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Caja y Bancos
RT9: Incluye el dinero en efectivo en caja y bancos del pas y del exterior y
otros valores de poder cancelatorio y liquidez similar.
Libre disponibilidad (sin restricciones en forma inmediata puede utilizarse
para adquirir bienes o cancelar obligaciones y esta posibilidad debe existir en
forma genrica)
Debe detraerse los gastos de los fondos fijos. Moneda extranjera (valuacin)
Exposicin: revelar restricciones en caso de existir.
Caja y Bancos (operaciones dudosas en las cuales siempre debe considerarse la
intencin del ente) Operaciones de pago bancario
Cheques emitidos no entregados Cobranzas a disposicin no retiradas Cheques
vencidos Cheques de pago diferido (recibidos de clientes y entregados a
proveedores) Cajas de ahorro (cuentas corrientes remuneradas Bonos (Lecop
Lecor) Ver intencin y factibilidad Principio de realidad econmica Cupones
de tarjetas de crdito Cheques a la vista Documentos descontados en el Banco
Caja y Bancos
RIESGOS DE AUDITORIA
Riesgo de auditoria sobre saldo en los EECC bajo debido a que por lo general no
representan importes de significacin (excluidos saldos en bancos que pueden
serlo). Riego alto con respecto a los montos que pasan por estas cuentas y que
las malversaciones pueden afectar el resto de las cuentas (cuentas por cobrar,
cuentas por pagar, gastos,etc.) Esto se debe a dos motivos: a) Que por estas
cuentas pasa todo el movimiento financiero de la Ca. b) Que se trata del rubro
ms lquido de los EECC y ejerce atraccin especial sobre las personas. Por tal
motivo el auditor evaluar adecuadamente el sistema de control interno de los
circuitos de ingresos / cobranzas y compras/ pagos en funcin del impacto que
esto tendr en las pruebas sustantivas a aplicar en crditos por ventas y
cuentas por pagar. En Caja Bancos el riesgo principal es de existencia y
generalmente se cubre haciendo un arqueo al cierre de ejercicio.
FRAUDES O IRERGULARIDADES VINCULADAS A LOS FONDOS- Condiciones
Que se tenga acceso a los fondos en forma directa o indirecta. Para que la
irregularidad permanezca oculta es porque se oculta adrede o porque hay fallas
de control interno que hacen que no se detecte la irregularidad aunque la misma
est a la vista. Una irregularidad con los fondos puede ser una sustraccin
permanente o temporaria.
FRAUDES O IRERGULARIDADES-TIPOS
Omisin de registrar (ocultamiento temporario)- el 1ro que recibe el dinero en
el ente Manipulacin de registros (para reducir el saldo de caja u otros
activos) quien contabiliza
COBRANZAS
Manipulacin de documentos (Notas de crdito y bajas de incobrables) quien no
tiene acceso a registros contables Evasin de los procedimientos de control.
Traslapo. Pagos duplicados. Pagos por servicios no recibidos o de pasivos
inexistentes. Pagos por servicios no autorizados
PAGOS
Caja y Bancos
1) CONTROLES TIPICOS-COBRANZAS Control de las cobranzas que tericamente
deberan efectivizarse con las reales. Limitar el acceso a las cobranzas
[separacin de f(x)] Registracin inmediata de las cobranzas (emisin del
Caja y Bancos
Recibos - consideraciones * Control externo a Caja de los talonarios en blanco.
* Control de la correlatividad numrica de los recibos rendidos.
* Control de la correlatividad numrica de los recibos procesados.
Endoso restrictivo de valores sea que:
* Solicite que se emitan con la restriccin (Ej. Cheques con clusula
orden - y sin taln). * Se lo haga en el momento de su recepcin.
- no a la
Caja y Bancos
Depsito ntegro y diario de cobranzas (y utilizar fondo fijo para gastos
urgentes y menores y cheque para el resto) Existencia de polticas definidas
sobre monto y ocasin de los descuentos. Existencia de un rgimen de
autorizacin (segn jerarquas) para emitir Notas de Crditos y para dar de baja
a incobrables. Comprobacin del total depositado con los recibos emitidos.
Verificacin de la coincidencia entre los crditos a las cuentas de clientes y a
las cobranzas efectuadas en tal concepto (Recibos y Notas de Crdito)
Caja y Bancos
CONTROLES TIPICOS - PAGOS Limitacin del acceso a los pagos. Cheques consideraciones * Inutilizacin y archivo de los anulados. * Acceso limitado al
que los emite. * Control externo al custodio de las chequeras en blanco.
Proteccin del cheque al emitirlo. * Escrituras no adulterables. * Clusulas de
uso restringido. Lmites de importes disponibles en cuentas corrientes en
entidades financieras
Caja y Bancos
Lmite de autorizaciones para aprobar pagos y emitir cheques (a mayor importe,
mayor nivel jerrquico) Revisin del pago por el firmante. * Cheques emitidos en
base a normas. * La documentacin que lo respalda cumple las condiciones de: ser
autentica, corresponder a una transaccin del ente y tener evidencia de
autorizaciones y controles establecidos (no emitir cheques en blanco) *
Cancelacin de la documentacin con el sello de pagado fechador antes de la
presentacin al que autoriza el pago, para evitar que sea pagada ms de una vez.
(en este punto tambin cumplen los controles a nivel de sistemas un rol
importante) Doble firma de cheques
Caja y Bancos
CONTROLES TIPICOS - COMUNES A COBRANZAS Y PAGOS Y CUSTODIA DE FONDOS Sistema de
fondo fijo. * Todas las cobranzas se depositan ntegras e intactas diariamente.
* Todos los pagos se efectan con cheque salvo los menores, que se realizan con
fondo fijo. Arqueo diario de Caja y conciliacin con mayor o planillas de caja.
Conciliacin bancaria mensual. Aclaracin de la discrepancia de las cuentas con
clientes y proveedores. (analizar diferencias de fechas por posibles traslapos)
Anlisis y justificaciones de las notas de dbito y crdito bancarias
Caja y Bancos
Control de la documentacin que se genera en el movimiento de fondos: *
Secuencia numrica. * Integridad. * Cumplimiento de lmites. * Cumplimiento de
autorizaciones. * Cumplimiento de controles previos. * Imputacin. Control
Caja y Bancos
EVALUACION DE CONTROLES (en una 1ra auditora lleva ms tiempo y en auditoras
recurrentes debe actualizarse) Relevamiento de la estructura de control
mediante:
1)descripcin narrativa,
2) cuestionarios o
3) cursogramas.
