I

rea Tributaria

La Imputacin del Pago de la Deuda Tributaria

1. El pago como forma de extincin de la obligacin tributaria
Conforme al artculo 27 del Cdigo Tributario el pago es el medio por excelencia que extingue la obligacin
tributaria. El pago puede ser efectuado
tanto por los contribuyentes como por
los representantes, e inclusive por terceros salvo oposicin motivada por el
contribuyente.
SUNAT en su calidad de ente recaudador
no puede negarse a admitir el pago, an
cuando dicho pago (parcial) no cubra la
totalidad de la deuda tributaria, sin perjuicio que dicho ente inicie el procedi-

miento de ejecucin coactiva por el saldo pendiente de cancelacin.

El pago de la deuda tributaria siempre se
realizar en moneda nacional pudindose utilizar dinero en efectivo, cheques,
notas de crdito negociables, entre otros
medios de pago detallados en el artculo
32 del Cdigo Tributario. Es pertinente
resaltar que la entrega de cheques bancarios no acredita necesariamente la
fehaciencia de la operacin1 ya que recin
producirn el efecto del pago siempre que
dichos cheques se hagan efectivos.
En el siguiente cuadro se muestra la composicin de la deuda tributaria:

Multas

Para determinar la imputacin del pago

de la deuda tributaria debemos analizar
lo dispuesto en el artculo 31 del Cdigo
Tributario:
Artculo 31.- Imputacion del pago
Los pagos se imputarn en primer lugar, si lo
hubiere, al inters moratorio y luego al tributo o multa, de ser el caso; salvo lo dispuesto en los artculos 117 y 184, respecto a
los costos y gastos.
El deudor tributario podr indicar el tributo o
multa y el perodo por el cual realiza el pago.
Cuando el deudor tributario no realice dicha
indicacin, el pago parcial que corresponda
a varios tributos o multas del mismo perodo se imputar, en primer lugar, a la deuda
tributaria de menor monto y as sucesivamente a las deudas mayores. Si existiesen deudas
de diferente vencimiento, el pago se atribuir en orden a la antigedad del vencimiento
de la deuda tributaria.

N. 154

Primera Quincena - Marzo 2008

Perodo Tributario
Vencimiento

Mayo - 2008
18-06-07
Ese mismo da present
la declaracin

Monto adecuado

S/. 16 200

Pago inicial

S/. 3 000 -----Ser

pagado el 30-06-08

Segundo pago

S/. 2 700 -----Ser

pagado el 12-07-08

Fecha de cancelacin

? ---------- Ser
pagado el 30-08-08

Se pide: Imputar los pagos parciales y

calcular los intereses.

DEUDA TRIBUTARIA

Intereses

de 2008, pero no cancel el integro

del IGV. El contribuyente efectuar
la cancelacin pagando una inicial y
posteriormente otros dos pagos:

Tributo

Puede advertirse que el pago realizado

por un contribuyente no disminuye directamente el tributo o multa sino que se
aplica primero sobre los intereses. Los intereses moratorios actualmente se aplican con la alcuota del 1.5% mensual o
0.05% diario desde el da siguiente a la
fecha de vencimiento hasta la fecha de
pago inclusive.

2. Aplicacin prctica
2.1. Imputacin de pagos parciales
Carnavalestico SAC, perteneciente al Rgimen General con
RUC N. 20040240352 cumpli
con presentar su PDT 621 -IGV Renta correspondiente al mes de mayo
1 Conforme a la Resolucin del Tribunal Fiscal N 4243-5-2003 de
fecha 23 de julio de 2003.

