Direito Tributrio

1 Conceitos Fundamentais
1.1

Conceitos

1 congresso brasileiro de contabilidade, 1924: A Contabilidade a cincia que estuda e pratica as

funes de orientao, de controle e de registro relativos administrao econmica.

1.2

Objetivos da contabilidade

O objetivo da contabilidade efetuar os registros de todos os fatos patrimoniais para possibilitar um

controle efetivo deste, de modo que os usurios possam tomar decises a partir das informaes
obtidas.

1.3

Objeto

O objeto de estuda da contabilidade o patrimnio das aziendas.

Patrimnio: Conjunto de bens, direitos e obrigaes.
Aziendas: Entidades com ou sem fim lucrativo (econmico-administrativas). Entidades com fins
lucrativos so as empresas, ao passo que sem fins lucrativos so os entes pblicos, as associaes, as
entidades de classe, etc.

1.4

Campo de aplicao

Entidades que possuem um patrimnio a ser controlado, ou seja, a contabilidade se aplica s aziendas,
que so entidades econmico-administrativas (renem pessoas, patrimnio, ao administrativa e
finalidade estabelecida)
1.4.1

Classificao das aziendas quanto a finalidade

Econmicas: Visam precipuamente o lucro, como as empresas comerciais e indstrias em geral.

Econmico-social ou scio econmica: So aziendas sociais cujo objetivo o crescimento econmico das
mesmas, com objetivo de prestar servios especficos, como sociedades de peclios, aposentadorias e
benefcios;
Social: No visam lucro. So as sociedades de carter beneficente, esportivo, cultural, recreativo,
religioso, etc;
1.4.2

Classificao das aziendas quanto a seus proprietrios

Pblica: Pertencente coletividade, mas que pode ser administrada pelo setor pblico ou privado.
Particular: Pertence a um indivduo ou a um grupo de pessoas
1.4.3

Classificao das aziendas quanto a seus usurios

So as pessoas (fsicas ou jurdicas) interessadas nas informaes prestadas pela contabilidade, dentre
elas: Pessoa fsica cujo patrimnio esteja sendo contabilizado; Acionistas, scios ou proprietrios de
pessoas jurdicas; Administradores de pessoas jurdicas; Financiadores de recursos (credores); Governo
(anlise para tributao); Concorrentes; Especuladores

Direito Tributrio
1.5

Funes da contabilidade

Funo administrativa: Consiste em controlar o patrimnio das entidades

Funo econmica: Est voltada apurao do resultado ou rdito (lucro ou prejuzo)

1.6

Legislao contbil

A lei que define todos os parmetros da contabilidade a Lei 6404/1976, tambm chamada de Lei das
SA's. importante que todo concurseiro saiba o contedo do Art. 175 at o Art. 205.
1.6.1

Normas Contbeis

Alguns rgos tem o poder normativo os quais as aziendas tem que se reportar e respeitar
Conselho Federal de Contabilidade (CFC): Suas normas valem para toda e qualquer empresa
Comisso de Valores Mobilirios (CVM): Vlido somente para companhias de capital aberto, ou seja,
empresas que negociam suas aes em bolsa ou em balco.
Comit de Pronunciamento Contbil (CPC): Criado pelo CFC, ele faz o estudo para possibilitar a
convergncia contbil. Ou seja, quando o IASB (International Accounting Standard Board) gera uma
norma internacional IFRS (International Financial Reporting Standard), o CPC estuda e traduz, emitindo
um pronunciamento para adequar as regras internas, por exemplo, CPC-01. O pronunciamento em si
no suficiente, necessita ser normatizado pelo CFC ou pela CVM para ser instaurado.

1.7

Tcnicas contbeis

Escriturao: Tcnica contbil que se encarrega do registro dos fatos que alteram o patrimnio de uma
entidade, a partir de lanamentos.
Demonstraes contbeis: A tcnica Voltada elaborao de relatrios resumidos que demonstram a
situao da empresa. As demonstraes contbeis obrigatrias, segundo a Lei no 6.404/1976 (Lei das
S/A.), so:
i.
ii.
iii.
iv.

v.

Balano Patrimonial (BP): Foto dos bens, direitos e passivos. Esttico e financeiro.
Obrigatrio para todas as empresas
DRE: Apura o desempenho, receitas e despesas, resultado econmico (lucro ou prejuzo).
dinmico. TODAS as empresas precisam fazer DRE.
DLPA: Demonstrao de destinao de lucros, dividendos, etc. Obrigatrio para todas as
empresas.
DFC: Informa a capacidade da empresa de gerar dinheiro. obrigatrio para todas as
empresas de capital aberto e para as empresas de capital fechado que tenham PL acima
de 2MM (No est no caput. Teoricamente seria obrigatrio para todas, mas tem esse
detalhe num dos incisos, atentar em provas)
DVA: Demonstra o valor adicionado empresa. Obrigatrio para empresas de capital
aberto.

Auditoria: Tem por objetivo a verificao ou reviso de registros, demonstraes e procedimentos

adotados para a escriturao, visando avaliar a adequao e a veracidade das situaes memorizadas e
expostas. Exame sistemtico, racional, organizado metodologicamente, para produzir opinies sobre
todos os aspectos da vida patrimonial. dividido em interna e externa.

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Anlise de Balano: Utiliza de mtodos e processos cientficos (estatsticos) na decomposio,
comparao e interpretao do contedo das demonstraes contbeis (no s BP), para a obteno
de informaes analticas.
Obs.: A Auditoria e a Anlise de Balanos so especializaes da Contabilidade.

1.8

Exerccio Social

Perodo administrativo ou perodo contbil: Perodo que ao seu final sero elaborados os relatrios
contbeis. Este perodo poder coincidir ou no com o ano civil, conforme dispuser em seus estatutos e
pela observncia da legislao fiscal.
"Art. 175. O exerccio social ter durao de 1 (um) ano e a data do trmino ser fixada no estatuto.
Pargrafo nico. Na constituio da companhia e nos casos de alterao estatutria o exerccio social
poder ter durao diversa."
Excees a perodo anual: 1) Quando a companhia constituda, pode ser fixado no estatuto uma data
de trmino ( a nica data que fixada) que no seja um ano depois da data de abertura. 2) Em reforma
estatutria, pode ser mudada essa data de trmino, ocasionando exerccio social de transio menor do
que um ano.

2 Patrimnio
2.1

Conceitos Gerais

Patrimnio: Conjunto de bens, direitos e obrigaes vinculadas a uma determinada entidade, com ou
sem fins lucrativos, utilizados na consecuo de seus objetivos. autnomo em relao aos demais.
Bem: Algo que satisfaz a necessidade humana e que pode ser avaliado economicamente.
Direito: Representa os bens da empresa que esto em mos de terceiros, como os crditos a receber de
terceiros.
Obrigaes: Disposio da pessoa ou empresa de algum bem ou servio e que em troca destes originam
um compromisso futuro de pagamento, representado por um documento, como as duplicatas a pagar.

2.2

Aspectos Qualitativos e Quantitativos do Patrimnio

Qualitativo: Consiste em qualificar, dar nomes aos elementos componentes dos respectivos relatrios,
classificando e permitindo que se conhea a natureza de cada um. Ex.: Mquinas, Veculos,
Mercadorias.
Quantitativo: Consiste em atribuir aos elementos seus valores em moeda. O aspecto qualitativo
depende do objeto social da empresa. Exemplo: Um carro comprado por uma empresa concessionria
de veculos seria na conta mercadoria (pois objeto de revenda). J um carro para usar para atividades
gerais de uma empresa entraria no imobilizado do ativo permanente.

2.3

Componentes patrimoniais

Ativo (Patrimnio Bruto): O conjunto de direitos e bens, que formam o conjunto de elementos
positivos da entidade situados no lado esquerdo do grfico, so tambm chamados de aplicaes dos
recursos.

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Passivo (Passivo Exigvel): Conjunto composto pelas obrigaes, que formam o grupo de elementos
negativos da entidade e representam as origens de recursos aplicados no Ativo. Obs: Chama-se de
passivo a parte do passivo exigvel da empresa, no levando em conta o capital integralizado pelos
scios nem acmulo de lucros ou prejuzos.
Patrimnio Lquido: PL = Ativo - Passivo (que no caso o passivo exigvel). Tambm chamado de
Investimento prprio, capital prprio ou situao lquida. FAZ PARTE DO PASSIVO (Passivo no exigvel).

2.4

Situaes Patrimoniais

Patrimnio lquido positivo: ATIVO maior que PASSIVO: A>P, A-P > 0, PL > 0.
Patrimnio lquido negativo: ATIVO menor que PASSIVO: A<P, A-P < 0, PL < 0. Situao chamada de
deficitria, ou passivo a descoberto.
Patrimnio lquido nulo:ATIVO igual PASSIVO: A = P, A - P = 0, PL = 0

2.5

Contas de Resultado

Contabilizao: Tem a com o FATO GERADOR. No h mudana relacionada com a forma de

pagamento.
Receitas: refletida no balano patrimonial atravs da entrada de dinheiro no Caixa/Bancos (venda
vista) ou entrada em forma de direitos a receber (venda a prazo) Duplicatas a Receber. Contas de
receita no aparecem no balano patrimonial, sendo incorporadas atravs das contas de lucro ou
prejuzo acumulado. Toda receita aumenta PL, mas nem todo aumento de PL derivado de receita.
Despesas: Todo sacrifcio ou esforo da pessoa jurdica para obter uma receita (o consumo de bens e
servios com o objetivo de obter receitas). Refletida no balano atravs de uma reduo do
Caixa/Bancos (quando paga a vista) ou mediante um aumento de uma dvida (passivo, quando a
despesa incorrida, mas no paga). Podem diminuir o Ativo ou aumentar o passivo exigvel, mas
sempre reduzem a situao lquida ou o patrimnio lquido. Toda despesa reduz PL, mas nem toda
reduo fruto de despesa.

