Apostila de Contabilidade PDF

Apostila
Qualificao Profissional
Profissionalizantes
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Material Didtico:
Contabilidade
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transmitida de qualquer meio, seja mecnico, eltrico, fotocpia, gravao ou
outro, sem prvia autorizao escrita do autor.
MARCELO DASILVA FERREIRA

CRCMG 082782/O-3
Escola Progresso Computao e Idiomas Ltda.

Todos os direitos reservados.
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Profissionalizantes
Sumrio:
Apresentao Geral do Curso: ............................................. 05
CAPTULO 1:
........................................................ 06
Como surgiu a Contabilidade ............................................... 06

Os Profissionais da Contabilidade ........................................ 06
Campos de Atuao .............................................................. 06
Conceito de Contabilidade e Principais Funes: ................ 07
Usurios da Contabilidade ................................................... 07
rgos Regulamentadores da Contabilidade........................ 08
Cdigo de tica Profissional.................................................. 09
Normas Brasileiras de Contabilidade .................................... 09
Contabilidade Aplicada .......................................................... 10
CAPTULO 2: ........................................................................ 11
Princpios Fundamentais da Contabilidade: ......................... 11
Princpio da Entidade ............................................................ 11
Princpio da Continuidade e da Oportunidade: ...................... 12
Atualizao Monetria, Custo Original como Base
de Valor
........................................................................... 12
Princpio da Competncia
: .............................................. 13
Princpio da Prudncia
................................................ 13
Convenes da Contabilidade:.............................................. 13
Conveno da Objetividade ................................................ 13
Convenes da Materialidade, Consistncia e
Conservadorismo
................................................ 14
CAPTULO 3: ....................................................................... 15
Empresas: ............................................................................ 15
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Sociedade por Cotas de Responsabilidade

Limitida: ................................................................................ 15
Microempresa, Pequeno Porte e Grande Porte .................... 16
Indstria, Comrcio e Prestao de Servios: ...................... 16
Sociedade Civil e Sociedade Annima: ................................ 17
Companhia Aberta e Fechada
......................................... 17
Contrato Social: ..................................................................... 17

Dividendos e Lucros .............................................................. 18
CAPTULO 4: ........................................................................ 20
Balano Patrimonial e sua Estrutura........................20

CAPTULO 5: ........................................................................ 24
Operaes Contbeis .......................................................... 24
Dbito e Crdito
.......................................................... 24
Despesas e Receitas .......................................................... 25

Mtodo das Partidas Dobradas ............................................. 25
Razonete ou Conta T .......................................................... 26
Balancete de Verificao ....................................................... 27
Contas Patrimoniais e Contas de Resultado ......................... 27
Resultado do Exerccio Lucro ou Prejuzo ......................... 28
CAPTULO 6: ....................................................................... 29
Plano de Contas ................................................................. 30
Situao Lquida Patrimonial ................................................. 32
CAPTULO 7: ........................................................................ 36
Lanamentos Contbeis ........................................................ 36
Livro Dirio ............................................................................ 37
Livro Razo ........................................................................... 38
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Frmula de Lanamentos Contbeis..................................... 41

CAPTULO 8: ........................................................................ 43
Regimes de Contabilizao ................................................... 43
Regime de Caixa:
................................................... 43
Regime de Competncia: ...................................................... 43

Comparativo Resultado do Exerccio .................................... 51
CAPTULO 9: ....................................................................... 52
Tcnicas de Correo de Erros em Lanamentos
Contbeis ............................................................................. 52
Estorno: ................................................................................ 53
Transferncia
............................................................ 54
Complementao
............................................................ 55
Ressalva:
......................................................... 56
Operaes de Compra e Venda de Mercadorias .................. 57

Despesas Acessrias .......................................................... 60
CAPTULO 10
........................................ 63
Operaes Contbeis:
........................................ 63
Descontos e Abatimentos:..................................................... 63
Juros e Acrscimos Legais: .................................................. 65
Comparativo entre Juros e Descontos: ................................ 67
Impostos Incidentes sobre a Venda de Produtos e
Prestao de Servios: ........................................................ 68
CAPTULO 11: ...................................................................... 73
Demonstrao do Resultado do Exerccio: .......................... 73
Custo da Mercadoria Vendida: ............................................. 81
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CAPTULO 12:
............................................ 83
Balano Patrimonial: ............................................................. 83

Depreciao Acumulada: ..................................................... 88
Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa:.................... 89
CAPTULO 13:
............................................ 91
Demonstrao do Resultado do Exerccio ............................ 91

CAPTULO 14:
............................................ 98
Proviso para IR / CSLL na D.R.E. ....................................... 98

Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido ............ 100
CAPTULO 15:
............................................ 102
Demonstrao do Fluxo de Caixa ......................................... 102

Modelo Direto e Modelo Indireto ........................................... 102
Demonstrao de Fluxo de Caixa Modelo Indireto................ 104
Demonstrao de Fluxo de Caixa Modelo Direto .................. 106
Demonstrao do Valor Adicionado DVA ........................... 107
Notas Explicativas
............................................ 108
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Apresentao Geral do Curso

Neste curso, nossa proposta trabalhar os conceitos contbeis de forma
concreta, com referncia realidade conhecida de todos ns, induzindo o
aluno ao entendimento dos conceitos. Desta forma, acreditamos que na sua
concluso, o aluno estar apto a exercer funes contbeis de forma rpida e
competente.
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CAPTULO 1
Como surgiu a Contabilidade

A Contabilidade um dos conhecimentos mais antigos e no surgiu em funo
de qualquer legislao, mas pela necessidade prtica do gestor do patrimnio
em controlar, medir resultados, obter informaes sobre os produtos mais
rentveis, fixar preos atravs da base de custos e analisar a evoluo de seu
patrimnio.
O Mtodo das Partidas Dobradas, tcnica elaborada por Luca Pacioli, um
monge franciscano e matemtico italiano, mostrou-se o mecanismo mais
adequado, produzindo informaes teis e capazes de atender a todas as
necessidades dos usurios para gerir o patrimnio. Devido a elaborao desta
tcnica, Luca Pacioli considerado o pai da Contabilidade Moderna.
Os Profissionais da Contabilidade e os campos de atuao

A profisso de Contador e Tcnico de Contabilidade
regulamentada pelo Conselho Federal de Contabilidade, pela
Resoluo CFC n. 560 de 1983, onde:
O exerccio das atividades compreendidas na Contabilidade,
considerada esta na sua plena amplitude e condio de Cincia Aplicada,
constitui prerrogativa, sem exceo, dos contadores e dos tcnicos em
contabilidade legalmente habilitados, ressalvadas as atribuies
privativas dos contadores.
Assim, podemos entender que o exerccio da profisso contbil cabe somente
ao profissional habilitado junto ao Conselho Regional de Contabilidade de sua
jurisdio, sem exceo, seja ele Tcnico em Contabilidade ou Contador. A
nica ressalva ficar a cargo das funes de Auditoria e Percia Contbil que
so atribuies especficas dos profissionais contadores.
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Conceito de Contabilidade e Principais Funes
A Contabilidade o instrumento concebido para captar, registrar, acumular,

resumir e interpretar os fatos que afetam a situao patrimonial de uma
entidade, oferecendo informaes sobre a composio e variao do
patrimnio, bem como sobre o resultado decorrente de suas atividades.
Desta forma, podemos dizer que a finalidade da informao contbil o
planejamento e o controle, proporcionando aos acionistas, administradores e
diretores uma tomada de deciso eficiente.
As principais funes da Contabilidade so: registrar, organizar, demonstrar,
analisar e acompanhar as modificaes do patrimnio em virtude da atividade
econmica ou social que a empresa exerce no contexto econmico.
Os Usurios da Contabilidade
Acionistas, Administradores e Diretores

Os acionistas, administradores e diretores das empresas podem ser
considerados usurios da Contabilidade, na razo de que atravs de
dados extrados de relatrios contbeis, pode-se perceber claramente se
a sade da empresa positiva ou negativa. Assim, a Contabilidade
auxilia na tomada de decises.
Financiadores de recursos ou credores
Os bancos, instituies financeiras ou at mesmo nossos fornecedores
so usurios da nossa Contabilidade, na medida em que nossa empresa
precisa desta para manter a sade financeira e assim proporcionar a
quitao de nossas obrigaes junto a estas instituies. Logo, estas
instituies so usurias indiretas da nossa Contabilidade e necessitam
de uma Contabilidade bem desenvolvida e eficaz.
Mercado
O mercado, seja ele financeiro ou mercantil, usurio da Contabilidade
na medida em que necessitam desta para quitar seus compromissos e
planejar a organizao da empresa visando a obteno de lucros.
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Governo
O Governo, em todas as suas esferas, seja ela Federal, Municipal ou
Estadual, um dos maiores interessados em uma Contabilidade correta
e eficaz, pois atravs desta que so apurados os impostos que so
recolhidos mensalmente.
Funcionrios
Os funcionrios so interessados em virtude da manuteno de suas
atividades em decorrncia do sucesso da empresa.
rgos Regulamentadores da Contabilidade no Brasil
A estrutura da teoria contbil no Brasil definida pelo Conselho Federal de