Desarrollo: En el presente caso, no existe sancin por aplicar ya que el contribuyente cumpli con presentar el PDT 621
el mismo da de la fecha de vencimiento.
Sin embargo deben adicionarse los intereses moratorios calculados a la fecha de
cancelacin:
Actualizacin
Deuda por IGV

16 200

Das a computar desde el 19-06-08

al 30-06-08

12 das

Intereses hasta el 30 de junio de

2008 [16 200 x 12 x 0.05%]
Deuda ms intereses = 16 200 +
97.20

97.20
16 297.20

Imputacin del PRIMER PAGO

PARCIAL
Saldo de la deuda al 30-06-08

3 000.00
13 297.20

Conforme al artculo 31 del Cdigo Tributario los pagos se imputarn primero al inters moratorio, es decir, el primer pago parcial
de S/.3 000 se imputar a los S/. 97.20, y
la diferencia de S/.2 902.80 se imputar
contra los S/.16 200.
Actualidad Empresarial

I-11

Actualidad y Aplicacin Prctica

x DEBE HABER
40. TRIB0 POR PAGAR
2 902.80
4011. IGV
66. CARGAS EXCEPC.
97.20
666. Sanc. administrat.
y fiscales
666.1. Inter. morat. de IGV
10. CAJA Y BANCOS
3 000.00
104. Cuentas Corrientes
30/06/2008. Por cancelac.
de intereses moratorios y el
primer pago parcial de la
deuda de IGV correspond.
al perodo mayo de 2008.

El segundo pago parcial ser el 12 de julio por un importe de S/.2 700, por lo
tanto debemos calcular los intereses desde el 01-07-08 al 12-07-08:
Actualizacin
Saldo de la Deuda hasta el 30-06-08
[16 200.00 - 2 902.80]
13 297.20
Das a computar desde el 01-07-08
al 12-07-08
Intereses hasta el 12 de julio de
2008 [13 297.20 x 12 x 0.05%]
Deuda ms intereses = 13 297.20
+ 79.78
Imputacin del SEGUNDO PAGO
PARCIAL
Saldo de la deuda al 12-07-08

12 das
79.78
13 376.98
2 700.00
10 676.98

Conforme al artculo 31 del Cdigo Tributario los pagos se imputarn primero al inters moratorio, es decir, el segundo pago
parcial de S/. 2 700 se imputar primero a
los S/. 79.78, y la diferencia de S/.2 620.22
se imputar contra los S/.13 297.20.
x DEBE HABER
40. TRIB. POR PAGAR
2 620.22
4011. IGV
66. CARGAS EXCEPC.
79.78
666. Sanc. administrat.
y fiscales
666.1. Inter. morat. de IGV
10. CAJA Y BANCOS
2 700.00
104. Cuentas Corrientes
12/07/08. Por cancelacin de
intereses morat. y el segundo
pago parcial de la deuda de
IGV correspond. al perodo
mayo de 2008.

La cancelacin ser el 30-08-08 por lo

tanto debemos calcular los intereses
moratorios desde el 13-07-08 al 30-08-08:
Actualizacin

Carnavalestico SAC, ha realizado anteriormente dos pagos parciales:

Deuda original (IGV por pagar al
18-06-08)

16 200.00

Imputacin al tributo por el primer

pago parcial efectuado el 30-06-08

(2 902.80)

Imputacin al tributo por el segundo

pago parcial efectuado el 12-07-08

(2 620.22)

Saldo (IGV) por regulariz. al 30-08-08 10 676.98

x DEBE HABER
40. TRIB. POR PAGAR
10 676.98
4011. IGV
65. CARGAS DIVE. DE GEST.
0.43
659. Otras carg. div. de gest.
66. CARGAS EXCEPCIONALES 261.59
666. Sanc. administrativas
y fiscales
666.1. Intereses
10. CAJA Y BANCOS
10 939
104. Cuentas corrientes
30/08/08. Por cancelacin
de intereses moratorios y
del saldo de la deuda de
IGV correspondiente al
perodo mayo de 2008.
x
64. TRIBUTOS
649. Otros Tributos
649.1. ITF
10. CAJA Y BANCOS
104. Cuentas corrientes
30/08/08. Por el cargo del
ITF aplican

7.65

7.65

Analizando los saldos de las cuentas contables, Carnavalestico SAC ha desembolsado en total S/.16 646.65, es decir,
S/.446.65 adicionales a la obligacin original de los cuales S/.438.57 no son
deducibles para efectos del Impuesto a la
Renta (IR) de conformidad con el inciso
c) del artculo 44 de la Ley del IR:
4011. IGV
DEBE
18-06-2008
30-06-2008
12-07-2008
30-08-2008

