin Francesa
de 1789 que no fue otra cosa sino el triunfo de la burguesa sobre el feudalismo, y
con l la abolicin del despotismo y el advenimiento del liberalismo.
1.2 CONCEPTO DEL DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL
En realidad, no existe uniformidad entre los autores sobre cmo denominar a nuestra
disciplina, pues no faltan quienes con reconocida autoridad lo denominan derecho
impositivo, otros derecho fiscal, algunos otros prefieren denominarlo derecho
financiero.
El derecho tributario, es una rama del derecho pblico interno con autonoma
dogmtica, cuyo objeto de estudio son las relaciones jurdicas que surgen entre el
Estado y los contribuyentes con motivo del tributo. El derecho tributario no estudia lo
que es el tributo por cuanto el concepto de tributo, la potestad tributaria y los medios
de los cuales se vale el Estado para conseguir recursos financieros no son materia
del estudio del derecho tributario sino que corresponden al estudio del derecho
financiero y a la ciencia financiera, respectivamente.
El derecho tributario, como ya lo hemos expuesto, estudia las relaciones jurdicas
que surgen entre el Estado y los administrados, siempre que stas relaciones
jurdicas tengan como origen el tributo, pues el Estado por su poliforme actividad
puede tener diversas clases de relaciones con los particulares, sin embargo las que
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son materia de estudio de nuestra disciplina son nicamente las que tienen su origen
en el tributo, en razn de lo cual es oportuno recordar qu se entiende por tributo,
como lo haremos ms adelante
Al ser una rama del derecho pblico sus normas son de carcter obligatorio y no
pueden ser modificadas por acuerdo de las partes; estas reglas estn dotadas de
coercitividad, es decir, su incumplimiento est sancionado como infraccin pues
constituyen un agravio a la colectividad representada en el Estado.
El Cdigo Tributario no ha definido qu es el tributo, ya sea por la presencia de
diversas tendencias o escuelas que no se han puesto de acuerdo an sobre el
significado de esta palabra; sin embargo, no es este el nico caso. El Cdigo Civil
peruano, tampoco nos da cual es la definicin de qu es lo que se entiende por
propiedad, ni tampoco define qu es la persona, entre otras muchas ausencias
definitorias, pero eso obedece, como ya lo hemos mencionado a la falta de unidad
de criterios entre los juristas de las destacada autoridad.
En donde encontramos una definicin interesante es en el Cdigo Tributario del
Uruguay, que bien merece ser reproducida para una mejor comprensin del tema sub
materia.
Cdigo Tributario del Uruguay
Artculo 10.- (Concepto de tributo)
Tributo es la prestacin pecuniaria que el Estado exige, en ejercicio de su
poder de imperio, con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de
sus fines.
No constituyen tributos las prestaciones pecuniarias realizadas en carcter de
contraprestacin por el consumo o uso de bienes y servicios de naturaleza
econmica o de cualquier otro carcter, proporcionados por el Estado, ya sea
en rgimen de libre concurrencia o de monopolio, directamente, en sociedades
de economa mixta o en concesin.
Visto desde este enfoque, el tributo presenta las siguientes caractersticas:
-
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El Estado es el nico ente que puede crear y exigir el pago de tributos en forma
vlida, para lo cual recurre a la potestad tributaria, esta potestad no puede ser
ejercitada por los particulares, pues sera en todo caso una liberalidad pero no una
obligacin de naturaleza coercitiva, lo contrario de la liberalidad se convierte en
arbitrariedad, lo cual est tipificado como delito en el Cdigo Tributario.
Adems de lo expuesto, el Estado es el nico que no necesita trabajar para obtener
recursos, y es tambin el nico que puede exigir el cumplimiento de una prestacin
sin estar obligado a dar de manera directa algo a cambio de aquello que recibe.
-
Los tributos, slo pueden ser pagados por las personas naturales o jurdicas, no
puede exigirse el pago de tributos a quienes no tiene la condicin jurdica de
personas, y slo por los hechos generadores que stas realizan. Por ejemplo, en el
impuesto predial la materia de impuesto es la detencin de la propiedad que puede
ser ejercitada por una persona natural o jurdica, pero en ningn caso puede ser
gravado a quienes no tienen la condicin de personas, como ocurre con el patrimonio
autnomo.
El patrimonio autnomo no tiene la naturaleza de una persona jurdica, en
consecuencia responden por ella cualquiera de sus integrantes bajo la regla de la
solidaridad.
-
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Derecho Tributario I
Hemos sealado, desde el principio de este breve trabajo, que no es posible concebir
la existencia del Estado tal como lo conocemos en la actualidad, sin la presencia del
tributo; es decir, que tributo y Estado son dos expresiones que se encuentran
ntimamente vinculadas de modo tal que no puede existir el uno sin el otro, y la
finalidad de la existencia de ambos en la aplicacin a la finalidad del bienestar
comn.
-
Autonoma dogmtica
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Derecho Tributario I
RTF 2001-2-9508
Se confirma la resolucin apelada emitida por la Municipalidad Provincial del
Santa que declara infundada la reclamacin interpuesta contra Resoluciones
de Determinacin sobre tasa por ocupacin de la va pblica - cabinas
telefnicas. Se indica que el tributo acotado creado mediante Ordenanza
publicada conforme a ley, tiene naturaleza de derecho ya que se origina en el
aprovechamiento particular de las reas de la va pblica ocupadas por las cabinas
telefnicas. Se precisa que cuando la Ley de Tributacin Municipal seala que las
municipalidades estn facultadas a establecer derechos por el aprovechamiento
particular de bienes de propiedad de la Municipalidad, se refiere a los bienes de
dominio pblico y no a los de dominio privado, ya que ello implicara que la cesin
del uso o disfrute de una entidad pblica a favor de particulares respecto de un
bien de derecho privado puede dar origen a un tributo.
El trmino tributo es un nombre genrico que se emplea para identificar a las
prestaciones pecuniarias que se entregan al Estado. Este nombre genrico
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IMPUESTOS
TRIBUTO
CONTRIBUCIONES
DERECHOS
TASAS
ARBITRIOS
LICENCIAS
El derecho tributario forma parte del derecho financiero y consta de tres grandes
ramas:
Derecho tributario material.- Cuyo objeto de estudio es la relacin surgida entre el
Estado y las personas con motivo del tributo.
Derecho tributario formal, o derecho tributario administrativo.- Es la rama del derecho
financiero cuyo objeto de estudio es la determinacin tributaria, as los derechos de
los contribuyentes y la facultades de la Administracin Tributaria.
Derecho tributario procesal.- Es la rama del derecho financiero que se ocupa del
estudio de las reglas que surgen con motivo de la reclamacin tributaria y el
procedimiento coactivo.
Derecho tributario materia
DERECHO FINANCIERO
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1.4.2 La traslacin
Se da cuando el sujeto de jure traslada a un tercero (sujeto de facto) la
obligacin, de modo que se resarce de la carga del impuesto.
ste es un efecto econmico y no jurdico, porque se traslada la carga
econmica pero no la obligacin tributaria: El Estado a quien coaccionar para
cobrarle ser al sujeto de jure y no al de facto, con quien no tiene ningn
vnculo.
1.4.3 La incidencia
Se da por:
a) Va Directa: igual a la percusin.
El sujeto de jure se confunde con el sujeto de facto, porque la incidencia
es hacia el sujeto pensado en la norma por su capacidad contributiva.