2.6

Classificaes e conceitos importantes

Origens: Receitas, Aumento de Passivo, Aumento de Patrimnio Lquido ou Reduo de Ativo

Aplicaes: Despesas; Reduo de Passivo; Reduo de Patrimnio Lquido, Aumento de Ativo
Soma de Origens = Soma de Aplicaes <==> Receitas + Passivo + Patrimnio Lquido = Ativo + Despesas
Crditos de Funcionamento: Relativos atividade normal da empresa. Ex: Dpls a receber; impostos a
recuperar
Crditos de Financiamento: Decorrentes de atividades de financiamento Ex: Emp.concedidos a terceiros
Dvidas de Funcionamento: Obrigaes relativas atividade normal da empresa. Ex: Dpl. a pagar
Dvidas de Financiamento: Dvidas de financiamentos contrados pela empresa com terceiros.
Bens Numerrios: Corresponde ao dinheiro disponvel da empresa. Ex: caixa e bancos

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Bens de Venda: Sero vendidos Ex: Mercadorias (revenda), produtos (industrial) ou servios (servios).
Bens de Consumo: Materiais de consumo para as atividades da empresa, de expediente.
Bens de Uso ou Bens de Capital: Mquinas, veculos ou equipamentos

3 Contas
3.1

Noo preliminar

So grupos de elementos semelhantes utilizadas para registrar as ocorrncias que, de alguma forma,
afetaram o patrimnio da empresa.

3.2
3.2.1

Tipos de contas
Contas patrimoniais

So utilizadas para controle e apurao do patrimnio, registram os bens, direitos, obrigaes e situao
lquida. So consideradas permanentes, acumulam-se de um perodo para outro. So ditas contas
permanentes pois seus saldos continuam, no so encerradas com o fim do exerccio social
Contas do Ativo: Representam bens e direitos. Tambm apresentam as contas retificadoras, que so
provises de perdas (entram negativas no ativo). So em ordem decrescente do grau de liquidez.
Divididas em Ativo Circulante e Ativo No Circulante, composto por:
i.

ii.

Ativo Circulante - Todos os ativos que sero realizados at o trmino do exerccio social
subsequente (ESS) ou ciclo operacional subsequente (empresas com CO maior que 1 ano):
Disponvel; Direitos Realizveis at o trmino do ESS: Despesas Antecipadas - Gera um direito
de usufruir um servio ou mercadoria. Despesas de seguros pagas antecipadamente, prmio de
seguros;
Ativo No Circulante: Ativo Realizvel a Longo Prazo(LP); Investimentos; Imobilizados;Intangvel

Obs. 1: Vendas, Emprstimos e Adiantamentos s empresas coligadas, scios, participantes de lucro

decorrente de atividade no usual. Venda de veculo a coligada, mesmo que v receber no exerccio
seguinte, ir classific-lo no Ativo Realizvel a Longo Prazo (LP). Emprstimos coligadas , se no disser
se a atividade usual ou no, considerar no usual, pois geralmente as empresas so comerciais e isso
no faz parte de sua atividade principal, sendo classificado no Ativo Realizvel a LP.
Obs. 2: Empresas que possuem um ciclo operacional maior do que 1 ano, ou seja, at ela industrializar,
vender e receber, o que ser classificado como ativo circulante ou no circulante ter como base o seu
ciclo operacional. Exemplo: Empresas navais, que constroem navios e possuem ciclos operacionais de
at 3 anos entrariam nessa exceo.
Contas do Passivo: Obrigaes da entidade para com terceiros ou da mesma para com os scios, h aqui
tambm contas retificadoras, que entram negativas e diminuem o passivo. So organizadas em ordem
decrescente do grau de exigibilidade. O passivo dividido em duas classificaes no balano
patrimonial, de acordo com o prazo de realizao do passivo (est em ordem decrescente de grau de
exigibilidade por conveno, mas no consta isso na lei 6404, ao contrrio do ativo):
I.

Passivo Circulante - Todos os passivos que sero realizados at o trmino do exerccio social
subsequente (ESS) ou ciclo operacional subsequente (empresas com CO maior que 1 ano)

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II.

3.2.1.1

Passivo No Circulante - Todos os passivos que sero realizados aps o trmino do exerccio
social subsequente (ESS) ou ciclo operacional subsequente (empresas com CO maior que 1
ano)
Contas do Ativo

Disponvel: Ordem decrescente de liquidez, teremos: Caixa; Bancos = Livre Movimentao; ALI =
Aplicao de Liquidez Imediata
Direitos Realizveis no ESS: Ordem decrescente de liquidez na sequncia de direitos pessoais, depois
direitos reais (valores e bens, respectivamente), teremos: Duplicatas a Receber;Perdas Estimadas(conta
retificadora, reduz o ativo);Nota Promissria a Receber;Impostos a Recuperar; Estoques (de
mercadoria, MP, materiais em elaborao, materiais de consumo, etc);Despesas Antecipadas (Prmios
de Seguros, Seguros a Vencer, Despesa de Seguros a Vencer, Seguros Pagos Antecipadamente, Juros a
Vencer, Alugueis Antecipados, Adiantamentos de Fornecedores)
Ativo Realizveis a LP: Ordem decrescente de liquidez (Primeiros direitos pessoais, depois direitos reais):
Duplicatas a Receber (Ttulo de crdito de natureza comercial, decorrente de uma venda prazo)
podendo ser chamados de Duplicatas Emitidas, Clientes, Duplicatas Aceitas por Terceiros ou at Saques
de Exportao (Duplicatas a receber decorrente de vendas para o exterior); Perdas Estimadas (conta
retificadora, reduz o ativo); Nota Promissria a Receber (Ttulo de crdito de natureza financeira,
decorrente de um emprstimo), podendo ser chamados de Nota Promissria Aceitas, ou Nota
Promissrias Emitidas por Terceiros
Investimentos: Aes de outras companhias; Obras de Arte; Imvel Alugado (Aquilo que no est em
uso e no se enquadra no circulante nem no Imobilizado ou Intangvel, ou seja, caracterstica residual).
Imobilizado: Bens corpreos utilizados pela companhia em sua atividade, que transfiram a companhia o
benefcio e o controle (no precisa necessariamente da propriedade, exemplo leasing).
Obrigatoriamente tem vida til maior do que um(1) ano.Exemplo: Operaes de Leasing. (Mquinas e
Equipamentos; Veculos; Depreciao Acumulada (Conta retificadora, negativo))
Intangvel: Bens incorpreos, em uso, inclusive o fundo de comrcio adquirido (ponto
comercial):Marcas; Patentes; Direitos de Explorao; Franquias; Amortizaes (Conta retificadora)
3.2.1.2

Contas do Passivo

As contas a seguir podem pertencer tanto ao passivo circulante quanto ao passivo no circulante,
depende do prazo de exigibilidade: Fornecedores; Duplicatas a Pagar; Notas Promissrias a Pagar;
Emprstimos; Financiamentos; Adiantamento de Clientes (Voc tem uma obrigao de algo que o
cliente j pagou).
3.2.1.3

Contas de Patrimnio Lquido

Representam as contas de investimento dos scios, e de acmulos:Capital social; Capital a integralizar

(conta retificadora, scio que no integralizou tudo); Reserva de capital; Reserva de lucro; Ajuste de
avaliao patrimonial; Prejuzos acumulados (conta retificadora); Aes em tesouraria (conta
retificadora, aes da empresa que ela mesmo adquire); Ajuste de avaliao patrimonial (pode ser
positiva ou negativa)
3.2.1.4

Contas de Resultado

So utilizadas para a apurao do resultado do exerccio. Representam os ganhos (receitas) e as perdas

(despesas). Consideradas transitrias, visto que, seu tempo de vida limitado a um exerccio social,

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pois, ao final de cada exerccio tero seus saldos zerados (encerrados) a fim de que se possa apurar o
resultado do perodo.

3.3

Teoria das Contas

Teoria Personalista: Atribua s pessoas a responsabilidade para cada conta, de forma que o responsvel
pelo caixa, devia empresa o equivalente ao valor registrado nessa conta. Os terceiros de quem a
empresa tinha valores a receber eram os devedores e, por fim, os terceiros a quem a entidade devia,
eram os seus credores. Desta forma, as contas representativas de bens e direitos eram debitadas, pois
as pessoas responsveis pelos bens e direitos da entidade deviam a esta. As contas representativas de
obrigaes da entidade, representavam crditos dos terceiros para com esta, por isso eram creditadas.
Por isso, so divididas nas seguintes contas: Proprietrio: Contas de PL e suas variaes, inclusive
receitas e despesas. Agentes Consignatrios: Pessoas recebiam em consignao os bens da empresa,
sendo por eles os responsveis, sendo os "devedores". Agentes Correspondentes: Direitos e obrigaes
com pessoas terceiras, sendo esses credores chamados de "correspondentes".
Teoria Materialista: Essas contas representavam uma relao com a materialidade, s deviam existir
enquanto existissem tambm os elementos materiais por ela representados na entidade. a que mais
cai em concursos. As contas, por essa teoria, eram classificadas em: Diferenciais (PL, Receita e Despesa)
e Integrais (Direitos, Obrigaes e Bens)
Teoria Patrimonialista: a teoria aceita pelos doutrinadores contemporneos, por entenderem que se
amolda Contabilidade como cincia. Contas em dois grupos: Patrimoniais: Contas que permanecem
com o seu saldo no momento da apurao do resultado, vale dizer, elas aparecem no balano
patrimonial. (Ativo, Passivo e PL); de Resultado: Contas que so encerradas quando da apurao do
resultado ou do exerccio social. So incorporadas ao Balano Patrimonial no grupo do Patrimnio
Lquido, via contas de lucros, como por exemplo lucros ou prejuzos acumulados e reservas de lucros.
(Receita e Despesa).

