INTRODUCCIN

Este ensayo trata sobre la el desarrollo de la contabilidad a travs de la historia, ya que

si hablamos de este tema o de contadura, debemos entender y conocer el origen de
estos trminos; con este ensayo podremos profundizar sobre todo aquello que abarc
la contabilidad en cada una de las etapas por las que ha pasado su evolucin,
observando todos los tipos de economa que se presentaron y la influencia que tuvo en
otros campos de alto inters, como la poltica y la religin.
Analizar, entender e interpretar el devenir de la contabilidad debe convertirse en algo
cotidiano, por eso es importante tener conceptos claros y saber de manera detallada,
todo aquello que formo parte de la contabilidad durante el transitar de las edades de la
historia. Ahora debemos regresarnos varios miles de aos, para registrar
cronolgicamente cada uno de los elementos que constituyeron el objeto de la
actividad contable, iniciando en la Edad Antigua, registrando lo sucedido en la Edad
Media, para luego llegar a la Edad Moderna y finalizar nuestro estudio en la Edad
Contempornea, de esta forma tendremos una idea mas clara de los inicios de nuestra
profesin y como desde la prehistoria ha tenido una gran evolucin hasta lo que
conocemos como contabilidad hoy en da, la importancia que ha tenido y tendr esta
ciencia a nivel mundial y la necesidad que genero desde el mismo inicio de las primeras
civilizaciones, es una temtica que recapitularemos en el presente documento el cual se
realiza utilizando fuentes, tales como la informacin de los libros Los principios de La
Contabilidad escrito por Luis Salazar Santiago y Origen y evolucin de la
Contabilidad Ensayo Histrico de Federico Gertz Manero, los cual nos ayudaran a
comprender e indagar acerca de todos los acontecimientos que se suscitaron en cada
una de las edades, cronolgicamente hablando y encontrando datos concretos de vital
importancia.
Evolucin Histrica de la Contabilidad: Para remontarnos a los origines de la
Contabilidad es necesario recordar que desde las ms antiguas de las civilizaciones,
conoca operaciones aritmticas rudimentarias, llegando muchas de estas, a crear
elementos auxiliares para contar, sumar, restar, etc. Lo anterior, es una muestra del
desarrollo de esta ciencia y es interesante realizar un estudio ms detallado de su
evolucin, por ello a continuacin researemos los hechos mas sobresalientes en el
desarrollo en cada una de las etapas anteriormente nombradas;
EDAD ANTIGUA: (Desde el testimonio mas antiguo, hasta la cada del Imperio
Romano de Occidente) Esta Edad se desenvuelve a partir del V Milenio, en la cual, se
encuentran registros que prueban el conocimiento de tcnicas contables notablemente
desarrolladas en las culturas de Sumeria, Persia o en el Egipto Faranico, civilizaciones
consideradas representativas en este periodo.

En el ao 6000 A.C., existieron elementos que fueron considerados como prueba de la