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pagar
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CAPTULO II
LA RELACIN JURDICA TRIBUTARIA
2.1.EL FENMENO TRIBUTARIO
2.1.1 Qu es un fenmeno?
Llamamos fenmenos a una serie de eventos que ocurren independientemente
de nuestros sentidos y que son capaces de transformar la realidad, estos
eventos al ser percibidos por las personas pueden ser motivo de:
a)
b)
c)
d)
Descripcin.
Evaluacin.
Comparacin.
Medicin.
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a)
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( hecho social )
b)
La insercin de la norma tributaria en el ordenamiento jurdico.Por el principio de la reserva de la ley la norma tributaria solo puede
estar contenida en un dispositivo con rango de ley, vale decir: Una ley
tributaria, un decreto legislativo en los casos en que la funcin
legislativa delegue a la funcin ejecutiva la potestad de legislar en
cierto tema de naturaleza tributaria, como regla de excepcin, o en los
casos de la potestad tributaria delegada en que se crean tributos,
diferentes del impuesto.
Mediante ordenanzas municipales, como ocurre en el caso de las
contribuciones o de las distintas clases de tasas ( arbitrios, derechos y
licencias ), las mismas que estn reguladas a una normatividad
especial.
c)
d)
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e)
f)
g)
h)
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b) Ambos tienen carcter pecuniario, por que tanto la relacin tributaria como
la obligacin tributaria persiguen conseguir dinero para el Estado.
c) En el caso de ambos su cumplimiento es obligatorio, esta en realidad es
una caracterstica del derecho pblico, pues segn se ha establecido en
nuestra tradicin jurdica ( manera de pensar ) las reglas de derecho
pblico no pueden ser alteradas por el convenio de las partes. As lo
encontramos en el Digesto de Justiniano Libro 2.14.38 que literalmente
dice el derecho pblico no puede ser alterado por los actos de los
particulares el espritu de esta afirmacin atribuida al jurista Papiniano la
encontramos reproducida en el artculo 26 del Cdigo Tributario aprobado
por el Decreto Legislativo N 816 que a la letra dice los actos o
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como las de hacer, no hacer y hasta las de tolerar las que aun cuando son
de carcter formal estn vinculadas a la obligacin principal que es el pago
del tributo.
Creo sin lugar a dudas que si le hiciera este reparo al maestro de la
Universidad de Npoles l me respondera que la finalidad de las
obligaciones formales o accesorias no tienen razn de ser sino es por la
causa de la obligacin de tener que pagar el tributo, hay otro enfoque, sin
embargo, que considero ms adecuado a la idea que esbozamos, y tiene
su fuente en la lectura del artculo 113, apartado 3 del Cdigo Tributario
Nacional (CTN) de Brazil que literalmente dice:
CTN : Art. 113
A obligaao acessriam pelo simples fato de sua inoservancia,
convertese em obrigaao principal relativamente a penalidades
pecuniria
Traducida al castellano esta regla dispone que las obligaciones formales
se convierten en obligaciones principales por efectos de la sancin de
multa. ( traduccin libre del autor ).
d) La relacin jurdica tributaria es una relacin de derecho y no una relacin
de poder. Jarach seala que las dos partes estn en pie de absoluta
igualdad, ninguna puede arrogarse ms derecho que el que la ley ha
establecido expresamente. El poder pblico por ser tal no puede exigir el
pago de un tributo que no est previsto en la ley, ni en medida mayor que
la que la ley determina; pero el particular no puede bajo ningn concepto,
sustraerse al pago de la obligacin. Ni invocar que se le reduzca lo que la
ley ha establecido. Sus derechos estn fijados en forma inalterable e
intransigibles por la norma tributaria.En la legislacin nacional
encontramos que el artculo 1 del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto
Legislativo
N 816, no nos da una definicin de que es lo que se entiende por
relacin jurdico tributario, por el contrario que define a la obligacin
tributaria como el vnculo entre el acreedor tributario y el deudor tributario,
cuando en realidad la obligacin tributaria es el resultado del vnculo
jurdico tributario.
CDIGO TRIBUTARIO DEL PER
ARTCULO 1:
La obligacin tributaria, es de derecho pblico, es el vnculo entre
el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por
objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible
coactivamente.El legislador ha incurrido en un error al confundir el
concepto de relacin con la idea de obligacin, esto en modo alguno le
resta validez a la vigencia del Cdigo Tributario, sin embargo es un reparo
de carcter dogmtico pues la obligacin tributaria es una parte de la
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dicta la ley tributaria, ni el sujeto o los sujetos a los cuales deber ser atribuido
el producto de la recaudacin de los tributos.
El derecho constitucional es anterior al derecho tributario material, siendo su
objeto normar la soberana del Estado en el sector de la actividad tributaria, ello
sin embargo, no es un obstculo para que el estudioso de la actividad tributaria
realice un breve enfoque de estos conceptos con la pretensin de aclarar
correctamente los alcances de la potestad tributaria.
En la legislacin tributaria nacional no encontramos la definicin de lo que es
un sujeto activo de la relacin jurdico tributaria, pero si encontramos bien
definidas las facultades de la Administracin Tributaria as como la
enumeracin de las entidades encargadas de dicha atribucin.
El artculo 53 del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Legislativo N 816
establece que son rganos resolutores en materia tributaria:
a) El Tribunal Fiscal
b) La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria.
c) Los gobiernos locales
d) Otros que seale la ley seale
Tambin establece el Cdigo Tributario que las facultades de administracin de
los tributos tienen la calidad de exclusivas y excluyentes cuando establece de
manera clara que:
ARTCULO 54
Ninguna autoridad, organismo, ni institucin, distinto de los sealados
en los artculos precedentes, podrn ejercer las facultades conferidas a
los rganos administradores del tributo, bajo responsabilidad
Las facultades propias e indelegables de la Administracin Tributaria son las
siguientes:
a)
b)
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d)
e)
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c)
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a)
b)
c)
d)
e)
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f)
g)
b)
Fuentes Principales:
- La Constitucin, los tratados internacionales anteriores a 1998.
- La Ley, los tratados internacionales posteriores a 1993, el Decreto
Legislativo,
el Decreto Ley.
- Los principios del Derecho.
- El reglamento.
- Los contratos administrativos.
Fuentes Accesorias:
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Pg. 157) sealaba que los principios del derecho pueden surgir de
cualquiera de estas fuentes:
a) La lgica jurdica, que acompaa al razonar jurdico, sin necesidad de la
que norma el legislador.
b) La moralidad.
c) La poltica.
d) La tradicin (refierindose a la tradicin jurdica, desde luego, porque
sta es la fuente de un sistema legal)
e) La equidad, que en el decir del profesor Roberto Tamagno que equivale
a una igualdad socialmente justa.
Los principios pueden estar positivizados o no, en otras palabras pueden
ser escritos o no escritos, lo cual no es impedimento para su invocacin
siempre que el instructor del procedimiento o la autoridad que los aplique
conozca la fuente del derecho, lamentablemente en nuestro sistema legal de
tradicin romanista, se prefiere a la norma positivizada antes que a los
principios que orientan al derecho.
Los principios son de importancia vital para un sistema jurdico, sin ellos
tendramos nicamente normas positivas que regulan relaciones; sin
embargo, estas normas seran ms o menos ordenadas, pero no tendran
sentido ni cohesin; y lo que es peor, el administrado estara a merced de la
arbitrariedad del legislador, del juzgador o del instructor de un procedimiento
puesto que al no existir un sentido predeterminado el derecho, as nacido,
sera un instrumento peligroso en manos poco escrupulosas de modo tal
que nadie tendra seguridad.
