Tributación Municipal para La Equidad y El Desarrollo

Tributacin municipal para la equidad y el desarrollo
Federacin Colombiana de Municipios

Carrera 7 No. 74 56 /64, piso 18
PBX: (57) 1- 593 40 20
Fax: (57) 1 593 40 27
http://www.fcm.org.co
Tributacin
municipal para
la equidad y el
desarrollo
Memorias del Primer foro nacional de autoridades
locales, secretarios de hacienda y tesoreros
Santa Marta, 12 y 13 de septiembre de 2008
Tributacin
municipal para
la equidad y el
desarrollo

MEMORIAS DEL PRIMER FORO NACIONAL DE

AUTORIDADES LOCALES, SECRETARIOS DE HACIENDA Y TESOREROS.
Santa Marta, 12 y 13 de Septiembre de 2008.
ISBN 978-958-98299-5-0
Primera Edicin: marzo 2009
Bogot - Colombia
Cooperacin Tcnica Alemana GTZ
BARBARA HESS
Directora
PETER HAUSCHNICK
Coordinador Programa Cercapaz
VIVIANA BARBERENA
Asesora Programa Cercapaz
GABRIEL JAIME CADAVID BEDOYA
Alcalde Municipio de Itag
Presidente Federacin Colombiana de Municipios
GILBERTO TORO GIRALDO
Director Ejecutivo
MARCELA JARAMILLO SUREZ
Directora Departamento de Gestin,
Modernizacin y Desarrollo Municipal
SANDRA CASTRO
Asesora de Proyectos Especiales
MARTHA ROCO MENDOZA SAAVEDRA
Asesora Agenda Legislativa
SONIA OSORIO VESGA
Compiladora
VICTORIA EUGENIA PETERS RADA
Diseo y diagramacin
Grficas Gilpor Ltda.
Impresin
Direccin: Carrera 7 No. 74 56 /64, piso 18
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Se autoriza la reproduccin total o
parcial del documento, citando la fuente.
Contenido
Presentacin........................................................................... 5
I. El impuesto predial unificado y la gestin catastral.. ............... 9
II. Tributos vinculados al desarrollo urbano y usos del suelo.
(Delineacin urbana, plusvala, valorizacin).. ........................ 29
III. Impuesto de industria y comercio.. .................................... 59
IV. Impuesto a los vehculos automotores.. .............................. 79
V. Sobretasa a la gasolina...................................................... 87
VI. Tasas ambientales - agua................................................ 101
VII. Rgimen procedimental.. ............................................... 109
Futuro de la hacienda municipal.
Hacia dnde deben ir los impuestos municipales?
Qu debe cambiar?............................................................ 121
Proyecto de Ley por medio del cual se crea
el estatuto de ingresos territoriales, se reorganiza
el sistema impositivo de las entidades territoriales
y se dictan otras disposiciones.. .......................................... 137
federacin colombiana de municipios
Presentacin
n rgimen tributario territorial adecuadamente diseado constituye pieza fundamental de cualquier proceso de descentralizacin
en la esfera fiscal. En Colombia se han realizado importantes esfuerzos,
desde la expedicin de la Ley 14 de 1983, por fortalecer los ingresos
propios de las administraciones municipales como un elemento esencial
de la autonoma local, ya que posibilita el cumplimiento de las competencias a cargo de las mismas.
Sin embargo, son mltiples las deficiencias que el proceso de descentralizacin evidencia en esta rea. Por un lado, Colombia ha avanzado
ms en el gasto que en el ingreso1 lo que genera un importante desbalance entre las responsabilidades y las capacidades de los gobiernos locales.
Por otro lado, el nmero de impuestos que nutre las arcas de los municipios supera la decena; adems que la administracin eficiente de todos
esos tributos es prcticamente un imposible, en la prctica el recaudo
de los ingresos tributarios se concentra en tan solo tres de los tributos
autorizados para el nivel municipal: predial y complementarios, indus1 Mientras que en 1990 la participacin dentro del gasto pblico total represent casi el 67% para
el nivel nacional y el 33% para departamentos y municipios, en el ao 2005 la misma participacin fue del 59% y el 41% respectivamente.
En el perodo comprendido entre 1987 y 2005, las entidades territoriales apenas lograron ganar un poco menos de un punto porcentual de participacin en los ingresos tributarios totales,
en tanto que la Nacin ha mantenido su participacin por encima del 80%. DEPARTAMENTO
NACIONAL DE PLANEACIN. (2007). 2019. Visin Colombia II Centenario. Fortalecer la descentralizacin y adecuar el ordenamiento territorial. P 12 y 17
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memorias
primer foro nacional de autoridades locales, secretarios de hacienda y tesoreros
tria y comercio y sobretasa al consumo de gasolina. De los impuestos

menores son mayores los costos del recaudo que el recaudo mismo, y
algunos de ellos posiblemente operaran mejor como tasas o cargos a los
usuarios. Finalmente, a este panorama de distintas problemticas para
la tributacin municipal cabe adicionar la notable diferencia en la capacidad fiscal de distintas regiones2.
Desde esta perspectiva, se convierte en una urgente necesidad construir, en el marco de un proceso de concertacin, un Estatuto Tributario
Territorial que fortalezca los fiscos municipales, como pieza fundamental dentro de la estrategia de fortalecimiento de la autonoma local y del
ordenamiento territorial en Colombia.
Es por esta razn, que la Federacin Colombiana de Municipios, en
cumplimiento de su misin de representacin y defensa de los intereses
colectivos de los municipios, convoc al Primer Foro Nacional de Autoridades Municipales, Secretarios de Hacienda y Tesoreros, realizado
los das 12 y 13 de septiembre en la ciudad de Santa Marta. Este evento
sirvi como espacio de debate, en donde participaron mandatarios/as y
funcionarios/as municipales, representantes del Gobierno Nacional, de
la Academia y de la vida municipal. All se discutieron y validaron diversas propuestas de los municipios para el proyecto de reforma tributaria
territorial que ha venido trabajando el Ministerio de Hacienda.
Adicionalmente, con el objeto de avanzar hacia la construccin de un
proyecto de ley que pueda ser presentado y debatido enel Congreso de
la Repblica, la Federacin ha venido trabajando en el Foro Permanente: Tributacin Municipal para la Equidad y el Desarrollo. Este es un
espacio de reflexin entre expertos y otros actores interesados en las
finanzas municipales y el desarrollo local, que busca apoyar el debate
acadmico y poltico de una propuesta de reforma tributaria territorial
integral.
2 Las ciudades de Bogot, Medelln, Cali y Barranquilla recogen casi el 58% del recaudo tributario
municipal agregado en el pas. dem. P 13
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memorias
Esta publicacin compila y deja a disposicin del pblico, las propuestas surgidas de la valiosa experiencia y saber acumulado por los representantes de la hacienda municipal que participaron en el Foro de Santa
Marta, y que esperamos se convierta en un llamado de las regiones sobre
la imperiosa necesidad de fortalecer las capacidades del municipio, como
unidad fundamental de la organizacin poltico administrativa del Estado Colombiano, para mejorar las condiciones de vida de sus habitantes
y constituirse en verdadero motor del progreso y el desarrollo local.
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memorias
I. El impuesto
predial unificado
y la gestin catastral
Coordinador de la mesa
Julio Roberto Piza Rodrguez

Profesor Hacienda Pblica y Derecho Tributario
Universidad Externado de Colombia
1. Caracterizacin de impuesto
predial unificado en Colombia
El Impuesto Predial Unificado es el impuesto municipal por excelencia,
no slo por su larga tradicin, sino tambin por la importancia en su recaudo. Su participacin en los ingresos tributarios locales representa el
32%1. Adems, la Constitucin colombiana en su artculo 317 establece
que el municipio es el nico que puede gravar la propiedad inmueble,
salvo la sobretasa con destino a las corporaciones autnomas y las contribuciones de valorizacin.
El impuesto predial, como forma de gravar a los propietarios de la
tierra, es uno de tributos ms antiguos y en particular en Colombia, desde 1887 aparece en el ordenamiento jurdico, pero solo a partir de 1951
se configura como un impuesto municipal.
Actualmente, el impuesto est regulado por la Ley 14 de 1983, que
tena el propsito de fortalecer el sistema impositivo de los municipios,
al exigir actualizaciones catastrales peridicas. Posteriormente, la Ley
44 de 1990 permiti a los municipios, adoptar el autoavalo y la declaracin como instrumento para liquidar el impuesto. Para no incrementar
abruptamente el impuesto de un ao a otro, limita el crecimiento del
impuesto al doble del liquidado en el ao anterior.
La primera ciudad que adopt el autoavalo y la declaracin tributaria fue Bogot, gracias al Estatuto Orgnico2, que introdujo cambios exclusivamente para el Distrito Capital y su implantacin en el ao 1993 le
report un cambio estructural en las finanzas distritales que dio comienzo a una transformacin institucional muy significativa y perdurable3.
1 El impuesto predial en Colombia. Borradores de economa N274 de 2004. Banco de la Rep
blica.
2 Decreto 1421 de 1993
3 En 1994, en Bogot se duplic la base gravable, el nmero de contribuyentes que pagaron y present un aumento significativo en el recaudo.
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memorias
A partir de este ejemplo, otras ciudades intentaron procesos similares,

pero sin resultados visibles por diferentes causas.
2. Los elementos del impuesto

El impuesto predial recae sobre los inmuebles ubicados en la jurisdiccin
municipal.
El municipio es el titular de la obligacin y los propietarios son los
contribuyentes.
La base gravable est determinada por el avalo catastral establecido
por las autoridades catastrales y o el autoavalo cuando el municipio lo
haya adoptado, teniendo como piso el avalo catastral.
Las tarifas las define el Concejo dentro de un margen de 1 al 16 por
mil, salvo para predios urbanizados no edificados y para predios urbanizables no urbanizados, casos en los cuales la tarifa puede llegar hasta 33
por mil, como una forma de desalentar que los propietarios tengan suelo
sin usos productivos.
2.1 La gestin del impuesto

El impuesto normalmente tiene como base el avalo del IGAC, salvo en
las tres ciudades que tienen su propio catastro como es el caso de Medelln, Bogot y Cali, donde se basan en el avalo definido por el Catastro
municipal y los municipios de Antioquia, que se sirven de un catastro
departamental. As las cosas, la base gravable depende de la actualizacin catastral, vale decir, de la gestin de estas entidades.
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memorias
El catastro, tuvo un impulso notable con la Ley 14 de 1983, que defini con claridad las funciones de formacin, actualizacin y conservacin. As mismo, estipul que la actualizacin deba efectuarse cada
cinco aos.
En general, las autoridades catastrales subcontratan esta funcin y
no la hacen con sus propios recursos. Los costos inciden fuertemente,
no solo porque se considera que el IGAC cobra como un monopolio pblico y que por lo dems muchas veces se apoya en los particulares para
tal fin, como ocurre igualmente en el caso de Bogot, sino tambin porque su metodologa es compleja. Entidades pblicas, que se benefician
de la actualizacin catastral deberan contribuir a financiar su costo, tales como las corporaciones autnomas. Otra forma de reducir los costos
sera mediante la asociacin de varios municipios colindantes.
De otra parte, respecto de la metodologa, si bien hay avances tecnolgicos, los desrdenes urbansticos con los cuales han crecido nuestras
grandes urbes, inciden en la posibilidad de establecer zonas geo-econmicas homogneas, para determinar con un mayor grado de generalidad
precios por metro en tales zonas. En consecuencia, la valoracin de los
predios, es decir, la determinacin de la base gravable del impuesto, que
es una funcin de las autoridades catastrales, sigue siendo el taln de
Aquiles del impuesto. Por otro lado, la actualizacin entre las oficinas de
registro y de catastro sigue siendo una tarea pendiente.
La forma de liquidar y recaudar el impuesto, ha sido un punto muy
frgil, pues al no existir una disposicin clara al respecto los distintos
municipios han adoptado diferentes mecanismos para tal fin, entre
ellos, recibos, listas y facturas, razn por lo cual, los litigios que se presentan sobre este punto no son pocos. En cambio, los municipios que
han adoptado la declaracin, disponen de un ttulo ms especfico, pues
la declaracin que contiene la liquidacin es el ttulo ejecutivo, y explica el proceso administrativo de comprobacin y verificacin que puede
terminar con liquidaciones oficiales. Por lo general, este sistema es ms
costoso, puesto que el municipio debe montar un mecanismo de control
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memorias
posterior y no dispone de los recursos para hacerlo. Algunos municipios

han utilizado una mezcla de los dos sistemas, y profieren una liquidacin oficial o un acto administrativo de liquidacin, que notifican conforme a los mecanismos que establece el estatuto tributario y conceden
el recurso de reconsideracin.
El artculo 69 de la ley 1111 de 2006, permite que los municipios
adopten la factura como instrumento de liquidacin y cobro.
Para el recaudo del impuesto generalmente se hacen convenios con
los bancos y en algunos casos se recauda directamente. Existen antecedentes de recaudo por parte de los particulares, que han sido objeto
de fuertes crticas por su elevado costo y sus pobres beneficios para el
municipio.
3. Propuestas del proyecto de ley en

el impuesto predial y la gestin catastral
En general, el proyecto reitera muchas normas existentes o que son
del mbito catastral, y recoge algunas ideas que se han discutido con
ocasin de los proyectos de ley anteriores. Algunas de estas soluciones,
sin embargo, requieren una mayor precisin y detalle, pues dejar muy
abiertas ciertas funciones para que cada municipio las adopte, sin unos
parmetros homogneos, como la de establecer precios para efectos catastrales o metodologas de valoracin, puede ser muy riesgoso, porque
entraara una disparidad metodolgica inconveniente.
En el orden procedimental, el proyecto sigue con el embeleco del
estatuto tributario, cuando el 95% de los municipios no tienen sistemas de liquidacin privada ni tienen inters en montarlos por el costo
que significa. No supera tampoco el complejo mecanismo de los intereses de mora que mont la ley de cartera (Ley 1066 de 2006), que
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memorias
fue diseada por la DIAN y requiere una infraestructura de la cual no

disponen los municipios.
A continuacin se describen los principales cambios:
3.1 Definicin del impuesto

El proyecto define el impuesto, con lo cual llena un vaco de las normas
actuales y siguiendo el mandato constitucional del artculo 338, determina sus elementos. Pues actualmente estas definiciones se encuentran
en las normas catastrales, que son del orden administrativo.
Por otra parte, intenta nuevamente unificar en un nico impuesto
que pueden cobrar los municipios sobre la universalidad de los predios
de su jurisdiccin todas las tasas y sobretasas ambientales, municipales
y/o metropolitanas que actualmente gravan la propiedad inmueble. Como
consecuencia de esta unificacin, se genera la obligacin de efectuar las
transferencias correspondientes previstas en las leyes 99 y 128. Cabe
advertir que con estos recursos se deben atender las funciones de los
impuestos fusionados, parques y arborizacin, levantamiento catastral
y estratificacin socioeconmica.
Incluye el aspecto temporal del impuesto, que se ha ido adoptando
en los acuerdos, reiterando su carcter anual y tomando el 1 de enero
como fecha de causacin.
3.2 Sujetos pasivos

En relacin con los sujetos pasivos, reitera que son el propietario o poseedor, pero no define el alcance de la responsabilidad de uno u otro,
salvo en los casos del usufructo y la comunidad que establece una responsabilidad solidaria.
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memorias
En cambio, incluye formas jurdicas no reguladas anteriormente,

como el caso de los patrimonios autnomos y las sucesiones ilquidas,
para definir que los administradores y herederos son los sujetos pasivos
del impuesto.
Respecto a las entidades pblicas, hace una distincin entre los bienes de uso pblico no susceptibles de propiedad o posesin individualizable, que no seran sujetos del impuesto, dentro de los cuales especifica
los parques naturales y los parques pblicos de propiedad de entidades
estatales, y los predios de propiedad de las dems entidades estatales,
que estaran sujetos al impuesto y ms aun obliga a que el impuesto
deba ser presupuestado so pena de responsabilidad disciplinaria para el
representante legal o el funcionario responsable.
3.3 Base gravable

Establece tres bases alternativas, el avalo catastral, el autoavalo y el
avalo de referencia. El primero no podr ser inferior al 70% del avalo comercial, el segundo no podr ser inferior al 75% del mismo, ni al
avalo comercial, ni al avalo catastral, ni al del ao anterior, ajustado
legalmente. El avalo de referencia se utiliza para predios no incluidos
en el catastro, con base en la experiencia de Bogot, y ser fijado por el
Concejo municipal con carcter general, con base en parmetros tcnicos de rea, uso y estrato.
Lo innovador del proyecto es incorporar el concepto de avalo comercial que ser fijado por las autoridades tributarias, con base en la
informacin de la lonja o entidades similares, sobre precios por metro
cuadrado de suelo y construccin por zonas en la ciudad al 1 de enero
de cada ao. Estos avalos servirn para adquirir los predios para fines
pblicos. En realidad no es nada distinto al mtodo como se forma el
catastro, solo que lo hara la lonja, queda en suspenso la forma de definir las zonas y otros aspectos que al no decir nada el proyecto, seguiran
siendo competencia de las autoridades catastrales.
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memorias
3.4 Gestin catastral

Se incluye la notificacin del avalo catastral como una funcin especfica, que por supuesto tiene consecuencias jurdicas importantes,
sealando que se entendern notificados los avalos en la fecha de publicacin del acto administrativo en un diario de amplia circulacin en
la respectiva jurisdiccin y que se incorpore en los archivos de los catastros. Adems, deben comunicarse a la direccin del predio. Su vigencia
ser a partir del 1 de enero del ao siguiente.
Reitera lo que las normas actuales sealan en el sentido de que no
forman parte del avalo los inmuebles por destinacin, ni los semovientes ni los cultivos. As mismo, precisa que los coeficientes de copropiedad en el rgimen de propiedad horizontal se entienden incorporados
en el avalo.
Se independiza la funcin catastral del monopolio del IGAC, al autorizar a los municipios a contratar los procesos de formacin y actualizacin catastral con entidades pblicas o privadas, segn metodologas
generalmente aceptadas, as como a utilizar los estudios efectuados para
la estimacin de la plusvala o las contribuciones de valorizacin.
Tambin para el ajuste anual se utilizara informacin especfica de la
lonja para cada municipio y concede al concejo municipal la posibilidad
de reducir el ajuste por razones econmicas o sociales extraordinarias.
3.5 Tarifas
El proyecto propone ampliar tanto el rango superior a 18 por mil y hasta
35 por mil para lotes y predios no urbanizados, como el mnimo de 1 a 3
por mil. Por lo dems, mantiene los criterios de diferenciacin, por uso
y estrato, as como diferenciando segn la antigedad de la formacin o
actualizacin, indicando que a los predios suburbanos o de expansin se
les apliquen las tarifas de los predios urbanos.
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memorias
3.6 Determinacin
Este es otro aspecto muy relevante del proyecto, en cuanto admite
establecer dos formas de liquidar el impuesto, mediante declaracin en
el caso del autoavalo y mediante liquidacin oficial. Tambin podrn
utilizarse simultneamente los dos sistemas en un municipio. Reitera el
contenido mnimo de la declaracin, con base en la ley 44 y la experiencia de Bogot. En este caso, se utiliza el procedimiento de liquidaciones
oficiales del estatuto tributario.
El acto administrativo, bien una factura u otro similar, puede referirse a varios periodos, debe contener la firma del funcionario, los recursos
que proceden, el trmino y la autoridad competente. Por lo mismo, deben ser notificados a la direccin del predio o la que haya suministrado el
contribuyente, segn los procedimientos del estatuto tributario.
3.7 Otros aspectos

Otros aspectos que contiene el proyecto se refieren al lmite mximo del impuesto cuando hay procesos de formacin o actualizacin, que
tiene topes los tres primeros aos, el cien por ciento, el doble, el triple,
luego de lo cual, ya no existira tope. No aplica, como ya lo seala la ley
44, para predios no incorporados o no construidos.
Reitera que la accin de cobro prescribe en cinco aos contables desde la exigibilidad, sea el acto administrativo o la declaracin y faculta a
los municipios para establecer el calendario de pagos.
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memorias
Normatividad vigente
Propuesta Reforma 2008
Ley 44 de 1990. Artculo 1.- Impuesto Predial Unificado. A partir del ao

de 1990, fusinanse en un solo impuesto
denominado Impuesto Predial Unificado,
los siguientes gravmenes:
ARTCULO 79.- Definicin. El Impuesto

Predial Unificado es un gravamen real del
orden municipal y distrital, que recae sobre los bienes inmuebles ubicados en la
jurisdiccin de los municipios y distritos incluido el Distrito Capital de Bogot, y est
conformado por el impuesto predial unificado de que trata el artculo 1 de la Ley
44 de 1990, y todas las tasas y sobretasas
ambientales, municipales, y/o metropolitanas, que actualmente gravan la propiedad inmueble, como nico impuesto que
pueden cobrar los municipios y distritos
sobre la universalidad de los predios de su
jurisdiccin.
El Impuesto Predial regulado en el Cdigo de Rgimen Municipal adoptado

por el Decreto 1333 de 1986 y dems
normas complementarias, especialmente las Leyes 14 de 1983, 55 de 1985
y 75 de 1986;
El impuesto de parques y arborizacin,
regulado en el Cdigo de rgimen Municipal adoptado por el Decreto 1333
de 1986;
El impuesto de estratificacin socioeconmica creado por la Ley 9 de 1989;
La sobretasa de levantamiento catastral
a que se refieren las Leyes 128 de 1941,
50 de 1984 y 9 de 1989.
ARTCULO 80. Hecho generador. El hecho generador lo constituye la propiedad

o posesin del bien inmueble en cabeza
de una o varias personas naturales o jurdicas, pblicas o privadas; o en cabeza
de un patrimonio autnomo, sucesin ilquida, herencia yacente u otra cualquiera
forma de propiedad o posesin del bien
inmueble.
No se genera el impuesto sobre los bienes
inmuebles de propiedad del mismo municipio o Distrito, ni sobre los bienes de uso
pblico cuando los mismos, no son susceptibles de propiedad o posesin individual o individualizable.
Tampoco se genera el impuesto sobre los
predios que se encuentren definidos legalmente como parques naturales o como
parques pblicos de propiedad de entidades estatales.
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memorias

ARTCULO 81.- Causacin. El Impuesto
Predial Unificado se causa el primero de
enero del respectivo perodo gravable
ARTCULO 82.- Perodo gravable. El
Impuesto Predial Unificado es de perodo anual presente y comprende del 1 de
enero al treinta y uno 31 de diciembre del
respectivo ao gravable.
ARTCULO 83.- Sujeto Pasivo. Es sujeto
pasivo del Impuesto Predial Unificado la
persona natural o jurdica, pblica o privada, propietaria o poseedora del bien inmueble. Tambin sern sujetos pasivos del
Impuesto los administradores de patrimonios autnomos por los bienes inmuebles
que de l hagan parte, al igual que los herederos, administradores o albaceas de la
herencia yacente o sucesin ilquida.
Cuando se trate de predios sometidos a
rgimen de comunidad sern sujetos pasivos solidarios del gravamen los respectivos propietarios o poseedores del bien
inmueble.
Tambin ser sujeto pasivo del impuesto
predial unificado, el usufructuario, cuando
el propietario as se lo haya comunicado
y demostrado a la respectiva entidad territorial, o cuando sta por otros medios
lo haya determinado. En estos eventos, el
propietario ser sujeto pasivo solidario.
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memorias
Ley 44 de 1990 Artculo 3.- Base

gravable. La base gravable del Impuesto
Predial Unificado ser el avalo catastral,
o el autoavalo cuando se establezca la
declaracin anual del impuesto predial
unificado.
ARTCULO 84.- Base gravable. La base

gravable est constituida por el valor del
predio determinado mediante avalo catastral, autoavalo, o avalo de referencia
determinado por el Concejo Municipal o
Distrital.
El avalo catastral tanto urbano como rural,
no podr ser inferior al setenta por ciento
(70%) del valor comercial del inmueble.
Para el caso del autoavalo, ste valor no
podr ser inferior al mayor de los siguientes valores:
a. El setenta y cinco por ciento (75%) del
valor comercial.
b. El avalo catastral del ao anterior, debidamente ajustado para el respectivo
ao gravable, y en su defecto, al valor
del avalo de referencia.
c. El avalo resultante del proceso de formacin o actualizacin de la formacin
catastral que efecte la entidad autorizada, y que entre en vigencia el primero
de enero del respectivo ao gravable, si
se hubiere realizado.
d. El autoavalo del ao anterior ajustado
en el porcentaje definido en la presente Ley.
Avalo de referencia. Cuando los predio
no se encuentren incorporados en el catastro, el Concejo Distrital o Municipal establecer el avalo mnimo de referencia,
conforme a parmetros tcnicos por rea,
uso y estrato; o por rea y uso, cuando el
inmueble no se encuentre estratificado.
Una vez se establezca el avalo catastral, el
impuesto se liquidar con dicho avalo, o
con el autoavalo en la forma ordinaria.
21
memorias

PARGRAFO 1. Para los fines previstos
en el presente artculo, el avalo comercial ser el que resulte de multiplicar el
nmero de metros cuadrados de rea y/o
de construccin, segn el caso, por el valor
del metro cuadrado vigente para efectos
comerciales a 1 de enero del respectivo
ao gravable, para cada zona, en la lonja
de propiedad raz de la jurisdiccin o instituciones anlogas que tengan jurisdiccin
sobre el respectivo municipio o distrito. Las
lonjas o entidad correspondiente enviarn
a la Autoridad Tributaria la lista de valores
correspondiente a su jurisdiccin.
PARGRAFO 2. Los avalos catastrales determinados en los procesos de formacin
y/o actualizacin catastral se entendern
notificados en la fecha de publicacin del
acto administrativo en un diario de amplia
circulacin en la jurisdiccin respectiva y
se incorpore en los archivos de los catastros. Su vigencia ser a partir del primero
de enero del ao siguiente a aquel en que
se efecto la publicacin e incorporacin.
Estos avalos se debern comunicar por
correo a la direccin del predio.
PARGRAFO 3. Para los efectos de este
artculo, no hacen parte del avalo o del
autoavalo, los inmuebles por destinacin,
los semovientes ni los cultivos.
ARTCULO 85.- Formacin Catastral.
Las autoridades distritales o municipales
debern formar y/o actualizar la base catastral correspondiente a su jurisdiccin.
22
memorias

Para ello, podrn contratar esta actividad
con entidades especializadas pblicas o
privadas. La valoracin de los predios se
efectuar de acuerdo con tcnicas y metodologas generalmente aceptadas.
PARGRAFO 1. Los estudios de avalos
para la estimacin de la participacin en la
plusvala y la contribucin de valorizacin,
as como el sistema de autoavalo, podrn
utilizarse para actualizar los catastros.
PARGRAFO 2. Dentro del avalo de los
inmuebles sometidos al rgimen de propiedad horizontal, se encuentra incorporado el avalo de los bienes comunes del la
copropiedad, en proporcin al coeficiente
de copropiedad.
Ley 44 de 1990. Artculo 8.- Ajuste

anual de la base. El valor de los avalos
catastrales, se ajustar anualmente a partir
del 1 de enero de cada ao, en un porcentaje determinado por el Gobierno Nacional
antes del 31 de octubre del ao anterior,
previo concepto del Consejo Nacional de
Poltica Econmica y Social (CONPES). El
porcentaje de incremento no ser inferior
al 70% ni superior al 100% del incremento
del ndice nacional promedio de precios al
consumidor, determinado por el Departamento Administrativo Nacional de Estadstica (DANE), para el perodo comprendido
entre el 1 de septiembre del respectivo
ao y la misma fecha del ao anterior.
En el caso de los predios no formados al tenor de lo dispuesto en la Ley 14 de 1983, el
porcentaje de incremento a que se refiere
ARTCULO 86.- Ajuste Anual de la Base.

El valor de los avalos catastrales se ajustar anualmente, a partir del primero (1) de
enero de cada ao, para cada zona, en un
porcentaje igual a la variacin del ndice
de precios de venta de la propiedad raz
certificado y determinado por las Lonjas
de propiedad raz de la jurisdiccin o instituciones anlogas que tengan jurisdiccin
sobre el respectivo municipio o Distrito.
Dicha certificacin se expedir a ms tardar el 30 de noviembre de cada ao y regir para el ao fiscal siguiente. El ajuste no
se aplicar a aquellos predios cuyo avalo
catastral haya sido formado o actualizado,
por la autoridad catastral o quien haga sus
veces, en el ao inmediatamente anterior.
Este mismo ndice aplicar para el ajuste
del autoavalo del ao anterior.
23
memorias
el inciso anterior, podr ser hasta del 130%

del incremento del mencionado ndice.
Pargrafo. Este reajuste no se aplicar a aquellos predios cuyo avalo catastral
haya sido formado o reajustado durante
ese ao.
ARTCULO 87.- Modificacin o inaplicacin del ajuste anual de la Base. Por

condiciones econmicas o sociales extraordinarias que afecten todo o parte del
territorio de un distrito o municipio, el Alcalde podr proponer al respectivo Concejo municipal o distrital que, respecto de los
predios afectados y para un determinado
perodo gravable, no aplique el porcentaje
de incremento de los avalos o de los auto
avalo a que se refiere el artculo anterior,
o que el incremento que se aplique sea
inferior al ajuste anual certificado y determinado por las Lonjas de propiedad raz
de la jurisdiccin o instituciones anlogas.
En este caso la autorizacin por parte del
Concejo deber darse mediante acuerdo
aprobado por mayora calificada correspondiente a las 2/3 de los miembros de la
corporacin.
Cuando la base gravable est constituida
por el avalo catastral, en caso de ser aprobada la iniciativa del Alcalde municipal o
distrital, deber remitirse copia del Acuerdo
del Concejo a las autoridades catastrales,
para efectos de aplicar el ajuste autorizado
al inventario de su competencia.
ARTCULO4.- Tarifa del impuesto. La tarifa del Impuesto Predial Unificado, a que
se refiere la presente Ley, ser fijada por los
respectivos concejos y oscilar entre el 1
por mil y 16 por mil del respectivo avalo.
Las tarifas debern establecerse en cada
municipio de manera diferencial y progresiva, teniendo en cuenta:
ARTCULO 88.- Tarifas. Las tarifas del

Impuesto Predial Unificado, sern fijadas
por los respectivos Concejos Municipales
o Distritales, a iniciativa del Alcalde, y oscilarn entre el tres por mil (3.0 x 1.000) y
el dieciocho por mil (18.0 x 1.000), excepto
en el caso de predios urbanizables no urbanizados y urbanizados no edificados, en
24
memorias
a. Los estratos socioeconmicos;

b. Los usos del suelo, en el sector urbano;
c. La antigedad de la formacin o actualizacin del catastro;
A la vivienda popular y a la pequea propiedad rural destinada a la produccin agropecuaria se les aplicarn las tarifas mnimas
que establezca el respectivo Concejo.
Las tarifas aplicables a los terrenos urbanizables no urbanizados teniendo en cuenta
lo estatuido por la Ley 9 de 1989, y a los
urbanizados no edificados, podrn ser
superiores al lmite sealado en el primer
inciso de este artculo, sin que excedan del
33 por mil.
cuyo caso podrn aplicar tarifas superiores,

acorde con el rea y sin exceder el treinta y
cinco por mil (35 x 1000).
Las tarifas debern establecerse en cada
municipio o distrito de manera diferencial
y progresiva, tanto en el sector urbano
como en el sector rural, teniendo en cuenta, los estratos socioeconmicos cuando
los inmuebles estn estratificados, los usos
del suelo y la antigedad de la formacin
o de la actualizacin catastral.
La estratificacin socioeconmica a emplear para determinar las tarifas del impuesto ser la legalmente adoptada mediante
decreto por los alcaldes para el cobro de
los servicios pblicos domiciliarios.
PARGRAFO 1. A la pequea propiedad
rural no residencial ni recreacional, se le
aplicar la tarifa mnima que establezca
el respectivo Concejo. Se entiende como
pequea propiedad rural no residencial ni
recreacional, los predios de mximo media
Unidad Agrcola Familiar - UAF- promedio
municipal o Distrital.
A los predios ubicados en suelos de expansin urbana o a los predios ubicados
en suelos clasificados como suburbanos,
se les aplicarn las tarifas que se establezcan para el sector urbano.
PARGRAFO 2. En los Municipios donde
los predios se hayan formado o actualizado catastralmente de conformidad con lo
dispuesto en la Ley 14 de 1983, slo en
una parte del Municipio, se debern adoptar en una proporcin adecuada tarifas
25
memorias

diferenciales ms bajas para los predios
formados o actualizados en relacin con
los correspondientes no formados o no
actualizados.
PARGRAFO TRANSITORIO. Hasta tanto
los concejos municipales adopten la tarifa en los trminos del presente artculo,
se sumarn las tarifas existentes en cada
Municipio o Distrito por concepto del impuesto Predial Unificado, y las tarifas de las
sobretasas ambientales y metropolitanas
existentes a la fecha de expedicin de esta
ley, sin que en ningn caso, la tarifa resultante pueda ser superior a las definidas en
este artculo.
4. Propuestas de la mesa de trabajo

Trabajo
d Debe consagrarse en forma expresa e inequvoca el carcter real del
impuesto predial y establecer consecuentemente una figura de embargo presunto o automtico que respalde la recuperacin del impuesto en forma transparente y con independencia de los cambios de
titularidad en los derechos reales sobre el predio.
d
El autoavalo no es una alternativa para los municipios en general,

especialmente por los costos que implican la administracin y gestin de un sistema de liquidacin privada del impuesto. Sin embargo
es aconsejable un sistema mixto de liquidacin manteniendo la liquidacin y facturacin oficial del impuesto pero permitiendo al contribuyente la opcin de efectuar una autoliquidacin va autoavalo.
26
memorias
La actualizacin del avalo debe ser ms dinmica y acorde con el

municipio. El IGAC no tiene la capacidad operativa para dar una respuesta constante y oportuna a los municipios, y en este sentido se
propone establecer una corresponsabilidad financiera y operativa
de las Corporaciones Autnomas Regionales y/o los Departamentos
en los procesos de actualizacin catastral. Igualmente, se apoya la
opcin de contratar los procesos de formacin y actualizacin con
entidades pblicas o privadas.
El reconocimiento y proteccin de los derechos de minoras no puede atentar contra la sostenibilidad financiera de los municipios. Es
as como es necesario que se establezca una norma general para que
en este tipo de regulaciones especiales, la Nacin asuma o compense
la prdida del impuesto. Esta norma general podra plantearse en los
trminos actualmente existentes para los resguardos indgenas.
Es necesario replantear la evaluacin del esfuerzo fiscal para los muni

cipios cuya jurisdiccin se encuentra afectada por situaciones que le
restan su real capacidad de gestin como en el caso de resguardos indgenas, parques naturales, proteccin de minoras, fueros especiales.
La responsabilidad por el pago del impuesto predial de los bienes involucrados en procesos de extincin de dominio debe ser establecida
expresamente en cabeza de la entidad que administre estos bienes, y
quedar garantizada mediante su inclusin en el presupuesto para ser
recuperado ya sea con cargo a los recursos que genere la administracin o venta de esos bienes.
Como complemento de la anterior propuesta, la no inclusin en el

presupuesto de la entidad y la no prorizacin de su pago, debe tener consecuencias patrimoniales y fiscales para los funcionarios que
omitan la obligacin.
Respecto de los bienes de las entidades pblicas se debe establecer medidas que aseguren que el impuesto sea presupuestado y
27
memorias
e fectivamente pagado, involucrando la responsabilidad solidaria patrimonial del funcionario o funcionarios que no las apliquen.
d
Es necesario precisar la responsabilidad solidaria del impuesto para

que efectivamente sea solidaridad en los trminos del Cdigo Civil y
no una co-responsabilidad.
Para el ejercicio de la potestad de establecer descuentos y pagos fraccionados, y el otorgamiento de facilidades de pago, deben fijarse lineamientos y criterios financieros as como de costos de gestin.
Se debe buscar una figura de compensacin fiscal a los municipios en

cuya jurisdiccin se encuentren parques nacionales o reas protegidas que no son gravables con impuesto predial.
28
memorias
II. Tributos vinculados al

desarrollo urbano y usos del
suelo. (Delineacin urbana,
plusvala, valorizacin)
Juan Gonzalo Zapata

Consultor independiente
29
memorias
n aspecto comn en estos tres tributos es que ante la ausencia

del estatuto tributario territorial los municipios han desarrollado en su buen entender el marco normativo vigente en particular las
ciudades grandes y medianas. Tenemos entonces un desfase muy grande
de una parte un estatuto que se hizo en el ao 1986 y de otra parte una
legislacin que ha desarrollado muchsimo desde lo local esos impuestos
para su cobro. Los municipios han desarrollado sus propias ideas e interpretaciones del marco legal vigente y como no tiene limitaciones claras
se han hecho cosas muy creativas, unas muy buenas otras no tanto.
1. Delineacin Urbana
El impuesto de delineacin urbana fue autorizado para Bogot mediante la Ley 97 de 1913, y luego esta autorizacin se extendi a los
otros municipios por la Ley 84 de 1915. Como fundamento legal del impuesto esta Ley no desarrolla los elementos del impuesto y se limita a
denominar el impuesto y a referirse al hecho generador en los casos de
construccin y refaccin de inmuebles4.
4
Ley 97 de 1913 artculo 1 literal g.
31
memorias
Como consecuencia de ello, los municipios al adoptar el impuesto

desarrollan los dems elementos base gravable, tarifas, sujeto pasivo incluido el hecho generador al describir las diferentes acciones que
pueden quedar comprendidas en la expresin refaccin. Para Bogot
con el Decreto 1421 de 1993 si bien el hecho generador guarda relacin
con la construccin y sus diferentes aspectos condiciona su causacin a
la licencia correspondiente.
2. Propuesta del proyecto de ley

El impuesto de delineacin urbana, en la actual legislacin as como
en la propuesta contenida en el Proyecto, presenta tres grandes problemas: el hecho generador, la base gravable y su liquidacin.
Respecto del hecho generador tenemos que existe una definicin bastante amplia permitiendo que los municipios lo desarrollen incluyendo
diversas figuras, no todas contenidas en los conceptos de construccin.
El proyecto de ley recoge aquellos que los distintos municipios en lneas
generales han establecido como hechos generadores del impuesto.
En cuanto a la base gravable al estar referida a costos su deter
minacin queda sometida a elementos subjetivos tanto del contribuyente como de la administracin tributaria, permitiendo que el funcionario
pueda controvertir de cualquier forma y sin que el contribuyente tenga
recursos de defensa objetivos. Mantener la base gravable referida a una
composicin de costos debe conllevar a que efectivamente una entidad
tenga la responsabilidad de fijar en forma objetiva esos costos y mantenerlos actualizados conforme a las variaciones reales del mercado, teniendo en cuenta que hay rubros que son constantes y comunes para
cualquier tipo de obra o estrato como son mano de obra, materiales bsicos (cemento, ladrillos). La dificultad se presenta efectivamente respecto
32
memorias
de los terminados y sobre esto debera evaluarse su peso determinante

en el total de la obra.
Respecto a la liquidacin del impuesto, el proyecto adopta el mecanismo de anticipo y liquidacin final, ya adoptado en varios municipios
y que en principio ha funcionado sin mayores inconvenientes, al contrario que en Bogot en donde slo existe la declaracin a momento de obtener la licencia. Sin embargo este sistema presenta una contradiccin
con la definicin de la base gravable, porque es presupuesto de obra o
costo real de la obra.
Finalmente, es importante hacer una reflexin sobre la tarifa. Actualmente los municipios estn aplicando una tarifa que va desde el
1% hasta el 2.6% como en Bogot. La tarifa se debera fijar teniendo en
cuenta que el impuesto se causa y cobra iniciando un proyecto, antes de
obtener recursos, convirtindose en una carga muy pesada.
LEY 97 DE 1913 ARTCULO 1. El Concejo

Municipal de la ciudad de Bogot puede
crear libremente los siguientes impuestos
y contribuciones, adems de los existentes
hoy legalmente; organizar su cobro y darles el destino que juzgue ms conveniente
para atender a los servicios municipales,
sin necesidad de previa autorizacin de la
Asamblea Departamental:
()
g) Impuesto de delineacin en los casos
de construccin de nuevos edificios o de
refeccin de los existentes
ARTCULO 138.- Hecho generador. El

hecho generador del impuesto de Delineacin Urbana es la construccin, ampliacin,
modificacin, demolicin o adecuacin de
obras o construcciones y el reconocimiento de construcciones. en la jurisdiccin del
respectivo municipio o distrito.
ARTCULO 139.- Causacin del im
puesto. El impuesto de Delineacin Urbana se causa cada vez que se realice el
hecho generador; es decir cada vez que se
inicie la Construccin, ampliacin, modificacin o adecuacin de obras o construcciones en la respectiva jurisdiccin.
33
memorias
LEY 84 DE 1915. ARTCULO 1. Los Concejos Municipales tendrn las siguientes

atribuciones, adems de las que les confiere el artculo 169 de la Ley 4 de 1913.
a). Las que le fueron conferidas al Municipio de Bogot por el artculo 1 de la Ley
97 de 1913, excepto la de que trata el inciso b) del mismo artculo, siempre que
las Asambleas Departamentales los hayan
concedido o les concedan en lo sucesivo
dichas atribuciones.
ARTCULO 140.- Sujetos pasivos. Son

sujetos pasivos del impuesto de Delineacin Urbana los titulares de derechos reales
principales, los poseedores, los propietarios
del derecho de dominio a ttulo de fiducia
de los inmuebles sobre los que se realicen
la construccin, ampliacin, modificacin
o adecuacin de obras o construcciones
en el municipio o Distrito y solidariamente
los fideicomitentes de las mismas, siempre
y cuando sean propietarios de la construccin, ampliacin, modificacin, adecuacin de obras o construcciones. En los
dems casos, se considerar contribuyente a quien ostente la condicin de dueo
de la obra.
Subsidiariamente son sujetos pasivos los
titulares de las licencias de construccin,
ampliacin, modificacin o adecuacin de
obras o construcciones en el municipio o
distrito y para el caso de reconocimiento
de construcciones, el titular del acto de reconocimiento de construccin.

gravable del impuesto de Delineacin Urbana es el valor final de la construccin,
ampliacin, modificacin o adecuacin de
la obra o construccin.
Se entiende por valor final aquel que resulte al finalizar la construccin, ampliacin, modificacin o adecuacin de obras
o construcciones, en razn de todas las
erogaciones realizadas para poner en condiciones de venta o de ocupacin el inmueble construido o mejorado.
34
memorias

ARTCULO 142.- Autorizacin para celebrar convenios. La Administracin tributaria municipal o Distrital podr celebrar
convenios de cooperacin con agremiaciones o entidades del sector de la construccin, con el propsito de fijar indicadores o
costos de la construccin por metro cuadrado, por estrato y tipo de obra.
ARTCULO 143.- Tarifa. Los Concejos
municipales o distritales establecern la
tarifa del impuesto entre el 1.5%, y el 2,0%
de la base gravable.
ARTCULO 144.- Anticipo del impuesto de Delineacin Urbana. El contribuyente estar obligado a liquidar y pagar un
anticipo del impuesto de delineacin urbana, previo al momento de la expedicin
de la licencia, o del inicio de la construccin, ampliacin, modificacin o adecuacin de obra o construccin, en caso de
haber omitido la obligacin de solicitar la
licencia, equivalente al ochenta por ciento
(80%) del impuesto que resulte de aplicar
la tarifa establecida al valor correspondiente al presupuesto de la obra.
La Administracin Tributaria Municipal o
Distrital podr determinar oficialmente
la iniciacin de la construccin, ampliacin, modificacin o adecuacin de obra
o construccin cuando se realicen obras
preliminares de construccin tales como
cerramientos, demolicin de construccin
existente o descapote del lote, o cuando
compruebe la existencia de otras circunstancias que permitan inferir la misma.
35
memorias

ARTCULO 144.- Anticipo del impuesto de Delineacin Urbana. El contribuyente estar obligado a liquidar y pagar un
anticipo del impuesto de delineacin urbana, previo al momento de la expedicin
de la licencia, o del inicio de la construccin, ampliacin, modificacin o adecuacin de obra o construccin, en caso de
haber omitido la obligacin de solicitar la
licencia, equivalente al ochenta por ciento
(80%) del impuesto que resulte de aplicar
la tarifa establecida al valor correspondiente al presupuesto de la obra.
Distrital podr determinar oficialmente
la iniciacin de la construccin, ampliacin, modificacin o adecuacin de obra
o construccin cuando se realicen obras
preliminares de construccin tales como
cerramientos, demolicin de construccin
existente o descapote del lote, o cuando
compruebe la existencia de otras circunstancias que permitan inferir la misma.
ARTCULO 145.- Declaracin y pago
del Impuesto. Dentro de los cinco (5)
das siguientes a la terminacin de la obra,
el contribuyente deber liquidar y pagar
el impuesto definitivo, presentando una
declaracin con liquidacin privada que
contenga el ciento por ciento (100%) del
impuesto a cargo, la imputacin del impuesto pagado como anticipo y las sanciones e intereses a que haya lugar.
El impuesto a cargo se liquidar sobre el
valor final de la construccin, ampliacin,
36
memorias

modificacin o adecuacin de la obra o
construccin.
La falta de pago del total de los valores por
impuesto, sanciones e intereses, liquidados en la declaracin, har tenerla como
no presentada.
Distrital establecer la finalizacin de la
construccin, ampliacin, modificacin o
adecuacin de obra o construccin, segn
el caso, cuando:
Se instale la acometida de red para el suministro del servicio de acueducto y alcantarillado por parte de las Empresas de
Acueducto y Alcantarillado de los municipios o distritos o las empresas prestadoras
de tales servicios,
Se emita acto administrativo de reconocimiento de construccin, de conformidad
con las normas vigentes,
Las entidades de la Administracin Municipal o Distrital as lo comprueben mediante
inspeccin o,
La Administracin Tributaria lo compruebe, por cualquier medio probatorio en
ejercicio de sus facultades de fiscalizacin
e investigacin.
ARTCULO 146.- Proyectos por etapas.
En el caso de licencias de construccin
para varias etapas, las declaraciones y el
pago del anticipo, impuesto, sanciones
e intereses, se podrn realizar sobre cada
una de ellas, de manera independiente,
cada vez que se inicie y se finalice la respectiva etapa.
37
memorias
ARTCULO 147.- Declaracin por reconocimiento de obra o construccin.

En el caso de reconocimiento de obra o
construccin, se deber presentar la declaracin que contenga el pago total del
impuesto a cargo y las sanciones a que
haya lugar. El impuesto a cargo se liquidar sobre el valor final que resulte al finalizar
la construccin, ampliacin, modificacin
o adecuacin de obras o construcciones,
correspondiente a todas las erogaciones
realizadas para poner en condiciones de
venta o de ocupacin el inmueble construido o mejorado.
38
memorias
2. Plusvala
La plusvala consiste en cobrar al propietario un porcentaje del mayor valor que ha obtenido su predio como consecuencia de una decisin urbanstica que ha tomado la administracin y que por lo general
conlleva la posibilidad de un mayor desarrollo del predio. Se diferencia
de valorizacin porque en esta ltima es necesario el desarrollo de una
obra por parte del ente estatal, mientras que en plusvala no hay obra
pblica sino una decisin administrativa que permite el desarrollo de
una obra privada.
Lo que hay detrs de la plusvala es una regulacin de la especulacin
sobre la tierra, para evitar que los terrenos no sean desarrollados en espera de la autorizacin de una mejora de uso. La plusvala permite controlar
la especulacin del suelo, dar viabilidad a las acciones derivadas del ordenamiento del territorio, constituir una base patrimonial fuente de ingresos tributarios, formar una mayor cultura fiscal en la medida que se basa
en la relacin causa-efecto entre los gastos pblicos y los recaudos. Adicionalmente la plusvala propone capturar los incrementos en los valores
de los terrenos que no alcanza a capturar la contribucin por valorizacin
que llega hasta el valor de la inversin estatal, aunque son muy parecidos y
estn vinculados como ya se expres son muy distintos en su naturaleza.
Los fundamentos legales de la plusvala estn contenidos en la Ley
388 de 1997 sobre Ordenamiento Territorial y gira en torno de la clasificacin del uso del suelo en los municipios y con una reglamentacin que
es tambin muy extensa, ha permitido al igual que con el impuesto de
delineacin urbana, que los municipios desarrollen una creatividad a la
hora de adoptar e implementar la plusvala.
En cuanto a los hechos generadores estn previstos los siguientes: la incorporacin del suelo rural a suelo de expansin urbana, la
consideracin de parte del suelo rural como suelo suburbano de sesin
39
memorias
administrativa del Concejo, el establecimiento o modificacin del rgimen de la zonificacin de los usos del suelo, la autorizacin de un mayor
aprovechamiento del suelo en edificacin ya sea elevando el ndice de
ocupacin o el ndice de construccin o ambos a la vez.
La base imponible est referida a la diferencia del precio comercial
por metro cuadrado antes y despus de la accin urbanstica - hechos generadores- que se concretan en los diversos mecanismos y herramientas
de ordenamiento territorial. Esa regulacin extensa en lugar de facilitar
su aplicacin la ha vuelto compleja. Las normas sobre valoracin fueron
redactadas por urbanistas sin la participacin de abogados, economistas
o avaluadores, y que para su aplicacin conlleva un sinnmero de interpretaciones. En este sentido una primera recomendacin es que en temas valuatorios y tcnicos la ley no debe extenderse mucho y slo, fijar
unos delineamientos bsicos. Esta prctica ha sido avalada por la Corte
constitucional siempre que se garanticen los principios de igualdad y de
certeza jurdica.
En cuanto a la exigibilidad del pago, la ley es bastante amplia. Aunque si establece que una vez calculado el efecto plusvala debe inscribirse
en el folio de matrcula inmobiliaria para ser objeto de actualizacin por
aplicacin del IPC.
El pago del impuesto no est restringido a pago en dinero y contempla una serie de alternativas que si bien dan dinamismo y flexibilidad al
recaudo puede generar situaciones preocupantes en las que los municipios deben estar muy atentos para no terminar recibiendo bienes de
poca liquidez.
Tambin prev el proyecto una larga definicin de la destinacin que
debe hacerse de los recursos obtenidos por plusvala. Cabe recordar que
la plusvala es un ingreso endgeno, es propiedad de los municipios, y
consecuencia directa es que la ley no puede determinarle a los municipios
qu hacer con esos recursos. Sin embargo por alguna razn en el caso de
plusvala la ley dice qu hacer con el recaudo y de manera excepcional la
40
memorias
Corte Constitucional aval esta situacin en consideracin a los intereses mayores y generales implcitos en las destinaciones permitidas.
Por otra parte la circunstancia de existir una destinacin definida
por la ley para la plusvala tiene un efecto directo en la categorizacin de
los municipios, porque en la medida en que tienen cerrada su destinacin no podran tenerse como ingresos corrientes de libre destinacin.
Participacion en plusvala
Ley 388 de 1997. ARTCULO 73. NOCIN. De conformidad con lo dispuesto

por el artculo 82 de la Constitucin Poltica, las acciones urbansticas que regulan la
utilizacin del suelo y del espacio areo urbano incrementando su aprovechamiento, generan beneficios que dan derecho
a las entidades pblicas a participar en las
plusvalas resultantes de dichas acciones.
Esta participacin se destinar a la defensa y fomento del inters comn a travs
de acciones y operaciones encaminadas
a distribuir y sufragar equitativamente los
costos del desarrollo urbano, as como al
mejoramiento del espacio pblico y, en
general, de la calidad urbanstica del territorio municipal o distrital.
Los concejos municipales y distritales establecern mediante acuerdos de carcter
general, las normas para la aplicacin de la
participacin en la plusvala en sus respectivos territorios.
ARTCULO 258. Nocin. De conformidad con lo dispuesto por el artculo 82 de

la Constitucin Poltica, las acciones urbansticas que regulan la utilizacin del suelo
y del espacio areo urbano incrementando
su aprovechamiento, generan beneficios
que dan derecho a las entidades pblicas
a participar en la plusvala resultante de dichas acciones.
Los Concejos municipales y distritales establecern mediante acuerdo de carcter
general, la participacin en la plusvala en
sus respectivos territorios.
ARTCULO 259.- Conceptos urbansticos para efectos de la plusvala. Para
Efectos de esta Ley, los siguientes conceptos urbansticos sern tenidos en cuenta
para la estimacin y liquidacin de la participacin en plusvala.
1. Cambio de uso. Es la autorizacin mediante norma para destinar los inmue-
41
memorias

bles de una zona a uno o varios usos
diferentes a los permitidos por la norma
anterior.
2. Aprovechamiento del suelo. Es la
mayor o menor intensidad de utilizacin privada que, por definicin normativa, puede darse a los inmuebles
que formen parte de una zona o subzona geoeconmica homognea,
desde el punto de vista urbanstico y
constructivo, definida a travs de la determinacin de las normas urbansticas,
del ndice de ocupacin del terreno y
del ndice de construccin. Se entiende
por aprovechamiento existente el que
corresponde al ndice de ocupacin, al
ndice de construccin y/o a las alturas
de las edificaciones predominantes en
una zona o zubzona geoeconmica homognea al momento de la realizacin
del avalo.
3. ndice de ocupacin. Es la proporcin
de rea del suelo que puede ser ocupada por edificacin en primer piso bajo
cubierta.
4. ndice de construccin. Es el nmero
mximo de veces que la superficie de
un terreno pede convertirse pro definicin normativa en rea construida y se
expresa por el resultado de la relacin
entre el rea permitida de construccin
y la superficie del terreno.
42
memorias
Ley 388 de 1997. ARTCULO 74. HECHOS GENERADORES. Constituyen hechos generadores de la participacin en la
plusvala de que trata el artculo anterior,
las decisiones administrativas que configuran acciones urbansticas segn lo establecido en el artculo 8 de esta ley, y que
autorizan especficamente ya sea a destinar el inmueble a un uso ms rentable, o
bien incrementar el aprovechamiento del
suelo permitiendo una mayor rea edificada, de acuerdo con lo que se estatuya
formalmente en el respectivo Plan de Ordenamiento o en los instrumentos que lo
desarrollen. Son hechos generadores los
siguientes:
1. La incorporacin de suelo rural a suelo
de expansin urbana o la consideracin de parte del suelo rural como suburbano.
2. El establecimiento o modificacin del
rgimen o la zonificacin de usos del
suelo.
3. La autorizacin de un mayor aprove
chamiento del suelo en edificacin,
bien sea elevando el ndice de ocupacin o el ndice de construccin, o ambos a la vez.
En el mismo plan de ordenamiento territorial o en los instrumentos que lo desarrollen, se especificarn y delimitarn las
zonas o subzonas beneficiarias de una o
varias de las acciones urbansticas contempladas en este artculo, las cuales sern
tenidas en cuenta, sea en conjunto o cada
una por separado, para determinar el efecto de la plusvala o los derechos adiciona-
por el rea del predio objeto de la articipacin en la plusvala.

ARTCULO 260. Hechos generadores.
Constituyen hechos generadores de la
participacin en la plusvala las siguientes
acciones urbansticas:
1. La incorporacin de suelo rural a suelo
urbano
2. La consideracin de parte del suelo rural como suburbano.
3. El establecimiento o modificacin del
rgimen o la zonificacin de usos del
suelo.
4. La autorizacin de un mayor aprovechamiento del suelo en edificacin, bien sea
elevando el ndice de ocupacin o el ndice de construccin, o ambos a la vez.
En el Plan de Ordenamiento Territorial o en
los instrumentos que lo desarrollen, se especificarn y delimitarn las zonas o subzonas beneficiarias de una o varias acciones
urbansticas contempladas en el presente
artculo, las cuales sern tenidas en cuenta,
sea en conjunto o cada una por separado,
para determinar el efecto de la plusvala, o
los derechos adicionales de construccin y
desarrollo cuando fuere del caso.
PARGRAFO 1. Cuando sobre un mismo
inmueble se produzcan simultneamente
dos o mas hechos generadores en razn
de las acciones urbansticas definidas en
el presente artculo, en la estimacin del
nuevo precio de referencia se incluir el
efecto de todos los hechos generadores.
PARGRAFO 2. Para efectos de la participacin en plusvala se entender que
43
memorias
les de construccin y desarrollo, cuando

fuere del caso.
PARGRAFO. Para los efectos de esta ley,
los conceptos urbansticos de cambio de
uso, aprovechamiento del suelo, e ndices
de ocupacin y de construccin sern reglamentados por el Gobierno Nacional.
el suelo ha sido incorporado al permetro

urbano con la expedicin del plan parcial
respectivo. En todo caso no podr surtirse
esta incorporacin sin que medie la clasificacin como de expansin urbana, de
conformidad con lo dispuesto en la Ley
388 de 1997.
ARTCULO 75. EFECTO PLUSVALA

RESULTADO DE LA INCORPORACIN
DEL SUELO RURAL AL DE EXPANSIN
URBANA O DE LA CLASIFICACIN DE
PARTE DEL SUELO RURAL COMO SUBURBANO. Cuando se incorpore suelo
rural al de expansin urbana, el efecto
plusvala se estimar de acuerdo con el siguiente procedimiento:
1. Se establecer el precio comercial de los
terrenos en cada una de las zonas o subzonas beneficiarias, con caractersticas geoeconmicas homogneas, antes de la accin
urbanstica generadora de la plusvala. Esta
determinacin se har una vez se expida el
acto administrativo que define la nueva clasificacin del suelo correspondiente.
2. Una vez se apruebe el plan parcial o las
normas especficas de las zonas o subzonas beneficiarias, mediante las cuales se
asignen usos, intensidades y zonificacin,
se determinar el nuevo precio comercial
de los terrenos comprendidos en las correspondientes zonas o subzonas, como
equivalente al precio por metro cuadrado
de terrenos con caractersticas similares de
zonificacin, uso, intensidad de uso y localizacin. Este precio se denominar nuevo
precio de referencia.
44
memorias
3. El mayor valor generado por metro cuadrado se estimar como la diferencia entre
el nuevo precio de referencia y el precio
comercial antes de la accin urbanstica al
tenor de lo establecido en los numerales
1 y 2 de este artculo. El efecto total de la
plusvala, para cada predio individual, ser
igual al mayor valor por metro cuadrado
multiplicado por el total de la superficie
objeto de la participacin en la plusvala.
Este mismo procedimiento se aplicar para
el evento de calificacin de parte del suelo
rural como suburbano.
ARTCULO 76. EFECTO PLUSVALA RESULTADO DEL CAMBIO DE USO. Cuando se autorice el cambio de uso a uno ms
rentable, el efecto plusvala se estimar de
acuerdo con el siguiente procedimiento:
1. Se establecer el precio comercial de los
terrenos en cada una de las zonas o subzonas beneficiarias, con caractersticas geoeconmicas homogneas, antes de la accin
urbanstica generadora de la plusvala.
2. Se determinar el nuevo precio comercial que se utilizar en cuanto base del clculo del efecto plusvala en cada una de
las zonas o subzonas consideradas, como
equivalente al precio por metro cuadrado
de terrenos con caractersticas similares de
uso y localizacin. Este precio se denominar nuevo precio de referencia.
3. El mayor valor generado por metro cuadrado se estimar como la diferencia entre
el nuevo precio de referencia y el precio
comercial antes de la accin urbanstica, al
tenor de lo establecido en los numerales 1
45
memorias
y 2 de este artculo. El efecto total de la plusvala, para cada predio individual, ser igual
al mayor valor por metro cuadrado multiplicado por el total de la superficie del predio
objeto de la participacin en la plusvala.
ARTCULO 77. EFECTO PLUSVALA
RESULTADO DEL MAYOR APROVECHAMIENTO DEL SUELO. Cuando se autorice
un mayor aprovechamiento del suelo, el
efecto plusvala se estimar de acuerdo
con el siguiente procedimiento:
1. Se determinar el precio comercial por
metro cuadrado de los inmuebles en cada
una de las zonas o subzonas beneficiarias,
con caractersticas geoeconmicas homogneas, antes de la accin urbanstica
generadora de la plusvala. En lo sucesivo
este precio servir como precio de referencia por metro cuadrado.
2. El nmero total de metros cuadrados
que se estimar como objeto del efecto
plusvala ser, para el caso de cada predio
individual, igual al rea potencial adicional
de edificacin autorizada. Por potencial
adicional de edificacin se entender la
cantidad de metros cuadrados de edificacin que la nueva norma permite en la
respectiva localizacin, como la diferencia
en el aprovechamiento del suelo antes y
despus de la accin generadora.
3. El monto total del mayor valor ser igual
al potencial adicional de edificacin de
cada predio individual multiplicado por el
precio de referencia, y el efecto plusvala
por metro cuadrado ser equivalente al
producto de la divisin del monto total
46
memorias

ARTCULO 261. Sujeto Pasivo. Son sujetos pasivos los propietarios o poseedores
de los predios o inmuebles beneficiados
con el efecto de plusvala.
As mismo, sern sujetos pasivos solidarios
en el caso de un mayor aprovechamiento
del suelo en edificacin, aquellos en cuyo
favor se expida la licencia de construccin.
ARTCULO 262. Causacin. La participacin en plusvala se causa en el momento en que entra en vigencia el Plan de
Ordenamiento Territorial o los instrumentos que lo desarrollan, en los cuales se concrete el hecho generador.
Para estos efectos, se entiende por instrumentos que desarrollan el Plan de Ordenamiento Territorial, los actos administrativos
que adoptan los planes parciales y los que
desarrollan las autorizaciones previstas en
el mencionado plan, segn lo dispuesto
en los numerales 2.7 y 3 del artculo 15 de
la Ley 388 de 1997.
ARTCULO 263. Base Gravable. La base
gravable es individual y est constituida
por el efecto de plusvala del inmueble,
estimado como la diferencia entre el valor
del metro cuadrado de terreno despus
del hecho generador y antes de l, multiplicado por el nmero de metros cuadrados beneficiados con el hecho generador.
Para efectos de determinar la base gravable, se tendr en cuenta el efecto de plusvala por metro cuadrado aplicable a la
zona o subzona respectiva y el rea objeto
de la participacin.
47
memorias

No hacen parte de la base gravable objeto
de la participacin en plusvala, los metros
cuadrados correspondientes al suelo de
proteccin que se haya clasificado en los
trminos de la ley 388 de 1997, rea sobre la
cual no se configura el hecho generador.
ARTCULO 264. Tarifa. La tarifa ser fijada por los Concejos Municipales y Distritales y oscilar entre el treinta por ciento
(30%) y el cincuenta por ciento (50%) del
mayor valor por metro cuadrado.
ARTCULO 265.- Estimacin del efecto
plusvala. El efecto plusvala ser determinado por la autoridad municipal o distrital
competente, dentro de un plazo mximo
de doce (12) meses contados a partir de la
fecha en que entra en vigencia el Plan de
Ordenamiento Territorial o los instrumentos que lo desarrollan en los trminos de
esta Ley.
El incumplimiento de esta disposicin
constituir causal de mala conducta y ser
sancionable en los trminos de la Ley que
rige la materia para los servidores pblicos,
sin perjuicio de las acciones administrativas, penales y de responsabilidad fiscal a
que haya lugar.
El Instituto Geogrfico Agustn Codazzi o
la entidad que haga sus veces, o los peritos tcnicos debidamente inscritos en las
Lonjas e Instituciones anlogas, establecern los precios comerciales por metro
cuadrado de los terrenos para cada una de
las zonas beneficiarias, teniendo en cuenta
su situacin anterior a la accin o acciones
48
memorias

urbansticas generadoras de la plusvala y
determinarn el nuevo precio de referencia, es decir, el precio de referencia despus
del hecho generador, tomando como base
de clculo los parmetros establecidos en
la presente ley.
3. Valorizacin
La valorizacin en Colombia se estableci a mediados de los aos 20
y los municipios comenzaron a cobrarla por canalizacin de ros que
beneficiaban regiones completas y que se estimaba que beneficiaban al
latifundista y slo despus comenz a cobrarse por otras obras. En el
imaginario est arraigado como un impuesto de carcter tpicamente
municipal aunque la ley siempre trajo los tres niveles territoriales de
valorizacin. El proyecto propone que la Nacin pueda ceder el cobro
de la valorizacin a los departamentos y municipios, en casos de obra
nacional.
Las reas metropolitanas no son titulares de la contribucin y el
mecanismo que queda es la adopcin en cada uno de los municipios
que conforman la zona para financiar las obras que adelante el rea
metropolitana.
La causacin est determinada por la ejecutoria de la resolucin o
acto administrativo que la distribuye.
La base gravable est constituida por el costo de la respectiva obra
dentro de los lmites del beneficio que produzca a los inmuebles. Para
tales efectos se entiende por costo el total de las inversiones que la obra
49
memorias
requiera adicionadas hasta en un 10% para imprevistos y hasta un 20%

ms destinado a costos de distribucin y recaudacin. Cuando la contribucin es liquidada y distribuida despus de ejecutar la obra no se tiene
en cuenta el porcentaje de imprevistos. En todo caso no se pueden incluir los hechos generadores de participacin en plusvala como factores
a tener en cuenta para la determinacin del beneficio que genera la obra
pblica a los inmuebles afectados con la contribucin por valorizacin.
En cuanto a la participacin ciudadana en la distribucin y liquidacin de la contribucin por valorizacin, es importante analizarla a la
luz de la ley estatutaria que regula los mecanismos de participacin ciudadana.
Contribucin por valorizacin
Decreto 1604 de 1966. Artculo 1.

