Caso 05

Infraccin relacionada por no presentar las declaraciones que

contengan la determinacin de la deuda tributaria dentro de
los plazos establecidos (Numeral 1 del artculo 176 del
Cdigo Tributario)
a empresa Inversiones Tezalia &Pandero S.A.C. es contribuyente del
Rgimen General del Impuesto a la Renta y su ltimo dgito del RUC
termina en 6. De acuerdo al cronograma, y considerando el ltimo
dgito de su RUC, le corresponda presentar su declaracin jurada
mensual del periodo noviembre 2013 el jueves 19 de diciembre del
ao 2013; no obstante, por una confusin de fechas la empresa no
cumpli con presentar su declaracin jurada en dicha oportunidad.
Nos consulta la empresa, si ha incurrido en alguna infraccin y si la
misma tiene alguna sancin aplicable, y de ser as pregunta si se le
aplica gradualidad.
Respuesta
1. No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de
la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos, se sanciona con
una multa de:
1 UIT (S/. 3,850) para las personas (naturales o jurdicas)
obligadas a declarar con el PDT N 684 (rentas de tercera
categora), o
50% UIT (S/. 1,925) para las personas naturales obligadas a
declarar con el Formulario Virtual N 683 (rentas distintas de
tercera categora como 1ra., 2da. 4ta. 5ta. y/o Rentas de Fuente
Extranjera)
A esta infraccin se le puede aplicar el rgimen de gradualidad que
permite reducir el monto de la multa, siempre que se cumpla los
requisitos de subsanacin y pago. (El rgimen de gradualidad se
encuentra regulado por la Resolucin de Superintendencia N 0632007/SUNAT y normas modificatorias, entre las que est la Resolucin
de Superintendencia N 180-2012/SUNAT)
Caso 07
Compensacin de la totalidad de la prdida tributaria
La Empresa DVM Consultores SAC en el ejercicio 2013 ha
determinado una prdida tributaria de S/. 90,000.00 y en los
siguientes ejercicios determina Renta Neta. La empresa decide
escoger el Sistema A, aplicando el 100% de la prdida tributaria en
los prximos 4 ejercicios.
Cuadro de Determinacin de la Renta Neta

Descripcin
Resultado
Antes de
Particip. e
Imp.
(+) Adiciones
(-) Deducciones
Renta Neta
y/o prdida
tributaria
(-) Prdida
tribut. de ejerc.
anter.
Impuesto a la
Renta (30%)

Ejercicio
2013

Ejercicio
2014

Ejercicio
2015

Ejercicio
2016

Ejercicio
2017

10,000.00

20,000.00

30,000.00

25,000.00

26,400.00

20,000.00
(120,000.0
0)

10,000.00

14,000.00

12,500.00

11,200.00

(9,000.00)

(4,000.00)

(1,600.00)

(3,000.00)

(90,000.00
)

21,000.00

40,000.00

35,900

0.00

0.00

(21,000.00
)

(40,000.00
)

(29,000.00
)

34,600.00

0.00

0.00

0.00

2,070.00

10,380.0
0

Cuadro de Control de la Prdida

Periodo
2013
2014
2015
2016
2017

Prdida
Tributaria
90,000.00
90,000.00
69,000.00
29,000.00

Utilizacin
de la
Prdida
0.00
(21,000.00)
(40,000.00)
(29,000.00)
0.00
(90,000.00)

Saldo de
la Prdida
no
aplicada
90,000.00
69,000.00
29,000.00
0.00
0.00

Caso 09
Las propinas estn gravadas con el IGV?
El Sr. Don Pedrito gerente general del restaurante CUSI CUSA S.A.C.
nos pregunta si las propinas que cobra como recargo al consumo que
realizan sus clientes est gravada con el IGV.
Respuesta
Segn la Quinta Disposicin Complementaria del Decreto Ley N.
25988 establece que el recargo que fijen los establecimientos de
hospedaje o expendio de comidas y bebidas en acuerdo con sus
trabajadores, no formara parte de la base imponible para el clculo
del Impuesto General a las Ventas en la proporcin que dicho recargo
no exceda del 13%.
Caso 20