Por eso son importantes los principios, porque moldean la personalidad del
derecho, al decir de Bodenheimer la limitacin legal de las autoridades
pblicas se denomina Derecho pblico (BODENHEIMER, Edgar.
Teora del derecho Pg. 26). Pero es necesario que ese derecho sea
definido, que se declare la orientacin que tiene, qu fines persigue, qu
garantas otorga, y qu reglas debern seguir sus operadores al momento
de su accionar.
La mayora de los principios que orientan al derecho nacen de la concepcin
poltica que ha dado origen a los Estados modernos; en un trabajo reciente
publicado por Marina Ivnisky encontramos que se llega al concepto de
Derecho administrativo a travs del concepto de Estado (IVNISKY,
Marina. Derecho administrativo y estado Pg. 1). Es importante destacar el
rol de las revoluciones polticas en formacin la personalidad de la
Administracin Tributaria como parte de la administracin del Estado, por
cuanto sta es una manifestacin visible. Los cambios polticos con relacin
al Estado, la administracin y los administrados han introducido:
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ARTCULO 74
Los tributos se crean, modifican o derogan , o se establece una
derogacin exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de
delegacin de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se
regulan mediante decreto supremo.
Los gobiernos
locales pueden crear, modificar y suprimir
contribuciones y tasas, o exonerar de stas dentro de su jurisdiccin
y con los lmites que seala la ley, y los de igualdad, y respeto a los
derechos fundamentales de la persona. Ningn tributo puede tener
carcter confiscatorio.
Los decretos de urgencia no pueden contener materia tributaria ( )
las leyes de presupuesto no puedencontener normas sobre materia
tributaria.
No surten efecto las normas tributarias dictadas en violacin de lo
que establece el presente artculo.
ARTCULO 79
El Congreso no puede aprobar tributos con fines predeterminados
salvo por solicitud del Poder Ejecutivo.
En cualquier otro caso, las leyes de ndole tributaria referidas a
beneficios o exoneraciones requieren previo informe del Ministerio
de Economa y Finanzas .
Slo por ley expresa, aprobada por dos tercios de los congresistas,
pueden establecerse selectiva y temporalmente un tratamiento
tributario especial para una determinada zona del pas.
El principio de legalidad comprende:
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regla quien
ARTCULO 26:
Los actos o convenios por los cuales se trasmiten la obligacin
tributaria carecen de eficacia frente al acreedor tributario.
El Tribunal Fiscal tiene abundante jurisprudencia en lo que respecta al
principio de legalidad, el mismo que no slo puede vulnerar por la
aplicacin de la norma, sino tambin cuando el tributo tiene su origen en
normas emitidas al margen de los dispositivos legales vigentes. En igual
sentido se ha manifestado en reiterada jurisprudencia el Tribunal
Constitucional.
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CAPTULO III
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
3.1. CONCEPTO:
El derecho tributario, pese a su carcter pblico no ha podido escapar a la influencia
de la tradicin jurdica romano cannica germnica, y no es de extraar que
encontremos algunas instituciones del derecho privado adaptadas al derecho pblico,
entre ellas encontramos a las obligaciones.
El derecho en general define a la obligacin o relacin obligacional como el vnculo
jurdico establecido entre dos personas, por el cual una de ellas puede exigir de la
otra la entrega de una cosa o el cumplimiento de un servicio o una abstencin. Esta
idea no es nueva en el derecho pues tiene sus antecedentes en el derecho romano y
encontramos algunas interesantes aunque polmicas definiciones en torno a este
tema como la siguiente que se atribuye al jurista Ulpiano Obligatio es juris
vinculum, quod necestate adstringimiur alicuius rei solvendae, secundom iura
noetrae civitatis (La obligacin es le vnculo jurdico por el cual nos vemos en la
necesidad de cumplir algo, segn las leyes de nuestra ciudad.) (Inst. Libro III, Ttulo
XIII).
La obligacin tributaria, que es de derecho pblico, es el vnculo jurdico entre el
Estado - acreedor tributario - y el deudor tributario - responsable o contribuyente establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria,
siendo exigible coactivamente.
La caracterstica principal de la obligacin tributaria es su naturaleza "personal" pero
a su vez la responsabilidad que de ella se genera es de carcter real, es decir, que
se responde patrimonialmente por ellas, y no con la persona del obligado, salvo el
caso de delito tributario, es decir, que existe un nexo jurdico entre un sujeto activo,
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Obligaciones de no hacer.
Mantener el secreto tributario.
No excederse en las facultades discrecionales.
No violar los derechos del contribuyente.
Recibir las declaraciones juradas y las rectificaciones o sustituciones que
presentes los contribuyentes.
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determinacin jurdica, con el decurso del plazo que la autoridad tena para
asentar. Ello es una exigencia de la seguridad jurdica, que estara degradada
si la autoridad dispusiera de tiempo indeterminado para verificar la apuracin
hecha por el contribuyente (DE BRITO MACHADO, Hugo; Imposibilidad de
Tributo sin Determinacin; DE BARROS CARVALHO, Paulo; Tratado de
derecho tributario; Edit. Palestra, Lima 2003, pg. 284 285) ,
Para otro sector muy respetable de la doctrina, la liquidacin slo tiene como
finalidad verificar que se ha producido el hecho imponible y declararlo. Si no fuese
as, la mayora de los tributos no naceran puesto que es el particular el que debe
autoliquidar en la mayora de las ocasiones.
LA DEUDA TRIBUTARIA
La deuda tributaria en el monto determinado por el contribuyente o por la
Administracin la que se va a convertir en un valor exigible por efecto de la actividad
de la Administracin Tributaria cuando libra la Orden de Pago o la resolucin de
Determinacin y sta queda consentida y pasa al procedimiento de ejecucin.
La deuda tributaria est compuesta de cuatro elementos:
a)
b)
c)
d)
El tributo
Los intereses del tributo
La multa
Los intereses de la multa.
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PAGO FRACCIONADO
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obligacin jurdica entre el que paga y el que cobra, o existiendo sea de una
cuanta menor de la pagada.
c) Que, el pago haya sido hecho por error y no por mera liberalidad o por
cualquier otro concepto.
Dentro del contexto doctrinal de la teora del error se aprecia la existencia de
diversos requisitos que este debe tener para ser considerado como tal, como
son:
a) La excusabilidad.- Que significa que el error por el cual se pretende invalidar
al negocio jurdico no debe ser imputado a la persona que padece del mismo,
pues no sera merecedor de la tutela del derecho aquel error que se puede
evitar con una actuacin diligente.
An ms un sector de la doctrina espaola, sostiene que tambin el error
inexcusable debe tener transcendencia
anulatoria si fue reconocido o pudo ser reconocido por la otra parte mediante
el empleo de una diligencia normal.
b) La espontaneidad del error.- O sea que tal vicio no sea provocado por la otra
parte del negocio. O por otra persona tratndose de un negocio jurdico
unilateral.
3.4.1.5 La imputacin del pago:
La Administracin en ningn caso puede oponerse a recibir el pago aun
cuando este fuera parcial, pero adems corresponde al contribuyente
indicar cul es la parte de la deuda que desea cancelar, sin embargo, el
pago se imputa de la siguiente forma:
Primero .- El pago se imputa a los intereses de la deuda tributaria.
Segundo.- Luego de cancelado los interese de la deuda tributaria, el
monto pagado se imputa al pago el tributo o la multa.
