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Evoluo da Auditoria
Nasce a Contabilidade,
impulsionada pela necessidade de
controle das diferentes transaes
comerciais.
Sculo XV
Sculo XX
Com a Revoluo Industrial, surgem problemas mais complexos e sistemas de controles internos
so criados a implementados.
Com o nascimento da figura do investidor capitalista, o auditor passa a ser essencial para garantir a
integridade dos investimentos.
O que Auditoria?
Podemos definir Auditoria como o exame sistemtico e independente das atividades desenvolvidas em
determinada empresa ou setor. Auditar , antes de tudo, Avaliar.
Auditoria Interna
O que diz
o CFC?
Auditoria Externa ou
Independente
Atividades de avaliao
conduzidas pela prpria
Administrao
Atividades de avaliao
conduzidas por entidades
externas Administrao
Prof: Ahmed Sameer El Khatib
Ps -Graduao em Controladoria e Auditoria
Objetivo da Auditoria
A auditoria das demonstraes contbeis uma tcnica da contabilidade que objetiva avaliar as demonstraes
financeiras de uma Entidade.
Companhias
Abertas
Empresas de
Grande Porte
Instituies
Financeiras e
Seguradoras
Outras
Entidades
Auditoria Interna
Auditoria Interna o conjunto de atividades de avaliao independente e de assessoramento conduzidas pela
prpria Admnistrao.
Presidncia
Auditoria Interna
Diretoria Tcnica
Diretoria
Operacional
Diretoria
Financeira
Controladoria
Caracterstica
Auditoria Interna
Auditoria Externa
subordinado empresa
Grau de Independncia
Menor
Maior
Finalidade
Adicionar Valor
Principais Interessados
Administrao
Documento Emitido
Tipos de Auditoria
Relatrio
Contbil e Operacional
Contbil
Continuidade do Trabalho
Maior
Menor
Intensidade do Trabalho
Maior
Menor
Entidade
Continuidade
Oportunidade
Resoluo
1.282/10
Competncia
Prudncia
Informaes
Histricas
NBC TAs
NBC TR
Outras
Informaes
Servios Correlatos
NBC TC
NBC TO
NBC TAs
Seo 200 Princpios Gerais e Responsabilidades
200 Objetivos gerais do auditor independente e a conduo de uma auditoria de acordo
com as normas de auditoria
NBC TAs
Sees 300 e 400 Avaliao dos Riscos e Respostas aos riscos avaliados
300 Planejamento de uma auditoria de demonstraes contbeis
315 Identificao e avaliao dos riscos de distoro relevante por meio do entendimento da
entidade e de seu ambiente
320 Materialidade no planejamento e na execuo de uma auditoria
330 Respostas do auditor aos riscos avaliados
402 Consideraes de auditoria referentes ao uso por uma entidade de uma outra organizao de
servios
450 Avaliao das distores identificadas durante a auditoria
NBC TAs
Seo 500 Evidncia de Auditoria
501 Evidncias de auditoria - Consideraes especficas para itens selecionados
505 Confirmaes externas
510 Trabalhos iniciais -- Saldos iniciais
570 Continuidade
580 Representaes formais da administrao.
NBC TAs
Seo 600 Utilizao do Trabalho de Outros
600 Consideraes especiais - Auditorias de demonstraes contbeis de grupos (incluindo o
trabalho dos auditores de componentes)
NBC TAs
Seo 700 Concluso dos Trabalhos e Relatrios
700 Formao da opinio e emisso do relatrio do auditor independente sobre as
demonstraes contbeis.
NBC TAs
Seo 800 reas Especficas
800 Consideraes especiais - Auditorias de demonstraes contbeis preparadas de acordo
com estruturas conceituais de contabilidade para propsitos especiais
Outras NBCs
Seo 800 reas Especficas
NBC PA - Controle de qualidade para auditores (pessoas jurdicas e fsicas) que executam
exames de auditoria e revises de informao contbil histrica, outros trabalhos de
assegurao e servios correlatos.