Evaluacin de la estructura de control (puntos fuertes y puntos dbiles) Pruebas
de funcionamiento
Influyen en la determinacin de la naturaleza, alcance y oportunidad de las
pruebas de sustentacin de saldos.
Caja y Bancos
OBJETIVOS Existencia Propiedad Integridad Valuacin y exposicin de acuerdo a
NCP PROCEDIMIENTO Arqueos y cortes Conciliacin bancaria Confirmacin a terceros
Depsito posterior Anlisis valuacin Monex Verificacin de transferencias
bancarias
Caja y Bancos
ARQUEOS (inspeccin ocular para comprobar que los saldos contables coincidan con
la tenencia real) Planificar la oportunidad (sorpresivo o al cierre) Recontar
todos los valores (efectivo, cheques, moneda extranjera, etc) Presencia del
custodio y obtencin del - recib conforme Corte documentacin (chequeras y
recibos )
- Detalle de gastos no rendidos Cruzar arqueos con saldos,
verificar corte, depsitos posteriores y rendicin de gastos
Caja y Bancos
CONCILIACIONES BANCARIAS
La conciliacin bancaria puede ser evaluada por el auditor como: i) Prueba
sustantiva o ii) Prueba de cumplimiento. Cuando es evaluada en la etapa de
planificacin como prueba de cumplimiento a efectos de saber si constituyen un
punto fuerte para el auditor deber considerarse: - Si son preparadas por
personal ajeno al manejo de fondos. - No deben recibir los extractos bancarios
quienes manejan fondos - Deben ser confeccionadas peridicamente. - Las partidas
AUDITORIA
Ventas y Cuentas a Cobrar
Ventas y Cuentas a Cobrar Segun RT9 :Derechos que el ente posee contra terceros
para recibir sumas de dinero u otros bienes o servicios, siempre que no
respondan a las caractersticas de otro rubro del activo. Deben discriminarse
los crditos por ventas de los bienes y servicios correspondientes a las
actividades habituales del ente de los que no tengan ese origen. Los anticipos
se clasifican en el rubro respectivo.
Ventas y Cuentas a Cobrar
La mayora de los crditos se derivan de la actividad principal de la Ca. No
obstante existen otros crditos como por ejemplo: 1. Prstamos a empleados 2.
Saldos no integrados de accionistas 3. Servicios pagados por adelantado 4.
Depsitos en garanta de alquileres.
Ventas
Deudores incobrables
Comisiones
CLIENTES
Crditos Clientes Clientes: Incremento de Crditos Crditos: Disminuciones de
Crditos
CREDITOS Y VENTAS SENSORES MAS COMUNES
Orden de compra de clientes Pedidos internos Listado de movimientos de
mercaderas Remito Carta de porte Factura Nota de dbito Nota de crdito
Informes comerciales Balances de clientes Pagar Recibo
CREDITOS Y VENTAS
CONTROLES EN BASE A SENSORES Se debera controlar: Lo entregado con lo pedido
por el cliente. Lo facturado con lo entregado. Aplicacin de lista de precios
vigente. Condiciones de pago segn lo autorizado por la Ca Aprobacin de los
crditos y mantenimiento dentro de los lmites acordados. Registracin en el
mayor del cliente. Control de cobranzas y su registracin.
CREDITOS Y VENTAS CREDITOS Y VENTAS
CONTROLES TIPICOS-VENTAS Separacin de funciones: ventas, otorgamiento de
crdito, entrega a clientes, registraciones y custodia de fondos y recepcin.
Prenumeracin de documentacin (notas de pedido, remitos, facturas, notas de
dbito y crdito) y control posterior. Existencia de un rgimen de autorizacin
y control de facturas, N.D. y N.C. Controlar despachos con recepciones del
cliente(remito conformado circularizacin) Nivel de autorizaciones para
descuentos, bonificaciones, devoluciones y baja de incobrables.
CREDITOS Y VENTAS
CONTROLES TIPICOS - VENTAS Conciliacin peridica de movimientos contables con
extracontables (mayores con subsistema de salidas de mercadera). Control de
antigedad de saldos y envo de resmenes de cuenta a clientes aclaracin de
discrepancias por personal no afectado a cobranzas
CREDITOS Y VENTAS
CONTROLES TIPICOS-OTORGAMIENTO DE CREDITO
Existencia de polticas sobre otorgamiento de crditos (requisitos a reunir y
antecedentes a presentar por clientes) Lmites de autorizaciones para otorgar
crditos por los distintos niveles de colaboradores. Mantenimiento de
informacin actualizada de los clientes.
CREDITOS Y VENTAS
CONTROLES TIPICOS GESTION DE COBRANZAS Control permanente de la antigedad de
saldos (para prevenir y minimizar incobrabilidades futuras y evitar traslapos)
Existencia de polticas definidas para ejercitar acciones destinadas al cobro de
cuentas atrasadas (pase a gestin judicial)
PRUEBAS SUSTANTIVAS
Ventas a un precio no autorizado. No tiene efecto directo (en los EECC pero si
en la rentabilidad de la Ca Retencin de cobranzas oculta por el manipuleo de
los registros
-------------El cajero que efecta las cobranzas lleva el subdiario de cuentas corrientes.
Circularizacin al cierre y con mayor alcance. Revisin de bajas por
incobrables.
CREDITOS
NORMAS DE VALUACION
CREDITOS
REGISTRO INICIAL ( de RT17) 4.5.1 Originados en la venta de bienes y servicios:
A su valor de contado (real o estimado como valor actual del importe futuro a
percibir). 4.5.2 Originados en transacciones financieras: suma de dinero
entregada mas intereses Si un crdito entre partes independientes es sin inters
o con una tasa inferior a la de mercado en base a la mejor estimacin posible de
la suma a cobrar, descontada). 4.5.3 Refinanciaciones : Cuando son muy
distintas, se recalcula el crdito se da de baja el crdito original y se
reconoce uno nuevo calculado como el importe futuro a percibir descontado
utilizando tasa de mercado. (presuncin si la diferencia es ms del 10%). En
moneda extranjera: Al tipo de cambio del momento. 4.5.5.En especie: segn el
valor del activo relacionado.
CREDITOS
REGISTRO INICIAL (RT17) 4.5.4 Otros crditos en moneda: Si son entre partes
independientes se miden sobre la base de la mejor estimacin posible de las
sumas a cobrar, descontada usando una tasa que rena los requisitos indicados en
la filmina siguiente. Si no puede determinarse objetivamente el momento de
percepcin del crdito se tomar el ms probable y si ninguna estimacin de
plazo es ms probable se tomar la de mayor plazo. Si las caractersticas del
mercado financiero plantean dificultades para encontrar esa tasa (que rena los
requisitos indicados en la filmina siguiente) se admitir que la medicin se
realice a valor nominal, detallando la situacin por nota y los plazos en que se
realizarn estos crditos.
