NIC 12 IMPUESTO A LA RENTA

Cambios que ha sufrido la NIC 12 respecto de la NIC 12 (original)

Los cambios que ha sufrido la NIC 12 original son los siguientes:
a) Mtodos de contabilizacin de los tributos diferidos.
NlC 12 Original
La NIC 12 original exiga a las
empresas
que contabilizasen los impuestos
diferidos
utilizando:

El mtodo del diferimiento, o

El mtodo del pasivo, conocido

tambin como mtodo del pasivo
basado en el estado de ganancias
y prdidas.

El mtodo del pasivo basado en

el estado de ganancias y
prdidas, se esotra en las
diferencias
temporales
de
INGRESOS y GASTOS.

Las diferencias de temporales

en el estado de ganancias y
prdidas son diferencias entre
la utilidad tributaria y el
resultado contable, que se
originan en un ejercicio y
revierten en otro u otros
posteriores,

NIC 12 Revisada

La NIC 12 (revisada):

Prohbe el mtodo del diferimiento, y

Exige la aplicacin de otra variante del
mtodo del pasivo, conocido como mtodo
del pasivo basado en el Estado de
Situacin Financiera.

El mtodo del pasivo basado en el Estado de

Situacin Financiera se centra en las
diferencias temporales surgidas de ls
ACTIVOS y de los PASIVOS.

Las diferencias temporales en el Estado de

Situacin Financiera son las que existen
entre la base tributaria de un activo o pasivo
y su importe en libros, dentro del Estado de
Situacin Financiera. La base tributaria de
un activo o pasivo es el valor atribuido a los
mismos para efectos tributarios.

Todas las diferencias de periodificacin son tambin diferencias temporales..

ALCANCE DE LA NORMA
La Norma requiere que esta sea aplicada por todas las empresas en la oportunidad del
reconocimiento (contabilizacin) del Impuesto a la Renta.

Qu incluye el trmino Impuesto a la Renta?

De acuerdo con los objetivos que persigue esta Norma, el trmino Impuesto a la
Renta incluye:
a) Todos los impuestos, ya sean nacionales o extranjeros, que se relacionan con las
ganancias afectas al Impuesto a la Renta.
b) Los otros tributos, como las retenciones sobre dividendos que se pagan por parte
de una empresa subsidiaria, asociada o negocio conjunto, cuando proceden a
distribuir ganancias a la empresa que presenta los estados financieros.
Prrafo eliminado en el 2000
Excepciones al alcance
La Norma no trata los mtodos de contabilizacin de:
a) Los subsidios gubernamentales (vase la NIC 20. Contabilizacin de los Subsidios
Gubernamentales e Informacin a Revelar sobre Ayudas Pblicas), ni
b) De los crditos tributarios por inversiones.
Sin embargo, la Norma si trata de la contabilizacin de las diferencias temporales que
pueden derivarse de tales subvenciones o crditos tributarios.
DEFINICIONES
La Norma define los siguientes trminos:
Activos por impuestos diferidos: son las cantidades de impuestos sobre las ganancias
a recuperar en ejercicios futuros, originados por:
a) Las diferencias temporales deducibles;
b) La compensacin de prdidas obtenidas en ejercicios anteriores, que todava no
hayan sido objeto de deduccin tributaria; y,
c) La compensacin de crditos no utilizados procedentes de ejercicios anteriores.
Base tributaria de un activo o pasivo: es el importe atribuido, para fines tributarios, a
dicho activo o pasivo.
Diferencias temporales: son las divergencias que existen entre el importe o valor en
libros de un activo o un pasivo y el valor que constituye la base tributaria de los
mismos.
1. OBJETIVO DE LA NIC 12
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del Impuesto a la Renta
(tambin llamado impuesto a las ganancias), pues el principal inconveniente que se
suscita al contabilizar este impuesto, est relacionado con el tratamiento de las
consecuencias actuales y futuras de:

a) La recuperacin (liquidacin) en el futuro del importe en libros de los activos

(pasivos) que se han reconocido en el estado de situacin financiera de la
entidad; y,
b) Las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto de
reconocimiento en los estados financieros.
Luego del reconocimiento, por parte de la entidad que informa, de cualquier activo o
pasivo, est inherente la expectativa de que recuperar el primero o liquidar el
segundo, por los valores en libros que figuran en las correspondientes partidas.
Cuando sea probable que la recuperacin o liquidacin de los valores contabilizados
vaya a dar lugar a pagos fiscales futuros mayores o menores de los que se tendran si
tal recuperacin o liquidacin no tuviera consecuencias fiscales, la NIC 12 exige que la
entidad reconozca un pasivo o activos por el impuesto diferido.
En ese sentido, esta norma exige que las entidades contabilicen las consecuencias
fiscales de las transacciones y otros sucesos de la misma manera que contabilizan
esas mismas transacciones o sucesos econmicos.
As, los efectos fiscales de transacciones y otros sucesos que se reconocen en el
resultado del periodo se registran tambin en los resultados.
Para terminar esta parte introductoria, es necesario recordar que la Resolucin del
CNC N 046-2011-EF/94 de fecha 03.02.2011 estableci que la NIC 12 no es aplicable
a las participaciones de los trabajadores en las utilidades puesto que le resulta
aplicable la NIC 19 Beneficios a los empleados. Veamos a continuacin el desarrollo y
la aplicacin prctica de la NIC 12.

2. DIFERENCIAS ENTRE LA BASE CONTABLE Y LA BASE TRIBUTARIA

a) Base Contable
La NIC 12 no define propiamente el concepto de base contable, no obstante, ste
debe entenderse como el monto por el cual se reconoce el elemento del activo o
pasivo (por su importe neto) en el Estado de Situacin Financiera de acuerdo a las
Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIF's).

b)

Base Tributaria

Base Tributaria de un Activo

La base tributaria de un activo es el importe que ser deducible de los beneficios
econmicos fiscales que obtenga la entidad en el futuro, cuando recupere el importe
en libros de dicho activo.

Si tales beneficios econmicos no tributan, la base fiscal del activo ser igual a su
importe en libros.

EJEMPLOS DE BASE TRIBUTARIA DE UN ACTIVO

a) BASE TRIBUTARIA DE UNA MAQUINARIA
El costo de una mquina es de S/. 100,000. De los mismos, ya ha sido deducida una
depreciacin acumulada de S/. 30,000 (en el periodo corriente y en los anteriores), y el
resto del costo ser deducible en futuros periodos, ya sea como depreciacin o como
un importe deducible en caso de disposicin del activo en cuestin.
Si los ingresos de actividades ordinarias generados por el uso de la mquina tributan,
las eventuales ganancias obtenidas por su disposicin son tambin objeto de
tributacin y las eventuales prdidas por la disposicin son fiscalmente deducibles.
ANLISIS: La base tributaria de la mquina es S/. 70,000.
b) BASE TRIBUTARIA DE UNA CUENTA POR COBRAR
Las cuentas por cobrar comerciales de una entidad tienen un importe en libros de S/.
50,000. Los ingresos de actividades ordinarias correspondientes a los mismos han
sido ya incluidos para la determinacin de la ganancia fiscal.
ANLISIS: La base tributaria de la cuenta por cobrar es S/. 50,000.

Base Tributaria de un Pasivo

La base tributaria de un pasivo es igual a su importe en libros menos el importe que
ser deducible tributariamente respecto de tal partida en periodos futuros. En el caso
de ingresos de actividades ordinarias que se reciben de forma anticipada, la base
tributaria del pasivo correspondiente es su importe en libros, menos cualquier eventual
importe de ingresos de actividades ordinarias que no resulte imponible en periodos
futuros.

EJEMPLOS DE BASE TRIBUTARIA DE UN PASIVO

a) BASE TRIBUTARIA DE LOS HONORARIOS POR PAGAR

Entre los pasivos corrientes se encuentran deudas de honorarios pendientes de pago

de gastos acumulados (o devengados), con un importe en libros de S/. 20,000. El
gasto correspondiente ser deducible fiscalmente cuando se pague.
ANLISIS: La base tributaria de los honorarios por pagar es S/. 0.
b) BASE TRIBUTARIA DE UNA FACTURA POR PAGAR
Entre los pasivos corrientes se encuentran facturas por pagar provenientes de gastos
acumulados (o devengados), por un importe en libros de S/. 5,000.
El gasto correspondiente ya ha sido objeto de deduccin fiscal.
ANLISIS: La base tributaria de las facturas por pagar por gastos acumulados es de
S/. 5,000.

3. RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTOS

CORRIENTES
El Impuesto corriente es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las
ganancias relativo a la ganancia (prdida) fiscal del periodo.
Por consiguiente, el impuesto corriente correspondiente al periodo presente y a los
anteriores, debe ser reconocido como un pasivo en la medida en que no haya sido
liquidado. Si la cantidad ya pagada, que corresponda al periodo presente y a los
anteriores, excede el importe a pagar por esos perodos, el exceso debe ser
reconocido como un activo (saldo a favor).
4. RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS
Para ver este punto, veamos el siguiente esquema:

ACTIVOS POR
IMPUESTOS
DIFERIDOS

Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a

recuperar en periodos futuros, relacionadas con:
a) Las diferencias temporales deducibles;
b) La compensacin de prdidas obtenidas en periodos
anteriores, que todava no hayan sido objeto de deduccin
fiscal; y,
c) La compensacin de crditos no utilizados procedentes
de periodos anteriores.

PASIVOS POR
IMPUESTOS
DIFERIDOS

Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a

pagar en periodos futuros, relacionadas con las diferencias
temporales imponibles.

Como podemos apreciar, los activos por impuestos diferidos estn relacionados a las
diferencias temporales deducibles y los pasivos por impuestos diferidos estn
vinculados a las diferencias temporales imponibles. Veamos a continuacin en qu

ESTO LO PODEMOS DECIR

ORALMENTE NO ES NECESARIO COLOCARLO
consisten cada uno de estos conceptos.

DIFERENCIAS TEMPORALES IMPONIBLES Y DIFERENCIAS

TEMPORALES DEDUCIBLES
DIFERENCIAS
TEMPORALES
DEDUCIBLES

DIFERENCIAS
TEMPORALES
IMPONIBLES

Son aquellas diferencias temporales que dan lugar a

cantidades que son deducibles al determinar la ganancia
(Prdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando
el importe en libros del activo sea recuperado o el del
pasivo sea liquidado.
Son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a
cantidades imponibles al determinar la ganancia (prdida)
fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe
en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea
liquidado.

CASO N 1: GASTO DE DEPRECIACIN DE UN VEHCULO

La empresa PER EXPORT S.A.C. tiene un vehculo que fue adquirido a inicios del ejercicio
2011 a un valor de S/. 10,000, el cual se est depreciando contablemente a una tasa del 25%,
mientras que la tasa mxima tributaria es del 20%. Con estos datos se requiere calcular el
gasto aceptado para el ejercicio 2011 y el efecto de la aplicacin de la NIC 12.
SOLUCIN:
En el caso descrito, podemos observar que la tasa contable (25%) es mayor a la tasa aceptada
para efectos tributarios (20%), por lo que esta situacin estara generando una diferencia
temporal y la contabilizacin de un activo tributario diferido. Para un mayor anlisis, veamos el
siguiente cuadro:
EJERCICIO

ACTIVO

BASE
CONTABLE

BASE
TRIBUTARIA

2011

VEHCULO
(COSTO)

10,000

100,000

TASA DE
DEPRECIACIN

25 %

20 %

2011

DEPRECIACIN

2,500

2,000

500

CIERRE
2011

VEHCULO
(VALOR NETO)

7,500

8,000

500

2012

DEPRECIACIN

2,500

2,000

500

2013

DEPRECIACIN

2,500

2,000

500

2014

DEPRECIACIN

2,500

2,000

500

2015

DEPRECIACIN

2,000

CIERRE
2015

VEHCULO
(VALOR NETO)

DIFERENCIA

TIPO DE
DIFERENCI
A

GENERA

MONTO

Deducible

Activo
Tributario
diferido

150

En este caso, el asiento contable para reconocer el activo tributario diferido, es el siguiente:

CASO N 2: VEHCULO ADQUIRIDO VA LEASING

La empresa INTEKA S.A.C. adquiri un vehculo a S/. 100,000 va leasing a inicios del
ejercicio 2011 por un plazo de 02 aos.
Para efectos tributarios se aplicar la depreciacin acelerada del 50% anual de acuerdo a lo
establecido en el Decreto Legislativo N 299, no obstante para efectos contables se aplicar la
tasa de depreciacin del 20% anual basado en la vida til del activo, de acuerdo a lo estipulado
por la NIC 16 Propiedades, planta y equipo.