2 902.80
2 620.22
10 676.98
16 200

HABER
16 200

16 200

666. Sanciones Administrativas y Fiscales

DEBE

HABER

97.20
79.78
261.59
438.57

Saldo de la Deuda hasta el 12-07-08 10 676.98

104. CUENTAS CORRIENTES

Intereses 13-07-08 al 30-08-08

DEBE

Intereses hasta el 30 de agosto de

2008 [10 676.98 x 49 x 0.05%]
Deuda ms intereses = 10 676.98
+ 261.59

I-12

Instituto Pacfico

49 das

HABER

261.59

3 000
2 700
10 946.65

10 938.57

16 646.65

2.2. Pago parcial extemporneo de varias deudas de igual exigibilidad

Comercial Paoln Warrior SRL, perteneciente al Rgimen General con
RUC N 20510405031, no cumpli
con presentar oportunamente sus PDT
621 - IGV Renta correspondientes a
los meses de mayo y junio de 2008:
Mayo del 2008
IGV por pagar

5 000

IR - Pago a cta. 7 000

Junio del 2008

IGV por pagar

6 000

IR - Pago a cta.

8 000

El 28/07/08, el contador de la empresa

Paulo Guerrero Pizarro recin realiz un primer pago parcial de la deuda por S/. 1 000
utilizando la gua para pagos varios sin
indicar a que tributo debe de imputarse.
Se pide: Determinar los importes a pagar al 30/08/08 si en dicha fecha Comercial Paoln Warrior SRL presentar
dichos PDT y efectuar la cancelacin de
la deuda, incluyendo multas e intereses.
Desarrollo:
La fecha de vencimiento de acuerdo al
ltimo dgito de RUC 1 para el mes de
mayo fue el 17 de junio, y para el mes
de junio fue 17 de julio, conforme a la
Resolucin de Superintendencia N 2332007/SUNAT.
En el presente caso debemos considerar
lo establecido en el artculo 31 del Cdigo Tributario respecto a la Imputacin del
Pago:
Artculo 31.- Imputacion del P
ago
Pago
Los pagos se imputarn en primer lugar, si lo
hubiere, al inters moratorio y luego al tributo o multa, de ser el caso; salvo lo dispuesto en los artculos 117 y 184, respecto a
las costas y gastos.
El deudor tributario podr indicar el tributo o
multa y el perodo por el cual realiza el pago.
Cuando el deudor tributario no realice dicha
indicacin, el pago parcial que corresponda
a varios tributos o multas del mismo perodo
se imputar, en primer lugar, a la deuda
tributaria de menor monto y as sucesivamente a las deudas mayores. Si existiesen deudas
de diferente vencimiento, el pago se atribuir en orden a la antigedad del vencimiento
de la deuda tributaria.

El 28 de julio de 2008 realiz un primer

pago parcial por un monto de S/.1 000
pero no indic el cdigo del tributo sobre el que se debera imputar, por lo que
en aplicacin del tercer prrafo del artculo 31 del Cdigo Tributario deber imputarlo a la deuda de menor monto y en
orden de antigedad. Actualizaremos los
importes:
Intereses - IGV - Mayo
Deuda

5,000

Das a computarse 18-06-08 al 28-07-08

41 das

Intereses hasta el 28 de julio de 2008

[5 000 x 41 x 0.05%]

102.50

N. 154

Primera Quincena - Marzo 2008

rea Tributaria
7,000

Tambin debemos actualizar los tributos

determinados en el mes de junio:

Das a computarse 18-06-08 al 28-07-08

41 das

Actualizacin - IGV Junio al 30-08-08

Intereses hasta el 28 de julio de 2008

[7 000 x 41 x 0.05%]

143.50

Intereses - IR - Mayo
Deuda

Intereses - IGV - Junio

Deuda

6 000

Das a computarse 18-07-08 al 28-07-08

11 das

Intereses hasta el 28 de julio de 008

[6 000 x 11 x 0.05%]

33

8,000

Das a computarse 18-07-08 al 28-07-08

11 das

Intereses hasta el 28 de julio de 2008

[8,000 x 11 x 0.05%]