NBC TR 2400 Trabalhos de Reviso de Demonstraes Contbeis
NBC TA 200
Objetivos Gerais
Trata das responsabilidades gerais do auditor independente na conduo de uma auditoria de
demonstraes contbeis em conformidade com as NBC Tas e contempla os seguintes
aspectos:
Objetivos Gerais do Auditor
Natureza e alcance de uma auditoria para possibilitar ao auditor independente o
cumprimento desses objetivos
Alcance, autoridade e estrutura das NBC TA s e responsabilidades gerais do auditor
independente aplicveis em todas as auditorias.
NBC TA 200
Objetivos Gerais
Dessa forma, a NBC TA 200 serve como base para estabelecer uma referncia e adequada
expectativa entre as partes envolvidas numa auditoria, em relao a natureza, alcance,
limitaes inerentes e bases para um trabalho de auditoria.
Destacamos:
Objetivo de uma auditoria: O objetivo de uma auditoria aumentar o grau de confiana nas
demonstraes contbeis por parte dos usurios. Isso alcanado mediante a expresso de uma
opinio pelo auditor sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os
aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro
aplicvel.
NBC TA 200
Auditoria de Demonstraes Contbeis Objetivo de uma Auditoria (Ilustrao!)
Tenho a responsabilidade pela elaborao das DCs de acordo com
IFRS/prticas contbeis adotadas no Brasil. Preciso de uma opinio
emitida por uma auditoria independente para que possa
apresent-la aos demais usurios.
NBC TA 200
Contexto da NBC TA 200
Nvel de segurana e Limitao inerente de uma auditoria:
tica Profissional
Independncia
O auditor deve ser absolutamente independente e imparcial na interpretao de tudo
que lhe for apresentado, atestando a cada dado um pronunciamento conclusivo. A
independncia necessita orientar o trabalho do auditor no sentido da verdade, evitando
interesses, conflitos, vantagens, sendo factual em suas afirmaes.
Integridade
O auditor deve ser ntegro em todos os seus compromissos que envolvam a empresa
auditada, o pblico em geral e pessoas interessadas na opinio emitida e a entidade de
classe a qual pertena.
Eficincia
O servio de auditoria independente precisa ser estabelecido mediante uma abrangncia
tcnica adequada, estimando-se, dentro do possvel, perspectivas de sua concretizao
quanto a prazos, extenso e momento de obteno das provas.
Confidencialidade
A confidencialidade torna-se elementar na atividade da auditoria e as informaes
obtidas somente podem ser usadas na execuo do servio para o qual o auditor foi
contratado, no devendo ele, em nenhuma hiptese, divulgar fatos que conhea e/ou
utilizar dessas informaes em seu prprio benefcio ou de terceiros.
Prof: Ahmed Sameer El Khatib
Ps -Graduao em Controladoria e Auditoria
tica Profissional
Conhecimento tcnico
Sigilo e discrio
Independncia
Objetividade
Imparcialidade
Cautela e zelo profissional
Comportamento tico
Soberania
Definies Gerais
Ao se iniciar qualquer trabalho de auditoria, esse deve ser cuidadosamente planejado tendo em vista seu
objetivo.
Planejamento de Auditoria
FASES
1. Pr-Planejamento
1.1 Aceitao de novo cliente e continuidade
2. Informaes bsicas
2.1 Obter conhecimento da indstria e negcios do cliente
No requerido.
3. Obrigaes e Legais
3.1 Contrato Social e Estatutos
3.3 Contratos
Benefcios do Planejamento
Auxiliar o auditor a dedicar ateno apropriada s reas
importantes da auditoria;
Auxiliar o auditor a identificar e resolver tempestivamente
problemas potenciais;
Auxiliar o auditor a organizar adequadamente o trabalho de
auditoria para que ele seja realizado de forma eficaz e eficiente;
BENEFCIOS
1 Auditoria
Exceto se for proibido por Lei ou Norma, manter contato com o auditor antecessor, para conduzir a
reviso dos seus papis de trabalho;
Os procedimentos de auditoria necessrios para obter evidncia de auditoria suficiente e apropriada se:
1) Os saldos iniciais contem distores que afetam de forma relevante as demonstraes contbeis do
perodo corrente; e
2) As polticas contbeis apropriadas refletidas nos saldos iniciais foram aplicadas de maneira uniforme nas
demonstraes contbeis do perodo corrente, ou as mudanas nessas polticas contbeis esto devidamente
registradas e adequadamente apresentadas e divulgadas de acordo com a estrutura de relatrio financeiro
aplicvel.