El impuesto de valorizacin, establecido por el artculo 3 de la Ley 25 de 1921
como una contribucin sobre las propiedades races que se beneficien con la ejecucin de obras de inters pblico local,
se hace extensivo a todas las obras de inters pblico que ejecuten la Nacin, los
Departamentos, el Distrito Especial de Bogot, los Municipios o cualquiera otra entidad de Derecho Pblico y que beneficien
a la propiedad inmueble, y en adelante se
denominar exclusivamente contribucin
de valorizacin.
ARTCULO 239. Hecho Generador
Constituye hecho generador de la contribucin de valorizacin, la participacin en
los beneficios que reciban los bienes inmuebles como consecuencia de la ejecu-
50
memorias

cin de obras de inters pblico, realizadas
por la Nacin, los departamentos, distritos,
municipios, reas Metropolitanas, o cualquier otra entidad delegada por stos.
ARTCULO 240.- Sujeto Activo. Es sujeto
activo la nacin, el departamento, municipio, distrito o cualquiera otra entidad de
derecho pblico por cuya cuenta se realice la obra.
ARTCULO 241.- Sujeto Pasivo. Son
sujetos pasivos de la contribucin de valorizacin, los propietarios o poseedores
de los inmuebles que se beneficien con la
realizacin de la obra.
ARTCULO 242.- Causacin. La contribucin de valorizacin se causa en el
momento en que quede ejecutoriada la
Resolucin o acto administrativo que la
distribuye.
Decreto 1604 de 1966. Artculo

9. Para liquidar la contribucin de valorizacin se tendr como base impositiva el
costo de la respectiva obra, dentro de los
lmites del beneficio que ella produzca a
los inmuebles que han de ser gravados,
entendindose por costo todas las inversiones que la obra requiera, adicionadas
con un porcentaje prudencial para imprevistos y hasta un treinta por ciento (30%)
ms, destinado a gastos de distribucin y
recaudacin de las contribuciones.
ARTCULO 243.- Base Gravable. La base

gravable, est constituida por el costo de
la respectiva obra, dentro de los lmites del
beneficio que ella produzca a los inmuebles
que han de ser gravados.
Entindese por costo, todas las inversiones
que la obra requiera, adicionadas con un
porcentaje hasta del diez por ciento (10%)
para imprevistos y hasta un veinte por
ciento (20%) ms, destinado a gastos de
distribucin y recaudacin. Cuando las contribuciones fueren liquidadas y distribuidas
51
memorias

despus de ejecutada la obra no se recargar el presupuesto con el porcentaje para
imprevistos.
En todo caso no se pueden incluir los hechos generadores de la participacin en
plusvala como factores a tener en cuenta
para la determinacin del beneficio que
genera la obra pblica a los inmuebles que
van a ser gravados.
Pargrafo 1. Cuando las contribuciones fueren liquidadas y distribuidas despus de ejecutada la obra, no se recargar
su presupuesto con el porcentaje para imprevistos de que trata este artculo.
PARGRAFO 2. Teniendo en cuenta el
costo total de la obra, el beneficio que
ella produzca y la capacidad de pago de
los propietarios o poseedores que han de
ser gravados con las contribuciones, el
departamento, municipio o distrito podr
disponer en determinados casos y por razones de equidad, que slo se distribuyan
contribuciones por una parte o porcentaje
del costo de la obra. En este caso, as como
en el de los inmuebles excluidos de este
gravamen, en esta ley, el porcentaje que
no va a ser distribuido entre los beneficiarios deber ser asumido directamente por
la entidad ejecutora de la obra.
ARTCULO 244. Tarifas. Las tarifas o
porcentajes de distribucin sern sealadas por las Asambleas Departamentales y
los Concejos Municipales o Distritales, segn el caso.
La entidad competente determinar la contribucin con base en la tarifa o porcentaje
52
memorias

de distribucin de que trate el presente
artculo, cindose al sistema y mtodo
de distribucin, a los mecanismos para establecer los costos y beneficios y la forma
de hacer su reparto, previamente definidos
por la Administracin y aprobados por la
Asamblea o Concejo, segn el caso.
ARTCULO 245. Zonas de Influencia.
Entindase por zona de influencia, la extensin territorial hasta cuyos lmites se
presume que llega el beneficio econmico
de la obra.
De la zona de influencia se levantar un plano o mapa, complementado con una memoria explicativa de los aspectos generales
de la zona y fundamentos que sirvieron de
base a su delimitacin.
PARGRAFO. La zona de influencia que
inicialmente se hubiere sealado podr
ampliarse posteriormente si resultaren
reas territoriales beneficiadas que no hubieren sido incluidas o comprendidas dentro de la zona previamente establecida.
La rectificacin de la zona de influencia y
la nueva distribucin de los costos de la
obra no podr hacerse despus de transcurridos dos (2) aos contados a partir de
la fecha de fijacin de la resolucin que
distribuye las contribuciones.
ARTCULO 246. Participacin Ciudadana. Dentro del sistema y mtodo de distribucin que establezcan las Asambleas
Departamentales y los Concejos Municipales o Distritales se debern contemplar
formas de participacin, concertacin,
53
memorias

vigilancia y control de los ciudadanos beneficiarios. As mismo, se deber tomar en
consideracin, para efectos de determinar
el beneficio, la zona de influencia de las
obras, basndose para ello en el estudio
realizado por especialistas, y la capacidad
econmica del contribuyente.
ARTCULO 247. Presupuesto de la
Obra y Ajustes. Decretada la construccin de una obra por el sistema de valorizacin, deber procederse de inmediato a la
elaboracin del presupuesto respectivo, y
determinar la suma total que ha de ser distribuida entre las propiedades presumiblemente beneficiadas con su construccin.
Si el presupuesto que sirvi de base para
la distribucin de la contribucin de valorizacin resultare deficiente, se proceder
a distribuir ajustes entre los propietarios
gravados o beneficiarios de la obra, en la
misma proporcin de la imposicin original. Si por el contrario, sobrepasa el costo
de la obra, el sobrante se rebajar a los propietarios gravados, tambin en la misma
proporcin y se ordenarn las devoluciones del caso.
PARGRAFO. Al terminar la ejecucin de
una obra, se proceder a liquidar su costo
y los porcentajes adicionales que fueren
del caso, de acuerdo con los incisos anteriores y se harn los ajustes y devoluciones
pertinentes.
ARTCULO 248. Distribucin de la
Contribucin. La contribucin de valorizacin podr distribuirse antes, durante o
54
memorias

despus de la ejecucin de las obras. La
autoridad competente tendr un plazo
mximo de dos (2) aos para proferir el
acto administrativo de la distribucin. Este
acto administrativo deber ser notificado
por correo a la Direccin del predio, o personalmente y subsidiariamente por edicto,
conforme al rgimen procedimental establecido en la presente Ley.
El acto administrativo de la distribucin, proferido por el representante legal de la entidad competente, se entiende que asigna la
contribucin de valorizacin que cada propietario o poseedor ha de pagar, de acuerdo
con el beneficio obtenido por su inmueble
o inmuebles a causa del proyecto.
ARTCULO 249. Liquidacin, Recaudo, Administracin y Destinacin. La
liquidacin, recaudo y administracin de
la contribucin de valorizacin se realizar por la respectiva entidad territorial que
efecte las obras y los ingresos se invertirn en la construccin, mantenimiento y
conservacin de las mismas.
PARGRAFO. El Gobierno Nacional, Departamental, Municipal o Distrital, segn
el caso, designar la entidad encargada
de cobrar la contribucin de valorizacin,
cuando una entidad de otro nivel le ceda
los derechos correspondientes. En tal
caso, los recursos sern invertidos en el
mantenimiento y conservacin de la obra
o en la ejecucin de obras prioritarias para
el desarrollo del departamento, municipio
o distrito.
55
memorias

ARTCULO 250. Plazo para Distribucin y Liquidacin de la Contribucin
de Obras ejecutadas por la Nacin. Los
departamentos, municipios y distritos no
podrn cobrar contribucin de valorizacin por obras nacionales, sino dentro de
sus respectivas reas urbanas y previa autorizacin de la correspondiente entidad
nacional, para lo cual tendrn un plazo de
dos (2) aos, contados a partir de la construccin de la obra. Vencido ese plazo, sin
que se haya ejercido la atribucin, la Contribucin se cobrar por la Nacin.
En cuanto a las obras departamentales, los
municipios y distritos solamente podrn
cobran en su favor las correspondientes
contribuciones de valorizacin, en los casos en que el Departamento no fuere a hacerlo, para lo cual se requiere autorizacin
de la respectiva Asamblea Departamental.
El producto de estas contribuciones, por
obras nacionales o departamentales, recaudadas por los municipios o distritos,
debern destinarse a obras de desarrollo
urbano, de conformidad con lo dispuesto
en el Plan de Ordenamiento Territorial.
Decreto 1604 de1966 Artculo 10.

Con excepcin de los inmuebles contemplados en el artculo 6 de la Ley 35 de 1888.
(Concordato con la Santa Sede) y de los bienes de uso pblico que define el artculo 674
del Cdigo Civil, todos los dems predios de
propiedad pblica o particular podrn ser
gravados con contribucin de Valorizacin
quedando suprimidas todas las exenciones
consagradas por normas anteriores.
56
memorias
ARTCULO 251. Exclusiones. Con excepcin de los inmuebles contemplados

en el Concordato con la Santa Sede y de
los bienes de uso pblico que define el
artculo 674 del Cdigo Civil, los dems
predios de propiedad pblica o particular
podrn ser gravados con la contribucin
de valorizacin
4. Propuestas de la mesa de trabajo

Delineacin urbana
a. La definicin de los elementos esenciales del impuesto, especialmente los relativos al hecho generador y a la base imponible debe hacerse
en forma clara y precisa a partir de conceptos objetivos nicos para
todos los municipios.
b. La armonizacin en la administracin del impuesto no puede estar
fundamentada exclusivamente en las experiencias de las grandes
ciudades. Si bien es cierto que estas sirven como un parmetro para
evaluar alternativas, no pueden constituirse de plano en la solucin
a adoptar sin contar con las capacidades de gestin y administracin
de los municipios menos grandes.
c. La liquidacin del impuesto debe ser transparente para el contribuyente y no quedar sometida a consideraciones subjetivas que le
dificulten al municipio su recaudo y lo desgasten en discusiones y
revisiones. Es recomendable una liquidacin por parte de la administracin con criterios o tablas previamente fijadas.
d. La legalizacin de construcciones y/ urbanizaciones no debe contemplar mecanismos de amnista del impuesto de delineacin urbana.
e. La tarifa del impuesto de delineacin, que se hace efectiva en la etapa
preparatoria del proyecto, resulta muy alta, por ello se propone revisar el rango tarifario entre el 1.5% y el 2%.
Plusvala y Valorizacin
f. Una larga enumeracin de la utilizacin y destino de los recursos
provenientes de plusvala y valorizacin acarrea confusin. La ley
57
memorias
debe sealar unos lineamientos generales acordes con la naturaleza

de los tributos y no debe inmiscuirse en el detalle de las posibilidades
de inversin de los impuestos endgenos de los municipios.
g. Evaluar nuevos tipos de imposicin como la contribucin por mayor
gasto y que conceptualmente busca cobrar al particular el gasto en
que se ve obligado a incurrir por el desarrollo.
58
memorias
III. Impuesto
de industria
y comercio
Fidel Antonio Castao Duque.

Gerencia de Administracin Tributaria.
Alcalda Distrital de Barranquilla.
59
memorias
1. Estructura vigente del impuesto

El impuesto de industria y comercio es un impuesto que ha sido calificado por muchos tratadistas como un impuesto antitcnico, y su esquema
actual corresponde al diseo de la Misin Musgrave.
La estructura del impuesto es la siguiente:
El impuesto recae sobre las actividades comerciales e industriales
o de prestacin de servicios, as como sobre las actividades financieras que se desarrollen en las jurisdicciones municipales y tiene unos
aditamentos muy especiales: que se haga directa o indirectamente, por
persona natural o persona jurdica, que tenga o no establecimiento de
comercio, que sea permanente u ocasional. En resumen, toda actividad
que se desarrolle en un municipio y que utilice la infraestructura del
municipio para desarrollar esa actividad genera el impuesto de industria y comercio.
La actividad industrial es la dedicada a la produccin, extraccin,
fabricacin, confeccin, preparacin, transformacin, reparacin, manufactura y ensamble de cualquier material o bien segn la Ley 14 de
1983. Para Bogot el Decreto 1421 agreg a esa definicin la expresin
y en general cualquier proceso de transformacin por elemental que
ste sea.
La actividad comercial es la destinada al expendio, compraventa, distribucin de bienes o mercancas tanto al por menor como al por mayor
y las dems definidas como tales en el Cdigo de Comercio siempre y
cuando no estn consideradas como industriales o de servicios. En otras
palabras todo lo que no sea de industrial o de servicios y se encuentren
definidas en el Cdigo de Comercio son actividades comerciales.
La diferencia importante est en la definicin de las actividades
de servicios. La ley 14 de 1983 hace una enumeracin de una serie de
61
memorias
s ervicios que no se toma como taxativa por cuanto el Consejo de Estado

ha determinado que no necesariamente tienen que ser esas sino las que
estn relacionadas con esas, que tengan ms o menos las mismas condiciones o caractersticas. En 1993 cuando se expide el Estatuto Orgnico
de Bogot se plante una definicin ms concreta pero mucho ms amplia sin enumeracin taxativa, adoptando la definicin de servicio del
impuesto sobre las ventas: tarea labor o trabajo ejecutado por persona
natural o jurdica por sociedad de hecho sin que medie relacin laboral
con quien lo contrata que genere una contraprestacin en dinero o en
especie y que se concrete en la obligacin de hacer sin importar que en
ella predomine el factor material o intelectual.
La base gravable, a excepcin de Bogot (ingresos netos) est definida por los ingresos brutos provenientes de la actividad y a la que es
posible descontar las devoluciones, los ingresos por actividades exentas
o no sujetas, por exportaciones o por venta de activos fijos.
Es un impuesto de periodicidad anual por la definicin legal de su
base gravable - promedio mensual de los ingresos brutos del ao inmediatamente anterior a excepcin de Bogot en donde el impuesto es
bimestral por la redefinicin hecha en el Decreto 1421 de 1993. En este
punto podra reflexionarse sobre la posibilidad de establecer pagos mensuales manteniendo la anualidad del impuesto.
En cuanto a las tarifas, los rangos permitidos por la Ley 14 de 1983
son muy amplios y por ser su definicin competencia exclusiva de los
Concejos Municipales es muy comn encontrar en municipios vecinos
diferencias sustanciales en la tarifa que le corresponde a una misma actividad generando competencia fiscal entre los municipios, y no necesariamente revirtiendo en desarrollo econmico de los mismos.
62
memorias
2 Propuestas del proyecto de ley

en el impuesto de industria y comercio
2.1 Distribucin entre actividad industrial y comercial
El primer problema que presenta el impuesto de industria y comercio es
la territorialidad, y que repercute en el concepto de doble tributacin.
La primera expresin del problema de territorialidad y doble tributacin
est en la concurrencia de actividades industriales y comerciales en un
mismo sujeto pasivo. El Consejo de Estado en varias oportunidades, y
con fundamento en la Ley 44 de 1990, ha determinado que el industrial
tributa por la totalidad de los ingresos en el municipio de la sede fabril,
inhibiendo a los municipios de su capacidad impositiva en los cuales
vende su produccin.
Para intentar resolver esta situacin el proyecto propone una distribucin del impuesto entre el municipio fabril y los municipios en que comercializa la produccin, en una proporcin del 70% - 30%. Sin embargo
esta solucin presenta dificultades de control: Quin determina esa proporcin? Cmo se distribuira el 30% entre los diferentes municipios de
comercializacin? Si es el mismo contribuyente el que realiza esa distribucin, cual de los municipios tendra las facultades de fiscalizacin?
2.2 Periodicidad
El proyecto propone la bimestralizacin general del impuesto. Es cierto
que esta medida mejora el flujo de caja al municipio, sin embargo desconoce abiertamente que ms del 90% de los municipios colombianos
tienen menos de 25.000 habitantes, y para estos municipios no es concebible la infraestructura de una administracin tributaria que pueda
gestionar la bimestralizacin del impuesto.
63
memorias
La alternativa sera tener dos esquemas el bimestral para los municipios grandes y mantener la anualidad para los otros quienes tendran
la capacidad para adoptar vencimientos de pago diferentes como ya habamos anotado, as como recurrir a los mecanismos de retencin en la
fuente o anticipos.
2.3 Fusin con el impuesto de avisos
Otro punto importante en la propuesta de reforma es la fusin del impuesto con el impuesto de avisos y tableros mediante un incremento de
tarifa y dando por terminado todas las discusiones acerca del impuesto
de avisos y tableros, si es o no complementario del de industria y comercio, que cuando existe o no aviso.
2.4 Presuncin de ingresos
En cuanto a las presunciones la primera vez que se establecieron para el
impuesto de industria y comercio fue en Bogot con un formato similar
a las del impuesto sobre las ventas. Que las presunciones den resultados
depende esencialmente de los esquemas de control que se haga y la capacidad para gestionar informacin actual.
La clasificacin de los contribuyentes es una buena medida que permite optimizar la capacidad de gestin de los municipios para concentrar
esfuerzos en los rangos con mayor capacidad de recaudo, sin embargo
la propuesta nuevamente desconoce la realidad de los municipios por
cuanto recurre al rgimen simplificado del IVA cuyos parmetros son
muy altos y casi que inoperantes para la mayora de los municipios. Otro
inconveniente de la forma en que se encuentra planteado es que la clasificacin de los contribuyentes de los municipios seguir la suerte de las
modificaciones que la ley haga para el IVA. En todo caso la implementacin del rgimen simplificado requiere que efectivamente se realicen
gestiones de control formal para poder mantener el recaudo, pero sin
congestionar a la administracin tributaria municipal con la aplicacin
de la totalidad del procedimiento administrativo tributario.
64
memorias
Ley 14 de 1983. Artculo 32. El Impuesto de Industria Comercio recaer, en

cuanto a materia imponible, sobre todas
las actividades comerciales, industriales y
de servicio que ejerzan o realicen en las
respectivas jurisdicciones municipales, directa o indirectamente, por personas naturales, jurdicas o por sociedades de hecho,
ya sea que se cumplan en forma permanente u ocasional, en inmuebles determinados, con establecimientos de comercio
o sin ellos.
Artculo 34. Para los fines de esta
Ley, se consideran actividades industriales las dedicadas a la produccin, extraccin, fabricacin, confeccin, preparacin,
transformacin, reparacin, manufactura y
ensamblaje de cualquier clase de materiales o bienes.
ARTCULO 99 Hecho Generador. Constituye hecho generador del impuesto de

industria y comercio unificado la obtencin de ingresos por la realizacin de actividades industriales, comerciales, y de
servicios, que se ejerzan o realicen en las
respectivas jurisdicciones distritales y municipales, directa o indirectamente, ya sea
que se cumplan en forma permanente u
ocasional, con establecimientos de comercio o sin ellos.
Artculo 35. Se entienden por actividades comerciales, las destinadas al expendio, compraventa, o distribucin de
bienes o mercancas, tanto al por mayor
como al por menor, y las dems definidas
como tales por el Cdigo de Comercio
siempre y cuando no estn consideradas
por el mismo Cdigo o por esta Ley, como
actividades industriales o de servicios.
Artculo 36. Son actividades de servicios las dedicadas a satisfacer necesidades
de la comunidad mediante la realizacin
de una o varias de las siguientes o anlogas actividades: expendio de bebidas y
comidas; servicio de restaurante, cafs, hoteles, casas de huspedes, moteles, amoblados, transporte y aparcaderos, formas
ARTCULO 100.- Actividades Gravadas.

Son actividades gravadas las industriales,
las comerciales, y las de servicios, incluidas
las actividades financieras.
Se consideran actividades industriales las

dedicadas a la produccin, extraccin, fabricacin, confeccin, preparacin, transformacin, manufactura y ensamblaje de
cualquier clase de materiales y bienes, y en
general cualquier proceso de transformacin por elemental que ste sea.
Se entienden por actividades comerciales,

las destinadas al expendio, compraventa o
distribucin de bienes o mercancas, tanto al por mayor como al por menor, y las
dems definidas como tales por el Cdigo
de Comercio, siempre y cuando no estn
consideradas por esta ley como actividades industriales o de servicios.
Son actividades de servicios toda tarea,

labor o trabajo ejecutado por personas naturales, jurdicas, sociedades de hecho, sucesiones ilquidas, empresas unipersonales,
65
memorias
de intermediacin comercial, tales como

el corretaje, la comisin, los mandatos y la
compra - venta y administracin de inmuebles; servicios de publicidad, interventora,
construccin y urbanizacin, radio y televisin, clubes sociales, sitios de recreacin,
salones de belleza, peluqueras, portera,
servicios funerarios, talleres de reparaciones
elctricas, mecnica, automoviliarias y afines, lavado, limpieza y teido, salas de cine
y arrendamiento de pelculas y de todo tipo
de reproducciones que contengan audio y
vdeo, negocios de montepos y los servicios de consultora profesional prestados a
travs de sociedades regulares o de hecho.
y dems entidades de derecho pblico

o privado, sin que medie relacin laboral
con quien lo contrata, que genere una
contraprestacin en dinero o especie y
que se concrete en la obligacin de hacer,
sin importar que en ella predomine el factor material o intelectual.
Las actividades desarrolladas por las entidades que conforman el sistema financiero y asegurador, de acuerdo con el
Estatuto Orgnico del Sistema Financiero y
las normas que lo modifiquen o adicionen,
son consideradas actividades de servicios
para efectos del impuesto de industria y
comercio unificado.
ARTCULO 102.- Sujeto pasivo. Son
sujetos pasivos las personas naturales, jurdicas, sociedades de hecho, sucesiones
ilquidas, empresas unipersonales, patrimonios autnomos, y dems entidades
de derecho pblico o privado, incluidas las
entidades que conforman el sistema financiero y asegurador, que realicen el hecho
generador del impuesto.
Artculo 33. El Impuesto de Industria

y Comercio se liquidar sobre el promedio
mensual de ingresos brutos del ao inmediatamente anterior, expresados en moneda nacional y obtenidos por las personas
y sociedades de hecho indicadas en el
artculo anterior, con exclusin de: Devoluciones ingresos proveniente de venta de
66
memorias

gravable del impuesto de industria y comercio unificado, est constituida por la
totalidad de los ingresos brutos ordinarios
y extraordinarios obtenidos en el respectivo perodo gravable en el ejercicio de las
actividades gravadas, con exclusin de los
correspondientes a actividades exentas,
activos fijos y de exportaciones, recaudo

de impuestos de aquellos productos cuyo
precio est regulado por el Estado y percepcin de subsidios.
excluidas o no sujetas, ventas de activos

fijos, exportaciones, subsidios, as como las
devoluciones, rebajas y descuentos.
Los rendimientos financieros obtenidos de

la actividad industrial, comercial o de servicios forman parte de la base gravable y
se les aplicar la tarifa correspondiente a la
actividad de la que se derivan.
Sobre la base gravable definida en este artculo se aplicar la tarifa que determinen
los Concejos Municipales dentro de los siguientes lmites:
Del dos al siete por mil (2-7 x 1.000) mensual para actividades industriales, y
Del dos al diez por mil (2-10 x 1.000) mensual para actividades comerciales y de servicios.
Los municipios que tengan adoptados
como base del impuesto los ingresos brutos o ventas brutas podrn mantener las
tarifas que en la fecha de la promulgacin
de esta Ley hayan establecido por encima
de los lmites consagrados en el presente
artculo.
Pargrafo 2. Las Agencias de Publicidad, Administradoras y Corredoras de
Bienes Inmuebles y Corredores de Seguros, pagarn el Impuesto de que trata este
artculo sobre el promedio mensual de ingresos brutos entendiendo como tales el
valor de los honorarios, comisiones y dems ingresos propios percibido para s.
Pargrafo 3. Los distribuidores de
derivados del petrleo pagarn el impues-
ARTCULO 107. Exclusiones de la

base gravable. Los contribuyentes que
se encuentren dentro de los presupuestos
establecidos en las normas para excluir de
la base gravable ingresos exentos, excluidos, no sujetos y en general que no conforman la base gravable, los deducirn al
momento de presentar sus declaraciones.
Para efectos de estas exclusiones debern

conservar los documentos respectivos que
le permiten acceder a dichos derechos, los
cuales debern exhibirse cuando las autoridades tributarias as lo exijan.
ARTCULO 109. Tarifas. Las tarifas las fijarn los Concejos Municipales y Distritales
dentro de los siguientes rangos:
1. Para las actividades desarrolladas por

las entidades que conforman el sistema
financiero y asegurador, entre el cinco
(5/oo) por mil, y el siete (7/oo) por mil.
2. Para las dems actividades entre el tres
(3/oo) por mil y el doce (12/oo) por mil.
67
memorias
to de que trata el presente artculo sobre el

margen bruto fijado por el Gobierno para
la comercializacin de los combustibles.
ARTCULO 105. Bases gravables Especiales. En los casos que se detallan a continuacin se seguirn las siguientes reglas:
1. Los distribuidores de derivados del petrleo y dems combustibles, liquidarn el
impuesto de industria, comercio y avisos,
tomando como base gravable el margen
bruto de comercializacin de los combustibles.
Se entiende por margen bruto de comercializacin de los combustibles, para el distribuidor mayorista, la diferencia entre el
precio de compra al productor o al importador y el precio de venta al pblico o al
distribuidor minorista. Para el distribuidor
minorista, se entiende por margen bruto
de comercializacin, la diferencia entre el
precio de compra al distribuidor mayorista
o al intermediario distribuidor, y el precio
de venta al pblico. En ambos casos, se
descontarn las sobretasas y otros gravmenes adicionales que se establezcan sobre la venta de los combustibles.
2. Para los sujetos pasivos que realicen
actividades de intermediacin, la base
gravable estar constituida por el total de
ingresos brutos percibidos para s, entendiendo como tales el valor de los honorarios, comisiones y dems ingresos propios.
3. Para las empresas promotoras de salud
EPS, las Instituciones prestadoras de
servicios IPS, las Administradoras de
Riesgos Profesionales ARP y las adminis-
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memorias

tradoras del Rgimen Subsidiado ARS, la
base gravable esta constituida por el total
de ingresos propios, cuyas actividades no
se encuentren excluidas.
4. Para las empresas de servicios pblicos
domiciliarios la base gravable ser el valor
promedio mensual facturado
5. En las actividades de transmisin y conexin de energa elctrica, la base gravable son los ingresos promedios obtenidos
en el municipio en donde se encuentre
ubicada la subestacin.
6. En las actividades de transporte de gas
combustible, la base gravable son los ingresos promedios obtenidos en la puerta
de ciudad del municipio o distrito en la
cual se entrega el producto al distribuidor.
7. En la compraventa de energa elctrica
realizada por empresas no generadoras y
cuyos destinatarios no sean usuarios finales, la base gravable ser el valor promedio
mensual facturado.
8. La generacin de energa elctrica, continuar gravada de acuerdo con lo previsto
en el artculo 7 de la ley 56 de 1981.
PARGRAFO. En ningn caso los ingresos
obtenidos por la prestacin de los servicios
pblicos aqu mencionados, se gravarn
ms de una vez por la misma actividad.
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memorias

ARTCULO 110.- Territorialidad del
ingreso. Los ingresos se entienden obtenidos o percibidos en cada uno de los
municipios o distritos en donde el sujeto
pasivo desarrolle efectivamente las actividades generadoras de los mismos, con o
sin establecimiento permanente.
En los siguientes casos, los ingresos se entienden obtenidos o percibidos de conformidad con las reglas que a continuacin
se sealan:
1. En el caso de la actividad industrial, los

ingresos provenientes de la comercializacin de la produccin se entienden percibidos en el municipio o distrito donde
se ubique la sede fabril, y en aquellos en
donde se realice la comercializacin, de
acuerdo con la siguiente regla:
La base gravable determinada nacionalmente, es decir el 100% de los ingresos
brutos totales, se distribuir de la siguiente
forma:
a. El 70% constituir la base gravable para

el municipio donde se encuentre ubicada
la sede fabril, a la cual le aplicar la tarifa
establecida por el Concejo Municipal o
distrital para actividades industriales.
b. El 30% restante se distribuir entre el
municipio sede fabril y los otros municipios
en donde comercialice su produccin, en
proporcin directa al porcentaje de ingresos percibidos en cada uno de ellos, a los
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memorias

cuales se les aplicar la tarifa establecida
en cada municipio para actividades comerciales. En el municipio sede de la fbrica, siempre se aplicar la tarifa establecida
para la actividad industrial.
PARGRAFO. Para estos efectos el industrial est en la obligacin de inscribirse

como comerciante en todos aquellos municipios en donde comercialice directamente su produccin.
2. En el caso de actividades comerciales se
entiende realizado el ingreso en el lugar
donde se entrega la mercanca.
3. En la comercializacin de productos a
travs de comercio electrnico se entiende percibido el ingreso en el municipio o
Distrito donde se reciba la mercanca por
parte del comprador.
4. En el caso de actividades de servicios, el
ingreso se entiende percibido en el lugar
donde se contrata. Si se trata de obra material, el ingreso se entender percibido en
el lugar donde se ejecute la misma.
5. Los ingresos operacionales del sector
financiero generados por los servicios
prestados, se entendern realizados en los
Distritos o Municipios segn el caso, donde
opere la principal, sucursal, agencia u oficinas abiertas al pblico. Para estos efectos
las entidades financieras debern comunicar a la Superintendencia Bancaria el movimiento de sus operaciones discriminadas
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memorias

por las principales, sucursales, agencias u
oficinas abiertas al pblico que operen en
los Municipios o Distritos.
6. En el caso de actividades de transporte, el ingreso se entender percibido en
el distrito o municipio donde se inicia el
transporte, y en los municipios donde se
encuentren ubicadas agencias o sucursales, en proporcin directa a los ingresos
generados en cada una de ellas.
7. En la prestacin de los servicios pblicos

domiciliarios, los ingresos se entienden
realizados en el municipio o distrito en
donde se preste el servicio al usuario final.
8. En la compraventa de energa elctrica
realizada por empresas no generadoras y
cuyos destinatarios no sean usuarios finales, el ingreso se entiende percibido en el
municipio o distrito que corresponda al
domicilio del vendedor.
9. En la generacin de energa elctrica,

el impuesto se causa en el municipio en
donde est instalada la respectiva central
generadora.
10 En las actividades de transmisin y conexin de energa elctrica el ingreso se
entender percibido en el distrito o municipio donde se encuentre ubicada la subestacin
11. En las actividades de transporte de

gas y otros combustibles el ingreso se
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memorias

e ntiende obtenido en la puerta de ciudad
del municipio o distrito en la cual se entrega el producto al distribuidor.
PARGRAFO. En ningn caso, los mismos ingresos de un contribuyente sern

gravados con el Impuesto de Industria y
Comercio unificado, ms de una vez, por
el mismo u otros municipios o distritos.
Artculo 206. Los bancos, corporaciones de ahorro y vivienda, corporaciones

financieras, almacenes generales de depsito, compaas de seguros generales,
compaas reaseguradoras, compaas de
financiamiento comercial, sociedades de
capitalizacin y los dems establecimientos de crdito que definan como tales la
Superintendencia Bancaria e instituciones
financieras reconocidas por este Decreto
son sujetos del impuesto municipal de industria y comercio de acuerdo con lo prescrito en el mismo.
Artculo 207. La base impositiva para
la cuantificacin del impuesto regulado en
el artculo anterior se establecer por los
Concejos Municipales o por el Concejo del
Distrito Especial de Bogot, de la siguiente
manera:
1. Para los bancos, los ingresos operacionales anuales representados en los siguientes rubros:
A. Cambios posicin y certificado de cambio.
ARTCULO 106. Base gravable para

el sector financiero. La base impositiva
para la cuantificacin del impuesto a las
actividades desarrolladas por las entidades que conforman el sistema financiero y
asegurador se establecer, de la siguiente
manera:
1. Para los establecimientos de crdito, las
sociedades de capitalizacin, las compaas de financiamiento comercial, las sociedades de servicios financieros y dems
establecimientos de crdito, con exclusin
de los almacenes generales de depsito,
los ingresos operacionales del bimestre
descritos en el Plan nico de Cuentas del
sector financiero a excepcin de los ingresos producto de la valoracin a precios de
mercado.
2. Para almacenes generales de depsito,
descritos como ingresos operacionales en
el Plan nico de cuentas del sector a excepcin de los ingresos provenientes por
ajustes por inflacin.
3. Para compaas de seguros de vida, seguros generales y compaas reaseguadoras,
73
memorias
B. Comisiones de operaciones en moneda

nacional, de operaciones en moneda extranjera.
C. Intereses de operaciones con entidades
pblicas, de operaciones en moneda nacional, de operaciones en moneda extranjera.
D. Rendimiento de inversiones de la Seccin de Ahorros.
F. Ingresos en operaciones con tarjetas de
crdito.
2. Para las corporaciones financieras, los
ingresos Operacionales anuales representados en los siguientes rubros:
A. Cambios posicin y certificados de cambio.
B. Comisiones de operaciones en moneda
nacional, de operaciones en moneda extranjera.
C. Intereses de operaciones en moneda nacional, de operaciones en moneda extranjera, de operaciones con entidades pblicas.
D. Ingresos varios.
3. Para las corporaciones de ahorro y vivienda, los ingresos operacionales anuales
representadas en los siguientes rubros:
A. Intereses.
B. Comisiones.
C. Ingresos varios.
D. Correccin monetaria, menos la parte
exenta.
4. Para compaas de seguros de vida, seguros generales y compaas reaseguradoras, los ingresos operacionales anuales
representados en el monto de las primas
retenidas.
5. Para compaas de financiamiento comercial, los ingresos operacionales anuales
representados en los siguientes rubros:

descritos como ingresos operacionales en
el Plan nico de Cuentas del sector a excepcin de los ingresos provenientes por
ajustes por inflacin..
4. Para el Banco de la Repblica los ingresos operacionales sealados en el numeral
1 de este artculo, con exclusin de los intereses recibidos por los cupos ordinarios
y extraordinarios de crdito concedidos
a los establecimientos financieros, otros
cupos de crdito autorizados por la Junta
Directiva del Banco de la Repblica, lneas
especiales de crdito de fomento y prstamos otorgados al Gobierno Nacional.
74
memorias
PARGRAFO 1. Para efectos del control

del recaudo, la Superintendencia Bancaria informar a cada Distrito o Municipio,
dentro de los cuatro (4) primeros meses de
cada ao, el monto de la base descrita en
este artculo, correspondiente a los seis bimestres del ao anterior.
PARGRAFO 2. Adems del impuesto que

resulte de aplicar como base gravable los
ingresos previstos en este artculo, los establecimientos de crdito, instituciones financieras, compaas de seguros y reaseguros,
pagarn anualmente por cada sucursal,
agencia u oficina comercial adicional abierta al pblico, la suma de treinta y seis (36)
salarios mnimos diarios legales vigentes, a
razn de seis (6) salarios mnimos diarios legales vigentes, en cada bimestre.
A. Intereses.
B. Comisiones.
C. Ingresos varios.
6. Para almacenes generales de depsito,
los ingresos operacionales representados
en los siguientes rubros:
A. Servicio de almacenaje en bodegas y
silos.
B. Servicios de aduana.
C. Servicios varios.
D. Intereses recibidos.
E. Comisiones recibidas.
F. Ingresos varios.
7. Para sociedades de capitalizacin, los
ingresos operacionales anuales representados en los siguientes rubros:
A. Intereses.
B. Comisiones.
C. Dividendos.
D. Otros rendimientos financieros.
8. Para los dems establecimientos de crdito, calificados como tales por la Superintendencia Bancaria y entidades financieras
definidas por la ley, diferentes a las mencionadas en los numerales anteriores, la base
impositiva ser la establecida en el numeral
1 de este artculo en los rubros pertinentes.
9. Para el Banco de la Repblica los ingresos operacionales anuales, sealados en el
numeral 1 de este artculo, con exclusin
de los intereses recibidos por los cupos ordinarios y extraordinarios de crdito concedidos a los establecimientos financieros,
otros cupos de crdito autorizados por la
Junta Monetaria, lneas especiales de crdito de fomento y prstamos otorgados al
Gobierno Nacional.
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Artculo 208. Sobre la base gravable
definida en el artculo anterior, las corporaciones de ahorro y vivienda pagarn el
tres por mil (0.3%) anual y las dems entidades reguladas por el presente Cdigo
el cinco por mil (0.5%), sobre los ingresos
operacionales anuales liquidados el 31 de
diciembre del ao inmediatamente anterior al del pago.
Pargrafo. La Caja de Crdito Agrario,
Industrial y Minero y la Financiera Elctrica
Nacional, no sern sujetos pasivos del impuesto de industria y comercio.
Artculo 209. Los establecimientos
de crdito, instituciones financieras y compaas de seguros y reaseguros de que
tratan los artculos anteriores, que realicen
sus operaciones en Municipios cuya poblacin sea superior a 250.000 habitantes,
adems del impuesto que resulte de aplicar como base gravable los ingresos previstos en el artculo 207, pagarn por cada
oficina comercial adicional la suma de diez
mil pesos ($ 10.000) anuales.
En los Municipios con una poblacin igual
o inferior a 250.000 habitantes, tales entidades pagarn por cada oficina comercial adicional, la suma de cinco mil pesos ($ 5.000).
Los valores absolutos en pesos mencionados en este artculo, se elevarn anualmente en un porcentaje igual a la variacin del
ndice general de precios debidamente
certificado por el DANE, entre el 1 de octubre del ao anterior y el 30 de septiembre del ao en curso.
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3 Propuestas de la mesa de trabajo

a. Es necesario establecer normas que regulen en forma prctica y
transparente para los municipios y los contribuyentes los aspectos
concernientes a la territorialidad de las actividades gravadas, tanto
para la concurrencia de actividades industriales y comerciales por un
mismo sujeto, as como para algunas actividades de difcil localizacin, como por ejemplo la telefona celular o venta por catlogos.
b. Se recomienda evaluar la posibilidad de generar un mecanismo global de recaudo del impuesto de aquellas actividades de difcil localizacin y su distribucin entre los municipios, a partir de la revisin
del Fondo Cuenta de los Impuestos al Consumo. El organismo encargado para administrar dichos recursos podra ser la Direccin de
Apoyo Fiscal del Ministerio de Hacienda o la Federacin Colombiana
de Municipios.
c. La revisin de la anualidad del impuesto debe efectuarse teniendo
en cuenta diferentes factores entre ellos los costos administrativos
de la gestin y administracin y la capacidad efectiva de gestin del
municipio.
d. Debe ser objeto de evaluacin la posibilidad de eliminar el impuesto
complementario de avisos y tableros mediante una fusin en la tarifa del impuesto de industria y comercio.
e. La no sujecin al impuesto de entidades de derecho pblico debe
ser revisada y definida no en funcin de la naturaleza jurdica de la
entidad sino de la real actividad desarrollada por ellas. Aquellas actividades que no corresponden a un servicio esencialmente estatal
y comprendidas dentro de la funcin administrativa pblica deben
quedar sometidas al impuesto.
77
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f. La actividad de servicios en salud debe ser examinada desde la integralidad de la regulacin contenida en la Ley 100 de 1993 para mantener el tratamiento de no sujecin las actividades que realmente
corresponden al deber constitucional de la asistencia pblica y social, y dejar sujeta al impuesto de industria y comercio las actividades
que desbordan este concepto y se enmarcan dentro del ejercicio de
una actividad regida por las reglas de la libre competencia.
g. Igualmente debe ser objeto de revisin y redefinicin en tanto que
actividad no gravada o gravada con el impuesto de industria y comercio la inversin ya sea como participacin directa en un ente
econmico o bajo participacin en el mercado financiero. Esta definicin debe contemplar reglas claras sobre territorialidad y causacin para evitar concurrencia de competencia impositiva de dos o
ms municipios.
h. La base gravable de la actividad y entidades financieras actualmente
vigente fue definida dentro del contexto econmico del inicio de la
dcada de los aos 80. Actualmente la diversidad de operaciones y
servicios que desarrollan las entidades financieras se encuentra excluida de la capacidad contributiva debiendo ser redefinida la base
gravable para este sector.
78
memorias
IV. Impuesto a los

vehculos automotores
Fidel Antonio Castao Duque.

Gerencia de Administracin Tributaria.
Alcalda Distrital de Barranquilla.
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memorias
a primera reflexin en este impuesto es sobre su titularidad: el

impuesto no debe ser departamental, debe ser municipal. Esta
discusin se ha perdido hasta ahora con el argumento de qu recursos le
quedaran a los departamentos.
Ante esta situacin la alternativa es cambiar la proporcin en la distribucin o participacin del impuesto, que para los municipios sea el
80% del recaudo porque es en los municipios en los que circulan los vehculos. En todo caso mientras las titularidad del impuesto se mantenga
en cabeza de los departamentos es necesario que los municipios adelanten las acciones que correspondan para obtener el giro de la participacin en forma oportuna y correcta.
Por esta misma razn las facultades de fiscalizacin deberan estar en
cabeza de los municipios o debera compartirse con los departamentos.
Otro punto a evaluar en este impuesto es incrementar la tarifa del
impuesto para las motos de 125 cm. Estas motos estn afectando seriamente la movilidad en todos los municipios y con la tarifa tan baja que
tienen resulta muy costoso gestionar el impuesto para su recaudo.
Ley 488 de 1998. Artculo 138.

Impuesto sobre vehculos automotores.
Crase el impuesto sobre vehculos automotores el cual sustituir a los impuestos
de timbre nacional sobre vehculos automotores, cuya renta se cede, de circulacin
y trnsito y el unificado de vehculos del
Distrito Capital de Santa Fe de Bogot, y se
regir por las normas de la presente ley.
El Distrito Capital de Santa Fe de Bogot
podr mantener el gravamen a los vehcu-
ARTCULO 60.- Hecho Generador.

Constituye hecho generador del impuesto, la propiedad o posesin de los vehculos automotores gravados.
ARTCULO 61.- Vehculos gravados.
Estn gravados con el impuesto los vehculos automotores nuevos, usados, los
que se internen temporalmente al territorio nacional y los pertenecientes a instituciones del estado que se encuentren
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memorias
los de servicio pblico que hubiere establecido antes de la vigencia de esta ley.
Artculo 139. Beneficiarios de las rentas del impuesto. La renta del impuesto sobre vehculos automotores, corresponder
a los municipios, distritos, departamentos
y el Distrito Capital de Santa Fe de Bogot,
en las condiciones y trminos establecidos
en la presente ley.
Pargrafo. Para los efectos de este
impuesto, el departamento de Cundina
marca no incluye el Distrito Capital de Santa Fe de Bogot.
Artculo 140. Hecho generador. Constituye hecho generador del impuesto, la
propiedad o posesin de los vehculos
gravados.
Artculo 141. Vehculos gravados. Estn gravados con el impuesto los vehculos automotores nuevos, usados y los que
se internen temporalmente al territorio
nacional, salvo los siguientes:
a. Las bicicletas, motonetas, y motocicletas con motor hasta de 125 c.c. de cilindrada;
b. Los tractores para trabajo agrcola, trilladoras y dems maquinaria agrcola;
c. Los tractores sobre oruga, cargadores,
mototrillas, compactadoras, motoniveladoras y maquinaria similar de construccin de vas pblicas;
d. Vehculos y maquinaria de uso industrial que por sus caractersticas no estn
destinados a transitar por las vas de uso
pblico o privadas abiertas al pblico;
e. Los vehculos de transporte pblico de
pasajeros y de carga.
registrados en los registros especiales manejados por la Subdireccin de Trnsito y

Seguridad Vial del Ministerio de Transporte, salvo los siguientes:
a) Las bicicletas.
b) Los tractores para trabajo agrcola, trilladoras y dems maquinaria agrcola;
c) Los tractores sobre oruga, cargadores,
mototrillas, compactadoras, motoniveladoras y maquinaria similar de construccin
de vas pblicas;
d) Vehculos y maquinaria de uso industrial
que por sus caractersticas no estn destinados a transitar por las vas de uso pblico o privadas abiertas al pblico;
e) Los vehculos de transporte pblico de
pasajeros y de carga.
f ) Vehculos de uso exclusivo de las Fuerzas
Militares y de Polica que por sus caractersticas no estn destinados a transitar por
las vas de uso pblico o privadas abiertas
al pblico.
g) Los vehculos automotores de propiedad de los servicios diplomticos, o consulares, los de la Sociedad Nacional de la
Cruz Roja Colombiana y los de las misiones
tcnicas debidamente acreditadas.
h) Los vehculos automotores de propiedad de las entidades territoriales
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memorias
PARGRAFO 1.-Para los efectos del impuesto, se consideran nuevos los vehculos automotores que entran en circulacin
por primera vez en el territorio nacional.
PARGRAFO 2. En la internacin temporal de vehculos al territorio nacional, la
Pargrafo 1o.- Para los efectos del impuesto, se consideran nuevos los vehculos automotores que entran en circulacin
por primera vez en el territorio nacional.
Pargrafo 2o.- En la internacin temporal de vehculos al territorio nacional,
la autoridad aduanera exigir, antes de
expedir la autorizacin, que el interesado
acredite la declaracin y pago del impuesto ante la jurisdiccin correspondiente por
el tiempo solicitado. Para estos efectos
la fraccin de mes se tomar como mes
completo. De igual manera se proceder
para las renovaciones de las autorizaciones
de internacin temporal.
Artculo 142. Sujeto pasivo. El sujeto
pasivo del impuesto es el propietario o poseedor de los vehculos gravados.
Artculo 143. Base gravable. Est constituida por el valor comercial de los vehculos gravados, establecido anualmente
mediante resolucin expedida en el mes
de noviembre del ao inmediatamente
anterior al gravable, por el Ministerio de
Transporte.
Para los vehculos que entran en circulacin por primera vez, la base gravable est
constituida por el valor total registrado en
la factura de venta, o cuando son importados directamente por el usuario propietario o poseedor, por el valor total registrado
en la declaracin de importacin.
Pargrafo. Para los vehculos usados y
los que sean objeto de internacin temporal, que no figuren en la resolucin expedida por el Ministerio de Transporte, el valor
comercial que se tomar para efectos de
respectiva unidad de desarrollo fronterizo

exigir, previo a la autorizacin, que el interesado acredite la declaracin y pago del
impuesto ante la Unidad correspondiente
por el tiempo solicitado. Para estos efectos
la fraccin de mes se tomar como mes
completo.
Si la internacin es otorgada por perodos
superiores a una vigencia fiscal, el interesado acreditar nicamente la declaracin
y pago de la primera vigencia; para las
dems vigencias deber declarar y pagar
dentro de los trminos sealados por la
respectiva Unidad de Desarrollo Fronterizo. De igual manera se proceder para las
renovaciones.
ARTCULO 62.- Sujeto pasivo. El sujeto
pasivo del impuesto es el propietario o poseedor de los vehculos gravados.
ARTCULO 63.- Base Gravable. Est
constituida por el valor comercial de los
vehculos gravados, establecido anualmente mediante resolucin expedida en
el mes de noviembre del ao inmediatamente anterior al gravable por el Ministerio de Transporte, segn modelo, marca y
cilindrada.
Para los vehculos que entran en circulacin por primera vez, la base gravable est
constituida por el valor total registrado en
la factura de venta, o cuando son importados directamente por el usuario propietario
o poseedor, por el valor total registrado en
la declaracin de importacin, excluido en
ambos casos el impuesto sobre las ventas.
83
memorias
la declaracin y pago ser el que corresponda al vehculo automotor incorporado

en la resolucin que ms se asimile en sus
caractersticas.
Artculo 144. Causacin. El impuesto
se causa el 1 de enero de cada ao. En el
caso de los vehculos automotores nuevos,
el impuesto se causa en la fecha de solicitud de la inscripcin en el registro terrestre
automotor, que deber corresponder con
la fecha de la factura de venta o en la fecha
de solicitud de internacin.
Artculo 145. Tarifas. Las tarifas aplicables a los vehculos gravados sern las
siguientes, segn su valor comercial:
1. Vehculos particulares:
a) Hasta $ 20.000.000 1,5%
b) Ms de $ 20.000.000
y hasta $ 45.000.000 2,5%
c) Ms de $ 45.000.000 3.5%
2. Motos de ms de 125 c.c. 1.5%
Pargrafo 1o.- Los valores a que se
hace referencia en el presente artculo, sern reajustados anualmente por el Gobierno Nacional.
Pargrafo 2o.- Cuando el vehculo automotor entre en circulacin por primera
vez, el impuesto se liquidar en proporcin al nmero de meses que reste del respectivo ao gravable. La fraccin de mes
se tomar como un mes completo. El pago
del impuesto sobre vehculos automotores constituye requisito para la inscripcin
inicial en el registro terrestre automotor.
Pargrafo 3o.- Todas las motos independientemente de su cilindraje, debern
adquirir el seguro obligatorio de acciden-
PARGRAFO. Para los vehculos usados y

los que sean objeto de internacin temporal, que no figuren en la resolucin expedida por el Ministerio de Transporte, el valor
comercial que se tomar para efectos de
la declaracin y pago ser el que corresponda al vehculo automotor incorporado
en la resolucin que ms se asimile en sus
caractersticas.
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memorias
ARTCULO 64.- Perodo gravable. El

periodo gravable es anual comprendido
entre el 1 de Enero y el 31 de Diciembre
de cada ao. Para el caso de los vehculos
nuevos o de internacin temporal el periodo gravable corresponder a la fraccin
de ao restante al momento de causar el
impuesto.
ARTCULO 65.- Causacin. El impuesto
se causa el 1 de enero de cada ao. En el
caso de los vehculos automotores nuevos,
el impuesto se causa en la fecha de solicitud de la inscripcin en el registro terrestre
automotor, y en el caso de la internacin
temporal en la fecha de solicitud de la internacin.
PARGRAFO. Para tramitar la inscripcin
es necesario presentar la factura de venta
o la declaracin de importacin segn el
caso.
ARTCULO 66.- Tarifas. Las tarifas aplicables a los vehculos gravados sern las
siguientes, segn su valor comercial:
1. Vehculos de uso particular
tes de trnsito. El incumplimiento de esta
obligacin dar lugar a la imposicin de
las sanciones establecidas para los vehculos que no porten la calcomana a que
se refiere la presente ley. Las compaas
aseguradoras tendrn la obligacin de
otorgar las plizas del seguro obligatorio
de accidentes de trnsito.
Pargrafo 4o.- Los municipios que
han establecido con base en normas anteriores a la sancin de esta ley el impuesto
de circulacin y trnsito o rodamiento a los
vehculos de servicio pblico podrn mantenerlo vigente.
Artculo 146. Declaracin y pago.
El impuesto de vehculos automotores se
declarar y pagar anualmente, ante los
departamentos o el Distrito Capital segn
el lugar donde se encuentre matriculado
el respectivo vehculo.
El impuesto ser administrado por los departamentos y el Distrito Capital. Se pagar
dentro de los plazos y en las instituciones
financieras que para el efecto stas sealen. En lo relativo a las declaraciones, determinacin oficial, discusin y cobro, podrn
adoptar en lo pertinente los procedimientos del Estatuto Tributario Nacional.
La Direccin de Apoyo Fiscal del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico prescribir los formularios correspondientes, en
los cuales habr una casilla para indicar la
compaa que expidi el seguro obligatorio de accidentes de trnsito y el nmero
de la pliza. As mismo, discriminar el
porcentaje correspondiente al municipio y
al departamento. La institucin financiera

a) Hasta $
1,5%
b) Ms de $ y hasta $ 2,5%
c) Ms de $ 3,5%
2. Motos de ms de125 c.c 1.5%
3. Motos hasta de 125 c.c. 1.0 %
PARGRAFO 1. Los valores absolutos determinados en el presente artculo, sern

reajustados anualmente por el Gobierno
Nacional, en la meta de inflacin certificada por el Banco de la Repblica.
PARGRAFO 2. Cuando el vehculo automotor entre en circulacin por primera
vez, el impuesto se liquidar en proporcin al nmero de meses que reste del respectivo ao gravable. La fraccin de mes
se tomar como un mes completo. El pago
del impuesto sobre vehculos automotores constituye requisito para la inscripcin
inicial en el registro terrestre automotor.
PARGRAFO 3. Los municipios que han
establecido con base en normas anteriores a la sancin de esta ley, el impuesto
de circulacin y trnsito o rodamiento a
los vehculos de servicio pblico, podrn
mantenerlo vigente.
ARTCULO 67.- Beneficiarios de las rentas del impuesto. La renta del impuesto
sobre vehculos automotores, corresponder a los municipios, distritos, departamentos, Unidades especiales de desarrollo
fronterizo y el Distrito Capital de Bogot,
en las condiciones y trminos establecidos
en la presente ley.
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memorias
consignar en las respectivas cuentas el

monto correspondiente a los municipios y
al departamento.
La Direccin de Impuestos Distritales prescribir los formularios del Impuesto de
Vehculos automotores en la jurisdiccin
del Distrito Capital de Bogot. El formulario incluir la casilla de que trata el inciso
anterior.
Artculo 150. Distribucin del
recaudo. Del total recaudado por concepto de impuesto, sanciones e intereses,
en su jurisdiccin, al departamento le corresponde el ochenta por ciento (80%). El
veinte por ciento (20%) corresponde a los
municipios a que corresponda la direccin
informada en la declaracin.
El Gobierno Nacional determinar el mximo nmero de das que podrn exigir las
entidades financieras como reciprocidad
por el recaudo del impuesto, entrega de las
calcomanas y el procedimiento mediante
el cual estas abonarn a los respectivos entes territoriales el monto correspondiente.
Pargrafo. Al Distrito Capital le corresponde la totalidad del impuesto recaudado en su jurisdiccin.
PARGRAFO. Para los efectos de este impuesto, el departamento de Cundinamarca no incluye el Distrito Capital de Bogot.
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memorias
ARTCULO 68.- Administracin y con

trol del Impuesto. La fiscalizacin, liquidacin oficial, discusin, cobro y devolucin
del impuesto sobre vehculos automotores, es de competencia de los departamentos, el Distrito Capital y los municipios
miembros la Unidad Especial de Desarrollo
Fronterizo en cuya jurisdiccin se deba pagar el impuesto.
ARTCULO 69.- Distribucin del Recaudo. A los departamentos y al Distrito Capital, les corresponde el ochenta por ciento
(80%).del total recaudado por concepto
de impuestos, sanciones e intereses, acorde con la jurisdiccin donde se encuentre
matriculado el vehculo. El veinte por ciento (20%) restante le corresponde al municipio o distrito de la direccin informada
por el declarante.
PARGRAFO. A los municipios miembros
de las Unidades de Desarrollo Fronterizo
les corresponde el 100% del recaudo del
impuesto de vehculos cuya direccin informada por el declarante corresponda a
su jurisdiccin.
V. Sobretasa
a la gasolina
Coordinadora de la mesa
Martha Roco Mendoza Saavedra.

Asesora Agenda Legislativa.
Federacin Colombiana de Municipios.
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La sobretasa a la gasolina es la tercera renta de importancia en los

tributos municipales, superada solo por el impuesto predial y el de industria y comercio. En varios municipios entre ellos ciudades capitales
como Valledupar ocupa el primer lugar de importancia.
El gobierno nacional, en la exposicin de motivos del proyecto que
dio lugar al Acto Legislativo 04 de 2007 que reform el Sistema General de Participaciones argument que se poda reformar el SGP y racio
nalizar la tasa de crecimiento del sistema por que los municipios tenan
una posicin fiscal sostenible en gran medida gracias a la sobretasa a
la gasolina5.
En el primer semestre de 2008, en contradiccin con lo sustentado ante el Congreso, el Gobierno Nacional lanza a la opinin pblica el
mensaje de que los Alcaldes deben revisar la sobretasa a la gasolina y renunciar al comportamiento que tiene para contribuir a bajar los precios
del combustible. Esto confunde a la opinin pblica, pone en entredicho
una de los principales impuestos municipales y propone que los gobiernos municipales renuncien a parte de sus ingresos corrientes, exacerbando la percepcin del ciudadano comn de que la carga tributaria es
alta por culpa de los Alcaldes.
5 Adicionalmente, el Gobierno nacional ha tramitado medidas legislativas de alto impacto con

el propsito de fortalecer las finanzas territoriales y por ende la descentralizacin, se destaca el
incremento de las tarifas de la sobretasa a la gasolina, que se reflejan de manera significativa en el
aumento del recaudo a favor de las entidades territoriales. () Considerar que la descentralizacin
es equivalente al valor del Sistema General de Participaciones implica una visin extremadamente
cerrada del tema, por el contrario, que las entidades territoriales cuenten con fuentes propias de
ingresos, dinmicas y con mayor flexibilidad en su utilizacin como la sobretasa a la gasolina,
sin duda alguna constituyen un impulso muy importante a la descentralizacin. () Por todo lo
anteriormente expuesto, para el Gobierno Nacional resulta de gran importancia que el Honorable
Congreso de la Repblica tome en consideracin y apruebe el presente Proyecto de Acto Legislativo. ALBERTO CARRASQUILLA BARRERA, Ministro de Hacienda y Crdito Pblico. EXPOSICIN
DE MOTIVOS AL PROYECTO DE ACTO LEGISLATIVO Por medio del cual se modifican los artculos 356 y 357 de la Constitucin Poltica.
88
memorias
La sobretasa a la gasolina ha sido vulnerada por diferentes medios.