CREDITOS
TASA DE INTERES A UTILIZAR
tasa de inters que refleje las evaluaciones que el mercado hace del valor
tiempo del dinero y de los riesgos especficos de la operacin, correspondiente
al momento de la medicion.
CREDITOS
VALUACION (R.T. 17) segun su destino probable. Punto 5.2. Crditos por venta de
bienes y servicios En general a su medicin original ms los intereses
devengados al cierre (el clculo de los intereses devengados al cierre se debe
calcular con la TIR del momento de la medicin inicial). Si existe intencin y
factibilidad de negociarlos, cederlos o transferirlos anticipadamente: A su VNR,
lo cual requiere existencia de un mercado al cual el ente pueda acceder para
realizar la operacin y hechos anteriores o posteriores que avalen su conducta o
modalidad operativa. Este VNR debe ser calculado como el valor descontado del
crdito, utilizando una tasa de mercado (considerando costo dinero y riesgo de
CREDITOS
VALUACION (aspectos a considerar)
Incluir resultados financieros (depende del destino probable).
devengados al cierre
Considerar riesgo de incobrabilidad. Para cuentas en moneda extranjera
considerar la variacin del tipo de cambio, sin considerar fluctuaciones
temporarias. Intereses implicitos con tasa de inters que refleje las
evaluaciones que el mercado hace del valor tiempo del dinero y de los riesgos
especficos de la operacin, correspondiente al momento de la medicin.
Considerar bonificaciones y devoluciones
CREDITOS
OTROS CREDITOS EN MONEDA () Tambin se considera su destino probable:
Cuando existe intencin y factibilidad de negociarlos, cederlos o transferirlos
anticipadamente: a su VNR, con iguales requisitos que los dems crditos. En los
restantes casos: Segn la suma a cobrar descontada utilizando la tasa del
momento de la medicin inicial. Si no puede determinarse objetivamente el
momento de percepcin del crdito se tomar el ms probable y si ninguna
estimacin de plazo es ms probable se tomar la de mayor plazo. Si las
caractersticas del mercado financiero plantean dificultades para encontrar una
tasa de mercado se admitir que la medicin se realice a valor nominal,
detallando la situacin por nota y los plazos en que se realizarn. Los activos
surgidos por la aplicacin del mtodo del impuesto diferido se valuarn a valor
nominal.(en entes que no estn en rgimen de oferta pblico es optativo utilizar
valor nominal o valor actual).
CREDITOS
CREDITOS EN MONEDA EXTRANJERA
Devengamiento de resultados financieros dem a los crditos en pesos. Conversin
al tipo de cambio de cierre sin considerar fluctuaciones temporarias.
CREDITOS
CREDITOS NO CANCELABLES EN MONEDA ()
En base a la valuacin de los bienes o servicios a recibir.
CREDITOS
BONIFICACIONES Y DEVOLUCIONES
Deben considerarse en la valuacin de los crditos que les dieron origen. Se
tienen en cuenta las notas de crditos posteriores y/o estimaciones basadas en
la experiencia.
CREDITOS
BONIFICACIONES
CREDITOS
PREVISION PARA DEUDORES INCOBRABLES
Determinacin en base a : a) Anlisis individual por cada cliente. b) Completo
de los clientes mas importantes y el resto por muestreo c) Aplicando reglas
matemticas (NO ADECUADO)
CREDITOS
EN EL ANALISIS DE LA PREVISION SE DEBE CONSIDERAR Situacin financiera del pas
y la industria. Incobrabilidad observada en perodos anteriores. Antigedad de
las facturas. Antecedentes del cliente. Existencia de garantas. Posibilidad de
compensar con saldos pasivos. Estados contables de los clientes. Informe de los
abogados por cuentas en gestin.
AUDITORIA I
Bienes de cambio y costo de ventas
Bienes de cambio
Este rubro as como el costo de ventas suelen ser de importancia significativa
en los EECC y por ello el auditor les debe prestar especial atencin.
Adicionalmente, el hecho de que es el rubro a travs del cual el ente desarrolla
su objeto social requiere un conocimiento especfico por parte del auditor dado
que la composicin del rubro ser muy distinta entre una empresa y otra. Bienes
de cambio son: los adquiridos o producidos para su posterior venta. los que se
encuentran en proceso de produccin. los que sern consumidos en dicho proceso.
Mercaderas en trnsito (debe tener la propiedad) Anticipos a proveedores por
compra BC
Bienes de cambio
MATERIALES
Son Bienes de Cambio?
SI
los que sern consumidos en el proceso productivo para la venta.
Ej.: cintas para embalar
NO los que sern consumidos en actividades distintas a la venta.
Ej.: papelera administrativa, afiches publicitarios
Bienes de cambio
MEDICION CONTABLE ORIGINAL DE BIENES INCORPORADOS Y SERVICIOS ADQUIRIDOS.(R.T.
17 pto. 4.2)
EN GENERAL, SOBRE LA BASE DE SU COSTO: - es el necesario para ponerlo en
condiciones de ser vendido o utilizado, incluye la porcin asignable de los
costos externos e internos (fletes, seguros, costos sector compras y produccin,
controles de calidad), adems de los materiales o insumos directos requeridos
para su elaboracin, preparacin o montaje - .
Bienes de cambio
MEDICION CONTABLE ORIGINAL(4.2) En general, sobre la base de su costo de contado
en caso de ser conocido y caso contrario a valor actual del precio a percibir en
el futuro calculado con tasa de mercado(4.2.1) Costo = Necesario para ponerlo en
condiciones de ser vendido o utilizado. Costos internos y externos. Costos
directos e indirectos (costeo completo o por absorcin) Componentes financieros
(Ver puntos 4.2.7 y 4.6 de la RT17) En moneda extranjera al TC vendedor de la
fecha de origen.