44

Conforme al artculo 31 del Cdigo Tributario los pagos se imputarn primero

al inters moratorio, es decir, el primer
pago parcial de S/.1 000 se imputar a
los intereses de IGV e ir de mayo y junio.
La diferencia de S/. 677 [1 000 - (102.50
+ 143.50 + 33 + 44)] se imputar contra los S/.5 000 de IGV por ser la deuda
de menor monto.
x DEBE HABER
40. TRIBUTOS POR PAGAR
4011. IGV
66. CARGAS EXCEPCIONALES
666. Sanc. administ. y fisc.
666.1. Intereses
666.1.1. Inter. IGV 135.50
666.1.1.5. May. 102.50
666.1.1.6. Jun. 33.00
666.1.2. Renta
187.50
666.1.2.5. May.143.50
666.1.2.6. Jun. 44.00
10. CAJA Y BANCOS
101. Caja
28/07/2008. Por cancelac.
parcial del IGV correspond.
a mayo de 2008 e intereses
moratorios.

677
323

1,000

4 323
33 das
71.33
4 394.33

Actualizacin - IR mayo al 30/08/2008

7,000
33 das

Intereses hasta el 30 de agosto de 2008

[7 000 x 33 x 0.05%]

115.50

Deuda ms inter. = 7 000 + 115.50

7 115.50

N. 154

99
6 099.00

Actualizacin - IR Junio al 30-08-08

Deuda pendiente al 28-07-07
Intereses hasta el 30 de agosto de 2008
[8 000 x 33 x 0.05%]
Deuda ms intereses = 8 000 + 132

8,000
33 das
132
8 132.00

De igual manera debemos calcular la

multa y su actualizacin con la rebaja por
subsanacin voluntaria:
Actualizacin - Multa por no presentar
oportunamente el PDT 621- mayo
Infraccin por no presentar Numeral 1 del
oportunamente el PDT 621 artculo 176
del Cdigo
Tributario
Sancin: Multa 1 UIT
Rebaja por subsanacin voluntaria
con el pago (90%)
Multa rebajada

3 500
(3 150)
350

Das a computarse 18-06-08 al

30-08-08

74 das

Intereses hasta el 30 de agosto

de 2008 [350 x 74 x 0.05%]

12.95

Multa rebajada ms intereses

[350.00 + 12.95]

362.95

Infraccin por no presentar Numeral 1 del

artculo
oportunamente el PDT 621
176 del Cdigo
Tributario

Multa rebajada

Deuda ms intereses = 4 323 + 71.33

Das a computarse 29-07-08 al 30-08-08

Deuda ms intereses = 6 000 + 99

Rebaja por subsanac. voluntaria

con el pago (90%)

Intereses hasta el 30 de agosto de 2008

[4 323 x 33 x 0.05%]

Deuda pendiente al 28-07-07

Intereses hasta el 30 de agosto de 2008

[6 000 x 33 x 0.05%]

Sancin: Multa 1 UIT

Actualizacin - IGV Mayo al 30-08-08

Das a computarse del 29-07-08 al
30-08-08

6 000
33 das

Actualizacin - Multa por no presentar

oportunamente el PDT 621- Junio

Comercial Paoln Warrior SRL cancelar la deuda el 30-08-08, por consiguiente debemos adicionar los intereses
moratorios a esa fecha:
Deuda = S/.5 000 - 677

Das a computarse 29-07-08 al 30-08-08

Das a computarse 29-07-08 al 30-08-08

Intereses - IR - Junio
Deuda

Deuda pendiente al 28-07-07

Primera Quincena - Marzo 2008

Das a computarse 18-07-08 al

30-08-08
Intereses hasta el 30 de agosto
de 2008 [350 x 44 x 0.05%]
Multa rebajada ms intereses
[350.00 + 7.70]

