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CARRERA:
Administracin de empresas tursticas
CUATRIMESTRE:
Cuarto
Programa de la asignatura:
Contabilidad Administrativa
Clave:
110920415/ 120920415
Contabilidad Administrativa
Unidad 3. Manejo de cuentas de activo diferido
Contenido
Presentacin de la unidad.
Propsito
Competencia especfica
12
13
16
16
Autoevaluacin
17
Evidencia de aprendizaje
18
Cierre de la unidad
18
Para saber ms
19
Fuentes de consulta
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Contabilidad Administrativa
Unidad 3. Manejo de cuentas de activo diferido
Contabilidad Administrativa
Unidad 3. Manejo de cuentas de activo diferido
Propsitos
Identificar las operaciones, que en forma cotidiana realiza la empresa, con base en
las necesidades y caractersticas de las cuentas de activo diferido.
Reconocer los elementos de las cuentas de activo diferido, a partir de sus fases de
operacin.
Aplicar la tcnica contable con base en un caso prctico.
Competencia especfica
Analizar las caractersticas de las cuentas de activo diferido y aplicar en forma adecuada
en cada ejercicio la tcnica contable en sus operaciones que le permita verificar sus
saldos reales y confiables.
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Unidad 3. Manejo de cuentas de activo diferido
Los pagos que la empresa no utiliza deben permanecer en activo diferido y una vez que
este concepto da inicio a una generacin del ingreso, se reconoce como gasto aplicado.
Si los gastos pagados en forma anticipada se llevaran al gasto y no al activo, estaramos
imputando unos gastos que no tienen ninguna relacin con el ingreso, puesto que un
gasto no utilizado no podr contribuir de forma alguna a la generacin de ingresos, es
decir, cuando se compra papelera y tiles, y esta adquisicin no se registra como activo
diferido, se estara omitiendo la tcnica de aplicacin contable, que a todo cargo
corresponde a un abono, donde el cargo seria al activo (Papelera y tiles) y el abono a
gasto de administracin. Por ejemplo, si en el mes de enero la compra de papelera y
tiles fue por $ 60 000.00, es normal que para el mes de diciembre no se tenga el mismo
importe, ya que su valor ha ido reduciendo conforme se ha utilizado o consumido dicha
papelera.
Otro ejemplo es cuando se paga por anticipado dos aos de renta, por un importe de $ 35
000.00 en cada uno. Naturalmente al terminar el ejercicio no se tendr la misma cantidad
pagada por anticipado, ya que su valor ha ido disminuyendo con el transcurso del tiempo.
Dichos ejemplos muestran que de los gastos pagados por anticipado; nicamente se
considera gasto a la parte consumida o utilizada y la restante es un activo.
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empresa y la parte que queda se aplica en activo; por ejemplo: los gastos de colocacin
de valores, los gastos de organizacin o la emisin de obligaciones.
Cobros anticipados. Son cuentas de pasivo, una obligacin para la entidad a travs de
algn servicio a otras empresas.
Cargo diferido. Se aplica, por ejemplo, cuando una empresa maneja grandes volmenes
de dinero en efectivo y decide contratar los servicios de una empresa transportadora de
valores, al hacerlo realiza su cargo diferido por el servicio que contrata y paga en forma
anticipada. El cobro anticipado se puede relacionar cuando un cliente nos hace un pago
anticipado para un producto en particular y con ciertas caractersticas, razn por la cual el
dinero como no es de la empresa y a su vez es obligacin entregar el producto en un
tiempo, ste se queda como pasivo.
Caractersticas e importancia.
Es necesario tener conocimiento de todas las operaciones que se realizan en una
empresa de servicios tursticos, por su distinta aplicacin de las tcnicas contables en
cada una de las cuentas que integran el activo diferido, para que cuando se presente la
necesidad de un gasto a erogar en forma anticipada, se aplique en forma correcta y nos
permita determinar saldos reales y confiables.
En estas operaciones, se siguen lineamientos contables que proporcionan certeza sobre
el registro de las mismas, por lo que es fundamental identificar los siguientes principios de
contabilidad:
Principio del periodo contable: Surge a partir de la necesidad de analizar en una fecha
determinada (mensual, bimestral, trimestral, semestral o anual) los estados financieros
que se deseen elaborar, en donde se consideren los pagos anticipados en que haya
incurrido la empresa para dar a conocer los derechos recibidos, ms no disfrutados en su
totalidad. Adems de ser considerados para su respectiva aplicacin, as como
registrados en las cuentas de egresos (gastos) correspondientes.