Tercero.- En el caso de existir costos y gastos
imputa al coste y gasto, luego a los intereses.
coactivos, primero se
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b) La prescripcin
La prescripcin extingue la accin de la Administracin para determinar
la deuda tributaria, as como la accin para exigir su pago y aplicar
sanciones. Como consecuencia de lo expuesto podemos concluir que la
prescripcin no se aplica a la deuda sino al derecho de accin de la
Administracin, y esta extincin de la facultad puede tener dos
expresiones diferentes:
1. Extincin de la facultad de la Administracin para determinar la
deuda tributaria, es decir se extingue la facultad para acotar y
liquidar adeudo tributario, comprendido como tal la deuda plena, el
saldo insoluto, y las penalidades, as como los intereses
devengados de stos.
2. Extincin de la facultad de la Administracin para cobrar o exigir el
pago de la deuda liquidada, ya sea por autoliquidacin o por
determinacin de la Administracin.
El plazo de prescripcin corre a partir de la fecha en que la deuda es
exigible.
En nuestro sistema tributario la prescripcin est regulada por el artculo
43 del Cdigo Tributario que literalmente dice:
ARTCULO 43
La accin de la Administracin Tributaria para determinar las
obligacin tributaria as como la accin para exigir su pago y
aplicar sanciones prescribe a los cuatro aos, a los seis aos
para quienes no hayan presentado las declaraciones respectivas .
Dichas acciones prescriben a los 10 aos cuando el agente de
retencin o percepcin no ha pagado el tributo retenido o
percibido.
El Cmputo del plazo para la prescripcin se computa desde el 1 de
enero del siguiente ejercicio fiscal, sin embargo el plazo de prescripcin
puede interrumpirse o puede suspenderse.
La interrupcin implica volver el plazo a cero e iniciar un nuevo cmputo
del plazo de prescripcin en cuyo caso el plazo se considera como si no
se hubiera producido por efecto de la interrupcin, en tanto que en la
suspensin el plazo no se interrumpe sino que nicamente se suspende
para volver a proseguir sin remitir el plazo, o sea que es el mismo plazo
que se reanuda.
El plazo de prescripcin se interrumpe en los siguientes casos:
-
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c) La consolidacin
La consolidacin es una figura bastante antigua y se produce cuando un
acreedor se convierte en deudor de s mismo.
La consolidacin puede producirse sobre la totalidad de la deuda o
sobre parte de ella. El artculo 1300 del Cdigo Civil establece que la
consolidacin puede darse sobre la totalidad de la deuda o sobre parte
de ella; sin embargo, la consolidacin puede cesar cuando se
restablece la separacin de las calidades de acreedor y deudor.
La consolidacin no es una posibilidad remota, y puede producirse
cuando el Estado se convierte en heredero del deudor tributario ya sea
por herencia, legado o por falta de parientes llamados a la sucesin.
d) La resolucin de la administracin tributaria.
Mientras que la prescripcin extingue la deuda a peticin de parte, la
Resolucin de la Administracin puede extinguir de oficio la deuda y se
produce cuando las deudas sean declaradas onerosas o de dudosa
recuperacin.
Una deuda es onerosa cuando el costo de la actividad de cobranza
sobrepasa el valor del monto recuperado, lo cual puede establecerse
como regla general mediante disposicin administrativa del ms alto
nivel jerrquico. Se aplica por una situacin de conveniencia para la
administracin, toda vez que el objetivo del tributo de la recaudacin de
recursos para el Estado en razn de lo cual resulta improductivo
promover la cobranza de deudas de menor cuanta cuyo costo de
recaudacin excede el beneficio que se va a obtener con la cobranza
del tributo.
Se denominan deudas de cobranza dudosa aquellas en las que
habindose ubicado al deudor se ha agotado la bsqueda de bienes
ejecutables sin xito ya sea por falencia econmica o por quiebra, o
puede darse el caso de que se trate de un deudor que no ha sido
posible ubicar y no se ha seguido contra ste el procedimiento de no
habido, y se ha vencido el plazo de prescripcin para ejercitar
vlidamente la accin de cobranza
En cualquiera de estos casos, de oficio la administracin emitir la
resolucin de declare la deuda como deuda de cobranza onerosa o
deuda de cobranza dudosa, cuando corresponda.
3.5 LA SOLIDARIDAD TRIBUTARIA
La solidaridad es una forma de transmisin de la obligacin tributaria cuya finalidad
es trasladar los efectos de la obligacin tributaria a terceros conforme a los
supuestos establecidos en la ley.
La solidaridad es un instituto del derecho pblico y persigue que los efectos de las
obligaciones no se extingan y pueda ejecutarse la acreencia en favor del Estado.
Solamente puede establecerse por mandato legal expreso, no existe la posibilidad de
extender la solidaridad en los supuestos no contemplados en la norma legal. Del
mismo modo, la transmisin convencional de las obligaciones pactadas entre
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CAPTULO IV
EL DOMICILIO FISCAL
4.1.CONCEPTO:
La palabra domicilio deriva de la palabra latina domicilium y esta a su vez de la
palabra domus que significa casa, lugar de residencia habitual, ya el derecho
romano haba establecido una frondosa regulacin en esta materia, as podemos
citar el Codex de Justiniano que al referirse al domicilio seala Domicilium est ubi
quis degit rerunmque suarum summam constituit eo consilio, ut ibi maneat
( CODEX, Lib. X, Ttulo XXXIX, Ley 7) que traducido literalmente puede interpretarse
de la siguiente manera: El domicilio est donde uno vive e intencionalmente
estableci sus cosas con el nimo de permanecer all
Noem Tortul en su trabajo titulado El Domicilio Fiscal seala que La nacionalidad,
la residencia o el domicilio son jurdicamente, y entre otras, circunstancias que
influyen sobre la condicin jurdica de las personas y que, por tanto, tambin tienen
relevancia para el derecho tributario en cuanto las personas son sujetos pasivos o
destinatarios de las normas tributarias.
La nacionalidad significa, desde un punto de vista jurdico, el vnculo que une a cada
individuo con un Estado determinado, esta es en consecuencia un instituto del
derecho constitucional. De otro lado Giulani Fonrouge y Navarrine indican que, la
residencia es la mera permanencia en un lugar, con o sin nimo de
mutabilidad, pero por cierto tiempo, ya que de lo contrario sera simple
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CAPTULO V
LAS EXENCIONES
5.1 EXENCIN Y NO SUJECIN.
Se denomina exencin aquellos en que, a pesar de realizarse el hecho imponible, la
ley exime del cumplimiento al responsable del hecho generador de la obligacin
tributaria principal. Corresponde a lo que denominamos exoneraciones y
deducciones, en tanto que en el caso de no sujecin se trata de lo que conoces
comnmente con el caso de la inafectacin.
En el caso de la exencin se realiza el hecho imponible o sea que nace la obligacin
de pagar, pero aparece una norma de igual valor a la que define el hecho imponible,
seala uno o ms supuestos determinados en que no hace la obligacin del pago.
Cuando hay exencin, siempre hay sujecin, porque se realiza el hecho imponible.
Las normas de exencin tienen un claro efecto jurdico, un contenido jurdico que
aade elementos a la norma definidora del hecho imponible y la neutraliza para no
generar el pago, a diferencia de la no sujecin.
Las exenciones as como los beneficios tributarios slo pueden ser creados por
norma legal con rango de Ley por Decreto Legislativo o Ordenanza; sin embargo,
tratndose de un instituto que establece privilegios y beneficios a favor de los
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administrados no precisa que para su validez deba estar contenido en una norma de
naturaleza tributaria.
Las exenciones pueden darse de tres modos diferentes:
Cuando habindose realizado el supuesto de hecho tributario la obligacin no llega
a nacer por virtud de otra norma vinculante que neutraliza el nacimiento de la
obligacin sustancial o formal.