3 500

vienen... x DEBE HABER

65. CARG. DIV. DE GESTIN
0.52
659. Otras cargas diversas
de gestin
66. CARGAS EXCEPC.
1 138.48
666. Sanc. administrativas
y fiscales
666.1. Intereses 438.48
666.1.1. Intereses
IGV 170.33
666.1.2. Renta
247.50
666.1.3. Multas
20.65
666.2. Multas 700.00
666.2.1. No present. declar.
10. CAJA Y BANCOS
26,462
104. Cuentas Corrientes
30/08/08. Por cancelac. de
intereses morat. y multas
x DEBE HABER
64. TRIBUTOS
649. Otros Tributos
649.1. ITF
10. CAJA Y BANCOS
104. Cuentas corrientes
30-08-08. Por el cargo del
ITF aplicando la alcuota de
0.07% sobre 26 462

18.52

18.52

Por lo tanto, el 30 de agosto de 2008,

Comercial Paoln Warrior SRL deber
pagar S/.26 480.52 para cancelar la obligacin tributaria.
Anlisis empresarial. Analizando los saldos de las cuentas contables, Comercial Paoln Warrior SRL ha desembolsado en total S/. 27 480.52 de los cuales
S/.1 461.48 no son deducibles para efectos del Impuesto a la Renta (IR) de conformidad con el inciso c) del artculo 44
de la Ley del IR:

(3 150)
350

4011. IGV
DEBE

44 das
7.70
357.70

17-06-2008
17-07-2008
28-07-2008
30-08-2008

HABER
5 000
6 000

677
10 323
11 000

11 000

El registro contable ser el siguiente:

x DEBE HABER
40. TRIB. POR PAGAR
25 323.00
4011. IGV
10 323
4011.1.5. IGV
de mayo 4 323
4011.1.6. IGV
de junio 6 000
4017.3. Renta 15 000
4017.3.5. Pago
a cta. may. 7 000
4017.3.6. Pago
a cta. jun. 8 000

666. Sanciones Administrativas y Fiscales

DEBE

HABER

323.00
1 138.48
1 461.48
104. CUENTAS CORRIENTES
DEBE

HABER
1 000.00
26 480.52

van...

27 480.52

Actualidad Empresarial

I-13

Actualidad y Aplicacin Prctica

4017. Imp. Renta
DEBE

18-06-2008
30-06-2008
12-07-2008
30-08-2008

HABER
7 000
8 000

15 000
15 000

15 000

64.9.1. ITF
DEBE

HABER

18.52
18.52
65. Cargas diversas de gestin
DEBE

HABER

0.52
0.52

Si la responsabilidad por el incumplimiento en la presentacin oportuna de los PDT

621 - IGV Renta de mayo y junio corresponde a decisiones empresariales de los
representantes de Comercial Paoln
Warrior SRL los S/. 1 461.48 consignados en la cuenta contable 666 debern ser
considerados como Adicin Tributaria
va declaracin jurada anual. Pero si corresponden a acciones negligentes de algn funcionario o personal de la empresa los S/.1 461.48 pueden ser considerados como una cuenta por cobrar. En el
presente caso, si se demuestra que la
omisin en la presentacin de los PDT
621 fue por negligencia del seor Paulo
Guerrero Pizarro se podr provisionar el
siguiente asiento contable:
x DEBE HABER
14. CUENTAS POR COBRAR
A ACCIONISTAS (SOCIOS)
Y PERSONAL
1 461.48
14.9. Cuentas por cobrar
al personal
66. CARGAS EXCEPCIONALES
1 461.48
666. Sanc. administrativas
y fiscales
666.1. Intereses 761.48
666.1.1. Intereses
IGV 305.83
666.1.2. Renta
435.00
666.1.3. Multas
20.65
666.2. Multas
700.00
666.2.1. No present. declar.
30/08/08. Por la provisin de
las cuent. por cobrar al seor
Paulo Guerrero Pizarro al demostrarse su responsab. en la no
present. oportuna de los PDT
621 correspond. a los meses
de mayo y junio del presente
ejercicio econmico.

