Auditoria - Caja y Bancos A Final

Caja y Bancos
Caja y Bancos
RT9: Incluye el dinero en efectivo en caja y bancos del pas y del exterior y
otros valores de poder cancelatorio y liquidez similar.
Libre disponibilidad (sin restricciones en forma inmediata puede utilizarse
para adquirir bienes o cancelar obligaciones y esta posibilidad debe existir en
forma genrica)
Debe detraerse los gastos de los fondos fijos. Moneda extranjera (valuacin)
Exposicin: revelar restricciones en caso de existir.
Caja y Bancos (operaciones dudosas en las cuales siempre debe considerarse la
intencin del ente) Operaciones de pago bancario
Cheques emitidos no entregados Cobranzas a disposicin no retiradas Cheques
vencidos Cheques de pago diferido (recibidos de clientes y entregados a
proveedores) Cajas de ahorro (cuentas corrientes remuneradas Bonos (Lecop
Lecor) Ver intencin y factibilidad Principio de realidad econmica Cupones
de tarjetas de crdito Cheques a la vista Documentos descontados en el Banco
Caja y Bancos
RIESGOS DE AUDITORIA
Riesgo de auditoria sobre saldo en los EECC bajo debido a que por lo general no
representan importes de significacin (excluidos saldos en bancos que pueden
serlo). Riego alto con respecto a los montos que pasan por estas cuentas y que
las malversaciones pueden afectar el resto de las cuentas (cuentas por cobrar,
cuentas por pagar, gastos,etc.) Esto se debe a dos motivos: a) Que por estas
cuentas pasa todo el movimiento financiero de la Ca. b) Que se trata del rubro
ms lquido de los EECC y ejerce atraccin especial sobre las personas. Por tal
motivo el auditor evaluar adecuadamente el sistema de control interno de los
circuitos de ingresos / cobranzas y compras/ pagos en funcin del impacto que
esto tendr en las pruebas sustantivas a aplicar en crditos por ventas y
cuentas por pagar. En Caja Bancos el riesgo principal es de existencia y
generalmente se cubre haciendo un arqueo al cierre de ejercicio.
FRAUDES O IRERGULARIDADES VINCULADAS A LOS FONDOS- Condiciones
Que se tenga acceso a los fondos en forma directa o indirecta. Para que la
irregularidad permanezca oculta es porque se oculta adrede o porque hay fallas
de control interno que hacen que no se detecte la irregularidad aunque la misma
est a la vista. Una irregularidad con los fondos puede ser una sustraccin
permanente o temporaria.
FRAUDES O IRERGULARIDADES-TIPOS
Omisin de registrar (ocultamiento temporario)- el 1ro que recibe el dinero en
el ente Manipulacin de registros (para reducir el saldo de caja u otros
activos) quien contabiliza
COBRANZAS
Manipulacin de documentos (Notas de crdito y bajas de incobrables) quien no
tiene acceso a registros contables Evasin de los procedimientos de control.
Traslapo. Pagos duplicados. Pagos por servicios no recibidos o de pasivos
inexistentes. Pagos por servicios no autorizados
PAGOS
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1) CONTROLES TIPICOS-COBRANZAS Control de las cobranzas que tericamente
deberan efectivizarse con las reales. Limitar el acceso a las cobranzas
[separacin de f(x)] Registracin inmediata de las cobranzas (emisin del
recibo, ticket, etc.). Recibos - consideraciones *Prenumerados de imprenta

(integridad) *Inutilizacin y archivo de los anulados. *Acceso limitado a los
que los confeccionan
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Recibos - consideraciones * Control externo a Caja de los talonarios en blanco.
* Control de la correlatividad numrica de los recibos rendidos.
* Control de la correlatividad numrica de los recibos procesados.
Endoso restrictivo de valores sea que:
* Solicite que se emitan con la restriccin (Ej. Cheques con clusula
orden - y sin taln). * Se lo haga en el momento de su recepcin.
- no a la
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Depsito ntegro y diario de cobranzas (y utilizar fondo fijo para gastos
urgentes y menores y cheque para el resto) Existencia de polticas definidas
sobre monto y ocasin de los descuentos. Existencia de un rgimen de
autorizacin (segn jerarquas) para emitir Notas de Crditos y para dar de baja
a incobrables. Comprobacin del total depositado con los recibos emitidos.
Verificacin de la coincidencia entre los crditos a las cuentas de clientes y a
las cobranzas efectuadas en tal concepto (Recibos y Notas de Crdito)
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CONTROLES TIPICOS - PAGOS Limitacin del acceso a los pagos. Cheques consideraciones * Inutilizacin y archivo de los anulados. * Acceso limitado al
que los emite. * Control externo al custodio de las chequeras en blanco.
Proteccin del cheque al emitirlo. * Escrituras no adulterables. * Clusulas de
uso restringido. Lmites de importes disponibles en cuentas corrientes en
entidades financieras
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Lmite de autorizaciones para aprobar pagos y emitir cheques (a mayor importe,
mayor nivel jerrquico) Revisin del pago por el firmante. * Cheques emitidos en
base a normas. * La documentacin que lo respalda cumple las condiciones de: ser
autentica, corresponder a una transaccin del ente y tener evidencia de
autorizaciones y controles establecidos (no emitir cheques en blanco) *
Cancelacin de la documentacin con el sello de pagado fechador antes de la
presentacin al que autoriza el pago, para evitar que sea pagada ms de una vez.
(en este punto tambin cumplen los controles a nivel de sistemas un rol
importante) Doble firma de cheques
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CONTROLES TIPICOS - COMUNES A COBRANZAS Y PAGOS Y CUSTODIA DE FONDOS Sistema de
fondo fijo. * Todas las cobranzas se depositan ntegras e intactas diariamente.
* Todos los pagos se efectan con cheque salvo los menores, que se realizan con
fondo fijo. Arqueo diario de Caja y conciliacin con mayor o planillas de caja.
Conciliacin bancaria mensual. Aclaracin de la discrepancia de las cuentas con
clientes y proveedores. (analizar diferencias de fechas por posibles traslapos)
Anlisis y justificaciones de las notas de dbito y crdito bancarias
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Control de la documentacin que se genera en el movimiento de fondos: *
Secuencia numrica. * Integridad. * Cumplimiento de lmites. * Cumplimiento de
autorizaciones. * Cumplimiento de controles previos. * Imputacin. Control
contable peridico. * Estados contables mensuales. * Anlisis de cuentas.

Seguimiento de crditos morosos y en gestin.
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Separacin de funciones (es el rubro en el cual el control por oposicin de
intereses es ms importante y adems debe complementarse con rotacin de
empleados en sus puestos)
1 - Separacin de funciones de los que intervienen en el movimiento de fondos de
lo que lo registran.
2 - Separacin de los que custodian fondos de los sectores contables.
3 - Separacin de los que custodian de los que autorizan transacciones.
4 - Preparacin de las liquidaciones de sueldos por personas ajenas a la caja.
5 - Entrega de cheques a los beneficiarios por distinto al de la caja. personal
6 - Realizacin de los controles por personal ajeno al movimiento y custodia de
fondos (AI y AE)
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EVALUACION DE CONTROLES (en una 1ra auditora lleva ms tiempo y en auditoras
recurrentes debe actualizarse) Relevamiento de la estructura de control
mediante:
1)descripcin narrativa,
2) cuestionarios o
3) cursogramas.
Evaluacin de la estructura de control (puntos fuertes y puntos dbiles) Pruebas
de funcionamiento
Influyen en la determinacin de la naturaleza, alcance y oportunidad de las
pruebas de sustentacin de saldos.
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OBJETIVOS Existencia Propiedad Integridad Valuacin y exposicin de acuerdo a
NCP PROCEDIMIENTO Arqueos y cortes Conciliacin bancaria Confirmacin a terceros
Depsito posterior Anlisis valuacin Monex Verificacin de transferencias
bancarias
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ARQUEOS (inspeccin ocular para comprobar que los saldos contables coincidan con
la tenencia real) Planificar la oportunidad (sorpresivo o al cierre) Recontar
todos los valores (efectivo, cheques, moneda extranjera, etc) Presencia del
custodio y obtencin del - recib conforme Corte documentacin (chequeras y
recibos )
- Detalle de gastos no rendidos Cruzar arqueos con saldos,
verificar corte, depsitos posteriores y rendicin de gastos
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CONCILIACIONES BANCARIAS
La conciliacin bancaria puede ser evaluada por el auditor como: i) Prueba
sustantiva o ii) Prueba de cumplimiento. Cuando es evaluada en la etapa de
planificacin como prueba de cumplimiento a efectos de saber si constituyen un
punto fuerte para el auditor deber considerarse: - Si son preparadas por
personal ajeno al manejo de fondos. - No deben recibir los extractos bancarios
quienes manejan fondos - Deben ser confeccionadas peridicamente. - Las partidas
conciliatorias deben analizarse y depurarse. - El proceso debe ser supervisado

por funcionario de rango superior al que las prepara.
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CONCILIACIONES BANCARIAS (PRUEBA SUSTANTIVA)
Controles matematicos Revision de partidas pendientes
CONFIRMACION DE SALDOS
Saldos en Cuenta Corriente bancarias Firmas autorizadas Prstamos directos
Descuento documentos Garantas Valores en custodia o depsito Operaciones de
exportacin e importacin
PRUEBA DE CAJA - Elementos Componentes
CONCEPTO 1. Saldo segn Banco Ms 2. Depsitos en trnsito: Al inicio Al final
Menos 3. Notas de Crdito Al inicio Al final Menos 4. Cheques pendientes Al
inicio Al final Ms 5. Notas de Dbito Al inicio Al final Igual a 6. Saldo segn
Mayor Conciliacin al inicio del perodo SBi + DTi NCi ChPi + NDi = SMi IM EM
SMf NDf = ChPf + NCf Movimientos de Ingresos IB Egresos EB Conciliacin al final
del perodo SBf + DTf SM = SB + DT - ChP - NC + ND
SM = Saldo segn mayor SB = Saldo segn banco DT = Depsitos en trnsito ChP =
Cheques pendientes de cobro NC = Notas de crdito ND = Notas de dbito
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VALUACIN 1. A su valor nominal 2. Los saldos en moneda extranjera sern
convertidos en moneda argentina utilizando el tipo de cambio comprador al cierre
del ejercicio.
AUDITORIA
Ventas y Cuentas a Cobrar
Ventas y Cuentas a Cobrar Segun RT9 :Derechos que el ente posee contra terceros
para recibir sumas de dinero u otros bienes o servicios, siempre que no
respondan a las caractersticas de otro rubro del activo. Deben discriminarse
los crditos por ventas de los bienes y servicios correspondientes a las
actividades habituales del ente de los que no tengan ese origen. Los anticipos
se clasifican en el rubro respectivo.
La mayora de los crditos se derivan de la actividad principal de la Ca. No
obstante existen otros crditos como por ejemplo: 1. Prstamos a empleados 2.
Saldos no integrados de accionistas 3. Servicios pagados por adelantado 4.
Depsitos en garanta de alquileres.

Afecta las siguientes cuentas
Caja y bancos Crditos por ventas
sobre ventas Costo de ventas
Ventas
Deudores incobrables
Los principios contables se refieren a:

Cundo reconocer una venta o ingreso? Por cunto reconocerla?
Comisiones
Cundo reconocer la venta o ingreso?

Venta o prestacin de servicio Cobro
Regla general
Incertidumbre sobre cuanto?
REGLA GENERAL: Transferencia del bien o prestacin del servicio siempre y
cuando:
Objetividad en la medicin Seguridad en la concresin Alquileres
Consignaciones Anticipos de clientes
Por cuanto reconocerla ? a su valor de contado
CREDITOS Y VENTAS OBJETIVOS (sobre saldos y transacciones) EXISTENCIA: Sobre el
saldo y acaecimiento real de las transacciones. PROPIEDAD: Sobre el saldo y de
las transacciones. INTEGRIDAD: transacciones. De crditos no registrados y
VALUACION: del saldo y las transacciones de acuerdo a normas contables.
EXPOSICION: del saldo y transacciones de acuerdo a normas contables.
CREDITOS Y VENTAS
RIESGOS DE AUDITORIA Segn los objetivos :
Existencia: Cobranzas del ejercicio registradas en el ejercicio siguiente por
defecto en el corte de operaciones Propiedad: Cuentas a cobrar por derechos
cedidos. Integridad e inexistencia de omisiones: Entrega de mercadera pendiente
de facturar, subfacturaciones, servicios pendientes de recibir contabilizados
como gastos, no facturacin de operaciones. Valuacin: No consideracin de
componentes financieros, falta de consideracin de riesgos de incobrabilidad,
devoluciones y descuentos no considerados (ver en que perodo deben impactar).
Exposicin: No identificacin de crditos documentados, en gestin judicial y
saldos con sociedades del grupo econmico (art. 33 ley de sociedades) tipo de
moneda apertura por plazos, etc

Transaccin Tpica
Recibo y aceptacin de la orden del cliente Retiro de inventario, empaque y
despacho Preparacin de factura y envo al cliente Contabilizacin de la factura
Cobranza y registracion de la misma
CREDITOS Y VENTAS OPERATORIA( incluye los procesos de ventaconcesin del crdito
y gestin de cobranzas)
CREDITOS
VENTAS
DEVOLUCIONES
INTERESES POR FINANCIACION
INTERESES POR MORA
DESCUENTOS
INCOBRABILIDADES
COBROS
CLIENTES
Crditos Clientes Clientes: Incremento de Crditos Crditos: Disminuciones de
Crditos
CREDITOS Y VENTAS SENSORES MAS COMUNES
Orden de compra de clientes Pedidos internos Listado de movimientos de
mercaderas Remito Carta de porte Factura Nota de dbito Nota de crdito
Informes comerciales Balances de clientes Pagar Recibo
CREDITOS Y VENTAS
CONTROLES EN BASE A SENSORES Se debera controlar: Lo entregado con lo pedido
por el cliente. Lo facturado con lo entregado. Aplicacin de lista de precios
vigente. Condiciones de pago segn lo autorizado por la Ca Aprobacin de los
crditos y mantenimiento dentro de los lmites acordados. Registracin en el
mayor del cliente. Control de cobranzas y su registracin.
CREDITOS Y VENTAS CREDITOS Y VENTAS
CONTROLES TIPICOS-VENTAS Separacin de funciones: ventas, otorgamiento de
crdito, entrega a clientes, registraciones y custodia de fondos y recepcin.
Prenumeracin de documentacin (notas de pedido, remitos, facturas, notas de
dbito y crdito) y control posterior. Existencia de un rgimen de autorizacin
y control de facturas, N.D. y N.C. Controlar despachos con recepciones del
cliente(remito conformado circularizacin) Nivel de autorizaciones para
descuentos, bonificaciones, devoluciones y baja de incobrables.
CREDITOS Y VENTAS
CONTROLES TIPICOS - VENTAS Conciliacin peridica de movimientos contables con
extracontables (mayores con subsistema de salidas de mercadera). Control de
antigedad de saldos y envo de resmenes de cuenta a clientes aclaracin de
discrepancias por personal no afectado a cobranzas
CREDITOS Y VENTAS
CONTROLES TIPICOS-OTORGAMIENTO DE CREDITO
Existencia de polticas sobre otorgamiento de crditos (requisitos a reunir y
antecedentes a presentar por clientes) Lmites de autorizaciones para otorgar
crditos por los distintos niveles de colaboradores. Mantenimiento de
informacin actualizada de los clientes.
CREDITOS Y VENTAS
CONTROLES TIPICOS GESTION DE COBRANZAS Control permanente de la antigedad de
saldos (para prevenir y minimizar incobrabilidades futuras y evitar traslapos)
Existencia de polticas definidas para ejercitar acciones destinadas al cobro de
cuentas atrasadas (pase a gestin judicial)
CREDITOS Y VENTAS PRUEBAS SUSTANTIVAS

Reconciliacion con cuenta de control EXISTENCIA
Arqueo de documentos y otros valores similares. Confirmaciones bancarias de
documentos descontados (contingencia). Confirmaciones de clientes y otros
deudores. Confirmaciones de abogados sobre saldos litigiosos.
PROPIEDAD
Existencia de documentos descontados
INTEGRIDAD
Corte de ventas y de cobranzas

VALUACION
Crditos en moneda extranjera (imputacin a resultados de las variaciones del
tipo de cambio) Devengamiento de componentes financieros. Consideracin de
incobrabilidades, descuentos y devoluciones (evaluacin de notas de crdito
posteriores al cierre de ejercicio) Estas situaciones afectan el valor
recuperable de los crditos 164
EXPOSICION. Segn normas contables vigentes.
ARQUEOS DE DOCUMENTOS A COBRAR Debe abarcar la totalidad de los documentos
(chequespagars-letras de cambio) El responsable debe estar presente en todo
momento y confirmacin por escrito de su presencia y que son todos los que tiene
en su poder Documentos con el sellado de ley (impuesto de sellosprovincial
garantiza ejecutoriedad) CONFIRMACIONES BANCARIAS De documentos descontados, en
garanta de otras operaciones, etc.
CONFIRMACIONES DE SALDOS A CLIENTES (UTILIZAR MUESTRO ESTADISTICCO O A CRITERIO)
Muy eficiente para probar la existencia (no la cobrabilidad). Abarcar deudores
de todas las caractersticas (saldos en cero, saldos significativos, deudores
importantes con saldos poco significativos, etc.). Se envan dos pedidos que en
general van en ciego. Si no se reciben respuestas se deberan realizar
procedimientos alternativos (cobranzas posteriores y/o cotejo con remitos y
facturas) lo que no puede hacerse es cambiar la muestra seleccionada.