3.4

Funcionamento das contas

Pela teoria Personalista as contas representativas de bens e direitos possuem saldo devedor e as que
representam obrigaes possuem saldo credor, assim como as do Patrimnio Lquido. Com isso,
chegamos a dois importantes conceitos:
i.
ii.
3.4.1

DEBITAR: Lanar valores no lado esquerdo do razonete

CREDITAR: Lanar valores no lado direito do razonete
Contas de ativo e despesas

Por representarem os investimentos da entidade (bens e direitos) e seus gastos (despesas), isto , por
representarem as aplicaes dos recursos, estas contas tm obrigatoriamente natureza devedora,
apresentando sempre saldos devedores ou nulos (exceto as contas retificadoras do ativo que possuem
saldo credor). Assim, os aumentos de valor dos bens e direitos sero registrados por meio de dbitos e
as redues por crditos.
3.4.2

Contas do passivo, patrimnio lquido e receitas

Por representarem as fontes de recursos da entidade, que podem ser provenientes de terceiros
(passivo), de scios ou acionistas (patrimnio lquido) ou de suas prprias atividades (receitas), elas
tm obrigatoriamente natureza credora, apresentando sempre saldos credores ou nulos e, assim, os
aumentos de valor viro atravs de crditos e as diminuies por dbitos. Ressaltamos, todavia, a
existncia de contas retificadoras de passivo e de Patrimnio Lquido que, por suposto, possuem saldo
devedor.

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4 O estudo do capital
4.1

Lei n. 6.404, de 15 de dezembro de 1976, sobre capital social, sua

formao e alterao.

Art. 1: Companhia ou sociedade annima ter o capital dividido em aes, bem como estabelece a
responsabilidade dos acionistas ou scios desse tipo de sociedade comercial, que est limitada ao preo
de emisso das aes subscritas ou adquiridas. Vale dizer, o acionista que, no dispondo de poder de
gerncia, responde perante a sociedade e terceiros pelo valor de suas aes. Quando estas estiverem
totalmente integralizadas, ele no possui nenhuma responsabilidade adicional.
Art. 5: Estatuto da companhia fixar o valor do capital social, que dever ser expresso em moeda
nacional, e a sua expresso monetria dever ser corrigida anualmente.
Art. 6: Estabelece restries alterao do capital social, cujas modificaes devem observar o
disposto na Lei das S.As. e ao que dispuserem os estatutos a respeito. A formao do capital social est
disciplinada nos arts. 7 ao 10 da lei, que, pela sua relevncia, sero a seguir transcritos.
Art. 7 O capital social poder ser formado com contribuies em dinheiro ou em qualquer espcie de
bens suscetveis de avaliao em dinheiro.
Art. 8 A avaliao dos bens ser feita por 3 (trs) peritos ou por empresa especializada, nomeados em
assembleia geral dos subscritores, convocada pela imprensa e presidida por um dos fundadores,
instalando-se em primeira convocao com a presena de subscritores que representem metade, pelo
menos, do capital social, e em segunda convocao com qualquer nmero.
Art. 9 Na falta de declarao expressa em contrrio, os bens transferem-se companhia a ttulo de
propriedade.
Art. 10. A responsabilidade civil dos subscritores ou acionistas que contriburem com bens para a
formao do capital social ser idntica do vendedor.
Depreendemos da leitura do dispositivo que o acionista pode integralizar o capital subscrito em bens ou
dinheiro. Caso a integralizao seja feita em bens, estes devem ser avaliados em dinheiro. Essa avaliao
h de ser feita por trs peritos ou por empresa especializada que sero nomeados por assembleia geral
dos subscritores. Os peritos ou a empresa devero apresentar laudo indicando o valor da avaliao e
sero por ele responsveis.
4.1.1

Capital social ou Capital Nominal ou Capital Subscrito

Valor do capital devidamente registrado na junta comercial do estado. Formado pelo capital inicial
investido pelos empresrios, inclusive os investimentos adicionais, integralizados em dinheiro ou bens,
bem como os acrscimos decorrentes de lucros gerados na atividade da empresa e outras reservas
(como reservas de capital). Inclui a sua correo monetria incorporada ao respectivo capital e pode ser
reduzido quando houver absoro de prejuzo contbil ou quando h restituio de capital aos
empresrios.
4.1.2

Capital Realizado ou Integralizado (Contbil)

Total efetivamente entregue pelos acionistas ou scios das entidades. Pelo art. 182 da Lei n. 6.404/76,
temos que a conta capital social discriminar o montante subscrito, e por deduo, a parcela ainda no
realizada. Dessa forma, quando o capital no for integralizado de forma total no momento da
constituio da sociedade, a empresa deve ter, em seu plano de contas, a conta do Capital Subscrito e a

Direito Tributrio
conta devedora do Capital a Integralizar, sendo que o lquido entre ambas representa o Capital
Realizado.
4.1.3

Capital de Terceiros

Representam as obrigaes exigveis, os investimentos de terceiros na entidade ou o passivo exigvel, e

esto aplicados no Ativo da entidade ou foram aplicados em despesas.
4.1.4

Capital Prprio

So os recursos advindos dos scios ou acionistas da entidade ou decorrentes de suas operaes sociais
(resultado). Est representado pelo Patrimnio Lquido (PL). Assim, capital prprio sinnimo de
patrimnio liquido, de situao lquida e representa os valores do Capital Social, as reservas de capital,
as reservas de lucros, as reservas de reavaliao e os lucros ou prejuzos acumulados. Ressalte-se que as
contas retificadoras do PL devem ser subtradas desses valores.
4.1.5

Capital total a disposio da entidade ou em giro

Soma de todas as origens que esto a disposio da entidade e que esto, evidentemente, aplicadas no
Ativo.
4.1.6

Capital a Integralizar

Diferena entre o capital subscrito e o capital integralizado.

4.1.7

Capital Autorizado

uma figura prevista pela Lei 6.404/76 (Lei das S.A.) e prprio de Sociedades Annimas de Capital
Aberto, que o aumento do capital social pode ser efetuado sem reforma estatutria. O capital
autorizado deve constar do estatuto social da companhia.
4.1.8

Capital de Giro

Capital de giro sinnimo de capital circulante ou de capital de trabalho. o prprio ativo circulante.
No confundir o capital de giro com capital circulante lquido ou capital de giro lquido, pois estas
representam o ativo circulante menos o passivo circulante.
4.1.9

Diferenciao de Capital Inicial e Patrimnio

Capital: Conjunto de elementos que o proprietrio da empresa possui para iniciar suas atividades. O
Capital Inicial pode ser composto por: Dinheiro; Mveis; Veculos; Imveis; Promissrias a Receber; Etc.
Patrimnio: COMPREENDE os bens da empresa (dinheiro em caixa, contas a receber, imveis, veculos.,
etc), seus direitos (contas a receber) e suas obrigaes para com terceiros (contas a pagar).

5 Escriturao
5.1

Conceito

Escriturao: Tcnica contbil responsvel pela funo de registrar todos os fatos administrativos que
alteram o patrimnio das entidades econmico administrativas, quer qualitativamente quanto
quantitativamente. No confundir com contabilidade que cincia.
Lanamento: Ato de escriturar, efetuado pelo mtodo das partidas dobradas.
A propsito de escriturao, o art. 177 da Lei n 6.404/76, estabelece que:

Direito Tributrio
Art. 177. A escriturao da companhia ser mantida em registros permanentes, com obedincia aos
preceitos da legislao comercial e desta Lei e aos princpios de contabilidade geralmente aceitos,
devendo observar mtodos ou critrios contbeis uniformes no tempo e registrar as mutaes
patrimoniais segundo o regime de competncia.
1 As demonstraes financeiras do exerccio em que houver modificao de mtodos ou critrios
contbeis, de efeitos relevantes, devero indic-la em nota e ressaltar esses efeitos.
2o A companhia observar exclusivamente em livros ou registros auxiliares, sem qualquer
modificao da escriturao mercantil e das demonstraes reguladas nesta Lei, as disposies da lei
tributria, ou de legislao especial sobre a atividade que constitui seu objeto, que prescrevam,
conduzam ou incentivem a utilizao de mtodos ou critrios contbeis diferentes ou determinem
registros, lanamentos ou ajustes ou a elaborao de outras demonstraes financeiras
3o As demonstraes financeiras das companhias abertas observaro, ainda, as normas expedidas
pela Comisso de Valores Mobilirios e sero obrigatoriamente submetidas a auditoria por auditores
independentes nela registrados.
4 As demonstraes financeiras sero assinadas pelos administradores e por contabilistas
legalmente habilitados.
5o As normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios a que se refere o 3o deste artigo
devero ser elaboradas em consonncia com os padres internacionais de contabilidade adotados nos
principais mercados de valores mobilirios.
6o As companhias fechadas podero optar por observar as normas sobre demonstraes financeiras
expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios para as companhias abertas.

5.2

Lanamento

Contabilidade: Cincia
Escriturao: Tcnica de registro dos fatos que alteram o patrimnio feito pelos lanamentos
Lanamento: Mtodo de escriturao a partir das partilhas dobradas
A escriturao dever ser executada em idioma e moeda corrente nacionais, em forma contbil, em
ordem cronolgica de dia, ms e ano, com ausncia de espaos em branco, entrelinhas, borres,
rasuras, emendas ou transportes para as margens, com base em documentos de origem externa ou
interna ou, na sua falta, em elementos que comprovem ou evidenciem fatos e a prtica de atos
administrativos.
O Dirio e o Razo constituem os registros permanentes da Entidade. Os registros auxiliares, quando
adotados, devem obedecer aos preceitos gerais da escriturao contbil, observadas as peculiaridades
da sua funo. No Dirio sero lanadas, em ordem cronolgica, com individuao, clareza e
referncia ao documento probante, todos os fatos que provoquem variaes patrimoniais, quer
qualitativas, quer quantitativas.

