San Borja, 12 de noviembre de 2014

Seores:
WORLDPHARMA S.A.C.
Presente.Atn:

Lilly Almendras
Contabilidad

Ref.: Observaciones a los formatos de los libros y registros vinculados a

asuntos tributarios e infracciones relacionadas.
----------------------------------------------------------------------------------Estimados Seores:
De acuerdo a lo solicitado, remitimos nuestras observaciones y sugerencias
respecto al llevado de los libros y registros vinculados a asuntos tributarios,
conforme a lo dispuesto en la Resolucin de Superintendencia N 2342006/SUNAT (en adelante la Resolucin).
Al respecto, se debe tener en cuenta que configura infraccin tributaria
regulada en el numeral 2 del artculo 175 del Cdigo Tributario, el llevar los
libros de contabilidad, otros libros o registros sin observar la forma y
condiciones establecidas en las normas correspondientes; lo que se configura
por no consignar la informacin mnima necesaria, establecida en la Resolucin
arriba mencionada.
Cabe indicar, sin embargo, que esta infraccin puede subsanarse de manera
voluntaria y sujetarse a una gradualidad del 100% sobre el pago de la multa.
Para dichos efectos, se entender realizada la subsanacin rehaciendo los
libros y/o registros respectivos observando la forma y condiciones establecidas
en las normas correspondientes; ello implica, que el sujeto infractor deba abrir
un nuevo libro o registro en el que anotar nuevamente todas las operaciones
registradas en el libro anterior que ser reemplazado, pero esta vez
observando los requisitos exigidos.
Tomando en cuenta que la empresa lleva la contabilidad de manera
computarizada, y a su vez realiza actividades de comercio exterior (importacin
/ exportacin), pasamos a describir nuestras observaciones a las infracciones e
irregularidades detectadas:
1. Infraccin por no llevar los libros y registros en las formas
establecidas (numeral 2 del artculo 175 del Cdigo Tributario)
Al respecto, debemos sealar que la infraccin se configura al llevar los libros
y/o registros exigibles por las normas tributarias sin observar la forma y
condiciones establecidas para ello.

Uno de los ejemplos ms comunes para describir esta infraccin es el de no

legalizar los libros antes de usarlos, llevarlos en moneda extranjera cuando no
se tiene autorizacin para hacerlo, no cumplir con la informacin mnima
exigida en cada libro, etc.
No obstante ello, en un procedimiento de fiscalizacin se configurar una sola
multa, no importa cuntos libros y/o registros cumplan con lo dispuesto como
infraccin1.
En consecuencia, no basta con llevar con los libros y/o registro exigidos sino
que se deber tener en cuenta que cada libro y/o registro ha de cumplir con las
formalidades exigidas sobre la base de la normativa vigente.
2. Determinacin de la sancin
Debemos tener en cuenta que esta infraccin se configurar al producirse el
incumplimiento de las reglas establecidas en las normas tributarias pertinentes
para su llevanza, aun cuando la conducta infractora no sea detectada por
SUNAT.
Asimismo, esta infraccin tiene la caracterstica de prolongarse en el tiempo,
advirtindose un carcter continuo de la misma, configurndose esta en la
fecha en que el contribuyente comienza a observar las formalidades exigidas o
sea detectado por la Administracin Tributaria en infraccin.
Como bien sealamos, la infraccin es de aplicacin unitaria, resultando
indistinto el nmero de libros y/o registros que se lleven sin observar la forma y
condiciones establecidas por la normativa vigente que resulte aplicable.
Adems, siguiendo el criterio de la RTF N 03313-1-2004, se ha establecido
que la infraccin referida a llevar los libros de contabilidad sin observar la forma
y condiciones establecidas en las normas correspondientes, se configura al
momento de deteccin de la misma.
La infraccin correspondiente a la empresa es la del 0.3% de los Ingresos
Netos (IN2), y en estos casos la multa no podr ser menor al 10% de la UIT ni
mayor a 12 UIT.
3. Aplicacin del Rgimen de Gradualidad

1 En igual opinin, el Tribunal Fiscal a travs de la RTF N 5075-3-2005, ha

dejado establecido que la infraccin del numeral 2 del artculo 175 del
Cdigo Tributario, alude al hecho general de llevar los libros sin observar la
forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes, de modo
que la infraccin ser una sola an si se verifica que stos no observan las
formas o condiciones establecidas por las normas aplicables,
correspondiendo, por tanto, la imposicin de una sola multa.