Contabilidade (CFC) e pelo Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC).
O Comit de Pronunciamentos Contbeis o rgo responsvel por buscar a
convergncia da Contabilidade Brasileira s Normas Internacionais. Foi criado
pela Resoluo CFC n. 1.055/05 sendo que fazem parte deste comit vrias
entidades brasileiras como: Bovespa, Ibracon e Fipecafi, alm do prprio
Conselho Federal de Contabilidade.
Estrutura
Contbil no
Brasil
Conselho
Federal de
Contabilidade
CFC
Bolsa de Valores
de So Paulo
BOVESPA
Comit de
Pronunciamento
s Contbeis
CPC
Instituto
Auditores
Independentes
do Brasil
IBRACON
Fundao Instituto
de Pesquisas
Contbeis, Atuarias e
Financeiras FIPECAFI
Conselho
Federal de
Contabilidade
CFC
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Cdigo de tica Profissional
A Resoluo do CFC n. 290/70 aprova o Cdigo de tica Profissional,

alterado pela Resoluo CFC n. 803/96 e dispe sobre a tica profissional do
contabilista.
O anexo I deste material conter o Cdigo de tica Profissional.
As Normas Internacionais de Contabilidade (International Accounting
Standard - IAS em ingls), atualmente conhecidas como normas IFRS
(International Financial Reporting Standard) so um conjunto de
pronunciamentos de contabilidade internacionais publicados e revisados pelo
IASB (International Accounting Standards Board).
Normas Brasileiras de Contabilidade
As Normas Brasileiras de Contabilidade estabelecem regras de conduta

profissional e procedimentos tcnicos a serem observados quando da
realizao dos trabalhos previstos na Resoluo CFC n. 560/83, de 28 de
outubro de 1983, em consonncia com os Princpios Fundamentais de
Contabilidade.
As normas classificam-se em "profissionais" e "tcnicas", sendo enumeradas
seqencialmente.
As normas profissionais estabelecem regras de exerccio profissional,
caracterizando-se pelo prefixo "NBC P".
As normas tcnicas estabelecem conceitos doutrinrios, regras e
procedimentos aplicados de Contabilidade, caracterizando-se pelo prefixo
"NBC T".
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A Contabilidade Aplicada
A Contabilidade, enquanto cincia que estuda o patrimnio das

entidades encontra aplicaes em todas estas, independente do tipo, ramo de
atividade, segmento econmico ou localizao geogrfica. Assim, a
identificao do campo de aplicao da Contabilidade tambm pode ser
analisada atravs da definio do patrimnio, como o conjunto de bens, direitos
e obrigaes relacionadas a uma pessoa fsica ou jurdica, de direito pblico ou
privado, com ou sem fins lucrativos.
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CAPTULO 2
Os Princpios Fundamentais da Contabilidade
Os Princpios Fundamentais da Contabilidade so preceitos resultantes

do desenvolvimento da aplicao prtica dos princpios tcnicos, de uso
predominante no meio em que se aplicam, proporcionando interpretao
uniforme das demonstraes contbeis.
O Conselho Federal de Contabilidade, atravs da Resoluo n. 750/93
determinou os seguintes Princpios Fundamentais de Contabilidade:
Princpio Contbil da Entidade

Princpio Contbil da Continuidade
Princpio Contbil da Oportunidade
Princpio Contbil da Atualizao Monetria
Princpio Contbil do Custo Original como Base de Valor
Princpio Contbil da Competncia
Princpio Contbil da Prudncia
Princpio Contbil da Entidade

Os bens (patrimnio) da empresa no se misturam com os dos scios e
administradores.
Este princpio importante, pois ele identifica o campo de atuao da
Contabilidade. Onde existir patrimnio administrvel, seja de pessoas jurdicas
ou fsicas, existir Contabilidade.
Exemplo: No ser permitido ao scio quitar uma duplicata emitida para a
empresa com cheque pessoal.
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Princpio Contbil da Continuidade

A empresa opera por tempo indeterminado. Determina que a entidade
seja um empreendimento em andamento, com inteno de existncia indefinida
devendo ter seu patrimnio avaliado pela sua potencialidade de gerar
benefcios futuros. Para tanto, dever constar em seu Contrato Social o prazo
de durao da sociedade como indeterminado.
Existem empresas que no seu contrato social, em decorrncia de suas
atividades, estipulam prazo de durao da sociedade e para tanto no ferem
este princpio contbil.
Princpio da Oportunidade
Este princpio prima pelo registro de imediato, ou seja, contabilizar o
evento na sua data, em seu tempo, observando o valor ntegro, seja por
aquisio a vista ou a prazo. Desta forma, poderemos ter a contabilidade como
ferramenta de auxlio em tomada de decises administrativas.
Princpio da Atualizao Monetria

Estabelece que sejam reconhecidas as alteraes do poder aquisitivo da
moeda nacional.
Somente dever ser utilizado, quando a inflao acumulada em 03 (trs)
anos for igual ou superior a 100% (cem por cento).
Princpio do Custo Original como Base de Valor

Sua aplicao importante para a Contabilidade na medida em que ele
descarta a possibilidade do uso de valores subjetivos para o registro dos bens.
Estabelece que seja utilizado o valor que a entidade realmente pagou, seja
para adquiri-los ou para fabric-los.
Exemplo: Em uma compra de um veculo em nome da empresa, cuja
Nota Fiscal totaliza o valor de R$ 15.000,00, o registro contbil deste bem
dever ser no mesmo valor da Nota Fiscal, ou seja, R$ 15.000,00, mesmo que
este bem tenha valia superior ou inferior. O que importa neste princpio valor
da transao em sua totalidade.
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Princpio da Competncia
Estabelece que as receitas e as despesas devam ser contabilizadas no
ato do reconhecimento. Desta forma, a folha de pagamento com referncia
dezembro de 20X0, ser contabilizada como despesa de dezembro de 20X0,
mesmo que o pagamento seja efetuado no ms de janeiro de 20X1.
Princpio da Prudncia
Utilizao da Conveno do Conservadorismo.
O contabilista dever avaliar as possibilidades como:
Remota: No se contabiliza.
Possvel: Contabiliza-se com notas explicativas no Balano Patrimonial
Provvel: Contabiliza-se utilizando o mtodo de registro para menor
valor de ATIVO e maior valor para PASSIVO.
Exemplo: A empresa recebe uma intimao referente a uma reclamao

trabalhista a ser julgada em um prazo de 6 meses. Utilizando o Princpio
da Prudncia, o contabilista dever avaliar se a possibilidade de perder
a ao remota, possvel ou provvel. Se for remota a chance de perder
a ao, o contabilista no contabilizar. Se for possvel, contabilizar
com notas explicativas no Balano Patrimonial. Porm se for provvel,
contabilizar com o valor total da causa, em virtude de se tratar de uma
obrigao a ser paga no futuro, ou seja, um Passivo.
Convenes da Contabilidade
Objetividade
Comprovao por documentos e critrios objetivos, devendo ser
realizadas por pessoas qualificadas da profisso.
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Materialidade
A informao contbil deve ser relevante, justa e adequada e o
profissional deve considerar a relao custo x benefcio da informao
que ser gerada, evitando perda de recursos e de tempo da entidade.
Consistncia
Os relatrios devem ser elaborados com a forma e o contedo das
informaes consistentes, para facilitar sua interpretao e anlise pelos
diversos usurios, sendo permitida a modificao de critrios adotados
quando houver necessidade desde que esta seja informada e devendo
ser apresentados os reflexos que a mudana poder causar se no for
observada pelo usurio.
Conservadorismo
Registro pelo menor valor para ATIVO e maior valor para PASSIVO.
Assim, para direitos devero ser lanados os menores valores e para
obrigaes devero ser lanados os maiores valores.
Est relacionado ao Princpio Contbil da Prudncia.
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CAPTULO 3
Empresas
Empresa um conjunto organizado de meios com vista a exercer uma

atividade particular, pblica ou de economia mista, que produz e oferece bens
e/ou servios, com o objetivo de atender a necessidade da sociedade.
A contabilidade at um determinado perodo da histria servia somente para
registrar o patrimnio das Pessoas Fsicas (PF) ou das Pessoas Jurdicas, mas
hoje ela uma ferramenta extremamente til e indispensvel, pois com base
na escriturao contbil que as empresas so tributadas.
Ao constituir-se uma empresa, obtemos uma SOCIEDADE. Para que a
escriturao e a tributao sejam realizadas de forma correta, devemos
classificar o tipo de sociedade.
As sociedades mais usuais so as seguintes:
Sociedade por cotas de responsabilidade limitada (LTDA)
Tambm conhecida como Sociedade Mercantil, nesta modalidade o Capital
Social da entidade dividido por cotas. Assim, a responsabilidade dos scios
em investimentos limitada ao montante do capital investido para a criao da
empresa.
A responsabilidade direta de cada scio limita-se obrigao de integralizar as
cotas que subscreveu no Contrato Social.
Criada para realizar atividades comerciais ou industriais, devendo ser formada
por no mnimo dois scios.
O registro do seu contrato realizado pela Junta Comercial do Estado, no RJ,
JUCERJA.
Quanto a Receita Bruta Anual, existe a seguinte classificao de
empresas:
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Microempresas (ME) Lei n. 123/06