Declarar una prdida indebida cuando se tiene impuesto por

regularizar - Determinacin de la infraccin.
La empresa Kamari Inversiones SAC, con RUC N 20101088885, en la
presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta
2013, declar una prdida tributaria de S/. 30,000.00. Sin embargo, al
revisar sus libros y registros contables, la empresa detecta omisiones
en los reparos tributarios, determinando un Impuesto a la Renta
pendiente de pago equivalente a S/. 10,000.00.
Con lo cual la empresa Kamari Inversiones SAC, nos consulta: En qu
tipo de infraccin ha incurrido y qu rgimen de gradualidad se
aplicara si subsana la infraccin de forma voluntaria?
Respuesta
El inciso c) de la nota 21 de la Tabla I del Cdigo Tributario seala que
en el caso que se determine equivocadamente una mayor prdida y
ello conlleve a la omisin del tributo, la multa se determina como
sigue:
Infraccin
Supuesto: Omitir
Multa
Artculo
No incluir en las declaraciones actos
15% de la prdida
178,
gravados o declarar cifras o datos
indebidamente
numeral 1 CT falsos u omitir circunstancias en las
declarada + 50%
declaraciones, que influyan en la
del tributo
determinacin de la obligacin
omitido
tributaria y/o que generen aumentos
(no puede ser
indebidos de saldos o prdidas
menor al 5% de
tributarias.
la UIT)
Detalle

Importes

Declaracin
Jurada Original

Prdida Tributaria = S/.

30,000.00

Declaracin
Jurada
Rectificatoria

Tributo Omitido = S/.

10,000.00
Total

Multa
Sancin
15% x 30,000 = S/.
4,500
Sancin
50% x 10,000 = S/.
5,000
S/. 9,500.00

Respecto a esta infraccin se puede gozar de un rgimen de

incentivos (gradualidad), el cual pasamos a detallar en el siguiente
cuadro:

Infracci
n

Artculo
178
numeral 1

Supuesto

No incluir en las
declaraciones ingresos
y/o remuneraciones y/o
retribuciones y/o rentas
y/o patrimonio y/o actos
gravados y/o tributos
retenidos o percibidos,
y/o aplicar tasas o
porcentajes
o
coeficientes distintos a
los que les corresponde
en la determinacin de
los pagos a cuenta o
anticipos, o declarar
cifras o datos falsos u
omitir circunstancias en
las declaraciones, que
influyan
en
la

CRITERIO DE GRADUALIDAD: SUBSANACIN

R.S. N 063-2007/SUNAT
SUBSANACI
N
SUBSANACIN INDUCIDA
VOLUNTARIA
Siempre que Si la declaracin se Culminado
el
plazo
el
deudor realiza
con dispuesto en el artculo
tributario
posterioridad a la 75 o, de no haberse
cumpla
con notificacin de un otorgado dicho plazo,
declarar
la requerimiento de la una vez que surta
deuda
Administracin,
efectos la
tributaria
pero
antes
del notificacin de la OP o
omitida
con cumplimiento
del RD, RM, la sancin ser
anterioridad
plazo otorgado por rebajada slo si el
a
cualquier sta
segn
lo deudor tributario
notificacin o dispuesto
en
el cancela la OP, RD y la
requerimiento artculo 75 o en su RM
notificadas
con
de
la defecto,
de
no anterioridad
al
Administraci
haberse
otorgado vencimiento del plazo
n
dicho plazo, antes establecido en el primer
relativa
al de
que
surta prrafo del artculo 117
tributo
o efectos
la del
presente
CT
perodo
a notificacin de la respecto de la
regularizar.
OP o RD, segn RM, siempre que no
corresponda, o la interponga medio
RM
Impugnatorio alguno.

90%

70%

50%

determinacin
de
la
obligacin tributaria; y/o
que generen aumentos
indebidos de saldos o
prdidas tributarias o
crditos a favor del
deudor tributario y/o que
generen la obtencin
indebida de Notas de
Crdito Negociables u
otros valores

Por lo cual si la subsanacin es voluntaria nos podrn deducir hasta el

90% de la multa a pagar.