Fuera del marco legal, con el contrabando de la gasolina y la interferencia de actores armados ilegales. Dentro del marco legal e institucional,
con el estmulo a los combustibles alternativos, la mezcla obligatoria de
gasolina con alcohol y el gas vehicular.
En el recientemente sancionado Plan Nacional de Desarrollo se
fomenta el incremento de la mezcla y el gas vehicular en transporte
pblico, sin que a estos combustibles se les aplique sobretasa, lo que
necesariamente seguir teniendo un impacto negativo cada vez mayor
en el comportamiento del recaudo por este impuesto. Lo preocupante
para los gobiernos municipales es que en la ley del plan no se precisa la
fuente de recursos que sustituir el menor recaudo a nivel municipal
por este concepto, lo que a su vez viola las disposiciones de responsabilidad fiscal6.
Es una obligacin del Gobierno Nacional y del Congreso otorgar a los
municipios una fuente sustitutiva de ingresos corriente que compense
el impacto fiscal del incremento de los biocombustibles.
6 Ley 819 de 2003 Artculo 7.ANLISIS DEL IMPACTO FISCAL DE LAS NORMAS. En todo momento, el impacto fiscal de cualquier proyecto de ley, ordenanza o acuerdo, que ordene gasto o
que otorgue beneficios tributarios, deber hacerse explcito y deber ser compatible con el Marco
Fiscal de Mediano Plazo.
Para estos propsitos, deber incluirse expresamente en la exposicin de motivos y en las ponencias de trmite respectivas los costos fiscales de la iniciativa y la fuente de ingreso adicional
generada para el financiamiento de dicho costo.
El Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, en cualquier tiempo durante el respectivo trmite en
el Congreso de la Repblica, deber rendir su concepto frente a la consistencia de lo dispuesto en
el inciso anterior. En ningn caso este concepto podr ir en contrava del Marco Fiscal de Mediano
Plazo. Este informe ser publicado en la Gaceta del Congreso.

Los proyectos de ley de iniciativa gubernamental, que planteen un gasto adicional o una reduccin de ingresos, deber contener la correspondiente fuente sustitutiva por disminucin de gasto
o aumentos de ingresos, lo cual deber ser analizado y aprobado por el Ministerio de Hacienda y
Crdito Pblico.
89
memorias
Consolidado de recaudo de sobretasa a la gasolina

Agrupado por departamentos | Aos 2004 a 2007
Departamento
AO 2004
AO 2005
AO 2006
AO 2007
Amazonas
1.672.161.848
1.838.374.660
2.070.219.161
2.234.997.739
Antioquia
174.270.426.512
199.248.098.461
224.468.699.354
240.948.618.627
Arauca
1.961.234.173
2.871.463.914
1.767.275.108
5.702.031.255
Atlntico
33.608.214.485
40.341.054.711
43.135.220.112
42.758.339.938
Bogot D.C.
257.477.938.765
281.314.157.397
277.247.059.261
291.928.863.095
Bolvar
32.723.208.091
35.667.450.180
38.025.273.121
39.131.516.846
Boyac
32.761.068.883
40.350.024.482
42.142.698.033
42.582.475.825
Caldas
24.376.438.217
22.946.651.511
26.742.460.151
27.134.707.840
Caquet
13.454.958.291
14.324.515.802
15.688.221.814
17.705.170.324
Casanare
7.562.976.660
9.259.915.697
11.183.561.715
10.859.165.030
Cauca
17.998.196.304
18.931.236.961
24.159.582.214
27.696.936.875
Cesar
28.241.029.673
36.921.731.117
31.219.570.540
30.536.298.839
Choco
7.388.795.954
7.142.108.957
8.989.666.684
10.479.667.674
Crdoba
26.841.081.971
31.695.938.871
34.911.218.599
32.769.312.331
Cundinamarca
82.962.383.460
90.152.453.582
89.218.331.198
94.220.518.740
146.162.394
208.357.090
327.558.150
462.689.341
Guaviare
4.640.051.373
5.007.003.400
4.540.354.854
4.161.953.273
Huila
25.532.690.022
28.110.209.546
30.583.619.401
34.189.216.881
La Guajira
13.669.284.551
5.049.996.948
12.990.800.608
22.747.793.302
Magdalena
7.779.612.649
13.781.372.857
12.244.744.580
12.640.047.040
Meta
30.802.693.272
33.510.882.428
30.242.588.998
31.237.151.663
Nario
56.810.563.778
48.018.529.619
51.408.487.228
49.602.549.561
Norte de
Santander
10.479.158.302
8.931.739.070
11.825.901.962
12.231.435.369
Putumayo
8.754.242.320
9.292.923.648
10.217.495.235
10.204.736.822
Quindo
16.944.456.296
15.077.554.264
16.804.230.746
17.626.876.678
Guana
90
memorias
Departamento
AO 2004
AO 2005
AO 2006
AO 2007
Risaralda
26.877.489.868
25.370.902.530
30.440.177.424
31.610.764.022
San Andrs
y Providencia
2.890.503.140
3.112.677.821
3.395.324.696
3.677.528.283
Santander
38.538.544.236
48.334.299.469
55.699.809.135
57.638.561.270
Sucre
12.371.830.515
13.686.593.749
15.195.160.785
14.869.992.198
Tolima
35.269.613.095
37.991.841.010
40.105.655.262
41.241.521.981
Valle del Cauca
144.607.913.791
132.572.033.403
154.551.722.469
161.335.689.598
Vaups
36.782.685
21.737.906
7.525.086
62.813.342
Vichada
421.993.469
581.346.095
689.853.575
656.310.086
Totales
1.179.873.699.043
1.261.665.177.156
1.352.240.067.259
1.422.886.251.688
Fuente: Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico
Es importante que se retome la propuesta de establecer sobretasa a los

alcoholes que forman parte de la mezcla de la biogasolina, de forma que se
compense la prdida de recursos por sobretasa a la gasolina motor por la
por la sustitucin de un porcentaje de gasolina por alcohol carburante.
Las normas a tener en cuenta son:
Ley 693 de 2001 (Por la cual se dictan normas sobre los usos de los
alcoholes carburantes, se crean estmulos a su produccin, comercializacin y consumo.)
Artculo 1. Las gasolinas que se utilicen en los centros urbanos de ms
de 500.000 habitantes, a ms tardar en septiembre del ao 2006, tendrn
que contener compuestos oxigenados tales como alcoholes carburantes.
Artculo 2. En la produccin, distribucin y comercializacin de los
alcoholes carburantes podrn participar las personas privadas.7
7 Derog el artculo 11 de la ley 83 de 1925 que autorizaba a los departamentos monopolizar la
produccin de alcohol no potable para uso automotor.
91
memorias
Ley 788 de 2002 (Reforma Tributaria)

Artculo 31: Declara exento del IVA al alcohol carburante con destino
a la mezcla con el combustible motor.
Artculo 88: Exonera del pago del impuesto global y de la sobretasa al
porcentaje de alcohol carburante que se mezcle con la gasolina motor.
Ahora bien, a los municipios se les traslad el costo fiscal del control
a los precios de venta al pblico de la gasolina motor, mediante la facultad reglamentaria del Gobierno Nacional, en abierta contradiccin con
la Ley 488 de 1998 y los principios constitucionales que rigen la funcin
pblica.
El Decreto 1870 de 2008 derog los Decretos 2653 de 1998 y 3558
de 2004 en lo correspondiente al mecanismo para determinar y certificar mensualmente el precio de venta al pblico de la gasolina motor8 en
aplicacin a las disposiciones de la Ley 488 de 1998.
8 Decreto 2653 de 1998

Artculo 2. Trmino para Expedir y Comunicar el Precio de Referencia. Para efectos de la liquidacin de la sobretasa al Acpm, la gasolina motor extra y la gasolina motor corriente, el Ministerio
de Minas y Energa, dentro de los ltimos cinco das calendario de cada mes y con fundamento
en los precios al pblico de dicho mes, expedir y publicar en un diario de amplia circulacin
nacional la certificacin del valor de la referencia por galn que regir para cada uno de dichos
productos en el siguiente perodo gravable. En caso de que dicha certificacin no sea expedida,
continuar vigente la del perodo anterior.
Decreto 3558 de 2004
Artculo 2. Determinacin del valor de referencia. Para determinar el valor de referencia para el
clculo de la sobretasa de la gasolina motor tanto extra como corriente y del ACPM, el Ministerio
de Minas y Energa, utilizar el promedio mvil ponderado por volumen de los ltimos doce
meses del precio de venta al pblico por galn sin sobretasa, teniendo en cuenta la tarifa por
distancia a travs del sistema de poliductos.
Para las zonas de frontera que se abastezcan con combustibles importados, excepto el departamento del Amazonas, se tomar el promedio mvil de los ltimos doce meses de los precios de
venta al pblico sin sobretasa, ponderados por volumen, determinados por el Ministerio de Minas
y Energa para dichas zonas.
92
memorias
En las reglas previstas en el Decreto 3558 de 2004 se tena en cuenta

la informacin de precio de venta al pblico y en caso de no tener informacin, la estructura de precios de la gasolina motor corriente y el
ACPM en algunas zonas del pas.
Al derogarse el decreto 3558 de 2004 y no fijar en el nuevo decreto
las reglas claras mediante las cuales se calcular el precio de referencia,
se priva a las entidades territoriales y a la comunidad en general de la
debida transparencia en el proceso, y por tanto se limita a los municipios
la capacidad de verificar que se est dando aplicacin a las disposiciones
de la Ley 488 de 1998 9.
Disponer que ahora el Ministerio de Minas y Energa establezca valores de base que no tomen como referencia para su construccin los
precios de venta al pblico, sino tener en cuenta otras consideraciones,
implica un desconocimiento a lo dispuesto por el artculo 121 de la Ley
488 de 1998.
Para que el proceso de fijacin de precio de referencia de venta al pblico de la gasolina motor, de que trata el artculo 121 de la Ley 488 de
1998, tenga transparencia y validez constitucional deben fijarse reglas
y criterios estrictamente tcnicos, publicados y conocidos previamente
a su aplicacin, y deberan traducirse en mecanismos concretos, uniformes, objetivos, verificables y mejorables.
Ahora bien, la sobretasa a la gasolina es una renta endgena de los
municipios como lo ha sealado la Corte Constitucional en diferentes
sentencias C-004 de 1993, C-084 de 1995, C-219 de 1997, C-720 de 1999,
y especialmente la C-894 de 1999. En todas estas sentencias, la Corte ha
precisado que es un impuesto de titularidad de las entidades territoriales y que debe ser considerado para todos los efectos como un recurso
9 Ley 488 de 1998 Artculo 121. BASE GRAVABLE. Est constituida por el valor de referencia de venta al pblico de la gasolina motor tanto extra como corriente y del ACPM, por galn, que certifique
mensualmente el Ministerio de Minas y Energa.
93
memorias
propio. En ellas la Corte le ha recordado al Gobierno nacional que las

fuentes endgenas son recursos propios de las entidades territoriales, los
que, en principio, resultan inmunes a la intervencin legislativa.
Por ejemplo municipios de Santander (Bucaramanga, Piedecuesta,
Girn y Floridablanca) para financiar las obras del Transporte Masivo,
pignoraron los recursos y con las decisiones tomadas, tendrn que destinar la totalidad de los ingresos para poder cumplir con los compromisos
adquiridos con Metrolnea y desfinanciar la inversin social. Esto, sin
tener en cuenta, que a medida que vayan reducindose los ingresos por
sobretasa, se ampla la posibilidad de incumplir, incluso, los compromisos con el desarrollo del Sistema.
A travs de decreto y varias resoluciones se congel la base gravable
de la sobretasa a la gasolina motor en contradiccin con las disposiciones de la Ley 488 de 1998, como se pude observar en las resoluciones
mediante las cuales se definieron los valores de referencia de gasolina
motor para el clculo de la sobretasa10.
Para resolver esta situacin irregular y que ha causado dao fiscal a
los municipios se requiere:
d
Cambiar el determinador de la base gravable.
Entregar al DANE el establecimiento del valor de referencia de venta al

pblico de la gasolina tomando el promedio de los ltimos 12 meses.
10 Resolucin 180805 del 30 de Mayo de 2008 que fij el precio de referencia para el mes de Junio,
Resolucin 181027 del 26 de Junio de 2008 que fij el precio de referencia para el mes de Julio,
Resolucin 181230 del 30 de Julio de 2008 que fij el precio de referencia para el mes de Agosto,
Resolucin 181404 del 26 de Agosto de 2008 que fij el precio de referencia para el mes de Septiembre y Resolucin 181600 del 23 de Septiembre de 2008 que fij el precio de referencia para
el mes de Octubre
94
memorias
Dar el mismo carcter penal y fiscal del no pago oportuno del IVA al
no giro de los recursos de la sobretasa.
Precisar la competencia de fiscalizacin sobre el impuesto de sobretasa a la gasolina en cabeza de los Alcaldes.
Adoptar la sobretasa a los biocombustibles en la misma proporcin a

la de gasolina, con la misma estructura.
Adoptar una sobretasa por antigedad de los vehculos.
Estos cambios implican revisar del articulado del proyecto de reforma del Gobierno Nacional contenidos en el Ttulo V, Captulo I Sobretasa a la Gasolina Motor y A.C.P.M. Artculos 224 236.

Con el fin de proteger la renta de las entidades territoriales ante las
variaciones en los referentes monetarios, se propone cambiar el determinador de la base gravable a una autoridad estadstica para el establecimiento del valor de referencia de venta al pblico de la gasolina tomando
el promedio de los ltimos doce meses.
Se debe procurar que el no giro o el giro fuera de oportunidad de los
recursos de la sobretasa acarree los efectos penales previstos para el IVA
y retencin en la fuente.
Es fundamental precisar la competencia de fiscalizacin de la sobretasa
a la gasolina en cabeza de los alcaldes para ser ejercida en trminos reales.
Se propone la creacin de la sobretasa a los biocombustibles en la
misma estructura y proporcin a la actualmente aplica a la sobretasa a
la gasolina.
95
memorias
Debe evaluarse la posibilidad de establecer una sobretasa del impuesto de vehculos automotores por antigedad de vehculos de titularidad
exclusiva de los municipios, que son los que resultan directamente afectados con la contaminacin.
LEY 86 DE 1989 Artculo5.- Cuando las rentas propias de los municipios,

incluido el Distrito Especial de Bogot, no
sean suficientes para garantizar la pignoracin de los recursos prevista en el artculo anterior, quedan facultados para:
a. Aumentar hasta en un 20% las bases
gravables o las tarifas de los gravmenes
que son de su competencia;
b. Cobrar una sobretasa al consumo de
gasolina motor hasta del 20% de su precio
al pblico sobre las ventas de Ecopetrol
en la planta o plantas que den abasto a la
zona de influencia del respectivo sistema,
previo concepto del Consejo de Poltica
Econmica y Social, Conpes.
Los incrementos a que se refiere el presente artculo se destinarn exclusivamente a la financiacin de sistemas de
servicio pblico urbano de transporte
masivo de pasajeros y se cobrarn a partir
del 1 de enero del ao siguiente a aquel
en que se perfeccione el contrato para su
desarrollo.
LEY 488 DE 1998
Artculo117.- Sobretasa a la gasolina
motor y al ACPM. Autorzase a los municipios, distritos y departamentos, para
96
memorias

ARTCULO 224. Sobretasa a la Gasolina
Motor y al ACPM. Se mantiene la autorizacin a los municipios, distritos y departamentos, para adoptar la sobretasa a la
gasolina motor extra y corriente, en las condiciones establecidas en la presente Ley.
Subsiste como contribucin nacional la
sobretasa al ACPM. La sobretasa al ACPM
ser del seis por ciento (6%). Ser cobrada
por la Nacin y distribuida en un cincuenta por ciento (50%) para el mantenimiento de la red vial nacional y otro cincuenta
por ciento (50%) para los departamentos
incluido el Distrito Capital con destino al
mantenimiento de la red vial. La base gravable, el hecho generador, la declaracin,
el pago, la causacin y los otros aspectos
tcnicos sern iguales a los de la sobretasa
de la gasolina.
ARTCULO 225.- Hecho generador. Est
constituido por el consumo de gasolina
motor extra y corriente nacional o importada, en la jurisdiccin de cada municipio,
distrito y departamento.
Para la sobretasa al ACPM, el hecho generador est constituido por el consumo de
ACPM nacional o importado, en la jurisdiccin de cada departamento o en el Distrito
Capital de Bogot
adoptar la sobretasa a la gasolina motor

extra y corriente, en las condiciones establecidas en la presente ley.
Crase como contribucin nacional la
sobretasa al ACPM. La sobretasa al ACPM
ser del seis por ciento (6%). Ser cobrada
por la Nacin y distribuida en un cincuenta por ciento (50%) para el mantenimiento de la red vial nacional y otro cincuenta
por ciento (50%) para los departamentos
incluido el Distrito Capital con destino al
mantenimiento de la red vial. La base gravable, el hecho generador, la declaracin,
el pago, la causacin y los otros aspectos
tcnicos sern iguales a los de la sobretasa
de la gasolina.
Artculo 118.- Hecho generador. Est
constituido por el consumo de gasolina
motor extra y corriente nacional o importada, en la jurisdiccin de cada municipio,
distrito y departamento.
Para la sobretasa al ACPM, el hecho generador est constituido por el consumo de
ACPM nacional o importado, en la jurisdiccin de cada departamento o en el Distrito
Capital de Santaf de Bogot.
No generan la sobretasa las exportaciones de gasolina motor extra y corriente o
de ACPM.
Artculo 119.- Responsables. Son responsables de la sobretasa, los distribuidores mayoristas de gasolina motor extra
y corriente y del ACPM, los productores e
importadores. Adems son responsables
directos del impuesto los transportadores
y expendedores al detal, cuando no puedan justificar debidamente la procedencia
No generan la sobretasa las exportaciones

de gasolina motor extra y corriente o de
ACPM.
PARGRAFO. Para todos los efectos de
la presente ley se entiende por ACPM, el
aceite combustible para motor, el diesel
marino o fluvial, el marine diesel, el gas oil,
intersol, diesel No. 2, electrocombustible o
cualquier destilado medio y/o aceites vinculantes que por sus propiedades fsico
qumicas al igual que por sus desempeos
en motores de altas revoluciones puedan
ser usados como combustible automotor.
Se exceptan aquellos utilizados para generacin elctrica en Zonas No Interconectadas, el turbocumbustible de aviacin y las
mezclas del tipo IFO utilizadas para el funcionamiento de grandes naves martimas.
Los combustibles utilizados en actividades
de pesca y/o cabotaje en las costas colombianas y en las actividades martimas
desarrolladas por la Armada Nacional, propias del cuerpo de guardacostas, contempladas en el decreto 1874 de 1979 estarn
exentos de sobretasa. Para el control de
esta operacin se establecern cupos estrictos de consumo y su manejo ser objeto de reglamentacin por el Gobierno.
Igualmente, para todos los efectos de la
presente Ley, se entiende por gasolina, la
gasolina corriente, la gasolina extra, la nafta o cualquier otro combustible o lquido
derivado del petrleo que se pueda utilizar
como carburante en motores de combustin interna diseados para ser utilizados
con gasolina. Se exceptan las gasolinas
del tipo 100/130 utilizadas en aeronaves.
97
memorias
de la gasolina que transporten o expendan

y los distribuidores minoristas en cuanto
al pago de la sobretasa de la gasolina y el
ACPM a los distribuidores mayoristas, productores o importadores, segn el caso.
Artculo 120.- Causacin. La sobretasa
se causa en el momento en que el distribuidor mayorista, productor o importador
enajena la gasolina motor extra o corriente
o ACPM, al distribuidor minorista o al consumidor final.
Igualmente se causa en el momento en
que el distribuidor mayorista, productor
o importador retira el bien para su propio
consumo.
Artculo 121.- Base gravable. Est constituida por el valor de referencia de venta
al pblico de la gasolina motor tanto extra
como corriente y del ACPM, por galn, que
certifique mensualmente el Ministerio de
Minas y Energa.
Artculo122.- Tarifa municipal y distrital. El Concejo municipal o distrital, dentro
de los noventa (90) das siguientes a la vigencia de esta Ley, fijar la tarifa de la sobretasa a la gasolina motor extra o corriente
aplicable en su jurisdiccin, la cual no podr ser inferior al catorce por ciento (14%)
ni superior al quince por ciento (15%).
Artculo 123.- Tarifa departamental. La
Asamblea Departamental, fijar la tarifa de
la sobretasa a la gasolina motor extra o corriente aplicable en su jurisdiccin, la cual
no podr ser inferior al cuatro por ciento
(4%) ni superior al cinco por ciento (5%).
Pargrafo. Para los fines de este artculo, el departamento de Cundinamarca
ARTCULO 226.- Responsables. Son

responsables de la sobretasa, los distribuidores mayoristas de gasolina motor extra
y corriente y del ACPM, los productores e
importadores. Adems son responsables
directos del impuesto los transportadores
y expendedores al detal, cuando no puedan justificar debidamente la procedencia
de la gasolina que transporten o expendan
y los distribuidores minoristas en cuanto
al pago de la sobretasa de la gasolina y el
ACPM a los distribuidores mayoristas, productores o importadores, segn el caso.
98
memorias
ARTCULO 227.- Causacin. La sobretasa se causa en el momento en que el distribuidor mayorista, productor o importador
enajena la gasolina motor extra o corriente
o ACPM, al distribuidor minorista o al consumidor final.
Igualmente se causa en el momento en
que el distribuidor mayorista, productor
o importador retira el bien para su propio
consumo.
ARTCULO 228.- Base gravable. Est
constituida por el valor de referencia de
venta al pblico de la gasolina motor
tanto extra como corriente y del ACPM,
por galn, que certifique mensualmente
el Ministerio de Minas y Energa.
ARTCULO 229.- Tarifa municipal y
Distrital. Tarifa Municipal y Distrital es del
18.5%.
La Tarifa para el Distrito Capital es del 25%.
PARGRAFO 1. Los Concejos de los Municipios ubicados en zonas de frontera
podrn optar entre la tarifa general o la
no incluye al Distrito Capital de Santa Fe de

Bogot.
La tarifa aplicable a la sobretasa a la gasolina
motor extra o corriente en el Distrito Capital de Santa Fe de Bogot, podr continuar
siendo hasta del veinte por ciento (20%).
adopcin de una tarifa entre el dos por

ciento (2%) y el seis por ciento (6%); en
caso de adoptar este rango tarifario, debern informar de esta situacin a los responsables de declarar y pagar el impuesto,
antes de iniciar el perodo gravable para el
cual aplica la mencionada tarifa. En todo
caso, mientras la entidad territorial no haya
informado al responsable la adopcin de
la tarifa diferencial, la tarifa aplicable ser
la general del dieciocho punto cinco por
ciento (18,5%) establecida para todos los
Municipios.
PARGRAFO 2. Los recursos adicionales
de la sobretasa que se autoriza en el presente artculo, no se vern afectados por
pignoraciones anteriores. Cuando las entidades territoriales destinen estos recursos
a financiar infraestructura vial o sistemas
de transporte masivo, podrn pignorar
el porcentaje adicional de la sobretasa o
autorizar las vigencias futuras con cargo a
estos recursos hasta por el trmino de duracin del proyecto.
Artculo 126.- Caractersticas de la sobretasa. Los recursos provenientes de las

sobretasas a la gasolina y al ACPM podrn
titularizarse y tener en cuenta como ingreso para efecto de la capacidad de pago de
los municipios, distritos y departamentos.
Slo podrn realizarse en moneda nacional, dentro del respectivo perodo de gobierno y hasta por un ochenta por ciento
(80%) del clculo de los ingresos que se
generarn por la sobretasa en dicho perodo, y slo podr ser destinada a los fines
establecidos en las leyes que regulan la
materia.
Pargrafo. Los departamentos podrn destinar hasta un cuarenta por ciento
(40%) de los ingresos por concepto de las
sobretasas a la gasolina y al ACPM, para
prepagar deuda interna, contrada antes
de la vigencia de la presente Ley y cuyos
recursos se hubieren destinado a financiar
proyectos o programas de inversin.
Artculo 127.- Administracin y control. La fiscalizacin, liquidacin oficial,
discusin, cobro, devoluciones y sanciones, de las sobretasas a que se refieren los
artculos anteriores, as como las dems
actuaciones concernientes a la misma, es
de competencia del municipio, distrito o
departamento respectivo, a travs de los
ARTCULO 233.- Caractersticas de la

sobretasa. Los recursos provenientes
de las sobretasas a la gasolina y al ACPM
podrn titularizarse y tener en cuenta
como ingreso para efecto de la capacidad de pago de los municipios, distritos
y departamentos. Solo podrn realizarse
en moneda nacional, dentro del respectivo perodo de gobierno y hasta por un
ochenta por ciento (80%) del clculo de
los ingresos que se generarn por la sobretasa en dicho perodo.
99
memorias
funcionarios u organismos que se designen para el efecto. Para tal fin se aplicarn
los procedimientos y sanciones establecidos en el Estatuto Tributario Nacional.
Pargrafo. Con el fin de mantener
un control sistemtico y detallado de los
recursos de la sobretasa, los responsables
del impuesto debern llevar registros que
discriminen diariamente la gasolina y el
ACPM facturado y vendido y las entregas
del bien efectuadas para cada municipio,
distrito y departamento, identificando el
comprador o receptor. Asimismo deber
registrar la gasolina o el ACPM que retire
para su consumo propio.
El incumplimiento de esta obligacin dar
lugar a la imposicin de multas sucesivas
de hasta cien (100) salarios mnimos legales mensuales vigentes.
Las asambleas departamentales al aprobar

los planes de inversin debern dar prioridad a las inversiones en infraestructura vial
en municipios que no tengan estaciones
de gasolina.
100
memorias
VI. Tasas
ambientales - agua
Coordinadora de la mesa
Martha Roco Mendoza Saavedra.

Asesora Agenda Legislativa.
Federacin Colombiana de Municipios.
101
memorias
l articulado trae una propuesta grande: crea la figura, seala el

responsable de la metodologa, dentro de esas, seala el destino
de los recursos de la tasa del agua. Entonces se propone un componente
ambiental importante a desarrollar.
El artculo 182 de la reforma tributaria municipal establece las tasas retributivas y compensatorias. Condiciona su cobro solamente a la
contaminacin causada dentro de los lmites que permita la ley Esto
significa que se permite contaminar y se permite depredar?
Un primer punto a considerar es que se trata de un debate a nivel
internacional que no est resuelto: si se considera la fiscalidad ambiental
como tributo se desconocera el artculo 338 de la Constitucin porque
si bien esta norma permite a las autoridades administrativas fijar las tarifas sobre la base de los costos en el caso de las contribuciones y tasas,
no permite definir los hechos generadores y aqu se le est permitiendo
entregar el hecho generador.
El siguiente aspecto a tener en cuenta es que ante una fiscalidad ambiental el principio rector es el que contamina paga la tasa y debe estar
totalmente desligado de la capacidad econmica de quien la asume, porque el tema no est relacionado con su capacidad econmica sino con el
dao ambiental que est generando.
103
memorias
Y en este punto surge el siguiente problema: la titularidad de estas

tasas retributivas y compensatorias est en cabeza de las corporaciones
autnomas regionales, la pregunta sera se est transfiriendo la competencia en materia de este tipo de tributacin -si lo llamamos tributacin
o de fiscalidad ambiental- a las entidades territoriales o solamente en
aquellas entidades territoriales de ms de 100.000 habitantes?
Si se acepta que la fiscalidad ambiental, como hasta ahora se ha aceptado en Colombia es un tributo, no estn determinados por completo
los elementos que el legislador debe especificar porque la Constitucin
slo permite a las autoridades administrativas establecer las tarifas de
las contribuciones y las tasas, siempre y cuando el mtodo haya sido
determinado por el legislador.

Propuestas de la mesa de trabajo
a. Debe ser clara la orientacin de la tasa de no constituir un mecanismo que favorece o permite la depredacin o contaminacin del
medio ambiente y los recursos naturales. Es necesario entonces definir mecanismos que permitan medir objetivamente los grados de
contaminacin o consumo y establecer lmites.
b. Precisar las competencias sobre las tasas retributivas y compensatorias para todos los municipios.
c. Se hace necesario definir claramente si se trata de una tasa compensatoria o si es un tributo, para en este ltimo supuesto se precisen
todos los elementos a esta figura y se otorgue a los municipios la
titularidad tanto del ingreso como del gasto consagrando una destinacin especfica de estos recursos dirigida a resolver tanto los
104
memorias
problemas ambientales como los problemas de salud pblica que

se derivan de la contaminacin y del agotamiento de los recursos
naturales.

3.1 ARTCULO 182.- Tasas retributivas y compensatorias. La
utilizacin directa o indirecta de la atmsfera, del agua y
del suelo, para introducir o arrojar desechos o desperdicios
agrcolas, mineros o industriales, aguas negras o servidas de
cualquier origen, humos, vapores y sustancias nocivas que
sean resultado de actividades antrpicas o propiciadas por
el hombre, o actividades econmicas o de servicio, sean o
no lucrativas, se sujetar al pago de tasas retributivas por las
consecuencias nocivas de las actividades expresadas.
Tambin podrn fijarse tasas para compensar los gastos de
mantenimiento de la renovabilidad de los recursos naturales
renovables. Queda as subrogado el artculo 18 del Decreto
nmero 2811 de 1974.
Para la definicin de los costos y beneficios de que trata el
inciso 2 del artculo 338 de la Constitucin Nacional, sobre
cuya base hayan de calcularse las tasas retributivas y compensatorias a las que se refiere el presente artculo, creadas
de conformidad con lo dispuesto por el Cdigo Nacional
de Recursos Naturales Renovables y de Proteccin al Medio
Ambiente, Decreto 2811 de 1974, se aplicar el sistema establecido por el conjunto de las siguientes reglas:
a. La tasa incluir el valor de depreciacin del recurso afectado
b. El Ministerio del Medio Ambiente teniendo en cuenta los
costos sociales y ambientales del dao, y los costos de
recuperacin del recurso afectado, definir anualmente
105
memorias

las bases sobre las cuales se har el clculo de la depreciacin;
c. El clculo de la depreciacin incluir la evaluacin econmica de los daos sociales y ambientales causados por
la respectiva actividad. Se entiende por daos sociales,
entre otros, los ocasionados a la salud humana, el paisaje,
la tranquilidad pblica, los bienes pblicos y privados y
dems bienes con valor econmico directamente afectados por la actividad contaminante. Se entiende por dao
ambiental el que afecte el normal funcionamiento de los
ecosistemas o la renovabilidad de sus recursos y componentes;
d. El clculo de costos as obtenido, ser la base para la definicin del monto tarifario de las tasas.
Con base en el conjunto de reglas establecidas en el sistema
de que trata el inciso anterior, el Ministerio del Medio Ambiente aplicar el siguiente mtodo en la definicin de los
costos sobre cuya base har la fijacin del monto tarifario de
las tasas retributivas y compensatorias:
a. Cada uno de los factores que incida en la determinacin
de una tasa, se le definirn las variables cuantitativas que
permitan la medicin del dao;
b. Cada factor y sus variables deber tener un coeficiente
que permita ponderar su peso en el conjunto de los factores y variables consideradas;
c. Los coeficientes se calcularn teniendo en cuenta la diversidad de las regiones, la disponibilidad de los recursos,
su capacidad de asimilacin, los agentes contaminantes
involucrados, las condiciones socioeconmicas de la poblacin afectada y el costo de oportunidad del recurso de
que se trate;
106
memorias

d. Los factores variables y coeficientes as determinados sern integrados en frmulas matemticas que permitan el
clculo y determinacin de las tasas correspondientes.
PARGRAFO. Las tasas retributivas y compensatorias solamente se aplicarn a la contaminacin causada dentro de
los lmites que permite la ley, sin perjuicio de las sanciones
aplicables que excedan dichos lmites.
ARTCULO 183.- Tasas por utilizacin de aguas. La utilizacin de aguas por personas naturales o jurdicas, pblicas
o privadas, dar lugar al cobro de tasas fijadas por el Gobierno Nacional que se destinar al pago de los gastos de
proteccin y renovacin de los recursos hdricos, para los
fines establecidos por el artculo 159 del Cdigo Nacional
de los Recursos Naturales Renovables y de Proteccin al Medio Ambiente, Decreto 2811 de 1974. El Gobierno Nacional
calcular y establecer las tasas a que haya lugar por el uso
de las aguas.
El sistema y mtodo establecidos por el artculo precedente
para la definicin de los costos sobre cuya base se calcularn
y fijarn las tasas retributivas y compensatorias, se aplicarn
al procedimiento de fijacin de la tasa de que trata el presente artculo.
PARGRAFO. Todo proyecto que involucre en su ejecucin el uso del agua, tomada directamente de fuentes naturales bien sea para consumo humano, recreacin, riego
o cualquier otra actividad industrial o agropecuaria, deber
destinar no menos de un 1% del total de la inversin para
la recuperacin, preservacin y vigilancia de la cuenca hidrogrfica que alimenta la respectiva fuente hdrica. El propietario del proyecto deber invertir este 1% en las obras y
acciones de recuperacin, preservacin y conservacin de
la cuenca que se determinen en la licencia ambiental del
proyecto.
107
memorias

ARTCULO 184.- Competencia De Los Grandes Centros
Urbanos. Los Municipios, distritos o reas metropolitanas
cuya poblacin urbana fuere igual o superior a un milln
(1.000.000) de habitantes, ejercern dentro del permetro
urbano las mismas funciones atribuidas a las Corporaciones
autnomas Regionales, en lo que fuere aplicable al medio
ambiente urbano. Adems de las licencias ambientales, concesiones, permisos y autorizaciones que les corresponda
otorgar para el ejercicio de las actividades o la ejecucin de
obras dentro del territorio de su jurisdiccin, las autoridades
municipales, Distritales o metropolitanas tendrn la responsabilidad de efectuar el control de vertimentos y emisiones
contaminantes, disposicin de desechos slidos y de residuos txicos peligrosos, dictar las medidas de correccin o
mitigacin de daos ambientales y adelantar proyectos de
saneamiento y descontaminacin.
Los municipios, distritos o reas metropolitanas asumirn
ante las Corporaciones autnomas Regionales la obligacin
de transferir el 50% del recaudo de las tasas retributivas o
compensatorias causadas dentro del permetro urbano y
de servicios, por el vertimento de efluentes contaminantes
conducidos por la red de servicios pblicos y arrojados fuera
de dicho permetro, segn el grado de materias contaminantes no eliminadas con que se haga el vertimento.
108
memorias
VII. Rgimen
procedimental
Fernando Zarama Vasquez.

Presidente ZARAMA & ASOCIADOS Consultores S.A.
109
memorias
1. Introduccin:
El sistema tributario y los procedimientos
Un sistema tributario tiene tres grandes componentes: lo sustancial, lo
procedimiental y la administracin que lo gestiona.
La parte sustancial se encarga de la regulacin del impuesto y responde esencialmente a las tres preguntas bsicas del tributo Por qu
se paga? (hecho generador) Quin paga? (sujeto pasivo) Cunto paga?
(tarifa), y que en virtud del artculo 338 de la Constitucin Poltica deben estar claramente definidos en la ley que crea el tributo y no puede
ser objeto de delegacin en la rama ejecutiva.
La parte procedimental se encarga de regular el aspecto operativo del
impuesto en la relacin entre contribuyente y el Estado, y responde las
siguientes preguntas: Cundo se paga? (periodo), Cmo se paga? (declaracin, recaudo), Cmo se controla? (informacin, fiscalizacin, determinacin y sancin), Cmo se defiende el contribuyente? (discusin)
La parte administrativa define la organizacin que el Estado adopta
para gestionar sus tributos y regula las facultades de gestin de dicha
organizacin. Responde a las preguntas sobre Quin maneja los tributos? (organizacin, personal, carrera, remuneracin etc.) Qu polticas
de fiscalizacin y cobro se desarrollan? (Planes y resultados) Cmo responden los ciudadanos? (evasin, cultura tributaria, presencia),
Un sistema tributario es adecuado, cuando desarrolla armnicamente sus componentes superando los siguientes paradigmas:
d
Cuando se imponen cargas tributarias inadecuadas, hay evasin (inaceptabilidad ley de Laffer)
Cuando los procedimientos son complejos, se dificulta el cumplimiento (ineficiencia)
111
memorias
Cuando la administracin no acta, slo paga el que quiere. (ineficacia)
Estos paradigmas se traducen en un enunciado universal: Un Sistema Tributario vale lo que valga su Administracin Tributaria.
2 Principios orientadores de los procedimientos

Dentro de un estado de derecho las relaciones entre el Estado y sus ciudadanos deben estar enmarcadas dentro de unos principios reguladores
que aportan transparencia a esas relaciones. Entre los principios orientadores de los procedimientos tributarios se pueden sealar los de legalidad, derecho de defensa, justicia, igualdad, simplicidad, economa, y
eficacia. Algunos de estos tienen consagracin constitucional como por
ejemplo legalidad, derecho de defensa e igualdad.
El principio de legalidad, ntimamente relacionado con el debido
proceso, predica que las relaciones entre el Estado y los ciudadanos, para
efectos de control y cumplimiento deben regirse conforme a reglas definidas previamente (irretroactividad) y establecidas en la ley (legalidad
material).
El principio del derecho de defensa, establecido en la Constitucin
como un principio fundamental, determina que no se puede ser sancionado sin haber sido previamente odo y vencido en juicio. En materia
tributaria se materializa en el pliego de cargos o requerimiento especial,
previo a la sancin o liquidacin oficial y en el recurso.
El principio de justicia establece que el objetivo de los procedimientos es que el contribuyente pague lo que le corresponde en justicia, y
previene contra la formalidad y los cobros tributarios sin razonabilidad
econmica. Rechaza la confiscacin y las sanciones excesivas.
112
memorias
Segn el principio de igualdad todos los ciudadanos son iguales ante

la ley y no se aceptan tratamientos preferenciales. El control especial a
grandes contribuyentes, no viola este principio en cuanto responde a la
eficiencia administrativa y no a privilegios; al igual que el tratamiento
simplificado a los pequeos contribuyentes.
Por el principio de simplicidad se determina que los procesos no deben
ser complejos, porque dificultan el cumplimiento. Los formularios extensos, los pagos demorados, los requisitos previos, desestimulan un adecuado comportamiento tributario. Se debe utilizar al mximo la tecnologa.
El principio de economa busca que el control de la Administracin
Tributaria y el cumplimiento de los ciudadanos debe tener el menor costo posible y guardar relacin con el recaudo obtenido. No puede constituir una carga econmica adicional al pago del tributo, o un costo de
control no proporcional al ingreso, debe ser eficiente.
En virtud del principio de eficacia, los procedimientos deben propiciar
el cumplimiento y la correccin del comportamiento de los contribuyentes. Las sanciones deben ser excepcionales y ejemplarizantes. La oportunidad y el trabajo de la administracin, deben graduar las sanciones.
Adems de estos principios, existen otros criterios como seran los
siguientes:
d
En los procedimientos municipales debemos tener en cuenta la universalidad, que implica su unificacin nacional y los parmetros de
los procedimientos Tributarios Nacionales, por facilidad para los
contribuyentes y para la propia administracin.
El criterio sistmico lleva a definir los procedimientos de acuerdo

con la realidad territorial y la naturaleza de los impuestos, as se
plantea liquidacin privada cuando se desconocen las bases y es masivo el tributo, y se plantea facturacin oficial cuando se conocen los
supuestos y constituye un desgaste la declaracin privada.
113
memorias
El criterio de oportunidad implica buscar la recoleccin del tributo

lo ms cerca de su causacin, como un instrumento de mayor recaudacin y de control a la evasin. As se establecen periodos cortos,
sistemas de retenciones y de anticipos.

3 La problemtica actual de los

procedimientos tributarios municipales
Existen elementos comunes en la mayora de los municipios que afectan
la gestin de sus tributos, y esto obedece principalmente a la adopcin
del procedimiento tributario nacional ordenada por las normas nacionales sin tener en cuenta la diversidad de los municipios ni su capacidad
operativa.
Estas circunstancias se traducen en la vida operativa en adecuaciones
particulares por parte de los funcionarios que carecen del conocimiento
de la historia anterior de las normas incurriendo en errores ya superados en otras instancias, y dificultando el cumplimiento de las obligaciones del contribuyente, por cuanto existe una dispersin en la adecuacin
de los procedimientos en cada municipio.
Por otra parte no existe una adecuada relacin entre la naturaleza
de los impuestos y la referencia de aplicacin de las normas nacionales,
hacindose evidente este desequilibrio en el rgimen sancionatorio que
se cuantifica en porcentajes cuando las tarifas de la mayora de los impuestos municipales estn en milajes, y en la actual cuantificacin de
intereses de mora y las dificultades tcnicas para la definicin de la tasa
de inters.
La reducida capacidad operativa repercute directamente en las dificultades para adelantar los procesos de determinacin oficial y cobro de
los tributos agravando las consideraciones de orden tcnico. Adicional-
114
memorias
mente no contar con un tratamiento de los pequeos contribuyentes en

los diferentes tipos de impuestos congestiona an ms a las administraciones tributarias municipales.
Una extensa y dispersa normatividad nacional que regula a pedazos
sin ninguna orientacin consistente ni integradora.
Adems de las dificultades comunes que presenta la generalidad de
los procedimientos en los municipios, existen otras que surgen de la regulacin propia de cada impuesto.
En el impuesto predial la simple adopcin del autoavalo sin la definicin de bases mnimas puede generar un mayor riesgo en la reduccin
de los recursos y generar nuevas situaciones de congestin como por
ejemplo los costos de transcripcin de las declaraciones, la prdida de
vigencia y las dificultades de la determinacin oficial y cobro.
Sin embargo la alternativa, que es la modalidad vigente: facturacin
del impuesto, tiene inconvenientes relacionados con la falta de controversia del ttulo (violacin a los principios de legalidad y debido proceso)
y la poca fiabilidad de las bases catastrales en cuanto a los movimientos
del mercado inmobiliario especialmente los relacionados con los predios
no registrados catastralmente.
Para el impuesto de industria y comercio se presenta una serie de regulaciones confusas entre una causacin de periodo que provoca un recaudo atrasado y que intenta solventarse con mecanismos de anticipo o
retenciones poco consistentes y antitcnicas, un sobredimensionamiento
del universo de contribuyentes poco productivos ante la ausencia de una
definicin de rgimen para pequeos contribuyentes y la falta de adecuacin e implementacin de instrumentos eficientes de gestin como por
ejemplo liquidaciones provisionales, controles puntuales y presunciones.
Para los otros impuestos se observa una dispersin normativa,
una desproprocin negativa entre el potencial de recaudo y el costo
115
memorias
administrativo de gestionarlos, y una variada adecuacin prctica segn

la experiencia de cada municipio.
Lo anterior pone en evidencia la necesidad de efectuar una reforma
territorial en forma consistente e integral. Se han hecho cinco intentos
sin que los proyectos avancen significativamente entre otras razones
para no generar obstculos a la reformas tributaria nacionales, optando
el Gobierno por incluir en estas ltimas un captulo de normas territoriales siempre que no sean de mucha controversia.
4 Propuesta del proyecto en

materia de procedimiento
El proyecto de ley trata las normas de procedimiento bajo dos esquemas:
Normas generales sobre procedimiento y sanciones, en el Libro correspondiente artculos 279 al 440 y Normas particulares de procedimiento
de cada impuesto, que se definen en la parte sustancial para cada uno de
los elementos del tributo.
Las normas generales recogen, con algunos ajustes, las normas del Estatuto Tributario Nacional sobre representacin, notificaciones, obligaciones formales, declaraciones, determinacin e imposicin de sanciones,
liquidaciones oficiales y facturacin, aprehensiones, discusin, extincin
de la obligacin, cobro, devoluciones, y rgimen sancionatorio.
La propuesta tiene como ventajas la unificacin de procedimientos a
nivel de los municipios superando la dispersin, define el ttulo ejecutivo
y racionaliza las sanciones. Pero tambin tiene algunos aspectos negativos como no constituir un avance legislativo en la medida en que se limita
a recoger lo vigente a nivel nacional y local, no define un sistema especial
de tratamiento a los pequeos contribuyentes, retoma la vieja definicin
de intereses, no tiene en consideracin desarrollos tecnolgicos.
116
memorias
En las normas particulares del impuesto predial mantiene el autoavalo sin hacer los ajustes que el esquema de Bogot ha evidenciado en
quince aos, no desarrolla sistemas mixtos actualmente permitidos por
la ley, y desarrolla la factura como una liquidacin oficial.
Para el impuesto de industria y comercio adopta el periodo bimestral
sin distincin alguna en funcin de la capacidad operativa de los municipios, no desarrolla sistemas de gestin y clasificacin de los contribuyentes y no contempla los mecanismos de retencin y anticipo.
En resumen, el proyecto es un avance en cuanto implica unidad en
los procedimientos municipales, pero est limitado a recoger lo existente sin constituir un progreso significativo o de fondo.

a. La parte general debe remitirse al Estatuto Tributario Nacional,
aclarando que se aplica bajo las salvedades especiales en materia de
procedimientos municipales. Esas salvedades estaran referidas a los
sistemas mixtos de liquidacin (facturacin oficial y liquidacin privada), proporcionalidad de las sanciones incluida la sancin mnima,
definicin especfica de no declarantes para cada impuesto y redefinicin de la tasa de inters moratoria.
b. Para los dems temas se hara una remisin a los procesos del Estatuto Nacional con las siguientes adiciones o modificaciones:
i) Respecto de las obligaciones de informacin, esta se surtira slo
a la DIAN pero con discriminacin por municipios y la DIAN dentro de un plazo prudencial, fiado en la ley, debe entregar a cada
municipio la informacin que le corresponda, junto con la de renta e IVA.
117
memorias
ii) Las actuaciones surtidas por la DIAN sobre determinacin de

tributos, en especial cuando implican adicin de ingresos, deben
establecer el origen territorial y trasladarse el expediente al municipio, constituyendo prueba para la liquidacin municipal, sin
necesidad de nueva controversia sobre los mismos.
iii) Las sanciones penales Nacionales, deben aplicarse igualmente a
nivel municipal
iv) La administracin y gestin puede delegarse por los concejos municipales en las asociaciones de municipios o el Departamento.
v) Consagrar costas y fondo de gestin tributario a nivel municipal.
vi) Simplificar notificaciones en predial y vehculos a la del predio o
del registro automotor respectivamente.
La parte especial de cada impuesto debe incluirse en su definicin,
dejando alternativas para el tratamiento y una definicin sobre los pequeos contribuyentes.
En el impuesto predial se debe optar por un proceso mixto de facturacin bsica y autoavalo adicional, los no registrados catastralmente
deben declarar sobre bases presuntas mnimas, e implementarse un proceso de formacin catastral simplificada.
Respecto de los procedimientos especiales incluidos en la parte
sustancial del impuesto de Industria y Comercio (ICA) el impuesto se
bimestralizara para los contribuyentes ordinarios y se mantendra el
sistema anual para el rgimen simplificado de pequeos contribuyentes,
una adecuacin racional de anticipos y retenciones.
Para concluir, si bien es cierto que la armonizacin del sistema tributario es fundamental para el fortalecimiento de las finanzas territo-
118
memorias
riales, es imperativo avanzar en superar los problemas existentes, as

sea bajo el sistema legal actual. Los procedimientos son un elemento
fundamental para la eficiencia y eficacia del sistema tributario.
6 Propuestas de la mesa de
trabajo y recomendaciones
Si bien no existe una propuesta formal de reforma tributaria, en el sentido de proponer un articulado normativo, surgen propuestas y recomendaciones sobre temas puntuales con lineamientos que orienten la
redaccin de una propuesta formal de reforma tributaria territorial.
As mismo se trabajara en forma paralela en la revisin y unificacin de aspectos que siendo comunes a la mayora de los municipios no
necesariamente tienen que ser objeto de un desarrollo de ley y que con
fundamento la actual legislacin es posible desarrollarse.
119
memorias
Futuro de la hacienda municipal.
Hacia dnde deben ir los

impuestos municipales?
Qu debe cambiar?
Julio Roberto Piza R.

Profesor de hacienda pblica y derecho tributario
Universidad Externado de Colombia
Septiembre de 2008
121
memorias
1. La hacienda pblica municipal

La teora econmica ensea que la gestin de los recursos pblicos
para la provisin de los servicios a cargo del Estado, resulta ms eficiente
econmicamente, ms democrtica polticamente y en el caso, colombiano, mas acorde al espritu descentralista de la constitucin de 1991,
si se le atribuye esta competencia al municipio ms que al departamento
o a las autoridades nacionales.
Sin embargo, esta no es una verdad absoluta, depende de las condiciones especficas de los municipios, del potencial econmico y de su
capacidad institucional, pues en algunos casos, centralizar algunas funciones, como puede ser el caso del recaudo tributario nacional o llevar el
catastro de predios y de vehculos, puede resultar ms eficiente. Ahora
bien, centralizar no quiere decir solo a travs de la nacin, pues se puede
centralizar con instrumentos manejados por las propias autoridades territoriales, como el fondo cuenta, el SIMIT, etc.
Esta demanda por una mayor autonoma municipal implica una mayor responsabilidad, pues se aumentarn la exigencias de legitimidad, es
decir, de transparencia y eficiencia en el recaudo y visibilidad en la gestin de los recursos, para asegurar que una mayor tributacin se traduzca en ciudades con mejor calidad de vida, ms incluyentes socialmente y
ms productivas econmicamente, como lo proclaman sistemticamente -como frmulas sacramentales- sus planes de desarrollo.
La estructura de las finanzas pblicas sigue la organizacin poltica que
ha evolucionado de una acendrada centralizacin con la Constitucin de
1886 a una progresiva descentralizacin, que se afirma notablemente con
la Constitucin de 1991, cuando consagra que Colombia es un estado social
de derecho organizado en forma de repblica unitaria, descentralizada, con autonoma de sus entidades territoriales. Estos tres elementos, el estado social
de derecho, la descentralizacin y la autonoma de las entidades territoriales, modificaron sustancialmente la estructura de las finanzas pblicas.
123
memorias
Uno de los atributos de la descentralizacin y de la autonoma municipal es, sin duda, el poder tributario local, como fuente de financiacin
del gasto pblico. Sin embargo, los impuestos ms eficientes y dinmicos
(renta, IVA y aranceles de aduana) por su diseo no pueden asignarse a las
entidades territoriales, pues gravan fuentes econmicas de carcter nacional que si pretendieran localizarse entraaran costos de control muy
altos. El arreglo institucional acordado represent una de las medidas
de mayor calado descentralista en la Constitucin de 1991. En efecto,
la forma de equilibrar este desbalance territorial se trans mediante la
duplicacin de las transferencias a departamentos y municipios, a travs
del sistema general de participaciones1.
Dada la estructura socioeconmica del pas, la mayora de los municipios colombianos financian sus gastos con las transferencias nacionales y slo para cubrir apenas su funcionamiento, es decir, su viabilidad,
depende de la participacin nacional ya que no tienen fuentes tributarias propias ni tienen capacidad de inversin.
La autonoma tributaria en este sentido, es solo una meta de largo
plazo en la institucionalidad municipal; pero, esto no impide que la descentralizacin constituya tambin un imperativo por fuerza de la dinmica social, poltica, econmica y cultural, pues las demandas pblicas
han crecido y las transferencias, que por lo dems tienen una destinacin especifica, son insuficientes y requieren complementarse con fuentes tributarias propias, adems, por la corresponsabilidad municipal,
propia de tales procesos.
El desarrollo de los sistemas tributarios de las entidades territoriales
no ha sido acorde con est dinmica descentralista, por varias razones.
La tributacin deviene obviamente del desarrollo econmico, vale decir,
slo donde se generan actividades econmicas, se puede construir un
sistema tributario, que por lo dems, le sirva de soporte a la actividad
particular. Si bien el incremento de las transferencias ha alentado el de1 Artculos 356 y 357 de la Constitucin Poltica de Colombia de 1991
124
memorias
sarrollo territorial, la debilidad institucional de los municipios limita la

capacidad para gestionar sus propios recursos2.
Uno de los efectos que puede generar un sistema de transferencias
es la pereza fiscal, esto es, que los municipios no se sienten estimulados
a cobrar sus propios impuestos, puesto que cuentan con los recursos de
la nacin, cualquiera sea el comportamiento fiscal del municipio. Pero, la
evidencia muestra que la tributacin municipal ha aumentado despus
del 913; pero una mirada mas detenida revela que ese crecimiento se
explica sustancialmente por Bogot, que sin duda, a partir del Estatuto
Orgnico, increment notablemente su esfuerzo fiscal4. Aun cuando la
Constitucin contempla el esfuerzo fiscal como un factor para mejorar
la participacin5, en realidad pesa poco frente a los criterios bsicos de
poblacin y pobreza.
Por todo lo anterior, el sistema tributario municipal constituye una
pieza clave dentro de la meta de construir ciudades ms competitivas
para el desarrollo econmico, pues para la inversin, ms que los pases
son las ciudades las que pueden ofrecer la infraestructura, la conectividad, los servicios, las condiciones para el desarrollo empresarial. Pero,
igualmente, deben propiciar para los ciudadanos una ciudad ms equitativa, con ofertas culturales educativas ms amplias y diversas.
Los municipios tambin deben mejorar su capacidad de gestin de
los recursos, puesto que la ampliacin de las responsabilidades pblicas,
implica un mayor nivel de gasto pblico y eso supone mejor gerencia
pblica en su ejecucin presupuestal.
2 Estas debilidades han propiciado los fenmenos paraestatales financiados en buena parte por los
recursos descentralizados, especialmente en todas las fuentes que financias la salud publica (juegos, licores, sistema de seguridad social en salud del rgimen subsidiado, etc.)
3 Segn reportes del Departamento Nacional de Planeacin DNP
4 En el ao 94 se duplicaron los ingresos tributarios y el nmero de predios que pagaron el impuesto
predial, as mismo se bimestraliz el ICA y se adopt el mecanismo de autoliquidacin de todos
los impuestos distritales, lo cual se tradujo en un incremento de la carga tributaria que se mantuvo sostenidamente y aun se aument en los siguientes aos, aparejado a unas administraciones
distritales que transformaron la ciudad muy positivamente, como ha sido reconocido nacional e
internacionalmente.
5 Artculo 356
125
memorias
El reto pues es como mejorar los sistemas tributarios locales, entendidos como piezas fundamentales en la construccin de municipios ms
autnomos y sostenibles que puedan ofrecer una mejor calidad de vida,
con mayor equilibrio social y una mayor capacidad productiva.
2. El sistema tributario municipal