Segundo o artigo 966 do Cdigo Civil Brasileiro, consideram-se ME, a pessoa
fsica ou jurdica, ou equiparada, que obtenha receita bruta igual ou inferior a
R$ 240 mil no ano, ou seja, R$ 20 mil mensais em mdia.
Empresas de Pequeno Porte (EPP) Lei n. 123/06
Uma empresa de pequeno porte uma pessoa jurdica com receita bruta anual
entre R$ 240 mil e R$ 1,2 milhes conforme o Ministrio da Fazenda. Isso
representa um faturamento mdio de R$ 20 mil e R$ 100 mil mensais.
A Lei Complementar 123/2006 considera receita bruta o produto da venda de
bens e servios nas operaes de conta prpria, os preos dos servios
prestados e o resultado nas operaes em conta alheia, no includas as
vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos. (1 do Art. 3)
Empresas de Grande Porte
Existem vrias leis que buscam especificar o que uma empresa de grande
porte. A Lei n. 10.165/00 no artigo 17-D estabelece que:
III empresa de grande porte, a pessoa jurdica que tiver receita bruta anual
superior a R$ 12 milhes, ou seja, R$ 1 milho mensais em mdia. J a lei n
11.638/07 no artigo Art. 3 estabelece que empresa grande porte, para os fins
exclusivos desta Lei, a sociedade ou conjunto de sociedades sob controle
comum que tiver, no exerccio social anterior, ativo total superior a R$ 240
milhes ou receita bruta anual superior a R$ 300 milhes.
Quanto ao nmero de empregados, existe a seguinte classificao de
empresas:
Indstria
Microempresa: sero aquelas com at 19 empregados.
Pequeno Porte: sero aquelas com 20 a 99 empregados.
Mdio Porte: sero aquelas com 100 a 499 empregados.
Grande Porte: sero aquelas com mais de 500 empregados.
Comrcio e Servios
Microempresa: sero aquelas com at 9 empregados
Pequena Porte: sero aquelas com 10 a 49 empregados
Mdia Porte: sero aquelas com 50 a 99 empregados
Grande Porte: sero aquelas com mais de 100 empregados
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O critrio de avaliao de empresa quanto ao nmero de empregados

no possui fundamentao legal. Para fins legais, vale o previsto na Lei
n. 123/06.
Sociedade Civil (S/C)
constituda para realizar a prestao de servios. Ela deve ser
composta obrigatoriamente de no mnimo dois scios.
O seu registro deve ser feito no Cartrio de Registro Civil de Pessoas
Jurdicas.
Sociedade Annima (S/A ou S.A.)
Forma de constituio de empresa na qual o capital social no se
encontra atribudo a uma pessoa especfica, mas est dividido em aes
que podem ser negociadas livremente, sem necessidade de escritura
pblica ou outro ato. Por ser uma sociedade de capital, prev a obteno
e distribuio dos lucros entre os acionistas.
Existem duas formas de sociedades annimas:
Companhia aberta, tambm conhecida como empresa de capital
aberto, capta recursos junto ao pblico e fiscalizada, pela CVM
(Comisso de Valores Mobilirios);
Companhia fechada, tambm conhecida como empresa de capital
fechado, na qual se obtm os recursos dos prprios acionistas.
O Contrato Social
O Contrato Social um acordo entre indivduos para se criar uma Sociedade, e

s ento um Estado, isto , o Contrato um Pacto de Associao, no de
submisso.
Uma das clusulas do Contrato Social aquela em que os scios integralizam
o Capital Social da empresa. Normalmente, o Capital Social dividido em
cotas com valores unitrios que so adquiridas por cada scio. Desta forma,
um Capital Social de R$ 10 mil, por exemplo, poder ser dividido em 10 mil
cotas no valor unitrio de R$ 1,00. Esta diviso dever estar explcita no
Contrato Social, pois a responsabilidade dos scios estar limitada ao
investimento na sociedade.
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Profissionalizantes
Dividendo
Dividendo a parcela do lucro apurado pela empresa, que distribuda aos
scios ou acionistas na ocasio do encerramento do exerccio social, ou seja,
Balano Patrimonial.
Lucro
Lucro o retorno positivo de um investimento feito por um indivduo ou uma
pessoa nos negcios.
Conforme a estrutura das Demonstraes Contbeis de Resultados utilizados
no Brasil, o lucro desdobrado nas seguintes categorias:
Lucro Bruto: diferena positiva de Receitas menos Custo;
Lucro Operacional: diferena positiva do lucro bruto e das despesas
operacionais;
Lucro No Operacional: resultado positivo das receitas e despesas no
operacionais;
Lucro Lquido: diferena positiva do lucro bruto menos o lucro operacional e o
no operacional;
Lucro a ser Distribudo: lucro lquido menos a quantia destinada a Reservas
de Lucros ou compensada com os Prejuzos Acumulados.
Conforme as estruturas da Legislao Tributria existem outras categorias:
Lucro Real: Base de Clculo do Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas.
(Contabilmente, seria o Lucro Lquido menos as adies e excluses de
despesas feitas para fins de apurao do tributo citado).
Lucro Inflacionrio: Parcela do Lucro Real, composta do saldo credor da
correo monetria de balanos ajustado pelas variaes monetrias e
cambiais, e que podia ser diferido, ou seja, devido em exerccios futuros.
Lucro de Explorao: Parte do Lucro Real formado pelas Receitas oriundas
de incentivos fiscais do Imposto de Renda (iseno ou reduo).
Lucro Presumido: Outra base de clculo do imposto de renda, basicamente
sobre Receitas, e com escriturao simplificada no Livro Caixa.
Um prejuzo financeiro ocorre quando algum ou alguma instituio gasta mais
do que arrecada.
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Para fins de informao dos usurios da Contabilidade, as grandes

corporaes so obrigadas a publicar periodicamente uma "demonstrao de
resultados, tambm conhecida como "balano de resultado econmico" ou
"demonstrativo de lucros e perdas", nas quais so decompostas analiticamente
as partes componentes que resultaram no lucro ou prejuzo do exerccio.
No caso de sociedades empresrias limitadas, a proposta de destinao de
lucro dever ser estabelecida no Contrato Social.
O Contrato Social poder prever a reteno total ou parcial dos lucros para
reforo no capital de giro, futura incorporao ao capital ou at mesmo
distribuda entre os scios ou administradores.
Pr-labore
Pr-labore uma expresso latina que significa "pelo trabalho, remunerao
do trabalho realizado por scio, gerente ou profissional.
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Apostila
Profissionalizantes
CAPTULO 4
Balano Patrimonial e sua Estrutura
Podemos dizer que o balano patrimonial o equilbrio do patrimnio, ou seja,

igualdade patrimonial. De forma mais ampla, o balano evidencia a situao
patrimonial da empresa em determinada data.
O Balano Patrimonial a demonstrao contbil que tem por finalidade
apresentar a situao do patrimnio da empresa em determinado exerccio
social.
ATIVO:
o conjunto de bens e direitos de propriedade da empresa.
PASSIVO:
o conjunto de obrigaes da empresa com terceiros, podendo ser
fornecedores, atravs de duplicatas pelas compras a prazo, os governos em
suas esferas, atravs de impostos e taxas, bancos com os quais a empresa
tenha requerido financiamento, entre outros.
PATRIMNIO LQUIDO:
a diferena entre o ATIVO e o PASSIVO. Pode ser representado e calculado
pela frmula:
PL = B + D - O
Onde:
PL = Patrimnio Lquido
B = Bens
D = Direitos
O = Obrigaes
As contas sero classificadas segundo os elementos do patrimnio e
agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao
financeira.
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Apostila
Profissionalizantes
De acordo com a Lei 11.638/07, o ATIVO e o PASSIVO tero as seguintes

estruturas:
ATIVO CIRCULANTE
ATIVO NO CIRCULANTE
PASSIVO CIRCULANTE
PASSIVO NO CIRCULANTE
No ATIVO as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de
liquidez dos elementos registrados. Vejamos abaixo um exemplo:
ATIVO
Circulante
Disponvel
Caixa
Bancos c/ Movimento
Clientes
Duplicatas a receber
No Circulante
Imobilizados
Veculos
Mveis e Utenslios
No PASSIVO as contas sero dispostas em ordem decrescente de vencimento.
Vejamos abaixo um exemplo:
PASSIVO
Circulante
Exigvel
Emprstimo Bancrio
Salrios a pagar
Duplicatas a pagar
IR/CSLL a recolher
No Circulante
Patrimnio Lquido
Capital Social
Reserva Legal
De acordo com a Lei n. 6.404/76, o Balano Patrimonial tinha outra estrutura.
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Profissionalizantes
Abaixo faremos uma breve comparao entre as leis para demonstrar que as
mudanas so importantes.
Lei 6.404/76
Lei 11.638/07
ATIVO
ATIVO
Circulante
Circulante
Disponibilidades
Disponibilidades
Crditos
Crditos
Investimentos
Investimentos
Estoques
Estoques
Despesas de Ex. Seguinte
Despesas de Ex. Seguinte
Realizvel L Prazo
No Circulante
Valores a receber dos scios e Valores a receber dos scios e
diretores
diretores
Imobilizados
Imobilizados
Investimentos
Investimentos
Lei 6.404/76
PASSIVO
Circulante
Lei 11.638/07
PASSIVO
Circulante
Exigvel
Emprstimos Bancrios
Financiamentos
Impostos a recolher
Insumos a pagar
Exigvel L Prazo
Financiamentos a longo prazo
Patrimnio Lquido
Capital Social
Lucros Acumulados
Reserva Legal
Exigvel
Emprstimos Bancrios
Financiamentos
Impostos a recolher
Insumos a pagar
No Circulante
Financiamentos a longo prazo
Patrimnio Lquido
Capital Social
Lucros Acumulados
Reserva Legal
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As mudanas ocorridas com a sano da Lei n. 11.638/07 e a MP n. 449/08