Bienes de cambio
MEDICION CONTABLE ORIGINAL(4.2) Bienes incorporados por:
Aportes y donaciones (no tienen costo): a sus valores
corrientes de momento de la incorporacin. Pto 4.2.3. RT17
Trueques (Pto 4.2.4.): Costo de reposicin (segun 4.3.3)
del que ingresa y reconocer el resultado por tenencia. Si son bienes de uso
similares no se reconoce el Resultado por tenencia sino que el bien recibido se
vala al valor residual contable del bien entregado
TIPOS DE COSTOS
Fijos (Alquiler Planta) Semifijos / Semivariables (supervisin) Variables
(energa elctrica) Segn el comportamiento de los costos en relacin con los
volmenes de actividad
Directos (materia prima, mano de obra directa) Indirectos (amortizaciones,
energa elctrica)
Segn la asignacin de los costos al producto
DIRECTOS Los costos variables pueden ser: INDIRECTOS
Bienes de cambio
No se consideran dentro del costo(4.2.6) Improductividades o ineficiencias (MP,
MO y GIF ojo con scraps normales que si se activan) ociosidad por la no
utilizacin de la capacidad de planta a su - nivel de actividad normal - que
es el que se espera alcanzar como promedio de varios aos y no el mximo
posible, es decir que se mide como un indicador realista y no como un objetivo
ideal (vinculado a depreciaciones). Todo esto no genera utilidades futuras.
Bienes de cambio
El costo de un bien producido se forma de:
costo de insumos (materia prima) costos de conversin(M.O. y servicios)
variables y fijos costos financieros (). Tratamiento preferible y admitido para
costos financieros derivados de la utilizacin de capital de terceros. Incluye
opcin de activar intereses de capital propio con ciertas restricciones (RG
312/05 FACPCE)
Bienes de cambio
Podrn activarse Costos financieros (segun 4.2.7.2) cuando: activo cuya
produccin se prolonga en el tiempo (vinos-maderas-yerba mate-puente-acueductocountryaviones-astilleros), procesos no interrumpidos, periodo de produccin no
excede el tcnico requerido, actividades de produccin no completadas y, no est
en condiciones de ser vendido o utilizado en la produccin de otros bienes.
Tratamiento preferible: Segn 4.2.7.1 financieros son gastos del perodo los
costos
Bienes de cambio
Determinacin de los Costos financieros a activar (4.2.7.2). El procedimiento se
aplica mensualmente pero se admiten perodos ms largos si no hay distorsin
Financiacin especfica: Segn el costo financiero de la deuda relacionada
(detraer ingresos por colocaciones temporarias) Financiacin no especfica:
Segn el costo financiero del total de deudas del pasivo (4 pasos).
Nunca el total activado de costos financieros puede exceder a los incurridos
durante el perodo. Si se aplica debe aplicarse para todos los costos
financieros y todos los activos que renen las condiciones
METODOS DE COSTEO
DIRECTO INTEGRAL O POR ABSORCION (adoptado por RT 17)
Bienes de cambio
VALUACION (5.5) Bs.Cambio fungibles, con mercado transparente y que puedan ser
comercializados sin esfuerzo significativo ().
AL V.N.R.
(precio de contado - gastos directos + ingresos adicionales no atribuibles a
financiacin)
Bienes de cambio
VALUACION () Bs.cambio sobre los que se recibieron anticipos que fijan precio y
las condiciones contractuales de la operacin aseguren la efectiva concrecin de
la venta y de la ganancia (). AL V.N.R
Valuacion
Bs.Cambio en produccin o construccin mediante un proceso prolongado y
que(escuelas-obras infraestructura - country): Se recibieron anticipos que fijan
precio, est asegurada la venta por contrato, el ente tenga capacidad para
financiar la obra, y exista certidumbre respecto a la concrecin de la ganancia
(). AL V.N.R. proporcionado de acuerdo al grado de avance de la produccin o
construccin y del correspondiente proceso de generacin de resultados.
INVERSIONES
Segn la R.T. 9:
Son las realizadas con el nimo de obtener una renta u otro beneficio, explcito
o implcito, y que no forman parte de los activos dedicados a la actividad
principal del ente, y las colocaciones efectuadas en otros entes. Incluyen entre
otras: Ttulos valores (financieros) (incluye acciones y ttulos pblicos)
Depsitos a plazo fijo en entidades financieras (financieros) Prstamos
(financieros) Inmuebles y propiedades (alquiler) Participacion en otras
sociedades (RIP o temporaria en Bolsa) Las llaves de negocio (positivas o
negativas) se incluyen en este rubro Exposicin de los resultados: Dentro del
resultado ordinario pero no 224 operativo.
INVERSIONES
RIESGOS DE AUDITORIA
EXISTENCIA Y CORTE: Falta de registracin de inversiones al cierre y error en el
corte de las operaciones. INTEGRIDAD: No todas las inversiones estn incluidas
en los registros contables. PROPIEDAD: Contabilizacin de inversiones de
terceros como propias. VALUACION: Error en la valuacin de las inversiones segn
normas contables. EXPOSICION: Omisin de informar activos gravados o con
restricciones en su utilizacin e incorrecta apertura entre corriente y no
corriente.
INVERSIONES
RIESGOS DE AUDITORIA POR TIPO DE INVERSIN
Ttulos valores (Bonos- Acciones- Lebac): El mayor riesgo se relaciona con los
objetivos de existencia y propiedad dado que son emitidos al portador y con
ellos pueden hacerse muchas operaciones (alquiler/pase/entrega en garanta/etc)
Plazos Fijos: No presentan mayores riesgos ya que son intransferibles.
Inversiones valuadas a VPP: errores en los EECC de las sociedades controladas o
vinculadas. Inmuebles: Que su valor contable exceda el valor recuperable.
INVERSIONES
OPERATORIA
Las inversiones se vinculan especialmente con el sistema financiero de la
organizacin. En efecto, se relaciona con el sub-sistema de egresos de fondos en
lo concerniente a la adquisicin de las respectivas inversiones y con el subsistema de ingresos de fondos por la percepcin de las diferentes rentas que
producen tales inversiones. Por lo antes mencionado, son se aplicacin las
normas de control analizadas en el Captulo - Caja y Bancos - . Sin embargo
como no forma parte de la actividad principal de la empresa hay que analizar si
existen controles especficos
INVERSIONES
CONTROLES TIPICOS
Son de aplicacin las normas de controles tpicos de cobranzas y pagos
analizadas en el Captulo - Caja y Bancos - (limitar accesos-registracin
inmediata-separacin de funciones-limites para rescates, formularios
prenumerados para compra y venta de ttulos, etc) Determinacin del funcionario
que tiene la facultad para tomar las decisiones patrimoniales al respecto.
Existencia de normas para asegurar la proteccin de estos activos, teniendo en
cuenta la necesidad de contar con seguros contra robos de ttulos valores y
riesgos diversos con respecto a bienes fsicos (vg.: Incendio). Control
peridico por personal ajeno a su custodia, de la existencia fsica de las
inversiones y en caso de que estn en poder de terceros obtener confirmaciones
(Cajas de seguridad). Existencia de polticas escritas para definir adquisicin
y disposicin de inversiones Existencia de normas escritas para autorizar la
constitucin de gravmenes sobre estos activos Mantenimiento de informacin
estadstica relacionada con cotizaciones, rendimientos, etc para facilitar
valuacin y evaluar el acierto en la eleccin de la inversin.