Principio del valor histrico: En este principio es importante considerar el registro de las
cantidades efectivamente pagadas, la contabilidad cuantifica las transacciones
econmicas y se registran segn las cantidades de efectivo que se afecten, dichas cifras
debern ser actualizadas, en el caso que ocurran eventos que hagan que pierdan su
valor, aplicando mtodos de ajuste que preserven la imparcialidad y objetividad de la
informacin contable, adems de que los gastos se deben realizar con los costos de
factura.
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Realizacin: Los beneficios econmicos slo deben registrarse cuando sean realizados,
es decir, cuando la operacin que los origina queda establecida desde el punto de vista
de la legislacin o de las prcticas comerciales aplicables y se hayan ponderado
fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal operacin. Debe sealarse con
carcter general que el concepto realizado participa del concepto devengado.
Revelacin suficiente: La informacin muestra los derechos adquiridos por los gastos
realizados y que facilitarn a la entidad, derechos por servicios que an estn pendientes
de recibirse.
Reglas de valuacin: Se valan a costo histrico, es decir, en cuanto se consumen o
devenguen los servicios o se obtengan los beneficios del pago por anticipado se aplica al
estado de resultados del periodo.
En cuanto a la importancia de los pagos anticipados radica en el asiento contable,
que es un cargo a gastos de operacin del periodo, ya sea de venta, administracin o
financieros, segn corresponda, con abono a la cuenta del activo pago anticipado- que
se haya devengado, consumido o utilizado. Como se mencion anteriormente, slo se
lleva a la cuenta de gastos la parte utilizada o devengada, el asiento necesario para
realizar su registro es mediante un cargo a gastos de operacin del periodo segn
corresponda, contra un abono a la cuenta del activo diferido -pago anticipado- que se
haya devengado, consumido o utilizado, de esta manera tenemos un nuevo saldo de la
cuenta del activo diferido y una cuenta de gastos que se utiliza en el estado de resultados
del periodo.
La aplicacin al estado de resultados deber realizarse en el momento en que los pagos
anticipados se hayan devengado, es decir, se recomienda realizar el registro
mensualmente, si la empresa prepara estados financieros con esta periodicidad. En
ocasiones existen empresas que sus estados de resultados los preparan en forma
trimestral, semestral o anualmente, por los costos de elaboracin de parte de un consultor
certificado, y en estas fechas se hace la aplicacin dentro del estado de resultados,
segn el gasto por anticipado en que se haya incurrido.
Para aplicar en forma correcta las polticas establecidas por la empresa, en la cual decide
la periodicidad de aplicacin al estado de resultados de los pagos anticipados
devengados, es necesario conocer las siguientes reglas de presentacin:
Reglas para su presentacin en el Balance General:
a) Se presentan en el activo circulante, siempre y cuando el periodo de beneficio no
sea mayor a un ao; es decir, menor del ciclo financiero a corto plazo.
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Unidad 3. Manejo de cuentas de activo diferido
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Durante el ejercicio
Se carga por cobro de renta pagada por
anticipado.
Saldo
Su saldo es deudor y representa el costo de los pagos efectuados por el concepto
mencionado y por el cual tiene derecho de reclamar el monto asegurado en caso de
ocurrir algn siniestro, pendiente de devengar.
Presentacin:
Se presenta en el balance general dentro del activo diferido
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Intereses pagados por anticipado. Son aquellos pagos que se efectan derivado de un
financiamiento contrado.
Debe
(aumenta)
Intereses pagados x anticipado
(disminuye) Haber
Se carga:
Se abona:
Al iniciarse el ejercicio:
Por la parte proporcional que de dichos
Del importe de su saldo deudor, que
intereses se hayan convertido en gasto.
representa el costo total de los intereses
pagados totalmente derivados del
financiamiento contrado.
Durante el ejercicio
Se carga por el importe del precio del
costo de los intereses pagados
anticipadamente, sobre los crditos
obtenidos, pendientes de devengarse y
por el saldo deudor al inicio de un
ejercicio.
Al finalizar el ejercicio:
Se abona por el importe de los intereses
denegados y por el importe de su saldo
para liquidarlo.
Saldo
Representa el precio de costo de los intereses pagados por anticipado, pendientes de
devengarse, y el cual proporciona derechos a utilizar dicho crdito y pagarlo al final del
periodo contratado.
Presentacin:
Se presenta en el balance general dentro del activo diferido
Papelera y tiles. Son artculos necesarios para la actividad misma de la entidad durante
el periodo contable y que sern almacenados.
Debe
(aumenta)
Papelera y tiles
(disminuye)
Haber
Se carga:
Se abona:
Al iniciarse el ejercicio
Por el valor de los materiales de tiles y
Del importe de su saldo deudor, que
papelera que se vaya utilizando
representa el precio de toda papelera y
tiles propiedad de la empresa.