5.3

Mtodo das partidas dobradas

O fundamento deste mtodo consiste em movimentarem-se, sempre, pelo menos duas contas, ou seja,
se efetuarmos um dbito em uma ou mais contas, devemos efetuar um crdito, de valor equivalente,

Direito Tributrio
em uma ou mais contas, de maneira que a soma dos dbitos efetuados em um dado perodo seja igual
soma dos crditos efetuados no mesmo perodo.

5.4

Procedimentos do Lanamento

1 Passo devemos identificar as contas envolvidas no fato;

2 Passo devemos identificar os grupos a que pertencem as contas envolvidas no fato contbil;
3 Passo devemos identificar o efeito sobre o saldo das contas envolvidas;
4o Passo devemos consultar o quadro-resumo do mecanismo de dbito e crdito ou funcionamento
das contas, visto na aula anterior, de acordo com o mtodo das partidas dobradas;

5.5

Partidas de dirio

Os fatos devem ser registrados no livro Dirio em ordem estritamente cronolgica de dia, ms e ano.
So chamados tambm de elementos de lanamento no dirio os seguintes: Local e Data da ocorrncia;
Conta debitada (e/ou cdigo de identificao); Conta creditada (e/ou cdigo de identificao) precedida
da preposio "a" quando manual; Histrico do fato em lngua nacional com identificao do
documento comprobatrio; Valor em moeda nacional.

5.6

Partidas de Razo

As partidas de Dirio devem ser transportadas para o livro Razo, que um livro sistemtico porque
destina uma pgina para cada conta, retratando os saldos das contas, enquanto que no Dirio aparecem
apenas os valores lanados a dbito e a crdito das contas respectivas, em ordem cronolgica, no
permitindo conhecer-se o volume de operaes registradas em cada conta. Elementos de conta: Ttulo,
dbito, crdito, saldo, data.

5.7

Elementos de um lanamento

Elementos do lanamento: Livro dirio

Elementos de conta: Livro razo

5.8
5.8.1

Livros principais
Livro Dirio

Indispensvel o Dirio, que pode ser substitudo por fichas, no caso de escriturao mecanizada ou
eletrnica. A adoo de fichas no dispensa o uso de livro apropriado para o lanamento do balano
patrimonial e do de resultado econmico. Salvo disposio especial de lei, os livros obrigatrios e, se for

Direito Tributrio
o caso, as fichas, antes de postos em uso, devem ser autenticados no Registro Pblico de Empresas
Mercantis. A escriturao ser feita em idioma e moeda corrente nacionais e em forma contbil, por
ordem cronolgica de dia, ms e ano, sem intervalos em branco, nem entrelinhas, borres, rasuras,
emendas ou transportes para as margens. Admite-se a escriturao resumida do Dirio, com totais que
no excedam o perodo de trinta dias, relativamente a contas, cujas operaes sejam numerosas ou
realizadas fora da sede do estabelecimento, desde que utilizados livros auxiliares regularmente
autenticados, para registro individualizado, e conservados os documentos que permitam a sua perfeita
verificao. Com base na escriturao contbil feita no livro Dirio, apurado o lucro lquido do
perodo-base (lucro contbil). A partir do lucro lquido, j ento por meio do Livro de Apurao do Lucro
Real (LALUR), obtm-se o lucro real, base de clculo do Imposto de Renda das pessoas jurdicas
tributadas por essa forma. Alm disso um livro principal, pois deve apresentar todos os fatos
contbeis.
5.8.1.1

Formalidades

Na escriturao do LIVRO DIRIO exigido o cumprimento de formalidades EXTRNSECAS e

INTRNSECAS.
5.8.1.1.1

Formalidades Extrnsecas

So relativas forma material do livro, que deve: Ser encadernado com pginas numeradas; Ser
registrado na Junta Comercial do Estado (empresas comerciais) ou Cartrio de Registro de Ttulos e
Documentos (sociedades civis); Possuir Termos de Abertura e Encerramento (um para cada livro),
assinados por Contabilista responsvel; Rubricados em todas as pginas por funcionrio da Junta
Comercial ou do Cartrio.
5.8.1.1.2

Formalidades Intrnsecas

So relativas ao seu contedo (lanamentos):Os registros devem ser em ordem cronolgica; No so

permitidos borres, rasuras ou emendas; No so permitidos espaos em branco, ocupao de margens
ou entrelinhas; Deve ser seguido um mtodo uniforme de escriturao do incio ao fim.
5.8.2

Livro razo

um livro sistemtico, tambm principal, onde se controla a movimentao de cada conta

individualmente, sendo transcrito registros de dbitos e crditos da conta no Dirio. O Razo
considerado livro auxiliar pela legislao comercial, foi tornado obrigatrio para as empresas tributadas
com base no lucro real, pela Lei 8.218/91 e 8.383/91, portanto sob amparo da legislao fiscal.
A sua escriturao individualizada em uma folha ou ficha para cada conta (a exceo da escriturao
por computador) e os lanamentos obedecem a ordem cronolgica das operaes. Est dispensado de
registro ou autenticao nos rgos competentes.
5.8.3

Livro de Registro de Duplicatas

No livro de Registro de Duplicatas registram-se as vendas em prazos superiores a 30 dias. A pessoa

jurdica dever, por exigncia da Lei 5.474 de 18/07/68 escriturar cronologicamente todas as duplicatas
emitidas, com nmero de ordem, data e valor das faturas originais, data da expedio, nome e domiclio
do comprador, anotaes de reforma, prorrogao e outras circunstncias.
5.8.4

Livro de Registro de Inventrio

Destina-se ao registro de inventrios de mercadorias, matrias-primas, material secundrio, produtos

acabados, produtos em processo de fabricao, embalagens, combustveis e lubrificantes, material de
expediente etc. existentes em estoque no encerramento do perodo-base.

Direito Tributrio
5.8.5

Livro de Apurao do Lucro Real

O LALUR deve ser escriturado por todas as pessoas jurdicas contribuintes do imposto de renda
tributadas com base no lucro real, inclusive filiais, sucursais ou representantes de pessoas jurdicas
domiciliadas no exterior, firmas individuais e cooperativas que realizem negcios com no cooperados.

5.9

Erros de Escriturao

Durante a escriturao dos livros, podem ser cometidos erros que precisam ser corrigidos. Dentre os
diversos erros encontrados, podemos mencionar os seguintes: Lanamento em duplicidade; Inverso de
Contas; Omisso de Lanamentos; Erro na conta debitada ou creditada; Erro de valor; Erro no histrico.
As formas de retificao recomendadas para a correo dos erros de escriturao so o estorno, a
transferncia e a complementao.
Em qualquer que seja a modalidade de correo adotada, o histrico do lanamento dever precisar o
motivo da retificao, a data e a localizao do lanamento de origem, isto , deve fazer meno ao
lanamento original.
Estorno: Consiste em anular totalmente o lanamento feito anteriormente, com outro lanamento
invertido de igual valor.
Transferncia: Consiste no estorno parcial, utilizando a transferncia, possvel a correo do erro de
conta mediante um nico lanamento, sem a necessidade de se estornar integralmente o lanamento
errado.
Complementao: Consiste em completar, aumentando ou reduzindo o valor anteriormente registrado.
Na complementao as contas esto corretas, porm os valores podem estar a maior ou a menor.

5.10 Frmulas de lanamento

LANAMENTO DE PRIMEIRA FRMULA 1 DEBITO E 1 CRDITO
LANAMENTO DE SEGUNDA FRMULA 1 DEBITO E 2 OU MAIS CRDITOS
LANAMENTO DE TERCEIRA FRMULA 2 OU MAIS DEBITOS E 1 CRDITO
LANAMENTO DE QUARTA FRMULA 2 OU MAIS DEBITOS E 2 OU MAIS CRDITOS

5.11 Atos e fatos administrativos

Atos Administrativos: so aqueles atos praticados pela gesto da empresa no intuito de organizao e
estruturao. Eles no provocam alteraes no patrimnio da entidade, portanto no interessam
Contabilidade. So exemplos deste tipo de ato: elaborao de parecer, advertncia a funcionrio,
marcao de reunies, planejamento estratgico etc.
Fatos Administrativos (ou Fatos Contbeis): so os fatos que provocam alteraes nos elementos do
patrimnio ou do resultado. So os fatos que interessam Contabilidade, portanto nosso estudo
concentra-se neste tipo de fato. Podem ser divididos em fatos permuta, modificativos, mistos e
complexos.
Fatos permutativos: No provocam alteraes quantitativas no valor do PATRIMNIO LQUIDO. Nessa
espcie de fatos contbeis h apenas permutas entre os elementos patrimoniais ATIVOS e/ou PASSIVOS.

Direito Tributrio
S h alteraes QUALITATIVAS no PL. Exemplos: Compra de mercadorias a vista, a prazo, recebimento
de dinheiro referente a duplicata.
Fatos modificativos: Provocam alteraes quantitativas no PL. No provocam permuta entre elementos
patrimoniais ou entre contas patrimoniais. Podem ser:
i.
ii.