INVERSIONES
CONTROLES TIPICOS
Separacin de funciones de: Operacin de inversiones (compras, ventas,
arrendamientos, etc.) Custodia de los ttulos valores y otros activos as como
de ttulos de propiedad y otras constancias de dominio. Registro de los activos
y sus resultados. Cobranzas de rentas, alquileres, etc. Relaciones de arqueo y
controles.
ES DECIR QUE BASICAMENTE DEBERAN ESTAR SEPARADOS QUIENES OPERAN, CUSTODIAN Y
CONTABILIZAN
INVERSIONES
PRUEBAS SUSTANTIVAS
Generales: Obtener detalle de las inversiones y verificar la coincidencia de los
saldos con el mayor general. Existencia, Integridad y Corte: Inspeccin ocular,
arqueo, confirmacin de ttulos en custodia y corte de documentacin. Propiedad:
Inspeccionar selectivamente las compras con documentacin de respaldo (en PF ver
nombre, ver documentacin de compra-vta de acciones, formularios agente de
bolsa, escrituras, etc) Valuacin y Exposicin: Revisin de la adecuada
aplicacin de las normas contables profesionales de valuacin y exposicin.
En este rubro se deber tener en cuenta que salvo sociedades de inversin las
operaciones son limitadas lo cual sumado al hecho de que es un rubro que
registra transacciones sensibles para el auditor hace que el mismo aplique
pruebas sustantivas sin apoyarse en controles.
INVERSIONES
NORMAS DE VALUACION
INVERSIONES
BIENES DE FACIL COMERCIALIZACION: Para colocar excedentes temporarios sin perder
liquidez Monedas extranjeras Oro Ttulos pblicos o privados (acciones, Bocones,
LEBAC, etc.) Cuotas partes de fondos comunes de inversin Productos cotizados
local o internacionalmente (trigo, maz, ganado en pie, etc.).
INVERSIONES
BIENES DE FACIL COMERCIALIZACION (EXCEPTO TITULOS PUBLICOS A SER MANTENIDOS
HASTA EL VTO Y PARTICIPACIONES PERMANENTES EN SOCIEDADES) Segn la RT 17 pto
5.6, se valan a su V.N.R. de acuerdo a la seccin 4.3.2 de dicha RT CUENTAS A
COBRAR EN MONEDA ORIGINADAS EN TRANSACCIONES FINANCIERAS (INCLUYE PRSTAMOS
FINANCIEROS Y PLAZOS FIJOS) RT 17 punto 5.2.: establece que debe considerarse su
destino probable: Cuando existiere la intencin y la factibilidad de
negociarlos, cederlos o transferirlos anticipadamente lo cual requiere: i) la
existencia de un mercado donde se pueda acceder a la realizacin anticipada y
ii) que hechos anteriores o posteriores revelen esta conducta SE COMPUTARAN A SU
VNR determinado como el valor descontado del importe futuro utilizando una tasa
de mercado del momento de la medicin menos los gastos por la cesin anticipada.
En los restantes casos SE COMPUTARAN A LA MEDICION ORIGINAL DEL ACTIVO MS
INTERESES DEVENGADOS CON LA TIR CALCULADA AL MOMENTO DE SU INCORPORACIN AL
ACTIVO
INVERSIONES
TITULOS DE DEUDA A SER MANTENIDOS HASTA SU VENCIMIENTO Medicin original del
activo ms intereses devengados al cierre, segn la R.T. 17 pto. 5.7. El clculo
de los intereses devengados se efecta con la TIR del momento de la medicin
inicial.
Pero para la aplicacin de este criterio se deben reunir las condiciones del
punto 5.7.2 de la RT 17 establecidas tanto para el emisor como para el tenedor
Resultado de venta = Precio de venta menos VPP corregido por el valor llave Si
la venta es parcial o por cualquier otro factor se pierde la influencia
significativa y se discontina el mtodo y se pasa al mtodo del costo, el VPP
por la tenencia accionaria que se mantiene luego de la venta pasar a
considerarse como una medicin que emplea valores de costo con los alcances de
la seccin 5.9 de la RT17.
Asignar el costo en forma sistemtica entre los perodos que se benefician con
la presencia y el uso de bien de uso
Bienes de Uso
Atendiendo al objetivo perseguido por la contabilidad, es importante realizar la
siguiente categorizacin:
Que se deterioran por el transcurso del tiempo Que se extinguen por su consumo o
extraccin Que no se deterioran ni se extinguen BIENES SUJETOS A DESGASTE BIENES
SUJETOS A AGOTAMIENTO BIENES NO SUJETOS A DEPRECIACION
Esta definicin es de fundamental importancia para definir el criterio en
materia de cargos de depreciacin
BIENES DE USO EN CONSTRUCCIN Se denominan:
OBRAS EN CURSO (son tambin Bienes de uso)
BIENES DE USO EN TRANSITO
Son Bienes de uso Ejemplos de Bienes de uso: Terrenos Edificios Maquinarias y
equipos Instalaciones Rodados Muebles y tiles
DEPRECIACIONES LOS BIENES DE USO SE DEPRECIAN POR: DESGASTE POR UTILIZACION
NORMAL DETERIORO FISICO (INCENDIOS, TERREMOTOS) OBSOLESCENCIA ECONMICA
AGOTAMIENTO (por ej. minas, canteras, pozos petrolferos, etc.) OBRAS EN CURSO
NO SE DEPRECIAN TERRENOS
CUANDO SE RECONOCEN LOS BIENES DE USO? CUANDO SON PROPIEDAD DEL ENTE Esto
incluye los Bienes de uso en trnsito. ANTICIPOS A PROVEEDORES DEBEN
CONSIDERARSE COMO INTEGRANTES DE BIENES DE USO
BIENES TOMADOS EN LEASING
QUE ES UN LEASING? Es un alquiler con opcin a compra Es un contrato por el cual
el arrendador entrega un bien en uso a otra (el arrendatario). Durante la
vigencia del contrato el arrendatario paga una suma peridica y a su
finalizacin tiene la opcin unilateral de adquirir el bien mediante el pago de
un importe preestablecido.