Cuando habiendo nacido la obligacin tributaria su pago es posteriormente
condonado.
Cuando habiendo nacido y realizado el pago a la Administracin Tributaria obtenga
despus, en virtud de un hecho distinto o por el slo mandato de una norma
tributaria, el reembolso de lo pagado al fisco.
5.2.CLASES DE EXENCIONES:
a) SUBJETIVAS y OBJETIVAS: Las exenciones subjetivas son las que se
establecen atendiendo a un sujeto determinado; las objetivas, son las que se
establecen atendiendo a una determinada actividad para todos los sujetos que
la realicen.
b) TOTALES Y PARCIALES: Se denominan exenciones totales a las que eximen
del pago de toda la deuda tributaria, por su parte las parciales eximen del pago de
una parte de la deuda o de algunos de sus componentes.
c) PERMANENTES y TEMPORALES: Son exenciones permanentes
aquellas
en las que la norma legal fija de un modo indefinido o con permanencia en el
tiempo, por el contrario las exenciones temporales tienen una vigencia limitada.
El Cdigo Tributario establece que cuando no se establece un plazo para las
exoneraciones, se entiende que stas se conceden por un plazo de tres aos no
renovables.
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CAPTULO VI
LA RESERVA TRIBUTARIA
6.1 DEFINICIN
La reserva tributaria o secreto tributario es una institucin del derecho tributario
material. Tiene la finalidad de que los datos, los informes y los dems elementos
relacionados con la situacin econmica de los contribuyentes, slo pueden utilizarse
para fines propios de la Administracin Tributaria.
Esta informacin tiene carcter de reservado y no puede ser divulgado ni empleado
en otros sectores de la Administracin, ni entregado a terceros no autorizados. Esto
incluye a los abogados de las partes que slo pueden tener acceso al expediente
tributario si concurren ante la Administracin o ante el Tribunal Fiscal acompaados
de sus clientes o cuando concurran solos lo hagan premunidos de la respectiva
autorizacin para conocer el secreto tributario, pues el simple hecho de firmar los
recursos de los contribuyentes no autorizan al abogado a conocer el secreto
tributario, sino que la firma de los escritos se limita a autorizar el escrito pero no a
acceder al secreto tributario.
El Artculo 85 del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Legislativo N 816
seala lo siguiente:
Artculo 85
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ANEXO I
APRUEBAN TEXTO NICO ORDENADO DE LA LEY DE TRIBUTACIN
MUNICIPAL
DECRETO SUPREMO N 156-2004-EF
CONCORDANCIAS: DIRECTIVA N 005-2005-EF-76.01
R. N 091-2005-SUNAT
DIRECTIVA N 013-2005-EF-76.01(Directiva para la programacin,
formulacin y aprobacin del Presupuesto de los Gobiernos Locales
para el Ao Fiscal 2006)
DIRECTIVA N 013-2005-EF-76.01, Art. 23, inc. c)
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
CONSIDERANDO:
Que desde la entrada en vigencia de la Ley de Tributacin Municipal, aprobada
por el Decreto Legislativo N 776, se han aprobado diversos dispositivos legales
que han complementado y/o modificado su texto;
Que la Sexta Disposicin Transitoria y Final del Decreto Legislativo N 952
establece que mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa
y Finanzas se expedir el Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin
Municipal;
De conformidad con lo dispuesto en la Sexta Disposicin Transitoria y Final del
Decreto Legislativo N 952;
DECRETA:
Artculo 1.- Aprubase el Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin
Municipal, que consta de seis (6) Ttulos, doce (12) Captulos, noventa y tres (93)
Artculos, diecinueve (19) Disposiciones Transitorias, cinco (5) Disposiciones
Finales, los cuales forman parte integrante del presente Decreto Supremo.
Artculo 2.- El presente Decreto Supremo ser refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los once das del mes de noviembre del
ao dos mil cuatro.
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Derecho Tributario I
ALEJANDRO TOLEDO
Presidente Constitucional de la Repblica
PEDRO PABLO KUCZYNSKI
Ministro de Economa y Finanzas
TTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 1.- Declrese de inters nacional la racionalizacin del sistema tributario
municipal, a fin de simplificar la administracin de los tributos que constituyan
renta de los Gobiernos Locales y optimizar su recaudacin.
Artculo 2.- Cuando en el presente Decreto Legislativo se establezca plazos en
das, se entendern referidos a das calendario.
Cuando se haga referencia a artculos sin especificar a qu norma legal
pertenecen, se entendern referidos al presente Decreto Legislativo.
Artculo 3.- Las Municipalidades perciben ingresos tributarios por las siguientes
fuentes:
a) Los impuestos municipales creados y regulados por las disposiciones del
Ttulo Il.
b) Las contribuciones y tasas que determinen los Concejos Municipales, en el
marco de los lmites establecidos por el Ttulo Ill.
c) Los impuestos nacionales creados en favor de las Municipalidades y
recaudados por el Gobierno Central, conforme a las normas establecidas en
el Ttulo IV.
d) Los contemplados en las normas que rigen el Fondo de Compensacin
Municipalidad.
Artculo 4.- Las Municipalidades podrn celebrar convenios con una o ms
entidades del sistema financiero para la recaudacin de sus tributos.
TTULO II
DE LOS IMPUESTOS MUNICIPALES
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Derecho Tributario I
Artculo 5.- Los impuestos municipales son los tributos mencionados por el
presente Ttulo en favor de los Gobiernos Locales, cuyo cumplimiento no origina
una contraprestacin directa de la Municipalidad al contribuyente.
La recaudacin y fiscalizacin de su cumplimiento corresponde a los Gobiernos
Locales.
Artculo 6.- Los impuestos municipales son, exclusivamente, los siguientes:
a) Impuesto Predial
b) Impuesto de Alcabala
c) Impuesto al Patrimonio Vehicular
Inciso sustituido por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N 952, publicado
el 3 de febrero de 2004.
d) Impuesto a las Apuestas.
e) Impuesto a los Juegos.
f) Impuesto a los Espectculos Pblicos no Deportivos.
Inciso sustituido por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N 952, publicado
el 3 de febrero de 2004.
Artculo 7.- Los Registradores y Notarios Pblicos debern requerir que se
acredite el pago de los impuestos sealados en los incisos a), b) y c) a que alude
el artculo precedente, en los casos que se transfieran los bienes gravados con
dichos impuestos, para la inscripcin o formalizacin de actos jurdicos. La
exigencia de la acreditacin del pago se limita al ejercicio fiscal en que se efectu
el acto que se pretende inscribir o formalizar, an cuando los perodos de
vencimiento no se hubieran producido.
Artculo sustituido por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 952, publicado
el 3 de febrero de 2004.
CAPTULO I
DEL IMPUESTO PREDIAL
Artculo 8.- El Impuesto Predial es de periodicidad anual y grava el valor de los
predios urbanos y rsticos.
Para efectos del Impuesto se considera predios a los terrenos, incluyendo los
terrenos ganados al mar, a los ros y a otros espejos de agua, as como las
edificaciones e instalaciones fijas y permanentes que constituyan partes
integrantes de dichos predios, que no pudieran ser separadas sin alterar,
deteriorar o destruir la edificacin.
La recaudacin, administracin y fiscalizacin del impuesto corresponde a la
Municipalidad Distrital donde se encuentre ubicado el predio.