CONFIRMACIONES DE ABOGADOS SOBRE SALDOS LITIGIOSOS Utilizado a fin de analizar
la cobrabilidad de saldos. Tambin se puede obtener el monto de los honorarios
de los abogados que pueden no estar registrados contablemente. En general de los
abogados se obtiene informacin de litigios iniciados contra deudores y demandas
iniciadas contra la empresa (que sera pasivos). ANALISIS DE VALUACION MONEDA
EXTRANJERA (ver fluctuaciones temporarias) ANALISIS DEVENGAMIENTO CFI ANALISIS
NOTAS DE CREDITOS POSTERIORES AL CIERRE
CREDITOS Y VENTAS
PRUEBAS SUSTANTIVAS
VARIACION DE EXTENSION Y OPORTUNIDAD SEGN LA CONFIABILIDAD DE LOS ELEMENTOS DE

CONTROL Aumentar el alcance cuando las respuestas no son coincidentes.
Posibilidad de adelantar arqueos y pedido de confirmaciones en la medida que la
empresa posea un buen sistema de control interno que posibilite la verificacin
con documentacin de los movimientos generados hasta el cierre del ejercicio.
Ventas y Cuentas a Cobrar / Ejemplos de Deficiencias

DEFICIENCIA IMPACTO EN LOS ESTADOS CONTABLES PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
No se controla la secuencia numrica de los recibos.
Cobranzas no contabilizadas efecto en disponibilidades y en crditos.
Aumentar alcance de la circularizacin. Corte y control de secuencia de recibos
anteriores al cierre.
No se controlan los precios facturados con la lista de precios autorizados.
Ventas a un precio no autorizado. No tiene efecto directo (en los EECC pero si
en la rentabilidad de la Ca Retencin de cobranzas oculta por el manipuleo de
los registros
-------------El cajero que efecta las cobranzas lleva el subdiario de cuentas corrientes.
Circularizacin al cierre y con mayor alcance. Revisin de bajas por
incobrables.
CREDITOS
NORMAS DE VALUACION
CREDITOS
REGISTRO INICIAL ( de RT17) 4.5.1 Originados en la venta de bienes y servicios:
A su valor de contado (real o estimado como valor actual del importe futuro a
percibir). 4.5.2 Originados en transacciones financieras: suma de dinero
entregada mas intereses Si un crdito entre partes independientes es sin inters
o con una tasa inferior a la de mercado en base a la mejor estimacin posible de
la suma a cobrar, descontada). 4.5.3 Refinanciaciones : Cuando son muy
distintas, se recalcula el crdito se da de baja el crdito original y se
reconoce uno nuevo calculado como el importe futuro a percibir descontado
utilizando tasa de mercado. (presuncin si la diferencia es ms del 10%). En
moneda extranjera: Al tipo de cambio del momento. 4.5.5.En especie: segn el
valor del activo relacionado.
CREDITOS
REGISTRO INICIAL (RT17) 4.5.4 Otros crditos en moneda: Si son entre partes
independientes se miden sobre la base de la mejor estimacin posible de las
sumas a cobrar, descontada usando una tasa que rena los requisitos indicados en
la filmina siguiente. Si no puede determinarse objetivamente el momento de
percepcin del crdito se tomar el ms probable y si ninguna estimacin de
plazo es ms probable se tomar la de mayor plazo. Si las caractersticas del
mercado financiero plantean dificultades para encontrar esa tasa (que rena los
requisitos indicados en la filmina siguiente) se admitir que la medicin se
realice a valor nominal, detallando la situacin por nota y los plazos en que se
realizarn estos crditos.
CREDITOS
TASA DE INTERES A UTILIZAR
tasa de inters que refleje las evaluaciones que el mercado hace del valor
tiempo del dinero y de los riesgos especficos de la operacin, correspondiente
al momento de la medicion.
CREDITOS
VALUACION (R.T. 17) segun su destino probable. Punto 5.2. Crditos por venta de
bienes y servicios En general a su medicin original ms los intereses
devengados al cierre (el clculo de los intereses devengados al cierre se debe
calcular con la TIR del momento de la medicin inicial). Si existe intencin y
factibilidad de negociarlos, cederlos o transferirlos anticipadamente: A su VNR,
lo cual requiere existencia de un mercado al cual el ente pueda acceder para
realizar la operacin y hechos anteriores o posteriores que avalen su conducta o
modalidad operativa. Este VNR debe ser calculado como el valor descontado del
crdito, utilizando una tasa de mercado (considerando costo dinero y riesgo de
la operacin) del momento de la medicin menos los gastos relacionados con la

negociacin, cesin o transferencia.
CREDITOS
VALUACION (aspectos a considerar)
Incluir resultados financieros (depende del destino probable).
devengados al cierre
Considerar riesgo de incobrabilidad. Para cuentas en moneda extranjera
considerar la variacin del tipo de cambio, sin considerar fluctuaciones
temporarias. Intereses implicitos con tasa de inters que refleje las
evaluaciones que el mercado hace del valor tiempo del dinero y de los riesgos
especficos de la operacin, correspondiente al momento de la medicin.
Considerar bonificaciones y devoluciones
CREDITOS
OTROS CREDITOS EN MONEDA () Tambin se considera su destino probable:
Cuando existe intencin y factibilidad de negociarlos, cederlos o transferirlos
anticipadamente: a su VNR, con iguales requisitos que los dems crditos. En los
restantes casos: Segn la suma a cobrar descontada utilizando la tasa del
momento de la medicin inicial. Si no puede determinarse objetivamente el
momento de percepcin del crdito se tomar el ms probable y si ninguna
estimacin de plazo es ms probable se tomar la de mayor plazo. Si las
caractersticas del mercado financiero plantean dificultades para encontrar una
tasa de mercado se admitir que la medicin se realice a valor nominal,
detallando la situacin por nota y los plazos en que se realizarn. Los activos
surgidos por la aplicacin del mtodo del impuesto diferido se valuarn a valor
nominal.(en entes que no estn en rgimen de oferta pblico es optativo utilizar
valor nominal o valor actual).
CREDITOS
CREDITOS EN MONEDA EXTRANJERA
Devengamiento de resultados financieros dem a los crditos en pesos. Conversin
al tipo de cambio de cierre sin considerar fluctuaciones temporarias.
CREDITOS
CREDITOS NO CANCELABLES EN MONEDA ()
En base a la valuacin de los bienes o servicios a recibir.
CREDITOS
BONIFICACIONES Y DEVOLUCIONES
Deben considerarse en la valuacin de los crditos que les dieron origen. Se
tienen en cuenta las notas de crditos posteriores y/o estimaciones basadas en
la experiencia.
CREDITOS
BONIFICACIONES
Debe considerarse: a) La forma de clculo de las bonificaciones a las que tienen

derecho los compradores. b) Bonificaciones pendientes de acreditar al cierre.
CREDITOS
PREVISION PARA DEUDORES INCOBRABLES
Determinacin en base a : a) Anlisis individual por cada cliente. b) Completo
de los clientes mas importantes y el resto por muestreo c) Aplicando reglas
matemticas (NO ADECUADO)
CREDITOS
EN EL ANALISIS DE LA PREVISION SE DEBE CONSIDERAR Situacin financiera del pas
y la industria. Incobrabilidad observada en perodos anteriores. Antigedad de
las facturas. Antecedentes del cliente. Existencia de garantas. Posibilidad de
compensar con saldos pasivos. Estados contables de los clientes. Informe de los
abogados por cuentas en gestin.
AUDITORIA I
Bienes de cambio y costo de ventas
BIENES DE CAMBIO Y COSTO DE VENTAS

Segun RT9: Son los bienes destinados a la
actividad del ente o que se encuentran en
o que resultan generalmente consumidos en
servicios que se destinan a la venta, as
las compras de estos bienes.
venta en el curso habitual de la

proceso de produccin para dicha venta
la produccin de los bienes o
como los anticipos a proveedores por
Bienes de cambio
Este rubro as como el costo de ventas suelen ser de importancia significativa
en los EECC y por ello el auditor les debe prestar especial atencin.
Adicionalmente, el hecho de que es el rubro a travs del cual el ente desarrolla
su objeto social requiere un conocimiento especfico por parte del auditor dado
que la composicin del rubro ser muy distinta entre una empresa y otra. Bienes
de cambio son: los adquiridos o producidos para su posterior venta. los que se
encuentran en proceso de produccin. los que sern consumidos en dicho proceso.
Mercaderas en trnsito (debe tener la propiedad) Anticipos a proveedores por
compra BC
Bienes de cambio
MATERIALES
Son Bienes de Cambio?
SI
los que sern consumidos en el proceso productivo para la venta.
Ej.: cintas para embalar
NO los que sern consumidos en actividades distintas a la venta.
Ej.: papelera administrativa, afiches publicitarios

Materias primas Mercadera de reventa y costo de ventas
No incluye costo de conversin
Produccin en proceso Produccin terminada y costo de ventas Costo de servicios
vendidos
Incluye costo de conversin (MO + GIF)

OBJETIVOS DE AUDITORIA EXISTENCIA: Real de los bienes que componen el saldo y
acaecimiento real de compras, producciones, consumos y ventas en el perodo
examinado. INTEGRIDAD: No existencia de bienes omitidos en el saldo y no
registracin de compras, producciones, consumos y ventas en el perodo
examinado. PROPIEDAD: De los bienes que componen el saldo y de compras,
producciones, consumos y ventas del periodo. VALUACION: Del saldo de bienes de
cambio y de las compras, gastos de produccin y ventas del periodo, segn normas
contables. EXPOSICION: Del saldo y compras, gastos y ventas segn normas
contables.
EXISTENCIA: Faltantes de inventarios no contabilizados y error en el corte de
las operaciones de compras y ventas. INTEGRIDAD: Existencias no registradas y
error en el corte de operaciones de compras y ventas. PROPIEDAD: Mercadera de
terceros contabilizada como propia. VALUACION: Error en la valuacin segn
normas contables, tanto de las existencias como en la determinacin del costo de
ventas (error en el cmputo del AxI, en la determinacin de costos de
reposicin, inadecuada consideracin de obsolescencias, exceso del costo sobre
el VNR, incorrecta eliminacin de RNT, errores en la determinacin del costo de
compra de materias primas) EXPOSICION: Omisin de informar bienes gravados o con
restricciones en su utilizacin e incorrecta apertura entre corriente y no
corriente.
RIESGOS DE AUDITORIA La definicin de los procedimientos de auditora a aplicar
deben considerar la estrecha relacin de este rubro con el resto de las cuentas
como son:
Compras y cuentas por pagar: por materias primas o mercadera de reventa.
Ventas y cuentas por cobrar: por productos terminados o mercadera de reventa.
Costos: de conversin (mano de obra, amortizaciones, etc.).
En virtud de ello, al analizar el rubro Bienes de Cambio es importante
vincularlo con las conclusiones de auditora sobre los rubros Crditos por
ventas y Cuentas por pagar.
CONTROLES TIPICOS
RELATIVOS A MATERIAS PRIMAS (Ingreso-Custodia-Salida)
a) b) c) d) e) Control de los envos de proveedores con notificaciones previas
Provisin de informacin contable referida al ingreso de las Las mercaderas se
recuentan o pesan antes de su aceptacin. Normas sobre control de calidad

(inmediato o diferidos). Provisin de informacin contable de retiros de
depsitos para (orden de compra o similar), del rea de abastecimientos.
materias primas (emisin de nota de recepcin o equivalente).
sectores productivos y/o terceros participantes en el proceso de produccin. f)
Control de las devoluciones a proveedores con el conforme de la recepcin
respectiva.
CONTROLES TIPICOS
RELATIVOS A MATERIAS PRIMAS (Ingreso-Custodia-Salida)
g) Separacin de f(x) entre recepcin y almacenes (para evitar emisin tarda de
VE para cubrir faltantes de inventarios). h) Separacin de f(x) entre: Almcenes y Contabilidad (para evitar que se puedan encubrir faltantes
manipulando registros) - Ingreso Egreso de bienes de cambio (para no facilitar
el ocultamiento de movimientos). irregularidades mediante la compensacin de

CONTROLES TIPICOS RELATIVOS A PRODUCCION
a) b) c) d) e) f) g) Control de requerimientos de vales de consumo de materias
primas con Rgimen de aplicacin de boletas de tiempo de mano de obra con
rdenes Normas sobre almacenamientos intermedios. Proceso de transmisin entre
sectores de los productos en elaboracin. Normas sobre control de calidad.
Provisin de informacin contable referida a la entrega de los productos
Criterios para la aplicacin de los gastos indirectos de produccin y para
rdenes de produccin vigentes. de produccin vigentes.
elaborados a almacenes (emisin de orden de produccin por cada lote de PT) la
determinacin del costo de productos terminados (tratamiento que se les da a las
improductividades/obsolescencias/costos stndares/etc)
CONTROLES TIPICOS RELATIVOS A PRODUCTOS TERMINADOS (Ingresos-custodia y salidas)
a) b) c) d) e) Provisin de informacin contable referida al ingreso de
productos Normas sobre estiba y almacenamiento (evitar deterioros Ej.: Cmaras
Provisin de informacin contable referida a la salida por venta de Control de
entrega a clientes con el conforme de la recepcin respectiva. Rgimen de
registracin de los costos de bienes transferidos por venta u terminados
(generar VE que debe coincidir con la orden de produccin) de fro) productos
terminados (remito que se confecciona en el momento del despacho) (remito
conformado / ver vinculo con fletero). otro concepto (muestra, donacin, etc.).
f) Autorizacin de reingreso de productos terminados devueltos por clientes g)
Emisin de remito interno para transferencias de productos entre diferentes
depsitos del ente.
CONTROLES TIPICOS RELATIVOS EN FORMA COMUN A M.P. Y P.T.
a) b) c) d) e) f) g) Separacin de las actividades de produccin del sector
responsable de los Mantenimiento de registros de existencias (valorizados/no
valorizados) Realizacin de recuentos fsicos peridicos por el personal ajeno a
las Conciliacin peridica de los registros del ente referidas a bienes en poder
Adecuadas medidas de seguridad y cobertura de siniestros. Existencia de una
matriz de autorizaciones para el movimiento de Polticas definidas en cuanto al
tratamiento de productos obsoletos y registros contables.custodias y registros.