foram estabelecidas obedecendo s Normas Internacionais de Contabilidade o
que certamente uma evoluo e valorizao da Contabilidade no Brasil.
As mudanas ocorridas so complexas e geram diversos arquivos em revistas
de economia e jornais de grande circulao no pas, onde todos defendem o
seu ponto de vista. Discusses sobre como ficaria a Contabilidade Tributria
so as mais acirradas. Mas o certo que demos um passo enorme na
economia do pas.
No h dvida de que a nova lei um avano e um significativo alinhamento do
Brasil s normas contbeis internacionais. O que necessitamos de imediato
de um esforo de adequao das normas aos currculos escolares das escolas
de ensino superior em contabilidade. So a partir delas que a aplicao e a
conscientizao da importncia da nova lei se faro presentes mais
rapidamente nas empresas.
(Gazeta Mercantil/Caderno A 24/01/2008)
24
Apostila
Profissionalizantes
CAPTULO 5
Operaes Contbeis
Dbito e Crdito
O dbito representa algo que se tem ou adquire, enquanto crdito a fonte do
dbito.
Assim, todas as contas de ATIVO e DESPESAS sero classificadas como
dbito e todas as contas de PASSIVO e RECEITAS sero classificadas como
crdito. Logo, se a conta CAIXA uma conta do Ativo Circulante Disponvel,
esta ter seu saldo a dbito. E se a conta DUPLICATAS A PAGAR uma
conta do Passivo Circulante Exigvel, esta ter seu saldo a crdito.
ATIVO
Circulante
Disponibilidades
Caixa
Bancos c/ Movimentos
Clientes
No Circulante
Imobilizados
Veculos
Mquinas e Equipamentos
DBITO
PASSIVO
Circulante
Exigvel
Duplicatas a pagar
Emprstimos Bancrios
Impostos a recolher
Insumos a pagar
No Circulante
Patrimnio Lquido
Capital Social
Lucros a distribuir
CRDITO
25
Apostila
Profissionalizantes
DESPESAS
Despesas de Salrios
Despesas de Aluguis
Despesas de Impostos
Despesas de Amortizao
Despesas de Luz
Despesas de Telefonia
Despesas de Internet
DBITO
RECEITAS
Receitas de Vendas
Receitas de Servios
Receitas de Juros
CRDITO
Mtodo das Partidas Dobradas

O fator primordial de controle do mtodo das partidas dobradas o
destaque sempre da "contra-partida" na escriturao dos lanamentos
contbeis.
Em outras palavras, para cada dbito existe um crdito
correspondente. O mais clssico exemplo se d no ato da constituio de uma
empresa. Os scios integralizam o Capital Social e a contra-partida desta
integralizao a conta Caixa ou Bancos c/ Movimento.
D = Caixa
C = Capital Social
R$ 10.000,00
R$ 10.000,00
26
Apostila
Profissionalizantes
Razonete ou Conta T
Razonete nada mais do que a representao grfica dos lanamentos
contbeis. Serve como instrumento didtico para facilitar o desenvolvimento do
raciocnio contbil. Do lado esquerdo da conta T destacam-se os valores
correspondentes a dbito, enquanto do lado direito destacam-se os valores
correspondentes a crdito.
Assim, a representao grfica da integralizao do Capital Social em dinheiro

ser realizada da seguinte forma:
CAIXA
CAPITAL SOCIAL
10.000,00
10.000,00
SALDO DEVEDOR
SALDO CREDOR
27
Apostila
Profissionalizantes
Balancete de Verificao
uma tcnica bastante utilizada pelos responsveis pela contabilidade para
verificar se os lanamentos contbeis realizados no perodo esto corretos.
Tem como base o mtodo das partidas dobradas, logo no h crdito sem
dbito correspondente. Portanto, se somarmos todos os dbitos e os crditos,
o resultado obrigatoriamente tem que apresentar um valor igual.
BALANCETE DE VERIFICAO
CONTAS
CAIXA
DBITO
CRDITO
10.000,00
CAPITAL SOCIAL
TOTAL
10.000,00
10.000,00
10.000,00
Contas Patrimoniais e Contas de Resultado

Conta patrimonial aquela utilizada para o registro e controle dos itens
patrimoniais, ou seja, os bens, direitos e obrigaes. Logo, elas representam o
patrimnio da entidade.
As contas do Patrimnio Lquido tambm so contas patrimoniais, pois
representam as obrigaes da entidade com seus scios, acionistas ou
administradores.
Conta de resultado aquela utilizada para o registro e controle das receitas e
despesas da entidade. Ao final de um determinado exerccio contbil o saldo
determinar se a empresa obteve lucro ou prejuzo.
28
Apostila
Profissionalizantes
RESULTADO DO EXERCCIO
CONTAS
DBITO
Vendas / Servios Prestados
2.500,00
Despesa Salrio
500,00
Despesa Energia Eltrica
200,00
Despesa Telefonia
150,00
Despesa Impostos/Taxas
TOTAL
CRDITO
300,00
1.150,00
Saldo
2.500,00
1.350,00
Neste exerccio, como o saldo foi positivo, ou seja, as vendas superaram as

despesas, podemos dizer que a empresa obteve LUCRO.
RESULTADO DO EXERCCIO
CONTAS
DBITO
Vendas / Servios Prestados
500,00
Despesa Salrio
500,00
Despesa Energia Eltrica
200,00
Despesa Telefonia
150,00
Despesa Impostos/Taxas
TOTAL
300,00
Saldo
CRDITO
1.150,00
500,00
650,00
Neste exerccio, como o saldo foi negativo, ou seja, as despesas superaram as

vendas, podemos dizer que a empresa obteve PREJUZO.
29
Apostila
Profissionalizantes
CAPTULO 6
Plano de Contas
o conjunto de contas, previamente estabelecido, que

direciona os trabalhos contbeis de registro relacionados
especificamente entidade, servindo de parmetro para a
elaborao das demonstraes contbeis.
A estruturao de um Plano de Contas deve ser
personalizada, por empresa, j que os diversos usurios de
informaes podem necessitar de contas de uso especficas, que
um modelo de Plano de Contas geral pode no compreender.
Abaixo, disponibilizamos um modelo de plano de contas e
exemplificamos a estrutura que este deve conter.
30
Apostila
Profissionalizantes
1
ATIVO
1.1 Ativo Circulante
1.1.1 Disponvel
1.1.1.1
Caixa
1.1.1.2
Banco c/Movimento
1.1.2 Clientes
1.1.2.1
1.1.3 Estoques
1.1.3.1
Mercadorias
1.2 Ativo No Circulante
1.2.1 Imobilizado
1.2.1.1
Veculos
1.2.1.2
Mveis e Utenslios
1.2.1.3
2
PASSIVO
2.1 Passivo Circulante
2.1.1 Exigvel
2.1.1.1
Duplicatas a pagar
2.1.1.2
Emprstimos Bancrios
2.2 Ativo No Circulante
2.2.1 Patrimnio Lquido
2.2.1.1
Capital Social
2.2.1.2
Reserva Legal
2.2.1.3
Reserva Estatutria
3
RECEITAS
3.1 Receitas Operacionais
3.1.1 Receitas de Vendas
3.1.1.1
Receitas de Produtos Vendidos
3.1.1.2
Receitas de Servios Prestados
3.1.2 Receitas Financeiras
3.1.2.1
Juros Ativos
3.2 Receitas No Operacionais
3.2.1 Receitas Diversas
3.2.1.1
Lucro na Venda de Bens
4
DESPESAS
4.1 Despesas Operacionais
4.1.1 Despesas Administrativas
4.1.1.1
Honorrios da Diretoria / Administrao
31
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Profissionalizantes
4.1.1.2
Salrios
4.1.1.3
Encargos Sociais
4.1.1.4
Energia Eltrica
4.1.1.5
Telefonia
4.1.2 Despesas com Vendas
4.1.2.1
Honorrios da Diretoria / Administrao
4.1.2.2
Salrios
4.1.2.3
Encargos Sociais
4.2 Despesas No Operacionais
4.2.1 Proviso para Perdas Permanentes
32
Apostila
Profissionalizantes
Situao Lquida Patrimonial
O ativo que tambm reconhecido como patrimnio bruto,

representa o saldo positivo do patrimnio. J o passivo exigvel
expressa o aspecto negativo patrimonial, indicando as dvidas ou
obrigaes da empresa para com terceiros. Para avaliarmos a
situao lquida patrimonial de uma entidade, devemos utilizar a
frmula abaixo descrita:
SLP = ATIVO PASSIVO EXIGVEL

Em caso de situao lquida patrimonial nula, o ATIVO dever
ser igual ao PASSIVO EXIGVEL. Isso quer dizer que todas as
obrigaes da empresa podem ser quitadas pelo ATIVO, no
restando saldo algum.
Em caso de situao lquida patrimonial positiva, o ATIVO
dever ser superior ao PASSIVO EXIGVEL. Isso quer dizer que
todas as obrigaes da empresa so quitadas pelo ATIVO e ainda
sobrariam recursos para novas obrigaes. Neste caso, dizemos
que a empresa opera no azul.
Em caso de situao lquida patrimonial negativa, o ATIVO
dever ser inferior ao PASSIVO EXIGVEL. Isso quer dizer que o
ATIVO da empresa no suficiente para quitao de todas as
obrigaes. Neste caso, dizemos que a empresa opera no
vermelho.
Abaixo, mostraremos alguns exemplos:
33
Apostila
Profissionalizantes
ATIVO
PASSIVO
Circulante
Circulante
Disponibilidades
Caixa
Exigvel
2.000,00
Duplicatas a pagar
Impostos a recolher
1.000,00
No Circulante
Patrimnio Lquido
1.000,00
Mq. e Equipamentos
TOTAL
Insumos a pagar
No Circulante
Imobilizados
Veculos
1.000,00
Emprstimos Bancrios
Estoques
Mercadorias
Capital Social
3.000,00
Lucros a distribuir
4.000,00
TOTAL
4.000,00
Neste caso, a empresa possui uma situao lquida