Quaisquer assuntos importantes discutidos com a administrao e relacionados escolha do auditor, a
comunicao desses temas aos responsveis pela governana e como eles afetam a estratgia global de
auditoria e o plano de auditoria
Outros procedimentos exigidos pelo sistema de controle de qualidade da firma de auditoria para
trabalhos de auditoria inicial (por exemplo, esse sistema pode exigir o envolvimento de outro scio ou
profissional experiente para a reviso da estratgia global de auditoria antes de iniciar procedimentos de
auditoria significativos ou de reviso dos relatrios antes de sua emisso)
Risco de Auditoria
O modelo de risco de auditoria orienta os auditores na coleta de evidncias, para que possam emitir uma
opinio, com razovel segurana.
Risco de Auditoria
Risco de que o auditor expresse
uma opinio de auditoria
inadequada quando as
demonstraes contbeis
contiverem distoro relevante.
Risco de
Distoro
Relevante
Risco
Inerente
Risco de
Controle
Risco de
Deteco
Tipos de Risco
O modelo de risco de auditoria orienta os auditores na coleta de evidncias, para que possam emitir uma
opinio, com razovel segurana.
Risco Inerente
Risco de
Controle
Risco de
Deteco
Risco de
Auditoria
Risco Inerente
Risco de
Controle
Risco de
Deteco
Risco de
Auditoria
Risco Inerente
Risco de
Controle
Risco de
Deteco
Quando o auditor se depara com um alto risco de distoro relevante, deve garantir
que o risco de deteco ser baixo.
Prof: Ahmed Sameer El Khatib
Ps -Graduao em Controladoria e Auditoria
Risco de
Auditoria
Risco Inerente
Risco de
Controle
Risco de
Deteco
Nvel geral da
Demonstrao Contbil
Nvel da Afirmao
Procedimentos de Auditoria
Definimos procedimentos de auditoria como o conjunto de tcnicas que permitem ao auditor obter evidncias
ou provas suficientes e adequadas para fundamentar sua opinio sobre as demonstraes contbeis auditadas
e abrangem testes de controle e procedimentos substantivos.
Testes de Controle
(Exame de Aderncia)
Testes Substantivos
Visam detectar distores
relevantes no nvel de afirmaes.
Testes de
detalhes
Procedimentos
analticos
substantivos
Testes de Detalhes
Reviso Analtica
Tipo de Afirmao
Dimenso
Tcnicas de Auditoria
Os procedimentos de auditoria correspondem ao conjunto de tcnicas que permitem ao auditor obter
evidncias ou provas suficientes e adequadas para fundamentar sua opnio sobre as demonstraes contbeis
auditadas.
Tcnicas de Auditoria
previstas na NBC TA 500
INSPEO
OBSERVAO
INDAGAO
CONFIRMAO EXTERNA
RECLCULO
PROCEDIMENTOS ANALITICOS
REEXECUO
Exame Documental
Busca avaliar se:
Inspeo Fsica
a transao e a documentao
suporte foram autorizadas por
pessoas responsveis
se a operao realizada
adequada em funo das
atividades do rgo/entidade.
Identificao de funcionrios ou
firmas fantasmas
Identificao de bens
danificados.
Observao
Reclculo
Reexecuo
Procedimentos Analticos
Resposta escrita de terceiros (a parte que confirma) ao auditor, em forma
escrita, eletrnica ou em outra mdia.
Esse procedimento utilizado pelo auditor para confirmar, por meio de carta, bens de
propriedade da empresa em poder de terceiros, direitos a receber, obrigaes etc.
Dinheiro em conta corrente bancria
Pendncias Judiciais
Confirmao Externa
2
A empresa auditada solicita
essa informao do Cliente X
1
O Cliente X confirma a
informao diretamente para o
auditor
3
O auditor pede que a empresa
confirme se o Cliente X deve
uma determinada quantia a
empresa
Circularizao Classificao
Negativa
Circularizao
Branca
Quando os valores
no so indicados
no pedido de
confirmao.
Preta
Quando os valores
so indicados no
pedido de
confirmao.