de terceros, por personal ajeno a la operatoria.
inventarios. residuos de produccin. h) Acceso restringido a los depsitos y
almacenes para evitar salidas de mercaderas no autorizadas.
CONTROLES TIPICOS RELATIVOS EN FORMA COMUN A M.P. Y P.T. (Cont.)
i) j) k) Normas precisas sobre procedimientos contables de valuacin. Emisin y
anlisis peridico de los informes de produccin, en relacin Comprobacin por
el sector contable de la correlatividad de
a los insumos utilizados. formularios, autorizaciones, consistencia de la
informacin contenida, imputacin, etc.. l) m) Anlisis de cuentas peridicos.
Comprobacin y conciliacin de los registros de inventarios analticos con
registros contables.
PROBLEMAS ESPECIALES DE LA PRIMERA AUDITORIA
Un error en las existencias iniciales implica impacto en el resultado del
ejercicio. Por tal motivo el auditor debe efectuar procedimientos para analizar
la razonabilidad de los saldos iniciales de bienes de cambio. Tambin deber
analizar la forma en que la empresa determina el costo de ventas y de produccin
prestando especial atencin a los criterios de valuacin y al tratamiento de
capacidad ociosa, improductividades, costos financieros, etc.). Adicionalmente
en la primera auditoria el auditor destinar un tiempo importante al
relevamiento de los controles.
PRUEBAS DE VALIDACION (SUSTANTIVAS) ESTANDAR
GENERALES: Exactitud matemtica del listado de inventarios y conciliacin de
registros auxiliares con mayor general. INTEGRIDAD Y EXISTENCIA: Inspeccin
ocular, confirmar existencias en poder de terceros, verificar corte de
operaciones, comprobar compras y ventas de registros auxiliares con comprobantes
y comprobar compras y ventas desde los comprobantes a los registros auxiliares.
PROPIEDAD: Confirmar existencias en poder de terceros, comprobar compras de
registros auxiliares con comprobantes y desde los comprobantes a los registros
auxiliares. VALUACION: Comprobar que los criterios de valuacin utilizados por
la Compaa sean los que corresponden segn las normas contables (ver criterios
de valuacin de Contabilidad Intermedia). EXPOSICION: Segn normas contables
(Apertura entre corriente y no corriente y notas con bases de valuacin, bienes
gravados, anexos, etc.).
PRUEBAS SUSTANTIVAS VINCULADAS AL OBJETIVO DE VALUACIN

Verificacin de la determinacin del costo de ventas (verificar la imputacin de
los resultados por tenencia) Verificar clculos y procedimientos utilizados por
la sociedad para obtener costos de reposicin y valor neto de realizacin
Verificar consistencia de valuacin con documentacin respaldatoria Efectuar
cotejo de valor contable con valor recuperable Durante el inventario fsico
observar la existencia de bienes daados, obsoletos,etc Verificar correcta
eliminacin de RNT en compras a Cas del Grupo Econmico
PRESENCIAR RECUENTOS FISICOS

OBJETIVOS: Comprobar existencia y no propiedad (lo cual requiere efectuar
compulsas de
documentacin relacionada con compras y ventas) e identificar bienes obsoletos,

deteriorados o inservibles. Este procedimiento se compone de 3 etapas:
Planificacin: El auditor evala el sistema de control relacionado con los
movimientos
fsicos de stocks y su custodia, el procedimiento de toma de inventario que
llevar a cabo la empresa (instrucciones por escrito, equipos de conteo,
cantidad de conteos uso de tarjetas). Luego determina la muestra a recontar.
Presencia del recuento fsico: Recorrida inicial (tarjetas adheridas, orden del
depsito,
etc.), corte de documentacin (informes de recepcin, remitos, rdenes de
produccin, etc), datos de tarjetas emitidas, utilizadas, anuladas y en blanco,
verificar que se cumplan las instrucciones emitidas, practicar recuentos segn
la muestra seleccionada, efectuar pesajes al azar, prestar atencin en tems por
su condicin fsica, recorrida final a fin de asegurarse que todo est contado,
cotejar sus recuentos con los de la empresa y analizar diferencias. Cuando el
auditor se retira debe estar seguro de que el resultado del inventario es
definitivo y por ello debe obtener una conformidad escrita del Gerente de Planta
y Administrativo.
Seguimiento del recuento: Verificacin de sus muestras con la planilla de
inventarios definitiva, verificacin del corte de tarjetas para ver que se
incluyeron todas, verificacin del anlisis de las diferencias identificadas por
la empresa, seguimiento de los bienes identificados como obsoletos. PROBLEMAS
POSIBLES: Si la empresa no toma inventarios, el auditor deber tratar de
cubrir este procedimiento mediante sus propios recuentos (el alcance ser alto
porque ya estamos en presencia de un problema de control interno) Si no pudo
presenciar el inventario tomado por la empresa(por haber sido designado con
posterioridad por ejemplo), deber tomar muestras y retrotraer los movimientos
cotejando con documentacin de respaldo. Si la empresa toma inventarios
rotativos o con anterioridad al cierre y no existen buenos controles el auditor
deber realizar sus propios recuentos
al cierre del ejercicio.
PROBLEMAS POSIBLES (Continuacin):
Calidad de productos: en el caso de industrias especficas deber el auditor
contratar un especialista (ejemplo: Gelogo para minas y canteras, Ingeniero
electrnico para tecnologa de computadoras y repuestos de las mismas,
especialista en Obras de arte o joyas)
CORTE DE MOVIMIENTOS DE INVENTARIOS
Este procedimiento conocido comnmente como corte de compras y de ventas tiene
por objetivo la no inclusin o exclusin de existencias en forma errnea, lo que
traera aparejado consecuencias en el activo, pasivo y los resultados. La
aplicacin del criterio de lo devengado lleva a relacionar con los ingresos
generados slo a los costos que le dieron origen; en tal sentido no sera
correcto: Incluir en el costo de ventas, costos que no generaron ingresos.
Incluir en el activo costos que deben ser absorbidos en resultados.
Complementariamente incluir ingresos no imputables al perodo. Operativamente el
procedimiento se lleva a cabo verificando movimientos anteriores y posteriores
al cierre y poniendo nfasis en contabilizacin versus tradicin de la cosa
OTROS PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS
Solicitud de confirmacin de saldos a depositarios de stocks: Se realiza para
cubrir el objetivo de existencia y es mejor enviar una circularizacin en ciego
(solicitud de informacin). Si el stock es significativo se debe tomar
inventarios fsicos por parte del auditor. Verificar el costo de
reposicin/reproduccin con documentacin de respaldo: Analizar costos unitarios
con facturas de compra, ordenes de compra, gastos necesario (fletes-seguros),
verificar frmulas y criterios para activar mano de obra y gastos indirectos de

fabricacin. Anlisis de costo stndart y cotejo con costo real Verificar
correcta exposicin: Tener en cuenta la duracin del ciclo productivo, el
perodo estimado de comercializacin y el plazo de financiacin otorgado al
cliente.
BIENES DE CAMBIO
NORMAS DE VALUACION
Bienes de cambio
MEDICION CONTABLE ORIGINAL DE BIENES INCORPORADOS Y SERVICIOS ADQUIRIDOS.(R.T.
17 pto. 4.2)
EN GENERAL, SOBRE LA BASE DE SU COSTO: - es el necesario para ponerlo en
condiciones de ser vendido o utilizado, incluye la porcin asignable de los
costos externos e internos (fletes, seguros, costos sector compras y produccin,
controles de calidad), adems de los materiales o insumos directos requeridos
para su elaboracin, preparacin o montaje - .
Bienes de cambio
MEDICION CONTABLE ORIGINAL(4.2) En general, sobre la base de su costo de contado
en caso de ser conocido y caso contrario a valor actual del precio a percibir en
el futuro calculado con tasa de mercado(4.2.1) Costo = Necesario para ponerlo en
condiciones de ser vendido o utilizado. Costos internos y externos. Costos
directos e indirectos (costeo completo o por absorcin) Componentes financieros
(Ver puntos 4.2.7 y 4.6 de la RT17) En moneda extranjera al TC vendedor de la
fecha de origen.
Bienes de cambio
MEDICION CONTABLE ORIGINAL(4.2) Bienes incorporados por:
Aportes y donaciones (no tienen costo): a sus valores
corrientes de momento de la incorporacin. Pto 4.2.3. RT17
Trueques (Pto 4.2.4.): Costo de reposicin (segun 4.3.3)
del que ingresa y reconocer el resultado por tenencia. Si son bienes de uso
similares no se reconoce el Resultado por tenencia sino que el bien recibido se
vala al valor residual contable del bien entregado
BIENES DE CAMBIO Bienes Adquiridos (4.2.1 y 4.2.2.)

Precio de compra contado del bien (sino se conoce valor descontado con tasa de
mercado). Impuestos y derechos aduaneros no recuperables por el comprador.
Costo de transporte (flete y seguro). Carga y descarga. Cualquier otro costo
necesario para la incorporacin del bien. Costo dpto. compras y control de
calidad Bienes de propia produccin (4.2.6). ADEMAS DE LOS ANTERIORES para
el caso de los materiales e insumos necesarios para su produccin: Mano de
obra Costos indirectos relacionados con la actividad productiva, por ej.:
amortizaciones, energa elctrica, etc.
Integrantes del costo de un B.C.
TIPOS DE COSTOS
Fijos (Alquiler Planta) Semifijos / Semivariables (supervisin) Variables
(energa elctrica) Segn el comportamiento de los costos en relacin con los
volmenes de actividad
Directos (materia prima, mano de obra directa) Indirectos (amortizaciones,
energa elctrica)
Segn la asignacin de los costos al producto
DIRECTOS Los costos variables pueden ser: INDIRECTOS
Bienes de cambio
No se consideran dentro del costo(4.2.6) Improductividades o ineficiencias (MP,
MO y GIF ojo con scraps normales que si se activan) ociosidad por la no
utilizacin de la capacidad de planta a su - nivel de actividad normal - que
es el que se espera alcanzar como promedio de varios aos y no el mximo
posible, es decir que se mide como un indicador realista y no como un objetivo
ideal (vinculado a depreciaciones). Todo esto no genera utilidades futuras.
Bienes de cambio
El costo de un bien producido se forma de:
costo de insumos (materia prima) costos de conversin(M.O. y servicios)
variables y fijos costos financieros (). Tratamiento preferible y admitido para
costos financieros derivados de la utilizacin de capital de terceros. Incluye
opcin de activar intereses de capital propio con ciertas restricciones (RG
312/05 FACPCE)
Bienes de cambio
Podrn activarse Costos financieros (segun 4.2.7.2) cuando: activo cuya
produccin se prolonga en el tiempo (vinos-maderas-yerba mate-puente-acueductocountryaviones-astilleros), procesos no interrumpidos, periodo de produccin no
excede el tcnico requerido, actividades de produccin no completadas y, no est
en condiciones de ser vendido o utilizado en la produccin de otros bienes.
Tratamiento preferible: Segn 4.2.7.1 financieros son gastos del perodo los
costos
Bienes de cambio
Determinacin de los Costos financieros a activar (4.2.7.2). El procedimiento se
aplica mensualmente pero se admiten perodos ms largos si no hay distorsin
Financiacin especfica: Segn el costo financiero de la deuda relacionada
(detraer ingresos por colocaciones temporarias) Financiacin no especfica:
Segn el costo financiero del total de deudas del pasivo (4 pasos).
Nunca el total activado de costos financieros puede exceder a los incurridos
durante el perodo. Si se aplica debe aplicarse para todos los costos
financieros y todos los activos que renen las condiciones
METODOS DE COSTEO
DIRECTO INTEGRAL O POR ABSORCION (adoptado por RT 17)
Incluye slo los que se asignan en forma directa con la produccin o

departamento
Incluye : DIRECTOS + INDIRECTOS
Bienes de cambio
VALUACION AL CIERRE(5.5)
Bienes de Cambio en general (5.5.4)
A su costo de reposicin (esto significa que cada elemento del costo se medir
en trminos de reposicin debiendo computarse precios de contado para volmenes
de compra habitual) . Si la obtencin de ste fuera imposible se usara el costo
original.
Bienes de cambio
VALUACION (5.5) Bs.Cambio fungibles, con mercado transparente y que puedan ser
comercializados sin esfuerzo significativo ().
AL V.N.R.
(precio de contado - gastos directos + ingresos adicionales no atribuibles a
financiacin)
Bienes de cambio
VALUACION () Bs.cambio sobre los que se recibieron anticipos que fijan precio y
las condiciones contractuales de la operacin aseguren la efectiva concrecin de
la venta y de la ganancia (). AL V.N.R
Valuacion
Bs.Cambio en produccin o construccin mediante un proceso prolongado y
que(escuelas-obras infraestructura - country): Se recibieron anticipos que fijan
precio, est asegurada la venta por contrato, el ente tenga capacidad para
financiar la obra, y exista certidumbre respecto a la concrecin de la ganancia
(). AL V.N.R. proporcionado de acuerdo al grado de avance de la produccin o
construccin y del correspondiente proceso de generacin de resultados.
METODO DEL GRADO DE AVANCE