patrimonial de SUPERVIT, pois o PASSIVO EXIGVEL da
empresa pode ser quitado pelo ATIVO.
SLP = 4.000,00 1.000,00
SLP = 3.000,00
34
Apostila
Profissionalizantes
ATIVO
PASSIVO
Circulante
Circulante
Disponibilidades
Caixa
Exigvel
4.000,00
Duplicatas a pagar
Impostos a recolher
1.000,00
No Circulante
Patrimnio Lquido
1.000,00
Mq. e Equipamentos
TOTAL
Insumos a pagar
No Circulante
Imobilizados
Veculos
6.000,00
Emprstimos Bancrios
Estoques
Mercadorias
6.000,00
Capital Social
3.000,00
Prejuzo do Exerccio
(3.000,00)
TOTAL
6.000,00

patrimonial NULA, pois o PASSIVO EXIGVEL da empresa pode ser
quitado pelo ATIVO, sem que haja sobra de recursos.
SLP = 6.000,00 6.000,00
SLP = ZERO
35
Apostila
Profissionalizantes
ATIVO
PASSIVO
Circulante
Circulante
Disponibilidades
Caixa
Exigvel
2.000,00
Duplicatas a pagar
Impostos a recolher
1.000,00
No Circulante
Patrimnio Lquido
1.000,00
Mq. e Equipamentos
TOTAL
Insumos a pagar
No Circulante
Imobilizados
Veculos
6.000,00
Emprstimos Bancrios
Estoques
Mercadorias
4.000,00
Capital Social
3.000,00
Prejuzo do Exerccio
(5.000,00)
TOTAL
4.000,00

patrimonial de DFICIT, pois o PASSIVO EXIGVEL da empresa
NO pode ser quitado pelo ATIVO.
SLP = 4.000,00 6.000,00
SLP = (2.000,00)
36
Apostila
Profissionalizantes
CAPTULO 7
Lanamentos Contbeis
Entenderemos melhor como efetuar os lanamentos contbeis

em livros obrigatrios, como Livro Razo e o Dirio e conheceremos
todas as tcnicas exigidas para sua escriturao.
A entidade deve manter um sistema de escriturao uniforme
dos seus atos e fatos administrativos, atravs de processo manual,
mecanizado ou eletrnico.
As formalidades da escriturao esto dispostas no Decreto
Lei n. 486/1969.
A escriturao ser executada em idioma e moeda corrente
nacionais, em forma contbil, em ordem cronolgica de dia, ms e
ano, com ausncia de espaos em branco, entrelinhas, borres,
rasuras e emendas, com base em documentos de origem externa
ou interna ou na sua falta, em elementos que comprovem ou
evidenciem fatos e a prtica de atos administrativos.
A escriturao em forma contbil deve conter no mnimo a
data do registro, ou seja, a data em que o fato contbil ocorreu na
entidade, conta devedora, conta credora, histrico que represente o
verdadeiro significado da transao, valor do registro contbil.
Exclusivamente para os registros eletrnicos, dever conter

ainda o nmero do lanamento para identificar todos os registros
que integram um mesmo lanamento contbil.
O Dirio e o Razo constituem os registros permanentes da
entidade.
37
Apostila
Profissionalizantes
Os livros de registros auxiliares, quando adotados, devem

obedecer aos preceitos legais da escriturao contbil, observadas
as peculiaridades da sua atividade.
Abaixo, demonstraremos a forma de escriturao do Livro
Dirio.
Data
Ms de referncia
Contas envolvidas no
lanamento
Histrico da
Movimentao
Saldo da Conta
Devedora
Em relao s contas envolvidas no lanamento, devemos

nos atentar que a conta DEVEDORA vir sempre em primeiro lugar
(no nosso caso, a conta Caixa) e a conta CREDORA dever ser
sempre precedida da letra a (no nosso caso, a conta Capital
Social)
Agora, demonstraremos a forma de escriturao do Livro
Razo.
38
Apostila
Profissionalizantes
Data
Conta
Histrico da
Movimentao
Saldo Devedor
Em relao ao Livro Razo, necessrio preenchermos uma

pgina para cada conta. Neste caso, estamos preenchendo a
pgina 1 para a conta CAIXA, que por natureza uma conta com
saldos DEVEDORES, por ser uma conta PATRIMONIAL DE ATIVO.
Como o lanamento de integralizao de Capital Social refere-se a
entrada de recursos no CAIXA, teremos os valores lanados a
DBITO. Se por exemplo, tivssemos uma operao de pagamento
a vista, os valores deveriam ser lanados a crdito, pois
representam a sada de recursos do CAIXA.
39
Apostila
Profissionalizantes
Abaixo, mostraremos o preenchimento da pgina seguinte do

Livro Razo.
Conta
Saldo Credor
Neste caso, estamos preenchendo a pgina 2 para a conta

CAPITAL SOCIAL, que por natureza uma conta com saldos
CREDORES, por ser uma conta PATRIMONIAL DE PASSIVO.
Como o lanamento de integralizao de Capital Social refere-se a
sada de recursos do CAPITAL SOCIAL para entradas no CAIXA,
teremos os valores lanados a CRDITO.
A Legislao Brasileira prev tempo para guarda dos Livros

Contbeis. Abaixo, temos a tabela relacionada a este tempo.
40
Apostila
Profissionalizantes
41
Apostila
Profissionalizantes
Frmulas de Lanamentos Contbeis
So previstas 4 frmulas de lanamentos contbeis. So elas:

Lanamento de Primeira Frmula
o registro do fato contbil que envolve uma conta devedora e
outra conta credora.
D = Caixa
C = Capital Social
R$ 10.000,00
R$ 10.000,00
O lanamento acima representa a integralizao do Capital Social

em dinheiro. Esto envolvidas apenas duas contas, sendo uma a
dbito e outra a crdito.
Lanamento de Segunda Frmula
o registro do fato contbil que envolve uma conta devedora e
duas ou mais contas credoras.
D = Bancos c/ Movimento
C = Caixa
C = Cheques
R$ 3.000,00
R$ 1.000,00
R$ 2.000,00
O lanamento acima representa um depsito bancrio, sendo 50%

do valor em dinheiro e os 50% restantes atravs de cheques. Esto
envolvidas trs contas, sendo uma a dbito e duas a crdito.
Lanamento de Terceira Frmula
o registro do fato contbil que envolve duas contas devedoras e
uma conta credoras.
D = Caixa
D = Mveis e Utenslios
C = Capital Social
R$ 5.000,00
R$ 5.000,00
R$ 10.000,00
42
Apostila
Profissionalizantes
O lanamento acima representa a integralizao do Capital Social,

sendo 50% do valor em dinheiro e os 50% restantes atravs de
Mveis e Utenslios. Esto envolvidas trs contas, sendo duas a
dbito e uma a crdito.
Lanamento de Quarta Frmula
o registro do fato contbil que envolve duas ou mais contas
devedoras e duas ou mais contas credoras.
D = Mercadorias
D = Materiais de Consumo
C = Caixa
C = Duplicatas a pagar
R$
R$
R$
R$
10.000,00
5.000,00
7.500,00
7.500,00
O lanamento acima representa a compra de mercadorias para

revenda e materiais de consumo na mesma loja. O pagamento foi
de 50% a vista e uma duplicata a pagar com prazo pr-estipulado
pelo fornecedor. Esto envolvidas quatro contas, sendo duas a
dbito e duas a crdito.
43
Apostila
Profissionalizantes
CAPTULO 8
Regimes de Contabilizao
Estudaremos os regimes de contabilizao adotados no Brasil: o

regime de caixa e o regime de competncia. Faremos ainda a
representao grfica, com a escriturao em Livro Dirio e Livro
Razo.
Regime de Caixa
Regime de caixa o regime contbil que apropria as receitas e
despesas no perodo de seu recebimento ou pagamento,
respectivamente, independentemente do momento em que so
realizadas.
A regra geral a seguinte:
1) A despesa s considerada Despesa Incorrida quando for paga,
independente do momento que esta foi realizada.
2) A receita s considerada Receita Ganha quando for recebida,
independente do momento que esta foi realizada.
Regime de Competncia
Apropria as receitas e as despesas ao perodo de sua realizao,
independentemente do efetivo recebimento das receitas ou do
pagamento das despesas.
Como exemplo, citamos um pagamento de uma despesa de luz:
Se a empresa tomou conhecimento da despesa no ms de janeiro
para pagamento em fevereiro, esta dever constar nos registros de
janeiro, embora o pagamento seja feito em fevereiro.
44
Apostila
Profissionalizantes
Contabilmente, em janeiro, computa-se a despesa e como contrapartida, cria-se uma obrigao em Energia Eltrica a pagar. Em
fevereiro, no ato do pagamento, deduz-se o valor pago da conta
Energia Eltrica a pagar e reduz-se o valor da conta Caixa.
No Brasil, poder ser utilizado o regime de caixa ou de
competncia, no sendo permitido mud-lo durante o ano base.
Abaixo, temos exemplos da representao grfica atravs do
Razonete de lanamentos pelo Regime de Caixa.
45
Apostila
Profissionalizantes
A escriturao do Livro Dirio pelo regime de caixa, ficaria assim

descrito.
A escriturao do Livro Razo pelo regime de caixa, ficaria assim

descrito.
46
Apostila
Profissionalizantes
A escriturao do Livro Razo pelo regime de caixa, ficaria assim

descrito.
Respeitando o Mtodo das Partidas Dobradas, o Balancete de

Verificao e o Balano Patrimonial SEMPRE tero valores iguais,
no importando o regime de contabilizao adotado.
Abaixo, temos exemplo da representao grfica atravs do
Razonete de lanamentos pelo Regime de Competncia.
47
Apostila
Profissionalizantes
A escriturao do Livro Dirio pelo regime de competncia, ficaria

assim descrito.
48
Apostila
Profissionalizantes
A escriturao do Livro Razo pelo regime de competncia, ficaria

assim descrito.
49
Apostila
Profissionalizantes
50
Apostila
Profissionalizantes
Respeitando o Mtodo das Partidas Dobradas, o Balancete de