Positiva
necessrio que a parte
consultada se manifeste para
que o auditor tire alguma
concluso ( o silncio, neste
caso, nada diz)
Amostragem Estatstica
A amostragem a utilizao de um processo para obteno de dados aplicveis a um conjunto, denominado
universo ou populao, por meio do exame de uma parte desse conjunto denominada amostra.
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
Populao
Amostra
Aplica-se um procedimento de
auditoria a menos de 100% dos
itens, ou seja, sobre somente uma
parte da totalidade da populao
que compe um saldo de conta ou
classe de transaes
Com esse procedimento ou auditor
chega a uma concluso sobre
aquela parcela da populao
testada extrapola essa concluso
para toda a populao.
Seleo de todos
os itens (exame de
100% ou censo)
Seleo de itens
especficos
Tipos de Amostragem
O auditor tem liberdade para definir o tipo de amostragem que ser utilizada de acordo com sua experincia e a
considerao da relao custo/benefcio.
Independente do tipo de
amostragem que decidir utilizar,
o auditor no deve direcionar,
padronizar ou dirigir critrios de
seleo dos itens que iro
compor a amostra.
Amostragem
No-Estatstica
Simples
a ba ba
b a b a
a
b a
Estatstica
Estratificada
a aa aa
a a aa
a
a a
b bb bb
b b bb
b
b b
Conglomerados
a ba ba
b a b a
a
b a
a ba ba
b a b a
a
b a
Determinando a Amostra
O auditor deve considerar que a amostra selecionada deve ter relao direta com o volume de transaes
realizadas pela entidade na rea ou na transao objeto do exame, como tambm com o efeito na posio
patrimonial e financeira da entidade e o resultado por ela obtido no perodo.
Populao
Estratificao
Tamanho da
Amostra
Risco de
Amostragem
Erro
Tolerado
Erro
Esperado
Populao
Estratificao
Tamanho da
Amostra
Risco de
Amostragem
Erro
Tolerado
Erro
Esperado
Populao
Estratificao
Tamanho da
Amostra
Risco de
Amostragem
Erro
Tolerado
Erro
Esperado
A populao a totalidade dos dados do qual o auditor deseja tirar a amostra para chegar a
uma concluso.
O auditor precisa determinar se a populao da qual a amostra vai ser extrada apropriada
para o objetivo de auditoria especfica.
Cada item que compe a populao conhecido como unidade de amostragem.
a) O Auditor define a unidade de amostragem para obter uma amostra eficiente e eficaz para
atingir os objetivos de auditoria em particular
b) No caso, se o objetivo do auditor for testar a validade das contas a receber, a unidade de
amostragem pode ser definida como saldos de clientes ou faturas de clientes individuais.
Populao
Estratificao
Tamanho da
Amostra
Risco de
Amostragem
Erro
Tolerado
Erro
Esperado
Populao
Estratificao
Tamanho da
Amostra
Risco de
Amostragem
Erro
Tolerado
Erro
Esperado
Populao
Estratificao
Tamanho da
Amostra
Risco de
Amostragem
Erro
Tolerado
Erro
Esperado
Populao
Estratificao
Tamanho da
Amostra
TESTES DE CONTROLE
Risco de
Amostragem
Erro
Tolerado
Erro
Esperado
TESTES DE DETALHES
Risco de Subavaliao
de confiabilidade
Risco de Supervaliao
de confiabilidade
Risco de Rejeio
Incorreta
Risco de Aceitao
Incorreta
Concluir que o
controle no funciona,
quando, na verdade,
funciona.
Concluir que o
controle funciona,
quando, na verdade,
no funciona.
Problema de Eficincia
Problema de Eficcia
Problema de Eficincia
Problema de Eficcia
Populao
Estratificao
Tamanho da
Amostra
Risco de
Amostragem
Erro
Tolerado
Erro
Esperado
Populao
Estratificao
Tamanho da
Amostra
Risco de
Amostragem
Erro
Tolerado
Erro
Esperado
a expectativa de erro que o auditor tem, com base em aspectos como, por exemplo, os
nveis identificados em auditorias anteriores, mudana nos procedimentos da entidade e
evidncia obtida na aplicao de outros procedimentos de auditoria.
a) Taxa esperada de desvios (testes de controle): corresponde ao erro que o auditor espera
encontrar em determinado procedimento de controle.
b) Distoro esperada na populao (teste de detalhes): o erro que o auditor espera
encontrar em determinado saldo avaliado em um teste de detalhes.