Los ingresos deben reconocerse en funcin del grado de avance. Vtas totales
presupuestadas Costos totales presupuestados Utilidad bruta estimada % 1.000
(700) 300 30%
Estado de resultados acumulados al 31.12.99 (ejercicios 98 y 99) Ventas
acumuladas Costo de ventas acumulados Utilidad bruta acumulada Grado de avance
de costos Costos acumulados Costos totales estimados 300 42,85% 700 200 (300)
(100)
METODO DEL GRADO DE AVANCE
Aplicacin del mtodo Ventas totales presupuestadas Aplicacin de grado de

avance Ventas ajustadas s/grado avance Ventas acumuladas s/contabilidad Ajuste
1.000 42,85% 428,50 200,00 228,50
____________________________________________
Bienes de cambio - Obras en curso 228,55
A Ventas devengadas 228,55 ____________________________________________
Valuacion
Bs.Cambio en produccin o construccin mediante un proceso prolongado y que no
cumplen los puntos a) al d) de 5.5.3
A su costo de reposicin (Edificio de Dtos en Nueva Cba) de bienes con similar
grado de avance de produccin o construccin, tomado de un mercado activo y si
no fuera posible a su costo de reproduccin (segun 4.2.6).
Si no fuera posible el costo de reproduccin, a su costo original (el
efectivamente erogado).
Valuacion
COMPARACIONES CON VALORES RECUPERABLES (4.4)
Se compara con su VNR Frecuencia de las comparaciones: cada vez que se preparan
estados contables. Nivel de comparaciones: Considerando la forma de utilizacin
o comercializacin de los bienes (ver punto 4.4.3.2 de la RT17)
INVERSIONES Y SUS RESULTADOS
INVERSIONES
Segn la R.T. 9:
Son las realizadas con el nimo de obtener una renta u otro beneficio, explcito
o implcito, y que no forman parte de los activos dedicados a la actividad
principal del ente, y las colocaciones efectuadas en otros entes. Incluyen entre
otras: Ttulos valores (financieros) (incluye acciones y ttulos pblicos)
Depsitos a plazo fijo en entidades financieras (financieros) Prstamos
(financieros) Inmuebles y propiedades (alquiler) Participacion en otras
sociedades (RIP o temporaria en Bolsa) Las llaves de negocio (positivas o
negativas) se incluyen en este rubro Exposicin de los resultados: Dentro del
resultado ordinario pero no 224 operativo.
INVERSIONES
EXISTENCIA Y CORTE: Falta de registracin de inversiones al cierre y error en el
corte de las operaciones. INTEGRIDAD: No todas las inversiones estn incluidas
en los registros contables. PROPIEDAD: Contabilizacin de inversiones de
terceros como propias. VALUACION: Error en la valuacin de las inversiones segn
normas contables. EXPOSICION: Omisin de informar activos gravados o con
restricciones en su utilizacin e incorrecta apertura entre corriente y no
corriente.
INVERSIONES
RIESGOS DE AUDITORIA POR TIPO DE INVERSIN
Ttulos valores (Bonos- Acciones- Lebac): El mayor riesgo se relaciona con los
objetivos de existencia y propiedad dado que son emitidos al portador y con
ellos pueden hacerse muchas operaciones (alquiler/pase/entrega en garanta/etc)
Plazos Fijos: No presentan mayores riesgos ya que son intransferibles.
Inversiones valuadas a VPP: errores en los EECC de las sociedades controladas o
vinculadas. Inmuebles: Que su valor contable exceda el valor recuperable.
INVERSIONES
OPERATORIA
Las inversiones se vinculan especialmente con el sistema financiero de la
organizacin. En efecto, se relaciona con el sub-sistema de egresos de fondos en
lo concerniente a la adquisicin de las respectivas inversiones y con el subsistema de ingresos de fondos por la percepcin de las diferentes rentas que
producen tales inversiones. Por lo antes mencionado, son se aplicacin las
normas de control analizadas en el Captulo - Caja y Bancos - . Sin embargo
como no forma parte de la actividad principal de la empresa hay que analizar si
existen controles especficos
INVERSIONES
CONTROLES TIPICOS
Son de aplicacin las normas de controles tpicos de cobranzas y pagos
analizadas en el Captulo - Caja y Bancos - (limitar accesos-registracin
inmediata-separacin de funciones-limites para rescates, formularios
prenumerados para compra y venta de ttulos, etc) Determinacin del funcionario
que tiene la facultad para tomar las decisiones patrimoniales al respecto.
Existencia de normas para asegurar la proteccin de estos activos, teniendo en
cuenta la necesidad de contar con seguros contra robos de ttulos valores y
riesgos diversos con respecto a bienes fsicos (vg.: Incendio). Control
peridico por personal ajeno a su custodia, de la existencia fsica de las
inversiones y en caso de que estn en poder de terceros obtener confirmaciones
(Cajas de seguridad). Existencia de polticas escritas para definir adquisicin
y disposicin de inversiones Existencia de normas escritas para autorizar la
constitucin de gravmenes sobre estos activos Mantenimiento de informacin
estadstica relacionada con cotizaciones, rendimientos, etc para facilitar
valuacin y evaluar el acierto en la eleccin de la inversin.
INVERSIONES
CONTROLES TIPICOS
Separacin de funciones de: Operacin de inversiones (compras, ventas,
arrendamientos, etc.) Custodia de los ttulos valores y otros activos as como
de ttulos de propiedad y otras constancias de dominio. Registro de los activos
y sus resultados. Cobranzas de rentas, alquileres, etc. Relaciones de arqueo y
controles.
ES DECIR QUE BASICAMENTE DEBERAN ESTAR SEPARADOS QUIENES OPERAN, CUSTODIAN Y
CONTABILIZAN
INVERSIONES
PRUEBAS SUSTANTIVAS
Generales: Obtener detalle de las inversiones y verificar la coincidencia de los
saldos con el mayor general. Existencia, Integridad y Corte: Inspeccin ocular,
arqueo, confirmacin de ttulos en custodia y corte de documentacin. Propiedad:
Inspeccionar selectivamente las compras con documentacin de respaldo (en PF ver
nombre, ver documentacin de compra-vta de acciones, formularios agente de
bolsa, escrituras, etc) Valuacin y Exposicin: Revisin de la adecuada
aplicacin de las normas contables profesionales de valuacin y exposicin.
En este rubro se deber tener en cuenta que salvo sociedades de inversin las
operaciones son limitadas lo cual sumado al hecho de que es un rubro que
registra transacciones sensibles para el auditor hace que el mismo aplique
pruebas sustantivas sin apoyarse en controles.
INVERSIONES
NORMAS DE VALUACION
INVERSIONES
BIENES DE FACIL COMERCIALIZACION: Para colocar excedentes temporarios sin perder
liquidez Monedas extranjeras Oro Ttulos pblicos o privados (acciones, Bocones,
LEBAC, etc.) Cuotas partes de fondos comunes de inversin Productos cotizados
local o internacionalmente (trigo, maz, ganado en pie, etc.).
INVERSIONES
BIENES DE FACIL COMERCIALIZACION (EXCEPTO TITULOS PUBLICOS A SER MANTENIDOS
HASTA EL VTO Y PARTICIPACIONES PERMANENTES EN SOCIEDADES) Segn la RT 17 pto
5.6, se valan a su V.N.R. de acuerdo a la seccin 4.3.2 de dicha RT CUENTAS A
COBRAR EN MONEDA ORIGINADAS EN TRANSACCIONES FINANCIERAS (INCLUYE PRSTAMOS
FINANCIEROS Y PLAZOS FIJOS) RT 17 punto 5.2.: establece que debe considerarse su
destino probable: Cuando existiere la intencin y la factibilidad de
negociarlos, cederlos o transferirlos anticipadamente lo cual requiere: i) la
existencia de un mercado donde se pueda acceder a la realizacin anticipada y
ii) que hechos anteriores o posteriores revelen esta conducta SE COMPUTARAN A SU
VNR determinado como el valor descontado del importe futuro utilizando una tasa
de mercado del momento de la medicin menos los gastos por la cesin anticipada.
En los restantes casos SE COMPUTARAN A LA MEDICION ORIGINAL DEL ACTIVO MS
INTERESES DEVENGADOS CON LA TIR CALCULADA AL MOMENTO DE SU INCORPORACIN AL
ACTIVO
INVERSIONES
TITULOS DE DEUDA A SER MANTENIDOS HASTA SU VENCIMIENTO Medicin original del
activo ms intereses devengados al cierre, segn la R.T. 17 pto. 5.7. El clculo
de los intereses devengados se efecta con la TIR del momento de la medicin
inicial.
Pero para la aplicacin de este criterio se deben reunir las condiciones del
punto 5.7.2 de la RT 17 establecidas tanto para el emisor como para el tenedor
PARTICIPACIONES PERMANENTES EN OTROS ENTES

SEGUN R.T. 17 (puntos 5.9 y 5.10 de RT17) 1. PARTICIPACIONES PERMANENTES
SOCIEDADES(S.A., S.R.L., etc.) EN OTRAS
2. PARTICIPACIONES NO SOCIETARIAS EN NEGOCIOS CONJUNTOS (EJEMPLO UTES O
AGRUPACIONES DE COLABORACION) Se aplican las normas de la R.T. 14
PARTICIPACIONES PERMANENTES EN OTRAS SOCIEDADES

VALUACION SEGN PUNTO 5.9. DE LA R.T. 17
Cuando se ejerza control, control conjunto o influencia significativa (+20%
presupone influencia, -20% presupone no influencia) de acuerdo a las
definiciones de la RT21: se valuarn a su Valor Patrimonial Proporcional de
acuerdo a lo indicado en dicha Resolucin Tcnica. En los restantes casos: La

medicin contable de la inversin se efectuar a su costo y en tal caso los
dividendos en efectivo o en especie se reconocern en el perodo en que se
declaren por parte de la emisora y se asignarn as: i) porcin de RNA
anteriores a la adquisicin van como menor costo y ii) el resto al resultado del
236 perodo. (Ver ltimo prrafo punto 5.9 RT17.)
REQUISITOS PARA LA APLICACION DEL METODO Sociedades controladas: E/C con normas
contables vigentes utilizadas por la sociedad controlante. En los dems casos:
E/C de acuerdo a normas contables vigentes (esto significa que pueden aplicar
NCP diferentes siempre que se trate de NCP permitidas) Cuando los E/C de la
emisora tenga fecha de cierre distinta al de la tenedora se proceder as: a)
Preparar E/C de la emisora a la fecha de cierre de la tenedora. b) Se admite
diferencias de tiempo hasta 3 meses si no hubo variaciones significativas en el
patrimonio o resultados de la emisora. En caso contrario se registrarn ajustes
para reflejar los efectos de transacciones significativas para la inversora y
transacciones entre la inversora y la emisora que hubieran modificado el PN de
la emisora.
METODO ESP = % de tenencia accionaria s/ PN de la emisora. ER= % de tenencia
accionaria s/ el Resultado de la emisora. La distribucin de dividendos en
efectivo o especie no implican resultados para la tenedora sino que disminuyen
el VPP. Ajustes: Deben ajustarse los E/C de la emisora por errores o adecuacin
de criterios contables.

APLICACION DEL METODO DURANTE LA TENENCIA La tenedora imputa a resultados el %
que le corresponde sobre el resultado de la emisora previa eliminacin de los
RNT a terceros. Debe considerarse la absorcin de los valores llaves generados.
Las capitalizaciones de ganancias de la emisora no requieren contabilizacin en
la tenedora. Solamente se emiten acciones y se registran en el Libro Registro de
Acciones de la emisora. Las operaciones/transacciones que afectan el PN de la
emisora pero no sus resultados, deben considerarse de igual manera en el PN de
la tenedora.
Normas de la LSC (19550) a considerar:
Art.31: Ninguna sociedad (salvo aquellas cuyo objeto sea de inversin) puede
mantener participaciones accionarias en otras por un monto que exceda sus
reservas libres y el 50% del capital social y las reservas legales. En caso de
que esto ocurra tiene 6 meses para vender el excedente de ese importe y caso
contrario pierden derechos polticos y econmicos sobre dichas acciones. Art.33
(debe complementarse tambin con RT21): Sociedades controladas son aquellas en
las que se poseen los votos necesarios para formar la voluntad social o aquellas
en que se ejerza influencia significativa por acciones posedas o por la
existencia de vnculos especiales. Sociedades vinculadas son aquellas en que se
posee ms del 10% del capital accionario, cuando se posee ms del 25% se debe
comunicar por escrito a la emisora.
CONTABILIZACION DE VENTAS
Resultado de venta = Precio de venta menos VPP corregido por el valor llave Si
la venta es parcial o por cualquier otro factor se pierde la influencia
significativa y se discontina el mtodo y se pasa al mtodo del costo, el VPP
por la tenencia accionaria que se mantiene luego de la venta pasar a
considerarse como una medicin que emplea valores de costo con los alcances de
la seccin 5.9 de la RT17.

TRATAMIENTO DE COMPRAS (Resolucin Tcnica 21 Seccin II.1.3).
Determinacin del costo de adquisicin (RT21 II.1..) VPP de adquisicin:
Patrimonio Neto corregido por errores y valuando los activos a valores
corrientes y pasivos a su costo estimado de cancelacin. Al PN corregido se
aplica el % de compra y se obtiene el VPP de adquisicin Excesos del costo sobre
el VPP de adquisicin genera llave positiva (tratamiento segun seccin 3 R.T.
18) Excesos del VPP de adquisicin sobre el costo genera llave negativa.

LLAVE DE NEGOCIO (R.T. 18 pto. 3)
Llave positiva :Se vala a su costo original menos su depreciacin acumulada y
menos las desvalorizaciones que correspondiere reconocer (seccin 4.4 R.T. 17
referida a cotejo con valor recuperable). Llave negativa: Se vala a su costo
original menos su depreciacin acumulada. Los valores llave deben revisarse si
con posterioridad a la adquisicin existen ajustes al costo de adquisicin o las
mediciones de los activos y pasivos incorporados (por modificaciones a los
valores corrientes de los activos y costo de cancelacin de los pasivos o por
activos y pasivos que oportunamente no se reconocieron y que renen los
requisitos posteriormente).

VALOR LLAVE NEGATIVO (imputacin al momento de la adquisicin) La parte
relacionada con expectativas de gastos o prdidas futuras que no corresponda
contabilizar como pasivo en la emisora a la fecha de adquisicin se reconocer
en resultados en los mismos perodos en que se produzcan o a los que se imputen
tales gastos o prdidas en la sociedad emisora. La parte no relacionada con
expectativas de gastos o prdidas futuras de la sociedad emisora, se imputar
as:
El monto que no exceda a la participacin de la inversora sobre los valores
corrientes de los activos no monetarios identificables de la emisora, se
reconocer en resultados a lo largo de la vida til remanente promedio de los
activos sujetos a depreciacin. El monto excedente a los valores corrientes de
los activos no monetarios identificables de la empresa emisora, se reconocer
como resultados del 244 ejercicio al momento de la compra.
VALOR LLAVE NEGATIVO (depreciacin luego de la compra segn punto 3.4.2 de la
RT18) La porcin de la llave negativa que se relacione con expectativas de
prdidas o gastos futuros del ente adquirido que no haya correspondido reconocer
como pasivo a la fecha de adquisicin se reconocer en resultados en los mismos
perodos en que se imputen tales quebrantos o gastos. Si no se produjesen se
aplica el punto siguiente. El resto de la llave negativa se reconoce en
resultados en forma sistemtica a lo largo de un perodo igual al promedio
ponderado de la vida til remanente de los activos de la sociedad emisora
sujetos a depreciacin.