existencia de actividades contables, por un lado la escritura y por otro, los nmeros y
desde luego elementos econmicos indispensables como lo es el antecedente ms
remoto de esta actividad, la tablilla de barro que actualmente se conserva en el Museo
Semtico de Garvard, ubicado en Boston, Figura. 1.1 Tablilla de Barro Massachusetts,
considerado como el testimonio contable ms antiguo, originario de la Mesopotamia,
donde aos antes se haba desarrollado una civilizacin econmica de gran
importancia. (Figura 1.1)
Entre los Aos 5400 a 3200 A.C., se originaron los primeros vestigios de organizacin
Bancaria, situada en el Templo Rojo de Babilonia donde se reciban depsitos y
ofrendas que se prestaban con intereses. Durante este lapso de aos, en la Antigua
Grecia, se crearon leyes que imponan a los comerciantes la obligacin de llevar
determinados libros, con la finalidad de anotar las operaciones realizadas. Luego, en
Egipto, los faraones tenan escribanos que por rdenes superiores, anotaban las
entradas y los gastos del soberano debidamente ordenados.
Para el ao 1700 A.C, Hammurabi, famoso monarca de la poca, ya reinaba en
Babilonia, y realizo la clebre codificacin que lleva su nombre Cdigo de
Hammurabi, en ella se menciona la prctica contable, el Cdigo Civil, de Comercio,
Procesal y Penal, cuyo contenido abunda en detalles que se extienden desde los
contratos matrimoniales hasta todo tipo de transacciones comerciales.
En los centros agrcolas de la Mesopotamia se usaba la cebada como moneda y la mano
de obra se pagaba en raciones, en particular el pago a los pastores, la plata se usaba
para pagar otro tipo de cosas como el trabajo de los artesanos y sin embargo todos los
mercaderes llevaban sus cuentas en plata. A lo largo de su historia esta cultura, fue
modificando de forma paulatina sus tcnicas contables a tal punto de tener certeza que
para el tercer milenio A.C., sus registros ya contaban con elementos esenciales: como
titulo de la cuenta, cantidades vendidas, nombre de compradores, etc.
En Roma, las personas dedicadas a la actividad contable dejaron testimonio escrito en
los Tesserae consulare, tablillas de marfil o de otro hueso de animal de forma
oblonga con inscripciones que muestran el nombre de algn esclavo o liberto, de su
amo o patrn y la fecha, as como la anotacin de Spectavit, es decir Revisado Por.
En resumen los romanos llevaron una contabilidad que constaba de dos libros:
Adversaria y el Codex, el Adversaria estaba constituido por dos hojas adversas
unidas por el centro, destinado a efectuar registros referentes al Arca (Caja), dividido
en dos partes, el lado izquierdo denominado el Acepta Acceptium destinado a
registrar los ingresos y en el lado derecho denominado el Expensa o Espensum
destinado a registrar los Gastos.

ADVERSARIA
"ARCA"
(+) ACCEPTA EXPENSA (-)
ACCEPTUM EXPENSUM
(Ingresos) (Egresos)
El Codex estaba tambin constituido por dos hojas adversas unidas por el centro,
destinadas a registrar nombre de la persona, causa de la operacin y monto de la
misma. Se encontraba dividido en dos partes, el lado izquierdo denominado Accepti
destinado a registrar el ingreso y el lado derecho Respondi destinado al acreedor.
La legislacin de Soln, por el ao 594 A.C, establece jurdicamente que el consejo
nombrase por sorteo entre sus miembros, diez legistas para construir el Tribunas de
Cuentas, destinado a juzgar a funcionarios por diversos servicios administrativos
sobre los cuales deban rendir cuentas anualmente.
"CODEX"
(+) ACCEPTI RESPONDI (-)
Nombre de la persona Nombre de la persona
Causa de la Operacin Causa de la Operacin
Monto de la misma Monto de la misma
Los pocos testimonios que existen sobre la contabilidad en la poca griega, pero es de
resaltar la enorme importancia que jugo una actividad tan indispensable como la
contable en un rgimen econmico-pre capitalista como lo fue el griego Durante el
periodo Helnico, su moneda de plata, la cual proceda de Laurium, regin del tica,
fue la primera moneda aceptada internacionalmente como medio de cambio, las
funciones bancarias dieron origen a un movimiento crediticio enorme.
Algunos puntos relevantes de la Edad Antigua, en cada civilizacin que contribuyeron
al desarrollo contable en este punto de la historia:
EN MESOPOTAMIA - Los Escribas emplearon tablillas de Arcilla
- Utilizaron Estiletes para hacer descripciones

- La escritura era en jeroglficos

- Al parecer utilizaban el Abanico
- Conocieron documentos Bancarios, propios de la poca.
- Utilizaron un sistema contable sobrepuesto entre ingresos y Gastos.
- El cdigo de Hammurabi promulgado aprox 1700 A.C. Contena a la vez leyes
penales, normas civiles y de comercio.
EN EGIPTO
- Utilizaron Tablillas y Papiros
- La contabilidad se practico en Templos
- Utilizaron documentos bancarios en trozos de vajilla y arcilla.
- Emplearon la Moneda
- Conocieron un sistema de numeracin (Suma y Resta)
- Emplearon en los bancos el libro efemerides
- A rendicin de cuentas lo hacan EKLOGISTA.
EN GRECIA
- Usaron el papiro
- Tuvieron un sistema de numeracin
- Utilizaron el libro efemrides y trapedzitica
sus monedas fueron el Dracma y estater
- Establecieron el tribunal de cuentas de 10o tribunal de los logistas
EN ROMA - Utilizaron el papiro
- Practicaron la escritura Occidental
- Sus libros contables: Codex, adversia y el kalendarium.