TESTES DE CONTROLE
(Amostragem de Atributos)
TESTES DE DETALHES
(Amostragem de Variveis)
Fator
Efeito
Fator
Efeito
Aumento do Risco de
Amostragem
Aumento
Aumento do Risco de
Amostragem
Aumento
Aumento na taxa
tolervel de desvio
Reduo
Aumento na distoro
tolervel
Reduo
Aumento na taxa
esperada do desvio
Aumento
Aumento na distoro
esperada
Aumento
Tamanho da
Populao
Efeito Negligencivel
Tamanho da
Populao
Efeito Negligencivel
Aleatria
(Randmica)
Sistemtica
(Por Intervalo)
Casual
(Por acaso)
Por blocos
Unidade
Monetria
Superavaliao e Subavaliao
Testes de Superavaliao e Subavaliao
SUPERAVALIAO
Contas devedoras
(normalmente, as contas do
ativo e despesas)
SUBAVALIAO
Contas credoras
(geralmente, contas do
passivo e receitas)
TESTE PRINCIPAL
TESTE SECUNDRIO
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------2
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------3
Ativo Fictcio
(supervaliao)
Ativo Oculto
(subavaliao)
Passivo Oculto
(subavaliao)
Passivo Fictcio
(superavaliao)
Caixa e Bancos
Clientes
Estoques
Investimentos
Imobilizado
Fornecedores
Folha de Pagamento
Seguros
Advogados
Caixa e Bancos
Caixas e Bancos so os ativos de maior liquidez, sendo os mais sujeitos utilizao indevida.
Contagem de Caixa
Os testes de auditoria
so dirigidos para
superavaliao e o
principal objetivo
verificar a existncia
do ativo.
Corte de cheques
Clientes
Contas a receber representam os direitos adquiridos por vendas a prazo de bens e servios.
Os principais pontos
que o auditor deve
cobrir so existncia,
avaliao e
classificao.
Estoques
Estoques so bens destinados venda ou fabricao, relacionados com os objetivos e atividades da empresa.
O objetivo do auditor
verificar se:
Investimentos
Os investimentos da empresa so constitudos por participao no capital social de outras empresas e outros
investimentos.
O objetivo do exame
nessa rea verificar o
comportamento dos
investimentos
realizados pela
empresa auditada.
Imobilizado
Os bens do imobilizado representam, geralmente, uma parcela significativa dos ativos da empresa.
Os objetivos bsicos
do exame do
imobilizado so
constatar:
-Existncia, posse e
propriedade dos bens
- Existncia de nus
- Possvel
superavaliao dos
bens
- Possvel subavaliao
da depreciao
Fornecedores
As aquisies de bens e servios so contabilizadas no grupo de fornecedores a pagar.
Listagem de Fornecedores
Seguros
O objetivo principal
nessa rea constatar
qual a cobertura
existente para os ativos
da empresa.
Folha de Pagamento
Os testes devem ser
orientados para
verificar a
razoabilidade no saldo
final a pagar.
Circularizao de Advogados
A circularizao dos consultores jurdicos uma forma de o auditor obter confirmao independente das
informaes fornecidas pela administrao referentes a situaes relacionadas a litgios, pedidos de indenizao
ou questes tributrias.
No cabe ao auditor garantir a continuidade operacional da entidade, pois ele no pode prever eventos ou
condies futuras que venham a causar uma descontinuidade.
Prof: Ahmed Sameer El Khatib
Ps -Graduao em Controladoria e Auditoria
FINANCEIRAS
Passivo a Descoberto
Capital Circulante
Lquido Negativo
Principais indices
financeiros adversos
Emprstimos com prazo
fixo sem previses
realistas de renovao ou
liquidao
Utilizao excessiva de
emprstimos de curto
prazo para financiar
ativos de longo prazo etc.
OPERACIONAIS
Perda de pessoal chave
da administrao, sem
que haja substituio.