Un municipio requiere tantos recursos, cuanto sus funciones se lo demanden. La ley de ordenamiento territorial establecer la distribucin
de competencias entre la nacin y las entidades territoriales, conforme
a los principios de coordinacin, concurrencia y subsidiariedad, segn
ordena la constitucin6, pero esta ley no se ha expedido, por falta de
consenso. Sin embargo, para la mayora de los municipios la fuente ms
importante de los recursos proviene de las transferencias, pues su capacidad tributaria es limitada porque su actividad econmica es precaria.
Los municipios medianos y grandes que disponen de actividades econmicas y de desarrollo urbano tienen un potencial econmico ms amplio
y por ello, disponen de mayor capacidad tributaria.
El sistema tributario se compone de los tributos propiamente dichos, los procedimientos de recaudo y control y la administracin que
los aplica.
Respecto al primer punto, el ncleo del sistema tributario municipal
lo constituyen los dos grandes impuestos, que participan con el 72% del
recaudo municipal, el ICA que grava las actividades econmicas y el IPU
que grava la propiedad inmueble, y los dos tienen problemas y virtudes,
pero lo que salta a la vista es la necesidad de actualizarlos frente a una
realidad que ha cambiado mucho en los ltimos 25 aos, desde la expedicin de la Ley 14, que regula su actual estructura.
6 Artculo 288
126
memorias
EL ICA tiene como virtudes, la amplitud del hecho generador, incluyendo su base gravable, pero tales virtudes traen consigo sus problemas
ms lgidos. En efecto, gravar los ingresos con independencia de sus
costos y gastos, puede entraar iniquidades en las diferentes actividades, dado que no se diferencian los volmenes de ingresos ni los mrgenes de utilidad. Pero esa simplicidad proveniente de gravar los ingresos,
y adems, acumulativamente, no es lo mas deseable desde el punto de
vista econmico. Para atenuar estos problemas, su tarifa es relativamente baja y aun as, las ciudades ms grandes, como Bogot, tienen en este
impuesto su mayor potencial tributario.
Uno de los problemas ms lgidos del ICA es su aspecto espacial, esto
es, definir donde se realiza la actividad gravada. En unos casos, puesto
que los bienes se comercializan en varias ciudades, pero el municipio
donde se encuentra ubicada la fbrica reclama el total del impuesto. En
otros casos, como en la actividad comercial o de servicios, establecer
dnde se realiza la actividad puede ofrecer mltiples interpretaciones
vlidas. Por otra parte, la evolucin de la tecnologa de las comunicaciones y la globalizacin han agudizado estos problemas, puesto que
multitud de servicios se pueden prestar sin presencia fsica, por medios
electrnicos, de manera virtual y el impuesto no tiene en su diseo formas de resolver los conflictos surgidos sobre si se aplican criterios de
residencia o fuente.
El impuesto predial tiene en la determinacin de su base gravable su
problema crucial, dado que la dinmica de la construccin hace difcil y
costoso medir de manera homognea, uniforme y actualizada, el valor
de los inmuebles, dadas las variables fsicas, jurdicas y econmicas que
inciden en su valoracin. Por eso, especialmente en las grandes ciudades,
ser un factor de iniquidad en la asignacin de la carga tributaria. Por
otro lado, nuestras ciudades se han ido masificando con una poblacin
de medianos y bajos recursos, para quienes la vivienda no es ni mucho
menos un indicador de capacidad econmica, por va de ejemplo, en Bogot, aproximadamente el 40% de los inmuebles corresponde a familias
que reciben subsidios en los servicios pblicos domiciliarios.
127
memorias
Los procedimientos, que son los instrumentos por medio de los cuales se aplican las reglas para recaudar los impuestos y controlar que se
hayan pagado correctamente, se han copiado de los impuestos nacionales, que si bien tienen detrs la tradicin en la administracin de los
impuestos que se rigen por liquidaciones privadas, distan de ser una solucin para el 95% de los municipios, puesto que, entre otras cosas, son
procedimientos ms costosos, suponen una actividad de orientacin, divulgacin y asistencia a los contribuyentes, para que los contribuyentes
cumplan oportuna, adecuada y voluntariamente con sus obligaciones
tributarias y, adicionalmente, una estructura de control de tales liquidaciones privadas.
La administracin tributaria en la mayora de los municipios es prcticamente inexistente por las limitaciones naturales de su tamao; por
tanto, salvo Bogot y acaso, las principales 10 o 15 ciudades disponen
de la capacidad de una administracin tributaria, pues las dems ciudades y las pequeas poblaciones apenas recaudan lo que buenamente les
paguen los contribuyentes, lo cual supone una iniquidad lamentable y
es que la carga tributaria es soportada por los ciudadanos cumplidos y
los dems por cuenta de la ausencia de gestin en el cobro, resultan en la
prctica, incentivados a evadir el impuesto.
La realidad actual es que los municipios no disponen de una base
real de contribuyentes, no saben cul es su cartera y por lo dems, las
restricciones de gasto, provenientes de sus dificultades fiscales, no les
permiten mantener una capacidad propia para la gestin fiscal, pues deben cumplir con los topes de gasto impuestos por las leyes de responsabilidad fiscal7.
La tercerizacin de algunas funciones y en algunos casos, casi de todas las funciones de la hacienda municipal, no ha sido una experiencia
afortunada, pues a la dudosa base legal para hacerlo, los contratos celebrados han sido excesivamente generosos frente a los beneficios recibidos. Estas alternativas pueden ser vlidas, pero, se requiere establecer
7 Leyes 358, 550, 617 y 819
128
memorias
parmetros legales, que defiendan los intereses pblicos y pongan unos

niveles de exigencia en idoneidad y capacidad de los contratistas, que le
garanticen una retribucin razonable y unos beneficios reales para el municipio, salvaguardando las restricciones propias de la gestin pblica.
Las funciones de la administracin en la mayor parte de los municipios es simple, construir un patrn de contribuyentes, liquidarles el
impuesto y cobrarles. Sin embargo, esto implica un mnimo de gestin
y sobre todo reglas claras sobre las facultades de cobro y los derechos de
los contribuyentes, para ejercer una accin directa que garantice el cumplimiento por lo menos de la mayora de los ciudadanos para ir construyendo progresivamente una cultura tributaria municipal, sostenible e
independiente de los gobiernos que ejerzan la alcalda.
1. El futuro de la hacienda municipal

a. Hacia dnde van?
El crecimiento de las ciudades vivir una paradoja, por un lado, las posibilidades de desarrollo econmico por concentrar la poblacin consumidora, que implica un potencial econmico creciente; pero, de otro lado,
tambin el aumento de las necesidades de los inmigrantes que se desplazan a la ciudad en busca de empleo no calificado, servicios sociales y
vivienda popular.
Por todo esto, las demandas pblicas en las ciudades grandes irn
en aumento. El sector privado requiere grandes inversiones en infraestructura y las familias pobres requieren servicios sociales, todo esto se
traducir en que para un ciudadano vivir en ciudades desarrolladas ser
tributariamente ms costoso, pues las ciudades viven de los impuestos
a la propiedad (predial, valorizacin, plusvala, delineacin urbana), a las
129
memorias
actividades econmicas (ICA) y a la movilidad (vehculos, gasolina, valorizacin). Indudablemente, las ciudades grandes deben incrementar las
cargas tributarias sobre estos factores, pues requieren invertir tanto en
infraestructura, como en inversin social, incluyendo los gastos recurrentes de mantenimiento que esto demanda.
Como estos impuestos son masivos, es decir, suponen un alto nmero de contribuyentes, la gestin tributaria debe apoyarse fuertemente
en la tecnologa de la informacin y la comunicacin, lo cual implica, habilidades de pedagoga masiva y comunicacin, pero combinadas con capacidad de control para ejercer acciones coactivas cuando corresponda.
Por esta razn, si no se simplifican y actualizan las normas a las nuevas realidades que se viven, lo que ocurrir es que se exacerbar la resistencia de los contribuyentes y por tanto, los litigios administrativos,
aparte de que esto significa para la administracin tributaria un aumento de los costos de control.
Los municipios medianos y pequeos, tambin requieren una gestin mnima, pues igualmente deben ir progresivamente mejorando su
capacidad para recaudar y gestionar sus recursos propios, Por tanto, la
logstica de recaudo -facturar, notificar, divulgar y orientar al contribuyente
para el cumplimiento del deber de pagar- y, posteriormente, cobrar a quienes no han cumplido, son sus dos tareas esenciales, que los ciudadanos
deben demandar a sus autoridades locales.
Todo esto que parecera responder a una lgica elemental, ha sido difcil de traducir en una ley, porque el consenso poltico no se ha logrado,
en parte porque quienes se nutren de la ambigedad y la incertidumbre
prefieren que no se solucionen estos problemas, pues aprovechan las
ventajas del desorden.
130
memorias
b. Qu debe cambiar?
Es necesario definir el concepto de autonoma tributaria, en funcin de las
responsabilidades de gasto de los municipios, con la flexibilidad en cuanto
los municipios ms grandes deben disponer de mayores facultades.
Esta definicin incluye establecer legalmente el alcance del artculo
317 de la Constitucin, sobre el concepto de gravmenes de la propiedad
inmueble, con mayor amplitud al que le ha dado la Corte Constitucional
en su jurisprudencia.
El diseo del sistema tributario exige cambios que le permitan adecuarlos a las nuevas realidades de los negocios. La Ley 14 de 1983 exige
una actualizacin a los nuevas formas de las transacciones econmicas,
a los avances tecnolgicos, a la estructura econmica de las ciudades y
con base en la experiencia, solucionar los problemas que se viven actualmente mediante algunas de las alternativas discutidas en los proyectos
de ley propuestos por el gobierno.
Por ejemplo, en el ICA, se debe establecer un adecuado reparto de
las rentas tributarias de quienes desarrollan sus actividades en varios
municipios o residen en un municipio y desarrollan actividades en otros
municipios, no sobre la base de incrementar la tributacin de los contribuyentes ni de imponerles doble tributacin, sino por distribuir la misma renta tributaria entre los municipios con derecho a participar, sea
por el domicilio o por la fuente de la renta y adecuar la retencin en este
mismo sentido.
En el caso de los vehculos, integrar al SOAT y la revisin tcnicomecnica, el control del pago de los impuestos y darle un carcter real
al impuesto de forma que se puedan cobrar contra el vehculo, independientemente de quien sea el poseedor.
En el impuesto predial, es necesario, simplificar los mtodos de valoracin y sobre todo hacer gestin de cobro.
131
memorias
Simplificar y fusionar impuestos cuya naturaleza es similar, como

ocurre con los tres impuestos que soportan los espectculos pblicos en
Bogot.
Los procedimientos de recaudo y control de los impuestos, requieren
adaptarse a dos factores. Por una parte, las diferencias entre los municipios por su tamao y capacidad y, por otra parte, aprovechar la tecnologa para optimizar la gestin tributaria. As, dentro de un marco general
que sea aplicable a todos los municipios, por razones de igualdad y generalidad, permitir que los municipios puedan adaptarlas a su propia
realidad, dependiendo de su capacidad.
Por tanto, adoptar las normas de los impuestos y establecer un procedimiento acorde con estas realidades, se convierte en un factor clave
en la modernizacin del sistema tributario municipal de lo contrario, las
limitaciones actuales se harn ms costosas y visibles, la organizacin
del actual desorden har mas rentables los procesos para los particulares
que sustituyen al municipio en estas funciones, pero mas costosos para
los ciudadanos.
Pero lo anterior, tambin exigir que la tercera pieza del sistema
tributario, se adapte a estas transformaciones. En efecto, las administraciones municipales, deben ser conscientes de su papel y ejercer
sus atribuciones para gestionar el recaudo de sus impuestos, con herramientas normativas y de sistemas de informacin ms modernos.
En una primera fase, prestar un servicio de atencin al contribuyente,
mediante la divulgacin, orientacin y asistencia para que el contribuyente pueda cumplir con sus obligaciones tributarias, pero tener tambin desarrollar la capacidad de ejercer sus facultades de cobro a quienes
no lo han hecho, para que puedan tambin ganar en legitimidad frente
a los ciudadanos. Ahora bien, estas acciones harn que igualmente los
ciudadanos exijan una mejor gestin de sus tributos, fortaleciendo la
democracia participativa municipal.
132
memorias
Expedir un cdigo tributario municipal que comprenda las normas

sustantivas, procedimentales y sancionatorias de todos los impuestos
municipales, para ordenar el men al cual puedan acceder todos los municipios, dependiendo de su propia eleccin, en el cual se desarrollen los
principios constitucionales del sistema tributario que regule de manera
uniforme todos los impuestos, que confiera seguridad jurdica a los contribuyentes y que no est sujeta como ocurre actualmente, diferencias
interpretativas incluso de la altas cortes8.
Para reducir los costos y optimizar la gestin tributaria municipal no
deben descartarse las asociaciones de municipios, las reas metropolitanas para ciertas funciones como las actualizaciones catastrales, programas de recuperacin de cartera, campaas de divulgacin, programas de
capacitacin y asistencia tcnica, entre otros.
Incorporar la tecnologa, aparte de ser un imperativo en estos tiempos, tampoco supone un costo excesivo, construir bases de datos sobre
el padrn de contribuyentes municipal, que comprenda todos los impuestos y todos los contribuyentes con identificacin y ubicacin, no es
algo que signifique mayor complejidad. Por lo dems, la otra herramienta indispensable es la cartera debidamente clasificada y actualizada que
le permita adelantar su cobro eficientemente.
Por supuesto, los municipios mas grandes que tengan sistemas de
liquidacin privada, requieren un sistema informtico ms sofisticado, para lo cual, ms an ser indispensable una capacidad tecnolgica ms robusta y un equipo ms capacitado. Ahora bien, los sistemas
de informacin, no basta con construirlos, pues obviamente exigen
una actualizacin anual, dada la dinmica natural de las operaciones
econmicas, que constituyen la base de los contribuyentes.
En relacin con el Catastro hay que crear soluciones mas simples,
y econmicas, puesto que el actual sistema es muy costoso para los
8 Ver un anlisis de estas discrepancias en el Rgimen impositivo de las entidades territoriales. Rgimen
Impositivo de las entidades territoriales en Colombia. Universidad Externado de Colombia. 2008
133
memorias
equeos municipios y su tcnica es demasiado sofisticada, para fines

p
tributarios, hacindose preciso disear alternativas para formar y actualizar los predios ms pragmticas, que garanticen una relativa igualdad
para los contribuyentes. Facturar el impuesto predial como regla general, pero conceder la opcin del autovalo con declaracin, para acogerse
al beneficio del costo fiscal en el impuesto de renta.
En el ICA, existen varias frmulas par resolver los problema crticos.
Para la distribucin de rentas, debera adoptarse como regla el domicilio
del contribuyente y un reparto para actividades desarrolladas en otros
municipios. Es necesario establecer un rgimen de estimacin objetiva
para los contribuyentes de bajos ingresos, basado en indicadores simples- rea, consumo de energa, nmero de empleados, saldos bancarios, etc.
Adems, precisar las reglas para los agentes de retencin, de forma
que se establezca en que casos deben tributar los no residentes en el
municipio. Adoptar tambin un rgimen de percepcin del impuesto a
travs de los grandes contribuyentes.
Eliminar, fusionar o modificar impuestos cuya actual existencia no
se justifica, por ejemplo, los espectculos pblicos tienen tres impuestos
con una tarifa elevada que finalmente no se recauda.
El procedimiento que no se ha salido de la camisa de fuerza de copiar
el estatuto tributario, que solo sirve para impuestos que tengan liquidacin privada, es decir, el ICA y slo en municipios medianos y grandes
pues los pequeos incluso cobran este impuesto mediante liquidacin
oficial. Los municipios pequeos donde solamente tienen impuesto predial y si acaso un ICA reducido a pocos negocios comerciales, podran
asociarse entre los municipios vecinos para actualizar el catastro y facturar los impuestos predial e ICA, para reducir los costos administrativos.
En los municipios donde se justifique el sistema de liquidacin privada se requiere un sistema de informacin ms completo, pues supone
un proceso de control posterior, pero aun con ellos, se debe hacer uso
134
memorias
de las facultades otorgadas por la Ley 788 para reducir los trminos y
las sanciones. Para estos municipios conviene una asociacin mas fuerte
con la DIAN con el fin de integrarse al RUT, incluyendo el ICA como otra
obligacin adicional, que le permita beneficiarse de las actualizaciones y
controles que realiza.
A pesar de los mltiples intentos por sanear la cartera municipal, lo
cierto es que no se ha logrado por diversas razones, entre otras que al
final, nadie se atreve a castigar la cartera para evitar los riesgos ante las
autoridades de control por la eventual responsabilidad. Por tanto, es necesario incorporar en los procesos y las decisiones a las propias autoridades de control y as mismo, crear mecanismos para clasificar la cartera
con criterios razonables que permitan al tiempo que exigir gestin de
cobro ir registrando provisiones sobre la cartera difcil y eventualmente,
castigarla cuando corresponda de acuerdo con criterios objetivos.
Para este fin, es necesario, independizarse del criterio adoptado por
la DIAN para la liquidacin y el cobro de intereses, que requiere una sofisticada infraestructura informtica que ha convertido la liquidacin de
los inters en una actuacin administrativa y no privada y los municipios requieren mecanismos ms expeditos para los contribuyentes.
135
memorias
Bibliografa
ARUIZ ALMENDARL, Violte y PEREZ, Juan Zornoza. Sistema tributario
y Constitucin. Universidad Carlos III.
MARN-BARNUEVO FABO, Diego. Los tributos Locales. Thompson Civitas. 2005
AA. VV. Curso de derecho fiscal. Universidad Externado de Colombia.
2007
AA. VV. Rgimen impositivo de las entidades territoriales en Colombia, Universidad Externado de Colombia. En prensa, 2008
Leyes, decretos, acuerdos, resoluciones, jurisprudencia y doctrina citada
en el texto
136
memorias
Borrador
Proyecto de Ley
por medio del cual se crea el
estatuto de ingresos territoriales, se
reorganiza el sistema impositivo
de las entidades territoriales
y se dictan otras disposiciones
137
memorias
EL CONGRESO DE LA REPBLICA DE COLOMBIA

DECRETA
Titulo l
De los tributos
Captulo
Generalidades
nico
y definiciones
ARTCULO 1.- mbito de aplicacin. Esta ley establece los principios bsicos y las normas fundamentales que constituyen el rgimen
tributario de las entidades territoriales, y le son aplicables a todos los
impuestos, tasas y contribuciones departamentales, distritales, incluido
el Distrito Capital, y municipales.
ARTCULO 2.- Deber de tributar. Es deber de todas las personas,

contribuir a financiar las actividades de las entidades territoriales, en las
condiciones sealadas por la Constitucin Poltica y las normas que de
ella se derivan.
ARTCULO 3.- Obligacin tributaria. La obligacin tributaria sustancial se origina a favor de las entidades territoriales, y a cargo de los
sujetos pasivos al realizarse el presupuesto previsto en la ley como hecho generador del tributo.
ARTCULO 4.- Sujetos Pasivos. Son sujetos pasivos de la obligacin
tributaria aquellas personas o conjunto de bienes a quienes, segn las
diversas circunstancias propuestas en la ley, el sujeto activo puede exigir
un pago.
139
memorias
ARTCULO 5.- Principios del sistema tributario. El sistema tributario se funda en los principios de equidad, progresividad y eficiencia y
sus normas no sern aplicadas con retroactividad.
ARTCULO 6.-. Administracin y control. La administracin y

control de los tributos territoriales es competencia de las autoridades
tributarias de esos niveles.
Dentro de las funciones de administracin y control de los tributos

se encuentran, entre otras, la fiscalizacin y el control, la liquidacin
oficial, la discusin, el recaudo, el cobro y las devoluciones.
Los contribuyentes, responsables, declarantes, agentes de retencin
y terceros, estn obligados a facilitar las tareas de administracin y control de los tributos que realice la administracin tributaria, observando
los deberes y obligaciones que les impongan las normas tributarias.
ARTCULO 7.- Bienes Fiscales. Para todos los efectos, las plazas
de mercado y los mataderos de propiedad de la entidad territorial son
bienes fiscales.
140
memorias
Ttulo II
Impuestos al consumo
Captulo I
Normas
comunes
ARTCULO 8.- Titularidad. Los Departamentos son titulares, en

proporcin al consumo de los productos gravados en sus respectivas
jurisdicciones, del impuesto al consumo de cervezas, sifones, refajos y
mezclas de bebidas fermentadas con bebidas no alcohlicas; del impuesto al consumo de licores, vinos, aperitivos, y similares y del impuesto al
consumo de cigarrillos y tabaco elaborado.
El Distrito Capital de Bogot es titular del impuesto que se genere en

el mbito de su jurisdiccin, por concepto del consumo de cervezas, sifones, refajos y mezclas de bebidas fermentadas con bebidas no alcohlicas, nacionales y extranjeras, y por concepto del consumo de cigarrillos
y tabaco elaborado de produccin extranjera.
PARGRAFO. De conformidad con el artculo 324 de la Constitucin Poltica el Distrito Capital tendr una participacin del veinte por
ciento (20%) del recaudo del impuesto correspondiente al consumo de
cigarrillos y tabaco elaborado de produccin nacional que se genere en el
Departamento de Cundinamarca, incluyendo el Distrito Capital.
ARTCULO 9.- Hecho generador. Est constituido por el consumo

en la jurisdiccin departamental y del Distrito Capital, de cervezas, sifones, refajos y mezclas de bebidas fermentadas con bebidas no alcohlicas; de licores no monopolizados, vinos, aperitivos, y similares; y de
cigarrillos y tabaco elaborado.
No generan este impuesto las exportaciones de los productos gravados.
141
memorias
ARTCULO 10.- Sujetos pasivos. Son sujetos pasivos o responsables del impuesto los productores y los importadores, y solidariamente
con estos los distribuidores cuando no puedan justificar debidamente la
procedencia de los productos que distribuyen
ARTCULO 11.- Causacin. Para los productos nacionales, el impuesto se causa en el momento en que el producto se entrega o sale de
fbrica a cualquier ttulo, y en los casos de retiro para autoconsumo.
Para los productos extranjeros, el impuesto se causa en el momento
en que los mismos se introducen al pas, incluyendo los introducidos a
zonas de rgimen aduanero especial.
PARGRAFO 1. No se causa el impuesto cuando se trata de productos extranjeros en trnsito hacia otro pas o de productos nacionales
destinados a la exportacin.
PARGRAFO 2. Una vez causado el impuesto, ste deber declararse y pagarse dentro de los trminos legales establecidos para tal fin, y
solo se permitir deducir o descontar el impuesto correspondiente a:
1. Los productos nacionales que reingresen nuevamente a la fbrica,

por devolucin de las mercancas previa reversin contable de las
operaciones;
2. Los productos extranjeros que se reexporten, previa reversin contable de las operaciones;
3. Los productos nacionales y extranjeros reenviados a otros departamentos, siempre y cuando se encuentren legalizados.
PARGRAFO 3. El productor o importador, segn el caso, responder por el impuesto correspondiente a los productos nacionales que salen
o se entregan en fbrica con destino a la exportacin a otros pases, y por
los que ingresan en trnsito hacia otro pas, hasta tanto acredite ante la
autoridad tributaria, que los productos salieron efectivamente del pas.
142
memorias
Para tal efecto, constituirn pliza bancaria o de compaa de seguros que ampare el total del impuesto al consumo que corresponda al producto, la cual se har efectiva si no acredita la exportacin o salida del
pas, dentro de los dos meses siguiente al envo.
Opcionalmente, a juicio del productor o del importador, podr depositarse en garanta el valor del impuesto, a rdenes de la respectiva
entidad territorial.
PARGRAFO 4. El impuesto al consumo de que trata la presente ley

no aplica a los productos extranjeros que se importen al territorio del
departamento archipilago de San Andrs, Providencia y Santa Catalina,
salvo que estos sean posteriormente introducidos al resto del territorio
Nacional, evento en el cual se causar el impuesto en ese momento, por
lo cual, el responsable previo a su envo, deber presentar la declaracin
y pagar el impuesto ante el Fondo Cuenta de Impuestos al Consumo de
Productos Extranjeros, aplicando la tarifa y base general sealada para
el resto del pas.
ARTCULO 12.- Perodo Gravable. El periodo gravable de los impuestos al consumo ser mensual, y comprende del 1 al ltimo da de
cada mes calendario.
ARTCULO 13.- Declaracin y Pago. Dentro de los primeros diez

(10) das hbiles de cada mes, los productores nacionales, cumplirn con
la obligacin de declarar y pagar en forma simultnea los impuestos al
consumo, o la participacin porcentual, segn el caso, causados en el
mes anterior, directamente ante las correspondientes Secretaras de Hacienda Departamentales o el Distrito Capital, segn el caso, o a travs de
las instituciones financieras autorizadas para tal fin.
Los importadores declararan y pagaran el impuesto al consumo en

el momento de la importacin, conjuntamente con los impuestos y
derechos nacionales que se causen en la misma. El pago de impuestos
al consumo se efectuar a ordenes del Fondo-Cuenta de Impuestos al
143
memorias
Consumo sobre Productos Extranjeros. Sin perjuicio de lo anterior, los

importadores o distribuidores de productos extranjeros, segn el caso,
tendrn la obligacin de presentar ante las Secretaras de Hacienda Departamentales y del Distrito Capital, al momento de la introduccin de
los productos, el certificado de movilizacin, reenvo o de trnsito, segn el caso, para su legalizacin.
En igual forma se proceder frente a las mercancas introducidas a
zonas de rgimen aduanero especial.
PARGRAFO 1. La Federacin Nacional de Departamentos disear y prescribir, acorde con lo dispuesto en esta ley, los formularios de
declaracin de Impuestos al Consumo y los certificados de movilizacin,
reenvos y de trnsito.
PARGRAFO 2. Las declaraciones de Impuestos al Consumo, que

no contengan la constancia de pago de la totalidad del impuesto se tendrn por no presentadas.
PARGRAFO 3. Responsabilidad por cambio de destino. Si el distribuidor de los productos gravados con los impuestos al consumo de
que trata este captulo, o sujetos a la participacin porcentual, modifica
unilateralmente el destino de los mismos, deber informarlo por escrito
al productor o importador dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes
al cambio de destino, a fin de que stos realicen los ajustes correspondientes en sus declaraciones y en su sistema contable.
En caso de que el distribuidor omita informar el cambio de destino
de los productos, ser el nico responsable por el pago de los impuestos
al consumo o la participacin porcentual, segn el caso, ante el departamento o el Distrito Capital en cuya jurisdiccin se haya efectuado el
consumo de los productos al pblico.
PARGRAFO 4. Los productos extranjeros adicionales al cupo viajero que se despachen desde el departamento archipilago de San Andrs,
144
memorias
Providencia y Santa Catalina con destino al consumo en el resto del pas

debern ir acompaados de la declaracin del impuesto ante el Fondo
cuenta de impuestos al consumo y del respectivo certificado de movilizacin.
Cuando los productos nacionales introducidos al departamento Archipilago de San Andrs, Providencia y Santa Catalina, sean objeto de
reenvo al territorio continental, debern ir acompaados del respectivo
certificado de movilizacin y la declaracin y pago del Impuesto al Consumo, se efectuar en los trminos previstos para los productos nacionales.
PARGRAFO 5. Liquidacin y recaudo por parte de los productores.
Para efectos de liquidacin y recaudo, los productores facturarn, liquidarn y recaudarn al momento de la entrega en fbrica de los productos
despachados para otros departamentos el valor del impuesto al consumo o la participacin, segn el caso.
Los productores declararn y pagarn el impuesto o la participacin,
en los perodos y dentro de los plazos establecidos en la ley o en las ordenanzas, segn el caso.
ARTCULO 14.- Administracin del Fondo-Cuenta de Impuestos
al Consumo de productos extranjeros. La administracin, la destinacin de los rendimientos financieros y la adopcin de mecanismos para
dirimir las diferencias que surjan por la distribucin de los recursos del
Fondo-Cuenta, creado en el artculo 224 de la ley 223 de 1995, incluido
el mecanismo para determinar la mora injustificada en el giro de los recaudos por parte del fondo cuenta, ser establecida por la Asamblea de
Gobernadores y del Alcalde del Distrito Capital, mediante acuerdo de la
mayora absoluta.
PARGRAFO 1. Cuando el fondo cuenta de impuestos al consumo

de productos extranjeros, en forma injustificada gire los recaudos por
fuera de los trminos establecidos en el artculo siguiente, reconocer
145
memorias
intereses de mora a la correspondiente entidad territorial, en las condiciones, y a la tasa de mora establecida para efectos tributarios en la
presente ley.
PARGRAFO 2. El administrador del fondo establecer y adoptar
para todo el pas, herramientas tecnolgicas que permitan el control sistematizado de inventarios, origen, destino y reenvos de los productos
gravados. En este caso, la contratacin se regir por las normas de contratacin pblica.
ARTCULO 15.- Distribucin y Giro de los recaudos del FondoCuenta. Los valores recaudados en el Fondo-Cuenta de Impuestos al
Consumo de productos extranjeros, se distribuirn y girarn a los Departamentos y al Distrito Capital, dentro de los primeros diez (10) das
hbiles de cada mes, en proporcin al consumo en cada una de las jurisdicciones. Dicha proporcin se determinar con base en la relacin
de productos amparados por los certificados de movilizacin y reenvo
legalizados en el perodo ante los Departamentos y el Distrito Capital.
Para tal efecto, los Secretarios de Hacienda remitirn a la Direccin

Ejecutiva de la Federacin Nacional de Departamentos o a quien esta
delegue, dentro de los ltimos cinco (5) das calendario de cada mes,
una relacin detallada de los certificados de movilizacin y reenvos legalizados presentados por los responsables respecto de los productos
importados introducidos en el mes, al Departamento o Distrito Capital,
segn el caso.
PARGRAFO. Los recursos originados en declaraciones presentadas ante el Fondo Cuenta, sobre las cuales no se hagan movimientos de
productos hacia los departamentos o el Distrito Capital dentro de los
tres (3) aos siguientes a su presentacin, se les dar el carcter de excedentes financieros del Fondo y se distribuirn con fundamento en los
criterios que defina la Asamblea de Gobernadores y el Alcalde Mayor del
Distrito Capital, mediante acuerdo de la mayora absoluta.
146
memorias
ARTCULO 16.- Obligaciones de los responsables o sujetos pasivos. Los productores y los importadores de productos gravados con los
impuestos al consumo de que trata este Captulo, tienen las siguientes
obligaciones:
a) Llevar un sistema contable que permita verificar o determinar los

factores necesarios para establecer la base de liquidacin del impuesto, el volumen de produccin, el volumen de importacin, los
inventarios, y los despachos y retiros. Dicho sistema tambin deber
permitir la identificacin del monto de las ventas efectuadas en cada
Departamento y en el Distrito Capital, segn facturas de venta prenumeradas y con indicacin del domicilio del distribuidor.
b) Expedir la factura correspondiente con el lleno de todos los requisitos legales, conservarla hasta por cinco (5) aos y exhibirla a las
autoridades competentes cuando les sea solicitada.
c) Registrarse en las respectivas Secretarias de Hacienda Departamentales o del Distrito Capital, segn el caso, dentro de los quince (15)
das siguientes al inicio de la actividad gravada.
PARGRAFO. Para efectos de control y cruce de informacin, los

distribuidores mayoristas debern identificar en su contabilidad las
compras realizadas y el monto de las ventas efectuadas en cada Departamento y en el Distrito Capital de Bogot, segn facturas de venta prenumeradas y discriminadas por expendedor. Los expendedores al detal
estn obligados a exigir la factura al importador, al productor, o al distribuidor, segn el caso, conservarla hasta por cinco (5) aos y exhibirla
a las autoridades competentes cuando les sea solicitada.
ARTCULO 17.- Intercambio de Informacin. Para los efectos de

liquidacin y control de impuestos nacionales, departamentales o municipales, el Ministerio de Hacienda y las Secretaras de Hacienda Departamentales y Municipales intercambiarn informacin sobre los datos
de los contribuyentes. Para ese efecto, los municipios podrn solicitar
147
memorias
a la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN, copia de las

investigaciones existentes en materia de los impuestos sobre la renta y
sobre las ventas, los cuales servirn como prueba, en lo pertinente, para
la liquidacin y cobro del impuesto de industria y comercio. La Direccin
de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN, podr solicitar a los Municipios, copia de las investigaciones existentes en materia del impuesto de
industria y comercio, las cuales servirn como prueba, en lo pertinente,
para la liquidacin y cobro de los impuestos sobre la renta y sobre las
ventas.
Con el propsito de fiscalizar adecuadamente los Impuestos al Consumo La Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN, informar
de oficio a las entidades territoriales respectivas, sobre las liquidaciones oficiales de correccin, revisin y aforo practicadas en el semestre
inmediatamente anterior por las diversas administraciones aduaneras.
En todo caso las correcciones voluntarias, en relacin con los impuestos del orden nacional que se causen por la importacin de productos
extranjeros gravados con los impuestos al consumo o que son objeto
de participacin porcentual, solo se recibirn despus de efectuadas las
correcciones a la declaracin de Impuestos al Consumo.
ARTCULO 18.- Aprehensiones y Decomisos. Sin perjuicio de las

facultades de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, los Departamentos y el Distrito Capital en lo que le corresponda, aprehendern
y decomisarn en sus respectivas jurisdicciones, a travs de las autoridades encargadas de la administracin tributaria, los productos sometidos
al impuesto al consumo o que son objeto de participacin porcentual, en
los casos previstos en el artculo siguiente, y en los dems casos expresamente previstos en la ley, aplicando los procedimientos establecidos en
las normas vigentes que regulan la materia.
ARTCULO 19.- Causales de Aprehensin y Decomiso. Los productos gravados con el impuestos al consumo o sujetos a participacin
porcentual derivada del monopolio rentstico, podrn ser aprehendidos
y decomisados en los siguientes casos:
148
memorias
a) Cuando los vendedores detallistas no acrediten el origen legal de los productos a travs de la presentacin de la respectiva factura de compra.
b) Cuando los productos se encuentren en poder de productores, importadores o distribuidores, no registrados, despus del vencimiento
del trmino establecido en la legislacin vigente para registrarse en
la correspondiente Secretara de Hacienda.
c) Cuando los productos gravados con el impuesto al consumo o sujetos
al monopolio no cuenten con el respectivo registro ante la Secretaras de Hacienda, existiendo obligacin para ello.
d) Cuando las mercancas extranjeras se encuentren en poder de los importadores y distribuidores, y no estn amparadas con una declaracin ante el Fondo Cuenta.
e) Cuando no se demuestre el ingreso legal de las mercancas a la respectiva entidad territorial.
f) Cuando los productos gravados con el impuesto al consumo o sujetos al monopolio rentstico de licores destilados hayan sido objeto de
adulteracin y/o los grados alcoholimtricos no correspondan a los
de la etiqueta.
g) Cuando los productos introducidos provengan del Archipilago de
San Andrs, Providencia y Santa Catalina, sin el cumplimiento de los
requisitos legales.
h) Cuando vencido el trmino no se haya declarado el respectivo impuesto al consumo o la participacin porcentual de los productos nacionales y extranjeros.
i) Cuando los transportadores no exhiban ante las autoridades competentes el certificado de movilizacin, reenvo o de trnsito autorizados por la Entidad Territorial de Origen.
149
memorias
j) Cuando se verifique que los productos amparados por certificados de

movilizacin, reenvo o trnsito han sido distribuidos en la entidad territorial de origen o en una entidad territorial diferente a la de destino.
k) Cuando los licores, vinos, aperitivos y similares sean envasados en
botellas contramarcadas que no correspondan a las empresas licoreras o concesionarios o contratistas autorizados para la produccin o
importacin respectiva.
ARTCULO 20.- Acta de aprehensin. De la diligencia de aprehensin se levantar un acta en original y dos (2) copias, la cual ser suscrita por el funcionario o los funcionarios competentes participantes en la
aprehensin y el presunto infractor. En el acta se har constar la fecha
y lugar de la aprehensin, causa o motivo de la misma, clase, cantidad y
descripcin del producto o productos aprehendidos, identificacin y direccin de la persona encontrada con responsabilidades y derechos sobre
la mercanca.
Copia del acta debidamente firmada se entregar al responsable. En
caso de que ste se negare a firmar, as se har constar en el acta y sta
har parte integral del pliego de cargos.
ARTCULO 21.- Procedimiento para el decomiso. Para efectos del

decomiso, cuando la aprehensin haya sido efectuada por las autoridades de rentas departamentales o del Distrito Capital de Bogot, o en
operativos conjuntos entre dichas entidades y las autoridades aduaneras y/o policivas nacionales, se proceder en la siguiente forma:
1) La mercanca aprehendida junto con el original y una copia del acta

de aprehensin ser puesta a disposicin del funcionario competente
para ejercer la funcin de fiscalizacin en el departamento o Distrito
Capital, segn el caso, el mismo da de la aprehensin o a ms tardar
dentro de los tres (3) das siguientes a la misma, cuando la distancia
as lo amerite.
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memorias
2) En la fecha de recibo, la unidad competente recibir las mercancas,

radicar el acta y entregar una copia de la misma al funcionario
aprehensor.
3) Dentro de los veinte (20) das siguientes a la fecha de recibo del acta,
el funcionario competente elevar pliego de cargos contra el presunto infractor, el cual ser notificado personalmente previa citacin
para que comparezca a notificarse dentro de los 5 das siguientes o
por edicto que permanecer fijado durante 5 das hbiles si no comparece en el trmino fijado.
4) Dentro de los diez (10) das siguientes a la fecha de notificacin del

pliego de cargos, el presunto infractor podr dar respuesta escrita
al mismo, aportando y solicitando las pruebas que pretenda hacer
valer.
5) Vencido el trmino de respuesta al pliego de cargos, el funcionario
competente dentro del mes siguiente, practicar las pruebas a que
haya lugar.
6) Cerrado el perodo probatorio, o vencido el trmino de respuesta al
pliego de cargos cuando no haya lugar a prctica de pruebas, el funcionario competente proferir, dentro del mes siguiente, la resolucin
que ordena el decomiso o devolucin de la mercanca al interesado,
segn el caso, la cual ser notificada personalmente o por edicto.
Contra la Resolucin de que trata el numeral anterior, procede nicamente el recurso de reconsideracin, dentro de los diez (10) das siguientes a su notificacin. Contra los actos de trmite proferidos en desarrollo
del proceso no procede recurso alguno.
ARTCULO 22.- Destino de los productos aprehendidos y decomisados o en situacin de abandono. Los productos gravados con el impuesto al consumo o sujetos al monopolio rentstico, sern destruidos por
las autoridades competentes nacionales o territoriales, en un trmino de
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memorias
diez (10) das hbiles, contados a partir de la fecha de ejecutoria del acto
administrativo que declara el decomiso o el abandono.
ARTCULO 23.- Prohibicin. Se prohbe a las entidades territoriales

gravar la produccin, importacin, distribucin y venta de los productos
gravados con los impuestos al consumo con otros impuestos, estampillas, tasas, sobretasas o contribuciones, con excepcin del impuesto de
industria y comercio.
ARTCULO 24.- Codificacin y Numeracin de los Certificados de

Movilizacin, Reenvos y de Trnsito. Los departamentos y el distrito
capital, para efectos de la expedicin, recepcin y radicacin de los certificados de movilizacin, reenvo y o de trnsito, debern emplear la codificacin adoptada por el Departamento Nacional de Estadstica DANE, que
identifica a la entidad territorial. Los certificados se expedirn en forma
separada para productos nacionales y para productos extranjeros. La Federacin Nacional de Departamentos establecer los sistemas de control que
se utilizarn en la expedicin de los mismos.
PARGRAFO. El Gobierno Nacional reglamentar lo referente a la
movilizacin y control de los productos gravados con impuestos al consumo y/o los que son objeto de la participacin porcentual.
ARTCULO 25.- Legalizacin de Certificados. Cuando la entidad
territorial de destino de productos amparados por certificados de movilizacin, reenvo o de trnsito, este interconectada con la entidad territorial de origen a travs de sistemas automatizados, la legalizacin del
certificado podr hacerse cuando la entidad territorial de destino disponga de la informacin en el sistema.
ARTCULO 26.- Anulacin de certificados. Solo proceder la anulacin de certificados dentro del trmino previsto para iniciar la movilizacin de las mercancas.
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memorias
ARTCULO 27.- Reenvos. Se entiende por reenvo la operacin

de traslado de productos desde una entidad territorial sujeto activo de
impuestos al consumo, o de la participacin porcentual, a otra u otras,
cuando dichos productos han sido legalizados ante la entidad territorial
donde se origina la operacin de traslado.
ARTCULO 28.- Reenvos de Productos Extranjeros. En el caso de

los reenvos de productos extranjeros, los Secretarios de Hacienda departamentales remitirn al Fondo Cuenta de Impuestos al Consumo de
Productos Extranjeros, junto con la relacin de los certificados, copia del
reenvo autorizado y legalizado.
ARTCULO 29.- Aproximacin de Cifras. Los valores individuales

por producto que se consignen en la declaraciones, en los certificados de
movilizacin, reenvos o de trnsito, y en los recibos de pago, se aproximarn al peso ms cercano. Cuando se trate de los valores finales de la
declaracin sta se aproximar al mltiplo de mil ms cercano.
ARTCULO 30.- Levante o Salida de Zona Franca. La Direccin de

Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN se abstendr de autorizar el levante, el trnsito aduanero o la salida de Zona de franca de los productos
de origen extranjero, gravados con el impuesto al consumo o sujetos a la
participacin porcentual hasta tanto el interesado acredite que ha cumplido con el requisito de declarar y pagar ante el Fondo-Cuenta.
ARTCULO 31.- No giro por Reenvos. Cuando una entidad territorial solicite al Fondo-Cuenta el giro de recursos con sustento en
una relacin de certificados de movilizacin legalizados y luego se produzca el reenvo de la totalidad o parte de los productos a otra u otras
entidades territoriales, el Fondo-Cuenta podr abstenerse de girar los
recursos correspondientes al impuesto de los productos reenviados y
para tal efecto se amparar en el documento en el cual se han relacionado los certificados de reenvo legalizados por la otra u otras entidades
territoriales.
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memorias
ARTCULO 32.- Productos nacionales que se despachen al Archipilago y productos que se despachen en los IN-BOND, los destinados a la exportacin y zonas libres especiales. Los productos que se
despachen al Departamento Archipilago de San Andrs, Providencia y
Santa Catalina, debern llevar grabado en un lugar visible del envase y la
etiqueta y en caracteres legibles e indelebles, la siguiente leyenda: Para
consumo exclusivo en el Departamento Archipilago de San Andrs, Providencia y Santa Catalina, y no podrn ser objeto de reenvo al resto del
pas.
Los productores nacionales y los distribuidores seguirn respondiendo ante el departamento de origen por los productos que enven al Archipilago, hasta tanto se demuestre con el certificado de movilizacin
respectivo, gua area o documento de embarque, que el producto ingres
al departamento de destino.
PARGRAFO. Todos los productos gravados con impuestos al consumo que se despachen en los IN-BOND, y los destinados a la exportacin
y zonas libres y especiales debern llevar grabado en un lugar visible del
envase y la etiqueta y en caracteres legibles e indelebles, la siguiente leyenda: Para exportacin.
ARTCULO 33.- Sealizacin. La Federacin Nacional de Gobernadores previa autorizacin de la Asamblea General de Gobernadores y del
Alcalde Mayor del Distrito Capital adoptar un sistema nico de sealizacin de los productos gravados con el impuesto al consumo.
Captulo II
de licores , vinos ,
Impuesto al consumo
aperitivos , y similares
ARTCULO 34.- Base gravable. La base gravable est constituida

por el nmero de grados alcoholimtricos que contenga el producto.
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memorias
Esta base gravable aplicar igualmente para la liquidacin de la participacin, respecto de los productos sobre los cuales los departamentos
estn ejerciendo el monopolio rentstico de licores destilados.
PARGRAFO. El grado de contenido alcoholimtrico deber expresarse en el envase y estar sujeto a verificacin tcnica por parte de los departamentos, quienes podrn realizar la verificacin directamente, o a travs
de empresas o entidades especializadas. En caso de discrepancia respecto
al dictamen proferido, la segunda y definitiva instancia corresponder al
Instituto Nacional de Vigilancia de Medicamentos y Alimentos, Invima.
ARTCULO 35.- Tarifas. Las tarifas del impuesto al consumo, por
cada unidad de 750 centmetros cbicos o su equivalente, sern las siguientes:
1) Para Vinos entre 2.5 y hasta 10 grados de contenido alcoholimtrico,

sesenta y seis pesos ($78,0) por cada grado alcoholimtrico;
2) Para productos entre 2.5 y hasta 15 grados de contenido alcoholimtrico, ciento veintids pesos ($145,0) por cada grado alcoholimtrico;
3) Para productos de ms de 15 y hasta 35 grados de contenido alcoholimtrico, doscientos pesos ($237,0) por cada grado alcoholimtrico;
4) Para productos de ms de 35 grados de contenido alcoholimtrico,
trescientos un pesos (357,0) por cada grado alcoholimtrico.
PARGRAFO 1. Dentro de las anteriores tarifas se encuentra incorporado el IVA cedido, el cual corresponde al treinta y cinco por ciento
(35%) del valor liquidado por concepto de impuesto al consumo.
PARGRAFO 2. En el Departamento Archipilago de San Andrs, Providencia y Santa Catalina, la tarifa aplicable a todos los licores, vinos, aperitivos y similares, de produccin nacional, ser de diecisiete pesos ($21,0)
por cada grado alcoholimtrico y no incorpora IVA por no causarse.
155
memorias
PARGRAFO 3. Cuando los productos objeto de impuesto al consumo tengan volmenes distintos, se har la conversin de la tarifa en
proporcin al contenido, aproximndola al peso ms cercano.
El impuesto que resulte de la aplicacin de la tarifa al nmero de grados alcoholimtricos, se aproximar al peso ms cercano.
PARGRAFO 4. Las tarifas corresponden al ao 2008 y se incrementarn a partir del primero (1o.) de enero de cada ao en la meta de inflacin
esperada y el resultado se aproximar al peso ms cercano. La Direccin
de Apoyo Fiscal del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico certificar y
publicar antes del 1o. de enero de cada ao, las tarifas as indexadas
PARGRAFO 5. Participacin. Los departamentos podrn, dentro
del ejercicio del Monopolio de licores destilados, en lugar del Impuesto
al Consumo, aplicar a los licores una participacin. Esta participacin se
establecer por grado alcoholimtrico y en ningn caso tendr una tarifa
inferior al impuesto.
La tarifa de la participacin ser fijada por la Asamblea Departamental, de acuerdo con los rangos establecidos para las tarifas del impuesto al consumo y aplicar en la jurisdiccin departamental tanto a los
productos nacionales como extranjeros, incluidos los que produzca la
entidad territorial.
Dentro de la tarifa de la participacin se deber incorporar el IVA
cedido, discriminando su valor.
ARTCULO 36.- Importacin a granel. Para efectos de lo dispuesto
en esta ley los licores, vinos, aperitivos, y similares, importados a granel
para ser envasados en el pas, recibirn el tratamiento de los productos
nacionales. Por lo tanto al momento de su importacin al territorio nacional, estos productos nicamente pagarn los impuestos o derechos
nacionales a que haya lugar.
156
memorias
ARTCULO 37.- Cesin del IVA. Mantinese la cesin del IVA de licores a cargo de las licoreras departamentales de que tratan los artculos
133 y 134 del Decreto Extraordinario 1222 de 1986 y artculo 54 de la
ley 788 de 2002.
En todos los casos, el IVA cedido a las entidades territoriales, quedar
incorporado dentro de la tarifa del impuesto al consumo, o dentro de la tarifa de la participacin, segn el caso, y se liquidar como un nico impuesto o participacin, sobre la base gravable definida en el artculo anterior.
Del total correspondiente al nuevo IVA cedido, el setenta por ciento
(70%) se destinar a salud y el treinta por ciento (30%) restante a financiar el deporte, en la respectiva entidad territorial.
Las exenciones del IVA establecidas o que se establezcan no aplicarn en ningn caso, respecto del IVA de cervezas y licores cedido a las
entidades territoriales.
Pargrafo 1. Para efectos de lo dispuesto en el presente artculo,
en los formularios de declaracin se discriminar el total del impuesto
antiguo y nuevo cedido, que corresponda a los productos vendidos en el
Distrito Capital.
Pargrafo 2. Para los efectos en lo establecido en este artculo el
Distrito Capital participar en el nuevo impuesto cedido en la misma
proporcin en que lo viene haciendo en relacin con el IVA a cargo de las
licoreras departamentales.
Impuesto
al consumo
Captulo IV
de cervezas , sifones ,
refajos y mezclas
ARTCULO 38.- Base gravable. La base gravable de este impuesto

est constituida por el precio de venta al detallista.
157
memorias
En el caso de la produccin nacional, los productores debern sealar

precios para la venta de cervezas, sifones, refajos y mezclas de bebidas
fermentadas con bebidas no alcohlicas a los vendedores al detal, de
acuerdo con la calidad y contenido de las mismas, para cada una de las
capitales de Departamento donde se hallen ubicadas fbricas productoras. Dichos precios sern el resultado de sumar los siguientes factores:
a) El precio de venta al detallista, el cual se define como el precio facturado a los expendedores en la capital del Departamento donde est
situada la fbrica, excluido el impuesto al consumo;
b) El valor del impuesto al consumo.
En el caso de los productos extranjeros, el precio de venta al detallista se determina como el valor en aduana de la mercanca, incluyendo
los gravmenes arancelarios, adicionado con un margen de comercializacin equivalente al 30%.
Pargrafo 1. No formar parte de la base gravable el valor de los empaques y envases, sean retornables o no retornables.
Pargrafo 2. En ningn caso el impuesto pagado por los productos
extranjeros ser inferior al promedio del impuesto que se cause por el
consumo de cervezas, sifones, refajos y mezclas de bebidas fermentadas
con bebidas no alcohlicas, segn el caso, producidos en Colombia.
ARTCULO 39.- Tarifas. Las tarifas de este impuesto son las siguientes:
Cervezas y sifones: 48%.
Mezclas y refajos: 20%.
Pargrafo. Dentro de la tarifa del 48% aplicable a cervezas y sifones,
estn comprendidos ocho (8) puntos porcentuales que corresponden al
impuesto sobre las ventas, el cual se destinar a financiar el segundo y
158
memorias
tercer nivel de atencin en salud. Los productores nacionales y el Fondo - Cuenta de Impuestos al Consumo de Productos Extranjeros girarn
directamente a los Fondos o Direcciones Seccionales de Salud y al Fondo
Distrital de Salud, segn el caso, el porcentaje mencionado dentro de los
diez (10) das hbiles siguientes al vencimiento de cada perodo gravable.
Captulo V
Impuesto al consumo de cigarrillos y tabaco elaborado
ARTCULO 40.- Base gravable. La base gravable del impuesto al

consumo de cigarrillos y tabaco elaborado, nacionales y extranjeros est
constituida as: el precio de venta al pblico certificado semestralmente
por el DANE.
ARTCULO 41.- Tarifa. Las tarifas al impuesto al consumo de cigarrillos y tabaco elaborado, sern las siguientes:
1. Para los cigarrillos, tabacos, cigarros y cigarritos cuyo precio de venta
al pblico sea hasta $2.000 ser de $421,64 por cada cajetilla de 20
unidades o proporcionalmente a su contenido.
2. Para los cigarrillos, tabacos, cigarros y cigarritos cuyo precio de venta
al pblico sea superior a 2.000 pesos ser de $843,28 por cada cajetilla de 20 unidades o proporcionalmente a su contenido.
Pargrafo. La tarifa por cada gramo de picadura rap o chin ser
de $31,62
ARTCULO 42.- Dentro de las anteriores tarifas se encuentra incorporado el impuesto con destino al deporte creado por la Ley 30/71, en un porcentaje del 16% del valor liquidado por concepto de impuesto al consumo.
ARTCULO 43. Las tarifas aqu sealadas corresponden al ao 2008,
se actualizarn anualmente en el porcentaje de crecimiento del precio al
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memorias
consumidor final de estos productos, certificados por el DANE. La Direccin de Apoyo Fiscal del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico
certificar y publicar antes del 1 de enero de cada ao, las tarifas actualizadas, en todo caso el incremento no podr ser inferior a la inflacin
causada.
Captulo VI
Impuesto de registro
ARTCULO 44.- Hecho Generador. Est constituido por la inscripcin de actos o contratos jurdicos documentales en los cuales sean parte
o beneficiarios los particulares y que de conformidad con las normas
vigentes, deban registrarse en las Oficinas de Registro de Instrumentos
Pblicos o quien haga sus veces, o en las Cmaras de Comercio.
PARGRAFO. Cuando el documento est sujeto al impuesto de registro de que trata la presente ley, no se causar impuesto de timbre
nacional.
ARTCULO 45.- Actos o providencias que no generan impuesto.
No generan el impuesto de registro, la inscripcin y cancelacin de las
inscripciones de aquellos actos o providencias judiciales y administrativas que no incorporan un derecho apreciable en dinero, en favor de los
particulares, cuando por mandato legal deban ser remitidas por el funcionario competente para su registro, tales como las medidas cautelares,
la contribucin de valorizacin, la plusvala, la admisin a concordato,
la comunicacin de la liquidacin obligatoria, y las prohibiciones judiciales. Tampoco generan impuesto los cambios de nomenclatura de los
predios realizados por autoridad competente.
La matrcula mercantil o su renovacin, la inscripcin en el registro

nacional de proponentes y la inscripcin de los libros de contabilidad no
generan el impuesto de registro.
160
memorias
Igualmente, no generan el impuesto de registro, los actos, contratos

o negocios jurdicos que se realicen entre entidades pblicas o el porcentaje del valor incorporado en el acto, contrato o negocio jurdico o
la proporcin del capital suscrito o capital social que corresponda o beneficie a las entidades pblicas, cuando concurran entidades pblicas y
particulares.
Tampoco estn sujetos al impuesto de registro los actos, contratos

o negocios jurdicos que involucren compraventa de vivienda de inters
social.
ARTCULO 46.- Sujetos pasivos. Son sujetos pasivos los particulares contratantes y los particulares otorgantes, beneficiarios o intervinientes en el acto, contrato, negocio jurdico o providencia sometida a
registro, quienes respondern solidariamente por el pago del impuesto
y las sanciones.
ARTCULO 47.- Causacin. El impuesto se causa en el momento

del otorgamiento o expedicin del acto o contrato sujeto a registro.
ARTCULO 48.- Base gravable. Est constituida por el valor incorporado en el documento que contiene el acto o contrato.
Cuando un mismo documento contenga diferentes actos sujetos a

registro, el impuesto se liquidar y pagar de manera independiente por
cada uno de ellos.
En los actos y contratos sujetos al impuesto de registro, en los cuales
participen entidades pblicas, excepto las empresas industriales y comerciales y las sociedades de economa mixta, y los particulares la base
gravable est constituida por el porcentaje del valor incorporado en el
acto o contrato, o la proporcin del capital suscrito o capital social que
corresponda o beneficie a los particulares, cuando concurran entidades
pblicas y particulares, intervinientes, otorgantes o beneficiarios.
161
memorias
ARTCULO 49.- Base gravable en la constitucin y reforma de sociedades, y otros actos. Para los actos, contratos o negocios jurdicos que
se relacionan a continuacin, la base gravable est constituida por:
a) En la inscripcin del documento de constitucin de sociedades annimas y sus asimiladas e instituciones financieras, la base gravable est
constituida por el valor del capital suscrito. Si se trata de constitucin
de sociedades limitadas o asimiladas o de empresas unipersonales, la
base gravable est constituida por el valor del capital social, o del patrimonio asignado, en cada caso.
b) En el caso de inscripcin de documentos de constitucin de sociedades annimas, limitadas, instituciones financieras, y sus asimiladas, en las cuales participen entidades pblicas y particulares, la base
gravable est constituida por la proporcin del capital suscrito o del
capital social, segn el caso, que corresponda a los particulares.
Cuando se trate de inscripcin de certificados de aumento de capital
suscrito o documentos de aumento de capital social, la base gravable
est constituida por el valor del respectivo aumento, en la proporcin que corresponda a los particulares.
c) Para efectos de determinar correctamente la base gravable, deber
acreditarse por el solicitante, ante la respectiva Cmara de Comercio,
Oficina de Registro de Instrumentos Pblicos o Departamento, segn el caso, el porcentaje de capital suscrito o social, o el porcentaje
del aumento de capital suscrito o social, que corresponda tanto a la
entidad o entidades pblicas como a los particulares, mediante certificacin suscrita por el Revisor Fiscal o por el Representante Legal.
d) En la inscripcin de documentos de cesin de cuotas o partes de inters, la base gravable est constituida por el ciento por ciento (100%)
del valor de la cesin. Cuando la cesin se haga entre una entidad pblica y un particular, la base gravable estar constituida por el valor
de la cesin que beneficie o corresponda al particular interviniente.
162
memorias
e) En la inscripcin de actos o contratos relativos a la escisin, fusin

y transformacin de sociedades en las que se produzca aumento de
capital o cesin de cuotas o partes de inters, la base gravable estar
constituida por el respectivo aumento de capital o el valor de la respectiva cesin segn el caso.
f) En la inscripcin de providencias judiciales o administrativas de remate y adjudicacin de bienes, la base gravable esta constituida por
el valor del remate o adjudicacin del bien. Para tal efecto, el interesado adjuntar a la solicitud, el acta y la providencia aprobatoria del
remate.
g) En la inscripcin de los contratos accesorios de hipoteca y prenda
que consten conjuntamente con un contrato principal sujeto a registro, y contratos en que obre la constitucin de patrimonio de familia
inembargable cuando dicha constitucin es impuesta por la Ley y
consta en el documento traslaticio de dominio sujeto a registro, la
base gravable estar constituida por el valor del contrato principal.
h) En las hipotecas y prendas abiertas sujetas a registro, que no consten
conjuntamente con el contrato principal o este no est sujeto a registro, la base gravable por el desembolso efectivo del crdito que realice
el acreedor, de lo cual se deber dejar constancia en la escritura.
i) En la inscripcin de los contratos accesorios de hipoteca y prenda que
consten conjuntamente con un contrato principal no sujeto a registro, o que consten por separado del contrato principal, la base gravable
esta conformada por el valor de la respectiva hipoteca o prenda.
j) En el registro de actos que transfieran la propiedad sobre establecimientos de comercio, actos de apertura de sucursales de sociedades
extranjeras, liquidaciones de sociedades conyugales y aumentos de
capital asignado, la base gravable est constituida por el valor del
acto o contrato, el valor del capital asignado, o el aumento de capital,
segn corresponda.
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memorias
k) A las empresas asociativas de trabajo se les aplicar, en lo pertinente,

lo dispuesto para las sociedades y la base gravable estar constituida
por los aportes de capital.
l) A las empresas unipersonales se les aplicar en lo pertinente lo dispuesto para las sociedades de responsabilidad limitada.
ARTCULO 50.- Base gravable en inmuebles. Cuando el acto, contrato o negocio jurdico se refiera a bienes inmuebles, el valor no podr
ser inferior al del avalo catastral, el auto avalo, el valor del remate o de
la adjudicacin, segn el caso.
Se entiende que el acto, contrato o negocio jurdico se refiere a inmuebles cuando a travs del mismo se enajena o transfiere el derecho de
dominio, sin perjuicio de lo dispuesto para los contratos de fiducia.
ARTCULO 51.- Base gravable en documentos o actos sin cuanta. En los documentos o actos sin cuanta la base gravable est constituida por el nmero de actos, contratos o negocios jurdicos sujetos a
registro.
a) Se consideran sin cuanta los actos, contratos, negocios jurdicos y

dems documentos gravados que no incorporan derechos apreciables en dinero a favor de los particulares, tales como los siguientes:
b) Los actos de nombramiento, remocin o revocacin de representantes legales, revisores fiscales, liquidadores, representantes de los tenedores de bonos, representantes de los accionistas con derecho a
dividendo preferencial y apoderados en general;
c) Los actos por los cuales se delegue o reasuma la administracin de
las sociedades o de las asociaciones, corporaciones o cooperativas,
los relativos al derecho de retiro, las comunicaciones que declaren
la existencia de grupos econmicos, situaciones de vinculacin entre sociedades matrices, subordinadas y subsidiarias, el programa de
164
memorias
fundacin y folleto informativo para la constitucin de sociedad por

suscripcin sucesiva de acciones;
d) Las autorizaciones que conforme a la ley se otorguen a los menores
para ejercer el comercio y la revocacin de las mismas;
e) La inscripcin de escrituras de constitucin y reformas y dems documentos ya inscritos en otra Cmara de Comercio, por razn del
cambio de domicilio;
f) La apertura de sucursales y agencias de sociedades colombianas,
cuando no impliquen aumentos de capital, y el cierre de las mismas;
g) La inscripcin de reformas relativas a la escisin, fusin o transformacin de sociedades que no impliquen aumentos de capital, ni cesin de cuotas o partes de inters;
h) Los actos mediante los cuales se restituyen los bienes al fideicomitente;
i) La constitucin del rgimen de propiedad horizontal;
j) Las capitulaciones matrimoniales;
k) La oposicin del acreedor del enajenante del establecimiento de comercio a aceptar al adquirente como su deudor;
l) La cancelacin de inscripciones en el registro.
m) La supresin, fusin, transformacin, cesin de activos, pasivos y
contratos, liquidacin o modificacin de estructura de entidades u
organismos pblicos del orden nacional, los actos o contratos que
deban extenderse u otorgarse con motivos de tales eventos.
165
memorias
n) El acuerdo de reestructuracin de pasivos de que trata la Ley 550 de

1999, as como las Escrituras Pblicas que se otorguen en desarrollo
de mismo, incluidas aquellas que tengan por objeto reformas estatutarias o enajenaciones sujetas a registro.
PARGRAFO. Para Efectos del registro sobre inmuebles y dems
bienes sujetos al mismo de que trata el literal l), bastar con enumerarlos en el respectivo documento en el que conste la supresin, fusin,
transformacin, cesin de activos, pasivos y contratos, liquidacin o
modificacin de estructura, indicando el folio de matrcula inmobiliaria
o el dato que identifica el registro del bien o de los derechos respectivos,
incluidos los derechos fiduciarios.
ARTCULO 52.- Base gravable en contratos de fiducia mercantil.

En la inscripcin de los contratos de fiducia mercantil y encargo fiduciario
sobre muebles o inmuebles, la base gravable est constituida por el valor
total de la remuneracin o comisin pactada.
Cuando la remuneracin al fiduciario se pacte mediante pagos peridicos de plazo determinado o determinable, el impuesto se liquidar sobre
el valor total de la remuneracin que corresponda al tiempo de duracin
del contrato. Cuando el contrato sea de trmino indefinido y la remuneracin se pacte en cuotas peridicas, el impuesto se liquidar sobre el valor
de las cuotas que correspondan a veinte (20) aos.
Cuando la remuneracin establecida en el contrato de fiducia mercantil consista en una participacin porcentual en el rendimiento del bien
entregado en fiducia y no sea posible establecer anticipadamente la cuanta de dicho rendimiento, este se calcular para efectos de la liquidacin y
pago del impuesto de registro, aplicando al valor del bien el DTF a 31 de
diciembre del ao anterior, ajustado a la periodicidad pactada.
Cuando el objeto del contrato de fiducia sea el arrendamiento de inmuebles y la remuneracin del fiduciario consista en un porcentaje del
canon de arrendamiento, y el valor del canon no pueda establecerse anti-
166
memorias
cipadamente, dicho canon ser, para efectos de la liquidacin y pago del

impuesto de registro, del uno por ciento (1%) mensual del valor del bien.
Para efectos de lo previsto en los incisos 3 y 4 del presente artculo, el

valor total de la remuneracin del fiduciario por el tiempo de duracin del
contrato ser certificado por el revisor fiscal de la entidad.
Si en desarrollo del contrato de fiducia mercantil los bienes objeto de

la fiducia se transfieren a un tercero, an en el caso de que sea heredero o
legatario del fideicomitente, el impuesto se liquidar sobre el valor de los
bienes que se transfieren o entregan. Cuando se trate de inmuebles, se
respetar la base gravable mnima establecida para inmuebles en esta ley.
ARTCULO 53. Tarifas. Las Asambleas Departamentales, a iniciativa de los Gobernadores, fijarn las tarifas de acuerdo con la siguiente
clasificacin, dentro de los siguientes rangos:
1. Actos, contratos o negocios jurdicos con cuanta sujetos a registro

en las Oficinas de Registro de Instrumentos Pblicos o entidad que
haga sus veces, entre el 0.5% y el 1%;
2. Actos, contratos o negocios jurdicos con cuanta sujetos a registro
en las Cmaras de Comercio entre el 0.3% y el 0.7%;
3. Actos, contratos o negocios jurdicos sin cuanta sujetos a registro
en las Oficinas de Registro de Instrumentos Pblicos o Entidad que
haga sus veces, o en las Cmaras de Comercio, entre dos (2) y cuatro
(4) salarios mnimos diarios.
ARTCULO 54.- Trminos para el registro. Cuando en las disposiciones legales vigentes no se sealen trminos especficos para el registro, la solicitud de inscripcin de los actos, contratos y negocios jurdicos
sujetos a registro, deber formularse de acuerdo con los siguientes trminos, contados a partir de la fecha de su otorgamiento o expedicin:
167
memorias
1. Dentro de los dos (2) meses siguientes, si han sido otorgados o expedidos en el pas;
2. Dentro de los tres (3) meses siguientes, si han sido otorgados o expedidos en el exterior.
La extemporaneidad en la solicitud de inscripcin en el registro causar la sancin por mora prevista en esta Ley.
Entindase por fecha de otorgamiento, para los actos notariales, la

fecha de autorizacin; y por fecha de expedicin de las providencias judiciales o administrativas, la fecha de su ejecutoria.
Cuando el acto, contrato o documento se presente para su registro y
ste no se produzca por existir impedimentos de orden legal, jurisdiccional
o cualquiera otro, el trmino para el registro se entender suspendido desde
la fecha de solicitud inicial y hasta la fecha en que cese el impedimento.
ARTCULO 55.- Pago del impuesto. El impuesto se pagar en el

Departamento donde se efecte el registro.
En los casos que se relacionan a continuacin se seguirn las siguientes reglas:

1. Cuando se trate de la inscripcin de escrituras de constitucin o reformas de sociedades y la sociedad tenga una o ms sucursales en
jurisdiccin de diferentes departamentos, el impuesto se liquidar
y recaudar en el departamento donde est el domicilio principal,
sobre la base gravable establecida para estos actos. La inscripcin
en el registro, que por ley deban realizarse en jurisdiccin de otros
departamentos se liquidar y pagar como acto sin cuanta.
2. Cuando los bienes muebles materia de la prenda o de la reserva de
dominio, estn ubicados en la jurisdiccin de diferentes departamentos, la liquidacin y pago del impuesto se efectuar en el departa-
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memorias
mento del domicilio principal del deudor como acto con cuanta. Los
registros que deban efectuarse en otras jurisdicciones se liquidarn y
pagarn como actos sin cuanta.
3. Cuando se trate de bienes inmuebles, el impuesto se pagar en el
Departamento donde se encuentre registrado el bien.
4. En caso del simple cambio de jurisdiccin, sobre hechos gravables
que ya cumplieron con el pago del impuesto de registro en la jurisdiccin de origen, el impuesto se liquidar como si se tratara de actos
sin cuanta.
5. Cuando un acto, contrato o negocio jurdico deba registrarse tanto
en la Oficina de Registro de Instrumentos Pblicos como en la Cmara de Comercio, el impuesto se liquidar y pagar en su totalidad
en la Oficinas de Registro de Instrumentos Pblicos, tomando como
base gravable el valor total del documento.