Verificao e o Balano Patrimonial SEMPRE tero valores iguais,
no importando o regime de contabilizao adotado.
O resultado contbil neste caso foi exatamente igual, pelo fato de
termos considerado o pagamento da despesa de energia eltrica
em Fevereiro. Se esta despesa no tivesse sido paga, teramos ao
final do ms de Janeiro, uma conta de Despesa de Energia Eltrica
e outra de Energia Eltrica a pagar.
51
Apostila
Profissionalizantes
Comparativo do Resultado do Exerccio
Comparativo do Balancete de Verificao
Reparamos que no importa o regime de contabilizao que

adotamos; o resultado contbil ser sempre o mesmo.
52
Apostila
Profissionalizantes
CAPTULO 9
Tcnicas de Correo de Erros em Lanamentos Contbeis
Veremos que ao cometermos um erro na escriturao, devemos

seguir tcnicas adotadas e previstas em lei para corrigir o
lanamento.
O Decreto Lei n. 486/69 dispe sobre as formas de escriturao
dos livros mercantis e taxativa em seu artigo 2, quando diz:
A escriturao ser completa, em idioma e moeda corrente
nacionais, em forma mercantil, com individuao e clareza, por
ordem cronolgica de dia, ms e ano, sem intervalos em branco,
nem entrelinhas, borraduras, rasuras, emendas e transportes para
as margens.
Ainda, o pargrafo 2 do mesmo artigo diz:
Os erros cometidos sero corrigidos por meio de lanamentos de
estorno.
Assim, mediante o cumprimento da legislao, o processo tcnico
de correo de erros de escriturao pode ser chamado de
retificao de lanamento. As formas de correo mais utilizadas
so:
Estorno, onde devemos efetuar um lanamento inverso aquele

feito erroneamente, anulando-o totalmente ou parcialmente;
Transferncia, onde o lanamento que promove a regularizao
da conta indevidamente debitada ou creditada feita atravs da
transposio do valor para a conta adequada;
Complementao, onde utilizamos um valor para complementar
um lanamento feito a menor;
53
Apostila
Profissionalizantes
Ressalva, que consiste no lanamento de correo usando-se as

expresses como: digo, alis, em tempo, ou melhor, isto , entre
outras.
Estorno
Transferncia
54
Apostila
Profissionalizantes
Transferncia
55
Apostila
Profissionalizantes
Complementao
Para corrigirmos este lanamento, faremos a complementao do valor,

debitando a conta Caixa com a diferena entre os valores.
56
Apostila
Profissionalizantes
Ressalva
57
Apostila
Profissionalizantes
Operaes de Compra e Venda de Mercadorias
Partindo do pressuposto que ao constituirmos uma empresa,

estamos objetivando a obteno de lucros, se faz necessrio que a
empresa realize diariamente operaes de compra e venda de
mercadorias.
Se nossa empresa produz a mercadoria, ou seja, uma
indstria, h a aquisio de matria prima para confeco de
nossos produtos. Se nossa empresa no produz, ou seja, s um
comrcio, h a aquisio da mercadoria acabada, que ser
revendida. Portanto, chegamos concluso de que sempre que
constituirmos uma empresa dever ter operaes de compra e
venda de mercadorias que sero necessrias para nossa
subsistncia.
Neste caso, citamos exemplos de mercadorias que sero
comercializadas, mas as operaes de compra e venda se
estendem a outros produtos. Citamos como exemplo, a aquisio
de mquinas e equipamentos. A contabilizao desta
movimentao feita da mesma forma. Contudo, devemos nos
atentar a nomenclatura de cada conta.
Em caso de compra de mercadorias para revenda a vista, as
contas envolvidas seriam Caixa e Estoques. J no caso da compra
de mquinas e equipamentos, as contas envolvidas seriam Caixa e
Mquinas e Equipamentos.
Segue abaixo alguns exemplos:
1) Integralizao do Capital Social, no valor de R$ 5.000,00 em
dinheiro
2) Compra de mercadorias a vista, no valor de R$ 1.000,00
58
Apostila
Profissionalizantes
Neste caso, a integralizao do Capital Social a vista, ou seja, em

dinheiro, requer os seguintes lanamentos:
Dbito da conta Caixa e Crdito de Capital Social no valor de R$
5.000,00.
Em seguida, existe a compra de mercadorias, tambm a vista, no

valor R$ 1.000,00. Para este caso, so exigidos os seguintes
lanamentos contbeis:
Dbito da conta Estoques e Crdito de Caixa no valor de R$
1.000,00.
Desta forma, teremos os seguintes saldos para as contas:
59
Apostila
Profissionalizantes
Caixa
Estoques
Capital Social
R$ 4.000,00
R$ 1.000,00
R$ 5.000,00
(R$ 5.000,00 R$ 1.000,00)
Ao obtermos os saldos das contas, devemos classific-las como

devedoras ou como credoras. Feito isso, teremos a possibilidade de
obter o valor do Balancete de Verificao, que deve ser exatamente
igual, respeitando o Mtodo das Partidas Dobradas.
Considerando os saldos anteriores, a empresa realiza a venda de
mercadorias no valor de R$ 200,00, com recebimento a vista.
60
Apostila
Profissionalizantes
Despesas Acessrias
Despesas Acessrias so aquelas que compem uma

determinada compra de mercadorias, como por exemplo, despesa
com frete, despesas de seguros e despesas de pedgios.
Vale lembrar, que para efeitos de custos de produtos, uma
compra de R$ 500,00, com frete de 10%, custar em sua totalidade
a importncia de R$ 550,00. Contudo, a entrada de mercadorias na
conta de Estoque, dever ser de apenas R$ 500,00. O saldo
restante, de R$ 50,00, dever ser contabilizado como Despesa de
Frete.
Abaixo, demonstramos graficamente atravs do Razonete
como ficar o registro contbil dessa movimentao.
61
Apostila
Profissionalizantes
1) Considerando-se os saldos anteriores, a empresa realiza

compra de mercadorias de R$ 500,00 com frete de R$ 50,00,
pagos a vista.
62
Apostila
Profissionalizantes
2) Considerando-se os saldos anteriores, a empresa realiza

compra de mercadorias de R$ 500,00 com seguro de R$
30,00, pagos a vista.
63
Apostila
Profissionalizantes
CAPTULO 10
Operaes Contbeis
Continuaremos a elaborar modelos de escriturao contbil

com operaes comuns em uma empresa. Contabilizaremos
descontos e abatimentos, juros e acrscimos legais, devoluo de
compras e de vendas e os impostos incidentes sobre a venda de
mercadorias.
Descontos e Abatimentos
Os descontos e abatimentos so valores concedidos durante

a realizao de determinadas compras de mercadorias. Abaixo
demonstraremos a forma de contabilizao destes abatimentos ou
descontos.
64
Apostila
Profissionalizantes

dinheiro
2) Compra de mercadorias a vista, no valor de R$ 1.000,00, com
desconto de 10%
Reparamos os lanamentos:
1) Dbito de Caixa e Crdito de Capital Social.
2) Dbito de Estoque e Crdito de Caixa e Descontos Obtidos
65
Apostila
Profissionalizantes
Juros e Acrscimos Legais
Os juros e acrscimos legais so valores acrescidos pelo no

pagamento das duplicatas e faturas dentro do prazo de vencimento.
Normalmente esto relacionadas compra de mercadorias ou
servios com pagamento a prazo. Abaixo demonstraremos a forma
de contabilizao destes abatimentos ou descontos.
dinheiro
2) Compra de mercadorias a prazo, no valor de R$ 1.000,00.
3) Pagamento da fatura do item 2, com juros de 10%.
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Profissionalizantes
Reparamos os lanamentos:
1) Dbito de Caixa e Crdito de Capital Social.
2) Dbito de Estoques e Crdito de Duplicatas a Pagar.
3) Dbito de Duplicatas a Pagar e Juros Passivos e Crdito
de Caixa.
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Profissionalizantes
Comparativo de Descontos X Juros
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Apostila
Profissionalizantes
Impostos Incidentes sobre Vendas de Produtos e Prestao de

Servios
Presume-se que ao constituir-se uma empresa, os scios

almejam lucros que permitam a sua subsistncia (exceto Entidades
Filantrpicas, Organizaes No Governamentais, Fundaes sem
fins lucrativos, etc.). Ocorre que ao efetuarmos uma determinada
venda, seja de produtos ou de servios, fatalmente estaremos
gerando impostos que devero ser recolhidos aos governos federal,
estadual e municipal.
Governo Federal
PIS s/ faturamento = Programa de Integrao Social
COFINS = Contribuio para Financiamento da Seguridade Social
IRPJ = Imposto de Renda Pessoa Jurdica
CSLL = Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
IPI = Imposto sobre Produtos Industrializados (no caso de
indstrias)
Governo Estadual,
ICMS (Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios).
Governo Municipal
ISS (Impostos sobre Servios) no caso de prestao de servios.
O nosso objetivo simplesmente demonstrar a forma de
contabilizao dos impostos.
Desta forma, vamos obedecer a padres de contabilizao,
porm sem entrar no mrito da Contabilidade Tributria.
Vamos utilizar alquotas sem considerar a atividade da
empresa e regimes de tributao.
69
Apostila
Profissionalizantes
Abaixo demonstramos como dever ser realizada a

contabilizao dos impostos incidentes sobre as vendas de
mercadorias.
dinheiro.
2) Compra de mercadorias a vista, no valor de R$ 1.000,00.
3) Venda de R$ 200,00 em mercadorias.
4) Provisionar ICMS 18%, PIS 1,65%, COFINS 7,60%, CSLL 9%
e IRPJ 15% sobre as vendas do ms.
Segue abaixo o razonete das movimentaes acima e a

elaborao do balancete de verificao.
70
Apostila
Profissionalizantes
Faremos agora,
contabilizao.
esclarecimentos
sobre
as
formas
de
71
Apostila
Profissionalizantes
1)
2)
3)
4)
Dbito de Caixa e Crdito de Capital Social.