En el anlisis empresarial el monto de

S/.1 461.48 consignado en la cuenta
contable 666 no debe ser asumida por la

I-14

Instituto Pacfico

empresa como reparo tributario sino que

debe ser asumido por el responsable que
ocasion las multas e intereses innecesarios a la empresa. Posteriormente cuando el seor Paulo Guerrero Pizarro abone
a la empresa el desembolso ocasionado
por su negligencia:
x DEBE HABER
10. CAJA Y BANCOS
1,461.48
104. Ctas. Corrientes
14. CTAS. POR COBRAR
A ACCIONISTAS (SOCIOS)
Y PERSONAL
1,461.48
14.9. Ctas. por cob. al pers.
xx/09/08. Por la provis. de las
ctas. por cobr. al Sr. Paulo Guerrero Pizarro al demost. su responsabilidad en la no presentac.
oport. de los PDT 621 correspond.
a los meses de mayo y junio
del presente ejerc. econmico.
149. Cuentas por cobrar al
personal
DEBE
30-08-2008
30-08-2008
xx-09-2008

HABER

1 461.48

1 461.48

1 461.48

1 461.48

666.Sanciones Administrativas y Fiscales

DEBE
1 461.48
1 461.48

HABER
1 461.48
1 461.48

Clculo tributario para efectos de la

participacin de los trabajadores e
Impuesto a la Renta
DETERMINANDO LA RESPONSABILIDAD DE QUIEN ORIGIN LA MULTA
INNECESARIA
RESULT. ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUEST.
(UTILIDAD CONTABLE)
4 157 075
(+) Adiciones tributarias

200 000

( - ) Deduc. tributarias

(10 000)

Renta Neta
Particip. de los trabaj. (10%)

4 347 075
434 708

Renta Neta Imponible

3 912 367

Imp. a la Renta (30%)

1 173 710

Claramente se puede determinar que la

empresa pagara S/. 395 [Diferencia entre 1 174,105 y 1 173 710, es decir,
aproximadamente el 27% de S/. 1 461.48]
ms por Impuesto a la Renta si es que de
manera iletrada la empresa no determina responsabilidades en la gestin
tributaria. Mayor ser la incidencia si las

104. CUENTAS CORRIENTES

DEBE

HABER
27 480.52

1 461.48
1 461.48

27 480.52

Ntese que el saldo del movimiento de

la cuenta 104 ser S/.26 019.04 [27
480.52 - 1 461.48] luego de haber determinado la responsabilidad del seor
Paulo Guerrero Pizarro. As mismo podemos advertir que los tributos pendientes
por pagar eran:
Mayo de 2008

Junio de 2008

IGV por pagar

5 000 IGV por pagar

6 000

IR - Pag. a cta.

7 000 IR - Pago a cta.

8 000

12 000

14 000

La suma de los tributos por pagar era

S/.26 000 [12 000 de mayo + 14 000
de junio] y por ello se puede afirmar que
la empresa solamente abon S/.19.04
adicionales a su obligacin inicial [26
019.04 - 26 000]. En el presente caso, si
la empresa no hubiese determinado la
responsabilidad del seor Paulo Guerrero Pizarro tendra que considerar los
S/.1 461.48 como una adicin tributaria
y pagar innecesariamente un mayor importe de Impuesto a la Renta. En el siguiente cuadro se muestra el escenario
comparativo:

Clculo tributario para efectos de la

participacin de los trabajadores e
Impuesto a la Renta
ASUMIENDO EL REPARO DE LA
MULTA
RESULT. ANTES DE PARTIC.
E IMP. (UTILID. CONTAB.) 4 157,075
(+) Adiciones tributarias

200 000

(+) CTA. CONTABLE 666 POR

POR MULTAS E INTER. POR
LA NO PRESENT. OPORT. DE
LOS PDT 621 DE MAY. Y JUN.
(1 461.48 redond. 1 462)

1 462

( - ) Deducciones tributarias

(10 000)

Renta Neta

4 348 537

Particip. de los trabaj. (10%)

434 854

Renta Neta Imponible

3 913 683

Imp. a la Renta (30%)

1 174 105

multas e intereses en un ejercicio econmico ascendieran a S/. 20 000 o S/. 90 000.

Ficha Tcnica
Autor

: Dr. Alan Emilio Matos Barzola

Ttulo

: La Imputacin del Pago de la Deuda Tributaria

Fuente

: Actualidad Empresarial, N. 154 - Primera Quincena

de Marzo 2008

N. 154

Primera Quincena - Marzo 2008