Cuando el acto deba registrarse en varias oficinas de instrumentos

pblicos, ubicadas en diferentes departamentos, la base gravable se
distribuir entre los distintos departamentos.. Si todas las oficinas
pertenecen al mismo departamento, la primera inscripcin se efectuar tomando como base gravable la totalidad del documento que
da origen al registro, y en las dems oficinas el registro se efectuar
como acto sin cuanta.
ARTCULO 56.- Liquidacin y recaudo del impuesto. Las Oficinas

de Registro de Instrumentos Pblicos y las Cmaras de Comercio sern
responsables de realizar la liquidacin y recaudo del impuesto. Alternativamente, los Departamentos podrn asumir la liquidacin y recaudo
a travs de las autoridades competentes de la administracin fiscal Departamental. As mismo, podrn utilizar mtodos mixtos de liquidacin
y recaudo.
169
memorias
La liquidacin comprende tanto el impuesto como los intereses por

mora en la solicitud del registro a que haya lugar. Las inconsistencias
que se presenten con ocasin de la liquidacin y recaudo, o retencin,
sern responsabilidad del ente recaudador.
Las Cmaras de Comercio y las Oficinas de Registro de Instrumentos

Pblicos estarn obligadas a presentar declaracin ante la autoridad competente del Departamento, dentro de los primeros (10) diez das hbiles
de cada mes y a consignar simultneamente, los dineros correspondientes
a las liquidaciones, recaudos y retenciones efectuados en el mes anterior.
Las Cmaras de Comercio y Oficinas de Registro de Instrumentos

Pblicos realizarn la liquidacin y recaudo del impuesto de registro utilizando sus propios recursos.
Cuando los departamentos asuman la liquidacin y recaudo del impuesto, a travs de las autoridades competentes de la administracin fiscal
Departamental, las Cmaras de comercio y oficinas de registro de instrumentos pblicos quedarn automticamente relevadas, frente al respectivo departamento, de las obligaciones de liquidacin, recaudo, declaracin
y dems, salvo en lo relativo a la exigencia del comprobante de pago del
impuesto, requisito indispensable para que proceda el registro.
PARGRAFO. Las declaraciones se presentarn en los formularios
que para el efecto prescriba la Direccin General de Apoyo Fiscal del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico.
ARTCULO 57.- Devoluciones. Cuando el acto, contrato o negocio

jurdico, no se registre en razn a que no es objeto de registro de conformidad con las normas vigentes, o se presenten pagos en exceso o pago de
lo no debido, proceder la devolucin del valor pagado.
Para efectos de la devolucin, el interesado elevar memorial de solicitud a la entidad recaudadora, acompaada de la prueba del pago, dentro
de los dos (2) meses siguientes contados a partir de la ejecutoria del acto
170
memorias
o providencia que rechaza o niega el registro, en el caso de que el documento no se registre por no ser registrable; o dentro de los tres (3) meses
siguientes a la solicitud de registro, para el caso de los pagos en exceso y
pago de lo no debido.
La entidad recaudadora est obligada a efectuar la devolucin dentro
de los treinta (30) das siguientes a la fecha de la solicitud presentada en
debida forma, previa las verificaciones a que haya lugar.
Cuando la liquidacin y recaudo hayan sido efectuadas por las Oficinas
de Registro de Instrumentos Pblicos o por las Cmaras de Comercio, la
devolucin deber descontarse en la declaracin de los responsables con
cargo a los recaudos posteriores hasta el cubrimiento total de su monto.
PARGRAFO. Si al momento de la solicitud de devolucin, la liquidacin y recaudo han sido asumidas por el Departamento, pero la liquidacin y el recaudo del impuesto fueron efectuadas por las Oficinas de
Registro de Instrumentos Pblicos o por las Cmaras de Comercio, la solicitud de devolucin se elevar ante el Departamento.
ARTCULO 58.- Participacin del Distrito Capital. De conformidad

con el artculo 324 de la Constitucin Poltica, Bogot Distrito Capital
tiene una participacin del treinta por ciento (30%) del impuesto que se
cause en su jurisdiccin. El setenta por ciento (70%) restante corresponder al Departamento de Cundinamarca.
Se entiende que el impuesto se causa en la jurisdiccin del Distrito

Capital, cuando la inscripcin en el registro se efecte en las cmaras de
comercio o en las oficinas de registro de instrumentos pblicos situadas
en la jurisdiccin del Distrito Capital.
La oficina que efecte el recaudo consignar dentro de los primeros

diez (10) das de cada mes la participacin correspondiente al Distrito
Capital, en la tesorera o en las entidades financieras autorizadas para el
efecto.
171
memorias
PARGRAFO. Para efectos de devoluciones, la entidad que efecto

la liquidacin y el recaudo, realizar la totalidad del trmite de la devolucin y descontar el valor devuelto de la consignacin que como participacin deba girar al Distrito en el mes inmediatamente siguiente.
ARTCULO 59.- Destinacin. Contina vigente la destinacin del
veinte por ciento (20%) del producto del impuesto de registro, al pago
de pasivos pensionales, establecida en el numeral 8 del artculo 2 de la
Ley 549 de 1999.
Captulo VII
Impuesto
sobre vehculos automotores
ARTCULO 60.- Hecho generador. Constituye hecho generador del

impuesto, la propiedad o posesin de los vehculos automotores gravados.
ARTCULO 61.- Vehculos gravados. Estn gravados con el impuesto los vehculos automotores nuevos, usados, los que se internen
temporalmente al territorio nacional y los pertenecientes a instituciones del estado que se encuentren registrados en los registros especiales
manejados por la Subdireccin de Trnsito y Seguridad Vial del Ministerio de Transporte, salvo los siguientes:
a) Las bicicletas.
b) Los tractores para trabajo agrcola, trilladoras y dems maquinaria
agrcola;
c) Los tractores sobre oruga, cargadores, mototrillas, compactadoras, motoniveladoras y maquinaria similar de construccin de vas pblicas;
172
memorias
d) Vehculos y maquinaria de uso industrial que por sus caractersticas

no estn destinados a transitar por las vas de uso pblico o privadas
abiertas al pblico;
e) Los vehculos de transporte pblico de pasajeros y de carga.
f) Vehculos de uso exclusivo de las Fuerzas Militares y de Polica que
por sus caractersticas no estn destinados a transitar por las vas de
uso pblico o privadas abiertas al pblico.
g) Los vehculos automotores de propiedad de los servicios diplomticos, o consulares, los de la Sociedad Nacional de la Cruz Roja Colombiana y los de las misiones tcnicas debidamente acreditadas.
h) Los vehculos automotores de propiedad de las entidades territoriales
PARGRAFO 1.-Para los efectos del impuesto, se consideran nuevos los vehculos automotores que entran en circulacin por primera vez
en el territorio nacional.
PARGRAFO 2. En la internacin temporal de vehculos al territorio nacional, la respectiva unidad de desarrollo fronterizo exigir, previo
a la autorizacin, que el interesado acredite la declaracin y pago del
impuesto ante la Unidad correspondiente por el tiempo solicitado. Para
estos efectos la fraccin de mes se tomar como mes completo.
Si la internacin es otorgada por perodos superiores a una vigencia fiscal, el interesado acreditar nicamente la declaracin y pago de
la primera vigencia; para las dems vigencias deber declarar y pagar
dentro de los trminos sealados por la respectiva Unidad de Desarrollo
Fronterizo. De igual manera se proceder para las renovaciones.
ARTCULO 62.- Sujeto pasivo. El sujeto pasivo del impuesto es el
propietario o poseedor de los vehculos gravados.
173
memorias
ARTCULO 63.- Base gravable. Est constituida por el valor comercial de los vehculos gravados, establecido anualmente mediante resolucin expedida en el mes de noviembre del ao inmediatamente anterior
al gravable por el Ministerio de Transporte, segn modelo, marca y cilindrada.
Para los vehculos que entran en circulacin por primera vez, la base
gravable est constituida por el valor total registrado en la factura de
venta, o cuando son importados directamente por el usuario propietario
o poseedor, por el valor total registrado en la declaracin de importacin, excluido en ambos casos el impuesto sobre las ventas.
PARGRAFO. Para los vehculos usados y los que sean objeto de

internacin temporal, que no figuren en la resolucin expedida por el
Ministerio de Transporte, el valor comercial que se tomar para efectos
de la declaracin y pago ser el que corresponda al vehculo automotor
incorporado en la resolucin que ms se asimile en sus caractersticas.
ARTCULO 64.- Perodo gravable. El periodo gravable es anual
comprendido entre el 1 de Enero y el 31 de Diciembre de cada ao.
Para el caso de los vehculos nuevos o de internacin temporal el periodo gravable corresponder a la fraccin de ao restante al momento de
causar el impuesto.
ARTCULO 65.- Causacin. El impuesto se causa el 1 de enero de

cada ao. En el caso de los vehculos automotores nuevos, el impuesto
se causa en la fecha de solicitud de la inscripcin en el registro terrestre
automotor, y en el caso de la internacin temporal en la fecha de solicitud de la internacin.
PARGRAFO. Para tramitar la inscripcin es necesario presentar la

factura de venta o la declaracin de importacin segn el caso.
ARTCULO 66-. Tarifas. Las tarifas aplicables a los vehculos gravados sern las siguientes, segn su valor comercial:
174
memorias
1. Vehculos de uso particular

a) Hasta $
1,5%
b) Ms de $ y hasta $
2,5%
c) Ms de $
3,5%
2. Motos de ms de125 c.c 1.5%
3. Motos hasta de 125 c.c. 1.0 %
PARGRAFO 1. Los valores absolutos determinados en el presente

artculo, sern reajustados anualmente por el Gobierno Nacional, en la
meta de inflacin certificada por el Banco de la Repblica.
PARGRAFO 2. Cuando el vehculo automotor entre en circulacin

por primera vez, el impuesto se liquidar en proporcin al nmero de
meses que reste del respectivo ao gravable. La fraccin de mes se tomar como un mes completo. El pago del impuesto sobre vehculos automotores constituye requisito para la inscripcin inicial en el registro
terrestre automotor.
PARGRAFO 3. Los municipios que han establecido con base en

normas anteriores a la sancin de esta ley, el impuesto de circulacin y
trnsito o rodamiento a los vehculos de servicio pblico, podrn mantenerlo vigente.
ARTCULO 67.- Beneficiarios de las rentas del impuesto. La renta del impuesto sobre vehculos automotores, corresponder a los municipios, distritos, departamentos, Unidades especiales de desarrollo
fronterizo y el Distrito Capital de Bogot, en las condiciones y trminos
establecidos en la presente ley.
PARGRAFO. Para los efectos de este impuesto, el departamento

de Cundinamarca no incluye el Distrito Capital de Bogot.
ARTCULO 68.- Administracin y control del Impuesto. La fiscalizacin, liquidacin oficial, discusin, cobro y devolucin del impuesto
sobre vehculos automotores, es de competencia de los departamentos,
175
memorias
el Distrito Capital y los municipios miembros la Unidad Especial de Desarrollo Fronterizo en cuya jurisdiccin se deba pagar el impuesto.
ARTCULO 69.- Distribucin del Recaudo. A los departamentos y
al Distrito Capital, les corresponde el ochenta por ciento (80%).del total
recaudado por concepto de impuestos, sanciones e intereses, acorde con
la jurisdiccin donde se encuentre matriculado el vehculo. El veinte por
ciento (20%) restante le corresponde al municipio o distrito de la direccin informada por el declarante.
PARGRAFO. A los municipios miembros de las Unidades de Desarrollo Fronterizo les corresponde el 100% del recaudo del impuesto de
vehculos cuya direccin informada por el declarante corresponda a su
jurisdiccin.
ARTCULO 70.- Declaracin y pago. La declaracin y pago del impuesto ser simultaneo. Se har ante los departamentos y el Distrito
Capital de Bogot. El impuesto se pagar dentro de los plazos y en las
condiciones que para el efecto stos sealen.
PARGRAFO 1. Para efectos de la declaracin y pago del Impuesto

sobre Vehculos Automotores deber acreditarse la vigencia durante todo
el ao gravable del seguro obligatorio de accidentes de trnsito. Las compaas aseguradoras tendrn la obligacin de expedir las respectivas plizas.
PARGRAFO 2. En los casos de destruccin total, perdida definitiva, exportacin o reexportacin de los vehculos gravados, cesar la
obligacin de declarar y pagar el impuesto sobre vehculos automotores
de que trata la presente ley, a partir de la vigencia fiscal siguiente a la
solicitud de cancelacin de la respectiva licencia de trnsito.
ARTCULO 71.- Traspaso de propiedad y traslado del registro.

Las autoridades de trnsito se abstendrn de autorizar y registrar el
traspaso de la propiedad y el traslado del registro, segn el caso, de los
176
memorias
vehculos gravados, si no se acredita el pago del impuesto sobre vehculos automotores, el de los impuestos sustituidos por el Impuesto
de vehculos automotores y el del seguro obligatorio de accidentes de
trnsito.
PARGRAFO. El traslado y matrcula de los vehculos no generan

ningn costo o erogacin.
ARTCULO 72.- Controles. La administracin tributaria podr directamente o a travs de las autoridades de trnsito y/o de Polica, inmovilizar a los vehculos que no hayan pagado el impuesto y el seguro
obligatorio de accidentes de trnsito.
ARTCULO 73.- Internacin temporal. El gobierno nacional reglamentar en un trmino no superior a tres meses a partir de la vigencia de
esta ley, la internacin temporal de vehculos. En todo caso la internacin
temporal de vehculos continuar rigindose por lo previsto en el artculo
24 de la Ley 191 de 1995. En consecuencia, derogase el artculo 272 de la
Ley 223 de 1995.
Captulo VIII
Impuestos
de loteras forneas y premios de loteras
ARTCULO 74.- Impuestos de loteras forneas. La venta de loteras forneas en jurisdiccin de los departamentos y del Distrito Capital,
genera a favor de estos y a cargo de las empresas de lotera u operadores
autorizados un impuesto del diez por ciento (10%) sobre el valor nominal de cada billete o fraccin que se venda en cada una de las respectivas
jurisdicciones.
177
memorias
PARGRAFO 1. La venta de los billetes de lotera de Cundinamarca

y de lotera de Bogot, no causan el impuesto de loteras forneas, de
que trata el presente artculo, cuando dicha venta se ejecute dentro de la
jurisdiccin del departamento de Cundinamarca y del Distrito Capital.
PARGRAFO 2. Para efecto de impuestos de forneas la lotera nacional de la Cruz Roja Colombiana tiene su sede en Bogot, D. C., capital
de Cundinamarca.
ARTCULO 75.- Impuesto sobre Premios de Loteras. Los ganadores de premios de lotera pagarn a los Departamentos o al Distrito
Capital, segn el caso, un impuesto del diecisiete por ciento (17%) sobre
el valor nominal del premio, valor que ser retenido por la lotera responsable u operador autorizado al momento de pagar el premio.
ARTCULO 76.- Declaracin. Dentro de los primeros diez (10) das
de cada mes, las loteras declararn ante las autoridades correspondientes el impuesto que corresponda a los billetes o fracciones de loteras
foraneas, vendidos en la jurisdiccin de cada departamento o del Distrito Capital, generado en el mes inmediatamente anterior, y el impuesto
sobre premios de loteras pagados en el mismo perodo, y girarn los
recursos a los respectivos Fondos Seccionales y Distrital de Salud. La
prueba del pago debe ser anexada a la declaracin.
ARTCULO 77.- Destino de los recursos. Los impuestos a loteras
forneas y sobre premios de loteras, debern destinarse exclusivamente
a los servicios de salud departamentales o del Distrito Capital, segn el
caso.
PARGRAFO.- Los recaudos del impuesto de premios a ganadores
pagados por la Lotera de la Cruz roja se seguirn invirtiendo exclusivamente en los servicios de salud que la sociedad nacional de la Cruz Roja
Colombiana presta a travs de las seccionales que tiene en cada departamento y en el Distrito Capital.
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memorias
ARTCULO 78.- Distribucin del recaudo. Las rentas provenientes

de impuestos de loteras forneas del departamento de Cundinamarca
y Distrito Capital de Bogot se distribuirn entre el departamento y el
Distrito Capital de conformidad con los siguientes criterios.
1. Un cincuenta por ciento (50%) de acuerdo con la poblacin con necesidades bsicas insatisfechas, domiciliada en el territorio del departamento y el Distrito, certificada por el Departamento Nacional de
Planeacin para el ao inmediatamente anterior para los dos entes
territoriales.
2. Un cincuenta por ciento (50%) en proporcin directa a la capacidad
instalada de camas hospitalarias para la atencin de los niveles 2, 3 y
4 de la red pblica hospitalaria de Bogot y Cundinamarca, certificada por el Ministerio de Salud.
Con base en los datos indicados, el departamento y el Distrito Capital debern celebrar un convenio de participacin, indicando qu porcentaje de las rentas corresponde a cada entidad territorial.
Dicho acuerdo deber celebrarse dentro de los dos (2) primeros meses
cada cuatro (4) aos. Si vencido este trmino no se celebra el convenio
de participacin entre el departamento de Cundinamarca y el Distrito, el
Gobierno Nacional fijar mediante decreto los porcentajes de distribucin para ese ao y hasta tanto no se formalice el convenio.
179
memorias
Titulo III
Impuestos municipales
Captulo I
Impuesto predial unificado
ARTCULO 79.- Definicin. El Impuesto Predial Unificado es un

gravamen real del orden municipal y distrital, que recae sobre los bienes
inmuebles ubicados en la jurisdiccin de los municipios y distritos incluido el Distrito Capital de Bogot, y est conformado por el impuesto
predial unificado de que trata el artculo 1 de la Ley 44 de 1990, y todas
las tasas y sobretasas ambientales, municipales, y/o metropolitanas,
que actualmente gravan la propiedad inmueble, como nico impuesto
que pueden cobrar los municipios y distritos sobre la universalidad de
los predios de su jurisdiccin.
ARTCULO 80. Hecho generador. El hecho generador lo constituye
la propiedad o posesin del bien inmueble en cabeza de una o varias personas naturales o jurdicas, pblicas o privadas; o en cabeza de un patrimonio autnomo, sucesin ilquida, herencia yacente u otra cualquiera
forma de propiedad o posesin del bien inmueble.
No se genera el impuesto sobre los bienes inmuebles de propiedad
del mismo municipio o Distrito, ni sobre los bienes de uso pblico cuando los mismos, no son susceptibles de propiedad o posesin individual
o individualizable.
Tampoco se genera el impuesto sobre los predios que se encuentren
definidos legalmente como parques naturales o como parques pblicos
de propiedad de entidades estatales.
ARTCULO 81.- Causacin. El Impuesto Predial Unificado se causa
el primero de enero del respectivo perodo gravable
180
memorias
ARTCULO 82.- Perodo gravable. El Impuesto Predial Unificado es

de perodo anual presente y comprende del 1 de enero al treinta y uno
31 de diciembre del respectivo ao gravable.
ARTCULO 83.- Sujeto pasivo. Es sujeto pasivo del Impuesto Predial Unificado la persona natural o jurdica, pblica o privada, propietaria o poseedora del bien inmueble. Tambin sern sujetos pasivos del
Impuesto los administradores de patrimonios autnomos por los bienes
inmuebles que de l hagan parte, al igual que los herederos, administradores o albaceas de la herencia yacente o sucesin ilquida.
Cuando se trate de predios sometidos a rgimen de comunidad sern

sujetos pasivos solidarios del gravamen los respectivos propietarios o
poseedores del bien inmueble.
Tambin ser sujeto pasivo del impuesto predial unificado, el usufructuario, cuando el propietario as se lo haya comunicado y demostrado a la respectiva entidad territorial, o cuando sta por otros medios lo
haya determinado. En estos eventos, el propietario ser sujeto pasivo
solidario.
PARGRAFO. El Impuesto Predial Unificado de los bienes de propiedad de cualquier entidad estatal debe ser presupuestado y pagado anualmente al Municipio donde se hallen localizados. El incumplimiento de
esta obligacin tributaria ser considerado una falta disciplinaria para el
representante legal de la entidad propietaria, poseedora o usufructuaria
del bien inmueble, o del funcionario delegado por acto administrativo
para asumir la responsabilidad de atender esta obligacin.
ARTCULO 84.- Base gravable. La base gravable est constituida por

el valor del predio determinado mediante avalo catastral, autoavalo, o
avalo de referencia determinado por el Concejo Municipal o Distrital.
El avalo catastral tanto urbano como rural, no podr ser inferior al

setenta por ciento (70%) del valor comercial del inmueble.
181
memorias
Para el caso del autoavalo, ste valor no podr ser inferior al mayor
de los siguientes valores:
a. El setenta y cinco por ciento (75%) del valor comercial.
b. El avalo catastral del ao anterior, debidamente ajustado para el respectivo ao gravable, y en su defecto, al valor del avalo de referencia.
c. El avalo resultante del proceso de formacin o actualizacin de la
formacin catastral que efecte la entidad autorizada, y que entre en
vigencia el primero de enero del respectivo ao gravable, si se hubiere realizado.
d. El autoavalo del ao anterior ajustado en el porcentaje definido en
la presente Ley.
Avalo de referencia. Cuando los predio no se encuentren incorporados en el catastro, el Concejo Distrital o Municipal establecer el
avalo mnimo de referencia, conforme a parmetros tcnicos por rea,
uso y estrato; o por rea y uso, cuando el inmueble no se encuentre estratificado. Una vez se establezca el avalo catastral, el impuesto se liquidar con dicho avalo, o con el autoavalo en la forma ordinaria.
PARGRAFO 1. Para los fines previstos en el presente artculo, el avalo comercial ser el que resulte de multiplicar el nmero de metros cuadrados de rea y/o de construccin, segn el caso, por el valor del metro
cuadrado vigente para efectos comerciales a 1 de enero del respectivo ao
gravable, para cada zona, en la lonja de propiedad raz de la jurisdiccin o
instituciones anlogas que tengan jurisdiccin sobre el respectivo municipio o distrito. Las lonjas o entidad correspondiente enviarn a la Autoridad Tributaria la lista de valores correspondiente a su jurisdiccin.
PARGRAFO 2. Los avalos catastrales determinados en los procesos de formacin y/o actualizacin catastral se entendern notificados
en la fecha de publicacin del acto administrativo en un diario de amplia
182
memorias
circulacin en la jurisdiccin respectiva y se incorpore en los archivos

de los catastros. Su vigencia ser a partir del primero de enero del ao
siguiente a aquel en que se efecto la publicacin e incorporacin. Estos
avalos se debern comunicar por correo a la direccin del predio.
PARGRAFO 3. Para los efectos de este artculo, no hacen parte del
avalo o del autoavalo, los inmuebles por destinacin, los semovientes
ni los cultivos.
Comentario. Se generaliza el cobro del impuesto a todos los predios, independientemente que posean o no cdula catastral y se encuentren avaluados por el catastro, permitiendo que frente a los predios que
no cuentan con avalo catastral, el Municipio establezca un avalo para
el cobro.
ARTCULO 85.- Formacin Catastral. Las autoridades distritales o
municipales debern formar y/o actualizar la base catastral correspondiente a su jurisdiccin. Para ello, podrn contratar esta actividad con
entidades especializadas pblicas o privadas. La valoracin de los predios se efectuar de acuerdo con tcnicas y metodologas generalmente
aceptadas.
PARGRAFO 1. Los estudios de avalos para la estimacin de la

participacin en la plusvala y la contribucin de valorizacin, as como
el sistema de autoavalo, podrn utilizarse para actualizar los catastros.
PARGRAFO 2. Dentro del avalo de los inmuebles sometidos al

rgimen de propiedad horizontal, se encuentra incorporado el avalo de
los bienes comunes del la copropiedad, en proporcin al coeficiente de
copropiedad.
ARTCULO 86.- Ajuste Anual de la Base. El valor de los avalos
catastrales se ajustar anualmente, a partir del primero (1) de enero de
cada ao, para cada zona, en un porcentaje igual a la variacin del ndice
183
memorias
de precios de venta de la propiedad raz certificado y determinado por

las Lonjas de propiedad raz de la jurisdiccin o instituciones anlogas
que tengan jurisdiccin sobre el respectivo municipio o Distrito. Dicha
certificacin se expedir a ms tardar el 30 de noviembre de cada ao y
regir para el ao fiscal siguiente.
El ajuste no se aplicar a aquellos predios cuyo avalo catastral haya
sido formado o actualizado, por la autoridad catastral o quien haga sus
veces, en el ao inmediatamente anterior.
Este mismo ndice aplicar para el ajuste del autoavalo del ao
anterior.
ARTCULO 87.- Modificacin o inaplicacin del ajuste anual de la
Base. Por condiciones econmicas o sociales extraordinarias que afecten
todo o parte del territorio de un distrito o municipio, el Alcalde podr
proponer al respectivo Concejo municipal o distrital que, respecto de los
predios afectados y para un determinado perodo gravable, no aplique el
porcentaje de incremento de los avalos o de los auto avalo a que se refiere el artculo anterior, o que el incremento que se aplique sea inferior
al ajuste anual certificado y determinado por las Lonjas de propiedad
raz de la jurisdiccin o instituciones anlogas. En este caso la autorizacin por parte del Concejo deber darse mediante acuerdo aprobado
por mayora calificada correspondiente a las 2/3 de los miembros de la
corporacin.
Cuando la base gravable est constituida por el avalo catastral, en

caso de ser aprobada la iniciativa del Alcalde municipal o distrital, deber
remitirse copia del Acuerdo del Concejo a las autoridades catastrales, para
efectos de aplicar el ajuste autorizado al inventario de su competencia.
ARTCULO 88.- Tarifas. Las tarifas del Impuesto Predial Unificado,
sern fijadas por los respectivos Concejos Municipales o Distritales, a
iniciativa del Alcalde, y oscilarn entre el tres por mil (3.0 x 1.000) y el
dieciocho por mil (18.0 x 1.000), excepto en el caso de predios urbani-
184
memorias
zables no urbanizados y urbanizados no edificados, en cuyo caso podrn

aplicar tarifas superiores, acorde con el rea y sin exceder el treinta y
cinco por mil (35 x 1000).
Las tarifas debern establecerse en cada municipio o distrito de manera diferencial y progresiva, tanto en el sector urbano como en el sector rural, teniendo en cuenta, los estratos socioeconmicos cuando los
inmuebles estn estratificados, los usos del suelo y la antigedad de la
formacin o de la actualizacin catastral.
La estratificacin socioeconmica a emplear para determinar las tarifas del impuesto ser la legalmente adoptada mediante decreto por los
alcaldes para el cobro de los servicios pblicos domiciliarios.
PARGRAFO 1. A la pequea propiedad rural no residencial ni recreacional, se le aplicar la tarifa mnima que establezca el respectivo
Concejo. Se entiende como pequea propiedad rural no residencial ni
recreacional, los predios de mximo media Unidad Agrcola Familiar UAF- promedio municipal o Distrital.
A los predios ubicados en suelos de expansin urbana o a los predios

ubicados en suelos clasificados como suburbanos, se les aplicarn las tarifas que se establezcan para el sector urbano.
PARGRAFO 2. En los Municipios donde los predios se hayan formado o actualizado catastralmente de conformidad con lo dispuesto en
la Ley 14 de 1983, slo en una parte del Municipio, se debern adoptar
en una proporcin adecuada tarifas diferenciales ms bajas para los predios formados o actualizados en relacin con los correspondientes no
formados o no actualizados.
PARGRAFO TRANSITORIO. Hasta tanto los concejos municipales adopten la tarifa en los trminos del presente artculo, se sumarn
las tarifas existentes en cada Municipio o Distrito por concepto del impuesto Predial Unificado, y las tarifas de las sobretasas ambientales y
185
memorias
metropolitanas existentes a la fecha de expedicin de esta ley, sin que

en ningn caso, la tarifa resultante pueda ser superior a las definidas en
este artculo.
ARTCULO 89-. Determinacin del Impuesto.Sin perjuicio de la
facultad de revisin y correccin de las declaraciones, o de la expedicin
de la liquidacin de aforo cuando el obligado no presente declaracin,
los Concejos Municipales y Distritales podrn establecer en sus respectivas jurisdicciones cualquiera de los siguientes sistemas para la determinacin oficial del impuesto predial unificado:
a. El sistema de declaracin y liquidacin privada con auto avalo;
b. El sistema de liquidacin oficial, y
c. Un sistema mixto que comprenda los dos anteriores, aplicable cada
uno a diferentes grupos de contribuyentes.
ARTCULO 90.- Determinacin del impuesto por el sistema de
declaracin y liquidacin privada con autoavalo. Los Municipios
podrn establecer la declaracin anual del impuesto predial unificado,
mediante decisin del respectivo Concejo municipal. En este caso, sin
perjuicio de las facultades de la administracin para fiscalizar y determinar oficialmente el tributo, el impuesto lo liquidar el contribuyente
en su declaracin, aplicando a la base gravable la tarifa correspondiente
sealada en los respectivos acuerdos municipales o distritales.
La declaracin deber ser presentada por los propietarios o poseedores y en general por los sujetos pasivos obligados a declarar, en los
formularios que para el efecto prescriba la respectiva entidad territorial,
los cuales debern contener como mnimo los siguientes datos:
a) Apellido y nombre o razn social y cdula o NIT del propietario o del
poseedor del predio;
186
memorias
b) Nmero de identificacin y direccin, del predio;

c) Nmero de metros de rea y de construccin del predio;
d) Autoavalo del predio;
e) Tarifa aplicada;
f) Impuesto predial autoliquidado por el contribuyente;
g) Sanciones por correccin o por extemporaneidad, autoliquidadas
por el contribuyente
h) Valor de los descuentos por pronto pago, cuando sea del caso.
La Administracin tributaria Municipal o Distrital, antes del vencimiento del plazo para declarar, podr enviar a los contribuyentes un
formulario de declaracin diligenciado, para que el contribuyente bajo
su responsabilidad, si lo encuentra ajustado a la realidad, lo firme y presente como declaracin privada. En caso contrario el contribuyente diligenciar y presentar otro formulario con la informacin correcta.
ARTCULO 91. Determinacin del impuesto por el sistema de liquidacin oficial. Cuando no exista la obligacin formal de declarar, la
entidad territorial est obligada a liquidar oficialmente el impuesto mediante acto administrativo, que podr consistir en una factura de cobro,
u otro acto, y que para su validez, debe llevar la firma del funcionario
liquidador competente, la constancia de los recursos que proceden, ante
qu autoridad y el trmino para su interposicin.
La liquidacin oficial de que trata el presente artculo se notificar
personalmente o por correo, a la direccin del predio, o a la direccin que
para el efecto haya suministrado el contribuyente, siguiendo el procedimiento previsto en el estatuto Tributario Nacional
187
memorias
Estas liquidaciones podrn corresponder a ms de un perodo gravable, siempre y cuando se discrimine para cada perodo, la base gravable, la
tarifa aplicable, el monto del impuesto, y las sanciones a que haya lugar.
Cuando exista la obligacin formal de declarar, la Administracin
Tributaria Municipal o distrital, podr determinar oficialmente el tributo, mediante las liquidacin de Revisin, correccin, o de aforo, en los
trminos y condiciones previstos en el Estatuto Tributario Nacional.
ARTCULO 92.- Lmites del impuesto. Dentro de los dos primeros
aos de la aplicacin del avalo producto de la formacin catastral, o de
su actualizacin, el impuesto predial unificado no podr exceder en el
primer ao, del doble del impuesto liquidado por el mismo concepto en
el ao anterior, y en el segundo ao, del triple del impuesto liquidado
en el ao anterior. A partir del tercer ao de la formacin Catastral o de
la actualizacin, segn el caso, el impuesto se liquidar y pagar en el
100% de su valor.
Si media menos de 3 aos entre una actualizacin y otra, para efectos
de la aplicacin del lmite, se partir del ciento por ciento del impuesto
que efectivamente corresponda al avalo anterior, frente al que arroje
el nuevo avalo.
La limitacin prevista en este artculo no se aplicar para los predios
que se incorporen por primera vez al catastro, ni para los predios que
no figuren en el Catastro y declaren, o graven por primera vez, ni para
los terrenos urbanizables no urbanizados o urbanizados no edificados.
Tampoco se aplicar para los predios que figuraban como lotes no construidos y cuyo nuevo avalo se origina por la construccin en l realizada.
ARTCULO 93.- Avalo para la adquisicin y venta de predios. El
avalo con que se liquide y pague el impuesto predial unificado, constituye el avalo oficial para la adquisicin y /o venta de inmuebles por
parte de las entidades estatales de cualquier orden.
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memorias
ARTCULO 94.- Prescripcin de la accin de cobro. La accin de

cobro prescribe en el trmino de cinco (5) aos, contados a partir de la
fecha en que la obligacin se hizo legalmente exigible.
Se entiende que la obligacin se hizo legalmente exigible, cuando la
misma se encuentra determinada oficialmente mediante factura u otro
acto administrativo ejecutoriado, o cuando se encuentra determinada
en la respectiva declaracin privada.
PARGRAFO. Dentro del primer semestre de cada ao, las entidades territoriales, Sujetos Activos del Impuesto Predial Unificado, debern expedir el calendario de fechas para declaracin y /o pago del
Impuesto. Dentro del mismo trmino, debern expedir los actos administrativos de determinacin oficial, cuando no exista la obligacin
formal de declarar.
ARTCULO 95-. Transferencias del Predial. Dentro del impuesto
Predial Unificado se encuentran incorporadas, la sobretasa ambiental
autorizada por el artculo 44 de la ley 99 de 1993, y las sobretasas previstas en el artculo 17 pargrafo de la ley 14 de 1983 y artculo 22 literal
a) de la Ley 128 de 1994. En consecuencia, en desarrollo de lo previsto
en el artculo 317 de la Constitucin Poltica, los municipios y Distritos
debern transferir a las entidades encargadas del manejo y conservacin
del ambiente y de los recursos naturales renovables, dentro de los primeros diez (10) das calendario de cada trimestre, un porcentaje que no
podr ser inferior al 15% ni superior al 25.9% del total del recaudo del
impuesto predial unificado efectuado en el trimestre anterior, sin incluir
las sanciones.
Los concejos municipales y Distritales, a iniciativa del alcalde, en las
sesiones ordinarias siguientes a la expedicin de la presente Ley, debern establecer el porcentaje a transferir.
PARGRAFO 1. La no transferencia oportuna del porcentaje del recaudo por parte del Municipio o Distrito a la Corporacin Autnoma
189
memorias
Regional o de Desarrollo Sostenible, o a la entidad encargada del manejo

y conservacin del ambiente y de los recursos naturales, segn el caso,
causar intereses de mora en los mismos trminos establecidos, en el
Estatuto Tributario para los impuestos nacionales.
PARGRAFO 2. Cuando conforme a lo previsto en el artculo 66
de la Ley 99 de 1993, y Ley 128 de 1994, corresponda a los municipios,
Distritos, y reas Metropolitanas, en su calidad de Grandes Centros
Urbanos, el manejo y conservacin del ambiente en el rea urbana, la
transferencia del porcentaje de que trata el presente artculo se efectuar a las CAR, nicamente en relacin con el impuesto correspondiente a
los predios rurales: El porcentaje de los predios urbanos, corresponder
al Municipio, Distrito, o, rea Metropolitana que tenga a su cargo por
Ley, el manejo y conservacin del ambiente en el rea urbana.
PARGRAFO TRANSITORIO. Hasta tanto el concejo establezca el
porcentaje de la transferencia, se transferir el porcentaje vigente a la
fecha de expedicin de esta ley en el respectivo municipio o Distrito, o
el porcentaje equivalente a la sobretasa que estuviere adoptada, segn
el caso.
ARTCULO 96.- Compensacin por Resguardos Indgenas. Con
cargo al presupuesto nacional, la Nacin girar anualmente, a los municipios y distritos en donde existan resguardos indgenas, las cantidades
que equivalgan a lo que dejen de recaudar por concepto del Impuesto
Predial Unificado, segn certificacin del respectivo Tesorero Municipal
o Distrital. La Nacin efectuar el giro con fundamento en los catastros
formados por el Instituto Geogrfico Agustn Codazzi, o quien haga sus
veces.
ARTCULO 97.- Cesin de bienes fiscales para fines de vivienda

de inters social. Los municipios y distritos cedern a ttulo gratuito
los inmuebles de su propiedad que sean bienes fiscales y que hayan sido
ocupados ilegalmente para vivienda de inters social, siempre y cuando
190
memorias
la ocupacin ilegal haya ocurrido con anterioridad al veintiocho de julio

de mil novecientos ochenta y ocho (1.988). La cesin gratuita, mediante
escritura pblica, se efectuar a favor de los ocupantes.
Para tal efecto, levantarn, en el plazo de un ao contado a partir de
la vigencia de la presente ley, el inventario de inmuebles de su propiedad
ocupados ilegalmente con vivienda de inters social, antes de la fecha
lmite sealada en el inciso anterior. Vencido este plazo, los inmuebles
debern cederse dentro del ao siguiente.
Cuando los inmuebles de que trata el presente artculo sean de propiedad de la Nacin o de las entidades pblicas del orden nacional y no se
encuentren a paz salvo del impuesto predial, stas podrn darlos en pago
a los municipios y distritos a ttulo del impuesto. Realizada la dacin en
pago, el municipio o distrito efectuar la cesin dentro del ao siguiente.
Captulo II
Impuesto de industria y comercio unificado
ARTCULO 98.- Impuesto de Industria y Comercio Unificado. Fusinase a partir de la vigencia de la presente ley, los impuestos de industria y comercio y su complementario de avisos y tableros, en un nico
impuesto denominado impuesto de Industria y comercio unificado. Los
Concejos municipales adoptarn el nuevo impuesto, incrementando las
tarifas del impuesto de industria y comercio vigentes en cada jurisdiccin, a la fecha de expedicin de la presente Ley, en por lo menos, el
quince por ciento (15%).
PARGRAFO. Los concejos municipales y distritales, a iniciativa del
alcalde, podrn establecer sistemas de retencin del impuesto de industria
y comercio unificado, respetando los elementos esenciales del tributo.
191
memorias
PARGRAFO TRANSITORIO. Hasta Tanto los concejos municipales adopten el nuevo impuesto, se seguirn cobrando el impuesto de
industria y comercio y su complementario de avisos y tableros.
ARTCULO 99.- Hecho generador. Constituye hecho generador del
impuesto de industria y comercio unificado la obtencin de ingresos por
la realizacin de actividades industriales, comerciales, y de servicios,
que se ejerzan o realicen en las respectivas jurisdicciones distritales y
municipales, directa o indirectamente, ya sea que se cumplan en forma
permanente u ocasional, con establecimientos de comercio o sin ellos.
ARTCULO 100.- Actividades gravadas. Son actividades gravadas
las industriales, las comerciales, y las de servicios, incluidas las actividades financieras.
Se consideran actividades industriales las dedicadas a la produccin,

extraccin, fabricacin, confeccin, preparacin, transformacin, manufactura y ensamblaje de cualquier clase de materiales y bienes, y en general cualquier proceso de transformacin por elemental que ste sea.
Se entienden por actividades comerciales, las destinadas al expendio,

compraventa o distribucin de bienes o mercancas, tanto al por mayor
como al por menor, y las dems definidas como tales por el Cdigo de
Comercio, siempre y cuando no estn consideradas por esta ley como
actividades industriales o de servicios.
Son actividades de servicios toda tarea, labor o trabajo ejecutado por

personas naturales, jurdicas, sociedades de hecho, sucesiones ilquidas,
empresas unipersonales, y dems entidades de derecho pblico o privado, sin que medie relacin laboral con quien lo contrata, que genere una
contraprestacin en dinero o especie y que se concrete en la obligacin de
hacer, sin importar que en ella predomine el factor material o intelectual.
Las actividades desarrolladas por las entidades que conforman el

sistema financiero y asegurador, de acuerdo con el Estatuto Orgnico
192
memorias
del Sistema Financiero y las normas que lo modifiquen o adicionen, son

consideradas actividades de servicios para efectos del impuesto de industria y comercio unificado.
ARTCULO 101.- Prohibiciones. Contina prohibido gravar con el

impuesto de industria y comercio unificado, las siguientes actividades:
a) La produccin primaria, agrcola, ganadera y avcola, siempre y cuando

sea realizada en predios rurales, sin que se entiendan dentro de sta la
fabricacin de productos alimenticios o de toda industria donde haya
un proceso de transformacin por elemental que ste sea.
b) La produccin nacional de artculos destinados a la exportacin;
c) La explotacin de canteras y minas diferentes de sal, esmeraldas y
metales preciosos, cuando estn sujetas al pago de regalas o participaciones para el municipio o distrito.
d) Los servicios prestados por los establecimientos educativos pblicos de propiedad de la nacin, los departamentos, los distritos o los
municipios, las entidades de beneficencia, las culturales y deportivas, los sindicatos, las asociaciones de profesionales y gremiales sin
nimo de lucro y los partidos polticos, siempre y cuando las entidades sealadas en este inciso, no realicen actividades industriales,
comerciales o de servicios diferentes de su objeto, en cuyo caso sern
sujetos del impuesto en relacin con esas actividades.
e) Las actividades artesanales, entendidas como aquellas realizadas por
personas naturales de manera manual y desautomatizada, cuya fabricacin en serie no sea repetitiva e idntica, sin que en esta transformacin intervengan ms de cinco personas, simultneamente.
f) Las actividades comerciales y de servicios que por mandato legal deban
realizar la Nacin, los Establecimientos Pblicos Nacionales, las Superintendencias y las Unidades Administrativas Especiales del orden Nacional.
193
memorias
ARTCULO 102.- Sujeto pasivo. Son sujetos pasivos las personas

naturales, jurdicas, sociedades de hecho, sucesiones ilquidas, empresas unipersonales, patrimonios autnomos, y dems entidades de
derecho pblico o privado, incluidas las entidades que conforman el
sistema financiero y asegurador, que realicen el hecho generador del
impuesto.
ARTCULO 103.- Perodo gravable. El perodo gravable del impuesto de industria y comercio unificado es bimestral.
PARGRAFO. En los casos de liquidacin de personas jurdicas

que estn sometidas a la vigilancia del Estado, el perodo gravable va
hasta la fecha en que se efecte la aprobacin del acta de liquidacin.
Cuando se trate de personas jurdicas no sometidas a la vigilancia del
Estado, el perodo gravable va hasta la fecha en que finaliz la liquidacin, de conformidad con el ltimo asiento de cierre de la contabilidad;
cuando no estn obligados a llevarla, el perodo va hasta la fecha en
que terminan las operaciones segn documento de fecha cierta.
Para las sociedades que se constituyen dentro del mismo perodo

gravable, el perodo gravable inicia el da de su constitucin.
Para las actividades ocasionales que se realicen en un perodo inferior al establecido, el perodo gravable ser el mismo de realizacin de
la actividad; se causar al inicio de la misma y se liquidar y pagar al
momento de finalizarla.
ARTCULO 104.- Base gravable. La base gravable del impuesto de

industria y comercio unificado, est constituida por la totalidad de los
ingresos brutos ordinarios y extraordinarios obtenidos en el respectivo perodo gravable en el ejercicio de las actividades gravadas, con
exclusin de los correspondientes a actividades exentas, excluidas o no
sujetas, ventas de activos fijos, exportaciones, subsidios, as como las
devoluciones, rebajas y descuentos.
194
memorias
Los rendimientos financieros obtenidos de la actividad industrial,

comercial o de servicios forman parte de la base gravable y se les aplicar
la tarifa correspondiente a la actividad de la que se derivan.
PARGRAFO. Para la determinacin de la base gravable en el impuesto de industria y comercio unificado, no se tendrn en cuenta los
ajustes integrales por inflacin.
ARTCULO 105.- Bases Gravables Especiales. En los casos que se

detallan a continuacin se seguirn las siguientes reglas:
1. Los distribuidores de derivados del petrleo y dems combustibles, liquidarn el impuesto de industria, comercio y avisos, tomando como
base gravable el margen bruto de comercializacin de los combustibles.

Se entiende por margen bruto de comercializacin de los combustibles, para el distribuidor mayorista, la diferencia entre el precio de
compra al productor o al importador y el precio de venta al pblico o
al distribuidor minorista. Para el distribuidor minorista, se entiende
por margen bruto de comercializacin, la diferencia entre el precio
de compra al distribuidor mayorista o al intermediario distribuidor,
y el precio de venta al pblico. En ambos casos, se descontarn las
sobretasas y otros gravmenes adicionales que se establezcan sobre
la venta de los combustibles.
2. Para los sujetos pasivos que realicen actividades de intermediacin,

la base gravable estar constituida por el total de ingresos brutos
percibidos para s, entendiendo como tales el valor de los honorarios,
comisiones y dems ingresos propios.
3. Para las empresas promotoras de salud EPS, las Instituciones prestadoras de servicios IPS, las Administradoras de Riesgos Profesionales ARP y las administradoras del Rgimen Subsidiado ARS,
la base gravable esta constituida por el total de ingresos propios, cuyas actividades no se encuentren excluidas.
195
memorias
4. Para las empresas de servicios pblicos domiciliarios la base gravable

ser el valor promedio mensual facturado
5. En las actividades de transmisin y conexin de energa elctrica, la
base gravable son los ingresos promedios obtenidos en el municipio
en donde se encuentre ubicada la subestacin.
6. En las actividades de transporte de gas combustible, la base gravable
son los ingresos promedios obtenidos en la puerta de ciudad del municipio o distrito en la cual se entrega el producto al distribuidor..
7. En la compraventa de energa elctrica realizada por empresas no
generadoras y cuyos destinatarios no sean usuarios finales, la base
gravable ser el valor promedio mensual facturado.
8. La generacin de energa elctrica, continuar gravada de acuerdo
con lo previsto en el artculo 7 de la ley 56 de 1981.
PARGRAFO. En ningn caso los ingresos obtenidos por la prestacin de los servicios pblicos aqu mencionados, se gravarn ms de una
vez por la misma actividad.
ARTCULO 106.- Base gravable para el sector financiero. La base
impositiva para la cuantificacin del impuesto a las actividades desarrolladas por las entidades que conforman el sistema financiero y asegurador se establecer, de la siguiente manera:
1. Para los establecimientos de crdito, las sociedades de capitalizacin,
las compaas de financiamiento comercial, las sociedades de servicios financieros y dems establecimientos de crdito, con exclusin
de los almacenes generales de depsito, los ingresos operacionales
del bimestre descritos en el Plan nico de Cuentas del sector financiero a excepcin de los ingresos producto de la valoracin a precios
de mercado.
196
memorias
2. Para almacenes generales de depsito, los ingresos operacionales del

bimestre descritos como ingresos operacionales en el Plan nico de
cuentas del sector a excepcin de los ingresos provenientes por ajustes por inflacin.
3. Para compaas de seguros de vida, seguros generales y compaas
reaseguadoras, los ingresos operacionales del bimestre descritos
como ingresos operacionales en el Plan nico de Cuentas del sector
a excepcin de los ingresos provenientes por ajustes por inflacin..
4. Para el Banco de la Repblica los ingresos operacionales sealados en
el numeral 1 de este artculo, con exclusin de los intereses recibidos
por los cupos ordinarios y extraordinarios de crdito concedidos a los
establecimientos financieros, otros cupos de crdito autorizados por
la Junta Directiva del Banco de la Repblica, lneas especiales de crdito de fomento y prstamos otorgados al Gobierno Nacional.
PARGRAFO 1. Para efectos del control del recaudo, la Superintendencia Bancaria informar a cada Distrito o Municipio, dentro de los
cuatro (4) primeros meses de cada ao, el monto de la base descrita en
este artculo, correspondiente a los seis bimestres del ao anterior.
PARGRAFO 2. Adems del impuesto que resulte de aplicar como

base gravable los ingresos previstos en este artculo, los establecimientos
de crdito, instituciones financieras, compaas de seguros y reaseguros, pagarn anualmente por cada sucursal, agencia u oficina comercial
adicional abierta al pblico, la suma de treinta y seis (36) salarios mnimos diarios legales vigentes, a razn de seis (6) salarios mnimos diarios
legales vigentes, en cada bimestre.
ARTCULO 107.- Exclusiones de la base gravable. Los contribuyentes que se encuentren dentro de los presupuestos establecidos en las
normas para excluir de la base gravable ingresos exentos, excluidos, no
sujetos y en general que no conforman la base gravable, los deducirn al
momento de presentar sus declaraciones.
197
memorias
Para efectos de estas exclusiones debern conservar los documentos

respectivos que le permiten acceder a dichos derechos, los cuales debern exhibirse cuando las autoridades tributarias as lo exijan.
ARTCULO 108.- Presuncin de ingresos en ciertas actividades.

Los Concejos municipales y distritales podrn establecer bases presuntivas mnimas para las siguientes actividades:
1. Para los moteles, residencias y hostales, determinando promedios

por cama.
2. Para los parqueaderos, determinando promedios por metro cuadrado.
3. Para los bares, grilles, discotecas y similares, determinando promedios por silla, cupo o puesto.
Con base en estos promedios se establecer la base gravable mnima

del perodo, sobre la cual se determinar el impuesto. En todo caso, la
base gravable declarada no podr ser inferior a la base mnima presunta.
ARTCULO 109.- Tarifas. Las tarifas las fijarn los Concejos Municipales y Distritales dentro de los siguientes rangos:
1. Para las actividades desarrolladas por las entidades que conforman

el sistema financiero y asegurador, entre el cinco (5/oo) por mil, y el
siete (7/oo) por mil.
2. Para las dems actividades entre el tres (3/oo) por mil y el doce (12/
oo) por mil.
PARGRAFO. Los Municipios que con fundamento en la autorizacin contenida en el artculo 33 de la ley 14 de 1983, tengan adoptadas
tarifas superiores al lmite autorizado en el presente artculo, podrn
mantener dichas tarifas para ese tipo de actividades incrementadas en
el quince por ciento (15%).
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memorias
ARTCULO 110.- Territorialidad del ingreso. Los ingresos se entienden obtenidos o percibidos en cada uno de los municipios o distritos
en donde el sujeto pasivo desarrolle efectivamente las actividades generadoras de los mismos, con o sin establecimiento permanente.
En los siguientes casos, los ingresos se entienden obtenidos o percibidos de conformidad con las reglas que a continuacin se sealan:
1. En el caso de la actividad industrial, los ingresos provenientes de la

comercializacin de la produccin se entienden percibidos en el municipio o distrito donde se ubique la sede fabril, y en aquellos en donde se realice la comercializacin, de acuerdo con la siguiente regla:

La base gravable determinada nacionalmente, es decir el 100% de

los ingresos brutos totales, se distribuir de la siguiente forma:
a) El 70% constituir la base gravable para el municipio donde se

encuentre ubicada la sede fabril, a la cual le aplicar la tarifa establecida por el Concejo Municipal o distrital para actividades industriales.
b) El 30% restante se distribuir entre el municipio sede fabril y los

otros municipios en donde comercialice su produccin, en proporcin directa al porcentaje de ingresos percibidos en cada uno
de ellos, a los cuales se les aplicar la tarifa establecida en cada
municipio para actividades comerciales. En el municipio sede de
la fbrica, siempre se aplicar la tarifa establecida para la actividad industrial.
PARGRAFO. Para estos efectos el industrial est en la obligacin

de inscribirse como comerciante en todos aquellos municipios en donde
comercialice directamente su produccin.
2. En el caso de actividades comerciales se entiende realizado el ingreso
en el lugar donde se entrega la mercanca.
199
memorias
3. En la comercializacin de productos a travs de comercio electrnico

se entiende percibido el ingreso en el municipio o Distrito donde se
reciba la mercanca por parte del comprador.
4. En el caso de actividades de servicios, el ingreso se entiende percibido en el lugar donde se contrata. Si se trata de obra material, el ingreso se entender percibido en el lugar donde se ejecute la misma.
5. Los ingresos operacionales del sector financiero generados por los
servicios prestados, se entendern realizados en los Distritos o Municipios segn el caso, donde opere la principal, sucursal, agencia u
oficinas abiertas al pblico. Para estos efectos las entidades financieras debern comunicar a la Superintendencia Bancaria el movimiento de sus operaciones discriminadas por las principales, sucursales,
agencias u oficinas abiertas al pblico que operen en los Municipios
o Distritos.
6. En el caso de actividades de transporte, el ingreso se entender percibido en el distrito o municipio donde se inicia el transporte, y en
los municipios donde se encuentren ubicadas agencias o sucursales,
en proporcin directa a los ingresos generados en cada una de ellas.
7. En la prestacin de los servicios pblicos domiciliarios, los ingresos

se entienden realizados en el municipio o distrito en donde se preste
el servicio al usuario final.
8. En la compraventa de energa elctrica realizada por empresas no generadoras y cuyos destinatarios no sean usuarios finales, el ingreso
se entiende percibido en el municipio o distrito que corresponda al
domicilio del vendedor.
9. En la generacin de energa elctrica, el impuesto se causa en el municipio en donde est instalada la respectiva central generadora.
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memorias
10. En las actividades de transmisin y conexin de energa elctrica el

ingreso se entender percibido en el distrito o municipio donde se
encuentre ubicada la subestacin
11. En las actividades de transporte de gas y otros combustibles el ingreso se entiende obtenido en la puerta de ciudad del municipio o
distrito en la cual se entrega el producto al distribuidor.
PARGRAFO. En ningn caso, los mismos ingresos de un contribuyente sern gravados con el Impuesto de Industria y Comercio unificado,
ms de una vez, por el mismo u otros municipios o distritos.
ARTCULO 111.- Obligaciones de los sujetos pasivos. Los sujetos

pasivos del impuesto de industria y comercio unificado de que trata este
captulo, debern cumplir entre otras, las siguientes obligaciones:
Registrarse en las respectivas Secretaras de Hacienda Municipal o

Distrital, dentro de los dos (2) meses siguientes al inicio de la actividad
gravada, informando los establecimientos y municipios donde ejerzan
las respectivas actividades.
Presentar declaracin del impuesto, an cuando en el respectivo perodo no haya obtenido ingresos.
Informar cuando ocurra el cese de actividades a la respectiva Secretara de Hacienda Municipal o Distrital y comunicar a la autoridad tributaria territorial cualquier novedad que pueda afectar el registro de la
actividad.
Llevar para efectos tributarios un sistema contable que se ajuste a lo

previsto en el Cdigo de Comercio, que permita establecer claramente
el volumen de ingresos generados en cada una de las jurisdicciones en
donde desarrolla su actividad.
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memorias
ARTCULO 112.- Rgimen simplificado del impuesto. Los Concejos municipales o Distritales, a iniciativa del alcalde podrn establecer el
rgimen simplificado. Para el efecto las caractersticas del rgimen simplificado del impuesto a las ventas se aplicarn para el rgimen simplificado del impuesto de industria y comercio unificado, de acuerdo con las
condiciones especiales de cada municipio.
Captulo III
Impuesto
a la publicidad exterior visual
ARTCULO 113.- Hecho generador. Est constituido por la exhibicin o colocacin de todo tipo de publicidad exterior visual, diferente
del logo, smbolo o nombre colocado en su respectiva sede o establecimiento.
No se gravarn los avisos, vallas o seales destinadas a la seguridad,
prevencin de accidentes y proteccin del medio ambiente.

de exhibicin o colocacin de la publicidad.
ARTCULO 115.- Sujetos activos. Son sujetos activos del impuesto

los distritos y los municipios en cuya jurisdiccin se coloque o exhiba la
publicidad.
Tratndose de publicidad mvil es sujeto activo el ente territorial

por donde circule la misma.
ARTCULO 116.- Sujetos pasivos. Son sujetos pasivos las personas

naturales, jurdicas, sociedades de hecho y dems entidades, por cuya
cuenta se coloca o exhibe la publicidad.
202
memorias
Son solidariamente responsables con el sujeto pasivo, por el pago del

tributo y las sanciones a que haya lugar, la agencia de publicidad o quien
coloque o exhiba la publicidad.
ARTCULO 117.- Base gravable. Est constituida por el costo de

la publicidad anunciada. El Gobierno Nacional Reglamentar la materia
dentro de los seis meses siguientes a la expedicin de la presente ley.
ARTCULO 118.- Perodo gravable. Est constituido por el nmero

de das que dure exhibida o colocada la publicidad exterior visual.
ARTCULO 119.- Tarifas. Los Concejos Municipales y Distritales
establecern la tarifa entre el 1% y el 3% del costo de la publicidad.
PARGRAFO. El perodo mnimo gravable ser de un da y el mximo el equivalente a un ao por vigencia.
ARTCULO 120.- Liquidacin y pago del impuesto. El impuesto

sobre Publicidad Exterior se liquidar por la autoridad tributaria y se
pagar en la tesorera o entidad financiera autorizada para tal fin, previo
al registro de la publicidad establecido en la Ley 140 de 1994.
El registro debe hacerse previamente a la colocacin o exhibicin de

la publicidad.
ARTCULO 121.- Cumplimiento de normas sobre espacio pblico. Sin perjuicio de lo establecido en la presente ley, los contribuyentes
del Impuesto sobre Publicidad Exterior deben dar cumplimiento a lo dispuesto en la Ley 140 de 1994, 9 de 1989, 388 de 1997, y leyes que las
adicionen o modifiquen.
203
memorias
Captulo IV
Impuesto
a espectculos publicos
ARTCULO 122.- Naturaleza. A partir de la vigencia de la presente

Ley, cdese a los Municipios y Distritos el Impuesto a los espectculos
pblicos, de que trata el artculo 77 de la Ley 181 de 1995, en las condiciones y trminos previstos en la presente ley, el cual ser un impuesto
directo de carcter Municipal y Distrital.
Entindese por espectculo pblico, el acto o accin que se ejecuta

en pblico para divertir o recrear, al que se accede mediante el pago de
un derecho. El impuesto sobre espectculos pblicos, aplica sin perjuicio
del Impuesto de industria y comercio unificado.
ARTCULO 123.- Hecho generador. El hecho generador lo constituye la presentacin de espectculos pblicos en forma permanente
u ocasional, tales como la exhibicin cinematogrfica, teatral, circense,
musical, taurina, exposiciones, atracciones mecnicas, automovilsticas,
exhibiciones artsticas y culturales en estadios y coliseos, corralejas y
diversiones en general.
ARTCULO 124.-Sujeto pasivo. Es el empresario responsable del

espectculo.
ARTCULO 125.- Causacin. El impuesto se causa al momento de

la entrega de la boleta, tiquete o equivalente que permite el acceso o ingreso al espectculo pblico.
ARTCULO 126.- Base gravable. La base gravable est conformada

por el total de ingresos que por entradas, boletera, tiquetes, o su equivalente genere el espectculo.
204
memorias
PARGRAFO. Del total de la base gravable se podr descontar el

valor que por otros conceptos diferentes al espectculo se cobren simultneamente con el derecho de ingreso.
ARTCULO 127.- Tarifa. La tarifa aplicable es del diez por ciento

(10%).
El 50% del recaudo, se destinar al financiamiento de actividades deportivas. El 50% restante del recaudo ser de libre destinacin
ARTCULO 128.- Declaracin y pago del impuesto. Los responsables del impuesto presentarn ante la Administracin tributaria municipal o Distrital una declaracin con su respectivo pago, en los formularios
que para el efecto prescriba la Direccin de Apoyo Fiscal del Ministerio
de Hacienda y Crdito Pblico.
Los Municipios y Distritos podrn establecer, a los responsables que

presenten espectculos pblicos de carcter permanente, la obligacin de
declarar y pagar mensualmente el impuesto en los formularios oficiales y
dentro de los plazos que para el efecto seale la Administracin.
Para los espectculos ocasionales la presentacin de la declaracin y el

pago del impuesto, se efectuar dentro de los dos (2) das hbiles siguientes a la realizacin del espectculo.
PARGRAFO 1. Vencidos los anteriores trminos sin que el responsable presente la declaracin y realice el pago del impuesto, la Administracin mediante resolucin motivada declarar el incumplimiento del
pago y ordenar hacer efectiva la garanta, respecto a la totalidad o el
valor faltante del impuesto segn el caso.
PARGRAFO 2. Sin perjuicio del cumplimiento de las obligaciones

tributarias, los responsables del impuesto sobre espectculos pblicos
debern cumplir con las disposiciones que para efectos de control y vigilancia establezca la Administracin Municipal o Distrital.
205
memorias
ARTCULO 129.- Garanta de pago. La persona responsable de la

presentacin, garantizar previamente el pago del impuesto, mediante
depsito en efectivo, garanta bancaria o pliza de seguros. Sin el otorgamiento de la garanta, la Administracin se abstendr de expedir el
permiso respectivo.
ARTCULO 130.- Exenciones. Continuarn vigentes las exenciones

contempladas en el artculo 75 de la Ley 2 de 1976, adicionado por el artculo 39 de la Ley 397 de 1997 y la del artculo 125 de la ley 06 de 1992
Captulo V
Impuesto
de degello
ARTCULO 131.- Hecho generador. Lo constituye el sacrificio de

ganado mayor y menor destinado a la comercializacin en las jurisdicciones municipales o distritales.