Fatos Modificativos Aumentativos: Aumentam o PL. Exemplos: Recebimento de aluguel em

dia, recebimento de juros em dia
Fatos Modificativos Diminutivos: Diminuem o PL. Exemplos: Pagamento de despesas no
ms/dia do F.G., Apropriao de qualquer despesa a ser liquidada no futuro (novo passivo)

Fatos mistos: Ocorre permuta entre elementos patrimoniais, mas tambm h aumento ou diminuio
de PL. Exemplo de Mistos Aumentativos: Venda de mercadorias com Lucro, Recebimento de ttulos com
juros. Exemplos de Mistos Diminutivos: Venda de mercadorias com prejuzo, pagamento de duplicata
com juros, recebimento de duplicatas com desconto.
5.11.1 Fatos complexos
Integralizao de Capital: Aumenta o PL, mas como no foi consequncia de receita, as bancas do
entendimento diferente. ESAF e CESPE tratam como permutativo. Outras como modificativo
aumentativo.
Distribuio de Dividendos: Reduz o Patrimnio Lquido, mas como no foi como consequncia de
despesa, s bancas do entendimento diferente. ESAF e CESPE tratam como permutativo. Outras
modificativo diminutivo.

6 O ciclo contbil
6.1
I.
II.
III.
IV.
V.
VI.
VII.
VIII.

Ciclo completo

Registro dos fatos no livro dirio

Transposio dos fatos para o livro razo
Encerra ciclo --> Verifica saldos nas contas --> Cria balancete de verificao
Elabora os lanamentos de ajustes --> Encerramento das contas de resultado --> Apurao do
Resultado do Exerccio (ARE)
Destinao para IR
LPA (Lucros ou Prejuzos Acumulados)
Balancete final com destinaes
Preparao e transcrio NO LIVRO DIRIO dos principais relatrios contbeis, sendo os bsicos o
Balano Patrimonial e a Demonstrao do Resultado de Exerccio

6.1.1

Balancete de verificao

Objetivo: Verificar as partidas dobradas

Forma: Apurao do saldo de todas as contas, patrimoniais e de resultado elencando os saldos em
coluna de saldo credor ou devedor, tendo que bater.
Obs: No atestado que a escriturao foi feita toda correta. Por exemplo: Se comprou uma mquina e
escriturar na conta de imveis, o saldo credor vai ser igual ao devedor, mas teve erro no lanamento da
aquisio da mquina.

Direito Tributrio
6.1.2

Ajustes

Ao trmino de um perodo, normalmente verificada a necessidade de se apurar receitas e despesas

(ou mesmo ganhos e perdas) no registrados durante o desenvolvimento das atividades da empresa. Os
exemplos mais comuns referentes a ajustes so: Ativos que se transformaro em despesas antecipadas,
passivos que se transformaro em receitas antecipadas, consumo de imobilizado por depreciao,
exausto, depreciao acumulada, provises, etc.
6.1.3

Encerramento de contas de resultado , ARE, LPA, Balancete final e BP

Na apurao do resultado as contas de receita so debitadas e as de despesa creditadas, para encerrar o

exerccio social e transferir os saldos para a apurao do resultado do exerccio.
Depois o saldo do resultado do exerccio tambm encerrado (mediante dbito ou crdito), indo para a
conta de lucros/prejuzos acumulados.
A partir da sero dadas as destinaes do lucro. (ARE e LA so contas transitrias)
feito o balancete final, j com as destinaes do lucro. No h mais conta de resultado, somente
patrimoniais.
Faz-se ento feito o balano patrimonial.
Observao Importante: Se as empresas optarem por recolher o imposto de renda trimestralmente (Lei
9430/96), o exerccio social delas ser trimestral, opo dada s pessoas que esto no regime de Lucro
Real.

7 Os Princpios Contbeis
7.1

Dos princpios e sua observncia

Art. 1 Constituem PRINCPIOS DE CONTABILIDADE (PC) os enunciados por esta Resoluo.

1 A observncia dos Princpios de Contabilidade obrigatria no exerccio da profisso e constitui
condio de legitimidade das Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC).
2 Na aplicao dos Princpios de Contabilidade h situaes concretas e a essncia das transaes
deve prevalecer sobre seus aspectos formais. (Princpio implcito da essncia sobre a forma) (Redao
dada pela Resoluo CFC n. 1.282/10)

7.2

Conceituao, amplitude e enumerao

Art. 2 Os Princpios de Contabilidade representam a essncia das doutrinas e teorias relativas Cincia
da Contabilidade, consoante o entendimento predominante nos universos cientfico e profissional de
nosso Pas. Concernem, pois, Contabilidade no seu sentido mais amplo de cincia social, cujo objeto
o patrimnio das entidades. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.282/10)
Art. 3 So Princpios de Contabilidade:
I.
II.
III.
IV.

ENTIDADE;
CONTINUIDADE;
OPORTUNIDADE;
REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL;

Direito Tributrio
V.
VI.
VII.
VIII.

ATUALIZAO MONETRIA; (Revogado pela Resoluo CFC n. 1282/10)

COMPETNCIA;
PRUDNCIA;
ESSNCIA SOBRE A FORMA em casos concretos(NICO IMPLCITO)

7.3

Princpio da Entidade

Art. 4 O Princpio da ENTIDADE reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a

autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de um Patrimnio particular no universo dos
patrimnios existentes, independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma
sociedade ou instituio de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. Por
consequncia, nesta acepo, o Patrimnio no se confunde com aqueles dos seus scios ou
proprietrios, no caso de sociedade ou instituio.
Pargrafo nico O PATRIMNIO pertence ENTIDADE, mas a recproca no verdadeira. A soma ou
agregao contbil de patrimnios autnomos no resulta em nova ENTIDADE, mas numa unidade de
natureza econmico-contbil.

7.4

Princpio da Continuidade

Art. 5 O Princpio da Continuidade pressupe que a Entidade continuar em operao no futuro e,

portanto, a mensurao e a apresentao dos componentes do patrimnio levam em conta esta
circunstncia.

7.5

Princpio da Oportunidade

Art. 6 O Princpio da Oportunidade refere-se ao processo de mensurao e apresentao dos

componentes patrimoniais para produzir informaes ntegras e tempestivas.
Pargrafo nico. A falta de integridade e tempestividade na produo e na divulgao da informao
contbil pode ocasionar a perda de sua relevncia, por isso necessrio ponderar a relao entre a
oportunidade e a confiabilidade da informao.
Texto Antigo: Da observncia do Princpio da Oportunidade resulta que o registro deve ensejar o
reconhecimento universal das variaes ocorridas no patrimnio da Entidade, em um perodo de tempo
determinado.

7.6

Princpio do Registro pelo Valor Original

Art. 7 O Princpio do Registro pelo Valor Original determina que os componentes do patrimnio devem
ser inicialmente registrados pelos valores originais das transaes, expressos em moeda nacional.
1 As seguintes bases de mensurao devem ser utilizadas em graus distintos e combinadas, ao longo
do tempo, de diferentes formas:
I Custo histrico. Os ativos so registrados pelos valores pagos ou a serem pagos em caixa ou
equivalentes de caixa ou pelo valor justo dos recursos que so entregues para adquiri-los na data da
aquisio. Os passivos so registrados pelos valores dos recursos que foram recebidos em troca da
obrigao ou, em algumas circunstncias, pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais
sero necessrios para liquidar o passivo no curso normal das operaes; e
II Variao do custo histrico. Uma vez integrado ao patrimnio, os componentes patrimoniais, ativos
e passivos, podem sofrer variaes decorrentes dos seguintes fatores:

Direito Tributrio
a) Custo corrente: Os ativos so reconhecidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais
teriam de ser pagos se esses ativos ou ativos equivalentes fossem adquiridos na data ou no perodo das
demonstraes contbeis. Os passivos so reconhecidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa,
no descontados, que seriam necessrios para liquidar a obrigao na data ou no perodo das
demonstraes contbeis;
b) Valor realizvel: Os ativos so mantidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais
poderiam ser obtidos pela venda em uma forma ordenada. Os passivos so mantidos pelos valores em
caixa e equivalentes de caixa, no descontados, que se espera seriam pagos para liquidar as
correspondentes obrigaes no curso normal das operaes da Entidade;
c) Valor presente. Os ativos so mantidos pelo valor presente, descontado do fluxo futuro de entrada
lquida de caixa que se espera seja gerado pelo item no curso normal das operaes da Entidade. Os
passivos so mantidos pelo valor presente, descontado do fluxo futuro de sada lquida de caixa que se
espera seja necessrio para liquidar o passivo no curso normal das operaes da Entidade;
d) Valor justo. o valor pelo qual um ativo pode ser trocado, ou um passivo liquidado, entre partes
conhecedoras, dispostas a isso, em uma transao sem favorecimentos; e
e) Atualizao monetria. Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser
reconhecidos nos registros contbeis mediante o ajustamento da expresso formal dos valores dos
componentes patrimoniais.
2 So resultantes da adoo da atualizao monetria:
I a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, no representa unidade constante
em termos do poder aquisitivo;
II para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores das transaes originais, necessrio
atualizar sua expresso formal em moeda nacional, a fim de que permaneam substantivamente
corretos os valores dos componentes patrimoniais e, por consequncia, o do Patrimnio Lquido; e
III a atualizao monetria no representa nova avaliao, mas to somente o ajustamento dos
valores originais para determinada data, mediante a aplicao de indexadores ou outros elementos
aptos a traduzir a variao do poder aquisitivo da moeda nacional em um dado perodo.

7.7

Princpio da Competncia

Art. 9 O Princpio da Competncia determina que os efeitos das transaes e outros eventos sejam
reconhecidos nos perodos a que se referem, independentemente do recebimento ou pagamento.
Pargrafo nico. O Princpio da Competncia pressupe a simultaneidade da confrontao de receitas e
de despesas correlatas.
Obs.: H aqui ligao forte com o princpio da continuidade. S faz sentido registrar de acordo com o
regime de competncia se pressuposta a continuidade da empresa.