Intenes da
administrao de liquidar
a entidade ou
interromper as operaes
Dificuldade na
manuteno de mo-deobra
Falta de suprimentos
importantes
Perda de mercado
importante, clientes
importantes ou principais
fornecedores.
OUTRAS INDICAES
Descumprimento de
exigncias de capital
mnimo ou de outras
exigncias legais ou
regulamentadas, inclusive
as estatutrias
Contingncias ou
processos legais e
administrativos
pendentes contra a
entidade, que resultem
em obrigaes que no
possam ser cumpridas
Alteraes na legislao
ou na poltica
governamental que
afetem a entidade de
forma adversa.
Qual a percepo do nvel de confiana da Alta Administrao nas funes de Auditoria Interna?
Resultados de pesquisas demonstram um alto grau de concordncia das percepes de auditores e
executivos de negcios (CEOs, CFOs e outros executivos em cargos de liderana) em relao ao nvel
de confiana no trabalho da auditoria interna das suas empresas.
Expectativas dos
acionistas, Alta
Administrao e
usurios
(stakeholders)
Papel da
Auditoria Interna
na estrutura de
governana
corporativa
Processo
ENTREVISTAS
PESQUISAS
EXAME DE DOCUMENTOS:
- PAPIS DE TRABALHO
- RELATRIOS
- ARQUIVOS ELETRNICOS
ABRANGNCIA
GERENCIAMENTO
REPORTE/COMUNICAO
Tendncias e
melhores prticas
nacionais e
internacionais
Padres da
prtica profissional
de auditoria interna
Exigncia de
orgos reguladores
(ex: CMN, CVM, BACEN)
Relatrio
DIRETRIZES
Independncia
OBJETIVIDADE
TICA/CONDUTA
STATUS
DISPONIBILIDADE
ESTRUTURA
ORAMENTO
Capacitao
Profissional
CONHECIMENTO
ESPECIALIZAO
PROFUNDIDADE
TREINAMENTO
SUPERVISO
Escopo de
Trabalho
FOCO EM RISCOS
FINANCEIRO
OPERACIONAL
COMPLIANCE
RESPOSTA A
MUDANA
ABRANGNCIA
Execuo
FERRAMENTAS
METODOLOGIAS
RELATRIOS
PAPIS DE
TRABALHO
CONTRIBUIO
PRODUTIVIDADE
EMPREGO DE
TECNOLOGIA
(SOFTWARE E
HARDWARE)
Gerenciamento e
Suporte
ESTRUTURA
PLANOS
POLTICAS
PESSOAL DE
SUPORTE
CONTROLE DE
QUALIDADE
INDICADORES DE
PERFORMANCE
ESTRUTURA E PADRO
FOCO EM RISCOS
RATING E NOTAS
MELHORES PRTICAS
QUANTIFICAO DE
VALOR AGREGADO
PLANO DE AES
REVISO
VALIDAO
DIVULGAO
FOLLOW-UP
Modelo BM&FBOVESPA
Comit de
Auditoria
Conselho de
Administrao
Comit de
Riscos
Diretor Presidente
Riscos
Corporativos
Auditoria Interna
Auditoria Interna
Auditoria de Participantes (PQO)
Cdigo de Conduta
Diretores
Executivos
Papis de Trabalho
Uma das normas de auditoria geralmente aceitas estabelece que o auditor deve colher elementos
comprobatrios suficientes a fim de apoiar sua opnio sobre as demonstraes financeiras (BP, DRE, ETC)
examinadas. Com a finalidade de atender a essa norma, os auditores elaboram papis de trabalho, que
representam o registro de todas as evidencias obtidas ao longo da execuo do servio de auditoria. Cabe
informar que os papeis de trabalho podem ser elaborados manualmente ou por computador.
Soma conferida;
Conferimos com o razo geral;
Conferimos com nossos papis de trabalho;
Soma conferida;
Conferimos com o somatrio dos registros analticos;
Conferimos com documento suporte;
Totalizado;
Quando essas declaraes esto relacionadas com assuntos que sejam significativos para
as Demonstraes Contbeis, o auditor deve:
Buscar evidncia com base em fontes dentro e fora da entidade
confirmar que no existe nenhum fato conhecido que possa impedir a continuidade
normal das atividades da empresa
confirmar que no existem planos ou intenes que possam afetar, substancialmente,
o valor ou a classificao de ativos ou passivos.