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Durante el ejercicio
Se carga por el precio-costo de la
papelera y tiles que se almacenaran y
por el saldo deudor al inicio de un
ejercicio.
Al finalizar el ejercicio:
Se abona por la parte de artculos
consumidos y por su saldo para poder
saldarla.
Saldo
El saldo es deudor y representa el precio de costo de dichos concepto y que est
pendiente de utilizarse.
Presentacin:
Se presenta en el balance general dentro del activo diferido
Propaganda y publicidad. Se refiere a los medios por los cuales se da a conocer al
pblico en general determinada actividad, servicio, o producto que el negocio proporciona.
Los medios ms conocidos son: folletos, volantes, anuncios luminosos, anuncios en
peridicos, radio y televisin, perifoneo, internet
Hay empresas que utilizan una gran gama de medios publicitarios para dar a conocer, sus
productos, servicios, as como promociones, razn por la cual se ve obligado a llevar una
relacin analtica (auxiliares) para un mejor control de los mismos.
Los auxiliares desglosan los distintos medios de publicidad que utiliza la empresa, lo que
permite tener un control y a la vez clasificarlas con nmeros de cuentas distintas. Al
momento de tener bien definida su clasificacin, estas cuentas deben de contener datos
suficientes, tales como nombre de la propaganda o publicidad, la cuenta que le ha sido
asignada, la fecha que inicio la operacin, el concepto, referencias, l debe (cuando se
carga), el haber (cuando se abona), el saldo (deudor a acreedor), se pueden ir
aumentando tantas columnas como sean necesarias para llevar un control adecuado. Es
decir, dependiendo las condiciones en que sea contratado el servicio.
Debe
(aumenta)
Propaganda y publicidad.
(disminuye)
Haber
Se carga:
Se abona:
Al iniciarse el ejercicio
Por la parte de la publicidad y propaganda
Del importe de su saldo deudor, que
que se vaya utilizando
representa el precio de costo de los
materiales publicitarios, tales como
contratos celebrados con la prensa, radio,
televisin, revistas, folletos, volantes. Con
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Saldo
Su saldo es deudor y representa el precio
del material o campaas publicitarias
empleado por la entidad para dar a
conocer al pblico los productos, bienes y
servicios que ofrece. Cuando estos no
han sido lanzados al mercado.
Presentacin:
Se presentan en el balance general dentro del activo diferido. En cuanto a alguna parte
que exceda del periodo de corto plazo, se tendr que presentar en el activo diferido.
En el estado de resultados se presentaran las partidas ya devengadas y estn
registradas como parte de gastos de operacin o financieros segn sea el caso.
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Detalle
Debe
1/Ene/10
1/Ene/10
Bancos
Haber
$ 90 000
$ 90 000
Siguiendo con el mismo ejemplo, con la finalidad de evitar contratiempos de sufrir algn
siniestro, la agencia ha decidido contratar una pliza por 3 aos con cobertura amplia, la
cual incluye: robo, incendio, inundacin, sismos, y otra eventualidad, cabe hacer mencin
y despus de haber analizado las distintas aseguradoras, se decidi convenir con seguros
Alatrizte, con un prima total por ao de $ 18,500.00, de los cuales se efectu el pago
expidiendo un cheque. Adems se contrat con seguros Buenaventura la flotilla del
equipo de transporte por 3 aos, para esto se convino una prima anual de $ 8,500.00
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Unidad 3. Manejo de cuentas de activo diferido
Fecha
1/Feb/10
Detalle
Debe
Haber
$ 55 500
(seguros Buenaventura)
$ 25,500
1/Feb/10
Bancos
$ 81 000
En este momento la agencia tiene una necesidad de dinero muy importante, por cuestin
de tiempo la institucin financiera le tardar un mes, ya tienen a su posible contacto que le
prestara dinero, para esto el acreedor financiero necesita que los intereses le sean
pagados en forma anticipada. En base a esta condicin, el monto del prstamo asciende
a $ 500,000.00 con inters del 3% mensual a pagar en 5 meses.
Fecha
Detalle
Debe
2- oct-10
Bancos
$ 455 000
2- oct-10
$ 150 000
2- oct-10
2- oct-10
Acreedor Financiero
Haber
$45 000
$ 500 000
Detalle
Papelera y tiles
Bancos
Debe
Haber
$ 25 000
$ 25 000
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Unidad 3. Manejo de cuentas de activo diferido
Detalle
Debe
Publicidad y propaganda
Haber
$ 9 500
Bancos
$ 9 500
Para poder reflejar los gastos erogados anteriormente por la empresa, se tienen que
reflejar los datos en el siguiente estado de situacin financiera (Balance General):
Agencia Turstica Viejo Roble, S.A.