LLAVE DE NEGOCIO-DEPRECIACION ( RT18)
Llave positiva: A lo largo de la vida til estimada, basado en el perodo en que
se estima producir beneficios la llave para el ente. Permite vida til
indefinida si no hay factores legales o contractuales que lo impidan. Pero en
tal caso requiere cotejo con valor recuperable en todos los cierres. El metodo a
aplicar a efectos de la amortizacin es el de lnea recta, salvo que exista otro
que sea ms adecuado. Llave negativa: Ya desarrollado anteriormente. (3.4.2.
RT18)

LLAVE DE NEGOCIO-DEPRECIACION
Para la llave positiva se debe considerar a efectos de estimar la vida til:
Vida previsible del negocio adquirido Estabilidad del ramo de industria
Informacion publica sobre llaves para industrias similares y sobre ciclos de
vida en industrias similares Efectos sobre el negocio adquirido de la
obsolescencia de productos, cambios en la demanda y otros factores Efectos del
cambio del grupo gerencial motivados de la adquisicin Acciones esperadas de los
competidores actuales y potenciales Disposiciones legales que afecten la vida
til del negocio adquirido.
BIENES DE USO Y AMORTIZACIONES
BIENES DE USO
Segn la R.T. 9:
Son aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados en la actividad
principal del ente y no la venta habitual, incluyendo a los que estn en
construccin, trnsito o montaje y los anticipos a proveedores por compras de
estos bienes. Los bienes afectados a locacin o arrendamiento se incluyen en
inversiones, excepto en el caso de entes cuya actividad principal sea la
mencionada.
Caractersticas:
a) son tangibles,
b) el objeto es ser usados en la gestin del ente en forma continua,
c) no estn destinados a la venta ni a su transformacin en otros bienes excepto
que se discontine su empleo,
y
d) su vida til excede el ejercicio econmico de su incorporacin, es decir que
su capacidad de servicio no se consume o agota con el primer uso.
Bienes de Uso
Conforme a su naturaleza los bienes de uso pueden agruparse en:
Bienes inmuebles (terrenos, edificios, etc.) Bienes muebles (muebles y utiles,
instalaciones, maquinarias, rodados, hacienda reproductora, etc.) Obras en curso
Anticipos para la compra de bienes de uso
Para inmuebles tener en cuenta a efectos de la distribucin: Propiedad
horizontal (20% terreno y 80% edificio), resto (33% y 67%).
Bienes de Uso
Objetivo perseguido por la contabilidad
Asignar el costo en forma sistemtica entre los perodos que se benefician con
la presencia y el uso de bien de uso
Bienes de Uso
Atendiendo al objetivo perseguido por la contabilidad, es importante realizar la
siguiente categorizacin:
Que se deterioran por el transcurso del tiempo Que se extinguen por su consumo o
extraccin Que no se deterioran ni se extinguen BIENES SUJETOS A DESGASTE BIENES
SUJETOS A AGOTAMIENTO BIENES NO SUJETOS A DEPRECIACION
Esta definicin es de fundamental importancia para definir el criterio en
materia de cargos de depreciacin
BIENES DE USO EN CONSTRUCCIN Se denominan:
OBRAS EN CURSO (son tambin Bienes de uso)
BIENES DE USO EN TRANSITO
Son Bienes de uso Ejemplos de Bienes de uso: Terrenos Edificios Maquinarias y
equipos Instalaciones Rodados Muebles y tiles
DEPRECIACIONES LOS BIENES DE USO SE DEPRECIAN POR: DESGASTE POR UTILIZACION
NORMAL DETERIORO FISICO (INCENDIOS, TERREMOTOS) OBSOLESCENCIA ECONMICA
AGOTAMIENTO (por ej. minas, canteras, pozos petrolferos, etc.) OBRAS EN CURSO
NO SE DEPRECIAN TERRENOS
CUANDO SE RECONOCEN LOS BIENES DE USO? CUANDO SON PROPIEDAD DEL ENTE Esto
incluye los Bienes de uso en trnsito. ANTICIPOS A PROVEEDORES DEBEN
CONSIDERARSE COMO INTEGRANTES DE BIENES DE USO
BIENES TOMADOS EN LEASING
QUE ES UN LEASING? Es un alquiler con opcin a compra Es un contrato por el cual
el arrendador entrega un bien en uso a otra (el arrendatario). Durante la
vigencia del contrato el arrendatario paga una suma peridica y a su
finalizacin tiene la opcin unilateral de adquirir el bien mediante el pago de
un importe preestablecido.
TIPOS DE LEASING (de acuerdo al requisito de esencialidad) OPERATIVOS Es un
alquiler
FINANCIEROS
Es una compra-venta financiada
Ejemplos: Alquiler de aviones. Cmo sabemos cundo un leasing es una compraventa financiada? El contrato no es cancelable unilateralmente. Transferencia
del bien se produce sin costo o a un precio inferior al valor de mercado, lo que
hace presumir que la opcin ser ejercida. El plazo del contrato se acerca a la
vida til estimada del bien. El valor actual de los pagos a ser efectuados por
el arrendatario se acerca al valor del bien arrendado.
MEJORAS, REPARACIONES y MANTENIMIENTO
MEJORAS Aumentan la capacidad de Servicio
SE ACTIVAN
REPARACIONES Y MANTENIMIENTOS
NO.
NO SE ACTIVAN PARADA DE PLANTA SE PROVISIONA EN LOS MESES ANTERIORES AL DE LA
REPARACION GENERAL
BIENES DE USO
En general, este rubro no representa mayor riesgo para el auditor dado que se
trata de un rubro acumulativo, en el cual partiendo de los saldos de inicio
analiza solo los movimientos del ejercicio. Hay que poner mayor atencin si la
empresa est en un proceso de expansin de sus activos fijos. Especial atencin
deber prestarse a la aplicacin del mtodo de ajuste por inflacin en contextos
inflacionarios y a los procedimientos de auditora a aplicar en una primera
auditora (deber hacerse inventario fsico y verificarse documentacin de
respaldo y hacerse recmputo de las depreciaciones acumuladas).
Un aspecto crtico es la comparacin con valores de recupero, especialmente
cuando la empresa incurre en prdidas operativas que pueden indicar que los
bienes de uso han perdido su capacidad de 258 generar ganancias futuras.
BIENES DE USO
EXISTENCIA Y CORTE: Falta de registracin de bajas de bienes de uso, error en el
corte de las operaciones y activacin de gastos con el objetivo de mejorar los
resultados. INTEGRIDAD: No todos los bienes de uso estn incluidos en los
registros contables. Falta de registracin de altas y/o mejoras de bienes de uso
o imputacin de las mejoras como gastos. PROPIEDAD: Contabilizacin de bienes de
uso de terceros como propios. VALUACION: Error en la valuacin de los bienes de
uso segn normas contables. (Clculo incorrecto de depreciaciones consideracin
de obsolescencias) EXPOSICION: Omisin de informar activos gravados. Error en la
exposicin de los bienes de uso segn normas contables.
BIENES DE USO
RIESGOS PARTICULARES
Existencia de deficiencias de control interno. Cambio de criterios de
amortizacin Bienes de uso de propia construccin que requieren controles
adicionales
Bienes de Uso
Los distintos sistemas que integran la operatoria del rubro bienes de uso, en
trminos generales, estn predeterminados por el siguiente esquema:
Incorporacin (deber prestarse atencin a que conceptos activar)
Administracin del uso(controles relativos a custodia, amortizacin y
desvalorizacin)
Baja (determinacin resultado de venta)
CONTROLES TIPICOS
Bienes de Uso
a) Normas referidas a
autorizaciones(anlisis de proyecto de inversin). b) Control de los bienes
recibidos con las especificaciones de compra. c) Provisin de informacin
contable referida al ingreso y afectacin de los bienes (VE y asignacin a
centros de costos). d) Criterios para establecer los valores de incorporacin al
patrimonio y la vida til a asignarse. e) Existencia de legajos, incluyendo la
documentacin de dominio. f) Tener en cuenta, - Costo de adquisicin - , - de
Construccin, - de Instalacin y Puesta en Marcha - .
INCORPORACION
g) Determinacin de la vida til

CONTROLES TIPICOS
Bienes de Uso
a) Separacin de funciones de custodia y registracin contable. b) Mantenimiento
de adecuados registros de inventario permanente (Cdigo de indentificacin y
ubicacin)
ADMINISTRACION DE SU USO
c) Adecuadas medidas de seguridad y cobertura de seguros (siniestros). d) Normas
para el traslado de bienes entre sectores. Control de bienes en poder de
terceros e) Normas precisas sobre procedimientos de valuacin. f) Considerar Cargas Financieras Activables, - Reparaciones y/o Mantenimiento - , - Valores
de recupero - y - Discontinuacin - .
g) Recuentos fsicos peridicos por personal ajeno. h) Normas sobre reparaciones
y controles preventivos.
Bienes de Uso
CONTROLES TIPICOS
a) Normas referidas a autorizaciones. b) Provisin de informacin contable
referida a la baja para registrar el costo y el resultado de venta c) Constancia
de la recepcin del bien por terceros.
BAJAS
PRUEBAS DE VALIDEZ
Procedimientos:
BIENES DE USO
Generales: Cotejo de registros contables con inventarios detallados Existencia:
1) Inspeccin ocular de los bienes de uso. Inexistencia de omisiones
(Integridad):
1) Revisin de la cuenta de resultados de Reparaciones y Mantenimiento a efectos
de detectar bienes omitidos de registrar.
2) Seleccionar algunos items verificados fsicamente y verificar su inclusin en
los registros auxiliares de bienes de uso.
Propiedad:
1) Examen de documentacin de respaldo de las compras de los activos fijos.
2) Examen de los ttulos de propiedad (escrituras y documentacin).
3) Confirmacin al Registro de Propiedad.(inmuebles y automotores)
Exposicin:
1) Comprobar la adecuada exposicin de activos y resultados.
2) Revisin del armado del anexo con el movimiento de los bienes de uso.
3) Verificar las notas relacionadas (Activos gravados, etc...).
4) Ver clasificacin del cargo por amortizaciones s/bienes que le dieron origen
(produccin, administracin y comerciales). Los cargos por obsolescencia o
amortizacin acelerada por obsolescencia se exponen como no operativos.
BIENES DE USO
PRUEBAS DE VALIDEZ (Continuacin)
Valuacin:
1) Prueba global de valores residuales y depreciaciones del ejercicio
2) Examen de la valuacin de las altas y bajas con documentacin de respaldo y
efectuar inspeccin ocular de las altas (verificar para el caso de altas que
conceptualmente no se activen gastos, que no se incluyan intereses, etc. y en el

caso de bajas verificar documentacin que respalda la venta)
3) Considerar valores de recupero cuando haya indicios de desvalorizacin.
4) Investigacin de la posibilidad que existan bienes obsoletos.
5) Revisin de la correcta reexpresin en moneda de cierre de los valores de
compra de bienes de uso 6) Para el caso de bienes de propia produccin verificar
los conceptos activados, carga financiera activada y fecha para iniciar el
cmputo de depreciaciones.
BIENES DE USO
PROBLEMAS ESPECIALES DE LA PRIMERA AUDITORIA
Al comprender el rubro afirmaciones de carcter acumulativo, los procedimientos
a aplicar en la 1auditoria, implican una carga adicional significativa para
determinar:
a) La razonabilidad de los saldos al inicio para lo cual se requiere:
1) Verificar la existencia y propiedad de los bienes que estn inventariados (Se
puede hacer a travs de una muestra representativa para la cual se solicita
documentacin);
2) Practicar un recmputo global de los valores de origen y las depreciaciones
acumuladas (Se puede hacer tambin a travs de una muestra representativa).
3) Revisar cargos por mantenimiento y/o reparaciones de ejercicios anteriores,
que por su naturaleza pueden corresponder a omisiones de activos.
4) Obtener confirmaciones del Registro de la Propiedad sobre titularidad de
bienes registrables.
5) Seleccionar al azar bienes identificados fsicamente y verificar su inclusin
en registros contables
b) Los criterios seguidos en el ejercicio anterior, para determinar su
uniformidad con los actuales. Esto surge de la revisin precedente, en la cual
puede obtener elementos de juicios vlidos en relacin a los criterios de
valuacin utilizados anteriormente.
BIENES DE USO
NORMAS DE VALUACION
BIENES DE USO
Bienes adquiridos Integrantes del costo:
Precio de compra (de contado). Impuestos y derechos aduaneros no
recuperables. Transporte (fletes y seguro) hasta el establecimiento. Gastos
de carga y descarga. Gastos de montaje e instalacin. Gastos de prueba y
puesta a punto.
Bienes de propia produccin Integrantes del costo:
Materiales e insumos fsicos incorporados. Costos de conversin (Mano de
obra empleada en la construccin y montaje y otras cargas) hasta la puesta en
marcha (los costos hasta que alcanza su nivel de actividad proyectada se activan
netas de recuperos). Ver punto 4.2.6. RT17. Costos financieros (Tratamiento
alternativo permitido segn norma 4.2.7.2 RT17). Asimismo, luego de la
modificacin incorporada por la Resolucin 312 se admite la opcin de activar
intereses de capital propio.
VALUACION
BIENES DE USO
EN GENERAL A SU COSTO HISTORICO MENOS LAS DEPRECIACIONES ACUMULADAS (Punto 5.11
de RT17). ESTO IMPLICA QUE SOLO SE RECONOCEN RESULTADOS POR TENENCIA POR
DESVALORIZACIONES POR COTEJO CON VALORES RECUPERABLES. LOS REVALUOS TECNICOS NO
ESTAN ADMITIDOS. LOS SALDOS QUE SE GENERARON CON MOTIVO DE LA APLICACIN DE LA
RT10 SE VAN DESAFECTANDO POR AMORTIZACIONES, VENTAS Y DESVALORIZACIONES.
REACONDICIONAMIENTO DE BIENES QUE PERMITEN RECUPERAR LA CAPACIDAD DE SERVICIO

(CON LAS CONDICIONES ESTABLECIDAS EN LA RT 17 PUNTO 5.11.1.1.b) SE ACTIVAN.
BIENES DESTINADOS A LA VENTA: DE ACUERDO AL PUNTO 5.11.2 RT17 SE VALAN A SU VNR
PERO SI ESTE ES MAYOR A LA MEDICIN CONTABLE ANTERIOR SOLO SE RECONOCE LA
GANANCIA SI EL PRECIO DE VENTA EST ASEGURADO POR CONTRATO O EXISTE UN MERCADO
EFECTIVO PARA REALIZAR EL BIEN, CASO CONTRARIO SE MANTENDR LA VALUACIN AL
COSTO ORIGINAL MENOS DEPRECIACIONES ACUMULADAS. ESTOS BIENES SE EXPONEN EN EL
RUBRO OTROS ACTIVOS CUANDO EXISTEN INDICIOS EXTERNOS O INTERNOS DE
DESVALORIZACIN SE DEBE COMPARAR CON EL VALOR RECUPERABLE. (NIVEL DE
COMPARACIONES: BIEN POR BIEN O POR ACTIVIDAD GENERADORA DE EFECTIVO). Ver la
RT17.
BIENES DE USO
DEPRECIACIONES Se registra para reflejar el desgaste, agotamiento, deterioro u
obsolescencia de los bienes de uso y para lograr una adecuada correlacin en el
cmputo de ingresos y gastos. La depreciacin deber comenzar al momento de
manifestarse cualesquiera de los factores de prdida del valor de los bienes, es
decir, puede comenzar la amortizacin al momento de la puesta en marcha, o desde
la compra o produccin de los bienes an cuando ellos no hubieran sido puestos
en marcha.
BIENES DE USO
METODOS DE DEPRECIACION A) EN BASE A LA PRODUCCION TOTAL DEL BIEN En base a
unidades de produccin En base a horas de trabajo (ej. Aviones) B) EN BASE A LA
DURACION ESPERADA DE LA VIDA UTIL BIEN Lnea recta Creciente Decreciente DEL
BIENES DE USO
OTRAS CONSIDERACIONES:
VNR al final de la vida til: En la prctica suele no estimarse aunque lo
correcto es computarlo. En el caso que se registren desvalorizaciones o reversos
de desvalorizaciones por aplicacin de la seccin 4.4. de la RT17 deben
adecuarse los cargos por depreciacin. En todos los casos en que se produzca
alguna de las circunstancias siguientes: a) el cambio de base de valuacin o de
reexpresin; b) extensin o reduccin de vidas tiles asignadas; c) los cambios
de mtodos o criterios de depreciacin, debern identificarse y exponerse sus
efectos. Con relacin a las extensiones o reducciones de vida tiles asignadas
as como en los casos de cambios en los mtodos o criterios de depreciacin
deber considerarse lo siguiente: i) Redefinir cuando resulte apropiado el valor
estimado de recuperacin final del bien en cuestin, al ser desafectado; ii)
Coherencia entre los efectos para el pasado y para el futuro de los cambios o
reestimaciones efectuados y iii) contar con suficientes elementos de juicio para
formular un estudio que respalde las determinaciones de vida til. A efectos del
cotejo con valores recuperables la definicin de actividad generadora de
efectivo no debe incluir los activos generales y la llave. El valor recuperable
es el mayor entre VNR y VUE (determinado como valor actual de FFN y de su
disposicin al final de la vida til).
REVALUOS TECNICOS REVALUAR es - volver a valuar - , asignar valor sobre la base
de los costos de reemplazar la capacidad de servicio del bien.
Segn RT 10 (reemplazada por RT 17): Deban ser preparados por profesionales
independientes que cuenten con la habilitacin profesional y los ajustes
resultantes del Revalo Tcnico deban imputarse a una cuenta especial del
Patrimonio Neto. Adems se requera la participacin de contador pblico
mediante la emisin de un informe profesional.
REVALUOS TECNICOS (Continuacin) Actualmente: La CNV (Comisin Nacional de