O Auditor deve obter declaraes por escrito da Administrao sobre assuntos
significativos para as Demonstraes Contbeis sempre que no se possa ter
expectativa razovel quanto existncia de outra evidncia de auditoria pertinente.
A recusa da Administrao
em fornecer, parcial ou
totalmente as
representaes formais
constitui uma limitao de
escopo.
Ressalva
Absteno de
Opnio
Alcance
Divulgaes necessrias para evidenciar a possibilidade de que sua posio
financeira e patrimonial - BP e seu resultado tenham sido afetados pela
existncia de partes relacionadas e de transaes e saldos existentes com tais
partes.
Parte Relacionada
Controle
a)
b)
c)
d)
e)
Controladoras
Subsidirias
Coligadas
Joint Ventures
Outras Entidades controladas por ou
que exeram influncia significativa em
a.b.c.
Influncia Significativa
Novidades da Divulgao
Novidades da Divulgao
Benefcios ps-emprego
Outros benefcios de longo prazo
Benefcios de resciso de contrato de trabalho
Opinio de Auditoria
O que ?
NBC TA 700
Sem Ressalva
Com Ressalva
Adverso
Com absteno de
opnio
As Demonstraes
Contbeis apresentam
distores relevantes.
Impossibilidade de obter
evidncia de auditoria
apropriada e suficiente.
Relevante, mas no
generalizado.
Relevante e generalizado.
Opnio Adversa
Absteno de Opinio
Absteno de Opinio
Limitao
de
Extenso
Incertezas
Limitaes circunstanciais
Eventos Subsequentes
Pargrafo de
nfase
Opinio com
Ressalva
Opinio Adversa
Conhecidos aps a
divulgao das
Demonstraes Contbeis.
Ocorridos e conhecidos
entre a data do trmino
do exerccio social e a data
de emisso do relatrio
(perodo subsequente).
Trmino do
Exerccio Social
Emisso do relatrio
de Auditoria
Divulgao das
demonstraes
Quando tais eventos no receberam tratamento adequado nas demonstraes e a administrao decida
no tomar as providncias necessrias, o auditor deve emitir uma opnio com ressalva ou adversa.
Prof: Ahmed Sameer El Khatib
Ps -Graduao em Controladoria e Auditoria
Quando o auditor tomar conhecimento de fato anterior data do seu Relatrio e que, se
fosse conhecido naquela data, poderia t-lo levado a emitir opinio diversa do que foi, deve
decidir se as demonstraes precisam de reviso, discutir o assunto com a administrao e
tomar as medidas apropriadas s circunstncias.
Administrao toma as
medidas necessrias
Administrao no toma as
medidas necessrias
O Auditor tem
responsabilidade em
indagar por eventos
subsequentes?
O que acontece
quando a
Administrao faz as
alteraes
necessrias?
O que acontece
quando a
Administrao no
faz as alteraes
necessrias?
Entre o trmino do
exerccio e a
emisso do
relatrio.
Entre a emisso do
relatrio e a
divulgao das
demostraes.
Aps a divulgao
das demonstraes
contbeis.
SIM
NO
NO
Opinio com
Opnio com
ressalvas ou adversa ressalvas ou adversa
Medidas para
impedir que o
relatrio seja
utilizado por
terceiros
Prof: Ahmed Sameer El Khatib
Ps -Graduao em Controladoria e Auditoria
Gilberto Grandolpho
Contador
CRC n 1 SP 139.572/O-5
3. As demonstraes financeiras do IRB Brasil Resseguros S.A., mencionado na nota explicativa 7, que
serviram de base para os clculos de equivalncia patrimonial do exerccio de 2009, no foram examinadas
por auditores independentes. O valor do investimento em 31 de dezembro de 2009 e o resultado de
equivalncia patrimonial registrado no exerccio foram de R$ 445.171 mil e R$ 34.161 mil, respectivamente.