Dbito de Estoques e Crdito de Caixa.
Dbito de Caixa e Crdito de Vendas
Dbito de Despesas de Impostos e Crdito de Impostos a
Recolher.
No caso da apurao dos impostos, devemos verificar o total de

vendas no decorrer do ms. No nosso exemplo, o total de vendas
no ms foi de R$ 200,00.
Assim, teramos as seguintes tributaes:
Imposto
ICMS
PIS
COFINS
CSLL
IRPJ
Alquota
18%
1,65%
7,60%
9%
15%
A recolher
36,00
3,30
15,20
18,00
30,00
Aps a apurao dos saldos de cada conta, devemos transpassar

para o Balancete de Verificao. Segue o Balancete de Verificao.
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Profissionalizantes
CAPTULO 11
Demonstrao do Resultado do Exerccio
A Demonstrao do Resultado do Exerccio representa a apurao

do lucro ou prejuzo da empresa em determinado exerccio social.
Veremos os lanamentos no Razonete e aprenderemos a realizar
os ajustes nas contas de resultado. Estamos nos preparando para
o Balano Patrimonial.
Para realizarmos a apurao do lucro ou prejuzo de forma correta,

todos os saldos das contas de resultado no razonete devem ser
transferidos para uma conta especial denominada Resultado do
Exerccio. Posteriormente, esta conta tambm ser encerrada e os
seus saldos transferidos para uma conta patrimonial denominada
Lucros ou Prejuzos do Exerccio.
Utilizaremos um exemplo de razonete, como segue:
74
Apostila
Profissionalizantes
As contas identificadas com o smbolo (

) representam contas de
resultado, ou seja, so contas que determinaro se a empresa
obteve lucro ou prejuzo em um perodo social.
Aps a identificao de qual conta a de resultado, devemos
realizar o ajuste destas, transportando os seus saldos para a conta
chamada de Resultado do Exerccio.
Segue o exemplo:
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Apostila
Profissionalizantes
Aps a determinao do Lucro do Exerccio, devemos encerrar e

transportar o valor para a conta Lucro do Exerccio. A forma de
transporte dever ser feita da seguinte forma:
76
Apostila
Profissionalizantes
Este lanamento, ou seja, este ajuste se faz necessrio para

que tenhamos todas as contas como PATRIMONIAIS. Assim, todas
as contas que teremos a partir daqui sero contas que estaro
envolvidas no Balano Patrimonial. Analisaremos agora.
Podemos reparar que no existe nenhuma conta em nosso

Balancete de Verificao que seja de resultado, ou seja, contas de
despesas ou receitas.
No exemplo acima, verificamos que o resultado apurado foi positivo,

ou seja, de lucro.
Abaixo teremos um exemplo em que a empresa teria o seu

resultado apurado como prejuzo.
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Apostila
Profissionalizantes
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Apostila
Profissionalizantes
As contas identificadas com o smbolo (

) representam contas de
resultado, ou seja, so contas que determinaro se a empresa
obteve lucro ou prejuzo em um perodo social.
Aps a identificao de qual conta a de resultado, devemos
realizar o ajuste destas, transportando os seus saldos para a conta
chamada de Resultado do Exerccio.
Segue o exemplo:
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Apostila
Profissionalizantes
Aps a determinao do Prejuzo do Exerccio, devemos encerrar e

transportar o valor para a conta Prejuzo do Exerccio. A forma de
transporte dever ser feita da seguinte forma:
Este lanamento, ou seja, este ajuste se faz necessrio para que

tenhamos todas as contas como PATRIMONIAIS. Assim, todas as
contas que teremos a partir daqui sero contas que estaro
envolvidas no Balano Patrimonial. Analisaremos agora.
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Apostila
Profissionalizantes
Podemos reparar que no existe nenhuma conta em nosso

Balancete de Verificao que seja de resultado, ou seja, contas de
despesas ou receitas.
No exemplo acima, verificamos que o resultado apurado foi
negativo, ou seja, de prejuzo.
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Apostila
Profissionalizantes
Custo da Mercadoria Vendida
A apurao do custo das mercadorias vendidas est

diretamente relacionada aos estoques da empresa, pois representa
a baixa efetuada nas contas dos estoques por vendas realizadas no
perodo.
uma conta de resultado e dever ser encerrada no exerccio para
apurao do lucro ou prejuzo do exerccio.
O Custo da Mercadoria Vendida (CMV) representado pela
seguinte frmula:
Onde:
CMV =
Custo da Mercadoria Vendida
EI
Estoque Inicial
Compras
EF
Estoque Final
82
Apostila
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Como forma de demonstrao, segue o exemplo:
Calcular o CMV, considerando os dados:

EI = R$ 10.000,00
C = R$ 2.000,00
EF = R$ 7.000,00
Resoluo
CMV = 10.000 + 2.000 7.000
CMV = 5.000
Neste caso, o CMV seria de R$ 5.000,00
83
Apostila
Profissionalizantes
CAPTULO 12
Balano Patrimonial
Aps o descobrimento do lucro ou prejuzo e as formas de

contabilizao no razonete, estamos preparados para a realizao
do Balano Patrimonial. Este relatrio nos permitir avaliar a
empresa com nmeros concretos e podem definir o futuro da
instituio.
Na Contabilidade e no Direito, a palavra "balano" decorre do
equilbrio ou da igualdade expresso nas seguintes frmulas
contbeis:
Ativo = Passivo + Patrimnio Lquido

Aplicaes = Origens
O termo patrimonial tem origem no patrimnio da empresa, ou seja,

conjunto de bens, direitos e obrigaes.
Para exemplificar, utilizaremos o seguinte balancete de verificao:
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Profissionalizantes
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Apostila
Profissionalizantes
No exemplo acima, tnhamos os valores distribudos no Balancete

de Verificao apenas com contas patrimoniais e reparamos que
neste exerccio social houve lucro.
Para confeco do Balano Patrimonial, foi necessria a
classificao das contas, como contas de ATIVO ou contas de
PASSIVO.
Os lanamentos de contas do ATIVO representam valores a
DBITO, enquanto os lanamentos de contas do PASSIVO
representam valores a CRDITO.
Podemos dizer que ATIVO algo que se tem, enquanto o
PASSIVO a origem do dbito.
As contas de CAIXA, ESTOQUES e VECULOS foram classificadas
como contas de ATIVO. Se possuirmos dinheiro em Caixa, por
exemplo, os valores devem ser lanados a dbito. J a sada de
dinheiro do Caixa para determinado pagamento, devem ser
lanados a crdito.
As contas de DUPLICATAS A PAGAR, ICMS A RECOLHER e
PIS/COFINS/CSLL A RECOLHER foram classificadas como contas
de PASSIVO. Toda obrigao que possumos para com terceiros,
seja governo, fornecedor ou instituies bancrias, devem ser
lanados a crdito.
As contas de PATRIMNIO LQUIDO sero sempre classificadas
como contas CREDORAS.
Respeitando o Mtodo das Partidas Dobradas, os saldos
DEVEDORES e CREDORES descritos no Balano Patrimonial
tero sempre os mesmos valores, no podendo haver diferena.
Agora teremos os valores distribudos no Balancete de Verificao
em um exerccio social que houve prejuzo.
86
Apostila
Profissionalizantes
Reparamos que no Balancete de Verificao onde houve lucro, o

valor correspondente a esta conta foi lanada a crdito. Em
compensao, no presente Balancete de Verificao, onde houve
prejuzo, o valor correspondente a esta conta foi lanada a dbito.
Isso ocorre pelo fato da conta prejuzo do exerccio ser uma conta
credora, porm negativa. Assim, quando esta conta for
transpassada para o Balano Patrimonial ser lanada a crdito
com saldo negativo, ou seja, deduzindo do Capital Social da
empresa.
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Apostila
Profissionalizantes
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Apostila
Profissionalizantes
Depreciao Acumulada
Depreciao a perda dos bens fsicos em razo desgaste por uso,

ao da natureza e obsolescncia.
O lanamento contbil correspondente a depreciao acumulada :
D = Despesa de Depreciao
C = Depreciao Acumulada
Onde a conta devedora ser uma conta de resultado
(caracterizando uma despesa no exerccio social) e a conta credora
ser uma conta patrimonial (caracterizando que este valor dever
ser subtrado do bem no balano patrimonial).
A Legislao Brasileira prev as taxas para aplicao da
Depreciao em cada exerccio social, conforme segue:
BENS
Taxa Anual
Vida til
Edifcios
4%
25 anos
10%
10 anos
Instalaes
10%
10 anos
Mveis e Utenslios
10%
10 anos
Veculos
20%
5 anos
Computadores e Perifricos
20%
5 anos
Usando este mtodo, segue alguns exemplos:

Prdio = Valor de R$ 100.000,00
Depreciao anual = R$ 4.000,00 (4% por ano durante 25 anos)
89
Apostila
Profissionalizantes
Mquinas e Equipamentos = Valor de R$ 20.000,00