Valores) no acepta los revalos tcnicos, con posterioridad al 30.09.92. La RT
17 NO acepta la contabilizacin de nuevos revalos tcnicos, pero permite que se
mantengan contabilizados los - efectos residuales de los aumentos de mediciones

contables ocasionados por revalos tcnicos determinados y contabilizados de
acuerdo a la RT10 - (NO SE CONTABILIZAN AREAS AL INICIO DE APLICACION DE LA
RT17). Asimismo, prev los mecanismos a seguir para la desafectacin de las
reservas ya existentes a la fecha de su entrada en vigencia, las cuales se
desafectarn en proporcin al consumo de los bienes revaluados que le dieron
origen, ya sea por depreciacin, venta, retiro de servicio o por su
desvalorizacin resultante de cotejo con valores recuperables. Si el saldo del
revalo tcnico hubiese sido parcialmente capitalizado solo se desafectar la
parte no capitalizada (Normas de transicin 8.2.2. RT 17).
REVALUOS TECNICOS (Continuacin) En caso de haberse contabilizado un revalo
tcnico, las amortizaciones posteriores a esa fecha se computarn sobre la base
de los importes surgidos de l. La desafectacin se efectuar por diferencia
entre: a) Los importes contabilizados en concepto de depreciacin, valor
residual de los bienes vendidos o retirados de servicio o desvalorizacin y b)
Los importes que se hubiesen contabilizado por los mismos conceptos si tales
bienes no hubiesen sido revaluados.
BAJAS DE BIENES DE USO 1- En caso de venta de un bien de uso la valuacin
contable a ese momento debe darse de baja y se netea del precio de venta a los
efectos de la determinacin del resultado de venta. 2- Si el bien tiene un
revalo tcnico debe desafectarse en ese momento. 3- Si un bien es entregado
como parte de pago de otro el precio por el cual es entregado se considera su
precio de venta. Esto no es aplicable en el caso de bienes que tengan una
utilizacin similar en una actividad y sus costos de reposicin sean similares,
en cuyo caso no se reconocern resultados y la medicin original de los bienes
adquiridos se efectuar a la medicin contable del activo entregado (RT17
4.2.4.). 4- Si un bien se retira de servicio, debera mantenerse su valuacin
contable a VNR pero hay condiciones segn 5.11.2.
ACTIVOS INTANGIBLES
ACTIVOS INTANGIBLES
Segn la R.T. 9:
Son aquellos bienes representativos de franquicias, privilegios y otros
similares incluyendo los anticipos para su adquisicin, que no son bienes
tangibles ni derechos contra terceros y que expresan un valor cuya existencia
depende de la posibilidad futura de producir ingresos. Incluyen entre otros:
Derechos de propiedad intelectual, patentes, marcas, licencias, gastos de
organizacin y desarrollo
Se pueden clasificar en tres grandes grupos: a) Con proteccin y regulacin
legal, b) Sujetos a disposiciones contractuales, c) Sin vinculacin legal.
ACTIVOS INTANGIBLES
a) Con proteccin y regulacin legal (Se inscriben en la Direccin Nacional de
Propiedad Industrial y en el Registro Nacional de Propiedad Intelectual): 1)
Patentes de invencin.(No renovable. Se otorga por 5/10/15 aos) 2) Marcas.(10
aos. Si se utilizan se pueden renovar indefinidamente) 3) Propiedad
intelectual.(50 aos/Herederos) b) Sujetos a disposiciones contractuales
(Incluye franquicias y concesiones, que otorgan el derecho a una explotacin por
un plazo fijo o a perpetuidad). c) Sin vinculacin legal: 1) Valor llave (Es el
mayor valor asignado a una empresa por sobre la sumatoria de los valores
corrientes de sus activos y pasivos, por la capacidad de generar utilidades
superiores a las normales). 2) Gastos de constitucin. 3) Gastos preoperativos.
Este rubro presenta riesgos especiales derivados tanto de su intangibilidad,
como de la necesidad de estimar los ingresos futuros que justifiquen su
permanencia en el activo (valor recuperable).
Segn los objetivos de auditora algunos riesgos son los siguientes: EXISTENCIA:
a) costo de patentes caducos por la no explotacin del invento (2 aos), b)
existencia de dudas respecto del aprovechamiento futuro del intangible, c) dudas
respecto a la vigencia del concepto de empresa en marcha. (Marcas) PROPIEDAD: a)
licencias de explotacin litigiosas o sin contrato formalizado por escrito, b)
cargos originados en supuestos desarrollos de bienes de propiedad de terceros.
INTEGRIDAD: imputacin como gastos del perodo, de costos que se deben imputar a
ejercicios futuros. VALUACION Y CORTE: inadecuada imputacin o distribucin de
los costos en los distintos perodos. Activacin de conceptos no permitidos por
normas legales. EXPOSICION: inclusin de conceptos que por corresponder a
servicios 281 a recibir deben presentarse conjuntamente con los crditos del
ente.
ACTIVOS INTANGIBLES
CONTROLES TIPICOS
Que existan autorizaciones de todas las incorporaciones o bajas.(Ej. Acta de
directorio que autoriza la compra de una patente o la fabricacin de un
producto) Que exista separacin entre las funciones de autorizacin de compra o
desarrollo, ejecucin de las operaciones, evaluacin de su calidad de activo y
registro de tales partidas. Que se registren en los organismos pertinentes los
intangibles protegidos legalmente y en su caso, se renueven los certificados a
su vencimiento. Que estn debidamente custodiados los ttulos que representan
derechos o privilegios.
ACTIVOS INTANGIBLES
CONTROLES TIPICOS (Continuacin)
Que los registros contables y las cuentas sean adecuadas para contabilizar los
valores originales, actualizaciones y amortizaciones acumuladas y se mantengan
conciliadas, en su caso con registros auxiliares. Que un funcionario evale
peridicamente su calidad de activo en relacin con los probables ingresos de
fondos futuros que puedan producir los activos intangibles. Que existan normas
de contabilidad adecuadas de modo que se puedan diferenciar los importes
activables de aquellas erogaciones que no lo son.
ACTIVOS INTANGIBLES
Independientemente de la confiabilidad de los elementos del control interno las
transacciones que se registran en el rubro son pocas y por lo general se revisan
en su totalidad debido a que se trata de un rubro sensible y de acuerdo a lo
establecido por la RT17 la posibilidad de activacin se encuentra restringida.
ACTIVOS INTANGIBLES
PRUEBAS DE VALIDEZ
Procedimientos:
En general dado el limitado nmero de operaciones, los procedimientos incluirn
la totalidad de las operaciones realizadas. Los procedimientos se clasifican en
tres grupos en funcin al objetivo que persiguen: a) Existencia/Propiedad: 1)
Determinacin de la razonabilidad del mantenimiento del intangible dentro del
activo (En funcin a la posibilidad de generar ingresos futuros). 2) Cotejo de
los intangibles registrables con los ttulos o certificados de propiedad. (en
caso de dudas se puede consultar a asesores jurdicos del ente o al registro
pblico que corresponda) b) Integridad: 1) Analizar cuentas de resultados para
detectar posibles partidas que debieron activarse.
ACTIVOS INTANGIBLES
PRUEBAS DE VALIDEZ (Continuacin)
c) Valuacin:
1) Revisin con documentacin de los cargos efectuados y la valuacin de las
partidas.
2) Evaluacin del mtodo de amortizacin elegido por el ente auditado.(que

guarde relacin con la generacin de ingresos y adicionalmente debe considerarse
si existen contratos que establecen un plazo mximo de explotacin del
intangible) d) Exposicin: 1) Comparacin con las normas vigentes en materia de
presentacin de la informacin contable. EN EL CASO DE UNA PRIMERA AUDITORIA, EL
EXAMEN INCLUIRA LOS SALDOS AL INICIO DEL EJERCICIO.
ACTIVOS INTANGIBLES
NORMAS DE VALUACION
(RT17 Punto 5.13)
ACTIVOS INTANGIBLES
REQUISITOS PARA SU ACTIVAMIENTO: A) Demostrar capacidad de generar beneficios
futuros. B) Pueda determinarse el costo sobre bases confiables. C) No tratarse
de costos de: 1) investigaciones para obtener nuevos conocimientos cientficos y
tcnicos (laboratorios), 2) desarrollo interno de marcas, valor llave, etc. que
no puedan distinguirse del costo de desarrollo de nuevos negocios. 3)
publicidad, reubicacin y reorganizaciones (fusiones/escisiones). 4)
entrenamiento (excepto gastos preoperativos)
ACTIVOS INTANGIBLES
SI SE CUMPLEN LA CONDICIONES A) Y B) PUEDEN CONSIDERARSE COMO INTANGIBLES A LOS
SIGUIENTES: Costos para la constitucin de un nuevo ente (costos de
organizacin) Costos por el inicio de una nueva operacin o actividad (costos
preoperativos) siempre que: sean costos directos atribuibles a la nueva
actividad y claramente incrementales de los costos del ente si la nueva
actividad no se hubiera desarrollado, y no corresponda incluir los costos como
bienes de uso segn lo establecido en el punto 4.2.6..
ACTIVOS INTANGIBLES
Los costos erogados por aplicacin de conocimientos a un plan o diseo para la
produccin de materiales dispositivos, productos, procesos, sistemas o servicios
nuevos o sustancialmente mejorados se activan siempre que: Se demuestre
capacidad de generar beneficios futuros y Probar la intencin, factibilidad y
capacidad de completar el desarrollo del intangible. Los costos cargados a
resultados por no cumplir las condiciones no pueden activarse con posterioridad.
ACTIVOS INTANGIBLES
Los costos posteriores relacionados con un intangible ya reconocido solo se
activarn si:
Puede probarse que mejorar el flujo de beneficios futuros, y Pueden ser medido
sobre bases fiables.
ACTIVOS INTANGIBLES
VALUACION ()
COSTO ORIGINAL MENOS DEPRECIACION ACUMULADA
ACTIVOS INTANGIBLES
DEPRECIACIONES (RT17): Se debe considerar:
a) El costo
b) Naturaleza y forma de explotacin (franquicia/patente/concesin/derecho
de autor)
c) Fecha de comienzo de utilizacin o prdida de valor. d) Prdidas de valor

anteriores a su utilizacin e) Capacidad de servicio estimada (unidades de
produccin o vida til estimada) f) Existencia de algn plazo legal para la
utilizacin.
ACTIVOS INTANGIBLES
DEPRECIACIONES (CONT.): Se debe considerar:
g) el VNR final que solo se considerar cuando: 1) exista compromiso de
adquisicin al final de la vida til por parte de un tercero, o 2) que se pueda
determinar debido a la existencia de un mercado transparente y que sea probable
que este mercado siga existiendo al final de la vida til. h) la capacidad de
servicio ya utilizada
ACTIVOS INTANGIBLES
DEPRECIACIONES-ASIGNACION:
En los periodos de vida til del bien sobre una base sistemtica que considere
la forma en que se van generando los beneficios. Si lo anterior no fuera posible
se aplica el mtodo de la lnea recta.
ACTIVOS INTANGIBLES
DEPRECIACIONES (CONTINUACION)
Se admite vida til indefinida si no hay factores legales o contractuales que lo
impidan, pero requiere cotejo con valor recuperable en todos los cierre. Se
presume, sin admitir prueba en contrario, que la vida econmica de costos de
organizacin y costos preoperativos no es superior a los cinco aos.
ACTIVOS INTANGIBLES
DEPRECIACIONES (CONTINUACION)
La aparicin de nuevas estimaciones de cualquiera de los elementos utilizados
para el clculo de las depreciaciones, implica : Las depreciaciones posteriores
a la fecha de exteriorizacin de tales elementos debern ser adecuadas a la
nueva evidencia.
GUIAS PARA LA DEPRECIACION Patentes: segn las unidades a producir y plazo de

proteccin legal Marcas: aos de vida til segn los ingresos esperados.
Concesiones: Segn la vida til legal/contractual Costos de organizacin: lmite
de 5 aos.
DEUDAS Y COMPRAS
SEGUN RT 9 SON: DEUDAS: obligaciones determinables. ciertas, determinadas o
PREVISIONES: partidas que corresponden a importes estimados a la fecha de los
EECC para hacer frente a situaciones contingentes que probablemente originen
obligaciones para el ente. Las estimaciones incluyen el monto probable de la
obligacin y la posibilidad de su concrecin. Las deudas las podemos clasificar:
a) Por la oportunidad de su exigibilidad, se dividen en corrientes y no
corrientes. Las primeras seran aquellas ya exigibles al cierre de ejercicio y
las que vencen dentro de los doce meses siguientes. El resto es no corriente. b)
Por su origen se discriminan en, cuentas por pagar, prstamos, remuneraciones y
cargas sociales, cargas fiscales y otras.
Deudas por su origen momento del devengamiento

Cuentas por pagar: Cuando se reciben los bienes (tradicin de la cosa) o
servicios. Prstamos: Cuando se recibe el dinero y posteriormente de acuerdo a
las condiciones deben devengarse intereses. Remuneraciones y cargas sociales:
Cuando se reciben los servicios de los empleados tener en cuenta conceptos como
vacaciones/SAC/gratificaciones al personal. Cargas fiscales: Cuando nace el
hecho imponible y no al vencimiento tener especialmente en cuenta impuesto a
las ganancias.
Cuentas por Pagar / Cuentas Afectadas

1. Mercaderas y servicios activables hasta su venta o consumo Bienes de cambio
Bienes de uso Gastos anticipados(Seguros/Alquileres) Deudas relacionadas
2. Mercaderas y servicios reconocidos como gastos en el perodo de adquisicin
Gastos de comercializacin Gastos de administracin Otros gastos Deudas
relacionadas (intereses)
Cuentas por Pagar