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Derecho Tributario I
de
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Alcuota
Hasta 15 UIT
Ms de 15 UIT y hasta 60 UIT
Ms de 60 UIT
0.2%
0.6%
1.0%
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CAPTULO II
DEL IMPUESTO DE ALCABALA
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Derecho Tributario I
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CAPTULO III
DEL IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR
Artculo 30.- El Impuesto al Patrimonio Vehicular, de periodicidad anual, grava
la propiedad de los vehculos, automviles, camionetas, station wagons,
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Derecho Tributario I
camiones, buses y mnibuses, con una antigedad no mayor de tres (3) aos.
Dicho plazo se computar a partir de la primera inscripcin en el Registro de
Propiedad Vehicular.
Artculo modificado por el Artculo 1 de la Ley N 27616, publicada el 29 de
diciembre de 2001.
CONCORDANCIAS: R.M. N 011-2005-EF-15
Artculo 30-A.- La administracin del impuesto corresponde a las Municipalidades
Provinciales, en cuya jurisdiccin tenga su domicilio el propietario del vehculo.
El rendimiento del impuesto constituye renta de la Municipalidad Provincial.
Artculo incluido por el Artculo 1 de la Ley N 27616, publicada el 29 de
diciembre de 2001.
Artculo 31.- Son sujetos pasivos, en calidad de contribuyentes, las personas
naturales o jurdicas propietarias de los vehculos sealados en el artculo
anterior.
El carcter de sujeto del impuesto se atribuir con arreglo a la situacin jurdica
configurada al 1 de enero del ao a que corresponda la obligacin tributaria.
Cuando se efecte cualquier transferencia, el adquirente asumir la condicin
de contribuyente a partir del 1 de enero del ao siguiente de producido el hecho.
Artculo 32.- La base imponible del impuesto est constituida por el valor
original de adquisicin, importacin o de ingreso al patrimonio, el que en ningn
caso ser menor a la tabla referencial que anualmente debe aprobar el
Ministerio de Economa y Finanzas, considerando un valor de ajuste por
antigedad del vehculo.
Artculo sustituido por el Artculo 12 del Decreto Legislativo N 952, publicado el
3 de febrero de 2004.
Artculo 33.- La tasa del impuesto es de 1%, aplicable sobre el valor del
vehculo. En ningn caso, el monto a pagar ser inferior al 1.5% de la UIT
vigente al 1 de enero del ao al que corresponde el impuesto.
Artculo 34.- Los contribuyentes estn obligados a presentar declaracin jurada:
a) Anualmente, el ltimo da hbil del mes de febrero, salvo que la
Municipalidad establezca una prrroga.
b) Cuando se efecte cualquier transferencia de dominio. En estos casos, la
declaracin jurada debe presentarse hasta el ltimo da hbil del mes
siguiente de producidos los hechos.
c) Cuando as lo determine la administracin tributaria para la generalidad de
contribuyentes y dentro del plazo que determine para tal fin.
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Derecho Tributario I
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Derecho Tributario I
CAPTULO IV
DEL IMPUESTO A LAS APUESTAS
Artculo 38.- El Impuesto a las Apuestas grava los ingresos de las entidades
organizadoras de eventos hpicos y similares, en las que se realice apuestas.
(El segundo prrafo fue derogado por la Tercera Disposicin Complementaria y
Final de la Ley N 27153, publicada el 9 de julio de 1999.)
Artculo 39.- Los entes organizadores determinarn libremente el monto de los
premios por cada tipo de apuesta, as como las sumas que destinarn a la
organizacin del espectculo y a su funcionamiento como persona jurdica.
Artculo 40.- El sujeto pasivo del impuesto es la empresa o institucin que
realiza las actividades gravadas.
Artculo 41.- El Impuesto es de periodicidad mensual. Se calcula sobre la
diferencia resultante entre el ingreso total percibido en un mes por concepto de
apuestas y el monto total de los premios otorgados el mismo mes.
Artculo modificado por el Artculo 1 de la Ley N 27675, publicada el 21 de
febrero de 2002.
Artculo 42.- La Tasa Porcentual del Impuesto a las Apuestas es de 20%. La
Tasa Porcentual del Impuesto a las Apuestas Hpicas es de 12%.
Artculo modificado por el Artculo 1 de la Ley N 27924, publicada el 31 de
enero de 2003.
Artculo 43.- La administracin y recaudacin del impuesto corresponde a la
Municipalidad Provincial en donde se encuentre ubicada la sede de la entidad
organizadora.
Artculo 44.- El monto que resulte de la aplicacin del impuesto se distribuir
conforme a los siguientes criterios:
a) 60% se destinar a la Municipalidad Provincial.
b) 40% se destinar a la Municipalidad Distrital donde se desarrolle el evento.
Artculo sustituido por el Artculo 14 del Decreto Legislativo N 952, publicado el
3 de febrero de 2004.
Artculo 45.- Los contribuyentes presentarn mensualmente ante la
Municipalidad Provincial respectiva, una declaracin jurada en la que consignar
el monto total de los ingresos percibidos en el mes por cada tipo de apuesta, y
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Derecho Tributario I
el total de los premios otorgados el mismo mes, segn el formato que para tal fin
apruebe la Municipalidad Provincial.
Artculo 46.- El contribuyente deber presentar la declaracin a que alude el
artculo precedente, as como cancelar el impuesto, dentro de los plazos
previstos en el Cdigo Tributario.
Artculo 47.- Las apuestas constarn en tickets o boletos cuyas caractersticas
sern aprobadas por la entidad promotora del espectculo, la que deber
ponerlas en conocimiento del pblico, por una nica vez, a travs del diario de
mayor circulacin de la circunscripcin dentro de los quince (15) das siguientes
a su aprobacin o modificacin.
La emisin de tickets o boletos, ser puesta en conocimiento de la
Municipalidad Provincial respectiva.
CAPTULO V
DEL IMPUESTO A LOS JUEGOS
Artculo 48.- El Impuesto a los Juegos grava la realizacin de actividades
relacionadas con los juegos, tales como loteras, bingos y rifas, as como la
obtencin de premios en juegos de azar.
El Impuesto no se aplica a los eventos a que alude el Captulo precedente.
Artculo 49.- El sujeto pasivo del impuesto es la empresa o institucin que
realiza las actividades gravadas, as como quienes obtienen los premios.
En caso que el impuesto recaiga sobre los premios, las empresas o personas
organizadoras actuarn como agentes retenedores.
Prrafo sustituido por el Artculo 15 del Decreto Legislativo N 952, publicado el
3 de febrero de 2004.
Artculo 50.- La base imponible del Impuesto es la siguiente, segn el caso:
a) Para el juego de bingo, rifas, sorteos y similares, as como para el juego de
pimball, juegos de video y dems juegos electrnicos: el valor nominal de los
cartones de juego, de los boletos de juego, de la ficha o cualquier otro medio
utilizado en el funcionamiento o alquiler de los juegos, segn sea el caso.
b) Para las Loteras y otros juegos de azar: el monto o valor de los premios. En
caso de premios en especie, se utilizarn como base imponible el valor del
mercado del bien.
Las modalidades de clculo del impuesto previstas en el presente artculo
son excluyentes entre s.
Artculo sustituido por el Artculo 16 del Decreto Legislativo N 952, publicado el
3 de febrero de 2004.
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Derecho Tributario I
CAPTULO VI
DEL IMPUESTO A LOS ESPECTCULOS PBLICOS NO DEPORTIVOS
Artculo 54.- (32) El Impuesto a los Espectculos Pblicos no Deportivos grava
el monto que se abona por concepto de ingreso a espectculos pblicos no
deportivos en locales y parques cerrados con excepcin de los espectculos en
vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica, pera, opereta, ballet,
circo y folclore nacional, calificados como espectculos pblicos culturales por
el Instituto Nacional de Cultura.