TIPOS DE LEASING (de acuerdo al requisito de esencialidad) OPERATIVOS Es un
alquiler
FINANCIEROS
Es una compra-venta financiada
Ejemplos: Alquiler de aviones. Cmo sabemos cundo un leasing es una compraventa financiada? El contrato no es cancelable unilateralmente. Transferencia
del bien se produce sin costo o a un precio inferior al valor de mercado, lo que
hace presumir que la opcin ser ejercida. El plazo del contrato se acerca a la
vida til estimada del bien. El valor actual de los pagos a ser efectuados por
el arrendatario se acerca al valor del bien arrendado.
MEJORAS, REPARACIONES y MANTENIMIENTO
MEJORAS Aumentan la capacidad de Servicio
SE ACTIVAN
REPARACIONES Y MANTENIMIENTOS
NO.
NO SE ACTIVAN PARADA DE PLANTA SE PROVISIONA EN LOS MESES ANTERIORES AL DE LA
REPARACION GENERAL
BIENES DE USO
RIESGOS DE AUDITORIA
En general, este rubro no representa mayor riesgo para el auditor dado que se
trata de un rubro acumulativo, en el cual partiendo de los saldos de inicio
analiza solo los movimientos del ejercicio. Hay que poner mayor atencin si la
empresa est en un proceso de expansin de sus activos fijos. Especial atencin
deber prestarse a la aplicacin del mtodo de ajuste por inflacin en contextos
inflacionarios y a los procedimientos de auditora a aplicar en una primera
auditora (deber hacerse inventario fsico y verificarse documentacin de
respaldo y hacerse recmputo de las depreciaciones acumuladas).
Un aspecto crtico es la comparacin con valores de recupero, especialmente
cuando la empresa incurre en prdidas operativas que pueden indicar que los
bienes de uso han perdido su capacidad de 258 generar ganancias futuras.
BIENES DE USO
RIESGOS DE AUDITORIA
EXISTENCIA Y CORTE: Falta de registracin de bajas de bienes de uso, error en el
corte de las operaciones y activacin de gastos con el objetivo de mejorar los
resultados. INTEGRIDAD: No todos los bienes de uso estn incluidos en los
registros contables. Falta de registracin de altas y/o mejoras de bienes de uso
o imputacin de las mejoras como gastos. PROPIEDAD: Contabilizacin de bienes de
uso de terceros como propios. VALUACION: Error en la valuacin de los bienes de
uso segn normas contables. (Clculo incorrecto de depreciaciones consideracin
de obsolescencias) EXPOSICION: Omisin de informar activos gravados. Error en la
exposicin de los bienes de uso segn normas contables.
BIENES DE USO
RIESGOS PARTICULARES
Existencia de deficiencias de control interno. Cambio de criterios de
amortizacin Bienes de uso de propia construccin que requieren controles
adicionales
Bienes de Uso
Los distintos sistemas que integran la operatoria del rubro bienes de uso, en
trminos generales, estn predeterminados por el siguiente esquema:
Incorporacin (deber prestarse atencin a que conceptos activar)
Administracin del uso(controles relativos a custodia, amortizacin y
desvalorizacin)
Baja (determinacin resultado de venta)
CONTROLES TIPICOS
Bienes de Uso
a) Normas referidas a
autorizaciones(anlisis de proyecto de inversin). b) Control de los bienes
recibidos con las especificaciones de compra. c) Provisin de informacin
contable referida al ingreso y afectacin de los bienes (VE y asignacin a
centros de costos). d) Criterios para establecer los valores de incorporacin al
patrimonio y la vida til a asignarse. e) Existencia de legajos, incluyendo la
documentacin de dominio. f) Tener en cuenta, - Costo de adquisicin - , - de
Construccin, - de Instalacin y Puesta en Marcha - .
INCORPORACION
BIENES DE USO
PRUEBAS DE VALIDEZ (Continuacin)
Valuacin:
1) Prueba global de valores residuales y depreciaciones del ejercicio
2) Examen de la valuacin de las altas y bajas con documentacin de respaldo y
efectuar inspeccin ocular de las altas (verificar para el caso de altas que
Segn los objetivos de auditora algunos riesgos son los siguientes: EXISTENCIA:
a) costo de patentes caducos por la no explotacin del invento (2 aos), b)
existencia de dudas respecto del aprovechamiento futuro del intangible, c) dudas
respecto a la vigencia del concepto de empresa en marcha. (Marcas) PROPIEDAD: a)
licencias de explotacin litigiosas o sin contrato formalizado por escrito, b)
cargos originados en supuestos desarrollos de bienes de propiedad de terceros.
INTEGRIDAD: imputacin como gastos del perodo, de costos que se deben imputar a
ejercicios futuros. VALUACION Y CORTE: inadecuada imputacin o distribucin de
los costos en los distintos perodos. Activacin de conceptos no permitidos por
normas legales. EXPOSICION: inclusin de conceptos que por corresponder a
servicios 281 a recibir deben presentarse conjuntamente con los crditos del
ente.
ACTIVOS INTANGIBLES
CONTROLES TIPICOS
Que existan autorizaciones de todas las incorporaciones o bajas.(Ej. Acta de
directorio que autoriza la compra de una patente o la fabricacin de un
producto) Que exista separacin entre las funciones de autorizacin de compra o
desarrollo, ejecucin de las operaciones, evaluacin de su calidad de activo y
registro de tales partidas. Que se registren en los organismos pertinentes los
intangibles protegidos legalmente y en su caso, se renueven los certificados a
su vencimiento. Que estn debidamente custodiados los ttulos que representan
derechos o privilegios.
ACTIVOS INTANGIBLES
CONTROLES TIPICOS (Continuacin)
Que los registros contables y las cuentas sean adecuadas para contabilizar los
valores originales, actualizaciones y amortizaciones acumuladas y se mantengan
conciliadas, en su caso con registros auxiliares. Que un funcionario evale
peridicamente su calidad de activo en relacin con los probables ingresos de
fondos futuros que puedan producir los activos intangibles. Que existan normas
de contabilidad adecuadas de modo que se puedan diferenciar los importes
activables de aquellas erogaciones que no lo son.
ACTIVOS INTANGIBLES
Independientemente de la confiabilidad de los elementos del control interno las
transacciones que se registran en el rubro son pocas y por lo general se revisan
en su totalidad debido a que se trata de un rubro sensible y de acuerdo a lo
establecido por la RT17 la posibilidad de activacin se encuentra restringida.