Ahora bien, de configurar la infraccin materia de comentario resultar de

aplicacin lo previsto en la Resolucin de Superintendencia N 0632007/SUNAT, que aprueba el Rgimen de gradualidad aplicable.
Para graduar la multa, debemos tener en cuenta que conforme a lo sealado
en el numeral 6 del anexo 2 de la mencionada Resolucin, la subsanacin se
entender realizada rehaciendo los libros y/o otros registros respectivos, el
registro almacenable de informacin bsica u otros medios de control exigidos
por las leyes y reglamentos, observando la forma y condiciones establecidas en
las normas correspondientes.
Subsanacin Voluntaria: Se entender como subsanacin voluntaria, si es
que se subsana la infraccin antes que surta efecto la notificacin de la SUNAT
en la que se le comunica al infractor que ha incurrido en infraccin 3.
Para estos casos, la subsanacin voluntaria ofrece una rebaja del 100% de la
multa, quedando extinguida esta.
Subsanacin Inducida: Se entender como subsanacin voluntaria, si es que
se subsana la infraccin dentro del plazo otorgado por la SUNAT, contado
desde la fecha en que surta efecto la notificacin en la que se le comunica al
infractor que ha incurrido en infraccin.
Para estos casos, la subsanacin inducida ofrece una rebaja del 80% de la
multa, si se subsana y paga la multa rebajada dentro del plazo otorgado por la
SUNAT contado desde que surta efecto la notificacin del requerimiento de
fiscalizacin en el que se le comunica al infractor que ha incurrido en infraccin.
En caso contrario, si se cumple con subsanar pero se realiza el pago en una
fecha posterior a la otorgada por la SUNAT, la rebaja a aplicar ser la del 50%.
4. Problemas en la subsanacin voluntaria de la infraccin por no
llevar los libros y registros en las formas establecidas (numeral 2
del artculo 175 del Cdigo Tributario)

2 Conforme a lo establecido en el inciso b) del artculo 180 del Cdigo Tributario, se

entiende por IN para el caso de los deudores tributarios generadores de rentas de
tercera categora que se encuentren en el Rgimen General se considerar la
informacin contenida en los campos o casillas de la Declaracin Jurada Anual del
ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin, segn corresponda,
en las que se consignen los conceptos de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y
otros ingresos gravables y no gravables de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta.

3 El artculo 106 del Cdigo Tributario seala que las notificaciones surtirn
efectos desde el da hbil siguiente al de su recepcin, entrega o depsito,
segn corresponda, salvo en el supuesto sealado en la nota (6) de este
anexo. Cuando la notificacin se realice mediante publicacin se deber
tener en cuenta lo previsto en el referido artculo.

Ahora bien, de lo expuesto anteriormente tenemos como hecho que al

subsanar voluntariamente rehaciendo los libros tendremos una gradualidad del
100% de la multa.
No obstante ello, dicha subsanacin voluntaria es presupuesto de la infraccin
del numeral 5 del artculo 175 del Cdigo Tributario (CT), la cual establece:
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la
tributacin.
En efecto, al realizar voluntariamente la subsanacin de la infraccin del
numeral 2 del artculo 175 del CT estaremos incurriendo en la infraccin del
numeral 5 del artculo 175 del CT; lo cual no ocurre en el caso de las
subsanaciones inducidas, debido a que la facultad del agente fiscalizador
exime detectar al contribuyente que la subsanacin de una infraccin incurra en
otra.4
Si bien, tambin existe gradualidad al subsanar la infraccin por llevar con
atraso mayor al permitido por las normas vigentes (numeral 5 del artculo 175
del CT); dicha gradualidad es del 90% sobre la multa (0.3% de los IN), lo cual
generara una situacin totalmente gravosa para la empresa.
Por ltimo, somos de la opinin que no deber realizarse como subsanacin de
los errores incurridos al no cumplir con lo dispuesto en el llevado de los libros y
registros en las formas establecidas, la adhesin de hojas o folios con los
errores subsanados; ello en expresa atencin a lo dispuesto en el inciso d) del
artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT.

4 Al respecto, debemos sealar que en diversas asesoras que hemos

brindado, hemos podido constatar la discrecionalidad del Agente
Fiscalizador, para no configurar como infraccin la subsanacin de otra
infraccin. Lamentablemente, no se conserva el mismo criterio para el
supuesto de subsanaciones voluntarias.

Quedamos a su disposicin para cualquier ampliacin del presente.

Atentamente.

FRANCISCO PANTIGOSO VELLOSO DA SILVEIRA