Prrafo sustituido por el Artculo 20 del Decreto Legislativo N 952, publicado el
3 de febrero de 2004.
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Derecho Tributario I
TTULO III
MARCO NORMATIVO PARA LAS CONTRIBUCIONES Y TASAS
MUNICIPALES
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Derecho Tributario I
Artculo 60.- Conforme a lo establecido por el numeral 4 del Artculo 195 y por
el Artculo 74 de la Constitucin Poltica del Per, las Municipalidades crean,
modifican y suprimen contribuciones o tasas, y otorgan exoneraciones, dentro
de los lmites que fije la ley.
En aplicacin de lo dispuesto por la Constitucin, se establece las siguientes
normas generales:
a) La creacin y modificacin de tasas y contribuciones se aprueban por
Ordenanza, con los lmites dispuestos por el presente Ttulo; as como por lo
dispuesto por la Ley Orgnica de Municipalidades.
b) Para la supresin de tasas y contribuciones las Municipalidades no tienen
ninguna limitacin legal.
Artculo sustituido por el Artculo 22 del Decreto Legislativo N 952, publicado el
3 de febrero de 2004.
Artculo 61.- Las Municipalidades no podrn imponer ningn tipo de tasa o
contribucin que grave la entrada, salida o trnsito de personas, bienes,
mercadera, productos y animales en el territorio nacional o que limiten el libre
acceso al mercado.
En virtud de lo establecido por el prrafo precedente, no est permitido el cobro
por pesaje; fumigacin; o el cargo al usuario por el uso de vas, puentes y obras
de infraestructura; ni ninguna otra carga que impida el libre acceso a los
mercados y la libre comercializacin en el territorio nacional.
El incumplimiento de lo dispuesto en el presente artculo genera responsabilidad
administrativa y penal en el Gerente de Rentas o quien haga sus veces.
Prrafo sustituido por el Artculo 23 del Decreto Legislativo N 952, publicado el
3 de febrero de 2004.
Las personas que se consideren afectadas por tributos municipales que
contravengan lo dispuesto en el presente artculo podrn recurrir al Instituto
Nacional de Defensa de la Competencia y de la Proteccin de la Propiedad
Intelectual (INDECOPI) y al Ministerio Pblico.
CAPTULO I
De la Contribucin Especial de Obras Pblicas
Artculo 62.- La Contribucin Especial de Obras Pblicas grava los beneficios
derivados de la ejecucin de obras pblicas por la Municipalidad.
Las Municipalidades emitirn las normas procesales para la recaudacin,
fiscalizacin y administracin de las contribuciones.
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Derecho Tributario I
CAPTULO II
DE LAS TASAS
Artculo 66.- Las tasas municipales son los tributos creados por los Concejos
Municipales cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva
por la Municipalidad de un servicio pblico o administrativo, reservado a las
Municipalidades de acuerdo con la Ley Orgnica de Municipalidades.
No es tasa el pago que se recibe por un servicio de ndole contractual.
Artculo modificado por el Artculo nico de la Ley N 27180, publicada el 5 de
octubre de 1999.
Artculo 67.- Las municipalidades no pueden cobrar tasas por la fiscalizacin o
control de actividades comerciales, industriales o de servicios, que deben
efectuar de acuerdo a sus atribuciones previstas en la Ley Orgnica de
Municipalidades.
Slo en los casos de actividades que requieran fiscalizacin o control distinto al
ordinario, una Ley expresa del Congreso puede autorizar el cobro de una tasa
especfica por tal concepto.
La prohibicin establecida en el presente artculo no afecta la potestad de las
municipalidades de establecer sanciones por infraccin a sus disposiciones.
Artculo modificado por el Artculo nico de la Ley N 27180, publicada el 5 de
octubre de 1999.
Artculo 68.- Las Municipalidades podrn imponer las siguientes tasas:
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Derecho Tributario I
a) Tasas por servicios pblicos o arbitrios: son las tasas que se paga por la
prestacin o mantenimiento de un servicio pblico individualizado en el
contribuyente.
b) Tasas por servicios administrativos o derechos: son las tasas que debe
pagar el contribuyente a la Municipalidad por concepto de tramitacin de
procedimientos administrativos o por el aprovechamiento particular de
bienes de propiedad de la Municipalidad.
c) Tasas por las licencias de apertura de establecimiento: son las tasas que
debe pagar todo contribuyente por nica vez para operar un establecimiento
industrial, comercial o de servicios.
Inciso modificado por el Artculo nico de la Ley N 27180, publicada el 5 de
octubre de 1999.
d) Tasas por estacionamiento de vehculos: son las tasas que debe pagar todo
aquel que estacione su vehculo en zonas comerciales de alta circulacin,
conforme lo determine la Municipalidad del Distrito correspondiente, con los
lmites que determine la Municipalidad Provincial respectiva y en el marco
de las regulaciones sobre trnsito que dicte la autoridad competente del
Gobierno Central.
e) Tasa de Transporte Pblico: son las tasas que debe pagar todo aqul que
preste el servicio pblico de transporte en la jurisdiccin de la Municipalidad
Provincial, para la gestin del sistema de trnsito urbano.
Inciso modificado por el Artculo 1 de la Ley N 27616, publicada el 29 de
diciembre de 2001.
f) Otras tasas: son las tasas que debe pagar todo aqul que realice actividades
sujetas a fiscalizacin o control municipal extraordinario, siempre que medie
la autorizacin prevista en el Artculo 67.
Inciso modificado por el Artculo 1 de la Ley N 27616, publicada el 29 de
diciembre de 2001.
Artculo 69.- Las tasas por servicios pblicos o arbitrios, se calcularn dentro
del ltimo trimestre de cada ejercicio fiscal anterior al de su aplicacin, en
funcin del costo efectivo del servicio a prestar.
La determinacin de las obligaciones referidas en el prrafo anterior debern
sujetarse a los criterios de racionalidad que permitan determinar el cobro exigido
por el servicio prestado, basado en el costo que demanda el servicio y su
mantenimiento, as como el beneficio individual prestado de manera real y/o
potencial.
Para la distribucin entre los contribuyentes de una municipalidad, del costo de
las tasas por servicios pblicos o arbitrios, se deber utilizar de manera
vinculada y dependiendo del servicio pblico involucrado, entre otros criterios
que resulten vlidos para la distribucin: el uso, tamao y ubicacin del predio
del contribuyente.
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Derecho Tributario I
Los reajustes que incrementen las tasas por servicios pblicos o arbitrios,
durante el ejercicio fiscal, debido a variaciones de costo, en ningn caso pueden
exceder el porcentaje de variacin del ndice de Precios al Consumidor que al
efecto precise el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica, aplicndose de
la siguiente manera:
a) El ndice de Precios al Consumidor de Lima Metropolitana se aplica a las
tasas por servicios pblicos o arbitrios, para el departamento de Lima, Lima
Metropolitana y la Provincia Constitucional del Callao.
b) El ndice de Precios al Consumidor de las ciudades capitales de
departamento del pas, se aplica a las tasas por servicios pblicos o
arbitrios, para cada Departamento, segn corresponda.
Los pagos en exceso de las tasas por servicios pblicos o arbitrios reajustadas
en contravencin a lo establecido en el presente artculo, se consideran como
pagos a cuenta, o a solicitud del contribuyente, deben ser devueltos conforme al
procedimiento establecido en el Cdigo Tributario.
Artculo sustituido por el Artculo 24 del Decreto Legislativo N 952, publicado el
3 de febrero de 2004.