- Abandonaron el sistema de sobrepuesto de ingresos y gastos porque practicaron el

registro de dos columnas.
- fueron muy meticulosos
EN EL TAHUANTINSUYO - Emplearon los quipus para el registro de los hechos
contables.
- La yupana que utilizaron fue un instrumento de calculo
- Conocieron el cero como conjunto vaco
EDAD MEDIA: (Desde El Siglo IV al IX) A pesar de la cada del Imperio Romano, las
prcticas contables se conservaron y lograron un gran progreso en la Edad Media. La
iglesia catlica tuvo ms seguidores, y esto, los obligo a llevar cuentas ms detalladas
de sus actividades econmicas. Del siglo VIII se conserva una ordenanza de
Carlomagno, mediante el cual se exiga a sus escribanos un inventario anual de las
pertenecas de sus transacciones econmicas, en trminos de ingresos y egresos. Las
actividades contables se Figura. 1.2 Solidus, moneda de oro facilitaron
considerablemente entre los siglos VII y IX con la aparicin de una moneda comn que
tuvo aceptacin internacional, el Solidus, moneda de oro (Figura 1.2), emitida por
Constantinopla lo cual constituyo a que fuese la moneda ms aceptada en todas las
transacciones internacionales, el mayor avance de la contabilidad en la Edad Media se
dio con la aparicin de los Libros Auxiliares.
En 1157, Ansaldus Boilardus notario Genovs, reparti beneficios que arroja una
asociacin comercial, distribucin basada en el saldo de la cuenta de ingresos y egresos
dividida en proporcin a sus inversiones.
Del ao 1327, se tienen noticias del primer auditor Maestri Racionali, cuya misin
consista en vigilar y cotejar el trabajo de los Sasseri y conservar un duplicado de
dichos libros, uno de estos se denomina Cartulari (Libro mayor) escrito en
pergamino el cual data de 1340 y se conserva en el Archivo del Estado de Gnova.
Un nuevo avance contable se enmarca entre los aos 1366 y 1400, donde los libros de
Francesco Datini muestran la imagen de una contabilidad por partida doble que
involucra, por primera vez, cuentas patrimoniales propiamente dichas, conservndose
tales antecedentes en Francia. Durante el periodo romnico del feudalismo el comercio
ces de ser una prctica comn, por lo tanto el ejercicio de la Contabilidad tuvo que
haber sido usual, aunque no se tenga testimonio alguno que lo compruebe.
Entre los siglos VIII Y XII, en Europa central, por mandato de los seores feudales, los
libros de contabilidad eran llevados por escribanos. Las ciudades de Venecia, Gnova y

Florencia fueron durante esta poca el epicentro del comercio, la industria y la banca,
constituyndose estas ciudades en las pioneras de la contabilidad por partida doble. La
aparicin de los libros auxiliares, permitan a los comerciantes registrar sus cuentas
por clientes. Ya en 1400 aparece la idea de la contabilidad por partida doble, al
involucrarse las cuentas patrimoniales del mercader Florentino Francesco Datini; ya
en el siglo XV se generalizan los nmeros arbigos y aparece la imprenta. Esta ltima
facilit la divulgacin de los conocimientos impartidos por los monjes de la poca y los
mercaderes. El monje Benedetto Cotrugli, pionero de la partida doble, seala el uso de
tres libros: Cuaderno (mayor), Giornale (diario), y memoriale (borrador).
La Edad Media es caracterizada por el feudalismo, tiene tambin mucha importancia
en el desarrollo de la contabilidad, pues los feudales como los comerciantes libres
usaban la contabilidad, aunque se puede pensar que era casi una exclusividad en los
Castillos Feudales y en los Monasterios, pues la iglesia llevaba registros minuciosos de
sus propiedades mundanas. Es para los aos treinta del siglo XV, cuando se conoce
mundialmente el sistema "a la Veneciana", que consista en un juego de dos libros, uno
que contena los registros cronolgicamente y el otro que agrupaba las cuentas de caja,
corresponsala, Prdidas y Ganancias, y las cuentas patrimoniales, de tal manera que
se puede decir que ste es el origen de los libros Diario y Mayor.
Uso de los nmeros romanos y arbicos
Utilizaron el Papel
Apareci la Imprenta descubierta por Gutenberg en 1450.
EDAD MEDIA Practica de la escritura Occidental Libros Principales y Auxiliares
Aparicin de los conceptos debe y haber
Se invento la Partida Doble Lucas Paccioli divulgo la partida doble mediante su obra
de matemtica
Se aplic tambin el memorial y memorial avanzado
EDAD MODERNA: (Desde 1453 Hasta la Revolucin Francesa) A comienzos del siglo
XIX el proceso industrial empezaba su carrera de xito, Adam Smith y David Ricardo,
padres de la economa, fueron quienes iniciaron el liberalismo; es partir de esta poca,
cuando la Contabilidad comienza a sufrir los modificaciones de fondo y forma, que
bajo el nombre de principios de contabilidad actualmente se siguen suscitando. Es
comn definir esta poca como la del Renacimiento.