7.8

Princpio da Prudncia

Art. 10. O Princpio da PRUDNCIA determina a adoo do menor valor para os componentes do ATIVO e
do maior para os do PASSIVO, sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas para a
quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido.

Direito Tributrio
Pargrafo nico. O Princpio da Prudncia pressupe o emprego de certo grau de precauo no exerccio
dos julgamentos necessrios s estimativas em certas condies de incerteza, no sentido de que ativos e
receitas no sejam superestimados e que passivos e despesas no sejam subestimados, atribuindo maior
confiabilidade ao processo de mensurao e apresentao dos componentes patrimoniais.

8 CPC
O Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) foi criado em 2005, por meio da Resoluo do Conselho
Federal de Contabilidade (CFC) no 1.055/05 e composto pelas seguintes entidades:
ABRASCA: Associao Brasileira das Companhias Abertas.
APIMEC: Associao dos Analistas e Profissionais de Investimento do Mercado de Capitais.
BM&FBOVESPA: Bolsa de Valores, Mercadorias e Futuros.
CFC: Conselho Federal de Contabilidade
FIPECAFI: Fundao Instituto de Pesquisas Contbeis, Atuariais e Financeiras.
IBRACON: Instituto dos Auditores Independentes do Brasil

8.1

Objetivos

Estudo, preparo e a emisso de Pronunciamentos Tcnicos sobre procedimentos de Contabilidade e a

divulgao de informaes dessa natureza, para permitir a emisso de normas pela entidade reguladora
brasileira (CFC, CVM, SUSEP, BACEN), visando centralizao e uniformizao do seu processo de
produo, levando sempre em conta a convergncia da Contabilidade Brasileira aos padres
internacionais.

8.2

CPC-00

Estrutura Conceitual para Elaborao e Divulgao de Relatrio Contbil-Financeiro. Esta Estrutura

Conceitual Aborda:
1. O objetivo da elaborao e divulgao de relatrio contbil-financeiro;
2. As caractersticas qualitativas da informao contbil-financeira til;
3. A definio, o reconhecimento e a mensurao dos elementos a partir dos quais as demonstraes
contbeis so elaboradas; e
4. Os conceitos de capital e de manuteno de capital.
8.2.1

1 - O objetivo da elaborao e divulgao de relatrio contbil-financeiro

Fornecer informaes contbil-financeiras acerca da entidade que reporta essa informao (reporting
entity) que sejam teis a investidores existentes e em potencial, a credores por emprstimos e a outros
credores (ou seja, para os usurios externos em geral), quando da tomada deciso ligada ao
fornecimento de recursos para a entidade.
Obs.: Governos, rgos reguladores ou autoridades tributrias, por exemplo, podem determinar
especificamente exigncias para atender a seus prprios interesses. Essas exigncias, no entanto, no
devem afetar as demonstraes contbeis elaboradas segundo esta Estrutura Conceitual.

Direito Tributrio
Obs. 2: Relatrios contbil-financeiros auxiliam a estimar, mas no so elaborados para mostrar o valor
econmico da entidade. E tambm no so elaborados para atender primariamente a rgos
reguladores e outros usurios que no sejam investidores, credores por emprstimo e outros credores.
Obs. 3: Relatrios contbil-financeiros de propsito geral no atendem e no podem atender a todas as
informaes de que necessitam os usurios, que precisam considerar informao pertinente de outras
fontes.
Balano Patrimonial: Relatrios contbil-financeiros de propsito geral fornecem informao acerca da
posio patrimonial e financeira da entidade que reporta a informao, a qual representa informao
sobre os recursos econmicos da entidade e reivindicaes contra a entidade que reporta a informao.
DRE: Desempenho da empresa.
DCF: Mutao da situao financeira. Ajudam os usurios a avaliar a capacidade de a entidade gerar
fluxos de caixa futuros lquidos, indicando como a entidade obtm e despende caixa, informaes sobre
seus emprstimos e resgate de ttulos de dvida, dividendos e outras distribuies para seus
investidores, e outros fatores que podem afetar a liquidez e a solvncia da entidade. Ora elementos do
BP (Ativo, passivo e PL) ora elementos do DRE (Receitas e despesas)
8.2.1.1

Regime de Competncia

Retrata com propriedade os efeitos de transaes e outros eventos e circunstncias sobre os recursos
econmicos e reivindicaes da entidade que reporta a informao nos perodos em que ditos efeitos
so produzidos, independentemente dos recebimentos e pagamentos.
Fornece melhor base de avaliao da performance passada e futura da entidade do que a informao
puramente baseada em recebimentos e pagamentos em caixa ao longo desse mesmo perodo; e til
para avaliar a capacidade passada e futura da entidade na gerao de fluxos de caixa lquidos.
8.2.2

2 - Caractersticas qualitativas fundamentais

So duas as caractersticas qualitativas obrigatoriamente presentes nas Demonstraes Contbeis e

reputadas como as mais teis para os usurios e as nicas denominadas de fundamentais: Relevncia e
Representao Fidedigna. A informao precisa concomitantemente ser relevante e representar com
fidedignidade a realidade reportada para ser til.
8.2.2.1

Relevncia

As informaes so relevantes quando fazem a diferena nas decises econmicas dos usurios,
ajudando-os a avaliar o impacto de eventos passados ou corrigindo as suas avaliaes anteriores (valor
confirmatrio), ou ajudando-os nos processos para predizer resultados futuros (valor preditivo). A
relevncia depende da natureza e tambm da materialidade (tamanho) do item em discusso.
Natureza: O tamanho pode no ser grande mas a natureza do item ser extremamente importante.
Materialidade (tamanho): A informao material se a sua omisso ou sua divulgao distorcida
(misstating) puder influenciar decises que os usurios tomam com base na informao contbilfinanceira acerca de entidade especfica que reporta a informao. Reposta a magnitude do erro.
8.2.2.2

Representao Fidedigna

Diz respeito a trs atributos: A informao precisa ser completa (1), neutra (2) e livre de erro (3).

Direito Tributrio
8.2.2.3

Caractersticas qualitativas de melhoria (no so as fundamentais)

Comparabilidade: Permite identificao e compreenso de similaridades e diferenas entre os itens.

Necessita no mnimo de dois itens. diferente da consistncia que significa aplicao dos mesmos
mtodos para os mesmos itens, tanto de um perodo para outro considerando a mesma entidade que
reporta a informao, quanto para um nico perodo entre entidades. Comparabilidade o objetivo,
enquanto que a consistncia um auxlio na obteno desse objetivo.
Verificabilidade: Diferentes observadores poderem chegar a um consenso sobre o retrato de uma
realidade econmica, podendo, em certas circunstncias, representar uma faixa de possveis montantes
com suas respectivas probabilidades.
Tempestividade: Informao disponvel a tempo de influenciar o usurio em sua deciso.
Compreensibilidade: Significa que a classificao, a caracterizao e a apresentao da informao so
feitas com clareza e conciso, tornando-a compreensvel. No admissvel a excluso de informao
complexa e no facilmente compreensvel se isso tornar o relatrio incompleto e distorcido.
8.2.2.4

Os elementos das demonstraes contbeis

Ativo: um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera
que fluam futuros benefcios econmicos para a entidade.
Ateno: As definies de ativo e passivo identificam os seus aspectos essenciais, mas no especificam
os critrios que precisam ser atendidos para que possam ser reconhecidos no balano patrimonial (os
critrios vm depois e no na definio de cada um deles).
Passivo: uma obrigao presente da entidade, derivada de eventos passados, cuja liquidao se espera
que resulte na sada de recursos da entidade capazes de gerar benefcios econmicos.
Patrimnio Lquido: o interesse residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus
passivos.
Receitas: So aumentos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil sob a forma da entrada
de recursos ou do aumento de ativos ou diminuio de passivos, que resultam em aumentos do
patrimnio lquido e que no estejam relacionados com a contribuio dos detentores dos instrumentos
patrimoniais (proprietrios da entidade).
Despesas: Decrscimos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil sob a forma da sada de
recursos ou da reduo de ativos ou assuno de passivos, que resultam em decrscimo do patrimnio
lquido e que no sejam relacionados com distribuies aos detentores dos instrumentos patrimoniais
(distribuio de resultado ou devoluo de capital aos proprietrios da entidade).
8.2.2.4.1

Reconhecimento dos elementos das demonstraes contbeis

Ativo: Deve ser reconhecido quando for provvel que benefcios econmicos futuros dele provenientes
fluiro para a entidade e seu custo ou valor puder ser mensurado com confiabilidade. Os benefcios
econmicos futuros incorporados a um ativo podem fluir para a entidade de diversas maneiras. Por
exemplo, o ativo pode ser:
a) Usado isoladamente ou em conjunto com outros ativos na produo de bens ou na prestao
de servios a serem vendidos pela entidade;
b) Trocado por outros ativos;
c) Usado para liquidar um passivo;

Direito Tributrio
d) Distribudo aos proprietrios da entidade.
Passivo: Deve ser reconhecido quando for provvel que uma sada de recursos detentores de benefcios
econmicos seja exigida em liquidao de obrigao presente e o valor pelo qual essa liquidao se dar
puder ser mensurado com confiabilidade. A liquidao de uma obrigao presente pode ocorrer de
diversas maneiras, como, por exemplo, por meio de:
a)
b)
c)
d)
e)

Pagamento em caixa;
Transferncia de outros ativos;
Prestao de servios;
Substituio da obrigao por outra;
Converso da obrigao em item do patrimnio lquido.