Artculo 69-A.- Las Ordenanzas que aprueben el monto de las tasas por
arbitrios, explicando los costos efectivos que demanda el servicio segn el
nmero de contribuyentes de la localidad beneficiada, as como los criterios que
justifiquen incrementos, de ser el caso, debern ser publicadas a ms tardar el
31 de diciembre del ejercicio fiscal anterior al de su aplicacin.
La difusin de las Ordenanzas antes mencionadas se realizar conforme a lo
dispuesto por la Ley Orgnica de Municipalidades.
Artculo sustituido por el Artculo 25 del Decreto Legislativo N 952, publicado el
3 de febrero de 2004.
Artculo 69-B.- En caso que las Municipalidades no cumplan con lo dispuesto
en el Artculo 69-A, en el plazo establecido por dicha norma, slo podrn
determinar el importe de las tasas por servicios pblicos o arbitrios, tomando
como base el monto de las tasas cobradas por servicios pblicos o arbitrios al 1
de enero del ao fiscal anterior reajustado con la aplicacin de la variacin
acumulada del ndice de Precios al Consumidor, vigente en la Capital del
Departamento o en la Provincia Constitucional del Callao, correspondiente a
dicho ejercicio fiscal.
Artculo incluido por el Artculo 3 de la Ley N 26725, publicada el 29 de diciembre
de 1996.
Artculo 70.- Las tasas por servicios administrativos o derechos, no excedern
del costo de prestacin del servicio y su rendimiento ser destinado
exclusivamente al financiamiento del mismo. En ningn caso el monto de las
tasas por servicios administrativos o derechos podr ser superior a una (1) UIT,
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Derecho Tributario I
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Derecho Tributario I
TTULO IV
CAPTULO II
DEL IMPUESTO AL RODAJE
Artculo 78.- El Impuesto al Rodaje se rige por el Decreto Legislativo N 8, el
Decreto Supremo N 009-92-EF y dems dispositivos legales y reglamentarios,
con las modificaciones establecidas en el presente Decreto Legislativo.
Artculo 79.- El rendimiento del Impuesto al Rodaje se destinar al Fondo de
Compensacin Municipal.
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Derecho Tributario I
CAPTULO III
DE LA PARTICIPACIN EN RENTA DE ADUANAS
(50)Captulo derogado por la Ley N 27613, publicada el 29 de diciembre de 2001.
CAPTULO IV
DEL IMPUESTO A LAS EMBARCACIONES DE RECREO
(*) De conformidad con el Artculo 1 del Decreto Supremo N 035-2005-EF,
publicado el 16 Marzo 2005, ser de aplicacin al Impuesto a las
Embarcaciones de Recreo, a que se refiere el Captulo IV del Ttulo IV del Texto
nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal, aprobado por el presente
Decreto Supremo, las disposiciones contenidas en el Decreto Supremo N
001-96-EF, mediante el cual se dictan las normas reglamentarias del Impuesto
a las Embarcaciones de Recreo, en lo que resulten aplicables, as como lo
dispuesto en el citado Decreto Supremo.
CONCORDANCIA: D.S. N 048-2005-EF (Plazo, declaracin jurada impuesto
a las embarcaciones de recreo-2005).
Artculo 81.- Crase un Impuesto a las Embarcaciones de Recreo, de
periodicidad anual, que grava al propietario o poseedor de las embarcaciones
de recreo y similares, obligadas a registrarse en las capitanas de Puerto que se
determine por Decreto Supremo.(*)
Artculo sustituido por el Artculo 28 del Decreto Legislativo N 952, publicado el
3 de febrero de 2004.
CONCORDANCIAS: D.S. N 057-2005-EF, Art. 2
(*) De conformidad con la Primera Disposicin Transitoria y Final del Decreto
Supremo N 057-2005-EF, publicado el 10 Mayo 2005, se entiende que el
Decreto Supremo, al cual hace referencia el presente artculo es el Reglamento
de la Ley de Control y Vigilancia de las Actividades Martimas, Fluviales y
Lacustres, aprobado por Decreto Supremo N 028-DE/MGP o norma que lo
sustituya o modifique.
Artculo 82.- La tasa del Impuesto es de 5% sobre el valor original de adquisicin,
importacin o ingreso al patrimonio, el que en ningn caso ser menor a los
valores referenciales que anualmente publica el Ministerio de Economa y
Finanzas, el cual considerar un valor de ajuste por antigedad.
CONCORDANCIAS: R.M. N 163-2005-EF-15
CONCORDANCIAS: D.S. N 057-2005-EF, Art. 7
Artculo sustituido por el Artculo 29 del Decreto Legislativo N 952, publicado el
3 de febrero de 2004.
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Derecho Tributario I
TTULO V
DEL FONDO DE COMPENSACIN MUNICIPAL
Artculo 86.- El Fondo de Compensacin Municipal a que alude el numeral 5 del
Artculo 196 de la Constitucin Poltica del Per, se constituye con los
siguientes recursos:
a) El rendimiento del Impuesto de Promocin Municipal.
b) El rendimiento del Impuesto al Rodaje.
c) El Impuesto a las Embarcaciones de Recreo.
Artculo sustituido por el Artculo 31 del Decreto Legislativo N 952, publicado el
3 de febrero de 2004.
Artculo 87.- El Fondo de Compensacin Municipal se distribuye entre todas las
municipalidades distritales y provinciales del pas con criterios de equidad y
compensacin. El Fondo tiene por finalidad asegurar el funcionamiento de todas
las municipalidades.
El mencionado Fondo se distribuye considerando los criterios que se determine
por Decreto Supremo con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros,
refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, con opinin tcnica del
Consejo Nacional de Descentralizacin (CND); entre ellos, se considerar:
a) Indicadores de pobreza, demografa y territorio.
b) Incentivos por generacin de ingresos propios y priorizacin del gasto en
inversin.
Estos criterios se emplean para la construccin de los ndices de Distribucin
entre las municipalidades.
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TTULO VI
DE LOS CONVENIOS DE COOPERACIN
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Derecho Tributario I
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
Primera.- Las Municipalidades Provinciales aprobarn mediante Edicto el Texto
nico Ordenado de Tasas que por concepto de la prestacin de servicios
vienen aplicando, teniendo en consideracin lo dispuesto en el Ttulo III del
presente Decreto Legislativo, bajo responsabilidad del Director Administrativo.
El plazo para el cumplimiento de lo establecido en el prrafo anterior, es de
noventa (90) das calendario contados a partir de la fecha de publicacin del
presente Decreto Legislativo o de la modificacin de las tasas.
Segunda.- En tanto subsista predios arrendados sujetos al rgimen de la Ley
N 21938, el propietario podr trasladar al inquilino el monto del impuesto a
pagar, el mismo que en un dozavo formar parte de la merced conductiva
mensual.
Tercera.- Rgimen excepcional
Autorzase de manera excepcional y hasta el 31 de diciembre de 1999, a las
municipalidades provinciales y distritales ubicadas en las zonas afectadas por el
fenmeno de El Nio y que sean declaradas en emergencia mediante
Decreto Supremo, a disponer del ntegro de los recursos que perciben por
concepto de Fondo de Compensacin Municipal. En tal sentido quedan
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DISPOSICIONES FINALES
Primera.- Dergase las siguientes disposiciones, as como sus ampliatorias y
modificatorias:
a) La Ley N 13746 y su reglamento, aprobado mediante Decreto Supremo de
fecha 26-5-62, referidos al Impuesto a los premios por propaganda
comercial.
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Derecho Tributario I
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Derecho Tributario I
BIBLIOGRAFA
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