Al iniciarse el renacimiento, comienza la etapa de divulgacin de nuestra disciplina,

particularmente debido a la generalizacin de la imprenta, fue Benedetto Centrugli
Rangeo, el pionero de los textos en la Contabilidad y se considera que fue el primero
que realiz un estudio sobre la prctica del registro de los hechos econmicos por
partida doble en su obra Della Mercatura et del mercante perfetto, la cual termin en
1458 siendo impresa en 1573.
Lucas Paciolo a travs de la segunda re impresin de su celebre Summa en 1494, que
se refiere al mtodo contable, conocido desde entonces como "A lla Veneziana", que
amplia la informacin de las prcticas comerciales: sociedades, ventas, intereses, letras
de cambio, etc., lo cual lo destaco como autor de la Contabilidad de su poca. Fue el
Expansionismo mercantilista el que se encargo de exportar al nuevo continente la
Contabilidad a partida doble.
En la Amrica precolombina, la contabilidad era una actividad usual entre lo
aborgenes lo que hace que a partir del Siglo XVII comience a surgir en los centros
mercantiles, una casta de profesionistas independientes, con funciones primordiales de
vigilancia acerca de la veracidad de la informacin contable
El aporte de Gutenberg con la invencin de la imprenta en 1540 fue una contribucin
decisiva para la difusin de este nuevo conocimiento que se haba generado. La
contabilidad por supuesto se vio beneficiada tambin, pues el conocimiento de las
practicas contables que se trasmita de usuario a usuario en una forma cerrada.
Hechos importantes:
Hace su aparicin el arte renacentista (Miguel Angel, Leonardo Da Vinci, Bernini
Boccacio, etc.,)
Nicols Coprnico establece la teora de la rotacin de la tierra alrededor del sol.
Edad Moderna Cristbal Colon descubre el continente americano, es probablemente
el hecho ms significativo de esta poca.
El Alemn Gutenberg inventa la imprenta.
Aparece Fray Luca Paciolo.
EDAD CONTEMPORANEA (Desde 1789, Hasta nuestros das)
Esta poca se inicia con la Revolucin Francesa hasta nuestros das, la Revolucin
Industrial origin una evolucin acelerada de la actividad econmica que conllev
tambin a una necesaria evolucin de la Contabilidad. La Administracin Cientfica

preconizada por Frederic Taylor, llev a un desarrollo de la gestin de las empresas,