A obrigao pode tambm ser extinta por outros meios, tais como pela renncia do credor ou pela
perda dos seus direitos.
Receita: Deve ser reconhecida quando resultar em aumento nos benefcios econmicos futuros
relacionado com aumento de ativo ou com diminuio de passivo, e puder ser mensurada com
confiabilidade.
Despesa: Deve ser reconhecida quando resultar em decrscimo nos benefcios econmicos futuros
relacionado com o decrscimo de um ativo ou o aumento de um passivo, e puder ser mensurada com
confiabilidade.
8.2.2.4.1.1

Mensurao dos elementos

Mensurao o processo que consiste em determinar os montantes monetrios por meio dos quais os
elementos das demonstraes contbeis devem ser reconhecidos e apresentados no balano
patrimonial e na demonstrao do resultado. Esse processo envolve a seleo da base especfica de
mensurao. Estas bases incluem: Custo histrico, custo corrente, valor realizvel e a valor presente
(Olhar princpio do registro por valor original).
Obs. 1: Quando o relevante a manuteno do capital financeiro (monetrio), lucro o que excede o
capital financeiro aportado pelos proprietrios. Esse conceito leva, normalmente, adoo do custo
histrico para os elementos patrimoniais (principalmente os no monetrios) e incluso, no resultado,
das variaes de preos de determinados elementos.
Obs. 2: Quando o relevante a manuteno do capital fsico, lucro o que excede manuteno da
capacidade fsica ou operacional inicial do perodo. Nesse caso, as variaes de preos dos ativos, por
exemplo, so consideradas ajustes ao capital, e no lucros, como o caso das reavaliaes de ativos
destinados ao uso.

9 Operaes com duplicatas

9.1

Definio de Duplicatas a Receber

Titulo de crdito decorrente de venda a crdito, de natureza comercial. Sinnimos: Duplicatas emitidas;
Duplicatas aceita por terceiros; Saques de exportao (decorrente de vendas internacionais).
Valor garantido por um ttulo. Uma conta do ativo, com natureza devedora, apresentando acrscimo a
dbito quando ocorre uma venda a prazo. Ocorre acrscimo a crdito quando h baixa de duplicatas, ou
por recebimento ou por no recebimento (considerao de perda).

Direito Tributrio
9.2

Cobranas simples de duplicatas

Consiste na remessa de ttulos aos bancos, os quais prestam servios empresa, cobrando-os dos
respectivos devedores. Neste tipo de operao, a empresa transfere a posse dos ttulos aos bancos,
porm a propriedade continua sendo da empresa. Para remeter os ttulos ao banco, a empresa os
relaciona atravs de um border, ao qual anexa os respectivos ttulos.
O controle feito por contas de compensao. Coloca a dbito na conta Duplicatas em Cobrana e a
crdito na conta Endosso por Cobrana. Quando o banco vai efetuar a cobrana, h a despesa bancria
pelo servio, debitando da conta de resultado de Despesas Bancrias e creditando a conta de Bancos
com o pagamento.
Finalmente, com o recebimento do valor da duplicata no vencimento (aviso de crdito pelo banco),
creditar a conta de Duplicatas a Receber e debitar a conta de Bancos. Se for aps o vencimento,
haver juros ativos, havendo uma receita a ser creditada tambm. Se for antes do vencimento haver
juros passivos, havendo uma despesa a ser debitada tambm.
A operao de cobrana se resume nas seguintes fases:
1 Pela remessa dos ttulos para cobrana (Bancos ou empresas de cobrana):
a. Registro da operao, atravs das contas de compensao;
b. Registro das despesas cobradas pelo Banco com a cobrana dos ttulos.
2 Pelo recebimento das importncias referentes aos ttulos:
O Banco comunica que os ttulos foram quitados. (aviso de crdito)
a. Baixa da responsabilidade atravs do lanamento de compensao (o contrrio do lanamento
inicial);
b. Baixa dos Direitos, atravs do dbito da conta Bancos Conta Movimento pelo recebimento das
importncias referentes aos ttulos e crdito da conta Duplicatas a Receber, Clientes para baixa dos
respectivos Direitos.
Contabilizao
Cobrana simples de Duplicatas com quitao normal. Nossa remessa de Duplicatas ao Banco SANDE
para cobrana simples, conforme border no valor de R$ 10.000,00. O Banco cobrou R$ 50,00 de
comisses e taxas.
Contabilizao:
Pela remessa dos ttulos ao banco:
1. Lanamento de compensao:
D - DUPLICATAS EM COBRANA
C - ENDOSSO PARA COBRANA

Direito Tributrio
Banco SANDE, duplicatas conf. Border 10.000,00
2. Registro da despesa:
D DESPESAS BANCRIAS
C BANCO SANDE
Banco SANDE, aviso de despesas 50,00
Aps os vencimentos dos ttulos, quando o banco comunicar que eles foram quitados:
3. Baixa nas contas de compensao:
D - ENDOSSO PARA COBRANA
C - DUPLICATAS EM COBRANA
Banco SANDE, baixa duplicatas 10.000,00
4. Pelo recebimento das duplicatas:
D BANCO SANDE
C DUPLICATAS A RECEBER/ CLIENTES
Cliente, dpl, aviso bancrio 10.000,00

9.3

Cobranas em carteira

Quando a cobrana em carteira pela prpria empresa, no h despesa bancria, no h aviso de

crdito e no h uso de contas de compensao (no entram no patrimnio, s para controle). E o
recebimento de duplicatas se faz atravs da conta caixa e no conta de bancos quando for por meio de
cheque.

9.4

Desconto de Duplicatas

uma operao financeira em que a empresa entrega determinadas duplicatas para o banco e este lhe
antecipa o valor em conta corrente, cobrando juros antecipadamente. Embora a propriedade dos
ttulos negociados sejam transferidos para a instituio, a empresa corresponsvel pelo pagamento
dos mesmos em caso de no liquidao pelo devedor. Neste caso, a instituio financeira leva a dbito
em conta corrente da empresa o valor de face do ttulo no liquidado. uma operao de emprstimo,
dando as duplicatas como garantia (diferente de factoring). S transfere a posse do ttulo.
TRATAMENTO CONTBIL
Os valores de face das duplicatas descontados so registrados numa conta do passivo circulante
denominada de duplicatas descontadas, tendo saldo credor.
A conta "duplicatas descontadas" apresenta a seguinte funo na operao de desconto:

Direito Tributrio
a) creditada, pelo valor de face dos ttulos, no momento em que efetuada a operao de desconto e
a instituio financeira faz o crdito em conta corrente da empresa;
b) debitada no momento da liquidao do ttulo pelo devedor ou quando a instituio financeira leva a
dbito em conta corrente da empresa por falta de pagamento por parte do devedor. (sempre no
vencimento, independente do que acontecer)
Os encargos financeiros debitados pela instituio financeira devem ser contabilizados como "encargos
financeiros a transcorrer", j que se tratam de despesas antecipadas, sendo debitada por ocasio do
desconto ( retificadora de duplicatas descontadas) e creditadas no momento em que a despesa
incorrida, observando-se o regime de competncia. Duplicatas descontadas antes eram classificadas
como retificadora do ativo, mas foi modificada para passivo circulante pois apesar de estar com o banco
a posse, o controle, a responsabilidade e os riscos ainda so da empresa. A conta de juros a vencer
conta retificadora do passivo na parte de duplicatas descontadas.
1) Pelo registro do desconto creditado em conta:
D - Banco C/Movimento (Ativo Circulante)
D Encargos Financeiros a Transcorrer (Passivo Circulante) (soma de despesas bancrias mais juros a
vencer da operao, algumas provas cobram separado)
C Duplicatas Descontadas (Passivo Circulante)
2) Quando da liquidao da duplicata descontada pelo cliente:
D - Duplicatas Descontadas (Passivo Circulante)
C - Duplicatas a Receber (Ativo Circulante) (somente quando o banco recebe o dinheiro do cliente)
Na hiptese do cliente no ter liquidado a duplicata e o banco debitar o respectivo valor na conta da
empresa, ento o lanamento ser:
D- Duplicatas Descontadas (Passivo Circulante)
C - Banco C/Movimento (Ativo Circulante)
Contabilizao relativa transferncia da despesa financeira incorrida no perodo:
D Juros (Conta de Resultado)
C - Encargos Financeiros a Transcorrer (Passivo Circulante)
Pagando o cliente ou no, vai morrer a conta duplicata descontada. Se ficar aps o vencimento, ela fica
por 30 dias no banco fazendo cobrana simples.
Se o banco enviar o aviso de recebimento erradamente no vencimento, ou seja, no recebeu, o acerto
deve ser feito por meio de uma transferncia debitando a conta duplicatas a receber e creditando a
conta de Bancos.

Direito Tributrio
Encargos financeiros a transcorrer conta retificadora de duplicatas descontadas. Tomar cuidado pois
os juros so antecipados no passivo nessa conta, mas pelo regime de competncia s entra no ms
quando o fato gerador acontecer, a cada ms.

9.5

Factoring

O que diferencia a operao de factoring da operao de desconto bancrio, que a primeira compra o
ttulo sem direito de regresso, em funo disso, o desgio cobrado pela factoring costuma ser maior que
o desconto bancrio, uma vez que ela assume integralmente o risco do crdito. Logo, nessa operao
voc est vendendo a duplicata. Logo voc credita no ativo a conta Duplicatas a Receber, debita a
despesa financeira cobrada pelo factoring, e debita a conta de Bancos no Ativo pela entrada do dinheiro
lquido da venda. No h que se falar em conta duplicata descontada ou encargos transcorridos.