Concepto:
Obligaciones de la empresa hacia terceros
Naturaleza:
Su naturaleza es intangible No puede buscarse la verificacin de la existencia
por medios directos como el exmen ocular La verificacin de la existencia se
debe realizar por medio de: confirmacin de terceros acreedores, verificacin
de la documentacin del proveedor/acreedores, otros procedimientos (VE /
Documentacin interna)
DEUDAS Y COMPRAS
En general, el riesgo que se plantea es el de subvaluacin, debido a: a)
Omisiones de registracin por fallas en los sistemas de control.(Ejemplo:entes
que registran las compras al momento de llegada la factura que generalmente es
posterior a la recepcin de la mercadera el impacto sobre los EECC ser
diferente segn el mtodo de determinacin del costo utilizado) b) Omisin de
registracin o subvaluacin de la provisin para gastos al cierre del ejercicio.
(Ejemplo: facturas no recibidas al cierre de ejercicio, subestimadas en relacin
a factura real principalmente en servicios como publicidad, honorarios,
energa, telfono, etc). c) Omisin de registracin o subvaluacin de las deudas
sociales y fiscales. (Ejemplo: provisin vacaciones, impuesto a las ganancias)
d) Intencin de socios o funcionarios del ente de omitir la contabilizacin de
ciertos pasivos devengados al cierre, para mostrar un mejor resultado del
ejercicio y/o situacin patrimonial.
DEUDAS Y COMPRAS
RIESGOS DE AUDITORIA (Continuacin)
e) Posibles irregularidades producto de debilidades de control (Ejemplo: pasivos
contabilizados por compras inexistentes o gastos por servicios no recibidos,
pasivos por importes superiores a los de mercado por connivencia con el
proveedor o compras por importes superiores a los autorizados). En cuanto a
riesgos especficos, se pueden hacer los siguientes comentarios: a) Pasivos
comerciales: 1)dificultad para obtener valores de contado lo que no permita la
segregacin de componentes financieros implcitos; 2) valuacin de anticipos de
clientes y 3) saldos con partes relacionadas: corte/conciliacin/revelacin. b)
Prstamos: 1) subestimacin por omisin en su registracin, ya sea capital,

ajustes o intereses; 2) error de valuacin cuando estn sujetos a clasulas de
actualizacin complejas; 3) inexistencia de documentacin de respaldo ( en
general cuando son deudas que no corresponden al sistema financiero
institucional); 4) riesgo de errores u omisiones de revelaciones de los estados
contables ( garantas, restriccin a la distribucin de utilidades, tipo de 304
moneda, etc.).
DEUDAS Y COMPRAS
RIESGOS DE AUDITORIA (Continuacin)
c) Remuneracin y cargas sociales a pagar, en general corresponden a fallas en
los sistemas de control que pueden derivar en: 1) registrar remuneraciones y
pagos a personas inexistentes o retiradas;2) registracin y pago de horas extras
no efectuadas; 3) registracin y pago de asignaciones familiares que no
corresponden; 4) errores en las liquidaciones de las remuneraciones, horas
extras, vacaciones,etc. Los errores pueden ocasionar contingencias por errores
en la liquidacin de 4ta categora, pagos de subsidios familiares sin
documentacin, etc. d) Deudas fiscales: 1) cumplimiento de las condiciones
estipuladas, cuando la sociedad esta en un rgimen de promocin industrial y/o
acta como agente de retencin y/o percepcin; 2) posibles contingencias por
criterios controvertidos utilizados en la liquidacin de los impuestos.
Dificultades de valuacin sobre todo en el clculo del Impuesto Diferido
DEUDAS Y COMPRAS SISTEMAS Y SUBSISTEMAS Las deudas se pueden clasificar en los
siguientes sistemas:
a) COMPRAS
b) PERSONAL (remuneraciones y cargas sociales)
c) OPERACIONES FINANCIERAS
d) OBLIGACIONES FISCALES Provinciales y Municipales) (Nacionales,
DEUDAS Y COMPRAS SISTEMAS Y SUBSISTEMAS A su vez cada uno se descompone en

subsistemas
COMPRAS
1) Estructura organizativa del sector.
2) Compras en el mercado interno.(Ejecucin directa y concurso de precios)
3) Recepcin de materiales.
4) Control de calidad.
5) Cuentas por pagar.
6) Emisin de pagars/cheques.
7) Registro contables de operaciones.
DEUDAS Y COMPRAS SISTEMAS Y SUBSISTEMAS
PERSONAL 1) Estructura organizativa del sector. 2) Control de horas trabajadas.
3) Liquidacin de jornales. 4) Liquidacin de sueldos. 5) Liquidacin de premios
o primas (presentismo/horas extras). 6) Liquidacin de comisiones. 7)
Determinacin de obligaciones sociales. 8) Formulacin de nminas. 9) Registro
contable de las operaciones.
DEUDAS Y COMPRAS
SISTEMAS Y SUBSISTEMAS OPERACIONES FINANCIERAS 1) Estructura organizativa del
sector. 2) Contratacin del prstamo (emisin de obligaciones). 3) Ingreso de
fondos. 4) Administracin de la obligacin (amortizaciones e intereses). 5)
Registro contable de las operaciones. OBLIGACIONES FISCALES 1) Estructura
organizativa del sector. 2) Formulacin de las declaraciones juradas. 3)
Administracin de las obligaciones.(pago en tiempo y forma/calendario de
vencimientos) 4) Registro contable de las operaciones.
Cuentas por Pagar
Determinacin de necesidades Seleccin de la mejor forma de compra y precio

Preparacin y envo de la orden de compra Revisin, inspeccin y aceptacin
Registracin del aviso de recepcin Registracin de la factura del proveedor
Preparacin y envo del pago Registracin del pago
Inventario Inventario Permanente Permanente Proveeds. Proveeds. Produccion
Subdiario Produccion Subdiario De compras De compras Mayor Mayor General General
Proveeds. Proveeds. Produccion Subdiario de Produccion Subdiario de Caja yy
bancos Caja bancos Inventario Inventario Permanente Permanente Plan de Plan de
Produccion Produccion
DEUDAS Y COMPRAS
CONTROLES EN BASE A SENSORES
A modo de ejemplo se puede enumerar: Compras
# Cotejo de precios de orden de compra con cotizacin del proveedor.
# Comprobacin de precios de orden de compra con los facturados por el
proveedor.
# Verificacin de cantidades segn orden de compra con cantidades facturadas.
# Cotejo del informe de control de calidad, con calidad exigida en la orden de
compra. Pasivos Fiscales
# Verificacin de coincidencia entre cifras de declaraciones juradas e
informacin contable.
# Verificacin del importe de orden de pago, boleta de depsito y declaraciones
juradas.
DEUDAS Y COMPRAS
CONTROLES EN BASE A SENSORES
Remuneraciones y Cargas Sociales
# Comprobacin de las horas pagadas con las efectivamente trabajadas, segn
tarjetas de reloj y/o partes de produccin.
# Cotejo de los salarios horarios liquidados con los aprobados por convenios
colectivos de trabajo y/o establecidos por la organizacin.
# Control de asignaciones familiares liquidadas con las partidas de nacimiento,
actas de matrimonio, certificados de escolaridad, etc... Prstamos Bancarios y
Otros
# Cotejo de los importes, tasas y condiciones de prstamos solicitados
s/contratos con las liquidaciones de bancos y otros entes financieros.
# Verificacin de las ordenes de Pago con los dbitos bancarios registrados por
el banco.
DEUDAS Y COMPRAS
CONTROLES TIPICOS
RELATIVOS A OPERACIONES DE COMPRA
a) Separacin de las actividades de compras, recepcin, custodia de bienes,
cuentas por pagar, pagos y registros contables. b) Existencia de un rgimen de
autorizacin y control de facturas, notas de dbito y de crdito de proveedores.
c) Existencia de polticas definidas en cuanto a punto de pedido, volmenes de
compra, seguros por bienes en trnsito y en depsito, etc... d) Solicitud de
cotizaciones de precios previa a la adjudicacin de la compra. e) Control de las
cantidades y calidades recibidas e informes escritos prenumerados de esas
caractersticas. (si esto no existe se debe hacer un fuerte procedimiento de
circularizacin a proveedores para detectar posibles pasivos omitidos). f)
Controles de correlatividad numrica de rdenes de compra, notas de recepcin,
informes de control de calidad, etc... g) Registros individuales por proveedor
conciliados permanentemente con Mayor, que permitan conocer el importe adeudado
a cada uno de ellos y que asegure la adecuada y oportuna imputacin de cada
operacin. Adicionalmente en forma peridica se deben conciliar los saldos con
los 313 proveedores.
DEUDAS Y COMPRAS
CONTROLES TIPICOS
RELATIVOS A REMUNERACIONES Y CARGAS SOCIALES a) Separacin de las actividades de

control de tiempo trabajado, liquidacin de haberes, pago, registro contable, y
conciliacin, en su caso, de la cuenta bancaria utilizada para el pago de
remuneraciones. b) Rgimen de autorizaciones de horas extraordinarias
trabajadas. c) Informacin escrita fehaciente que permita probar el tiempo
autnticamente trabajado. d) Recmputos de liquidaciones de haberes individuales
y conciliacin con nminas totalizadas. e) Informacin permanentemente
actualizada sobre legislacin vigente relativa a remuneraciones y cargas
sociales. f) Registros contables que permitan la atribucin de los costos de
personal a los perodos contables en que prestaron su labor (por funcin y
centro de costos).
DEUDAS Y COMPRAS
CONTROLES TIPICOS
RELATIVOS A PRESTAMOS BANCARIOS Y OTROS a) Separacin de las funciones de
autorizacin de asuncin de pasivos, recepcin y custodia de los fondos y
registro de las operaciones. b) Necesidad de dos firmas como mnimo para obligar
a la sociedad. c) Empleo de cuentas de Mayor y de Submayor para el registro de
estos pasivos permanentemente conciliado entre s y con la pertinente
documentacin respaldatoria. RELATIVOS A DEUDAS FISCALES a) Segregacin de las
funciones de determinacin de las obligaciones tributarias, control de
vencimiento, pagos y registros contables. b) Disposicin de informacin
permanentemente actualizada para la correcta liquidacin de los compromisos
fiscales en orden a los hechos imponibles de la organizacin.(CF computable y no
computable, computo de topes de deducciones para determinados gastos en el IG)
c) Cumplimiento de plazos de vencimiento de presentacin de declaraciones
juradas y pago de anticipos y saldos. d) Empleo de cuentas de contabilidad que
en todo momento revelen adecuadamente los saldos adeudados al fisco y los
importes de crditos fiscales.
DEUDAS Y COMPRAS
PRUEBAS SUSTANTIVAS
EXISTENCIA Confirmaciones de saldos con terceros. Cotejo con documentacin
respaldatoria (pagos posteriores/legajos de compra) Revisin de la suficiencia
de las provisiones para impuestos.(DDJJ) Revisin especfica de deudas sociales
y fiscales.(DDJJ y libros sueldos) INEXISTENCIA DE PASIVOS OMITIDOS
Confirmaciones de saldos con terceros. Anlisis de pagos posteriores.
Verificacin del corte de compras.(VE o similar) Revisin de compras y pagos
posteriores al cierre del ejercicio. Revisin de la suficiencia de las
provisiones para impuestos. Revisin especfica de deudas sociales y fiscales.
VALUACION Los criterios de valuacin utilizados, debern ser comparados con las
normas contables aplicables para determinar su razonabilidad. EXPOSICION
Comparacin con las normas vigentes en materia de presentacin de la informacin
contable tener en cuenta pasivos significativos donde los acreedores solicitan
garantas.
DEUDAS Y COMPRAS
PRUEBAS SUSTANTIVAS Confirmacin de saldos con terceros:
Muy adecuado para la revisin de las deudas comerciales, bancarias y
financieras. Abarcar acreedores de todas las caractersticas (saldos en cero,
saldos significativos, proveedores importantes con saldos poco significativos,
etc.). Se debe procurar circularizar a los proveedores ms importantes
independientemente de que no tengan un saldo importante al cierre. Se envan dos
pedidos que pueden ir en positivo, en negativo o en ciego (Se recomienda en
ciego). La confirmacin con instituciones bancarias y/o financieras, se preparan
en general cuando se realiza el procedimiento de confirmacin de saldos al
revisar Caja y Bancos. Si no se reciben respuestas se debern realizar
procedimientos alternativos (anlisis de pagos posteriores y/o cotejo con
documentacin respaldatoria).
DEUDAS Y COMPRAS
PRUEBAS SUSTANTIVAS Anlisis de pagos posteriores: Es til para detectar pasivos
omitidos. Se debe verificar si el pago corresponde a una deuda devengada en el
perodo auditado o a un perodo posterior. Es aplicable a cualquier rubro del
pasivo. No permite detectar pasivos omitidos por deudas no pagadas a la fecha