del sacrificio de ganado.
ARTCULO 133.- Sujeto activo. Los sujetos activos del impuesto

sern aquellos municipios o distritos en los cuales se sacrifique el ganado y tendrn calidad de propietarios y nicos beneficiarios de las rentas
provenientes de este impuesto.
ARTCULO 134.- Sujeto Pasivo. El sujeto pasivo en calidad de contribuyente ser el propietario del ganado a sacrificar.
ARTCULO 135.- Tarifas. Los concejos municipales o distritales

establecern el valor que se cobrar por el sacrificio de cada cabeza de
ganado dentro de los siguientes rangos:
206
memorias
Ganado mayor. Entre 2 y 4 salarios mnimos diarios vigentes.
Ganado menor. Entre 0.5 y 2 salarios mnimos diarios vigentes.
ARTCULO 136.- Responsable. El responsable del impuesto ser la

persona natural o jurdica que realice directa o indirectamente el sacrificio del ganado. Para el efecto el responsable llevar un registro diario
discriminando el tipo de ganado sacrificado y el propietario del mismo.
ARTCULO 137.- Liquidacin y pago: El responsable deber liquidar, cobrar el impuesto y consignar el producido del mismo al da hbil
siguiente en la forma y sitio establecido por la Administracin Municipal.
La no consignacin oportuna del impuesto generar al responsable,

intereses moratorios a la tasa establecida para efectos tributarios en la
presente ley, sin perjuicio de las sanciones penales y disciplinarias que
correspondan.
Captulo VI
Impuesto de delineacin urbana
ARTCULO 138.- Hecho generador. El hecho generador del im

puesto de Delineacin Urbana es la construccin, ampliacin, modificacin, demolicin o adecuacin de obras o construcciones y el
reconocimiento de construcciones. en la jurisdiccin del respectivo
municipio o distrito.
ARTCULO 139.- Causacin del impuesto. El impuesto de Delineacin Urbana se causa cada vez que se realice el hecho generador; es decir
cada vez que se inicie la construccin, ampliacin, modificacin o adecuacin de obras o construcciones en la respectiva jurisdiccin.
207
memorias
ARTCULO 140.- Sujetos pasivos. Son sujetos pasivos del impuesto

de Delineacin Urbana los titulares de derechos reales principales, los
poseedores, los propietarios del derecho de dominio a ttulo de fiducia
de los inmuebles sobre los que se realicen la construccin, ampliacin,
modificacin o adecuacin de obras o construcciones en el municipio o
Distrito y solidariamente los fideicomitentes de las mismas, siempre y
cuando sean propietarios de la construccin, ampliacin, modificacin,
adecuacin de obras o construcciones. En los dems casos, se considerar
contribuyente a quien ostente la condicin de dueo de la obra.
Subsidiariamente son sujetos pasivos los titulares de las licencias de

construccin, ampliacin, modificacin o adecuacin de obras o construcciones en el municipio o distrito y para el caso de reconocimiento de
construcciones, el titular del acto de reconocimiento de construccin.
ARTCULO 141.- Base gravable. La base gravable del impuesto de
Delineacin Urbana es el valor final de la construccin, ampliacin, modificacin o adecuacin de la obra o construccin.
Se entiende por valor final aquel que resulte al finalizar la construccin, ampliacin, modificacin o adecuacin de obras o construcciones,
en razn de todas las erogaciones realizadas para poner en condiciones
de venta o de ocupacin el inmueble construido o mejorado.
ARTCULO 142.- Autorizacin para celebrar convenios. La Administracin tributaria municipal o Distrital podr celebrar convenios de
cooperacin con agremiaciones o entidades del sector de la construccin, con el propsito de fijar indicadores o costos de la construccin por
metro cuadrado, por estrato y tipo de obra.
ARTCULO 143.- Tarifa. Los Concejos municipales o distritales establecern la tarifa del impuesto entre el 1.5%, y el 2,0% de la base gravable.
ARTCULO 144.- Anticipo del impuesto de Delineacin Urbana.
El contribuyente estar obligado a liquidar y pagar un anticipo del im-
208
memorias
puesto de delineacin urbana, previo al momento de la expedicin de

la licencia, o del inicio de la construccin, ampliacin, modificacin o
adecuacin de obra o construccin, en caso de haber omitido la obligacin de solicitar la licencia, equivalente al ochenta por ciento (80%) del
impuesto que resulte de aplicar la tarifa establecida al valor correspondiente al presupuesto de la obra.
La Administracin Tributaria Municipal o Distrital podr determinar
oficialmente la iniciacin de la construccin, ampliacin, modificacin o
adecuacin de obra o construccin cuando se realicen obras preliminares de construccin tales como cerramientos, demolicin de construccin existente o descapote del lote, o cuando compruebe la existencia de
otras circunstancias que permitan inferir la misma.
ARTCULO 145.- Declaracin y pago del Impuesto. Dentro de los

cinco (5) das siguientes a la terminacin de la obra, el contribuyente
deber liquidar y pagar el impuesto definitivo, presentando una declaracin con liquidacin privada que contenga el ciento por ciento (100%)
del impuesto a cargo, la imputacin del impuesto pagado como anticipo
y las sanciones e intereses a que haya lugar.
El impuesto a cargo se liquidar sobre el valor final de la construccin, ampliacin, modificacin o adecuacin de la obra o construccin.
La falta de pago del total de los valores por impuesto, sanciones e intereses, liquidados en la declaracin, har tenerla como no presentada.
La Administracin Tributaria Municipal o Distrital establecer la finalizacin de la construccin, ampliacin, modificacin o adecuacin de
obra o construccin, segn el caso, cuando:
a) Se instale la acometida de red para el suministro del servicio de acueducto y alcantarillado por parte de las Empresas de Acueducto y Alcantarillado de los municipios o distritos o las empresas prestadoras
de tales servicios,
209
memorias
b) Se emita acto administrativo de reconocimiento de construccin, de

conformidad con las normas vigentes,
c) Las entidades de la Administracin Municipal o Distrital as lo comprueben mediante inspeccin o,
d) La Administracin Tributaria lo compruebe, por cualquier medio probatorio en ejercicio de sus facultades de fiscalizacin e investigacin.
ARTCULO 146.- Proyectos por etapas. En el caso de licencias de

construccin para varias etapas, las declaraciones y el pago del anticipo,
impuesto, sanciones e intereses, se podrn realizar sobre cada una de
ellas, de manera independiente, cada vez que se inicie y se finalice la
respectiva etapa.
ARTCULO 147.- Declaracin por reconocimiento de obra o construccin. En el caso de reconocimiento de obra o construccin, se deber presentar la declaracin que contenga el pago total del impuesto a
cargo y las sanciones a que haya lugar. El impuesto a cargo se liquidar
sobre el valor final que resulte al finalizar la construccin, ampliacin,
modificacin o adecuacin de obras o construcciones, correspondiente a
todas las erogaciones realizadas para poner en condiciones de venta o de
ocupacin el inmueble construido o mejorado.
ARTCULO 148.- Intereses compensatorios. Cuando en la declaracin resulte un mayor valor a cargo, producto de la diferencia entre
el impuesto liquidado para el pago del anticipo y el impuesto liquidado
en la declaracin, el contribuyente liquidar sobre dicho valor un inters compensatorio equivalente a la proporcin de la tasa de inters del
DTF efectivo anual vigente al momento del pago, multiplicada por el
nmero de meses transcurridos entre el pago del anticipo y la declaracin definitiva.
En el evento que resulte saldo a favor del contribuyente, producto de

la diferencia entre los impuestos liquidados con motivo del anticipo y la
210
memorias
declaracin definitiva, la Administracin Tributaria reconocer, a la misma tasa sealada en el inciso anterior, un inters compensatorio para el
perodo transcurrido entre la declaracin provisional y la definitiva.
La tasa de inters del DTF, corresponde a la que informe el Banco de
la Repblica o quien haga sus veces.
ARTCULO 149.- Facultad de revisin de las declaraciones del

impuesto de Delineacin Urbana. La Administracin Tributaria Municipal o Distrital podr adelantar procedimientos de fiscalizacin y determinacin oficial del impuesto de Delineacin Urbana, de conformidad
con la normatividad vigente, y podr expedir las correspondientes liquidaciones oficiales con las sanciones a que hubiere lugar.
ARTCULO 150.- Construcciones sin licencia. La presentacin de

la declaracin del impuesto de Delineacin Urbana y el pago respectivo,
no impide la aplicacin de las sanciones pecuniarias a que haya lugar por
la infraccin urbanstica derivada de la realizacin de la construccin sin
la respectiva licencia.
ARTCULO 151.- Sujetos obligados a presentar informacin peridica para el control del impuesto de Delineacin Urbana. Entre
otras, las siguientes entidades debern suministrar la informacin que a
criterio de la Administracin Tributaria Municipal o Distrital sea necesaria para el efectivo control del impuesto dentro de los plazos y condiciones que se sealen.
a) Las curaduras urbanas o las entidades que con sujecin a la normativa vigente tengan como funcin el trmite para la expedicin de
las licencias para la construccin, ampliacin, modificacin o adecuacin de obras o construcciones, debern informar la totalidad de las
licencias de construccin que hayan sido expedidas por la autoridad
competente, desagregando los datos que se encuentren consignados
en las respectivas licencias.
211
memorias
b) Las entidades vigiladas por la Superintendencia Bancaria y por la Superintendencia de Economa Solidaria y las administradoras de Fondos de Cesantas, debern suministrar informacin relacionada con
los costos totales directos consignados en los presupuestos totales
de obra o construccin, cuyo desembolso haya sido realizado por la
respectiva entidad, y cuyo pago o abono en cuenta tenga como destino final la construccin, ampliacin, modificacin o adecuacin de
obras o construcciones en el respectivo Municipio o Distrito.
c) Las Empresas de Servicios Pblicos que operen en los Municipios o Distritos, debern suministrar informacin relacionada con los suscriptores a quienes se les presta el servicio en la respectiva jurisdiccin.
ARTCULO 152.- Prohibicin. Con la excepcin del impuesto de delineacin urbana queda prohibido el establecimiento y cobro de tasas y derechos sobre las actividades descritas en el hecho generador del impuesto.
Captulo VII
Impuesto
por el transporte de hidrocarburos
ARTCULO 153.- Hecho generador. Constituye hecho generador

del impuesto el transporte de hidrocarburos por oleoductos o gasoductos en la jurisdiccin de los municipios o distritos.
ARTCULO 154- Sujeto activo. Es sujeto activo del impuesto el

municipio o distrito no productor por donde pase el oleoducto o gasoducto.
Cuando el oleoducto o gasoducto pase nicamente por municipios o

distritos productores, el sujeto activo es el departamento a que correspondan tales municipios o distritos.
212
memorias
Se entiende que un municipio o distrito es No Productor cuando en su

jurisdiccin se producen menos de siete mil quinientos (7.500) barriles promedio mensual diario de petrleo crudo o su equivalente en gas natural.
El Ministerio de Minas y Energa certificar, dentro de los primeros
quince (15) das de cada mes, los municipios que se consideran No Productores, para el perodo objeto de liquidacin.
ARTCULO 155.- Sujeto pasivo. Es sujeto pasivo el propietario del

crudo o del gas que se transporta por el oleoducto o gasoducto, y en forma solidaria el transportador cuando no haya efectuado la liquidacin y
recaudo respectivo.

en que se inicia el transporte del hidrocarburo.
ARTCULO 157.- Base gravable. Est dada por el valor del transporte que resulta de multiplicar el nmero de barriles o de pies cbicos
transportados, segn el caso, por la tarifa de transporte por cada barril
o pie cbico vigente para cada oleoducto o gasoducto.
PARGRAFO. La tarifa de transporte por oleoductos ser fijada

anualmente por el Ministerio de Minas y Energa. La tarifa de transporte por gasoductos ser la aplicada por el transportador al momento de
facturar el servicio.
ARTCULO 158- Tarifas. La tarifa aplicable a este impuesto ser la

siguiente:
a) Para explotaciones ubicadas en la regin oriental

2%
b) Para el resto del pas
6%
PARGRAFO. La tasa de cambio que se utilizar para efectos de liquidar el impuesto de transporte, ser la Tasa Representativa del Mercado del da de la facturacin.
213
memorias
ARTCULO 159.- Perodo gravable. El perodo gravable ser

mensual.
ARTCULO 160.- Responsable de la liquidacin y pago. El transportador es responsable de liquidar y recaudar del propietario del crudo
o gas, el Impuesto de transporte, al momento de prestar el servicio. El
impuesto recaudado en el mes anterior lo declarar y pagar el transportador dentro de los primeros quince (15) das hbiles de cada mes, de
acuerdo con las siguientes reglas:
1. Cuando el oleoducto o gasoducto pase por municipios o distritos no

productores, declarar y pagar a favor de stos, en proporcin al
volumen transportado y al kilometraje del oleoducto o gasoducto en
cada jurisdiccin.
2. Cuando el oleoducto pase tanto por municipios productores como

por municipios no productores, el total del impuesto se declarar y
pagar ante los municipios y distritos no productores, distribuido en
proporcin al volumen transportado y kilometraje en la jurisdiccin
de cada municipio o distrito no productor.
3. Cuando el oleoducto pase nicamente por municipios o distritos productores, la declaracin y pago se efectuar a favor del departamento
o departamentos a que correspondan tales municipios o distritos, en
proporcin al volumen transportado y kilometraje en la jurisdiccin
de los municipios o distritos de cada departamento.
ARTCULO 161.- Obligaciones de los responsables del impuesto

de transporte. Son obligaciones de los responsables del impuesto de
transporte entre otras:
a) Llevar contabilidad en la cual se refleje el volumen total de hidrocarburos transportados, discriminada por entidad territorial.
214
memorias
b) Expedir facturas por cada operacin de transporte, indicando volumen

transportado, tarifa de transporte y el valor total del transporte.
b) Presentar semestralmente al Ministerio de Minas y Energa informe
consolidado indicando volmenes totales transportados e impuesto
de transporte liquidado.
ARTCULO 162.- Administracin del Impuesto. La administracin y fiscalizacin del impuesto de transporte es de competencia de los
Municipios, Distritos y Departamentos beneficiarios del mismo.
ARTCULO 163.- Definiciones. Para efectos de la correcta aplicacin de las disposiciones del presente captulo se establecen las siguientes definiciones:
a. Oleoductos: Conjunto de tuberas y accesorios que permiten el transporte de petrleo crudo desde los sitios de tratamiento o separacin
hasta los centros de refinacin o puertos de exportacin, incluyendo
las estaciones de bombeo.
b. Gasoductos: Conjunto de tuberas y accesorios que permiten la conduccin de gas natural desde los puntos de tratamiento o separacin
hasta los sitios de entrega denominados Puerta de ciudad, sistema
de distribucin o conexin de un usuario del sistema de transporte.
c. Transportador: Persona natural o jurdica cuya actividad es el transporte de petrleo crudo o de gas natural por oleoductos o gasoductos.
d. Factor de conversin: Para los efectos de este, se considera que cinco mil setecientos (5.700) pies cbicos de gas natural equivalen a un
barril de petrleo.
215
memorias
Captulo VIII
Sobretasa
bomberil
ARTCULO 164.- Autorizacin. Los Concejos Municipales y Distritales, a iniciativa del alcalde podrn establecer una sobretasa con cargo
al impuesto predial unificado o al de industria y comercio unificado, para
financiar la actividad bomberil.
ARTCULO 165.- Hecho generador. Constituye hecho generador

de esta sobretasa o recargo, la realizacin del hecho generador del impuesto sobre el cual recae.
ARTCULO 166.- Sujeto pasivo. El sujeto pasivo de esta sobretasa
ser la persona natural o jurdica responsable del impuesto principal sobre el cual se aplica la sobretasa.
ARTCULO 167.- Causacin. La sobretasa se causa en el mismo
momento en que se causa el impuesto principal sobre el cual recae.
ARTCULO 168.- Base gravable. La base gravable de esta sobretasa est constituida por el valor del impuesto sobre el cual recae la
sobretasa.
ARTCULO 169.- Tarifa. La tarifa no podr exceder del uno por
ciento (1%) del impuesto al que se aplique.
ARTCULO 170.- Disposiciones Especiales. A iniciativa del alcalde,
los Concejos Municipales y Distritales y quienes hagan sus veces en los
territorios indgenas podrn establecer tarifas especiales o exonerar del
pago de los servicios pblicos domiciliarios, de gravmenes e impuestos
distritales, municipales o territoriales indgenas a los inmuebles destinados a dependencias, talleres, entrenamiento de los Cuerpos de Bomberos.
216
memorias
Esos mismos predios no sern sujetos de impuestos o gravmenes

por parte de la Nacin. Los cuerpos de bomberos voluntarios y los oficiales quedan exentos del pago del impuesto de renta.
Captulo IX
Contribucion
especial sobre contratos de obra pblica
ARTCULO 171.- Hecho generador. Todas las personas naturales

o jurdicas que suscriban contratos de obra pblica, con entidades de
derecho pblico o celebren contratos de adicin al valor de los existentes
debern pagar a favor de la Nacin, Departamento o Municipio, segn
el nivel al cual pertenezca la entidad pblica contratante la contribucin
sobre contratos de obra pblica.
ARTCULO 172.- Sujeto pasivo. Personas naturales o jurdicas que
suscriban contratos de obra pblica y dems contratos gravados respecto de los cuales se configure el hecho generador.
ARTCULO 173.- Tarifa y base gravable. La tarifa de la presente
contribucin ser del cinco por ciento (5%) del valor total del correspondiente contrato o de la respectiva adicin.
Las concesiones de construccin, mantenimiento y operaciones de
vas de comunicacin, terrestre o fluvial, puertos areos, martimos o
fluviales pagarn con destino a los fondos de seguridad y convivencia de
la entidad contratante una contribucin del 2.5 por mil del valor total
del recaudo bruto que genere la respectiva concesin.
Se causar el tres por ciento (3%) sobre aquellas concesiones que
otorguen las entidades territoriales con el propsito de ceder el recaudo
de sus impuestos o contribuciones.
217
memorias
Autorzase a los Gobernadores Departamentales y a los Alcaldes

Municipales y Distritales para celebrar convenios interadministrativos
con el Gobierno Nacional para dar en comodato inmuebles donde deban
construirse las sedes de las estaciones de polica.
ARTCULO 174.- En los casos en que las entidades pblicas suscriban convenios de cooperacin con organismos multilaterales, que tengan
por objeto la construccin de obras o su mantenimiento, los subcontratistas que los ejecuten sern sujetos pasivos de esta contribucin.
ARTCULO 175.- Los socios, copartcipes y asociados de los consorcios y uniones temporales, que celebren los contratos a que se refiere el
inciso anterior, respondern solidariamente por el pago de la contribucin del cinco por ciento (5%), a prorrata de sus aportes o de su participacin.
ARTCULO 176.- Recaudo. Para los efectos previstos en el artculo
anterior, la entidad pblica contratante descontar el cinco por ciento
(5%) del valor del anticipo, si lo hubiere, y de cada cuenta que cancele al
contratista.
El valor retenido por la entidad pblica contratante deber ser consignado inmediatamente en la institucin que seale, segn sea el caso,
el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico o la entidad territorial correspondiente.
Copia del correspondiente recibo de consignacin deber ser remitido por la entidad pblica al Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico,
Unidad Administrativa de Impuestos y Aduanas Nacionales o la respectiva Secretara de Hacienda de la entidad territorial, dependiendo de
cada caso. Igualmente las entidades contratantes debern enviar a las
entidades anteriormente sealadas, una relacin donde conste el nombre del contratista y el objeto y valor de los contratos suscritos en el mes
inmediatamente anterior.
218
memorias
ARTCULO 177.- Causacin. La contribucin se causa en el momento del respectivo pago o anticipo.
ARTCULO 178.- Destinacin. Los recursos que recauden las entidades territoriales por este mismo concepto deben invertirse por el Fondo-Cuenta Territorial, en dotacin, material de guerra, reconstruccin
de cuarteles y otras instalaciones, compra de equipo de comunicacin,
montaje y operacin de redes de inteligencia, recompensas a personas que colaboren con la justicia y seguridad de las mismas, servicios
personales, dotacin y raciones para nuevos agentes y soldados o en la
realizacin de gastos destinados a generar un ambiente que propicie la
seguridad ciudadana, la preservacin del orden pblico.
219
memorias
Titulo IV
Tasas, regalas, peajes, transferencias
del sector elctrico y estampillas
Captulo I
Tasas
ARTCULO 179.- Definicin. Se denomina tasa la remuneracin

econmica que se percibe por el uso de los bienes o servicios que presta
el Estado. Las entidades territoriales podrn adoptar como tasas las que
expresamente autorice la ley.
Las tarifas de las tasas se deben cobrar como recuperacin de los costos de los servicios que se presten.
PARGRAFO. Los Municipios y los Distritos podrn establecer tasas por el derecho de parqueo sobre las vas pblicas, con el fin de desestimular el acceso a los centros de las ciudades.
Captulo II
Tasa
por alumbrado publico
ARTCULO 180.- Competencia. El municipio es responsable del

pago del suministro, mantenimiento y expansin del servicio de Alumbrado Pblico, para ello, celebrar convenios con las empresas prestadoras de servicios pblicos. El cobro del suministro podr efectuarse
directamente a los usuarios, mediante la utilizacin de la infraestructura de las empresas distribuidoras.
220
memorias
ARTCULO 181.- Metodologa. La metodologa y sistemas para

definir el costo del servicio sern adoptados por los Concejos Distritales
o municipales con base en las normas y parmetros que para tal efecto
expida la Comisin de Regulacin de Energa y Gas CREG.
Los Concejos Distritales y Municipales sern competentes para fijar
al interior de sus jurisdicciones los dems elementos estructurales del
tributo.
El rgimen sancionatorio aplicable a la presente tasa ser el establecido en la respectiva jurisdiccin municipal o Distrital para el servicio
pblico de energa.
Captulo III
Tasas retributivas y compensatorias
ARTCULO 182.- Tasas retributivas y compensatorias. La utilizacin directa o indirecta de la atmsfera, del agua y del suelo, para introducir o arrojar desechos o desperdicios agrcolas, mineros o industriales,
aguas negras o servidas de cualquier origen, humos, vapores y sustancias
nocivas que sean resultado de actividades antrpicas o propiciadas por
el hombre, o actividades econmicas o de servicio, sean o no lucrativas,
se sujetar al pago de tasas retributivas por las consecuencias nocivas de
las actividades expresadas.
Tambin podrn fijarse tasas para compensar los gastos de mantenimiento de la renovabilidad de los recursos naturales renovables. Queda
as subrogado el artculo 18 del Decreto nmero 2811 de 1974.
Para la definicin de los costos y beneficios de que trata el inciso 2
del artculo 338 de la Constitucin Nacional, sobre cuya base hayan de
221
memorias
calcularse las tasas retributivas y compensatorias a las que se refiere el

presente artculo, creadas de conformidad con lo dispuesto por el Cdigo Nacional de Recursos Naturales Renovables y de Proteccin al Medio
Ambiente, Decreto 2811 de 1974, se aplicar el sistema establecido por
el conjunto de las siguientes reglas:
a) La tasa incluir el valor de depreciacin del recurso afectado
b) El Ministerio del Medio Ambiente teniendo en cuenta los costos sociales y ambientales del dao, y los costos de recuperacin del recurso afectado, definir anualmente las bases sobre las cuales se har el
clculo de la depreciacin;
c) El clculo de la depreciacin incluir la evaluacin econmica de los
daos sociales y ambientales causados por la respectiva actividad. Se
entiende por daos sociales, entre otros, los ocasionados a la salud
humana, el paisaje, la tranquilidad pblica, los bienes pblicos y privados y dems bienes con valor econmico directamente afectados
por la actividad contaminante. Se entiende por dao ambiental el
que afecte el normal funcionamiento de los ecosistemas o la renovabilidad de sus recursos y componentes;
d) El clculo de costos as obtenido, ser la base para la definicin del
monto tarifario de las tasas.
Con base en el conjunto de reglas establecidas en el sistema de que
trata el inciso anterior, el Ministerio del Medio Ambiente aplicar el siguiente mtodo en la definicin de los costos sobre cuya base har la
fijacin del monto tarifario de las tasas retributivas y compensatorias:
a) Cada uno de los factores que incida en la determinacin de una tasa, se le
definirn las variables cuantitativas que permitan la medicin del dao;
b) Cada factor y sus variables deber tener un coeficiente que permita ponderar su peso en el conjunto de los factores y variables consideradas;
222
memorias
c) Los coeficientes se calcularn teniendo en cuenta la diversidad de

las regiones, la disponibilidad de los recursos, su capacidad de asimilacin, los agentes contaminantes involucrados, las condiciones
socioeconmicas de la poblacin afectada y el costo de oportunidad
del recurso de que se trate;
d) Los factores variables y coeficientes as determinados sern integrados en frmulas matemticas que permitan el clculo y determinacin de las tasas correspondientes.
PARGRAFO. Las tasas retributivas y compensatorias solamente se
aplicarn a la contaminacin causada dentro de los lmites que permite la
ley, sin perjuicio de las sanciones aplicables que excedan dichos lmites.
ARTCULO 183.- Tasas por utilizacin de aguas. La utilizacin de
aguas por personas naturales o jurdicas, pblicas o privadas, dar lugar
al cobro de tasas fijadas por el Gobierno Nacional que se destinar al
pago de los gastos de proteccin y renovacin de los recursos hdricos,
para los fines establecidos por el artculo 159 del Cdigo Nacional de
los Recursos Naturales Renovables y de Proteccin al Medio Ambiente,
Decreto 2811 de 1974. El Gobierno Nacional calcular y establecer las
tasas a que haya lugar por el uso de las aguas.
El sistema y mtodo establecidos por el artculo precedente para la
definicin de los costos sobre cuya base se calcularn y fijarn las tasas
retributivas y compensatorias, se aplicarn al procedimiento de fijacin
de la tasa de que trata el presente artculo.
PARGRAFO. Todo proyecto que involucre en su ejecucin el uso del
agua, tomada directamente de fuentes naturales bien sea para consumo
humano, recreacin, riego o cualquier otra actividad industrial o agropecuaria, deber destinar no menos de un 1% del total de la inversin para
la recuperacin, preservacin y vigilancia de la cuenca hidrogrfica que
alimenta la respectiva fuente hdrica. El propietario del proyecto deber
invertir este 1% en las obras y acciones de recuperacin, preservacin
223
memorias
y conservacin de la cuenca que se determinen en la licencia ambiental

del proyecto.
ARTCULO 184.- Competencia De Los Grandes Centros Urbanos.
Los Municipios, distritos o reas metropolitanas cuya poblacin urbana fuere igual o superior a un milln (1.000.000) de habitantes, ejercern dentro del permetro urbano las mismas funciones atribuidas a las
Corporaciones autnomas Regionales, en lo que fuere aplicable al medio
ambiente urbano. Adems de las licencias ambientales, concesiones, permisos y autorizaciones que les corresponda otorgar para el ejercicio de las
actividades o la ejecucin de obras dentro del territorio de su jurisdiccin,
las autoridades municipales, Distritales o metropolitanas tendrn la responsabilidad de efectuar el control de vertimentos y emisiones contaminantes, disposicin de desechos slidos y de residuos txicos peligrosos,
dictar las medidas de correccin o mitigacin de daos ambientales y
adelantar proyectos de saneamiento y descontaminacin.
Los municipios, distritos o reas metropolitanas asumirn ante las
Corporaciones autnomas Regionales la obligacin de transferir el 50%
del recaudo de las tasas retributivas o compensatorias causadas dentro
del permetro urbano y de servicios, por el vertimento de efluentes contaminantes conducidos por la red de servicios pblicos y arrojados fuera
de dicho permetro, segn el grado de materias contaminantes no eliminadas con que se haga el vertimento.
Captulo V
Peajes
ARTCULO 185.- Autorizacin. Los departamentos, municipios y

distritos podrn contratar con entidades privadas, nacionales o extranjeras, la ejecucin de obras pblicas, as como su mantenimiento y adecua-
224
memorias
cin, mediante la concesin de peajes o comprometiendo hasta un 80% de

los recursos que por contribucin de valorizacin generen tales obras.
ARTCULO 186.- Del contrato de concesin. Los departamentos,

los distritos y los municipios, en sus respectivos permetros, podrn en
forma individual o combinada, a travs de sus entidades descentralizadas del sector de transporte, otorgar concesiones a particulares para la
construccin, rehabilitacin y conservacin de proyectos de infraestructura vial.
Para la recuperacin de la inversin, los departamentos, los distritos

y los municipios podrn establecer peajes y/o valorizacin. El procedimiento para causar y distribuir la valorizacin, y la fijacin de peajes se
regula por las normas sobre la materia. La frmula para la recuperacin
de la inversin quedar establecida en el contrato y ser de obligatorio
cumplimiento para las partes.
Captulo VI
Regalas
por la explotacin de arena , cascajo
y piedra del lecho y cauce de los ros y arroyos
ARTCULO 187.- Autorizacin. Establcese a favor de los Municipios y Distritos, una regala mnima del 3% y mxima del 5% por la
explotacin de arena, cascajo y piedra del lecho de los cauces de los ros
y arroyos.
ARTCULO 188.- Causacin. La regala se causa en el momento de

la extraccin del material o materiales.
ARTCULO 189.- Base de liquidacin. La regala se liquidar sobre
el valor comercial del metro cbico del respectivo material en la jurisdiccin donde se efecta la extraccin.
225
memorias
ARTCULO 190.- Licencias para extraccin de arena, cascajo y

piedra. Toda persona natural o jurdica que se dedique a la explotacin,
distribucin, transporte y comercializacin de material del lecho del
cauce de los ros y arroyos, deber proveerse de una licencia ambiental
especial que para el efecto expedir la autoridad competente.
La Polica Nacional, los inspectores de polica y la autoridad tributaria Municipal, podrn en cualquier momento exigir la presentacin
de la licencia e instruir a los ciudadanos sobre los reglamentos de esta
explotacin.
PARGRAFO. La Alcalda Municipal podr en cualquier tiempo revocar la licencia, cuando la extraccin del material afecte el medio ambiente o entrae algn perjuicio para el Municipio o terceros.
ARTCULO 191.- Destino. Los recursos derivados de las regalas se

destinarn a gastos de inversin.
ARTCULO 192.- Regulacin. Los Concejos municipales y distritales regularn los dems elementos necesarios para la correcta administracin y recaudo de la regala.
Captulo VII
Transferencias del sector elctrico
ARTCULO 193.- Transferencia del sector elctrico. Las empresas

generadoras de energa hidroelctrica cuya potencia nominal instalada
total supere los 10.000 kilovatios, transferirn el 6% de las ventas brutas de energa por generacin propia, de acuerdo con la tarifa que para
ventas en bloque seale la comisin de regulacin energtica, de la manera siguiente:
226
memorias
1. El 3% para las Corporaciones Autnomas Regionales que tengan jurisdiccin en el rea donde se encuentra localizada la cuenca hidrogrfica y el embalse, que ser destinado a la proteccin del medio ambiente
y a la defensa de la cuenca hidrogrfica y del rea de influencia del
proyecto.
2. El 3% para los municipios y distritos localizados en la cuenca hidrogrfica, distribuidos de la siguiente manera:
a) El 1.5% para los municipios y distritos de la cuenca hidrogrfica
que surte el embalse, distintos a los que trata el literal siguiente.
b) El 1.5% para los municipios y distritos donde se encuentra el embalse.
Cuando los municipios sean a la vez cuenca y embalse, participarn
proporcionalmente en las transferencias de que hablan los literales a) y
b) del numeral segundo del presente artculo.
Estos recursos solo podrn ser utilizados por los municipios en obras
previstas en el plan de desarrollo municipal, con prioridad para proyectos de saneamiento bsico y mejoramiento ambiental.
3. En el caso de centrales trmicas la transferencia de que trata el presente artculo ser del 4% que se distribuir as:
a) El 2.5% para la Corporacin Autnoma Regional para la proteccin
del medio ambiente del rea donde est ubicada la planta.
b) 1.5% para el municipio donde est situada la planta generadora.
Estos recursos slo podrn ser utilizados por el municipio en obras
previstas en el plan de desarrollo municipal, con prioridad para proyectos de saneamiento bsico y mejoramiento ambiental.
227
memorias
PARGRAFO 1. De los recursos de que habla este artculo slo se

podr destinar hasta el 10% para gastos de funcionamiento.
PARGRAFO 2. Se entiende por saneamiento bsico y mejoramiento ambiental la ejecucin de obras de acueductos urbanos y rurales, alcantarillados, tratamientos de aguas y manejo y disposicin de desechos
lquidos y slidos.
Captulo VIII
| Disposiciones
Estampillas
generales
ARTCULO 194.- Definicin. Las estampillas son impuestos de

carcter exclusivamente documental, que pueden aplicarse nicamente a los actos o documentos en los cuales intervenga como otorgante,
aceptante o suscriptor la correspondiente entidad territorial titular del
tributo o sus entidades descentralizadas, conforme lo dispongan las respectivas ordenanzas o acuerdos, segn el caso.
ARTCULO 195.- Hecho generador. Lo constituye la celebracin

del acto o expedicin del documento gravado, conforme lo dispongan
las respectivas ordenanzas o Acuerdos, en armona con lo dispuesto en
la presente Ley.
ARTCULO 196.- Sujeto pasivo. Son sujetos pasivos del gravamen

de estampillas, las personas naturales o jurdicas que intervengan en la
celebracin del acto o en cuyo favor se expidan los documentos gravados

de la celebracin del acto o de la expedicin del documento gravado.
ARTCULO 198.- Base gravable. La base gravable est constituida

por el valor del documento o acto gravado. En los actos sin cuanta, la
228
memorias
base gravable la constituye el nmero de documentos que se expidan o

suscriban.
ARTCULO 199.- Tarifa. La tarifa aplicable ser la definida por la

respectiva Asamblea o Concejo; segn el caso, de conformidad con los
parmetros definidos en la ley que crea o autoriza la estampilla.
ARTCULO 200.- Caractersticas, Administracin y Control. Las

caractersticas de cada una de las estampillas, as como los dems elementos no regulados en la Ley, necesarios para su adecuada administracin
y control, son de competencia de la respectiva entidad territorial titular
del impuesto, conforme lo determinen las correspondientes Asambleas
o Concejos Municipales y Distritales, segn el caso.
ARTCULO 201.- Responsabilidad solidaria de los funcionarios

y de terceros. La obligacin de adherir y anular las estampillas en los
casos en que expresamente lo disponga la ley, o de exigir el respectivo
comprobante de pago, est en cabeza de los funcionarios del nivel departamental, Municipal y Distrital encargado de tramitar o legalizar el
acto, o expedir el documento, gravado, so pena de hacerse directamente
responsables del pago del tributo.
Cuando la entidad territorial acte a travs de terceros, la obligacin de adherir y anular la estampilla o exigir el comprobante de pago,
y la responsabilidad solidaria por la omisin en el cumplimiento de esta
obligacin, recaer en stos.
ARTCULO 202.- Sistema de recaudo. Las Asambleas Departamentales y Concejos Municipales y Distritales, segn el caso, podrn autorizar la sustitucin de la estampilla fsica por otro sistema de recaudo
del gravamen que permita cumplir con seguridad y eficacia el objeto de
la ley y controlar adecuadamente los topes autorizados.
ARTCULO 203.- Autorizacin. Las estampillas autorizadas por

otras leyes en forma particular para algunas entidades territoriales,
229
memorias
c ontinuarn vigentes, pero se ajustarn a los parmetros generales definidos en la presente Ley. En caso contrario quedarn derogadas.
ARTCULO 204.- Prohibicin. No se podrn gravar con estampillas, los productos gravados con impuestos al consumo o los actos directamente relacionados con ellos.
As mismo, a partir de la vigencia 2005, ningn acto o documento

podr ser gravado con ms de una estampillas, por la misma entidad
territorial, independientemente de la finalidad a que se encuentre destinado su recaudo.
ARTCULO 205.- Retencin sobre el recaudo de estampillas. Los
ingresos que perciban las entidades territoriales por concepto de estampillas autorizadas por la ley, sern objeto de una retencin equivalente
al veinte por ciento (20%) con destino a los fondos de pensiones de la
entidad destinataria de dichos recaudos. En caso de no existir pasivo
pensional en dicha entidad, el porcentaje se destinar al pasivo pensional del respectivo municipio o departamento.
Captulo IX
Estampilla
prodesarrollo
ARTCULO 206.- Autorizacin. Las Asambleas Departamentales

y los Concejos Municipales y Distritales, podrn ordenar la emisin de
estampillas Pro-Desarrollo Departamental, Pro-Desarrollo Municipal, o
Pro-Desarrollo Distrital, segn el caso, cuyo producido se destinar a la
construccin de infraestructura o al fomento de la educacin, la salud,
los deportes y la cultura en la respectiva entidad territorial.
ARTCULO 207.- Monto anual de la emisin. Las ordenanzas o

Acuerdos que dispongan cada emisin determinarn su monto, que no
230
memorias
podr ser superior a la cuarta parte del correspondiente presupuesto

anual de la entidad territorial.
ARTCULO 208.- Tarifa. la tarifa no podr exceder el 3 % del valor

del documento o acto gravado. En los actos sin cuanta, la tarifa no podr exceder de 4 salarios mnimos diarios.
Captulo X
Estampilla pro-electrificacin rural
ARTCULO 209.- Autorizacin. Autorzase a las Asambleas Departamentales y a los Concejos Distritales por el trmino de diez (10) aos
para disponer la emisin de la Estampilla Pro-Electrificacin Rural como
recurso para contribuir a la financiacin de esta obra en todo el pas.
Una vez cumplido el objeto que busca la Estampilla Pro-Electrificacin
Rural quedan autorizadas las Asambleas Departamentales y los Concejos Distritales para modificar la estampilla de que trata el inciso anterior
del presente artculo, por la estampilla Pro-Seguridad Alimentaria y Desarrollo Rural de los Departamentos, previa certificacin expedida por
la oficina de planeacin del respectivo departamento. En ningn evento
podrn concurrir estas dos estampillas dentro del ordenamiento tributario de los entes territoriales.
ARTCULO 210.- Monto de la emisin. El valor anual de la emisin

de la Estampilla autorizada ser hasta el diez por ciento (10%) del presupuesto departamental.
ARTCULO 211.- Las Asambleas Departamentales y Concejos Distritales determinarn el empleo, tarifas sancionatorias y dems asuntos
relacionados con el uso obligatorio de la estampilla.
231
memorias
Las Asambleas Departamentales y Concejos Distritales dispondrn

que la formulacin y ejecucin del programa, mediante el cual se lleva a
cabo la Seguridad Alimentaria y el Desarrollo Rural de los Departamentos, sern adelantadas por las Secretaras de Agricultura Departamentales, previa su reglamentacin.
La obligacin de adherir y anular la estampilla a que se refiere esta

Ley queda bajo la responsabilidad de los funcionarios departamentales
que intervengan en el acto.
Los actos expedidos por las Asambleas Departamentales y Consejos

Distritales, para ordenar la emisin de la Estampilla Pro-Electrificacin
Rural sern comunicados al Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico
para lo de su competencia.
ARTCULO 212.- La totalidad del producto de la estampilla de que
trata la presente ley se destinar a la financiacin exclusiva de Electrificacin Rural o a la Seguridad Alimentaria y Desarrollo Rural de los Departamentos, segn el caso.
Las Contraloras Departamentales y las Distritales sern las encargadas de fiscalizar la inversin de los recursos provenientes de la presente ley.
Captulo XI
Estampilla pro-ancianatos
ARTCULO 213.- Autorizacin. Autorizase a los Concejos Municipales y Distritales para emitir, a solicitud del respectivo Alcalde, una
estampilla como recurso para contribuir a la construccin, dotacin y funcionamiento de los centros de bienestar del anciano y centros de vida para
la tercera edad, en cada una de sus respectivas entidades territoriales.
232
memorias
PARGRAFO. Los centros de bienestar del anciano atendern ancianos que pernocten o no en el centro de bienestar y prestarn servicios
mnimos mdicos, asistenciales y de terapia ocupacional y recreativa.
Los dems aspectos no regulados en la presente Ley se seguirn rigiendo por lo dispuesto en la Ley 687 de 2001, sin perjuicio de la aplicacin de las disposiciones generales sealadas para estampillas en la
presente Ley.
ARTCULO 214.- Monto Anual de la emisin. Los Concejos Municipales y Distritales dispondrn el monto anual de cada emisin la cual
no podr superar el cinco por ciento (5%) del presupuesto anual de la
entidad territorial y de acuerdo con sus necesidades.
ARTCULO 215.- Tarifa. La tarifa no podr exceder el uno por ciento (1%) del valor del documento o acto; Cuando el acto sea sin cuanta,
no podr exceder de un (1) salario mnimo legal diario.
Captulo XII
pro - desarrollo
Estampilla
fronterizo
ARTCULO 216.- Autorizacin. Autorizase a las Asambleas departamentales y a los Concejos Municipales y Distritales de los Departamentos Fronterizos para que ordenen la emisin de estampillas
Pro-desarrollo fronterizo, cuyo producido se destinar a financiar el
plan de inversiones en las Zonas de Frontera de los respectivos departamentos, Municipios y Distritos en materia de infraestructura de transporte; infraestructura y dotacin en educacin bsica, media tcnica
y superior; preservacin del medio ambiente; investigacin y estudios
en asuntos fronterizos; agua potable y saneamiento bsico; bibliotecas
233
memorias
epartamentales; proyectos derivados de los convenios de cooperacin

d
e integracin y desarrollo del sector agropecuario.
ARTCULO 217.- Monto de la emisin. El monto total de la emisin

ser hasta por la suma de cien mil millones de pesos, ($100.000.000.000).
Las Asambleas Departamentales y los concejos Municipales y Distritales
dispondrn el monto anual de cada emisin la cual no podr superar el
diez por ciento (10%) del presupuesto anual de la entidad territorial.
ARTCULO 218.- Tarifa. La tarifa no podr ser superior al 5% del

valor del documento o acto gravado. En los documentos sin cuanta no
podr exceder de cuatro (4) salarios mnimos diarios legales.
Estampilla
Captulo xiii
pro - hospitales universitarios
ARTCULO 219.- Mantinese La autorizacin a las Asambleas Departamentales en cuyo territorio funcionen Hospitales Universitarios
para que ordenen la emisin de la estampilla Pro-Hospitales Universitarios Pblicos.
La emisin de las estampillas cuya creacin se autoriza por medio de
la presente ley, ser hasta por la suma de seis mil millones de pesos moneda corriente ($6.000.000.000.00) anuales por departamento y hasta
por diez por ciento (10%) del valor del presupuesto del respectivo departamento en concordancia con el artculo 172 del Decreto 1222 de 1986.
ARTCULO 220.- El producido de la estampilla a que se refiere el
artculo anterior, se destinar principalmente para:
a) Inversin y mantenimiento de planta fsica;
234
memorias
b) Dotacin, compra y mantenimiento de equipo requeridos y necesarios para desarrollar y cumplir adecuadamente con las funciones
propias de las Instituciones;
c) Compra y mantenimiento de equipos para poner en funcionamiento
reas de laboratorio, cientficas, tecnolgicas y otras que requieran
para su cabal funcionamiento;
d) Inversin en personal especializado.
ARTCULO 221.- El recaudo de esta estampilla se destinar exclusivamente para lo establecido en el artculo 2 de la presente ley y la tarifa con que se graven los distintos actos, no podrn exceder del dos por
ciento (2%) del valor de los hechos a gravar.
ARTCULO 222.- Las providencias que expidan las asambleas departamentales en cuyo territorio funcionen Hospitales Universitarios
Pblicos en desarrollo de la presente ley, sern llevadas a conocimiento
del Gobierno Nacional, a travs del Ministerio de Hacienda y Crdito
Pblico.
Las obligaciones de adherir y anular las estampillas a que se refiere
esta ley quedan a cargo de los funcionarios departamentales y municipales que intervengan en los actos.
ARTCULO 223.- Los recaudos por la venta de las estampillas estarn a cargo de las Secretaras de Hacienda Departamentales y las Tesoreras Municipales de acuerdo a las ordenanzas que los reglamenten
y su control estar a cargo de las respectivas, Contraloras Departa
mentales.
235
memorias
Titulo V
Impuestos relativos a departamentos, distritos y municipios
Captulo I
Sobretasa
a la gasolina motor
Y A.C.P.M.
ARTCULO 224.- Sobretasa a la Gasolina Motor y al ACPM. Se

mantiene la autorizacin a los municipios, distritos y departamentos,
para adoptar la sobretasa a la gasolina motor extra y corriente, en las
condiciones establecidas en la presente Ley.
Subsiste como contribucin nacional la sobretasa al ACPM. La sobretasa al ACPM ser del seis por ciento (6%). Ser cobrada por la Nacin y
distribuida en un cincuenta por ciento (50%) para el mantenimiento de
la red vial nacional y otro cincuenta por ciento (50%) para los departamentos incluido el Distrito Capital con destino al mantenimiento de la
red vial. La base gravable, el hecho generador, la declaracin, el pago, la
causacin y los otros aspectos tcnicos sern iguales a los de la sobretasa
de la gasolina.
ARTCULO 225.- Hecho generador. Est constituido por el consumo de gasolina motor extra y corriente nacional o importada, en la
jurisdiccin de cada municipio, distrito y departamento.
Para la sobretasa al ACPM, el hecho generador est constituido por

el consumo de ACPM nacional o importado, en la jurisdiccin de cada
departamento o en el Distrito Capital de Bogot
No generan la sobretasa las exportaciones de gasolina motor extra y
corriente o de ACPM.
236
memorias
PARGRAFO. Para todos los efectos de la presente ley se entiende

por ACPM, el aceite combustible para motor, el diesel marino o fluvial,
el marine diesel, el gas oil, intersol, diesel No. 2, electrocombustible o
cualquier destilado medio y/o aceites vinculantes que por sus propiedades fsico qumicas al igual que por sus desempeos en motores de
altas revoluciones puedan ser usados como combustible automotor. Se
exceptan aquellos utilizados para generacin elctrica en Zonas No Interconectadas, el turbocumbustible de aviacin y las mezclas del tipo
IFO utilizadas para el funcionamiento de grandes naves martimas.
Los combustibles utilizados en actividades de pesca y/o cabotaje en

las costas colombianas y en las actividades martimas desarrolladas por
la Armada Nacional, propias del cuerpo de guardacostas, contempladas
en el decreto 1874 de 1979 estarn exentos de sobretasa. Para el control
de esta operacin se establecern cupos estrictos de consumo y su manejo ser objeto de reglamentacin por el Gobierno.
Igualmente, para todos los efectos de la presente Ley, se entiende

por gasolina, la gasolina corriente, la gasolina extra, la nafta o cualquier
otro combustible o lquido derivado del petrleo que se pueda utilizar
como carburante en motores de combustin interna diseados para ser
utilizados con gasolina. Se exceptan las gasolinas del tipo 100/130 utilizadas en aeronaves.
ARTCULO 226.- Responsables. Son responsables de la sobretasa,
los distribuidores mayoristas de gasolina motor extra y corriente y del
ACPM, los productores e importadores. Adems son responsables directos del impuesto los transportadores y expendedores al detal, cuando no
puedan justificar debidamente la procedencia de la gasolina que transporten o expendan y los distribuidores minoristas en cuanto al pago de
la sobretasa de la gasolina y el ACPM a los distribuidores mayoristas,
productores o importadores, segn el caso.
ARTCULO 227.- Causacin. La sobretasa se causa en el momento en que el distribuidor mayorista, productor o importador enajena la
237
memorias
gasolina motor extra o corriente o ACPM, al distribuidor minorista o al

consumidor final.
Igualmente se causa en el momento en que el distribuidor mayorista,

productor o importador retira el bien para su propio consumo.
ARTCULO 228.- Base gravable. Est constituida por el valor de

referencia de venta al pblico de la gasolina motor tanto extra como corriente y del ACPM, por galn, que certifique mensualmente el Ministerio de Minas y Energa.
ARTCULO 229.- Tarifa municipal y distrital. Tarifa Municipal y

Distrital es del 18.5%.
La Tarifa para el Distrito Capital es del 25%.
PARGRAFO 1 Los Concejos de los Municipios ubicados en zonas
de frontera podrn optar entre la tarifa general o la adopcin de una
tarifa entre el dos por ciento (2%) y el seis por ciento (6%); en caso de
adoptar este rango tarifario, debern informar de esta situacin a los
responsables de declarar y pagar el impuesto, antes de iniciar el perodo
gravable para el cual aplica la mencionada tarifa. En todo caso, mientras
la entidad territorial no haya informado al responsable la adopcin de la
tarifa diferencial, la tarifa aplicable ser la general del dieciocho punto
cinco por ciento (18,5%) establecida para todos los Municipios.
PARGRAFO 2. Los recursos adicionales de la sobretasa que se autoriza en el presente artculo, no se vern afectados por pignoraciones
anteriores. Cuando las entidades territoriales destinen estos recursos a
financiar infraestructura vial o sistemas de transporte masivo, podrn
pignorar el porcentaje adicional de la sobretasa o autorizar las vigencias
futuras con cargo a estos recursos hasta por el trmino de duracin del
proyecto.
238
memorias
ARTCULO 230.- Tarifa departamental. La tarifa departamental

es del 6.5%.
PARGRAFO 1. Para los fines de este artculo, el Departamento de
Cundinamarca no incluye al Distrito Capital de Santa Fe de Bogot
PARGRAFO 2. Los recursos adicionales de la sobretasa que se autoriza en el presente artculo, no se vern afectados por pignoraciones
anteriores. Cuando las entidades territoriales destinen estos recursos a
financiar infraestructura vial o sistemas de transporte masivo, podrn
pignorar el porcentaje adicional de la sobretasa o autorizar las vigencias
futuras con cargo a estos recursos hasta por el trmino de duracin del
proyecto.
ARTCULO 231.- Declaracin y pago. Los responsables cumplirn
mensualmente con la obligacin de declarar y pagar las sobretasas, en
las entidades financieras autorizadas para tal fin, dentro de los diez y
ocho (18) primeros das calendario del mes siguiente al de causacin, y
consignarn a cada entidad territorial el valor de la sobretasa liquidada
en la respectiva declaracin, en la cuenta informada por el Alcalde, Gobernador, Secretario de Hacienda o quien haga sus veces.
PARGRAFO 1. El no envo de la informacin de la cuenta en la
cual el responsable debe consignar la sobretasa a la gasolina, exime al
responsable de la sobretasa, de las sanciones e intereses a que haya lugar
por la presentacin extempornea de la declaracin y pago extemporneo, hasta tanto se subsane la omisin.
PARGRAFO 2. Si pasados dos meses a partir del vencimiento del
trmino para declarar la entidad territorial no ha informado al responsable de declarar y pagar la sobretasa, el nmero de cuenta en la cual
deben efectuar la consignacin, la sobretasa generada en esa entidad
territorial ser considerada como sobretasa nacional a la Gasolina, caso
en el cual el responsable dentro del mes siguiente debe proceder a presentar la declaracin ante la Direccin de Apoyo Fiscal del Ministerio
239
memorias
de Hacienda y Crdito Pblico y consignar el impuesto en las cuentas

autorizadas para tal fin.
PARGRAFO 3.- La declaracin se presentar en los formularios
que para el efecto disee u homologue el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico a travs de la Direccin de Apoyo Fiscal y en ella se deber
distinguir el monto de la sobretasa segn el tipo de combustible, que
corresponde a cada uno de los entes territoriales, a la Nacin y al Fondo
de Compensacin.
PARGRAFO 4. Los distribuidores minoristas debern cancelar la

sobretasa a la gasolina motor corriente o extra y al ACPM al responsable mayorista, dentro de los siete (7) primeros das calendario del mes
siguiente al de la causacin.
PARGRAFO 5. Para el caso de las ventas de gasolina o ACPM que

no se efecten directamente a las estaciones de servicio, la sobretasa se
pagar en el momento de la causacin. En todo caso se especificar al
distribuidor mayorista el destino final del producto para efectos de la
distribucin de la sobretasa respectiva.
PARGRAFO 6. La sobretasa correspondiente al Distrito Capital de

Santa Fe de Bogot se declarar y pagar de acuerdo con lo dispuesto en
este artculo.
PARGRAFO 7. En los casos en que se encuentre pignorada la sobretasa se observarn estos compromisos por parte de la Nacin.
ARTCULO 232.- Otras obligaciones de los responsables Los responsables debern cumplir con la obligacin de declarar en aquellas
entidades territoriales donde tengan operacin an cuando dentro del
perodo gravable no se hayan realizado operaciones gravadas.
Adems de las obligaciones de declaracin y pago, los responsables

de la sobretasa informarn al Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico
240
memorias
Direccin de Apoyo Fiscal, la distribucin del combustible, discriminado mensualmente por entidad territorial, tipo de combustible y cantidad del mismo.
Con el fin de mantener un control sistemtico y detallado de los recursos de la sobretasa, los responsables del impuesto debern llevar registros que discriminen diariamente la gasolina y el ACPM facturado y
vendido y las entregas del bien efectuadas para cada municipio, distrito
y departamento, identificando el comprador o receptor. Asimismo deber registrar la gasolina o el ACPM que retire para su consumo propio.
El incumplimiento de esta obligacin dar lugar a la imposicin de

multas sucesivas de hasta cien (100) salarios mnimos legales mensuales
vigentes.
ARTCULO 232.- Responsabilidad penal por no consignar los valores recaudados por concepto de sobretasa a la gasolina y al ACPM.
El responsable de las sobretasas a la gasolina motor y al ACPM que no
consigne las sumas recaudadas por concepto de dichas sobretasas, dentro de los diez y ocho (18) primeros das calendario del mes siguiente al
de la causacin, queda sometido a las mismas sanciones previstas en la
ley penal para los servidores pblicos que incurran en el delito de peculado por apropiacin. Igualmente se le aplicarn las multas, sanciones e
intereses establecidos en el Estatuto Tributario para los responsables de
la retencin en la fuente.
Tratndose de sociedades u otras entidades, quedan sometidas a esas

mismas sanciones las personas naturales encargadas en cada entidad del
cumplimiento de dichas obligaciones. Para tal efecto, las empresas debern informar a la administracin municipal, departamental, distrital
o nacional de la cual sean contribuyentes, con anterioridad al ejercicio
de sus funciones, la identidad de la persona que tiene la autonoma suficiente para realizar tal encargo y la constancia de su aceptacin. De no
hacerlo las sanciones previstas en este artculo recaern en el representante legal.
241
memorias
En caso de que los distribuidores minoristas no paguen el valor de la

sobretasa a los distribuidores mayoristas dentro del plazo estipulado en
la presente Ley, se harn acreedores a los intereses moratorios establecidos en el Estatuto Tributario para los responsables de retencin en la
fuente y a la sancin penal contemplada en este artculo.
PARGRAFO. Cuando el responsable de la sobretasa a la gasolina

motor y/o al ACPM extinga la obligacin tributaria por pago o compensacin de las sumas adeudadas, no habr lugar a responsabilidad penal.
ARTCULO 233.- Caractersticas de la sobretasa. Los recursos

provenientes de las sobretasas a la gasolina y al ACPM podrn titularizarse y tener en cuenta como ingreso para efecto de la capacidad de pago
de los municipios, distritos y departamentos. Solo podrn realizarse en
moneda nacional, dentro del respectivo perodo de gobierno y hasta por
un ochenta por ciento (80%) del clculo de los ingresos que se generarn
por la sobretasa en dicho perodo.
Las asambleas departamentales al aprobar los planes de inversin

debern dar prioridad a las inversiones en infraestructura vial en municipios que no tengan estaciones de gasolina.
PARGRAFO. Los departamentos podrn destinar hasta un cuarenta por ciento (40 por ciento) de los ingresos por concepto de las sobretasas a la gasolina y al ACPM, para prepagar deuda interna, contrada
antes de la vigencia de la ley 488 de 1998 y cuyos recursos se hubieren
destinado a financiar proyectos o programas de inversin.
ARTCULO 234.- Administracin y control. La fiscalizacin, liquidacin oficial, discusin, cobro, devoluciones y sanciones, de las sobretasas a que se refieren los artculos anteriores, as como las dems
actuaciones concernientes a la misma, es de competencia del municipio,
distrito o departamento respectivo, a travs de los funcionarios u organismos que se designen para el efecto.
242
memorias
ARTCULO 236.- Compensaciones. En el evento en que se presenten giros de lo no causado a favor de una entidad territorial, el responsable podr descontar del monto futuro del impuesto, el equivalente a la
sobretasa que no correspondi a tal entidad territorial.
ARTCULO 237.- Presentacin electrnica de declaraciones. El

Gobierno Nacional podr autorizar la presentacin y pago de las declaraciones de las sobretasas a la gasolina y al ACPM y los combustibles
homologados a stos, a travs de medios electrnicos en las condiciones
y con las seguridades que establezca el reglamento que para tal efecto
expedir el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, Direccin de Apoyo Fiscal DAF.
El Gobierno Nacional reglamentar la adopcin de un sistema nico

nacional para el control del transporte de los productos gravados con las
sobretasas a la gasolina y al ACPM.
ARTCULO 238.- Fondo de subsidio de la sobretasa a la gasolina. Crase el fondo de subsidio de la sobretasa a la gasolina el cual se
financiar con el 5% de los recursos que recaudan los departamentos por
concepto de la sobretasa a que se refiere la presente Ley.
Los recursos de dicho fondo se destinarn a los siguientes departamentos: Norte de Santander, Amazonas, Choc, Guaina, Guaviare,
Arauca, Vaups y Vichada, San Andrs y Providencia y Santa Catalina. El
Fondo de Subsidio de la Sobretasa a la Gasolina ser administrado por
el Ministerio de Transporte y la distribucin de los recursos se realizar
previa consulta a los departamentos interesados.
PARGRAFO. El departamento que supere el cero punto setenta y

cinco por ciento (0.75%) del consumo nacional dejar de tener acceso a
los recursos del Fondo de Subsidio.
243
memorias
Titulo vi
Contribuciones y participaciones
Captulo I
Contribucin de valorizacin
ARTCULO 239. Hecho generador. Constituye hecho generador

de la contribucin de valorizacin, la participacin en los beneficios que
reciban los bienes inmuebles como consecuencia de la ejecucin de obras
de inters pblico, realizadas por la Nacin, los departamentos, distritos, municipios, reas Metropolitanas, o cualquier otra entidad delegada por stos.
ARTCULO 240.- Sujeto activo. Es sujeto activo la nacin, el departamento, municipio, distrito o cualquiera otra entidad de derecho pblico por cuya cuenta se realice la obra.
ARTCULO 241.- Sujeto pasivo. Son sujetos pasivos de la contribucin de valorizacin, los propietarios o poseedores de los inmuebles que se
beneficien con la realizacin de la obra.
ARTCULO 242.- Causacin. La contribucin de valorizacin se causa en el momento en que quede ejecutoriada la Resolucin o acto administrativo que la distribuye.
ARTCULO 243.- Base gravable. La base gravable, est constituida

por el costo de la respectiva obra, dentro de los lmites del beneficio que
ella produzca a los inmuebles que han de ser gravados.
Entindese por costo, todas las inversiones que la obra requiera, adicionadas con un porcentaje hasta del diez por ciento (10%) para imprevistos y hasta un veinte por ciento (20%) ms, destinado a gastos de
distribucin y recaudacin. Cuando las contribuciones fueren liquidadas
244
memorias
y distribuidas despus de ejecutada la obra no se recargar el presupuesto con el porcentaje para imprevistos.
En todo caso no se pueden incluir los hechos generadores de la participacin en plusvala como factores a tener en cuenta para la determinacin del beneficio que genera la obra pblica a los inmuebles que van
a ser gravados.
PARGRAFO 1. Cuando las contribuciones fueren liquidadas y distribuidas despus de ejecutada la obra, no se recargar su presupuesto
con el porcentaje para imprevistos de que trata este artculo.
PARGRAFO 2. Teniendo en cuenta el costo total de la obra, el beneficio que ella produzca y la capacidad de pago de los propietarios o
poseedores que han de ser gravados con las contribuciones, el departamento, municipio o distrito podr disponer en determinados casos y
por razones de equidad, que slo se distribuyan contribuciones por una
parte o porcentaje del costo de la obra. En este caso, as como en el de
los inmuebles excluidos de este gravamen, en esta ley, el porcentaje que
no va a ser distribuido entre los beneficiarios deber ser asumido directamente por la entidad ejecutora de la obra.
ARTCULO 244. Tarifas. Las tarifas o porcentajes de distribucin
sern sealadas por las Asambleas Departamentales y los Concejos Municipales o Distritales, segn el caso.
La entidad competente determinar la contribucin con base en
la tarifa o porcentaje de distribucin de que trate el presente artculo,
cindose al sistema y mtodo de distribucin, a los mecanismos para
establecer los costos y beneficios y la forma de hacer su reparto, previamente definidos por la Administracin y aprobados por la Asamblea o
Concejo, segn el caso.
ARTCULO 245. Zonas de influencia. Entindase por zona de

influencia, la extensin territorial hasta cuyos lmites se presume que
llega el beneficio econmico de la obra.
245
memorias
De la zona de influencia se levantar un plano o mapa, complementado con una memoria explicativa de los aspectos generales de la zona y
fundamentos que sirvieron de base a su delimitacin.
PARGRAFO. La zona de influencia que inicialmente se hubiere sealado podr ampliarse posteriormente si resultaren reas territoriales
beneficiadas que no hubieren sido incluidas o comprendidas dentro de
la zona previamente establecida.
La rectificacin de la zona de influencia y la nueva distribucin de los

costos de la obra no podr hacerse despus de transcurridos dos (2) aos
contados a partir de la fecha de fijacin de la resolucin que distribuye
las contribuciones.
ARTCULO 246. Participacin Ciudadana. Dentro del sistema y

mtodo de distribucin que establezcan las Asambleas Departamentales
y los Concejos Municipales o Distritales se debern contemplar formas de
participacin, concertacin, vigilancia y control de los ciudadanos beneficiarios. As mismo, se deber tomar en consideracin, para efectos de
determinar el beneficio, la zona de influencia de las obras, basndose para
ello en el estudio realizado por especialistas, y la capacidad econmica del
contribuyente.
ARTCULO 247. Presupuesto de la Obra y Ajustes. Decretada la

construccin de una obra por el sistema de valorizacin, deber procederse de inmediato a la elaboracin del presupuesto respectivo, y determinar
la suma total que ha de ser distribuida entre las propiedades presumiblemente beneficiadas con su construccin.
Si el presupuesto que sirvi de base para la distribucin de la contribucin de valorizacin resultare deficiente, se proceder a distribuir ajustes
entre los propietarios gravados o beneficiarios de la obra, en la misma proporcin de la imposicin original. Si por el contrario, sobrepasa el costo de
la obra, el sobrante se rebajar a los propietarios gravados, tambin en la
misma proporcin y se ordenarn las devoluciones del caso.
246
memorias
PARGRAFO. Al terminar la ejecucin de una obra, se proceder

a liquidar su costo y los porcentajes adicionales que fueren del caso, de
acuerdo con los incisos anteriores y se harn los ajustes y devoluciones
pertinentes.
ARTCULO 248. Distribucin de la Contribucin. La contribucin de valorizacin podr distribuirse antes, durante o despus de la
ejecucin de las obras. La autoridad competente tendr un plazo mximo de dos (2) aos para proferir el acto administrativo de la distribucin.
Este acto administrativo deber ser notificado por correo a la Direccin
del predio, o personalmente y subsidiariamente por edicto, conforme al
rgimen procedimental establecido en la presente Ley.
El acto administrativo de la distribucin, proferido por el representante legal de la entidad competente, se entiende que asigna la contribucin de valorizacin que cada propietario o poseedor ha de pagar, de
acuerdo con el beneficio obtenido por su inmueble o inmuebles a causa
del proyecto.
ARTCULO 249. Liquidacin, Recaudo, Administracin y Destinacin. La liquidacin, recaudo y administracin de la contribucin de
valorizacin se realizar por la respectiva entidad territorial que efecte
las obras y los ingresos se invertirn en la construccin, mantenimiento
y conservacin de las mismas.
PARGRAFO. El Gobierno Nacional, Departamental, Municipal o