9.6

Nota promissria

O desconto de promissrias se constitui numa operao financeira, onde o emitente da promissria

toma um emprstimo com valor futuro, incluindo os juros. Portanto, quem desconta uma promissria
assume uma obrigao.
Esta operao geralmente realizada com uma instituio financeira, em que o devedor assina nota
promissria pelo valor de vencimento, isto , com juros pr-estipulados e embutidos no valor do
emprstimo. Assim, percebe-se que os juros e encargos financeiros so considerados pagos
antecipadamente ou despesas a transcorrer.
Por caracterizar uma obrigao, as notas promissrias descontadas devem ser registrado no passivo
circulante ou passivo no circulante, conforme o prazo de vencimento contratual. Se for paga antes do
vencimento voc tem descontos ativos, se pagar aps o vencimento voc tem juros passivos. Nota
promissria a pagar o mesmo que nota promissria emitida, que igual a nota promissria
descontada. Aqui o devedor que emite o documento.
ATENO: ESAF considera o valor cheio do emprstimo, por exemplo 10, 3 de juros e 7 o
emprestado efetivamente. J a FCC considera que o valor a ser recebido 10 e o juros pago x.
Exemplo:
Em 01/11/2008, a empresa BASTOS LTDA tomou um emprstimo de R$ 100.000,00 junto ao Banco
SANDE S.A., assinando uma nota promissria pelo mesmo valor com vencimento em 120 dias, porm a
conta Bancos c/ movimento da empresa foi debitada pelo valor de R$ 80.000,00 em decorrncia da
operao, pois pagou antecipadamente juros de 20%.
Lanamento:
Diversos
a Notas promissrias descontadas 100.000,00
Bancos c/ Movimento 80.000,00
Encargos financeiros a transcorrer 20.000.00 100.000,00
*A conta de encargos financeiros a transcorrer retificadora do valor do emprstimo. Poderia ter o
nome de juros a vencer

Direito Tributrio
10 Conciliao bancria
O saldo da conta Bancos raramente coincide com o saldo do extrato bancrio, mesmo no havendo
erros por parte da empresa ou por parte do banco. A empresa deve, portanto, conciliar periodicamente
sua conta Bancos com o extrato bancrio. Os exemplos mais comuns de valores que constam nos
registros da empresa, mas que no figuram no extrato bancrio so:
-cheques j emitidos pela empresa, mas ainda no apresentados ao banco;
-depsitos j efetuados mas ainda no creditados na conta corrente bancria.
Da mesma forma, podem existir registros no extrato bancrio que ainda no foram considerados pela
empresa:
-avisos bancrios relativos a cobranas de ttulos ainda no contabilizados pela empresa;
-dbitos de juros, comisses, tributos (CPMF, IOF), etc., ainda no contabilizados pela empresa;
-dbitos relativos a cheques sem fundos.
O relatrio de conciliao bancria deve fornecer os seguintes elementos:
A.1) Saldo da conta Bancos,
A.2) Elementos de conciliao: dbitos / crditos efetuados pelo banco mas no registrados pela
empresa, e
A.3) Saldo ajustado
B.1) Saldo do extrato bancrio,
B.2) Elementos de conciliao: dbitos / crditos efetuados pela empresa mas no registrados pelo
banco, e
B.3) Saldo ajustado.
Consideramos que a conta bancria est conciliada quando os dois saldos ajustados so iguais.
Ou seja, os ajustes podem ser contbeis ou extracontbeis. Sero contbeis quando o ajuste for feito na
contabilidade (despesas no contabilizadas, cheques devolvidos no contabilizados e as duplicatas
recebidas em cobrana simples no contabilizadas). Sero extracontbeis quando o ajuste for feito no
extrato (cheques emitidos no apresentados ainda, os depsitos no consignados ainda na conta
corrente e os erros bancrios).

11 Operao com Pessoal - Folha de Pagamentos

11.1 Conceito
Documento elaborado pela empresa, no qual se relaciona, alm dos nomes dos empregados, o
montante das remuneraes, dos descontos ou abatimentos e o valor lquido a que faz jus cada um dos

Direito Tributrio
empregados. Por mais simples que seja a Folha de Pagamento, ela apresentar, pelo menos, os
seguintes elementos:
Valor Bruto da remunerao (salrio e demais vantagens como hora extra, etc.)
Dedues do valor bruto da remunerao (descontos e contribuies)
Valor lquido que os empregados tero direito de receber

11.2 Contabilizao da Folha de Pagamento

Regime de Competncia: No ltimo dia do ms, quando elaborada a Folha de Pagamento, so
efetuados os lanamentos contbeis: (1) Das despesas com salrios (2) Dos encargos sociais incidentes
sobre a Folha de Pagamento, quais sejam, INSS e FGTS. No ms seguinte, so efetuados os lanamentos
contbeis da liquidao da Folha, correspondente ao valor lquido pago aos empregados, bem como do
recolhimento da Contribuio de Previdncia Social, FGTS, IR e outros recolhimentos.

11.3 Eventos da Folha de Pagamento

11.3.1 Rendimentos ou vantagens
Os rendimentos ou vantagens mensais de um empregado podem ser compostos de salrio fixo,
comisses, horas-extras, trabalho noturno, adicional de insalubridade, adicional de periculosidade,
salrio-maternidade (no caso de gestantes), salrio famlia, ajuda de custo, descanso semanal
remunerado, frias, 13o salrio, etc.
11.3.2 Descontos ou abatimentos
Contribuio Previdenciria, faltas e atrasos, contribuio sindical, contribuio confederativa,
alimentao, vale-transporte, penso alimentcia, Imposto de Renda Retido na Fonte, adiantamentos de
salrios*. *Valores que a empresa antecipou aos funcionrios, a ttulo de salrios, para posterior
desconto em folha de pagamento.
11.3.3 Parcelas recuperveis
11.3.3.1 Salrio Famlia
Valor pago ao funcionrio que tenha filhos menores de 14 anos. A referida parcela descontada do
valor que a empresa tem a recolher referente ao INSS.
11.3.3.2 Salrio Maternidade
o benefcio a que tem direito a segurada empregada, trabalhadora avulsa, empregada domstica, a
contribuinte individual, facultativa e segurada especial, por ocasio do parto. A referida parcela
descontada do valor que a empresa tem a recolher referente ao INSS.

Direito Tributrio
11.4 Encargos complementares da Folha de Pagamento
11.4.1 Proviso para frias
Segundo o regime de Competncia, as frias transcorridas e ainda no gozadas devem ser
provisionadas, de modo a se incluir o referido valor como custo ou despesa no perodo a que competir.
O valor da proviso deve ser determinado com base na remunerao mensal do empregado e no
nmero de dias de frias a que j tiver direito.
Mensalmente vai sendo provisionado, contabilizado as despesas que ter com frias a cada ms 1/12
avos. Ento ele no ms de frias receberia o valor do salrio + 1/3 de frias. Logo a proviso mensal
seria de 1/12 (Salrio + 1/3 Salario) na forma dos seguintes lanamentos:
D - Despesa com frias
C - frias a pagar: 1/12(Salrio + 1/3 Salrio)
Obs: Saiu CPC mudando o nome de proviso para frias a pagar pois proviso quer dizer que no tem
valor certo nem prazo certo, o que no o caso das frias.
11.4.2 Proviso para 13o salrio
Para que os custos ou despesas mensais sejam os mais reais possveis, as empresas devero constituir a
proviso mensal do 13 salrio, que constituda na base de 1/12 do valor bruto da Folha de
Pagamento.
Logo a proviso mensal seria de 1/12 (Salrio) na forma dos seguintes lanamentos:
D - Despesa para 13o
C - 13o a pagar: 1/12(Salrio)
Obs: Saiu CPC mudando o nome de proviso para 13o a pagar pois proviso quer dizer que no tem
valor certo nem prazo certo, o que no o caso do 13o.

11.5 Exemplo completo

Podem ter os seguintes componentes por exemplo:
Salrios + HE = 10000
Adiantamento de salrios ao trabalhador antes do fim do ms:
D - Adiantamento de Salrio (Conta de Ativo) C - BCM : 2400
Fim do ms h o fato gerador, logo:
D - Despesa de Salrio C - Salrios a Pagar : 10000
D - Despesa com INSS C- INSS a Recolher : 2000

Direito Tributrio
D - Despesa com FGTS C - FGTS a Recolher : 1000
Os lanamentos acima so de custo total para o patro, 13000.
Os abaixo so os lanamentos de retenes da renda bruta do funcionrio que a empresa obrigada a
recolher na fonte:
D - Salrios a Pagar C - INSS a Recolher (parte do funcionrio) : 1000
D - Salrios a Pagar C - IR a Recolher (funcionrio na fonte) : 800
Os lanamentos resumidos so:
D - Desp com Salrios 10000
D- Desp com INSS 2000
D - Desp com FGTS 1000
C - Salrios a Pagar 10000 - 1000 - 800 (parcelas do funcionrio)
C - FGTS a Recolher 1000
C - INSS a Recolher 1000 + 2000 (patro + funcionrio)
C - IR a Recolher 800
Por fim, o pagamento contabilizado:
D - Salrios a Pagar 8200
C - Adiantamento 2400
C - BCM 5800
ATENO, OS VALORES QUE REDUZEM O LUCRO, ALTERAM O RESULTADO SO OS VALORES DE
DESPESA DA EMPRESA!! NO CASO ACIMA 13000 (SALARIO BRUTO MAIS ENCARGOS DA EMPRESA).
TAMBM O VALOR QUE O PASSIVO SE ALTERA!
A conta salrios a pagar entre o dia do fato gerador e a data do efetivo pagamento. O mesmo pode
ser dito das contas a recolher.
SE HOUVER SALRIO FAMLIA OU MATERNIDADE DIMINUI O INSS A RECOLHER, POIS NO UMA
OBRIGAO DA EMPRESA. A quando for pagar, ao invs de debitar tudo de inss a recolher e creditar ao
fisco, vai para o empregado na forma dessas remuneraes.