Estado de Situacin Financiera al 31 de diciembre del 2010
Activos
Total de activos circulantes
Activos fijos
Terreno
Edificio
Menos: Depreciacin acumulada edificio
Maquinaria
Menos: Depreciacin acumulada maquinaria
Equipo de reparto
Menos: Depreciacin acumulada Eq. reparto
Total activos fijos
Renta pagada x anticipada
Pliza de seguros y fianzas
Intereses pagados x anticipado
Papelera y tiles
Publicidad y propaganda
Total activos diferidos
$ 680 000
$ 1 000 000
$ 1 500 000
(30 000)
850 000
(12 700)
470 000
(47 000)
1 470 000
837 300
423 000
$ 3 730 300
$ 90 000
$ 81 000
$ 45 000
$ 25 000
$ 9 500
$ 250 500
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Total de activos
$ 4 660 800
A partir del ejemplo anterior sobre el procedimiento en libro diario, se puede analizar cada
una de las cuentas que integran el activo diferido, as como su registro en el balance
general.
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Autoevaluacin
Para medir el avance de tus conocimientos adquiridos en esta tercera unidad, se te
solicita poner mucha atencin en el siguiente recuadro, lee en forma detenida los prrafos
que se encuentran en el texto que estn a tu derecha y lo vas a relacionar con el concepto
correcto que se localiza al lado izquierdo:
I.- Se carga de los importes monetarios que se
paguen para llevar a cabo premiaciones,
festejos, cursos, etc. Se abona de la parte
proporcional que se amortice.
II.- Se carga por el importe de los pagos que la
empresa efecta para las mejoras del local o
edificios. Se abona por el importe monetario
que se amortice durante el ejercicio.
a) Primas de seguros
c) Gastos de organizacin.
d) Gastos de instalacin.
(
III.- Se carga del importe de toda la papelera
que se tenga que adquirir. Se abona del importe
de la papelera y tiles que se hayan usado.
e) Papelera y artculos de
escritorio.
f) Primas de seguros
cobrados por anticipado.
g) Propaganda y
publicidad pagadas por
anticipado.
h) Propaganda y
publicidad cobrada por
anticipado
(
i) Papelera y artculos de
escritorio.
j) Rentas pagadas por
adelantado.
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Unidad 3. Manejo de cuentas de activo diferido
Autorreflexiones
Despus de haber enviado tu evidencia de aprendizaje, ingresa al foro Preguntas de
autorreflexin y lee los cuestionamientos que formul tu Facilitador(a); posteriormente,
sal del foro, ingresa a la seccin Autorreflexiones y enva tu ejercicio.
Cierre de la unidad
Muy bien! Has finalizado la asignatura Contabilidad administrativa.
En esta unidad se identificaron los elementos de las cuentas de activo diferido y la tcnica
contable adecuada para establecer saldos reales en los estados financieros. De este
modo se aprecia que las empresas efectan gastos en forma anticipada, que d inicio no
muestran ningn beneficio econmico sino que se ve a travs del tiempo.
Si consideras que te hace falta profundizar en alguno de los temas mencionados, te
sugerimos volver a revisarlos, apoyarte de la seccin Para saber ms y de las Fuentes de
consulta para complementar la informacin.
Felicidades!
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Para saber ms
A continuacin se enlistan algunos documentos que te pueden ayudar a complementar los
conocimientos adquiridos en esta tercera unidad. Estos documentos se encuentran
disponibles dentro la seccin de Material de apoyo.
- Si requieres profundizar sobre cuentas que integran el activo diferido, te recomendamos
el documento Activos Diferidos recuperado el 27 de Noviembre del 2011 en:
http://www.temasdeclase.com/libros%20gratis/teoriabasica/captres/contable3_6.htm
Fuentes de consulta
- Flores, E. (2007). Primer Curso de Contabilidad. Mxico: Trillas
- Guajardo C. G. (2005).Contabilidad Financiera. Mxico: Mc Graw Hill
- Guajardo C. G. (2005).Contabilidad un enfoque para usuario. Mxico: Mc Graw Hill,
- Horngren C. (2008).Contabilidad un enfoque aplicado a Mxico. Mxico: Prentice
Hall
- Horngren C. (2008). Introduccin a la Contabilidad Financiera. Mxico: Prentice Hall,
- Lara F. E. (2008). Primer Curso de Contabilidad. Mxico: Trillas.
- Romero, A. J. (2010). Principios de contabilidad. Mxico: Mc Graw-Hill
Examen Final
Para finalizar la asignatura, es necesario que realices tu Examen Final, el cual pretende
evaluar tus conocimientos adquiridos en las tres unidades que has revisado.
Ingresa al aula virtual para realizar tu examen.
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