Distrital, segn el caso, designar la entidad encargada de cobrar la contribucin de valorizacin, cuando una entidad de otro nivel le ceda los
derechos correspondientes. En tal caso, los recursos sern invertidos en
el mantenimiento y conservacin de la obra o en la ejecucin de obras
prioritarias para el desarrollo del departamento, municipio o distrito.
ARTCULO 250. Plazo para Distribucin y Liquidacin de la Contribucin de Obras ejecutadas por la Nacin. Los departamentos, municipios y distritos no podrn cobrar contribucin de valorizacin por obras
247
memorias
nacionales, sino dentro de sus respectivas reas urbanas y previa autorizacin de la correspondiente entidad nacional, para lo cual tendrn un plazo
de dos (2) aos, contados a partir de la construccin de la obra. Vencido
ese plazo, sin que se haya ejercido la atribucin, la Contribucin se cobrar
por la Nacin.
En cuanto a las obras departamentales, los municipios y distritos solamente podrn cobran en su favor las correspondientes contribuciones de
valorizacin, en los casos en que el Departamento no fuere a hacerlo, para
lo cual se requiere autorizacin de la respectiva Asamblea Departamental.
El producto de estas contribuciones, por obras nacionales o departamentales, recaudadas por los municipios o distritos, debern destinarse a
obras de desarrollo urbano, de conformidad con lo dispuesto en el Plan de
Ordenamiento Territorial.
ARTCULO 251. Exclusiones. Con excepcin de los inmuebles

contemplados en el Concordato con la Santa Sede y de los bienes de uso
pblico que define el artculo 674 del Cdigo Civil, los dems predios de
propiedad pblica o particular podrn ser gravados con la contribucin de
valorizacin.
ARTCULO 252. Registro de la contribucin. Expedida, notificada y debidamente ejecutoriada la Resolucin a travs de la cual se efecta
la distribucin de la Contribucin, la entidad competente proceder a comunicarla a los registradores de instrumentos pblicos de los lugares de
ubicacin de los inmuebles gravados, identificados stos con los datos que
consten en el proceso administrativo de liquidacin, para su inscripcin en
la matrcula inmobiliaria respectiva.
Las Oficinas de Registro de Instrumentos Pblicos debern hacer la

inscripcin de la contribucin de valorizacin en un trmino mximo de
dos (2) meses contados a partir de la comunicacin de la entidad competente. El incumplimiento de esta disposicin constituir causal de mala
248
memorias
conducta a los respectivos servidores pblicos, en los trminos de la Ley

que rige la materia.
ARTCULO 253. Prohibicin a registradores. Los Registradores

de Instrumentos Pblicos no podrn registrar escritura pblica alguna,
ni participaciones y adjudicaciones en juicios de sucesin o divisorios, ni
diligencias de remate, sobre inmuebles afectados por el gravamen fiscal
de valorizacin, hasta tanto la entidad competente que distribuy la contribucin le solicite la cancelacin del registro de dicho gravamen, por haberse pagado totalmente la contribucin, o autorice la inscripcin de las
escrituras o actos, a que se refiere el presente artculo por estar a paz y
salvo el respectivo inmueble en cuanto a las cuotas peridicas exigibles. En
este ltimo caso, se dejar constancia de la respectiva comunicacin en el
registro, y se asentarn las cuotas que an quedan pendientes de pago.
En los certificados de propiedad y libertad de inmuebles, los registradores de instrumentos pblicos debern dejar constancia de los gravmenes fiscales por contribucin de valorizacin que los afecten.
ARTCULO 254. Financiacin y mora en el pago. Las contribuciones de valorizacin que no sean canceladas de contado, generarn los
respectivos intereses de financiacin.
El incumplimiento en el pago de cualquiera de las cuotas de la contribucin de valorizacin, dar lugar a intereses de mora sobre el saldo insoluto de la contribucin, que se liquidarn por cada mes o fraccin de mes
de retraso en el pago, a la misma tasa sealada en el artculo de intereses
de mora establecido en esta ley.
ARTCULO 255. Cobro coactivo. Para el cobro administrativo coactivo de las contribuciones de valorizacin, los departamentos, municipios y distritos seguirn el procedimiento administrativo coactivo
establecido en la presente Ley.
249
memorias
La certificacin sobre la existencia de la deuda fiscal exigible, que expida el Jefe de la Oficina a cuyo cargo est la liquidacin de estas contribuciones, o el reconocimiento hecho por el correspondiente funcionario
recaudador, presta mrito ejecutivo.
ARTCULO 256. Recursos que proceden. Contra la resolucin que

liquida la respectiva contribucin de valorizacin, proceden los recursos
establecidos en el captulo de procedimiento de esta Ley.
ARTCULO 257. Proyectos que se pueden realizar por el Sistema de Contribucin de Valorizacin. Los departamentos, municipios y
distritos, podrn financiar total o parcialmente la construccin de infraestructura vial a travs del cobro de la contribucin de valorizacin.
En trminos generales podrn ejecutarse proyectos de infraestructura fsica de inters pblico, tales como: construccin y apertura de
calles, avenidas y plazas, ensanche y rectificacin de vas, pavimentacin y arborizacin de calles y avenidas, construccin y remodelacin
de andenes, redes de energa, acueducto y alcantarillado, construccin
de carreteras y caminos, drenaje e irrigacin de terrenos, canalizacin
de ros, caos, pantanos; etc. En todo caso, el desarrollo de obras por
el sistema de valorizacin, requerir la autorizacin de la Asamblea o
Concejo, segn el caso.
As mismo podrn ejecutarse los proyectos, planes o conjunto de

proyectos que se adelanten por el sistema de inversin concertada entre
el sector pblico y el sector privado.
Las obras de carcter estrictamente local, que no alteren los planes

viales, ni las normas de uso del suelo, ni deterioren el ambiente, podrn
ser promovidos como mnimo por el sesenta por ciento (60%) de los
posibles sujetos pasivos de la valorizacin, siempre que se paguen en su
250
memorias
totalidad por medio de la Contribucin, lo que no excluye la utilizacin

de crditos para financiar las obras mientras se percibe el ingreso.
PARGRAFO 1. La Nacin, Los departamentos, los distritos y los

municipios, en sus respectivos permetros, podrn en forma individual
o combinada, directamente o a travs de sus entidades descentralizadas,
otorgar concesiones a particulares para la construccin, rehabilitacin y
conservacin de proyectos de infraestructura vial.
Para la recuperacin de la inversin, podrn establecer peajes, valorizacin o un sistema mixto. De cualquier forma el monto total a distribuir no podr exceder el monto total de la base gravable.
Captulo II
Participacin
en la plusvala
ARTCULO 258. Nocin. De conformidad con lo dispuesto por el

artculo 82 de la Constitucin Poltica, las acciones urbansticas que regulan la utilizacin del suelo y del espacio areo urbano incrementando
su aprovechamiento, generan beneficios que dan derecho a las entidades
pblicas a participar en la plusvala resultante de dichas acciones.
Los Concejos municipales y distritales establecern mediante acuerdo de carcter general, la participacin en la plusvala en sus respectivos
territorios.
ARTCULO 259.- Conceptos urbansticos para efectos de la

plusvala. Para Efectos de esta Ley, los siguientes conceptos urbansticos sern tenidos en cuenta para la estimacin y liquidacin de la participacin en plusvala.
251
memorias
1. Cambio de uso. Es la autorizacin mediante norma para destinar los

inmuebles de una zona a uno o varios usos diferentes a los permitidos por la norma anterior.
2. Aprovechamiento del suelo. Es la mayor o menor intensidad de utilizacin privada que, por definicin normativa, puede darse a los
inmuebles que formen parte de una zona o subzona geoeconmica homognea, desde el punto de vista urbanstico y constructivo,
definida a travs de la determinacin de las normas urbansticas,
del ndice de ocupacin del terreno y del ndice de construccin. Se
entiende por aprovechamiento existente el que corresponde al ndice de ocupacin, al ndice de construccin y/o a las alturas de las
edificaciones predominantes en una zona o zubzona geoeconmica
homognea al momento de la realizacin del avalo.
3. ndice de ocupacin. Es la proporcin de rea del suelo que puede ser
ocupada por edificacin en primer piso bajo cubierta.
4. ndice de construccin. Es el nmero mximo de veces que la superficie de un terreno pede convertirse pro definicin normativa en rea
construida y se expresa por el resultado de la relacin entre el rea
permitida de construccin y la superficie del terreno.
ARTCULO 260. Hechos generadores. Constituyen hechos generadores de la participacin en la plusvala las siguientes acciones urbansticas:
1. La incorporacin de suelo rural a suelo urbano
2. La consideracin de parte del suelo rural como suburbano.
3. El establecimiento o modificacin del rgimen o la zonificacin de
usos del suelo.
4. La autorizacin de un mayor aprovechamiento del suelo en edificacin, bien sea elevando el ndice de ocupacin o el ndice de construccin, o ambos a la vez.
252
memorias
En el Plan de Ordenamiento Territorial o en los instrumentos que lo

desarrollen, se especificarn y delimitarn las zonas o subzonas beneficiarias de una o varias acciones urbansticas contempladas en el presente
artculo, las cuales sern tenidas en cuenta, sea en conjunto o cada una
por separado, para determinar el efecto de la plusvala, o los derechos
adicionales de construccin y desarrollo cuando fuere del caso.
PARGRAFO 1. Cuando sobre un mismo inmueble se produzcan
simultneamente dos o mas hechos generadores en razn de las acciones urbansticas definidas en el presente artculo, en la estimacin del
nuevo precio de referencia se incluir el efecto de todos los hechos generadores.
PARGRAFO 2. Para efectos de la participacin en plusvala se entender que el suelo ha sido incorporado al permetro urbano con la expedicin del plan parcial respectivo. En todo caso no podr surtirse esta
incorporacin sin que medie la clasificacin como de expansin urbana,
de conformidad con lo dispuesto en la Ley 388 de 1997.
ARTCULO 261. Sujeto pasivo. Son sujetos pasivos los propietarios o poseedores de los predios o inmuebles beneficiados con el efecto
de plusvala.
As mismo, sern sujetos pasivos solidarios en el caso de un mayor

aprovechamiento del suelo en edificacin, aquellos en cuyo favor se expida la licencia de construccin.
ARTCULO 262. Causacin. La participacin en plusvala se causa

en el momento en que entra en vigencia el Plan de Ordenamiento Territorial o los instrumentos que lo desarrollan, en los cuales se concrete el
hecho generador.
Para estos efectos, se entiende por instrumentos que desarrollan el
Plan de Ordenamiento Territorial, los actos administrativos que adoptan
253
memorias
los planes parciales y los que desarrollan las autorizaciones previstas en

el mencionado plan, segn lo dispuesto en los numerales 2.7 y 3 del artculo 15 de la Ley 388 de 1997.
ARTCULO 263. Base gravable. La base gravable es individual y
est constituida por el efecto de plusvala del inmueble, estimado como
la diferencia entre el valor del metro cuadrado de terreno despus del
hecho generador y antes de l, multiplicado por el nmero de metros
cuadrados beneficiados con el hecho generador.
Para efectos de determinar la base gravable, se tendr en cuenta el

efecto de plusvala por metro cuadrado aplicable a la zona o subzona
respectiva y el rea objeto de la participacin.
No hacen parte de la base gravable objeto de la participacin en plusvala, los metros cuadrados correspondientes al suelo de proteccin que
se haya clasificado en los trminos de la ley 388 de 1997, rea sobre la
cual no se configura el hecho generador.
ARTCULO 264. Tarifa. La tarifa ser fijada por los Concejos Municipales y Distritales y oscilar entre el treinta por ciento (30%) y el
cincuenta por ciento (50%) del mayor valor por metro cuadrado.
ARTCULO 265.- Estimacin del efecto plusvala. El efecto plusvala ser determinado por la autoridad municipal o distrital competente, dentro de un plazo mximo de doce (12) meses contados a partir de
la fecha en que entra en vigencia el Plan de Ordenamiento Territorial o
los instrumentos que lo desarrollan en los trminos de esta Ley.
El incumplimiento de esta disposicin constituir causal de mala
conducta y ser sancionable en los trminos de la Ley que rige la materia
para los servidores pblicos, sin perjuicio de las acciones administrativas, penales y de responsabilidad fiscal a que haya lugar.
254
memorias
El Instituto Geogrfico Agustn Codazzi o la entidad que haga sus

veces, o los peritos tcnicos debidamente inscritos en las Lonjas e Instituciones anlogas, establecern los precios comerciales por metro cuadrado de los terrenos para cada una de las zonas beneficiarias, teniendo
en cuenta su situacin anterior a la accin o acciones urbansticas generadoras de la plusvala y determinarn el nuevo precio de referencia,
es decir, el precio de referencia despus del hecho generador, tomando
como base de clculo los parmetros establecidos en la presente ley.
ARTCULO 266. Recursos. A fin de posibilitar a los ciudadanos
en general y a los propietarios y poseedores de inmuebles en particular
disponer de un conocimiento ms simple y transparente de las consecuencias de las acciones urbansticas generadoras del efecto plusvala,
las administraciones Distritales y municipales, dentro del mes siguiente
a la determinacin del efecto plusvala de que trata el artculo anterior,
divulgarn el efecto plusvala por metro cuadrado para cada una de las
zonas o subzonas geoeconmicas homogneas beneficiarias, mediante
aviso publicado en un diario de amplia circulacin y edicto fijado por
diez (10) das en la respectiva alcalda.
Dentro de los cinco (5) das siguientes a la publicacin del aviso y la
desfijacin del edicto, cualquier propietario o poseedor de un inmueble
localizado en las reas beneficiarias del efecto plusvala podr solicitar,
en ejercicio del recurso de reposicin, que la administracin revise el
efecto plusvala estimado por metro cuadrado definido para la correspondiente zona o subzona en la cual se encuentre su predio y podr solicitar un nuevo avalo, con cargo a su propio peculio.
Para el estudio y decisin de los recursos de reposicin en los cuales se haya solicitado la revisin de la estimacin del mayor valor por
metro cuadrado, la administracin contar con un plazo de un (1) mes
calendario contado a partir de la fecha del ltimo recurso de reposicin
interpuesto. Los recursos de reposicin que no planteen dicha revisin
se decidirn en los trminos previstos en el Cdigo Contencioso Administrativo.
255
memorias
ARTCULO 267.- Metodologa para la estimacin del efecto plusvala por incorporacin del suelo rural a suelo de expansin urbana,
o por la clasificacin del suelo rural como suburbano.
Cuando se incorpore suelo rural a suelo de expansin urbana, el efecto plusvala se estimar de acuerdo con el siguiente procedimiento:
1. Se establecer para cada una de las zonas o subzonas rurales incorporadas, con caractersticas fsicas o econmicas homogneas, el
precio comercial por metro cuadradoque tenan los terrenos antes
de la clasificacin como suelo de expansin urbana.
2. Una vez se apruebe el plan parcial de las zonas o subzonas beneficiarias, mediante las cuales se asignen usos, intensidades y zonificacin, se determinar el nuevo precio comercial de los terrenos
comprendidos en las correspondientes zonas o subzonas, como el
equivalente al precio por metro cuadrado de terrenos con caractersticas similares de zonificacin, uso, intensidad de uso y localizacin.
Este precio se denominar nuevo precio de referencia.
3. El mayor valor generado por metro cuadrado se estimar como la

diferencia entre el nuevo precio de referencia y el precio comercial
antes de la accin urbanstica que da lugar al hecho generador, al
tenor de lo establecido en los numerales 1 y 2 de este artculo.
PARGRAFO. Este mismo procedimiento se aplicar para el evento

de calificacin de parte del suelo rural como suburbano, entendindose
que el nuevo precio de referencia sealado en el numeral 2 del presente
artculo, se estiman una vez se aprueben las normas urbansticas generales para las zonas suburbanas.
El precio por metro cuadrado antes de la accin urbanstica de que
trata el numeral 1 se incorporar al sistema de informacin y consulta.
256
memorias
La administracin municipal o distrital, segn el caso, deber establecer os mecanismos para que la informacin sobre estos precios sea
pblica.
ARTCULO 268. Metodologa para la estimacin del efecto plusvala por cambio de uso o mayor aprovechamiento del suelo.
Cuando se autorice el cambio de uso a uno ms rentable, o un mayor

aprovechamiento del suelo, el efecto plusvala se estimar de acuerdo
con el siguiente procedimiento:
Una vez adoptado el Plan de Ordenamiento Territorial o Instrumentos que lo desarrollan, se establecer para cada una de las zonas donde
se presenten o prevean los cambios normativos, el precio comercial por
metro cuadrado que tenan los terrenos antes de la accin urbanstica.
Una vez se haya concretado el hecho generador en el Plan de Ordenamiento Territorial o los Instrumentos que lo desarrollan, se determinar el nuevo precio comercial que se utilizar como base de clculo del
efecto plusvala en cada una de las zonas o subzonas consideradas, como
equivalente al precio por metro cuadrado de terrenos con caractersticas
similares de uso, localizacin y aprovechamiento. Este precio se denominar nuevo precio de referencia.
El mayor valor generado por metro cuadrado se estimar como la

diferencia entre el nuevo precio de referencia y el precio comercial antes
de la accin urbanstica que da lugar al hecho generador, al tenor de lo
establecido en los numerales 1 y 2 de este artculo.
ARTCULO 269.- Liquidacin, exigibilidad y cobro de la participacin. La participacin en la plusvala ser liquidada a medida que se
haga exigible, a travs de liquidacin practicada por la correspondiente entidad territorial, o por medio de declaracin privada hecha por el
responsable. En cualquier caso, el recaudo deber hacerse conforme lo
dispuesto en esta ley y a los procedimientos que para el efecto establezca
257
memorias
la administracin municipal o distrital y solo ser exigible en el momento en que se presente para el propietario o poseedor del inmueble, una
cualquiera de las siguientes situaciones:
1. Solicitud de licencia de urbanizacin o construccin, aplicable para el

cobro de la participacin en la plusvala.
2. Cambio efectivo de uso del inmueble, aplicable para el cobro de la
participacin en la plusvala generada por la modificacin del rgimen o zonificacin del suelo.
3. Actos que impliquen transferencia del dominio sobre el inmueble,
aplicable al cobro de la participacin en la plusvala de que tratan los
numerales 1 y 3 del artculo que establece los hechos generadores.
4. Mediante la adquisicin de ttulos valores representativos de los derechos adicionales de construccin y desarrollo, en los trminos que
se establece en la presente ley.
PARGRAFO 1. Cuando se solicite una licencia de parcelacin, de
urbanismo, o de construccin, o cuando se cambie el uso del inmueble,
la participacin en plusvala se liquidar exclusivamente sobre la parte
del inmueble que se destine a un nuevo uso o a un mayor aprovechamiento.
En estos eventos se mantendr inscrito el gravamen correspondiente a la participacin en plusvala en el folio de matrcula inmobiliaria,
de forma tal que cuando se vaya a realizar una nueva intervencin por
cambio de uso o aprovechamiento adicional o cuando se produzca alguna transferencia del dominio, se cobre el monto de la participacin
correspondiente al rea restante del inmueble.
PARGRAFO 2. Cuando se trate de inmuebles sujetos a propiedad
horizontal o copropiedad o cualquier otro tipo de derechos de cuota co-
258
memorias
mn y proindiviso sobre inmuebles, solo ser exigible la participacin

cuando se haga efectivo el cambio de uso o se solicite la licencia de urbanizacin y/o construccin. Igual disposicin se aplicar a los inmuebles
sobre los cuales se haya causado la participacin en plusvala por mayor
aprovechamiento del suelo.
PARGRAFO 3. Si por cualquier causa no se efecta el pago de la
participacin en los eventos previstos en este artculo, el cobro de la
misma se har exigible cuando ocurra cualquiera de las restantes situaciones aqu previstas, sin perjuicio de las accionea administrativas a que
hubiere lugar por parte de las entidades municipales o Distritales competentes. En todo caso respondern solidariamente el poseedor y el propietario, cuando fuere el caso.
PARGRAFO 4. Los municipios podrn exonerar del cobro de la

participacin en plusvala a los inmuebles destinados a vivienda de inters social, de conformidad con el procedimiento que para el efecto establezca el Gobierno Nacional.
PARGRAFO 5. En razn de que el pago de la participacin en la

plusvala al municipio o distrito se hace exigible en oportunidad posterior a la determinacin del efecto plusvala por metro cuadrado, ste se
ajustar anualmente, a partir del primero de enero de cada ao, en un
porcentaje igual a la variacin del ndice de precios de venta de la propiedad raz del departamento, certificado y determinado por las Lonjas de
Propiedad Raz de la jurisdiccin.
ARTCULO 270. Formas de pago de la participacin. La participacin en la plusvala podr pagarse mediante una cualquiera de las
siguientes formas:
1. En dinero efectivo
2. Transfiriendo a la entidad territorial o a una de sus entidades descentralizadas, una porcin del predio objeto de la misma, del valor
259
memorias
equivalente a su monto. Esta forma slo ser procedente si el propietario o poseedor llega a un acuerdo con la administracin sobre
la parte del predio que ser objeto de la transferencia, para lo cual
la administracin tendr en cuenta el avalo que har practicar por
expertos contratados para el efecto.
3. Las reas transferidas se destinarn a fines urbansticos, directamente o mediante la realizacin de programas en asociacin con el
mismo propietario o con otros.
4. El pago mediante la transferencia de una porcin del terreno podr

canjearse por terrenos localizados en otras zonas de rea urbana, haciendo los clculos de equivalencia de valores correspondientes.
5. Reconociendo formalmente a la entidad territorial o a una de sus

entidades descentralizadas un valor accionario o un inters social
equivalente a la participacin, a fin de que la entidad pblica adelante conjuntamente con el propietario o poseedor un programa o proyecto de construccin o urbanizacin determinado sobre el predio
respectivo.
6. Mediante la ejecucin de obras de infraestructura vial, de servicios

pblicos, domiciliarios, reas de recreacin y equipamientos sociales,
para la adecuacin de asentamientos urbanos en reas de desarrollo
incompleto o inadecuado, cuya inversin sea equivalente al monto
de la plusvala, previo acuerdo con la administracin municipal o distrital acerca de los trminos de ejecucin y equivalencia de las obras
proyectadas.
7. Mediante la adquisicin anticipada de ttulos valores representativos de la participacin en la plusvala liquidada, en los trminos previstos en la presente Ley. En este caso, se aplicar un descuento del
diez por ciento (10%) del valor de la participacin en la plusvala.
260
memorias
PARGRAFO. Las modalidades de pago de que trata este artculo

podrn ser utilizadas alternativamente o en forma combinada.
Los municipios y distritos establecern las modalidades de pago y
sus mecanismos de financiacin. En todo caso, la participacin en la
plusvala que no sea cancelada de contado generar los respectivos intereses de financiacin. El incumplimiento de cualquiera de las cuotas de
la participacin en la plusvala, dar lugar a intereses de mora sobre el
saldo insoluto de la participacin que se liquidar a la misma tasa sealada en esta ley para los intereses de mora.
ARTCULO 271. Destinacin de los recursos provenientes de la

participacin. Esta participacin se destinar a la defensa y fomento
del inters comn a travs de acciones y operaciones encaminadas a distribuir y sufragar equitativamente los costos del desarrollo urbano, as
como el mejoramiento del espacio pblico y, en general, de la calidad
urbanstica del territorio municipal o distrital. Los recursos de la participacin en plusvala podrn invertirse en:
1. Compra de predios o inmuebles para desarrollar planes o proyectos

de vivienda de inters social
2. Construccin o mejoramiento de infraestructuras viales, de servicios
pblicos domiciliarios, reas de recreacin y equipamientos sociales
para la adecuacin de asentamientos urbanos en condiciones de desarrollo incompleto o inadecuado.
3. Ejecucin de proyectos y obras de recreacin, parques y zonas verdes
y expansin y recuperacin de los centros de equipamientos que conforman la red del espacio pblico urbano.
4. Financiamiento de infraestructura vial y de sistema de transporte
masivo de inters general.
261
memorias
5. Actuaciones urbansticas en macroproyectos, programas de renovacin urbana u otros proyectos que se desarrollen a travs de unidades de actuacin urbanstica.
6. Pago de precio o indemnizaciones por acciones de adquisicin voluntaria o expropiacin de inmuebles, para programas de renovacin
urbana.
7. Fomento a la recreacin cultural y al mantenimiento del patrimonio
cultural del municipio o distrito, mediante la mejora, adecuacin o
restauracin de bienes inmuebles catalogados como patrimonio cultural, especialmente las zonas de las ciudades declaradas como de
desarrollo incompleto o inadecuado.
PARGRAFO. El plan de ordenamiento o los instrumentos que lo

desarrollen, definirn las prioridades de inversin de los recursos recaudados provenientes de la participacin en las plusvalas.
ARTCULO 272. Independencia respecto de otros gravmenes.
La participacin en plusvala es independiente de otros gravmenes que
se impongan a la propiedad inmueble y especficamente de la contribucin de valorizacin que llegue a causarse por la realizacin de obras
pblicas.
ARTCULO 273.- Derechos adicionales de construccin y desarrollo. Las administraciones municipales y distritales, previa autorizacin del Concejo municipal o distrital, a iniciativa del alcalde, podrn
emitir y colocar en el mercado ttulos valores equivalentes a los derechos
adicionales de construccin y desarrollo permitidos para determinadas
zonas o subzonas con caractersticas geoeconmicas homogneas, que
hayan sido beneficiarias de las acciones urbansticas previstas en los numerales 1, 2 y 3 del hecho generador, como un instrumento alternativo
para hacer efectiva la correspondiente participacin municipal o distrital en la plusvala generada.
262
memorias
La unidad de medida de los derechos adicionales es un metro cuadrado de construccin o de destinacin a un nuevo uso, de acuerdo con el
hecho generador correspondiente.
ARTCULO 274. Ttulos de derechos adicionales de construccin y desarrollo. Los ttulos de que trata el artculo anterior, representativos de derechos adicionales de construccin y desarrollo, sern
transables en el mercado de valores, para lo cual se sujetarn a las normas previstas para los ttulos valores, y su emisin y circulacin estarn
sometidas a la vigilancia de la Superintendencia de Valores.
A efectos de darle conveniente utilizacin para la cancelacin de

derechos adicionales de construccin y desarrollo en cualquier zona o
subzona sujeta a la obligacin, los ttulos sern representativos en el
momento de la emisin de una cantidad de derechos adicionales, expresada en metros cuadrados, y se establecer una tabla de equivalencias
entre cada metro cuadrado representativo del ttulo y la cantidad a la
cual equivale en las distintas zonas o subzonas. Dicha tabla de equivalencias deber estar claramente incorporada en el contenido del ttulo
junto con las dems condiciones y obligaciones que le son propias. A la
unidad de equivalencia se le denominar Derecho Adicional Bsico.
ARTCULO 275. Exigibilidad y pago de los derechos adicionales.

Los derechos adicionales de construccin y desarrollo, en la cantidad requerida por cada predio o inmueble, se harn exigibles en el momento
del cambio efectivo o uso de la solicitud de licencia de urbanizacin o
construccin. En el curso del primer ao, los derechos adicionales se pagarn a su precio nominal inicial; a partir del inicio del segundo ao, su
precio nominal se reajustar de acuerdo con la variacin acumulada del
ndice de precios al consumidor. Si por cualquier razn no se cancela el
valor de los derechos adicionales en el momento de hacerse exigibles,
se causarn a cargo del propietario o poseedor intereses de mora sobre
dicho valor a la tasa bancaria vigente, sin perjuicio de su cobro por el
procedimiento administrativo coactivo.
263
memorias
ARTCULO 276. Registro de la participacin. Expedida, notificada y debidamente ejecutoriada la resolucin a travs de la cual se determina el efecto plusvala por metro cuadrado para cada una de las zonas
o subzonas beneficiarias, la autoridad competente proceder a comunicarla a los registradores de instrumentos pblicos de los lugares de ubicacin de los inmuebles gravados, identificados stos con los datos que
consten en el proceso administrativo de liquidacin, para su inscripcin
en la matrcula inmobiliaria respectiva.
Las Oficinas de Registro de Instrumentos Pblicos debern hacer la

inscripcin de la participacin en plusvala en un trmino mximo de
dos (2) meses contados a partir de la comunicacin de la entidad competente. El incumplimiento de esta disposicin constituir causal de mala
conducta a los respectivos servidores pblicos, en los trminos de la Ley
que rige la materia.
ARTCULO 277. Prohibicin a registradores. Los Registradores

de Instrumentos Pblicos no podrn registrar escritura pblica alguna,
ni participaciones y adjudicaciones en juicios de sucesin o divisorios, ni
diligencias de remate, sobre inmuebles afectados por el gravamen fiscal
de participacin en plusvala, hasta tanto la entidad competente que distribuy la participacin en plusvala le solicite la cancelacin del registro
de dicho gravamen, por haberse pagado totalmente la contribucin, o
autorice la inscripcin de las escrituras o actos, a que se refiere el presente artculo por estar a paz y salvo el respectivo inmueble en cuanto a las
cuotas peridicas exigibles. En este ltimo caso, se dejar constancia de
la respectiva comunicacin en el registro, y se asentarn las cuotas que
an quedan pendientes de pago.
En los certificados de propiedad y libertad de inmuebles, los registradores de instrumentos pblicos debern dejar constancia de los gravmenes fiscales por participacin en plusvala que los afecten.
264
memorias
ARTCULO 278. Cobro coactivo. Para el cobro coactivo de la participacin en plusvala, los municipios y distritos seguirn el procedimiento administrativo coactivo establecido en la presente Ley.
La certificacin sobre la existencia de la deuda fiscal exigible, que

expida el Jefe de la Oficina a cuyo cargo est la liquidacin de la participacin en plusvala, la declaracin con privada del responsable, o el
reconocimiento hecho por el correspondiente funcionario recaudador,
presta mrito ejecutivo.
265
memorias
Procedimiento tributario y sanciones

Titulo I
Generalidades
ARTCULO 279.- mbito de aplicacin. La presente ley aplica a

todos los impuestos, y a las tasas y contribuciones que no tengan contemplados procedimientos o sanciones especiales en otras normas, que
sean administrados por las entidades territoriales, exceptuado el Distrito Capital.
266
memorias
Titulo ii
Rgimen procedimental de los tributos
de las entidades territoriales
Captulo I
Generalidades
ARTCULO 280.- Competencia para el ejercicio de las funciones.

Son competentes para proferir las actuaciones tributarias departamentales, distritales y municipales, los Gobernadores y los alcaldes, as como los
jefes de las dependencias sealadas en las correspondientes ordenanzas,
acuerdos o decretos, quienes podrn delegar dichas funciones, y comisionar a los funcionarios, de conformidad con la estructura orgnica y funcional establecida en cada entidad territorial.
ARTCULO 281.- Capacidad y representacin. Los contribuyentes,
responsables o agentes retenedores de los tributos territoriales, podrn
actuar ante las autoridades departamentales, distritales o municipales
que los administren, personalmente o por medio de sus representantes
legales o apoderados.
Los menores de edad actuarn siempre a travs de sus representantes legales, o apoderados designados por estos.
Para las personas jurdicas se entiende que ejercen la representacin

legal, el presidente, gerente o la persona sealada en los estatutos, al
igual que los respectivos suplentes. Para la actuacin de un suplente, no
se requiere comprobar la ausencia temporal o definitiva del titular; solo
ser necesaria la certificacin de la cmara de comercio sobre su previa
inscripcin en el registro mercantil.
267
memorias
ARTCULO 282.- Agencia oficiosa. La agencia oficiosa slo se podr utilizar en caso fortuito o fuerza mayor, previa la demostracin de la
respectiva situacin ante la administracin tributaria territorial.
ARTCULO 283.- Presentacin de escritos. Los escritos del contribuyente, responsable o agente retenedor, debern presentarse en las
oficinas de la respectiva entidad territorial o en los lugares autorizados
por esta para el efecto, personalmente o por interpuesta persona, con
exhibicin del documento de identidad de sta y del signatario, y en el
caso de apoderado especial, de la correspondiente tarjeta profesional, y
del respectivo poder.
El signatario que se encuentre en lugar distinto al de la sede de la autoridad tributaria departamental, distrital o municipal a la cual se dirija,
podr remitirlo previa autenticacin del contenido y firma. Los trminos para la autoridad competente, empezarn a correr el da siguiente
de su recibo.
ARTCULO 284.- Identificacin tributaria. Para efectos tributarios,
los contribuyentes responsables, o agentes retenedores se identificarn
mediante el Nmero de Identificacin Tributaria (NIT) asignado por la
Direccin de impuestos y Aduanas Nacionales. Aquellos contribuyentes,
responsables, o agentes retenedores que no lo tengan asignado, se identificarn con el nmero de la cdula de ciudadana o de extranjera.
Captulo
Notificacin
ii
de las actuaciones
ARTCULO 285.- Formas de notificacin de las actuaciones tributarias. Los actos que decidan recursos se notificarn personalmente, o
por edicto si el contribuyente, responsable, o agente retenedor no com-
268
memorias
pareciere dentro del trmino de los diez (10) das siguientes contados a
partir de la fecha de introduccin al correo del aviso de citacin.
Las dems actuaciones tributarias de los entes territoriales se notificarn por correo, personalmente o mediante publicacin.
PARGRAFO. Todos los actos administrativos de las administraciones tributarias territoriales, podrn notificarse por medios electrnicos,
a la direccin electrnica informada por el contribuyente en las declaraciones tributarias, o en el formato diseado para el efecto, de acuerdo
con las condiciones que reglamente el Gobierno Nacional
ARTCULO 286.- Notificacin personal. La notificacin personal
se practicar por el funcionario competente en las oficinas de la entidad territorial cuando quien debe notificarse acuda voluntariamente a
recibirla, o se haya citado previamente para el efecto; o en el domicilio
o residencia del interesado, o en la direccin informada por el contribuyente, responsable o agente retenedor para notificaciones, mediante la
entrega de una copia del respectivo acto administrativo al interesado,
dejando constancia de la fecha de recibo y forma de notificacin. En el
acto administrativo se debe establecer los recursos que proceden, y el
trmino y autoridad ante quien interponerlos.
ARTCULO 287.- Notificacin por edicto. Si no se pudiere hacer
la notificacin personal al cabo de diez (10) das del envo de la citacin, se fijar edicto en el lugar publico del respectivo despacho, por el
trmino de diez (10) das, con la insercin de la parte resolutiva de la
providencia.
ARTCULO 288.- Notificacin por correo. La notificacin por correo se practicar mediante el envo de una copia del acto correspondiente a la direccin informada a la administracin, por el contribuyente,
responsable o agente retenedor, o en la determinada por la administracin tributaria territorial, y se entiende surtida en la fecha de entrega del documento, certificada por la empresa de correo o mensajera
269
memorias
e specializada. En el acto administrativo se debe establecer los recursos

que proceden, y el trmino y autoridad ante quien interponerlos.
Para este efecto, las Administraciones Tributarias Territoriales, podrn contratar la prestacin del servicio de correo o mensajera especializada, con personas naturales o jurdicas pblicas, o privadas que cuenten
con la respectiva licencia otorgada por el Ministerio de Comunicaciones,
en los trminos y con las exigencias de que trata el Decreto 229 de 1995
y dems normas que lo complementen adicionen o modifiquen.
ARTCULO 289.- Correccin de notificaciones enviadas a direccin errada. Cuando las actuaciones tributarias se hubieren enviado
para su notificacin, a una direccin distinta de la registrada o a la posteriormente informada por el contribuyente, responsable, o agente retenedor habr lugar a corregir el error envindola a la direccin correcta,
siempre y cuando la entidad se encuentre dentro del trmino para proferir el respectivo acto. Los trminos slo corrern a partir de la notificacin efectuada en debida forma.
ARTCULO 290- Notificacin por publicacin. Cuando la autoridad tributaria territorial no conozca direccin para notificacin al
contribuyente, responsable o agente retenedor, o haya enviado a la direccin correcta las actuaciones que deban ser notificadas por correo y
sean devueltas, sern notificadas mediante aviso en un peridico de amplia circulacin regional o local, o en una emisora de igual cobertura, y
el trmino para el contribuyente, responsable o agente retenedor para
responder o impugnar se contar desde la fecha de publicacin o emisin del aviso.
ARTCULO 291.- Notificacin especial en zonas rurales. Cuando
la notificacin sea personal y deba realizarse en zonas rurales, la autoridad tributaria territorial adems de efectuar la citacin por escrito,
deber fijar un aviso de citacin en la secretara de la alcalda o gobernacin, y a decisin de la administracin en otros lugares pblicos, tales
como: inspecciones de polica, casas curales, plazas de mercado, etc; por
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memorias
el trmino de cinco (5) das, vencidos los cuales empezarn a correr los
diez (10) das de que trata esta ley para notificar por edicto.
Cuando la notificacin deba surtirse por correo en zonas rurales, la
autoridad tributaria territorial, adems del envo de copia del acto por
correo, deber fijar en un lugar pblico de la Alcalda o Gobernacin, y a
decisin de la administracin en otros lugares pblicos, tales como: inspecciones de polica, casas curales, plazas de mercado, etc; por el mismo
trmino sealado en el inciso anterior, un listado que contenga el nombre e identificacin del contribuyente, la clase y nmero del documento
enviado por correo y la fecha de envo; en este caso, la notificacin se
entiende surtida en la fecha de entrega del documento, certificada por la
empresa de correo o mensajera especializada, o en su defecto, despus
de los cinco das que dure la fijacin del aviso.
ARTCULO 292.- Direccin para notificaciones. Las actuaciones
tributarias de los entes territoriales deben enviarse para su notificacin
a la direccin informada por el contribuyente, responsable o agente retenedor, en la ltima declaracin del respectivo impuesto, o en escrito
en donde comunique el cambio de direccin, en cuyo caso seguir siendo
vlida la anterior por tres meses, sin perjuicio de la nueva direccin informada.
Cuando no se haya suministrado informacin sobre la direccin, las
actuaciones correspondientes podrn notificarse a la que establezca el
ente territorial mediante verificacin directa o con la utilizacin de guas
telefnicas, directorios y en general de informacin oficial, comercial o
bancaria.
ARTCULO 293.- Direccin procesal. Si durante el proceso de determinacin o discusin del tributo, o imposicin de sanciones, el contribuyente, responsable o agente retenedor o sus representantes legales
o apoderados informan expresamente una direccin para que se les notifiquen los actos, las autoridades tributarias territoriales debern notificarlos a dichas direcciones.
271
memorias
Captulo iii
Obligaciones
formales
ARTCULO 294- Cumplimiento de obligaciones formales. Los

contribuyentes, responsables o agentes retenedores, del pago de los
tributos, debern cumplir las obligaciones formales sealadas en la ley,
ordenanzas, acuerdos y decretos reglamentarios segn el caso, personalmente o por medio de sus representantes legales o apoderados.
Cuando la naturaleza de las obligaciones formales as lo permita, stas podrn ser cumplidas a travs del correo, en los trminos en que lo
establezcan las Asambleas Departamentales o los Concejos Municipales
y Distritales.
ARTCULO 295.- Representantes que deben cumplir obligaciones formales. Deben cumplir las obligaciones formales de sus representados:
a. Los padres por sus hijos menores, en los casos en que el impuesto
deba liquidarse directamente a estos;
b. Los tutores y curadores por los incapaces a quienes representen;
c. Los gerentes, presidentes, administradores y en general, los representantes legales, cualquiera sea su denominacin, por las personas
jurdicas y sociedades que representen. Esta responsabilidad puede
ser delegada en funcionarios designados para el efecto, en cuyo caso
se deber informar de tal hecho a la entidad territorial competente;
d. Los albaceas con administracin de bienes, por las sucesiones; a falta
de albaceas, los herederos con administracin de bienes, y a falta de
unos y otros, el curador de la herencia yacente;
e. Los administradores privados o judiciales, por las comunidades que
administren; a falta de aquellos, los comuneros que hayan tomado
parte en la administracin de los bienes comunes;
f. Los donatarios o asignatarios por las respectivas donaciones o asignaciones modales;
272
memorias
g. Los liquidadores por las sociedades en liquidacin;

h. Los mandatarios o apoderados generales; los apoderados especiales
para fines del impuesto, as como los agentes exclusivos de negocios
en Colombia de residentes en el exterior, respecto de sus representados, en los casos en que sean designados por stos para presentar sus
declaraciones y cumplir los dems deberes tributarios.
i. Los administradores por los patrimonios autnomos administrados.
ARTCULO 296.- Apoderados generales y mandatarios especiales. Podrn suscribir y presentar las declaraciones tributarias los apoderados generales, los mandatarios especiales que no sean abogados y los
agentes oficiosos. En el primer caso se requiere poder otorgado mediante escritura pblica.
Los apoderados generales y los mandatarios especiales sern solidariamente responsables por los impuestos, retenciones, anticipos, sanciones e intereses que resulten del incumplimiento de las obligaciones
sustanciales y formales del contribuyente.
ARTCULO 297.- Responsabilidad subsidiaria de los representantes. Quienes deban cumplir con las obligaciones formales de terceros
respondern subsidiariamente por las consecuencias que se deriven de
su omisin.
ARTCULO 298- Obligacin de pagar el impuesto declarado o liquidado. Es obligacin de los contribuyentes, responsables, o agentes
retenedores pagar el impuesto que declaren o les liquide la entidad territorial correspondiente, dentro de los plazos sealados por la ley, las
ordenanzas, los acuerdos, los decretos o las resoluciones, segn el caso.
ARTCULO 299.- Obligacin de presentar declaraciones, relaciones o informes. Es obligacin de contribuyentes, responsables, o agentes retenedores de los tributos presentar las declaraciones, relaciones o
informes previstos en esta ley o en normas especiales, as como cumplir
con las dems obligaciones formales inherentes a ste.
273
memorias
ARTCULO 300.- Obligacin de informar la direccin y actividad

econmica. Los obligados a declarar informarn en sus declaraciones tributarias adems de su direccin, el cdigo de la actividad econmica.
Cuando existiere cambio de direccin, el trmino para informarlo a la
entidad competente ser de un (1) mes contado a partir del mismo, para lo
cual debern utilizar los formatos especialmente diseados para tal efecto,
y de no contarse con estos, mediante escrito que se dirija a la autoridad
tributaria.
En este caso, la antigua direccin continuar siendo vlida durante
los tres (3) meses siguientes, sin perjuicio de la validez de la nueva direccin informada.
Los sujetos pasivos que no estn obligados a declarar debern informar la direccin en los trminos y condiciones que establezca la entidad
territorial.
ARTCULO 301.- Obligacin de conservar informacin. Para efectos
del control de los impuestos administrados por las entidades territoriales,
los contribuyentes, responsables, o agentes retenedores de los mismos,
debern conservar por un perodo mnimo de cinco (5) aos, contados a
partir del 1. de enero del ao siguiente al de su elaboracin, expedicin o
recibo, los documentos, pruebas e informaciones que se relacionan a continuacin, y que debern ponerse a disposicin de la autoridad competente cuando sta as lo requiera:
1. Cuando se trate de personas obligadas a llevar contabilidad, los libros de contabilidad junto con los comprobantes de orden interno y
externo que dieron origen a los registros contables, de tal forma que
sea posible verificar la exactitud de los ingresos, costos, deducciones,
descuentos e impuestos consignados en ellos. Cuando la contabilidad
se lleve en computador, se deben conservar los medios magnticos
que contengan la informacin, as como los programas respectivos.
274
memorias
2. El libro fiscal, cuando exista obligacin de llevarlo.

3. Copia de las declaraciones tributarias, relaciones o informes presentados ante las autoridades tributarias, as como de los recibos de
pago de los impuestos, anticipos y/o retenciones.
ARTCULO 302.- Obligacin de atender citaciones y requerimientos. Es obligacin de los contribuyentes, responsables, agentes retenedores y terceros en general, facilitar, atender y responder las citaciones y
requerimientos, as como las visitas e inspecciones que las entidades territoriales efecten, con el fin de ejercer control en la correcta aplicacin
y determinacin de los tributos, dentro de los trminos que se sealen
en stos, o en las normas que los regulen.
ARTCULO 303.- Obligacin de inscribirse en el registro de responsables. Los contribuyentes y responsables de los impuestos territoriales, estn obligados a inscribirse, dentro del mes siguiente al inicio
de actividades, en un registro en el departamento, municipio o distrito respectivo, mediante el diligenciamiento del formato que la autoridad tributaria adopte para el efecto, cuando la ley, las ordenanzas o los
acuerdos as lo tengan previsto.
ARTCULO 304.- Obligacin de informar el cese de actividades.
Los contribuyentes, agentes retenedores o responsables que por disposicin de esta ley deban registrarse ante las autoridades tributarias, debern informar el cese de sus actividades dentro de los quince (15) das
siguientes a la ocurrencia del hecho; de no hacerlo debern continuar
con el cumplimiento de las obligaciones, so pena de incurrir en las sanciones previstas en esta ley.
ARTCULO 305.- Obligaciones de las Entidades Territoriales. Las

entidades territoriales estn en la obligacin de ejercer todas las acciones tendientes a:
1. Mantener un sistema de informacin y consulta que refleje el estado
de las obligaciones de los contribuyentes;
275
memorias
2. Disear, adoptar y establecer, formularios y formatos que faciliten

el cumplimiento de las obligaciones de sus contribuyentes o responsables;
3. Mantener archivos organizados de los expedientes y documentos relativos a sus impuestos;
4. Establecer y mantener sistemas de informacin y consulta de la gestin y el recaudo de los impuestos que administren;
5. Expedir las copias de las actuaciones que se le requieran, salvo que
estn amparadas con reserva; y
6. Disear y establecer programas de divulgacin masivos.
ARTCULO 306.- Obligados a informar. Las asambleas o concejos
pueden establecer la obligacin a las entidades o personas, de suministrar la informacin que de acuerdo con las normas o convenios deban
llevar y conservar dentro de su actividad, al igual que los plazos para la
presentacin de la misma. Esta facultad la podrn delegar en los gobernadores o alcaldes.
ARTCULO 307.- Reserva de declaraciones y expedientes. La informacin tributaria respecto de las bases gravables y la determinacin
privada de los tributos que figuren en las declaraciones tributarias, tendr el carcter de reservada, por consiguiente los funcionarios de las entidades territoriales debern tener en cuenta que:
1. La informacin contenida en las declaraciones tributarias, las respuestas a requerimientos, emplazamientos y recursos, tendrn el
carcter de informacin reservada y los funcionarios de la entidad
territorial competente slo podrn utilizarla para el control, determinacin, discusin, devolucin, cobro y administracin de los
impuestos y para efectos estadsticos. Por la indebida utilizacin respondern penal y disciplinariamente.
2. Las entidades autorizadas para recibir las declaraciones y pagos o
para trascripcin de datos tambin estn sometidas a esta reserva, y
respondern por su inobservancia.
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memorias
3. La reserva de la informacin a que se refiere este numeral, no ser

oponible a las autoridades que adelanten investigaciones judiciales,
disciplinarias, tributarias o fiscales.
PARGRAFO. Los expedientes que se encuentren en procesos de
fiscalizacin, liquidacin, discusin, cobro o devolucin, slo podrn ser
examinados por el contribuyente o su apoderado legalmente constituido, o abogados autorizados mediante memorial presentado personalmente por el contribuyente.
ARTCULO 308.- Deber de suministrar informacin. Cuando las
autoridades tributarias territoriales lo soliciten o requieran en procesos
o programas de determinacin, fiscalizacin y cobro de los impuestos,
las siguientes entidades debern informar sobre las operaciones econmicas y actividades en general de las personas y entidades con las cuales
tengan relacin: la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, las
entidades vigiladas por la Superintendencia Bancaria, cmaras de comercio, bolsas de valores, notaras, comisionistas de bolsa, oficinas de
registro de instrumentos pblicos y privados, Registradura Nacional
del Estado Civil, y en general a quienes se les solicite informacin para
adelantar programas de fiscalizacin, control y cobro de los tributos.
Los contribuyentes, responsables y agentes retenedores, tienen la
obligacin de suministrar las informaciones relativas a sus negocios, actividades y patrimonio, as como las relacionadas con terceros con quienes contraten o realicen actividades en general.
Captulo iv
Declaraciones tributarias
generalidades
ARTCULO 309.- Declaraciones y Utilizacin de formularios. Sin

perjuicio de lo establecido en las normas vigentes, en aquellos casos en
277
memorias
que los formularios de declaracin no estn previamente determinados,

stos podrn ser diseados y adoptados por las respectivas entidades
territoriales, observando los requerimientos mnimos de cada tributo.
En el caso en el que la ley no haya sealado el sistema de declaracin
para un determinado tributo, las entidades territoriales podrn establecerlo.
Se podr autorizar la presentacin de las declaraciones y de las informaciones solicitadas, a travs de medios electrnicos en las condiciones
que establezca previamente el Gobierno Nacional.
ARTCULO 310.- Lugares y plazos para presentar las declaraciones. Las declaraciones tributarias debern presentarse en los lugares y
dentro de los plazos que para el efecto sealen la ley y/o las autoridades
competentes.
ARTCULO 311.- Presentacin y pago de los impuestos territoriales. Para efectos de la presentacin de la declaracin y/o pago de los respectivos impuestos, anticipos o retenciones, el Gobernador o Alcalde, o
quien este delegue podr optar por las siguientes alternativas:
1. Autorizar a los contribuyentes, responsables o agentes retenedores
de los impuestos administrados por stas, que tengan la calidad de
sujetos pasivos en municipios diferentes al de su domicilio principal,
a pagar el impuesto respectivo, ante los establecimientos de crdito
del sistema financiero nacional autorizados por la respectiva entidad
territorial. En este caso, para que la declaracin tributaria se tenga
como legalmente presentada, el contribuyente, responsable o agente
retenedor deber enviar por fax, o por correo certificado dentro de
los tres (3) das siguientes a su pago, copia de la declaracin y de la
respectiva consignacin o de cualquier otro medio de pago utilizado.
2. Suscribir convenios con entidades financieras con cobertura nacional vigiladas por la Superintendencia bancaria, para la recepcin de
la declaracin y el recaudo del impuesto.
278
memorias
3. Autorizar a los contribuyentes, responsables o agentes retenedores

para que presenten la declaracin y /o efecten el pago respectivo,
directamente en las oficinas de la Alcalda o Gobernacin autorizadas para tal efecto.
PARGRAFO. En los casos de los numerales 1 y 2, se tendr como

fecha de presentacin de la declaracin la de pago o recepcin en el sistema financiero.
ARTCULO 313.- Contenido de las declaraciones tributarias. Las
declaraciones tributarias debern contener como mnimo los siguientes
requisitos:
A.- Nombre o razn social, y nmero de identificacin del contribuyente, responsable o agente retenedor.
B. Direccin del contribuyente, responsable o agente retenedor y actividad econmica del mismo cuando sea pertinente.
C. Clase de Impuesto y perodo gravable.
D. Discriminacin de los factores necesarios para determinar la base gravable del impuesto.
E. Discriminacin de los valores que debieron retenerse, en el caso de la
declaracin de retenciones de impuestos territoriales.
F. Liquidacin privada del impuesto, del total de las retenciones, y de las
sanciones a que hubiere lugar.
G. Nombre, identificacin y firma del obligado a cumplir el deber formal
de declarar.
H. Los dems que se requieran para la correcta determinacin del impuesto o declaracin correspondiente.
279
memorias
ARTCULO 314.- Declaraciones que se tienen por no presentadas. En los siguientes casos se entender no cumplida la obligacin de
presentar la declaracin tributaria:
A. Cuando la declaracin no se presente en los lugares sealados para el
efecto
B. Cuando no se suministre el nombre e identificacin del contribuyente, responsable o agente retenedor, segn el caso.
C. Cuando no contenga los factores necesarios para determinar la base
gravable del tributo.
D. Cuando no se presente firmada por quien deba cumplir el deber formal de declarar.
E. Cuando no se informe la direccin del contribuyente, responsable o
agente retenedor.
F. Cuando no contenga la constancia de pago o no se acredite el pago,
en los casos en que expresamente se seale ste como requisito para
su presentacin.
Para que la declaracin se pueda tener por no presentada, la autoridad tributaria territorial deber expedir resolucin motivada en la cual
se indique la causal en que se incurri. Contra dicha resolucin procedern los recursos de reposicin y apelacin dentro de los cinco (5) das
siguientes a su notificacin.
ARTCULO 315.- Correccin de las declaraciones. Los contribuyentes, responsables, o agentes retenedores, podrn corregir sus declaraciones tributarias aumentando el impuesto, anticipo, retencin, o
sancin a pagar, o disminuyendo el saldo a favor, presentndolas ante
las autoridades o entidades autorizadas, dentro de los dos aos siguientes al vencimiento del plazo para declarar, y antes de que se les notifique
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memorias
liquidacin oficial de revisin o correccin aritmtica, liquidndose la

correspondiente sancin por correccin.
Toda declaracin que se presente con posterioridad a la declaracin
inicial o a la ltima correccin presentada ser considerada como correccin de sta.
Tambin se podr corregir la declaracin aunque se encuentre vencido el plazo para el efecto, siempre que la correccin se realice dentro
del trmino de respuesta al requerimiento para corregir, o dentro del
trmino para recurrir la liquidacin oficial de revisin, evento en el cual
habr lugar a liquidar la sancin por inexactitud reducida.
Las correcciones previstas en este artculo tambin procedern cuando no varan el valor a pagar o el saldo a favor, evento en el cual no se
genera sancin.
Para corregir las declaraciones que disminuyan el valor a pagar o aumenten el saldo a favor, el trmino ser de un ao.
Captulo
Determinacin
del tributo e imposicin de sanciones
ARTCULO 316.- Formas de determinacin. El impuesto o retencin se podr determinar de la siguiente forma:
a. Determinacin Privada : Es la determinacin del impuesto o retencin, realizada directamente por el contribuyente, responsable o
agente retenedor, y presentada en el formulario de declaracin del
respectivo impuesto.
b. Determinacin Oficial : Acto administrativo proferido por la Autoridad tributaria territorial, mediante el cual la administracin corrige
281
memorias
o establece las bases gravables y el impuesto o retencin a cargo del

contribuyente, responsable o agente retenedor.
PARGRAFO. Con el fn de simplificar y agilizar el cumplimiento
de las obligaciones tributarias, la administracin tributara territorial
podr, en aquellos tributos en que la totalidad de la base gravable se encuentre previamente determinada en la ley o en otras normas, enviar al
contribuyente o responsable el formulario oficial de declaracin privada
parcial o totalmente prediligenciado.
El formulario de declaracin a que se refiere el presente pargrafo
podr ser utilizado por el contribuyente o responsable para cumplir
con la obligacin de declarar y pagar el impuesto, si esta totalmente de
acuerdo con la informacin que ellos contienen. En caso contrario, el
contribuyente o responsable diligenciar directamente su formulario de
declaracin privada. La administracin tributaria territorial est en la
obligacin de facilitar al contribuyente o responsable, para su diligenciamiento, los formularios oficiales de declaracin.
Cuando la administracin enve el formulario prediligenciado al contribuyente o responsable, el primer formulario que se le enve no tendr
costo alguno para este.
ARTCULO 317.- Facultades de fiscalizacin. La autoridad tributaria posee amplias facultades de fiscalizacin e investigacin para
asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias. Para tal efecto
podr:
1. Verificar la exactitud de las declaraciones tributarias, la existencia
de hechos gravables y el cumplimiento de las obligaciones formales,
mediante requerimiento o inspecciones tributarias, en las cuales se
podrn utilizar cualquiera de los medios de prueba regulados por la
ley, con observancia de las formalidades que les sean propias.
282
memorias
2. Ordenar la exhibicin de los libros de contabilidad y documentos en

que se soporten, as como los de terceros relacionados con las operaciones del contribuyente.
3. Citar o requerir a contribuyentes o responsables, y a terceros relacionados con sus operaciones, para que declaren o rindan informe
sobre hechos econmicos que incidan en la determinacin de sus
impuestos.
4. En general, efectuar todas las diligencias necesarias para la correcta
y oportuna determinacin de los tributos, facilitando al contribuyente, responsable, o agente retenedor la aclaracin de toda duda u
omisin que conduzca a una correcta determinacin.
ARTCULO 318. Intercambio de informacin. Para los efectos
de liquidacin y control de los impuestos departamentales, distritales
y municipales, las entidades encargadas de su administracin, podrn
intercambiar pruebas recaudadas en procesos de su competencia y dems informaciones que reposen en sus archivos.
Para los mismos efectos, las respectivas entidades departamentales,
municipales y distritales podrn solicitar a la Direccin de Impuestos y
Aduanas Nacionales, copia de las investigaciones existentes en materia
de los impuestos que administra, y que tengan relacin con la correcta
determinacin de los de su competencia.
ARTCULO 319.- Deber de fundamentarse en la ltima declaracin. Al momento de efectuar la determinacin oficial del impuesto, la
autoridad tributaria territorial est en la obligacin de fundamentarse
en la ltima declaracin presentada por el contribuyente, responsable o
agente retenedor.
Con ocasin de la respuesta al requerimiento el contribuyente, responsable o agente retenedor deber informar a la administracin tributaria territorial si ha efectuado correcciones a la declaracin en la que se
bas el requerimiento.
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memorias
ARTCULO 340.- Requerimientos. Previo a la determinacin y modificacin del tributo, o a la imposicin de una sancin, la autoridad tributaria deber requerir por una sola vez al contribuyente, responsable
o agente retenedor, para que dentro del mes siguiente a su notificacin
presente o corrija sus declaraciones tributarias, o explique las razones
en que se sustentan sus actuaciones u omisiones frente a las obligaciones tributarias. Este requerimiento suspender por un (1) mes, el trmino para proferir una liquidacin oficial o la resolucin que impone una
sancin.
PARGRAFO. Para la prctica de la liquidacin oficial de correccin
aritmtica o resolucin de liquidacin o correccin de sancin, no se requiere del requerimiento previo de que trata el presente artculo.
ARTCULO 341.- Inscripcin en el proceso de determinacin oficial. Dentro del proceso de determinacin del tributo e imposicin de
sanciones, la autoridad tributaria territorial ordenar la inscripcin de
la liquidacin oficial de revisin o de aforo y de la resolucin de sancin
debidamente notificados, segn corresponda, en los registros pblicos,
de acuerdo con la naturaleza del bien, en los trminos que seale el reglamento.
Con la inscripcin de los actos administrativos a que se refiere este
ARTCULO, los bienes quedan afectos al pago de las obligaciones del
contribuyente, responsable o agente retenedor.
La inscripcin estar vigente hasta la culminacin del proceso administrativo de cobro coactivo, si a ello hubiere lugar, y se levantar nicamente en los siguientes casos:
1. Cuando se extinga la respectiva obligacin.
2. Cuando producto del proceso de discusin la liquidacin privada
quedare en firme.
3. Cuando el acto oficial haya sido revocado en va gubernativa o jurisdiccional.
284
memorias
4. Cuando se constituya garanta bancaria o pliza de seguros por el

monto determinado en el acto que se inscriba.
5. Cuando el afectado con la inscripcin o un tercero a su nombre ofrezca bienes inmuebles para su embargo, por un monto igual o superior
al determinado en la inscripcin, previo avalo del bien ofrecido.
En cualquiera de los anteriores casos, la Autoridad tributaria territorial deber solicitar la cancelacin de la inscripcin a la autoridad competente, dentro de los diez (10) das hbiles siguientes a la fecha de la
comunicacin del hecho que amerita el levantamiento de la anotacin.
ARTCULO 342.- Efectos de la inscripcin en proceso de determinacin oficial. Los efectos de la inscripcin de que trata el artculo
anterior son:
1. Los bienes sobre los cuales se haya realizado la inscripcin constituyen garanta real del pago de la obligacin tributario objeto de
cobro.
2. La autoridad tributaria territorial podr perseguir coactivamente dichos bienes sin importar que los mismos hayan sido traspasados a
terceros.
3. El propietario de un bien objeto de la inscripcin deber advertir al
comprador de tal circunstancia. Si no lo hiciere, deber responder civilmente ante el mismo, de acuerdo con las normas del Cdigo Civil.
Captulo vi
Liquidaciones
oficiales
ARTCULO 343.- Liquidacin oficial de correccin aritmtica.