Con estos datos, se requiere calcular la base contable y la base tributaria de dicho vehculo al
cierre del ejercicio 2012.
SOLUCIN:
En el caso descrito, se observa que la tasa contable (20%) es menor a la tasa aceptada para
efectos tributarios (50%) por lo que esta situacin estara generando una diferencia temporal y
la contabilizacin de un pasivo tributario diferido. Para un mayor anlisis, veamos el siguiente
cuadro:

EJERCICIO

ACTIVO

BASE
CONTABLE

BASE
TRIBUTARIA

2011

VEHCULO
(COSTO)

100,000

100,000

TASA DE
DEPRECIACIN

20 %

50 %

2011

DEPRECIACIN

20,000

50,000

30,000

CIERRE
2011

VEHCULO
(VALOR NETO)

80,000

50,000

30,000

2012

DEPRECIACIN

20,000

50,000

30,000

2013

DEPRECIACIN

20,000

2014

DEPRECIACIN

20,000

2015

DEPRECIACIN

20,000

CIERRE
2015

VEHCULO
(VALOR NETO)

DIFERENCIA

TIPO DE
DIFERENCI
A

GENERA

MONTO

Deducible

Pasivo
Tributario
diferido

9,000

Considerando lo anterior, el asiento contable para reconocer el pasivo tributario diferido es el

siguiente:

CASO N 3: VACACIONES NO PAGADAS A LA FECHA DE LA

PRESENTACIN DE LA D.J. ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA
La empresa PER INV S.A.C. tiene registrado en sus libros contables al 31.12.2011,
vacaciones por pagar por un importe de S/. 15,000.
Se estima que este monto ser pagado efectivamente en el mes de mayo de 2012, con
posterioridad a la presentacin de la DJ 2011 y que por consiguiente, ser un gasto deducible
para el ejercicio 2012.
Con estos datos la empresa nos consulta sobre la aplicacin de la NIC 12 a esta operacin.
SOLUCIN:
En el caso planteado, nos encontramos frente a un pasivo (vacaciones por pagar) que no es
deducible como gasto en el ejercicio 2011, no obstante si ser deducible en el ejercicio en que
dicho pasivo se pague (2012) lo cual estara originando la aplicacin de la NIC 12 que, para
efectos de su anlisis, lo plantearemos bajo la siguiente forma:

EJERCICIO

ACTIVO

BASE
CONTABLE

BASE
TRIBUTARIA

2011

VACACIONES
POR PAGAR

15,000

15,000

MONTO QUE
SER
DEDUCIBLE
(NIC 12)

DIFERENCIA

TIPO DE
DIFERENCIA

GENERA

MONTO

15,000

Deducible

Activo
Tributario
diferido

4,500

(15,000)

CIERRE
2011

VACACIONES
POR PAGAR

15,000

2012

PAGO DE
VACACIONES

(15,000)

2012

CIERRE

En este caso, el asiento contable para reconocer el activo tributario diferido es el siguiente:

CASO N 4: APLICACIN DE LA NIC 12 EN EL CASO DE PRDIDAS

TRIBUTARIAS
La empresa KRISNEXT S.A., obtuvo una prdida tributaria ascendente a S/. 10,000, en el
Ejercicio Gravable 2011, eligiendo el Sistema A para compensar la citada prdida. En ese
sentido, se espera que la empresa obtenga una renta neta imponible en los ejercicios
siguientes, contra las cuales se pueda aplicar dicha prdida tributaria. KRISNEXT S.A. desea
saber qu asiento deber efectuar por la prdida tributaria obtenida?
SOLUCIN:
En principio, debemos indicar que un activo tributario diferido (ATD) puede provenir de prdidas
tributarias que se han generado en el presente ejercicio, y que sern aplicadas en el futuro para
determinar un menor Impuesto a la Renta.
De esta forma, se deber reconocer un ATD en la medida que sea probable que las utilidades
gravables futuras sean suficientes para poder aplicar las prdidas, por lo cual, la empresa
deber pronosticar si se espera que en los prximos cuatro (4) ejercicios se generarn las
utilidades mayores a la prdida obtenida.
Por consiguiente, el importe por el que se reconocer el ATD ser en este caso la cantidad que
se espere dejar de pagar a la autoridad tributaria, y debe calcularse de la siguiente forma:

PRDIDA TRIBUTARIA
ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO
ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO
ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO
Con estos datos, la empresa deber realizar el siguiente asiento contable:

S/. 10,000
30 % (PRDIDA)
30 % (S/. 10,000)
S/. 3,000