ACTIVOS INTANGIBLES
PRUEBAS DE VALIDEZ
Procedimientos:
En general dado el limitado nmero de operaciones, los procedimientos incluirn
la totalidad de las operaciones realizadas. Los procedimientos se clasifican en
tres grupos en funcin al objetivo que persiguen: a) Existencia/Propiedad: 1)
Determinacin de la razonabilidad del mantenimiento del intangible dentro del
activo (En funcin a la posibilidad de generar ingresos futuros). 2) Cotejo de
los intangibles registrables con los ttulos o certificados de propiedad. (en
caso de dudas se puede consultar a asesores jurdicos del ente o al registro
pblico que corresponda) b) Integridad: 1) Analizar cuentas de resultados para
detectar posibles partidas que debieron activarse.
ACTIVOS INTANGIBLES
PRUEBAS DE VALIDEZ (Continuacin)
c) Valuacin:
1) Revisin con documentacin de los cargos efectuados y la valuacin de las
partidas.
ACTIVOS INTANGIBLES
DEPRECIACIONES (RT17): Se debe considerar:
a) El costo
b) Naturaleza y forma de explotacin (franquicia/patente/concesin/derecho
de autor)
ACTIVOS INTANGIBLES
DEPRECIACIONES (CONT.): Se debe considerar:
g) el VNR final que solo se considerar cuando: 1) exista compromiso de
adquisicin al final de la vida til por parte de un tercero, o 2) que se pueda
determinar debido a la existencia de un mercado transparente y que sea probable
que este mercado siga existiendo al final de la vida til. h) la capacidad de
servicio ya utilizada
ACTIVOS INTANGIBLES
DEPRECIACIONES-ASIGNACION:
En los periodos de vida til del bien sobre una base sistemtica que considere
la forma en que se van generando los beneficios. Si lo anterior no fuera posible
se aplica el mtodo de la lnea recta.
ACTIVOS INTANGIBLES
DEPRECIACIONES (CONTINUACION)
Se admite vida til indefinida si no hay factores legales o contractuales que lo
impidan, pero requiere cotejo con valor recuperable en todos los cierre. Se
presume, sin admitir prueba en contrario, que la vida econmica de costos de
organizacin y costos preoperativos no es superior a los cinco aos.
ACTIVOS INTANGIBLES
DEPRECIACIONES (CONTINUACION)
La aparicin de nuevas estimaciones de cualquiera de los elementos utilizados
para el clculo de las depreciaciones, implica : Las depreciaciones posteriores
a la fecha de exteriorizacin de tales elementos debern ser adecuadas a la
nueva evidencia.
DEUDAS Y COMPRAS
SEGUN RT 9 SON: DEUDAS: obligaciones determinables. ciertas, determinadas o
PREVISIONES: partidas que corresponden a importes estimados a la fecha de los
EECC para hacer frente a situaciones contingentes que probablemente originen
obligaciones para el ente. Las estimaciones incluyen el monto probable de la
obligacin y la posibilidad de su concrecin. Las deudas las podemos clasificar:
a) Por la oportunidad de su exigibilidad, se dividen en corrientes y no
corrientes. Las primeras seran aquellas ya exigibles al cierre de ejercicio y
las que vencen dentro de los doce meses siguientes. El resto es no corriente. b)
Por su origen se discriminan en, cuentas por pagar, prstamos, remuneraciones y
cargas sociales, cargas fiscales y otras.
DEUDAS Y COMPRAS
CONTROLES EN BASE A SENSORES
A modo de ejemplo se puede enumerar: Compras
# Cotejo de precios de orden de compra con cotizacin del proveedor.
# Comprobacin de precios de orden de compra con los facturados por el
proveedor.
# Verificacin de cantidades segn orden de compra con cantidades facturadas.
# Cotejo del informe de control de calidad, con calidad exigida en la orden de
compra. Pasivos Fiscales
# Verificacin de coincidencia entre cifras de declaraciones juradas e
informacin contable.
# Verificacin del importe de orden de pago, boleta de depsito y declaraciones
juradas.
DEUDAS Y COMPRAS
CONTROLES EN BASE A SENSORES
Remuneraciones y Cargas Sociales
# Comprobacin de las horas pagadas con las efectivamente trabajadas, segn
tarjetas de reloj y/o partes de produccin.
# Cotejo de los salarios horarios liquidados con los aprobados por convenios
colectivos de trabajo y/o establecidos por la organizacin.
# Control de asignaciones familiares liquidadas con las partidas de nacimiento,
actas de matrimonio, certificados de escolaridad, etc... Prstamos Bancarios y
Otros
# Cotejo de los importes, tasas y condiciones de prstamos solicitados
s/contratos con las liquidaciones de bancos y otros entes financieros.
# Verificacin de las ordenes de Pago con los dbitos bancarios registrados por
el banco.
DEUDAS Y COMPRAS
CONTROLES TIPICOS
RELATIVOS A OPERACIONES DE COMPRA
a) Separacin de las actividades de compras, recepcin, custodia de bienes,
cuentas por pagar, pagos y registros contables. b) Existencia de un rgimen de
autorizacin y control de facturas, notas de dbito y de crdito de proveedores.
c) Existencia de polticas definidas en cuanto a punto de pedido, volmenes de
compra, seguros por bienes en trnsito y en depsito, etc... d) Solicitud de
cotizaciones de precios previa a la adjudicacin de la compra. e) Control de las
cantidades y calidades recibidas e informes escritos prenumerados de esas
caractersticas. (si esto no existe se debe hacer un fuerte procedimiento de
circularizacin a proveedores para detectar posibles pasivos omitidos). f)
Controles de correlatividad numrica de rdenes de compra, notas de recepcin,
informes de control de calidad, etc... g) Registros individuales por proveedor
conciliados permanentemente con Mayor, que permitan conocer el importe adeudado
a cada uno de ellos y que asegure la adecuada y oportuna imputacin de cada
operacin. Adicionalmente en forma peridica se deben conciliar los saldos con
los 313 proveedores.
DEUDAS Y COMPRAS
CONTROLES TIPICOS
y que no admite prueba en contrario. Otros pasivos en moneda (ver punto 4.5.9.
RT17) Pasivos en especie (punto 4.5.10 RT17): Por los que se recibi dinero se
registran al valor recibido. Los restantes casos segn el valor corriente (a la
fecha de transaccin) de los bienes o servicios a entregar.
PASIVOS
TASA DE INTERES A UTILIZAR: tasa de inters que refleje las evaluaciones que el
mercado hace del valor tiempo del dinero y de los riesgos especficos de la
operacin, correspondiente al momento de la medicin.