Computadores = Valor de R$ 7.000,00
Vale lembrar que em caso de aquisio de determinado imobilizado
durante o exerccio social, devemos realizar a depreciao
proporcional. Vejamos o exemplo:
Prdio = Valor de R$ 100.000,00 (com aquisio em 03/2009)
Depreciao 2009
4% / 12 = 0,33% a.m.
0,33% * 10 = 3,33%
Portanto, a depreciao em 2009 ser de apenas 3,33%.
Depreciao = R$ 3.330,00 (3,33% para o ano de 2009)
Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa (PCLD)
So valores a receber, ou seja, direitos relacionados a vendas a

prazo ou prestao de servios a clientes que a empresa julga que
no receber.
A conta PCLD foi criada para absorver estes DEVEDORES
DUVIDOSOS.
A constituio da PCLD regulamentada pela Lei 9.430/96, valendo
deixar explcito que uma conta de ATIVO com saldo credor. Ou
seja, teremos o saldo negativo no ATIVO.
A contra-partida desta conta a Despesa para Devedores
Duvidosos.
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Apostila
Profissionalizantes
91
Apostila
Profissionalizantes
CAPTULO 13
Demonstrao do Resultado do Exerccio DRE
Nesta fase, aps a confeco e elaborao do Balano

Patrimonial, a empresa detalha o resultado do exerccio: o lucro ou
prejuzo. Lembramos que se trata de um relatrio obrigatrio por lei.
Teremos a condio de verificar onde a empresa realizou os
maiores gastos e definir estratgias que auxiliaro na vida da
instituio.
J aprendemos a elaborar a apurao do resultado do
exerccio, onde o saldo final nos possibilita saber se a entidade
obteve lucro ou prejuzo em determinado perodo.
A demonstrao do resultado do exerccio oferece um
detalhamento financeiro dos resultados operacionais e no
operacionais. Embora sejam elaboradas anualmente para fins de
legais de divulgao, as empresas optam por realiz-las
mensalmente para fins administrativos e trimestralmente para fins
fiscais.
Abaixo segue o modelo da Demonstrao do Resultado do
Exerccio:
92
Apostila
Profissionalizantes
Reparamos que ao realizarmos os devidos lanamentos,

ficam claras as Receitas e Despesas ocorridas na empresa em
determinado exerccio social, o que pode auxiliar a empresa em
tomadas de decises.
Abaixo realizaremos uma Demonstrao do Resultado do
Exerccio como forma de exemplificao.
93
Apostila
Profissionalizantes
Atravs deste Balancete de Verificao apresentado, deveremos

realizar as seguintes movimentaes:
1) Efetuar a depreciao de veculos a taxa de 20%;
2) Efetuar a depreciao de mquinas e equipamentos a 10%;
3) Realizar os ajustes das contas de resultado para a conta
Resultado do Exerccio;
4) Realizar a Demonstrao do Resultado do Exerccio;
5) Elaborar o Balano Patrimonial.
94
Apostila
Profissionalizantes
Segue o razonete com os ajustes solicitados:
95
Apostila
Profissionalizantes
Reparamos que foi necessrio abrir uma conta T para cada conta
de resultado constante no Balancete de Verificao. Aps este
procedimento, realizamos todas as movimentaes propostas neste
exerccio.
Encerramos todas as contas de resultado e transportamos os
saldos para a conta Resultado do Exerccio. Neste momento,
transportamos o saldo final (lucro ou prejuzo) para a conta
correspondente.
Estamos aptos a realizao do Balano Patrimonial, porm
deveremos realizar antes a Demonstrao do Resultado do
Exerccio.
96
Apostila
Profissionalizantes
Partimos agora para o Balano Patrimonial.
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Apostila
Profissionalizantes
98
Apostila
Profissionalizantes
CAPTULO 14
Provises para Imposto de Renda (IR) e Contribuio Social

sobre o Lucro Lquido (CSLL) na Demonstrao do Resultado
do Exerccio
Aprenderemos a realizar as provises para os impostos

federais IR (Imposto de Renda) e CSLL (Contribuio Social sobre
o Lucro Lquido) e escritur-las na Demonstrao do Resultado do
Exerccio.
Para contabilizao desta proviso na Demonstrao do
Resultado do Exerccio, devemos obter o chamado Lucro Lquido
antes da Proviso para IR e CSLL.
Sobre este valor devemos aplicar os percentuais para os
impostos conforme a atividade da empresa e o regime de
tributao. Lembramos que em nosso caso, no estudaremos as
questes tributrias, mas sim a forma de contabilizao.
Aps apurada a Proviso para IR e CSLL, devemos deduzir
este valor do Lucro Lquido antes da Proviso. Ao realizarmos esta
operao, teremos o Lucro Lquido aps a Proviso para IR e
CSSL, tambm chamado de Lucro Lquido a ser distribudo.
este valor que ser repassado aos scios da empresa.
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Apostila
Profissionalizantes
O Lucro Lquido de R$ 1.000,00 ser distribudo entre os scios

conforme descrito no Contrato Social da empresa.
100
Apostila
Profissionalizantes
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido
A elaborao da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio

Lquido (DMPL) facultativa, ou seja, no obrigatria. uma
demonstrao que evidencia a movimentao de todas as contas
do patrimnio lquido durante o exerccio social. Nada mais ,
portanto, do que um resumo das contas do Patrimnio Lquido
extrado do Razo em determinado exerccio social.
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Apostila
Profissionalizantes
Podemos verificar que este um relatrio que evidencia e compara

as movimentaes das contas relacionadas ao Patrimnio Lquido
entre o exerccio anterior e o atual.
Podemos verificar, por exemplo, que de um exerccio social para
outro, houve uma valorizao do Capital Social. O total do Capital
Social no exerccio anterior correspondia ao valor de R$ 19.600,00
enquanto neste exerccio o total desta conta de R$ 20.700,00.
102
Apostila
Profissionalizantes
CAPTULO 15
Demonstrao do Fluxo de Caixa

Modelos Diretos e Indiretos
A Demonstrao do Fluxo de Caixa (DFC) passou a ser um relatrio

obrigatrio pela contabilidade para todas as sociedades de capital
aberto ou com patrimnio lquido superior a R$ 2.000.000,00 (dois
milhes de reais).
Esta obrigatoriedade vigora desde 01/2008 por fora da Lei n.
11638/2007.
As Normas Internacionais de Contabilidade sugerem a
apresentao do Fluxo de Caixa no seu mtodo DIRETO. Contudo,
as empresas habitualmente utilizam o mtodo INDIRETO.
O fluxo de caixa o produto final da integrao das Contas a
Receber com as Contas a Pagar ou Duplicatas a Receber e
Duplicatas a pagar.
103
Apostila
Profissionalizantes
Modelo Direto: Discrimina as entradas e sadas brutas de dinheiro

das contas operacionais.
Modelo Indireto: Concilia o lucro lquido e o caixa lquido gerado
pelas operaes.
Seguem abaixo os exemplos.
104
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Profissionalizantes
Modelo Indireto
O somatrio das ATIVIDADES OPERACIONAIS (confronto entre as

Duplicatas a Receber e as Duplicatas a Pagar) com as
ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO (aumento de Capital Social e
de Emprstimo Bancrios) tem que ser obrigatoriamente o mesmo
valor do saldo da conta CAIXA no perodo. Esse saldo da conta
CAIXA calcula-se, subtraindo o Saldo de Caixa Final do Saldo de
Caixa Inicial.
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Apostila
Profissionalizantes
As observaes aqui constantes so vlidas somente para a

Demonstrao do Fluxo de Caixa no seu Modelo Indireto. No se
deve aplicar esta regra no Modelo Direto!
JUROS E DIVIDENDOS RECEBIDOS

(Classificar como Investimentos)
JUROS E DIVIDENDOS PAGOS
(Classificar como financiamentos)
Existe ainda a possibilidade de classificar ambos como
operacionais.
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Apostila
Profissionalizantes
Modelo Direto
Neste caso, os valores relacionados a ATIVIDADES

OPERACIONAIS, correspondem ao valor recebido de Clientes e o
valor efetivamente pago a Fornecedores.
As ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO so exatamente iguais ao
Modelo Indireto.
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Apostila
Profissionalizantes
Demonstrao do Valor Adicionado
A DVA um conjunto de informaes de natureza econmica que

tem por objetivo demonstrar o valor da riqueza gerada pela
empresa e a distribuio para os elementos que contriburam para
sua gerao.
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Apostila
Profissionalizantes
Notas Explicativas
So informaes complementares s demonstraes contbeis,

representando parte das mesmas e tem por objetivo atender as
necessidades dos usurios.
Podem ser evidenciadas por:
Notas
Quadros analticos
Outros demonstrativos
Exemplos:
Clculos de depreciao, provises para crditos de Liquidao
duvidosa, detalhes sobre emprstimos.
109

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Despesas e Receitas .......................................................... 25

Frmula de Lanamentos Contbeis..................................... 41

Regime de Competncia: ...................................................... 43

Operaes de Compra e Venda de Mercadorias .................. 57

Balano Patrimonial: ............................................................. 83

Demonstrao do Resultado do Exerccio ............................ 91

Proviso para IR / CSLL na D.R.E. ....................................... 98

Demonstrao do Fluxo de Caixa ......................................... 102

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De acordo com a Lei 11.638/07, o ATIVO e o PASSIVO tero as seguintes

As mudanas ocorridas com a sano da Lei n. 11.638/07 e a MP n. 449/08

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Assim, a representao grfica da integralizao do Capital Social em dinheiro

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Vendas / Servios Prestados

Despesa Energia Eltrica

Neste exerccio, como o saldo foi positivo, ou seja, as vendas superaram as

Vendas / Servios Prestados

Despesa Energia Eltrica

Neste exerccio, como o saldo foi negativo, ou seja, as despesas superaram as

o conjunto de contas, previamente estabelecido, que

Situao Lquida Patrimonial