4. Somos de parecer que, exceto pelos efeitos de eventuais ajustes que poderiam vir a ser requeridos se as
demonstraes financeiras da investida mencionada no pargrafo anterior houvessem sido examinadas por
auditores independentes, as referidas demonstraes financeiras apresentam adequadamente, em todos os
aspectos relevantes, a posio patrimonial e financeira da Bradesco Auto/RE Companhia de Seguros e da
Bradesco Auto/RE Companhia de Seguros e empresas controladas (consolidado) em 31 de dezembro de 2009
e 2008 e o resultado das operaes, as mutaes do patrimnio lquido e os fluxos de caixa dos exerccios
findos nessas datas, bem como o resultado consolidado das operaes e os fluxos de caixa consolidados
desses exerccios, de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil.
5. Consoante mencionado na nota explicativa 1, durante o exerccio de 2009 a companhia absorveu parcela
de patrimnio lquido contbil da controlada Atlntica Companhia de Seguros. Os atos societrios encontramse em fase de aprovao pela Superintendncia de Seguros Privados (SUSEP).
Rio de Janeiro, 24 de fevereiro de 2010
PriceWaterhouseCoopers
Auditores Independentes
CRC 2SP000160/O-5 FRJ
3. As demonstraes financeiras da controlada indireta em conjunto Campos Novos Energia S.A. relativas
ao exerccio findo em 31 de dezembro de 2009 foram examinadas por outros auditores independentes, cujo
relatrio - que nos foi fornecido - foi emitido em 22 de janeiro de 2010, sem ressalvas. A CPFL Energia S.A.
avalia sua participao na Campos Novos Energia S.A. pelo mtodo de equivalncia patrimonial bem como
consolida esse investimento indireto pelo mtodo proporcional. Em 31 de dezembro de 2009 o saldo desse
investimento indireto de R$ 334.890 mil, e o resultado da equivalncia patrimonial desse investimento no
resultado do exerccio de R$ 75.420 mil de ganho. As demonstraes financeiras dessa investida includas
nas demonstraes financeiras consolidadas apresentam ativos proporcionais de R$ 749.991 mil em 31 de
dezembro de 2009. Nosso relatrio, no que se refere aos saldos e valores relacionados a esse investimento
indireto, est fundamentado exclusivamente no parecer dos auditores independentes da Campos Novos
Energia S.A.
4. Nossos exames foram conduzidos de acordo com as normas de auditoria aplicveis no Brasil e
compreenderam: a) o planejamento dos trabalhos, considerando a relevncia dos saldos, o volume de
transaes e os sistemas contbil e de controles internos da Companhia e de suas controladas; b) a
constatao, com base em testes, das evidncias e dos registros que suportam os valores e as informaes
contbeis divulgados; e c) a avaliao das prticas e das estimativas contbeis mais representativas
adotadas pela Administrao da Companhia e de suas controladas, bem como da apresentao das
demonstraes financeiras tomadas em conjunto.
5. Em nossa opinio, com base em nossos exames e nos pareceres emitidos por outros auditores
independentes sobre os saldos decorrentes das referidas investidas indiretas, conforme mencionado nos
pargrafos 2 e 3, as demonstraes financeiras referidas no primeiro pargrafo representam
adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posio patrimonial e financeira da CPFL Energia S.A. e
a posio patrimonial e financeira consolidada dessa Companhia e suas controladas em 31 de dezembro de
2009 e de 2008, os resultados de suas operaes, as mutaes de seu patrimnio lquido, os seus fluxos de
caixa e os valores adicionados nas operaes, referentes aos exerccios findos naquelas datas, de acordo
com as prticas contbeis adotadas no Brasil.
6. Conforme detalhado na Nota Explicativa 3 (c.5) s demonstraes financeiras, em decorrncia do
reajuste tarifrio de 2009, previsto no contrato de concesso, a ANEEL homologou, em carter provisrio, o
componente financeiro relacionado sobrecontratao das controladas diretas Companhia Piratininga de
Fora e Luz e Companhia Paulista de Fora e Luz. Os possveis efeitos decorrentes dos reajustes definitivos,
se houver, sero refletidos na posio patrimonial e financeira da Companhia em exerccios subseqentes.
8 de fevereiro de 2010
KPMG Auditores Independentes
CRC 2SP014428/O-6
Jarib Brisola Duarte Fogaa
Contador CRC 1SP125991/O-0