PASIVOS-VALUACION
PASIVOS EN MONEDA SEGN PUNTO 5.14 DE LA RT17 Se debe considerar la posibilidad
de cancelacin anticipada: Si existe posibilidad e intencin de cancelacin
anticipada: la medicin se efectuar al valor descontado de la deuda calculado
con la tasa que el acreedor aceptara realizar la operacin y aceptar el pago
anticipado (el ente tiene que estar en condiciones de hacerlo y hechos
anteriores o posteriores lo deben sustentar). En los restantes casos: el pasivo
se medir en base a la medicin original y los intereses devengados en base a la
TIR calculada en el momento de origen.( momento de ingreso al patrimonio) Si es
en moneda extranjera al TC de cierre del ejercicio.
PASIVOS-VALUACION
Para otros pasivos (no originados por compras de bienes o servicios o
transacciones financieras Ver punto 5.15 de la RT17): Se deber considerar la
posibilidad de cancelacin anticipada. En caso de que el ente pudiese cancelar
anticipadamente la deuda y hechos posteriores o anteriores revelaran su conducta
o madalidad operativa en tal sentido se valan al valor descontado de la deuda
utilizando la tasa que el acreedor aceptara para recibir el pago anticipado. En
los restantes casos se miden a la medicin original ms intereses devengados con
la TIR calculada al momento de la incorporacin del pasivo al patrimonio. Cuando
no pueda determinarse objetivamente el momento en que se cancelarn los pasivos
se considerar el plazo ms probable y si ninguna estimacin de plazo fuere ms
probable se tomar la de menor plazo. Al igual que los otros crditos, si el
mercado financiero plantea dificultades para encontrar una tasa que refleje las
evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos
especficos de la operacin se admitir que la medicin se realice a valor
nominal informando la situacin en nota a los EECC, as como los plazos en que
se cancelarn los pasivos.
PASIVOS-VALUACION Pasivos en especie (Puntos 5.17 y 4.2.8 de la RT17):
Cuando la obligacin consista en entregar bienes en existencia: Al valor
asignado al activo ms los gastos necesarios para poner los bienes a disposicin
del acreedor. Cuando la obligacin consista en entregar bienes a adquirir: Al
costo de adquisicin a la fecha de la medicin segn lo indicado en 4.2.2 ms
los gastos necesarios para poner los bienes a disposicin del acreedor. Cuando
la obligacin consista en entregar bienes que deben ser producidos: se debe
computar el importe mayor entre las sumas recibidas y el costo de reproduccin a
la fecha de la medicin segn lo indicado en 4.2.6. ms los gastos necesarios
para poner los bienes a disposicin del acreedor. Cuando la obligacin consista
en prestar servicios: se tomar el importe mayor entre las sumas recibidas y el
costo de 327 produccin a la fecha de la medicin.
PASIVOS
CLASIFICACION DE LAS CONTINGENCIAS
Por su efecto patrimonial: de ganancias y prdidas Por su probabilidad de
concrecin: Probables, remotas y no probables ni remotas. Por la posibilidad de
medicin objetiva: cuantificables y no cuantificables.
PASIVOS
REGISTRACION CONTABLE
PREVISIONES
c) Relacionar el anlisis del rubro, con la revisin de los restantes rubros: A
modo de ejemplo podemos citar: - La revisin de cuentas por cobrar, podra
permitir conocer contratos de venta a largo plazo con precios fijos, sin tener
asegurada provisin de materiales en iguales condiciones. - El anlisis de la
Previsin para Devoluciones, podra revelar incrementos en la venta de
produccin defectuosa y con ellos situaciones contingentes. d) Solicitud de
informacin a asesores legales: Consiste en el envo de una carta a los abogados
del cliente del auditor, solicitando informacin sobre reclamos y juicios
pendientes, tanto de los iniciados por la sociedad, como de aquellos en su
contra, y de las posibilidades de obtener un resultado favorable o desfavorable,
monto de la demanda actualizado al cierre, costos probables, etc... La fecha de
la respuesta debe ser lo ms cercana posible a la fecha del informe del auditor,
en caso contrario deber ser actualizada esta informacin.
PREVISIONES
e) Revisin de hechos posteriores al cierre del ejercicio y hasta la fecha del
informe del auditor: Los procedimientos detallados anteriormente deben hacerse
extensivos al perodo posterior al cierre hasta la fecha del informe el auditor.
Habr que tener en cuenta el ejercicio al que corresponde el hecho generador de
la contingencia.(hechos confirmatorios y hechos nuevos). Las situaciones nuevas
que corresponden al periodo posterior al cierre, pueden requerir exposicin
mediante notas, pero no modifican el patrimonio de la sociedad.
MODIFICACIN A LAS NORMAS CONTABLES DE VALUACION Y EXPOSICION
2005-PROCESO DE UNIFICACION DE NORMAS CONTABLES RG 312/05
Res.312/05 de FACPCE modifica algunas RTs y es adoptada por CPCECABA. Para
ejercicios y perodos intermedios que inicien el 1.7.05 (para CPCECABA 1.1.06
con algunas excepciones). Tratamiento de costos provenientes del capital propio:
permite el reconocimiento como opcin y solo para aquellos entes que no hacen
oferta publica. Intangibles y llaves positivas: Admite vida til indefinida pero
debe ser cotejada con valor recuperable en cada cierre de ejercicio.
2005-PROCESO DE UNIFICACION DE NORMAS CONTABLES RG 312/05
Comparacin con valor recuperable de bienes de uso: Agrupacin por - actividad
generadora de efectivo - Medicin de activos y pasivos por impuesto diferido.
Para entes que no hacen oferta publica podrn medirlos por su valor nominal o
descontado los que hacen oferta pblica a valor nominal. AxI en el impuesto
diferido: La diferencia entre el valor contable e impositivo generada por el axi
podr no reconocerse como pasivo diferido (pero debern exponer en nota sus
efectos). Los entes que ya lo hayan reconocido con anterioridad no podrn optar.
2005-PROCESO DE UNIFICACION DE NORMAS CONTABLES RG 312/05
Cuestiones no previstas: Primero en la seccin 4 de la RT17, segundo en la RT16
y por ultimo en las normas internacionales de contabilidad (IFRS) Dispensas para
EPEQ (ver definicin en RG 282/03 FACPCE) solo referidas a temas de exposicin,
excepto para el clculo de los flujos de fondos utilizados en la comparacin con
valores recuperables.
2005-PROCESO DE UNIFICACION DE NORMAS CONTABLES RG 323/05
Casos en que no deber reconocerse AREAS por aplicacin de la RG 312/05 Costos
provenientes del capital propio: Se podrn incluir en el costo de lo bienes
producidos a partir del primer ejercicio de aplicacin de las nuevas normas.
Llaves de negocio e intangibles: La vida til indefinida se aplica de forma
prospectiva a partir del primer ejercicio de aplicacin de la norma (o sea que
se interrumpe la amortizacin)