del procedimiento. Cotejo con documentacin respaldatoria: Es ms confiable en
la medida que se constate con documentacin originada fuera de la empresa. Se
puede aplicar al saldo de deudas al cierre o a las compras de un perodo
determinado. Para los pasivos bancarios es muy importante para identificar
tasas, moneda y otras condiciones de la operacin. En el caso de deudas fiscales
y sociales, la documentacin est conformada por liquidaciones de sueldos,
declaraciones juradas, etc...
DEUDAS Y COMPRAS
PRUEBAS SUSTANTIVAS
Verificacin del corte de compras: Es importante examinar las operaciones
realizadas en los das inmediatos anteriores y posteriores a la fecha de cierre,
a los fines de evitar omisin de pasivos e incluso de posibles activos (compras
de bienes de cambio). Se debe realizar durante la realizacin de inventarios al
cierre. Revisin de compras y pagos posteriores al cierre: Revisin de los
archivos de facturas pagadas y a pagar, registros de compras, de pagos, de
rdenes de compra pendientes, por un perodo posterior al cierre, a determinar
por el auditor. Pruebas globales de gastos peridicos y anlisis comparativos.
Revisin de la suficiencia de las provisiones para impuestos: Pruebas globales
para dbitos y crditos fiscales de IVA, al igual que para el cargo de ingresos
brutos. Para ganancias se debe concluir sobre la razonabilidad de las bases
tomadas para el clculo de la provisin, teniendo en cuenta si existen criterios
controvertidos. Verificacin de la valuacin de los saldos en moneda extranjera
DEUDAS Y COMPRAS
PRUEBAS SUSTANTIVAS
Revisin especfica de deudas sociales y fiscales: Sobre las declaraciones
juradas se debe constatar que los elementos y datos utilizados en su preparacin
son los que resultan de la informacin auditada. Pruebas globales de
razonabilidad de los aportes y retenciones sobre las remuneraciones al personal
en relacin de dependencia. Analizar las cuentas relacionadas de resultado
(Trabajos de terceros, servicios contratados, honorarios, etc...), de los cuales
puede surgir la existencia de personal no declarado. Verificar la aplicabilidad
de disposiciones que pueden obligar al ente a actuar como agente de retencin o
percepcin y la inscripcin en los impuestos correspondientes. Verificar el
depsito, de tributos y aportes retenidos, en tiempo y forma. Verificar que los
beneficios impositivos obtenidos (exenciones, desgravaciones, etc..) surjan de
disposiciones legales. Verificar el tratamiento dado a conceptos especficos
como vehculo, vivienda, gastos sin comprobantes,etc.
PASIVOS
NORMAS DE VALUACION
PASIVOS
MEDICION INICIAL DE PASIVOS (4.5.RT17) Pasivos en moneda originados en la compra
de bienes o servicios: Segn punto 4.5.6 RT17 se registran a su valor de contado
(segregando int. explcitos o implcitos). Si son en moneda extranjera al TC del
momento. Pasivos en moneda originados en transacciones financieras: Segn punto
4.5.7 de la RT17 se registran por las sumas de dinero recibidas (neta de los
costo de la transaccin). Si es una operacin entre partes independiente y es
sin intereses o a una tasa muy inferior a la de mercado, se debe considerar la
tasa de mercado.
PASIVOS
MEDICION INICIAL DE PASIVOS (4.5.RT17)
Pasivos en moneda originados en refinanciaciones (dem crditos). Segn lo
establecido en el punto 4.5.8 de la RT17 si una deuda es sustituida por otra
cuyas condiciones sean sustancialmente distintas a las originales se da de baja
la deuda vieja y se registra la nueva cuya medicin contable se efectuar en
base a le mejor estimacin posible de la suma a pagar, descontada usando una
tasa que refleje las evaluaciones que el mercado hace del valor tiempo del
dinero y los riesgos especficos de la operacin. Ver presuncin que prev RT17
y que no admite prueba en contrario. Otros pasivos en moneda (ver punto 4.5.9.
RT17) Pasivos en especie (punto 4.5.10 RT17): Por los que se recibi dinero se
registran al valor recibido. Los restantes casos segn el valor corriente (a la
fecha de transaccin) de los bienes o servicios a entregar.
PASIVOS
TASA DE INTERES A UTILIZAR: tasa de inters que refleje las evaluaciones que el
mercado hace del valor tiempo del dinero y de los riesgos especficos de la
operacin, correspondiente al momento de la medicin.
PASIVOS-VALUACION
PASIVOS EN MONEDA SEGN PUNTO 5.14 DE LA RT17 Se debe considerar la posibilidad
de cancelacin anticipada: Si existe posibilidad e intencin de cancelacin
anticipada: la medicin se efectuar al valor descontado de la deuda calculado
con la tasa que el acreedor aceptara realizar la operacin y aceptar el pago
anticipado (el ente tiene que estar en condiciones de hacerlo y hechos
anteriores o posteriores lo deben sustentar). En los restantes casos: el pasivo
se medir en base a la medicin original y los intereses devengados en base a la
TIR calculada en el momento de origen.( momento de ingreso al patrimonio) Si es
en moneda extranjera al TC de cierre del ejercicio.
PASIVOS-VALUACION
Para otros pasivos (no originados por compras de bienes o servicios o
transacciones financieras Ver punto 5.15 de la RT17): Se deber considerar la
posibilidad de cancelacin anticipada. En caso de que el ente pudiese cancelar
anticipadamente la deuda y hechos posteriores o anteriores revelaran su conducta
o madalidad operativa en tal sentido se valan al valor descontado de la deuda
utilizando la tasa que el acreedor aceptara para recibir el pago anticipado. En
los restantes casos se miden a la medicin original ms intereses devengados con
la TIR calculada al momento de la incorporacin del pasivo al patrimonio. Cuando
no pueda determinarse objetivamente el momento en que se cancelarn los pasivos
se considerar el plazo ms probable y si ninguna estimacin de plazo fuere ms
probable se tomar la de menor plazo. Al igual que los otros crditos, si el
mercado financiero plantea dificultades para encontrar una tasa que refleje las
evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos
especficos de la operacin se admitir que la medicin se realice a valor
nominal informando la situacin en nota a los EECC, as como los plazos en que
se cancelarn los pasivos.
PASIVOS-VALUACION Pasivos en especie (Puntos 5.17 y 4.2.8 de la RT17):
Cuando la obligacin consista en entregar bienes en existencia: Al valor
asignado al activo ms los gastos necesarios para poner los bienes a disposicin
del acreedor. Cuando la obligacin consista en entregar bienes a adquirir: Al
costo de adquisicin a la fecha de la medicin segn lo indicado en 4.2.2 ms
los gastos necesarios para poner los bienes a disposicin del acreedor. Cuando
la obligacin consista en entregar bienes que deben ser producidos: se debe
computar el importe mayor entre las sumas recibidas y el costo de reproduccin a
la fecha de la medicin segn lo indicado en 4.2.6. ms los gastos necesarios
para poner los bienes a disposicin del acreedor. Cuando la obligacin consista
en prestar servicios: se tomar el importe mayor entre las sumas recibidas y el
costo de 327 produccin a la fecha de la medicin.
PASIVOS
CLASIFICACION DE LAS CONTINGENCIAS
Por su efecto patrimonial: de ganancias y prdidas Por su probabilidad de
concrecin: Probables, remotas y no probables ni remotas. Por la posibilidad de
medicin objetiva: cuantificables y no cuantificables.
PASIVOS
REGISTRACION CONTABLE
Se registran las contingencias probables y cuantificables cuyo hecho generador

ya ha ocurrido Las remotas no se muestran en los estados contables Las probables
no cuantificables y las no probables ni remotas, se informan en nota a los E.C.
PREVISIONES
Dado que las previsiones expresan situaciones contingentes, o sea hechos con
cierto grado de incertidumbre, implican un importante riesgo de auditora.
Adems en general los entes no cuentan con controles adecuados para actuar como
sensores de situaciones contingentes. Por todo esto el auditor debe estar atento
en el transcurso de su tarea en los distintos circuitos y rubros, a los fines de
determinar la posible existencia de situaciones contingentes, que puedan ser
significativas en el patrimonio del ente.(verificar si hay empleados
encubiertos, contingencias fiscales, previsionales, juicios laborales, juicios
de distribuidores, reclamos de clientes por defectos de produccin, etc). La
Carta de manifestaciones de la Gerencia adquiere gran importancia en estos
casos, sin que esto implique que el auditor podr obviar el cumplimiento de los
distintos pasos y procedimientos previstos por las normas de auditora.
PREVISIONES
CONTROLES TIPICOS Separacin de la funcin de quien determina el nacimiento o
modificacin de una situacin contingente (deberan ser abogados), de quien la
registra contablemente. La estimacin del monto de una contingencia por el
responsable del sector donde se produce, debe quedar sujeta a la revisin de un
funcionario responsable ajeno a ese sector (Gerencia). Las contingencias que
vienen contabilizadas de ejercicios anteriores, deben ser reanalizadas al cierre
de cada perodo, evitando cancelaciones o actualizaciones automticas.
PREVISIONES
PRUEBAS SUSTANTIVAS EXISTENCIA E INEXISTENCIA DE PASIVOS OMITIDOS
Seguimiento de las contingencias existentes al comienzo del ejercicio y
anlisis de las previsiones constituidas en el perodo. Anlisis de
documentacin y de registros contables que puedan revelar la existencia de
incertidumbres no consideradas. Relacionar el anlisis del rubro, con la
revisin de los restantes rubros. Solicitud de informacin a asesores legales.
Revisin de hechos posteriores al cierre del ejercicio y hasta la fecha del
informe del auditor.
VALUACION Y EXPOSICION
Segun normas contables vigentes.
PREVISIONES
A CONTINUACION SE EXPLICAN LAS PRUEBAS ENUMERADAS: a) Seguimiento de las
contingencias existentes al comienzo del ejercicio y anlisis de las previsiones
constituidas en el perodo: Se analizan con documentacin respaldatoria y la
razonabilidad de dbitos y crditos, constatando si es posible, en que medida se
resuelve la incertidumbre a fin de obtener pautas aplicables a casos o
situaciones similares. Es aplicable en general a contingencias de carcter
repetitivo.
PREVISIONES
b) Anlisis de documentacin y de registros contables que puedan revelar la
existencia de incertidumbres no consideradas: Se recomienda revisar los
siguiente elementos: - Actas de directorio y de asambleas. - Contratos
importantes. - Correspondencia con entes fiscales y previsionales. Correspondencia con los abogados. - Correspondencia con entes u organismos tales
como Direccin Nacional de Aduanas, Subsecretara de Comercio, etc... Solicitudes de confirmacin enviadas a los bancos y otras entidades financieras.
- Ordenes de compras importantes. - Revisin de imputaciones a las cuentas que
representan gastos legales, honorarios por juicios, gastos causdicos, etc...
PREVISIONES
c) Relacionar el anlisis del rubro, con la revisin de los restantes rubros: A
modo de ejemplo podemos citar: - La revisin de cuentas por cobrar, podra
permitir conocer contratos de venta a largo plazo con precios fijos, sin tener
asegurada provisin de materiales en iguales condiciones. - El anlisis de la
Previsin para Devoluciones, podra revelar incrementos en la venta de
produccin defectuosa y con ellos situaciones contingentes. d) Solicitud de
informacin a asesores legales: Consiste en el envo de una carta a los abogados
del cliente del auditor, solicitando informacin sobre reclamos y juicios
pendientes, tanto de los iniciados por la sociedad, como de aquellos en su
contra, y de las posibilidades de obtener un resultado favorable o desfavorable,
monto de la demanda actualizado al cierre, costos probables, etc... La fecha de
la respuesta debe ser lo ms cercana posible a la fecha del informe del auditor,
en caso contrario deber ser actualizada esta informacin.
PREVISIONES
e) Revisin de hechos posteriores al cierre del ejercicio y hasta la fecha del
informe del auditor: Los procedimientos detallados anteriormente deben hacerse
extensivos al perodo posterior al cierre hasta la fecha del informe el auditor.
Habr que tener en cuenta el ejercicio al que corresponde el hecho generador de
la contingencia.(hechos confirmatorios y hechos nuevos). Las situaciones nuevas
que corresponden al periodo posterior al cierre, pueden requerir exposicin
mediante notas, pero no modifican el patrimonio de la sociedad.
MODIFICACIN A LAS NORMAS CONTABLES DE VALUACION Y EXPOSICION
2005-PROCESO DE UNIFICACION DE NORMAS CONTABLES RG 312/05
Res.312/05 de FACPCE modifica algunas RTs y es adoptada por CPCECABA. Para
ejercicios y perodos intermedios que inicien el 1.7.05 (para CPCECABA 1.1.06
con algunas excepciones). Tratamiento de costos provenientes del capital propio:
permite el reconocimiento como opcin y solo para aquellos entes que no hacen
oferta publica. Intangibles y llaves positivas: Admite vida til indefinida pero
debe ser cotejada con valor recuperable en cada cierre de ejercicio.
Comparacin con valor recuperable de bienes de uso: Agrupacin por - actividad
generadora de efectivo - Medicin de activos y pasivos por impuesto diferido.
Para entes que no hacen oferta publica podrn medirlos por su valor nominal o
descontado los que hacen oferta pblica a valor nominal. AxI en el impuesto
diferido: La diferencia entre el valor contable e impositivo generada por el axi
podr no reconocerse como pasivo diferido (pero debern exponer en nota sus
efectos). Los entes que ya lo hayan reconocido con anterioridad no podrn optar.
Cuestiones no previstas: Primero en la seccin 4 de la RT17, segundo en la RT16
y por ultimo en las normas internacionales de contabilidad (IFRS) Dispensas para
EPEQ (ver definicin en RG 282/03 FACPCE) solo referidas a temas de exposicin,
excepto para el clculo de los flujos de fondos utilizados en la comparacin con
valores recuperables.
Casos en que no deber reconocerse AREAS por aplicacin de la RG 312/05 Costos
provenientes del capital propio: Se podrn incluir en el costo de lo bienes
producidos a partir del primer ejercicio de aplicacin de las nuevas normas.
Llaves de negocio e intangibles: La vida til indefinida se aplica de forma
prospectiva a partir del primer ejercicio de aplicacin de la norma (o sea que
se interrumpe la amortizacin)

Aplicacin del mtodo del impuesto diferido: EPEQ desde ejercicios completos o
sus perodos intermedios iniciados a partir del 1.1.2008 y desde 1.1.2006 para
el resto Dispensas de RG 282/03 sobre segregacin de componentes financieros y
descuentos de sumas a cobrar y pagar: EPEQ hasta inicio de EC o PI que inicien
1.1.08 y 1.1.06 para el resto. EFE: EPEQ (excepto RT11 y cooperativas) podrn no
presentarlo hasta inicio del primer EC o PI que se inicien a partir del 1.1.06
Comparacin con valor recuperable a nivel de actividad o a nivel global para
EPEQ permitido hasta EC o PI que inicien el 1.108
2005-PROCESO DE UNIFICACION DE NORMAS CONTABLES - EPEQ
Se define EPEQ al ente que cumpla todas las sgtes condiciones:
No haga oferta publica de acciones o ttulos de deuda (excepto PyMes
comprendidas en el rgimen del Decreto 1087/93). No realice operaciones de
capitalizacin, ahorro o similares que requieran dinero o valores del publico.
No supere el nivel de $ 6.000.000 (base 2001 reexpresado en moneda homognea s/
normas contables) de ingresos por ventas por ejercicio. No sea una sociedad
controlante de o controlada por otra sociedad no incluida en los incisos
anteriores.

Auditoria - Caja y Bancos A Final

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Caja y Bancos

recibo, ticket, etc.). Recibos - consideraciones *Prenumerados de imprenta

contable peridico. * Estados contables mensuales. * Anlisis de cuentas.

conciliatorias deben analizarse y depurarse. - El proceso debe ser supervisado

Ventas y Cuentas a Cobrar

Los principios contables se refieren a:

Cundo reconocer la venta o ingreso?

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Corte de ventas y de cobranzas

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BIENES DE CAMBIO Y COSTO DE VENTAS

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recuentan o pesan antes de su aceptacin. Normas sobre control de calidad

BIENES DE CAMBIO Y COSTO DE VENTAS

tratamiento de productos obsoletos y registros contables.custodias y registros.

PRUEBAS SUSTANTIVAS VINCULADAS AL OBJETIVO DE VALUACIN

PRESENCIAR RECUENTOS FISICOS

documentacin relacionada con compras y ventas) e identificar bienes obsoletos,

verificar frmulas y criterios para activar mano de obra y gastos indirectos de

BIENES DE CAMBIO Bienes Adquiridos (4.2.1 y 4.2.2.)

Incluye slo los que se asignan en forma directa con la produccin o

METODO DEL GRADO DE AVANCE

METODO DEL GRADO DE AVANCE

Aplicacin del mtodo Ventas totales presupuestadas Aplicacin de grado de

INVERSIONES Y SUS RESULTADOS

PARTICIPACIONES PERMANENTES EN OTROS ENTES

PARTICIPACIONES PERMANENTES EN OTRAS SOCIEDADES

acuerdo a lo indicado en dicha Resolucin Tcnica. En los restantes casos: La

PARTICIPACIONES PERMANENTES EN OTRAS SOCIEDADES

PARTICIPACIONES PERMANENTES EN OTRAS SOCIEDADES

PARTICIPACIONES PERMANENTES EN OTRAS SOCIEDADES

PARTICIPACIONES PERMANENTES EN OTRAS SOCIEDADES

PARTICIPACIONES PERMANENTES EN OTRAS SOCIEDADES

PARTICIPACIONES PERMANENTES EN OTRAS SOCIEDADES

g) Determinacin de la vida til

conceptualmente no se activen gastos, que no se incluyan intereses, etc. y en el

REACONDICIONAMIENTO DE BIENES QUE PERMITEN RECUPERAR LA CAPACIDAD DE SERVICIO

REVALUOS TECNICOS (Continuacin) Actualmente: La CNV (Comisin Nacional de

mantengan contabilizados los - efectos residuales de los aumentos de mediciones

2) Evaluacin del mtodo de amortizacin elegido por el ente auditado.(que

c) Fecha de comienzo de utilizacin o prdida de valor. d) Prdidas de valor

GUIAS PARA LA DEPRECIACION Patentes: segn las unidades a producir y plazo de

Deudas por su origen momento del devengamiento

Cuentas por Pagar / Cuentas Afectadas

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DEUDAS Y COMPRAS SISTEMAS Y SUBSISTEMAS A su vez cada uno se descompone en

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pasivo. No permite detectar pasivos omitidos por deudas no pagadas a la fecha

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