cambindose el concepto de su manejo, pues ya no era realizado directamente por el
propietario, sino que era delegado en personas distintas, se separ al propietario del
manejo de la empresa y se entreg a personas expertas quienes rendiran cuentas. El
concepto de propietario tambin cambi, pues nace las compaas de propiedad
conjunta (joint-stock companies), sociedades comerciales: tales como sociedad
colectiva, sociedad de responsabilidad limitada, sociedad en comandita simple y por
acciones y la sociedad annima.
En los siglos XVII y XVIII con el apogeo del mercantilismo en Holanda, Francia e
Inglaterra y el nacimiento de los emporios comerciales e industriales se estableci en
stos pases la profesin contable, como una actividad independiente, profesional y
libre. Carlos Manuel IV, Rey de Piamonte, reorganizo la profesin contable, y exige que
slo el contador autorizado sea la persona indicada para ejercer esta profesin; la
filosofa individualista de Hegel y Kant sentaron las bases para el resurgimiento del
comercio en Europa y la tecnificacin de la contabilidad.
Napolen, en 1805, ordena que quin desee practicar la profesin contable debe
someterse a un severo examen, despus de haber trabajado por determinado tiempo
con un profesional calificado.
Llega el siglo XIX, y con l el Cdigo de Napolen (1808), comienza la Revolucin
Industrial, Adam Smith y David Ricardo, echan las races del liberalismo, la
contabilidad comienza a tener modificaciones de fondo y forma, bajo el nombre de
"Principios de Contabilidad", en 1887 se funda la "American Association of Public
Accountants", antes, en 1854 "The Institute of Chartered Accountants of Scotland", en
1880 "The Institute of Chartered Accountants of England and Wales", organismos
similares los constituyen Francia en 1881, Austria en 1885, Holanda en 1895.
DE FONDO:
Especulaciones sobre las naturalezas de las cuentas, constituyendo varias escuelas
(Personalista, De valor, Abstracta, Jurdica, Positivista).
Se inicia el estudio de principios tendientes a solucionar problemas relacionados con
los precios y la unidad de medida de valor, apareciendo conceptos tales como:
(Depreciacin, Amortizacin, Reservas, Fondos).
La pragmtica puntualiza la fronteras y de contenido de la informacin partiendo de
un concepto razonable.
El sistema de enseanza acadmica, se racionaliza hacindose ms accesible.

 Un espritu de elevada tica profesional, es el cimiento de una honorable clase al

servicio de la comunidad.
DE FORMA:
Aparece el Diario Mayo nico, el sistema centralizador, la mecanizacin contable y
la electrnica contable.
Se inicia una nueva tcnica conexa; los costos de produccin.
Las crecientes atribuciones estatales enmarcan cada vez ms, los requisitos
jurdicos-contables, as como el desarrollo del servicio profesional.
La bondad del primer diseo del Diario-Mayor-nico fue reunir en un solo volumen al
Diario con su relacin cronolgica de conceptos, y al Mayor con la acumulacin
clasificada por esas cuentas, con sus respectivos cargos y abonos, ahorrndose as gran
tiempo, pues en ves de dos libros se llevaba uno solo.
En el ao de 1845 el Tribunal de Comercio de la Ciudad de Mxico, estableci la
Escuela Mercantil, siendo cerrada dos aos despus, pero en 1854 se funda la
Escuela de Comercio.
Durante el siglo XIX, no solo el auge econmico trajo mayor desarrollo a las prcticas
contables en lo referente a agrupaciones profesionales, centros docentes, y mandatos
legales sobre la disciplina contable; con el desarrollo de la industria en Europa, en
especial en Inglaterra, y el nacimiento del liberalismo econmico, predicado por Adam
Smith y David Ricardo, la contabilidad inici su ms espectacular transformacin.
A partir de 1895, en los Estados Unidos, como consecuencia del bloqueo econmico de
Inglaterra, se comenz a utilizar una serie de inventos e innovaciones tecnolgicas en
la industria y en la agricultura. La contabilidad paralela a ese desarrollo se
institucionaliz, constituyndose en una actividad acadmica en la Universidad de
Pennsylvania en 1881 y de Gremio profesional a travs de la American Association of
Public Accountants en 1886.
A principios del siglo XX empezaron a surgir en todo el mundo las asociaciones de
contadores, las cuales, adems de sus propias normas, establecieron una serie de
convenios y plantas para el ejercicio de las actividades contables: en Suecia 1899; en
Suiza, 1916 y en Japn, 1917. Por estos aos, la Banca, las Bolsas de Valores,
comenzaron a exigir los estados financieros certificados por contadores pblicos
independientes. El Instituto de Contadores Pblicos de Estadios Unidos (American
Institute of Certified Public Accountants AICPA) reuni agrupaciones acadmicas con
el fin de estudiar los programas contables, surgiendo en 1934, las primeras seis reglas

de los principios contables de hoy. En los aos 1936, 1941, 1948 Y 1957, se .public,
verific y adicion, por parte de la American Accounting Association, todo lo
relacionado con los principios contables.