La autoridad tributaria, mediante liquidacin de correccin aritmtica,
285
memorias
podr corregir los errores aritmticos en que incurran los contribuyentes, responsables o agentes retenedores en sus declaraciones tributarias,
siempre que la correccin genere un mayor valor a pagar o un menor
saldo a favor, por concepto de impuestos, anticipos, retenciones o sanciones. Esta facultad no agota la de revisin.
ARTCULO 344.- Liquidacin oficial de revisin. La autoridad tributaria podr modificar, por una sola vez, previo requerimiento, las declaraciones de los contribuyentes, responsables, o agentes retenedores
mediante liquidacin de revisin.
ARTCULO 345- Liquidacin de aforo. Cuando existiendo la obligacin de declarar, el contribuyente, responsable o agente retenedor no
lo hace, la autoridad tributaria territorial podr, previo requerimiento,
determinar la obligacin tributaria a cargo del contribuyente, responsable, o agente retenedor as como las sanciones a que haya lugar, mediante liquidacin de aforo.
ARTCULO 346.- Liquidacin mediante facturacin. Cuando no
exista obligacin de presentar declaracin, la administracin tributara
territorial determinar el tributo mediante factura, la cual constituye
la liquidacin oficial del tributo y contra la misma procede el recurso de
reconsideracin previsto en el presente ley. En una sola factura se podrn determinar varios perodos gravables, pero en todo caso, se deben
discriminar por perodo. El pago de la factura conlleva el desistimiento
del recurso y la firmeza de la liquidacin oficial.
Las facturas debern contener como mnimo:
A.
B.
C.
D.
E.
F.
Identificacin de la entidad y dependencia que la profiere

Nombre, identificacin y direccin del contribuyente.
Clase de Impuesto y perodo gravable a que se refiere.
Base gravable y tarifa.
Valor del impuesto.
Identificacin del predio, en el caso del Impuesto Predial
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memorias
ARTCULO 347.- Trmino para notificar las liquidaciones oficiales. Las liquidaciones oficiales de correccin aritmtica y revisin
debern notificarse dentro de los dos (2) aos siguientes a la fecha del
vencimiento del plazo para declarar. Cuando la declaracin inicial se
haya presentado extemporneamente, este trmino se contar a partir
de la fecha de su presentacin.
Cuando las declaraciones presentan saldos a favor el trmino para
notificar la liquidacin oficial de correccin aritmtica o de revisin se
contar a partir de la fecha de solicitud de devolucin o compensacin
efectuada en debida forma.
La liquidacin oficial de aforo deber notificarse dentro de los cinco
(5) aos siguientes al vencimiento del plazo para declarar.
ARTCULO 348.- Suspensin del trmino. El trmino para notificar las liquidaciones oficiales o las resoluciones que imponen sanciones
se suspender:
1. Cuando se trate de liquidaciones de revisin o aforo, mientras dure
la prctica de la inspeccin tributaria o inspeccin contable, sin exceder de tres (3) meses, trmino que se contar a partir del auto que
la decrete.
2. Igualmente se suspender por el trmino de un mes cuando se haya
proferido el requerimiento para declarar o corregir la declaracin.
ARTCULO 349.- Firmeza de la declaracin tributaria. Las declaraciones tributarias quedarn en firme, si dentro de los trminos sealados en el presente ley, no se ha notificado la correspondiente liquidacin
oficial.
ARTCULO 350.- Contenido de las liquidaciones oficiales. Sin
perjuicio de lo dispuesto para la liquidacin mediante facturacin, las
liquidaciones oficiales debern contener:
287
memorias
1. Fecha; en caso de no indicarse, se tendr por tal la de su notificacin.

2. Tributo y perodo al que corresponda.
3. Nombre o razn social del contribuyente, responsable o agente retenedor.
4. Nmero del documento de identificacin.
5. Bases de cuantificacin del tributo.
6. Monto de los tributos y sanciones.
7. Explicacin de los fundamentos de hecho y de derecho de las liquidaciones y de las modificaciones o correcciones efectuadas.
8. Recursos que proceden en su contra, ante qu funcionario se deben
presentar y dentro de qu trmino se pueden interponer.
9. Nombre, cargo y firma del funcionario que la profiera.
ARTCULO 531.- Liquidacin provisional del impuesto. Cuando

los contribuyentes o responsables, omitan la presentacin de la declaracin estando obligados a ello, la autoridad tributaria podr determinar
como impuesto a cargo, una suma equivalente al impuesto liquidado en
la ltima declaracin del respectivo impuesto actualizado ao por ao en
la meta de inflacin correspondiente. El valor del impuesto determinado
de esta manera, causar intereses de mora a partir del vencimiento del
plazo para pagar y sancin de extemporaneidad a partir del vencimiento
del plazo para declarar, y hasta el momento del pago.
Para proferir la liquidacin provisional del impuesto, de que trata el
inciso anterior, no se aplicar el procedimiento general de determinacin oficial del tributo, pero contra la liquidacin proceder el recurso de
reconsideracin en los trminos previstos en el presente ley.
El procedimiento establecido en el presente artculo no impide a la
administracin determinar el impuesto que realmente corresponda al
contribuyente, responsable o agente retenedor, ni a este ltimo presentar su declaracin privada del impuesto. Sin embargo, la liquidacin
provisional quedar en firme si dentro de los dos aos siguientes a su
notificacin el contribuyente, responsable o agente retenedor no ha pre-
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memorias
sentado declaracin, o la autoridad tributaria territorial no ha proferido

requerimiento para declarar.
ARTCULO 352.- Correccin de actos administrativos. Podrn
corregirse, de oficio o a peticin de parte, los errores aritmticos o de
trascripcin cometidos en las liquidaciones oficiales y dems actos administrativos, o en las resoluciones que decidan recursos, mientras no
se haya admitido demanda ante la jurisdiccin de lo contencioso administrativo.
ARTCULO 353.- Procedimiento para la imposicin de la sancin
de cierre. La sancin de cierre se impondr mediante resolucin debidamente motivada, contra la cual proceder el recurso de reconsideracin, dentro de los cinco (5) das siguientes, a su notificacin, debiendo
resolverse dentro de los cinco (5) das siguientes a su interposicin. La
sancin se har efectiva dentro de los cinco (5) das siguientes a la notificacin de la resolucin que resuelva el recurso, si se confirma la resolucin sancionatoria.
ARTCULO 354.- Procedimiento para sancionar a las entidades
recaudadoras. Cuando en los convenios suscritos por la entidad territorial y la entidad financiera para la recepcin de la declaracin y recaudo
del tributo se tengan previstas sanciones, la administracin tributaria
territorial sancionar a las entidades recaudadoras dentro de los dos
aos siguientes a la fecha en que ocurri el hecho sancionable. Las sanciones a las entidades recaudadoras se impondrn previo requerimiento
de cargos que deber contestarse dentro de los quince (15) das siguientes a su notificacin.
Contra la resolucin que impone la sancin procede nicamente el
recurso de reconsideracin dentro de los quince (15) das siguientes a la
notificacin.
289
memorias
Captulo vii
Aprehensiones
y decomisos
ARTCULO 355.- Procedimiento para aprehensiones y decomisos. Sin perjuicio de las facultades de la Direccin de Impuestos y
Aduanas Nacionales, los departamentos y el Distrito Capital en lo que
le corresponda, aprehendern y decomisarn, los productos sometidos
al impuesto al consumo y/o participacin, en los casos previstos en las
normas vigentes y en aquellas que las modifiquen o adicionen.
Captulo viii
Discusin
de los actos
ARTCULO 356.- Recursos contra los actos de la autoridad tributaria. Salvo los casos especiales previstos en el presente ley, contra las
liquidaciones oficiales y resoluciones que imponen sanciones y dems
actos producidos en relacin con los impuestos territoriales, procede el
recurso de reconsideracin, dentro del mes siguiente a la notificacin
del acto correspondiente, y deber interponerse ante la oficina, dependencia o funcionario competente o delegado por ste, de acuerdo con la
estructura y funciones que para el efecto sealen los acuerdos u ordenanzas.
PARGRAFO. Adicin a los recursos. El recurso de reconsideracin
podr adicionarse dentro del trmino previsto para su interposicin.
ARTCULO 357.- Requisitos del recurso de reconsideracin. El recurso de reconsideracin deber cumplir con los siguientes requisitos:
A. Que se formule por escrito, con expresin concreta de los motivos de
inconformidad y ante la autoridad competente, indicndose el nom-
290
memorias
bre, identificacin y direccin del recurrente, y acto administrativo

que se recurre.
B. Que se interponga dentro de la oportunidad legal;
C. Que se interponga directamente por el contribuyente, responsable,
o agente retenedor, o se acredite la personera si quien lo interpone
acta como apoderado o representante. Se admitir la agencia oficiosa en los trminos previstos en esta ley.
ARTCULO 358.- Constancia de presentacin del recurso. El funcionario que reciba el memorial del recurso dejar constancia escrita en
su original, de la fecha de presentacin, nmero de folios y nombre e
identificacin de la persona que lo presente. No ser necesario presentar
personalmente el recurso cuando ste venga acompaado de la diligencia de presentacin personal ante notario pblico.
ARTCULO 359.- Auto inadmisorio. En el caso de no cumplirse
los requisitos previstos para la presentacin del recurso deber dictarse auto inadmisorio dentro de los quince (15) das siguientes al vencimiento del plazo para interponer el recurso o a la fecha de interposicin
del mismo, cuando se haya presentado en forma extempornea. Dicho
auto se notificar personalmente, o por edicto si pasados cinco (5) das
a partir de la fecha de envo de la citacin el interesado no se presentare
a notificarse personalmente, y contra el mismo proceder nicamente
el recurso de reposicin ante el mismo funcionario, dentro de los cinco
(5) das siguientes. La autoridad tributaria territorial deber resolverlo
dentro de los cinco (5) das siguientes a su interposicin, confirmando el
auto inadmisorio o admitiendo el recurso.
Transcurridos quince (15) das hbiles desde el vencimiento del plazo para interponer el recurso sin que se haya proferido auto inadmisorio, se entender admitido en la fecha de su presentacin.
291
memorias
En el evento en que se profiera auto inadmisorio por incumplimiento

de requisitos, estos podrn subsanarse dentro de la oportunidad legal
para interponer el recurso de reposicin, salvo el de la extemporaneidad
en la presentacin que no es subsanable.
ARTCULO 360.- Trmino para resolver el recurso de reconsideracin. La autoridad tributaria tendr un (1) ao para resolver el recurso de reconsideracin, contado a partir de la fecha de su admisin.
Transcurrido dicho trmino sin que se haya resuelto, operar el silencio
administrativo positivo a favor del contribuyente, responsable, o agente
retenedor, en cuyo caso, la autoridad competente, de oficio o a peticin
de parte, est en la obligacin de expedir el correspondiente acto administrativo aceptando los hechos objeto del recurso, y si es del caso,
practicando la respectiva liquidacin oficial.
ARTCULO 361.- Suspensin del trmino para resolver. Cuando
con posterioridad a la admisin del recurso de reconsideracin, se ordene la prctica de inspeccin tributaria o inspeccin contable, el trmino
para fallar se suspender por el trmino de duracin de la misma, sin
exceder de tres (3) meses contados desde la notificacin del auto que la
decrete.
ARTCULO 362.- Reserva del expediente. Los expedientes de recursos slo podrn ser examinados por el contribuyente o su apoderado
legalmente constituido, o por abogados autorizados mediante escrito
presentado personalmente o acompaado de la diligencia de presentacin personal ante notario pblico efectuada por el contribuyente, responsable o agente retenedor.
ARTCULO 363.- Causales de nulidad. Los actos de liquidacin de
impuestos y de imposicin de sanciones proferidos por la autoridad tributaria territorial, son nulos en los siguientes casos:
1. Cuando se practiquen por funcionario que no tenga asignada la competencia para proferir el respectivo acto;
292
memorias
2.- Cuando se pretermitan los trminos establecidos para la respuesta a

los requerimientos o para interponer los recursos;
3. Cuando no se notifiquen dentro del trmino legal;
4. Cuando se omitan las bases gravables, el monto de los tributos, la
explicacin de las modificaciones o correcciones efectuadas respecto
de las declaraciones o sanciones, al igual que el fundamento del aforo
o de la sancin a imponer.
5. Cuando correspondan a procedimientos legalmente concluidos;
6. Cuando estn afectados de otros vicios procedimentales, expresamente sealados por la ley como causal de nulidad.
ARTCULO 364.- Trmino para alegarlas. Dentro del trmino sealado para la interposicin del recurso, o su adicin, debern alegarse
expresamente las nulidades del acto impugnado, con expresin concreta
de las razones en que se sustentan. Dichas nulidades podrn invocarse
dentro del mismo texto del recurso o en escrito independiente.
Captulo ix
Extincin
de la obligacin tributaria
ARTCULO 365. Obligacin tributaria sustancial. La obligacin

tributaria sustancial tiene por objeto el pago del tributo y se extingue:
1. Por la solucin o pago;
2. Por compensacin de tributos;
3. Por la prescripcin de la accin de cobro;
4. Por la compensacin por cruce de cuentas;
5. Por la dacin en pago.
PARGRAFO. En los casos enunciados en los numerales 4 y 5, el
Concejo Municipal o la Asamblea Departamental debern reglamentar
su aplicacin.
293
memorias
ARTCULO 366.- Compensacin por Cruce de cuentas. El acreedor

de una entidad territorial, podr efectuar el pago por cruce de cuentas
de los tributos territoriales administrados por dichos entes con cargo a
la deuda a su favor en dicha entidad.
Los crditos en contra de la entidad territorial y a favor del deudor
fiscal, slo podrn tener origen en una relacin legal y/o contractual. Por
este sistema tambin podr el acreedor de la entidad territorial, autorizar el pago de las deudas fiscales de terceros.
PARGRAFO. Los pagos por concepto de tributos territoriales a los
que se refiere el presente artculo, debern ceirse al PAC del rgano
ejecutor respectivo, con el fin de evitar desequilibrios financieros y fiscales. Las obligaciones objeto de cruce de cuentas debern ser exigibles
al momento de la compensacin.
ARTCULO 367- Solucin o pago. El pago de los impuestos, anticipos, retenciones, intereses y sanciones deber efectuarse a favor de los
entes territoriales y ante las autoridades o entidades autorizadas para
el efecto.
ARTCULO 368.- Imputacin de los pagos. Los pagos que efecten
los contribuyentes, responsables, o agentes retenedores, debern imputarse al impuesto y perodo que estos indiquen, en el siguiente orden:
primero a las sanciones, segundo a los intereses y por ltimo a los anticipos, impuestos o retenciones debidos.
La autoridad tributaria reimputar los pagos que desconozcan esta
prelacin, haciendo los ajustes contables correspondiente sin que se requiera resolucin previa. En todo caso la imputacin de pagos deber ser
comunicada por escrito al contribuyente.
ARTCULO 369.- Facilidades para el pago. El Gobernador o Alcalde, o su delegado, podr mediante resolucin, conceder facilidades al
deudor, o a un tercero en su nombre, hasta por tres (3) aos, para el pago
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memorias
de los impuestos, anticipos y sanciones que le adeude, siempre que ste,

o el tercero en su nombre, constituya fideicomiso de garanta, ofrezca
bienes para su embargo y secuestro, garantas personales, reales, bancarias o de compaas de seguros, o cualquier otra garanta que respalde
suficientemente el pago de la deuda a satisfaccin de la autoridad competente. Las garantas se deben constituir por el trmino del plazo y tres (3)
meses ms. Se podrn aceptar garantas personales cuando la cuanta de
la deuda no supere diez (10) salarios mnimos mensuales vigentes.
Igualmente podrn concederse plazos sin garantas, cuando el trmino no sea superior a un ao y el deudor denuncie bienes para su posterior embargo y secuestro.
Durante el plazo se causarn y liquidarn los intereses de mora a que
se refiere esta ley, a la tasa vigente en el momento en que se otorgue. En
el evento en que esta se modifique durante el plazo, la facilidad podr
reajustarse, en cuanto a la tasa, a solicitud del deudor.
PARGRAFO. Competencia para celebrar contratos de garanta.
El gobernador, alcalde o sus delegados, tendrn la facultad de celebrar
los contratos relativos a las garantas a que se refiere este artculo.
ARTCULO 370.- Incumplimiento de facilidades. Cuando el beneficiario de una facilidad para el pago, dejare de pagar alguna de las cuotas
o incumpliere en el pago de cualquiera otra obligacin tributaria surgida
con posterioridad a la comunicacin de la misma, la autoridad competente, mediante resolucin, podr dejar sin efecto la facilidad para el
pago, declarando sin vigencia el plazo concedido, ordenando hacer efectiva la garanta hasta concurrencia del saldo de la deuda garantizada, la
prctica del embargo, secuestro y remate de los bienes o la terminacin
de los contratos si fuere el caso.
En este evento los intereses moratorios se liquidarn a la tasa de inters moratorio vigente, siempre y cuando sta no sea inferior a la que se
encontraba vigente en la fecha en que se otorg la facilidad de pago.
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Contra la resolucin que declara el incumplimiento, proceder el recurso de reposicin ante el mismo funcionario que la profiri, dentro de
los cinco (5) das siguientes a su notificacin, quien deber resolverlo
dentro de los quince (15) das siguientes a su interposicin.
Cuando la garanta es personal, bancaria o de una compaa de seguros, adems de notificar al deudor la resolucin que declara el incumplimiento, se deber notificar al garante, o a las entidades que la expidieron.
Contra dicha resolucin proceder el recurso de que trata el inciso anterior, pero en l podrn discutir nicamente asuntos relacionados con la
garanta que prestaron.
ARTCULO 371.- Compensacin de saldos a favor y cruces de
cuentas. Los contribuyentes, responsables, o agentes retenedores que
liquiden saldos a favor en las declaraciones tributarias, podrn solicitar a la autoridad tributaria departamental, distrital o municipal a que
correspondan, su compensacin con otros impuestos, anticipos, retenciones o sanciones que figuren a su cargo y a favor de la misma entidad
territorial, o imputarlos en la declaracin del mismo impuesto, correspondiente al siguiente periodo gravable. Igualmente podrn solicitar
cruces de cuentas contra las acreencias que tengan con la entidad territorial. Para este efecto no se admitir la subrogacin de obligaciones.
ARTCULO 372.- Trmino para solicitar la compensacin. La solicitud de compensacin de impuestos deber presentarse dentro de los
dos (2) aos siguientes a la fecha de vencimiento del plazo para declarar
y la autoridad tributaria territorial dispondr de treinta das contados
a partir de la fecha de la solicitud, para resolverla mediante resolucin
motivada. Contra la resolucin de compensacin proceder nicamente
el recurso de reposicin, dentro de los cinco (5) das siguientes a su notificacin.
ARTCULO 373.- Prescripcin de la accin de cobro. La accin de
cobro de las obligaciones tributarias y de las sanciones, prescribe en el
trmino de cinco (5) aos contados a partir de:
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1. La fecha de vencimiento del trmino para declarar, para las declaraciones presentadas oportunamente.
2. La fecha de presentacin de la declaracin, en el caso de las presentadas en forma extempornea.
3. La fecha de presentacin de la declaracin de correccin, en relacin
con los mayores valores.
4. La fecha de ejecutoria del respectivo acto administrativo de determinacin o discusin.
5. Desde la fecha de ejecutoria de la liquidacin mediante facturacin.
6. La fecha de ejecutoria de la resolucin, para aquellas sanciones que
se imponen en resolucin independiente.
La competencia para decretar la prescripcin de la accin administrativa de cobro coactivo ser del funcionario responsable de la administracin tributaria territorial. La prescripcin proceder de oficio o a
solicitud de parte.
PARGRAFO. Lo pagado para satisfacer una obligacin prescrita no
puede ser objeto de compensacin o devolucin.
ARTCULO 374.- Interrupcin y suspensin del trmino de prescripcin. El trmino de prescripcin de la accin de cobro se interrumpe
por la notificacin del mandamiento de pago, por el otorgamiento de facilidades para el pago, por la admisin a un proceso concursal, o a un proceso especial de similares caractersticas. Igualmente se interrumpe o se
suspende en los dems casos previstos en normas especiales.
Interrumpida la prescripcin en la forma aqu prevista, el trmino
empezar a correr de nuevo desde el da siguiente a la notificacin del
mandamiento de pago o la resolucin que concede la facilidad para
el pago, desde la terminacin del proceso concursal o especial de que
se trate.
El trmino de prescripcin de la accin de cobro se suspende desde
que se profiera el auto de suspensin de la diligencia del remate y hasta:
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1. La ejecutoria de la resolucin que decida sobre la solicitud de revocatoria,

2. La ejecutoria de la resolucin que decida sobre la solicitud del contribuyente de correccin de la notificacin a direccin errada.
3. El pronunciamiento definitivo de la jurisdiccin contencioso administrativa, en el caso en que se demande la nulidad de la resolucin
que ordena llevar adelante la ejecucin.
Captulo x
Cobro
persuasivo y coactivo
ARTCULO 375.- Cobro de obligaciones fiscales. Las obligaciones fiscales a favor de las entidades territoriales podrn ser cobradas a
travs de procedimientos persuasivos o coactivos.
Para estos efectos, se entiende por obligaciones fiscales todas aquellas que deriven de la facultad impositiva de los departamentos, distritos
o municipios, incluyendo las retenciones, los anticipos, las sanciones,
los intereses, las tasas, contribuciones y multas.
PARGRAFO. En todo caso, no es necesario antes de iniciar el proceso administrativo de cobro coactivo haber efectuado el cobro persuasivo.
ARTCULO 376.- Procedimiento administrativo coactivo. Para
el cobro administrativo coactivo de las obligaciones fiscales de competencia de los departamentos, distritos y municipios, deber seguirse el
procedimiento administrativo de cobro sealado en el presente ley.
ARTCULO 377.- Competencia funcional. Para exigir el cobro coactivo de los crditos fiscales a favor de las entidades territoriales, mediante
298
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el proceso aqu sealado, sern competentes los jefes de las dependencias

o funcionarios en quienes las ordenanzas, acuerdos o decretos asignen
esta funcin de acuerdo con su estructura administrativa, y en su defecto
la competencia radica en los Gobernadores y Alcaldes. El funcionario que
ejerza estas funciones se denominar funcionario ejecutor.
ARTCULO 378.- Ttulos ejecutivos. Prestan mrito ejecutivo los
siguientes documentos, siempre que en ellos conste una obligacin clara, expresa y exigible:
1. Las declaraciones tributarias y sus correcciones, desde la fecha de su
presentacin.
2. Las liquidaciones oficiales, desde el momento en que queden ejecutoriadas.
3. Las facturas, en los casos en que stas constituyen liquidacin oficial
del tributo.
4. Las garantas y cauciones constituidas a favor de la entidad territorial para afianzar el pago de las obligaciones tributarias, las cuales
integrarn ttulo ejecutivo con el acto administrativo ejecutoriado
que declara el incumplimiento y ordena hacer efectiva la garanta u
obligacin.
5. Las sentencias y dems decisiones jurisdiccionales ejecutoriadas,
que decidan sobre las demandas presentadas en relacin con obligaciones fiscales, cuya administracin y recaudo corresponda a los
departamentos, distritos o municipios.
6. Los dems actos de la administracin, debidamente ejecutoriados,
en los cuales se fijen sumas lquidas de dinero a favor del fisco departamental, distrital o municipal salvo los derivados de los contratos
que se siguen rigiendo por lo dispuesto en la ley 80 de 1993, y las
normas que la modifiquen o adicionen.
PARGRAFO 1. Para efectos de los numerales 1, 2 y 3 del presente
artculo, bastar con la certificacin del jefe de la dependencia que tiene
a cargo las funciones de administracin tributaria, sobre la existencia de
las liquidaciones privadas y oficiales.
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PARGRAFO 2. Para el cobro de los intereses ser suficiente la liquidacin que de ellos haya efectuado el funcionario competente.
ARTCULO 379.- Ejecutoria de los actos. Se entienden ejecutoriados los actos administrativos que sirven de fundamento al cobro coactivo:
1. Cuando contra ellos no proceda recurso alguno.
2. Cuando vencido el trmino para interponer los recursos, no se hayan
interpuesto o no se presenten en debida forma.
3. Cuando se renuncie expresamente a los recursos o se desista de ellos,
y
4. Cuando los recursos interpuestos en la va gubernativa o las acciones
de nulidad y restablecimiento del derecho se hayan decidido en forma definitiva, segn el caso.
ARTCULO 380.- Mandamiento de pago. El funcionario competente para exigir el cobro coactivo de las obligaciones fiscales, producir
el mandamiento de pago ordenando la cancelacin de las obligaciones
pendientes ms los intereses respectivos y los gastos en que se incurra
en el proceso de cobro. El mandamiento se notificar personalmente al
deudor, previa citacin para que comparezca en un trmino de diez (10)
das. Si vencido el trmino no comparece, el mandamiento ejecutivo se
notificar por correo. En la misma forma se notificar el mandamiento
ejecutivo a los herederos del deudor y a los deudores solidarios.
El mandamiento de pago podr referirse a ms de un ttulo ejecutivo
del mismo deudor.
ARTCULO 381.- Vinculacin de deudores solidarios. Los ttulos ejecutivos contra el deudor principal lo sern contra los deudores
solidarios y subsidiarios, sin que se requiera la constitucin de ttulos
individuales adicionales. Para la vinculacin de deudores solidarios
al proceso administrativo de cobro coactivo se expedir el respectivo
mandamiento de pago, determinando individualmente el monto de la
300
memorias
obligacin de cada deudor solidario, en la misma forma prevista en el

artculo anterior.
ARTCULO 382.- Efectos de la revocatoria directa. La solicitud de
revocatoria directa, no suspende el proceso de cobro, pero el remate no
se realizar hasta que exista un pronunciamiento definitivo.
ARTCULO 383.- Trmino para pagar o presentar excepciones.
Dentro de los quince (15) das siguientes a la notificacin del mandamiento de pago, el deudor deber cancelar el monto de la deuda con sus
respectivos intereses. Dentro del mismo trmino, podrn proponerse,
mediante escrito, las excepciones que se sealan en el ARTCULO siguiente.
ARTCULO 384.- Excepciones. Contra el mandamiento de pago
procedern las siguientes excepciones:
1. El pago efectivo.
2. La existencia de facilidades otorgadas por la Administracin para el
pago.
3. La falta de ejecutoria del ttulo.
4. La prdida de ejecutoria del ttulo por revocacin o suspensin provisional del acto administrativo, hecha por autoridad competente.
5. La interposicin de demandas de nulidad y restablecimiento del derecho, ante la jurisdiccin de lo contencioso administrativo.
6. La prescripcin de la accin de cobro, y
7. La falta de ttulo ejecutivo o incompetencia del funcionario que lo
profiri.
PARGRAFO 1. Respecto de los deudores solidarios procedern
adems, las siguientes excepciones:
a. No tener la calidad de deudor solidario.
b. La indebida tasacin del monto de la deuda.
301
memorias
PARGRAFO 2.- En el procedimiento administrativo de cobro coactivo, no podrn debatirse cuestiones que debieron ser objeto de discusin en la va gubernativa.
ARTCULO 385.- Trmite de excepciones. Dentro del mes siguiente a la presentacin del escrito mediante el cual se propongan las excepciones, el funcionario competente decidir sobre ellas, ordenando
previamente la prctica de las pruebas, cuando sea del caso.
ARTCULO 386.- Excepciones probadas. Si se encuentran probadas
las excepciones, el funcionario competente as lo declarar ordenando la
terminacin del proceso y el levantamiento de las medidas cautelares
cuando se hubieren decretado. En igual forma proceder, si en cualquier
etapa del proceso, el deudor cancela la totalidad de las obligaciones.
Cuando la excepcin probada, lo sea parcial o totalmente respecto de
uno o varios de los ttulos comprendidos en el mandamiento de pago, el
proceso de cobro continuar en relacin con los dems.
ARTCULO 387.- Recursos en el procedimiento administrativo de
cobro. Las actuaciones administrativas realizadas en el procedimiento
administrativo de cobro son de trmite y contra ellas no procede recurso
alguno, excepto en las que en forma expresa se sealen en esta ley.
ARTCULO 388. Recurso contra la resolucin que decide las excepciones. En la resolucin que rechace total o parcialmente las excepciones propuestas, se ordenar adelantar la ejecucin y remate de los bienes
embargados y secuestrados. Contra dicha resolucin procede nicamente
el recurso de reposicin ante el funcionario que la profiri, dentro de los
quince (15) das siguientes a su notificacin, quien tendr para resolver
quince (15) das contados a partir de su interposicin en debida forma.
Si vencido el trmino para excepcionar no se hubieren propuesto
excepciones, o el deudor no hubiere pagado, el funcionario competente
proferir resolucin ordenando la ejecucin y el remate de los bienes
302
memorias
embargados y secuestrados. Contra esta resolucin no procede re

curso alguno.
ARTCULO 389.- Demanda ante la jurisdiccin de lo contencioso administrativo. Dentro del procedimiento administrativo de cobro
coactivo, slo sern demandables ante la jurisdiccin contencioso administrativa las resoluciones que fallan las excepciones y ordenan llevar
adelante la ejecucin; la admisin de la demanda no suspende el proceso
de cobro, pero el remate no se realizar hasta el pronunciamiento definitivo de dicha jurisdiccin.
ARTCULO 390.- Gastos en el procedimiento administrativo de
cobro coactivo. En el procedimiento administrativo de cobro coactivo,
el deudor deber cancelar adems del monto de la obligacin, los intereses causados y los gastos en que incurra la autoridad tributaria para
hacer efectivo el crdito.
ARTCULO 391.- Medidas previas. Previo o simultneamente con
el mandamiento de pago, el funcionario podr decretar el embargo y
secuestro preventivo de los bienes del deudor que se hayan establecido
como de su propiedad.
Para este efecto, el funcionario ejecutor podr identificar los bienes
del deudor por medio de la solicitud de informacin a personas o entidades pblicas o privadas, naturales o jurdicas, que estarn obligadas
en todos los casos a dar respuesta a la administracin, suministrando la
informacin dentro del trmino que fije el funcionario ejecutor.
PARGRAFO. Cuando se hubieren decretado medidas cautelares y
el deudor demuestre que se ha admitido demanda contra el ttulo ejecutivo y que sta se encuentra pendiente de fallo ante la Jurisdiccin de lo
Contencioso Administrativo, se ordenar levantarlas.
Las medidas cautelares podrn levantarse siempre y cuando el deudor preste garanta bancaria o de compaa de seguros, por el valor
adeudado, en los siguientes casos:
303
memorias
i. Cuando se haya admitido demanda en lo contencioso administrativo

contra el ttulo ejecutivo.
ii. Cuando se haya admitido demanda en lo contencioso administrativo
contra la resolucin que ordena llevar adelante la ejecucin.
ARTCULO 392.- Lmite de embargos y avalo de los bienes. El
valor de los bienes embargados no podr exceder del doble de la obligacin cobrada ms sus intereses. Si efectuado el avalo de los bienes, su
valor excede la suma indicada, deber reducirse el embargo si ello fuere
posible, hasta dicho valor, oficiosamente o a solicitud del interesado.
El avalo de los bienes embargados lo har la administracin, teniendo
en cuenta su valor comercial y lo notificar personalmente o por correo.
Si el deudor no estuviere de acuerdo, podr solicitar, dentro de los
diez (10) das siguientes a su notificacin, un nuevo avalo con intervencin de un perito particular designado de comn acuerdo, caso en
el cual, el deudor deber cancelar sus honorarios, para que pueda ser
apreciado. Contra este avalo no procede recurso alguno.
PARGRAFO 1. En los aspectos compatibles y no contemplados en
esta ley, se observarn los del Procedimiento Administrativo de Cobro
del Estatuto Tributario y las disposiciones del Cdigo de Procedimiento
Civil que regulan el embargo, secuestro y remate de bienes.
PARGRAFO 2. Lmites para embargos. Para efectos del cobro de
obligaciones fiscales, no aplican los limites mnimos de inembargabilidad, salvo los referentes a salarios y pensiones.
ARTCULO 393.- Oposicin al secuestro. En la misma diligencia

de secuestro, se practicarn las pruebas conducentes y se decidir la oposicin presentada, salvo que existan pruebas que no se puedan practicar
en ese momento, caso en el cual se resolver dentro de los cinco (5) das
siguientes.
304
memorias
ARTCULO 394.- Remate de bienes. En firme el avalo, la Administracin tributaria territorial efectuar el remate de los bienes directamente o a travs de entidades de derecho pblico o privado y adjudicar
los bienes a favor de la entidad territorial en caso de declararse desierto
el remate despus de la tercera licitacin, en los trminos que establezca
el reglamento.
Los bienes adjudicados a favor de la Entidad territorial y aquellos recibidos en dacin en pago por deudas tributarias, podrn ser entregados
por sta para su administracin a entidades fiduciarias.
ARTCULO 395.- Suspensin por otorgamiento de facilidades de
pago. En cualquier etapa del procedimiento administrativo coactivo, el
deudor podr convenir facilidades para el pago con la administracin, en
cuyo caso aquel se suspender, por una sola vez, pudiendo levantarse las
medidas preventivas que hubieren sido decretadas.
Sin perjuicio de la exigibilidad de garantas, cuando se declare el incumplimiento de las facilidades otorgadas para el pago, deber reanudarse el procedimiento si aquellas no son suficientes para cubrir la totalidad
de la deuda.
ARTCULO 396.- Cobro ante la jurisdiccin ordinaria. La Administracin podr demandar el pago de las deudas fiscales por la va ejecutiva ordinaria ante los Jueces Civiles del Circuito. Para este efecto podr
contratar apoderados especiales que sean abogados titulados, o conferir
poder a uno de sus funcionarios. En el primer caso, los honorarios y costas del proceso sern de cargo del ejecutado.
ARTCULO 397.- Terminacin del proceso administrativo de cobro. El proceso administrativo de cobro coactivo termina:
1. uando prosperen las excepciones propuestas, caso en el cual, en la
resolucin que las decida, as se declarar.
305
memorias
2. Cuando con posterioridad al mandamiento ejecutivo, o la notificacin de la resolucin que decida sobre las excepciones propuestas, y
antes de que se efecte el remate, se cancele la obligacin, caso en el
cual se deber proferir el respectivo auto de terminacin.
3. Cuando se declare la prescripcin de la obligacin, o se encuentre
acreditada la anulacin o revocacin del ttulo en que se fund.
En cualquiera de los casos previstos, la Administracin declarar la

terminacin del proceso administrativo de cobro coactivo, ordenar el
levantamiento o cancelacin de las medidas cautelares que se encuentren vigentes; la devolucin de los ttulos de depsito, si fuere del caso;
el desglose de los documentos a que haya lugar, y dems medidas pertinentes. Copia del auto o resolucin se enviar al contribuyente.
ARTCULO 398.- Aplicacin de ttulos de depsito. Los ttulos de
depsito que se constituyan a favor de la entidad territorial con ocasin
del proceso administrativo de cobro coactivo, prescribirn si transcurridos tres (3) aos, contados a partir de la terminacin definitiva del proceso, no hubieren sido reclamados por sus beneficiarios.
ARTCULO 399.- Intervencin en procesos especiales. Con el fin
de lograr el pago de las deudas relacionadas con los tributos administrados por los departamentos, distritos y municipios, la administracin
tributaria podr intervenir con las facultades, forma y procedimientos,
sealados en el Estatuto Tributario Nacional, en los procesos all mencionados.
ARTCULO 400.- Procesos especiales. El juez, funcionario o persona que est conociendo del trmite de un proceso concursal, o proceso
especial de similares caractersticas, deber dar aviso a la entidad territorial. En este caso la entidad territorial deber hacerse parte dentro del
proceso de que se trate, a travs del Gobernador o Alcalde, o su delegado
o apoderado.
306
memorias
Captulo xi
Devolucin
de impuestos
ARTCULO 401.- Devolucin de saldos a favor. Sin perjuicio de

lo dispuesto para la devolucin del impuesto de registro, los contribuyentes o responsables que liquiden saldos a favor en sus declaraciones
tributarias, podrn solicitar su devolucin.
La solicitud de devolucin deber presentarse dentro de los dos (2)
aos siguientes a la fecha de vencimiento del trmino para declarar.
Cuando el saldo a favor haya sido modificado mediante una liquidacin oficial y no se hubiere efectuado la devolucin, la parte rechazada no podr solicitarse aunque dicha liquidacin haya sido impugnada,
hasta tanto se resuelva definitivamente sobre la procedencia del saldo.
PARGRAFO. Los pagos en exceso o de lo no debido pueden ser
objeto de devolucin o compensacin, en este evento el trmino para su
solicitud, ser de cinco (5) aos contados a partir del momento en que
se efectuaron tales pagos.
ARTCULO 402.- Trmino para devolver. La administracin tributaria, deber devolver previas las compensaciones a que haya lugar, los
saldos a favor declarados y no compensados y los pagos en exceso o de
lo no debido dentro de los noventa (90) das siguientes a la fecha de la
solicitud presentada oportunamente y en debida forma.
PARGRAFO. Dentro del trmino para compensar o devolver, la
administracin podr verificar la procedencia de la solicitud, pudiendo
ordenar la realizacin de inspecciones o que se alleguen las pruebas que
estime pertinentes. En todo caso, deber verificar que la suma solicitada, no haya sido previamente compensada o devuelta.
307
memorias
ARTCULO 403.- Devoluciones en el impuesto de registro. Cuando

el acto, contrato o negocio jurdico, no se registre en razn de que no es
objeto de registro de conformidad con las normas vigentes, o se presenten pagos en exceso o pago de lo no debido, proceder la devolucin del
valor pagado.
Para efectos de la devolucin, el interesado elevar memorial de solicitud a la entidad recaudadora, acompaada de la prueba del pago, dentro
de los dos (2) meses siguientes contados a partir de la ejecutoria del acto
o providencia que rechaza o niega el registro, en el caso de que el documento no se registre por no ser registrable; o dentro de los tres (3) meses
siguientes a la solicitud de registro, para el caso de los pagos en exceso y
pago de lo no debido.
La entidad recaudadora est obligada a efectuar la devolucin dentro
de los treinta (30) das siguientes a la fecha de la solicitud presentada en
debida forma, previa las verificaciones a que haya lugar.
Cuando la liquidacin y recaudo hayan sido efectuadas por las oficinas
de registro de instrumentos pblicos o por las cmaras de comercio, la
devolucin deber descontarse en la declaracin de los responsables con
cargo a los recaudos posteriores hasta el cubrimiento total de su monto.
PARGRAFO. Si al momento de la solicitud de devolucin, la liquidacin y recaudo han sido asumidas por el departamento, pero la liquidacin
y el recaudo del impuesto fueron efectuadas por las oficinas de registro de
instrumentos pblicos o por las cmaras de comercio, la solicitud de devolucin se elevar ante el departamento.
ARTCULO 404.- Devolucin de Impuestos compartidos. Cuando
el impuesto objeto de solicitud de devolucin haya sido distribuido entre dos o ms entidades territoriales, la devolucin deber efectuarla la
entidad territorial titular de la renta, la cual en todo caso descontar de
participaciones posteriores lo devuelto al contribuyente, responsable o
agente retenedor, que haya sido girado a otras entidades territoriales.
308
memorias
ARTCULO 405.- Reglamentacin de las devoluciones o compensaciones. Las asambleas departamentales y los concejos municipales y
distritales, debern fijar los requisitos para las devoluciones, dentro de
los trminos del presente ley.
Captulo xii
Rgimen
probatorio
ARTCULO 406.- Rgimen probatorio de los entes territoriales.

La determinacin de tributos, el proceso de discusin y la imposicin de
sanciones debern fundarse en los hechos que aparezcan demostrados
en el respectivo expediente, por los medios de prueba sealados en el
Estatuto Tributario del orden nacional y en el Cdigo de Procedimiento
Civil.
Captulo xiii
Otras
disposiciones
ARTCULO 407.- Control tributario de Cundinamarca y Bogot. Para efectos del control tributario de los impuestos en los cuales el
departamento de Cundinamarca y el Distrito Capital de Bogot, comparten el producto del impuesto, estas entidades territoriales podrn
elaborar y ejecutar planes de fiscalizacin conjuntos, de acuerdo con las
competencias a cada una asignadas.
ARTCULO 409.- Otras normas de procedimiento aplicables. En
las investigaciones, prctica de pruebas, as como en los procesos de
determinacin, discusin y cobro administrativo coactivo de los tributos cuya administracin corresponda a los departamentos, distritos y
309
memorias
unicipios, se aplicarn las disposiciones de esta ley, y en lo no previsto

m
por ste, las del Estatuto Tributario Nacional, el Cdigo Contencioso Administrativo y el Cdigo de Procedimiento Civil.
ARTCULO 410.- Colaboracin. Las autoridades tributarias de los
departamentos, municipios y distritos colaborarn entre s en la gestin, inspeccin y recaudacin de tributos territoriales, suministrando
todos los datos y antecedentes que se les soliciten en relacin con contribuyentes en particular o con un grupo de contribuyentes. Podrn igualmente elaborar y ejecutar planes de inspeccin conjunta sobre sectores
previamente seleccionados.
Las actuaciones correspondientes a las etapas de fiscalizacin, investigacin y cobro coactivo que deban efectuarse fuera de la jurisdiccin
territorial de un departamento, municipio o distrito, sern practicadas
por los rganos competentes del lugar donde se realice la diligencia, previa comisin que de la actuacin se haga.
ARTCULO 411.- Aproximacin de valores. Sin perjuicio de lo dispuesto en otras normas, los valores diligenciados en los recibos de pago
y en los renglones de las declaraciones debern aproximarse al mltiplo
de mil ms cercano.
310
memorias
Ttulo iii
Rgimen sancionatorio de los tributos
De las entidades territoriales
Captulo
Aspectos
generales
ARTCULO 412.- Origen de las sanciones. Las sanciones previstas

en el presente ley, se originan en el incumplimiento por accin u omisin de las obligaciones por parte de los contribuyentes, responsables,
agentes retenedores o terceros.
ARTCULO 413.- Actos en los cuales se pueden imponer sanciones. Las sanciones podrn imponerse en las liquidaciones oficiales o mediante resoluciones independientes.
ARTCULO 414.- Prescripcin de la facultad de sancionar. Cuando las sanciones se impongan en liquidaciones oficiales, la facultad para
imponerlas prescribe en el mismo trmino que existe para practicar la
respectiva liquidacin oficial.
Cuando se impongan sanciones mediante resolucin independiente,
la facultad de la Administracin tributaria territorial prescribe si dentro
de los dos (2) aos siguientes a la fecha en que se realiz el hecho sancionable, o ces la irregularidad si se trata de infracciones continuadas,
sta no ha proferido requerimiento; salvo en el caso de los intereses de
mora y de la sancin por no declarar, que prescriben en el trmino de
cinco (5) aos, contados a partir de la fecha en que ha debido cumplirse
la respectiva obligacin.
Vencido el trmino para la respuesta al requerimiento, la Administracin Tributaria tendr un plazo mximo de seis (6) meses para aplicar la
sancin correspondiente, previa la prctica de las pruebas a que haya lugar.
311
memorias
ARTCULO 415.- Sancin mnima. El valor mnimo de cualquier

sancin, incluidas las reducidas, que deban ser liquidadas por el contribuyente o impuestas por la Administracin Tributaria, ser equivalente
a cinco (5) salarios mnimos diarios vigentes en el momento del pago.
Para el caso de la Sobretasa a la gasolina y los impuestos al consumo esta
sancin ser de veinte (20) salarios mnimos diarios vigentes en el momento del pago. En todo caso el monto de la sancin mnima no podr
ser superior al cien por ciento (100%) del impuesto, anticipo o retencin
a cargo o mayor valor a pagar.
La sancin aqu prevista no se aplica a los intereses de mora.
Captulo ii
Sancin
relativa al pago de los tributos
ARTCULO 416.- Sancin por mora. Los contribuyentes, responsables o agentes retenedores de los tributos departamentales, distritales
o municipales que no paguen oportunamente los impuestos, anticipos
y retenciones a su cargo, debern liquidar y pagar intereses moratorios
por cada da calendario de retardo en el pago. Para tal efecto, la totalidad de los intereses de mora se liquidarn con base en la tasa de inters
vigente en el momento del pago del impuesto, el anticipo o la retencin.
De la misma forma se proceder respecto de los mayores valores determinados en las liquidaciones oficiales, y se liquidarn a partir del vencimiento del plazo en que debieron pagarse en forma correcta.
La tasa de inters moratorio ser la misma que rija para los impuestos nacionales, de acuerdo con lo establecido en el estatuto tributario
nacional, sin que en ningn caso exceda la tasa de inters de usura.
Despus de dos aos, contados a partir de la fecha de admisin de la demanda ante la Jurisdiccin Contencioso Administrativa, se suspendern
312
memorias
los intereses moratorios a cargo del contribuyente o responsable, hasta la

fecha en que quede ejecutoriada la sentencia definitiva.
PARGRAFO 1. Cuando la entidad territorial haya determinado
que el impuesto deba pagarse por cuotas, los intereses de mora se causarn de manera independiente a partir del vencimiento de cada una.
PARGRAFO 2. La extemporaneidad en la solicitud de inscripcin
de los actos gravados con el impuesto de Registro causar los intereses
moratorios sealados en la presente norma, por cada mes o fraccin de
mes de retardo.
Captulo iii
Sanciones
relacionadas con las declaraciones
ARTCULO 417.- Sancin de extemporaneidad por la presentacin de la declaracin antes del requerimiento o del auto de inspeccin tributaria. Los contribuyentes, responsables o agentes retenedores
obligados a declarar, que presenten las declaraciones tributarias en forma extempornea y antes de que se profiera requerimiento para declarar
o auto que ordene inspeccin tributaria, debern liquidar y pagar una
sancin por cada da calendario de retardo, equivalente al porcentaje
establecido por la respectiva Asamblea Departamental o Concejo Municipal o Distrital, que estar entre el cero punto cero cinco por ciento
(0.05%) y el cero punto uno por ciento (0.1%) del total del impuesto,
anticipo o retencin objeto de la declaracin tributaria, sin exceder del
setenta y cinco por ciento (75%) del respectivo valor.
Esta sancin se cobrar sin perjuicio de los intereses moratorios a
que haya lugar.
313
memorias
Cuando en la declaracin tributaria no resulte impuesto a cargo, la

sancin por extemporaneidad ser equivalente a la sancin mnima establecida en esta ley, vigente al momento de presentar la declaracin.
ARTCULO 418. Sancin de extemporaneidad por la presentacin de la declaracin posterior al requerimiento o auto que ordena
inspeccin tributaria. Cuando la declaracin se presente con posterioridad al requerimiento para declarar o al auto que ordena inspeccin
tributaria, la sancin por extemporaneidad ser el doble de la prevista
conforme al artculo anterior, sin exceder el ciento cincuenta por ciento
(150%) del impuesto, anticipo o retencin a cargo.
Cuando en la declaracin tributaria no resulte impuesto a cargo, esta
sancin ser equivalente al doble de la sancin mnima establecida en
esta ley.
ARTCULO 419. Sancin por no declarar. Quienes estando obligados a declarar, omitan esta obligacin, estarn sujetos a una sancin por
no declarar equivalente a:
En el caso de la Sobretasa a la gasolina y de los impuestos al consumo, esta sancin ser equivalente al treinta por ciento (30%) del total
a cargo que figure en la ltima declaracin presentada, o al treinta por
ciento ( 30%) del valor de las ventas de gasolina efectuadas en el perodo
dejado de declarar, o del valor comercial de los productos que causaron el
impuesto al consumo o la participacin en el perodo dejado de declarar,
si no existe ltima declaracin. En este caso la sancin por no declarar se
aplicar en resolucin independiente.
a. Cuando la administracin tributaria territorial disponga solamente
de una de las bases sealadas en el inciso anterior para aplicar la
sancin, podr aplicarla directamente sobre sta. En el caso de que
disponga de la informacin sobre ambas bases, utilizar la que genere el mayor valor.
314
memorias
b. Cuando la administracin tributaria territorial posea la informacin

necesaria para determinar la base gravable del impuesto, anticipo o
retencin, la sancin por no declarar se impondr en la respectiva
liquidacin de aforo y ser equivalente al doscientos cincuenta por
ciento (250%) del impuesto a cargo.
c. Para el caso del impuesto de registro, el impuesto de premios de loteras y las retenciones, la sancin por no declarar ser del cien por
ciento (100%) del valor no declarado.
d. Cuando la administracin tributaria territorial no posea la informacin necesaria para determinar la base gravable, o cuando no haya
impuesto, anticipo o retencin a cargo, la sancin por no declarar se
impondr en resolucin independiente y ser equivalente a un (1)
salario mnimo mensual vigente.
PARGRAFO. La sancin prevista en el literal a se aplicar sin perjuicio de la sancin penal correspondiente y de la aprehensin y decomiso de las mercancas, en el caso de los Impuestos al consumo o la
participacin.
ARTCULO 420.- Sancin por correccin de las declaraciones.
Cuando los contribuyentes, responsables o agentes retenedores corrijan sus declaraciones tributarias, debern liquidar y pagar la siguiente
sancin:
1. El diez por ciento (10%) del mayor valor a pagar o del menor saldo
a favor, segn el caso, que se genere entre la correccin y la declaracin inmediatamente anterior a aquella, cuando la correccin se
realice antes de que se notifique requerimiento o auto de inspeccin
tributaria.
2. El veinte por ciento (20 %) del mayor valor a pagar o del menor
saldo a favor, segn el caso, que se genere entre la correccin y la
declaracin inmediatamente anterior a aqulla, si la correccin se
315
memorias
realiza despus de la notificacin del requerimiento o auto que decrete inspeccin tributaria y antes de que se practique la liquidacin
oficial de revisin.
PARGRAFO 1. Cuando la declaracin inicial se haya presentado
en forma extempornea, el monto obtenido en cualquiera de los casos
previstos anteriormente, se aumentar en una suma igual al cero punto
diez y siete por ciento (0.17%) del mayor valor a pagar o del menor saldo a favor, segn el caso, por cada da calendario transcurrido entre la
fecha del vencimiento del plazo para declarar por el respectivo perodo y
la fecha de presentacin de la declaracin inicial, sin que el total exceda
el setenta y cinco por ciento (75%) del mayor valor a pagar o del menor
saldo a favor.
PARGRAFO 2. Para efectos del clculo de la sancin de que trata
este artculo, el mayor valor a pagar o el menor saldo a favor que se genere en la correccin, no deber incluir la sancin aqu prevista.
PARGRAFO 3. La sancin por correccin a las declaraciones se
aplicar sin perjuicio de los intereses de mora, que se generen por los
mayores valores determinados.
PARGRAFO 4. No habr lugar a liquidar la sancin de que trata el
presente ARTCULO, cuando la correccin que se realiza no aumenta el
valor a pagar, ni disminuye el saldo a favor.
ARTCULO 421.- Sancin por solicitud de correccin improcedente. Cuando el contribuyente, responsable o agente retenedor presente solicitud de correccin de una declaracin a la administracin
tributaria territorial y dicha correccin no sea procedente, ser objeto
de una sancin equivalente al veinte por ciento (20%) del pretendido
menor valor a pagar o mayor saldo a favor, la cual ser aplicada en el
mismo acto mediante el cual se produzca el rechazo de la solicitud por
improcedente. Esta sancin se reducir a la mitad, en el caso de que con
ocasin del recurso de reconsideracin sea aceptada y pagada.
316
memorias
ARTCULO 422.- Sancin por correccin aritmtica. Cuando la

autoridad tributaria efecte una liquidacin de correccin por error aritmtico, y resulte un mayor valor a pagar por concepto de impuestos,
anticipos o retenciones a cargo del contribuyente, responsable o agente
retenedor, o un menor saldo a su favor para compensar o devolver, se
aplicar una sancin equivalente al treinta por ciento (30%) del mayor
valor a pagar o menor saldo a favor determinado, segn el caso, sin perjuicio de los intereses moratorios a que haya lugar.
La sancin de que trata el presente artculo, se reducir a la mitad de
su valor, si dentro del trmino para interponer el recurso de reconsideracin el contribuyente, responsable o agente retenedor, acepta los hechos
de la liquidacin de correccin aritmtica, renuncia al mismo y cancela
el valor de la liquidacin, junto con la sancin reducida. La aceptacin y
consecuente renuncia al recurso de reconsideracin deber manifestarse
por escrito ante la autoridad tributaria.
PARGRAFO. Se presenta error aritmtico en las declaraciones tributarias cuando:
1. A pesar de haberse declarado correctamente los valores correspondientes a hechos imponibles o bases gravables, se anota como valor
resultante un dato equivocado.
2. Al aplicar las tarifas respectivas, se anota un valor diferente al que ha
debido resultar.
3. Al efectuar cualquier operacin aritmtica, resulta un valor equivocado que implique un menor valor a pagar por concepto de impuestos, anticipos o retenciones a cargo del contribuyente, responsable
o agente retenedor, o un mayor saldo a su favor para compensar o
devolver.
ARTCULO 423.- Sancin por inexactitud. Constituye inexactitud
sancionable en las declaraciones tributarias, la omisin de ingresos, de
317
memorias
impuestos generados por las operaciones gravadas de bienes o actuaciones susceptibles de gravamen, as como la inclusin de deducciones, descuentos, reenvos o exenciones inexistentes, y en general, la utilizacin
en las declaraciones tributarias de datos o factores falsos, equivocados,
incompletos o desfigurados, de los cuales se derive un menor impuesto
o saldo a pagar, o un mayor saldo a favor del contribuyente, responsable,
o agente retenedor. Igualmente, constituye inexactitud el hecho de solicitar compensacin o devolucin sobre sumas a favor que hubieren sido
objeto de compensacin o devolucin anterior.
La sancin por inexactitud ser equivalente al ciento sesenta por
ciento (160%) de la diferencia entre el valor a pagar o saldo a favor determinado en la liquidacin oficial, y el declarado por el contribuyente o
responsable.
Sin perjuicio de las sanciones penales, en el caso de la declaracin
de retenciones en la fuente de impuestos departamentales, distritales o
municipales, constituye inexactitud sancionable, el hecho de no incluir
en la declaracin la totalidad de retenciones que han debido efectuarse,
o la totalidad de las retenciones efectuadas, o declararlas por un valor inferior. En este caso la sancin por inexactitud ser equivalente al ciento
sesenta por ciento (160%) de la diferencia entre la declaracin privada y
la liquidacin oficial practicada.
Tambin constituye inexactitud sancionable, en el impuesto predial,
la declaracin del predio por debajo de las bases mnimas previstas, la
determinacin incorrecta de la tarifa y en general toda consignacin de
datos o factores falsos, equivocados, incompletos o desfigurados de los
cuales se derive un menor impuesto o saldo a pagar.
PARGRAFO. No se configura inexactitud, cuando el menor valor

a pagar que resulte en las declaraciones tributarias, se derive de errores
de apreciacin o de diferencias de criterio entre las autoridades de impuestos y el contribuyente, responsable o agente retenedor, relativas a
318
memorias
la interpretacin del derecho aplicable, siempre que los hechos y cifras

denunciadas sean completos y verdaderos.
ARTCULO 424.- Reduccin de la sancin por inexactitud. Si dentro del trmino para contestar el requerimiento previo a la liquidacin de
revisin, el contribuyente, responsable o agente retenedor acepta total o
parcialmente los hechos planteados en el requerimiento, la sancin por
inexactitud se reducir a la cuarta parte de la inicialmente propuesta.
Si dentro del trmino para interponer el recurso de reconsideracin,
contra la liquidacin de revisin, el contribuyente, responsable o agente
retenedor, acepta total o parcialmente los hechos planteados en la liquidacin, la sancin por inexactitud se reducir a la mitad de la sancin
inicialmente propuesta, en relacin con los hechos aceptados.
Para tal efecto el contribuyente, responsable, o agente retenedor,
deber corregir su declaracin privada incluyendo los mayores valores
aceptados y la sancin por inexactitud reducida, y presentar un memorial ante la administracin tributaria territorial, en el cual consten los
hechos aceptados y se adjunte copia o fotocopia de la respectiva correccin y de la prueba del pago de los impuestos, anticipos, retenciones y
sanciones, incluida la de inexactitud reducida.
ARTCULO 425.- Sancin por correccin de sanciones. Cuando
el contribuyente, responsable, o agente retenedor no hubiere liquidado
en su declaracin las sanciones a que estuviere obligado o las hubiere
liquidado incorrectamente, la autoridad tributaria las impondr o las
corregir en resolucin independiente incrementndolas en un treinta
por ciento (30%), sobre la diferencia.
La sancin de que trata el presente artculo, se reducir a la mitad de su
valor, si dentro del trmino para interponer el recurso de reconsideracin
el contribuyente, responsable o agente retenedor, acepta los hechos, renuncia al mismo y cancela el valor de la liquidacin, junto con la sancin
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reducida. La aceptacin y consecuente renuncia al recurso de reconsideracin deber manifestarse por escrito ante la autoridad tributaria
territorial.
Captulo iv
Otras
sanciones
ARTCULO 426.- Sancin por no enviar informacin. Las personas y entidades obligadas a suministrar informacin tributaria, as
como aquellas a quienes se les haya solicitado informaciones o pruebas,
que no la suministren dentro del plazo sealado, o cuyo contenido presente errores o no corresponda a lo solicitado, incurrirn en una sancin
equivalente a:
a. La establecida por el respectivo Concejo Municipal o Asamblea Departamental, dentro de un rango del dos por ciento (2%) al cinco por
ciento (5%), de las sumas o de los valores respecto de los cuales no se
suministr la informacin exigida, se suministr en forma errnea o
se hizo en forma extempornea, sin que exceda de cinco (5) salarios
mnimos mensuales vigentes.
b. La establecida por el respectivo Concejo Municipal o Asamblea Departamental, dentro de un rango de cinco (5) salarios mnimos diarios
vigentes a cinco (5) salarios mnimos mensuales vigentes, cuando no
sea posible establecer la base para tasarla o la informacin no tenga
cuanta.
La sancin impuesta, se reducir al veinticinco por ciento (25%) de
su valor si el contribuyente, responsable o agente retenedor presenta la
informacin dentro del trmino para contestar el requerimiento previo
a la imposicin de sancin; o al cincuenta por ciento (50%) de su valor, si
se presenta o corrige la informacin dentro del trmino para interponer
320
memorias
el recurso de reconsideracin. En ambos casos, deber presentarse escrito dirigido a la autoridad tributaria competente, anexando la prueba
del suministro o correccin de la informacin y copia de la constancia de
pago de la sancin reducida.
PARGRAFO. Cuando la entidad obligada a suministrar informacin, sea una entidad pblica, no se aplicar la sancin prevista en este
ARTCULO, sino que ser causal de mala conducta para el funcionario
responsable de suministrar la informacin.
ARTCULO 427. Sancin de cierre por razones tributarias. La autoridad tributaria departamental, municipal o distrital impondr sancin de cierre del establecimiento a quienes incurran en alguna de las
siguientes irregularidades:
a) Almacenar y/o comercializar productos adulterados que sean objeto
de participacin o impuesto al consumo.
b) Almacenar y/o comercializar productos no introducidos legalmente
a la entidad territorial.
c) Incurrir en las irregularidades contables previstas en esta ley
d) No llevar libros fiscales, estando obligados a ello.
Si la infraccin se comete por primera vez el cierre ser por el trmino de tres (3) das calendario. En caso de reincidencia, el cierre ser por
el trmino de diez (10) das calendario ms una multa determinada por
el Concejo Municipal o la Asamblea Departamental dentro de un rango
de cinco (5) salarios mnimos diarios vigentes y treinta (30) salarios mnimos mensuales vigentes.
PARGRAFO. En caso de tratarse de empresas prestadoras de servicios pblicos o establecimientos destinados a prestar servicios de salud,
no se aplicar la sancin de cierre del establecimiento, sino una sancin
equivalente a cinco (5) salarios mnimos mensuales vigentes.
ARTCULO 428.- Sancin por incumplir el cierre. Sin perjuicio de las sanciones de tipo policivo en que incurra el contribuyente,
321
memorias
r esponsable o agente retenedor, cuando rompa los sellos oficiales, o por

cualquier medio abra o utilice el local o sede clausurado durante el trmino de cierre, el cierre ser el doble del originalmente establecido.
ARTCULO 429.- Sancin por no informar la actividad econmica. Cuando el contribuyente, responsable o agente retenedor no informe
la actividad econmica, estando obligado a ello, o informe una actividad
econmica diferente a la que le corresponde, se aplicar una sancin
equivalente a cinco (5) salarios mnimos diarios vigentes.
Para estos efectos, las entidades territoriales podrn adoptar la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme CIIU.
ARTCULO 430.- Sancin por no inscripcin. Cuando la autoridad tributaria detecte un contribuyente obligado a registrarse ante el
Departamento, que no lo haya hecho, le podr imponer una sancin
equivalente a un (1) salario mnimo mensual vigente. Si la obligacin de
registrarse es ante el Municipio o Distrito, la sancin ser equivalente a
cinco (5) salarios mnimos diarios vigentes.
Si con ocasin de la respuesta al requerimiento, el contribuyente,
responsable o agente retenedor demuestra que ya estaba registrado a la
fecha del requerimiento, no habr lugar a aplicar la sancin
ARTCULO 431.- Sancin por no informar novedades. Los obligados a informar a la administracin tributaria territorial, el cese de actividades y dems novedades, que no lo hagan dentro del plazo que tienen
para ello y antes de que la administracin lo haga de oficio, debern
cancelar una sancin equivalente a cinco (5) salarios mnimos diarios
vigentes.
ARTCULO 432.- Sanciones a entidades autorizadas para recaudar impuestos territoriales. En los contratos celebrados por las entidades territoriales con las entidades financieras para la recepcin de las
declaraciones y el recaudo del impuesto, anticipo o retencin, podrn
322
memorias
establecerse sanciones para la entidad financiera cuando incurra en

errores de verificacin, inconsistencias en la informacin remitida a la
autoridad tributaria competente, extemporaneidad en la entrega de la
informacin, y las dems que considere convenientes.
ARTCULO 433.- Sancin por irregularidades en la contabilidad.
Cuando los obligados a llevar libros de contabilidad, de acuerdo con las
normas establecidas en la ley y en el Cdigo de Comercio, incurran en
las irregularidades contempladas en este ARTCULO, se les aplicar la
sancin de cierre del establecimiento, de que trata esta ley.
Se consideran hechos irregulares en la contabilidad:
a. No llevar libros de contabilidad si hubiere obligacin de llevarlos.
b. No tener registrados los libros principales de contabilidad, si hubiere
obligacin de registrarlos.
c. No exhibir los libros de contabilidad, cuando las autoridades tributarias lo exigieren.
d. Llevar doble contabilidad
e. No llevar los libros de contabilidad en forma que permitan verificar o
determinar los factores necesarios para establecer las bases de liquidacin de los impuestos o retenciones.
f. Cuando entre la fecha de las ltimas operaciones registradas en los
libros, y el ltimo da del mes anterior a aqul en el cual se solicita su
exhibicin, existan ms de cuatro (4) meses de atraso.
g. No llevar los libros de contabilidad de acuerdo con lo previsto en la
ley para cada uno de los impuestos
h. No llevar cuentas separadas, en el caso del impuesto al consumo.
323
memorias
ARTCULO 434.- Sanciones relativas a las certificaciones de

contadores pblicos. Los Contadores Pblicos, Auditores o Revisores Fiscales que lleven o aconsejen llevar contabilidades, elaboren estados financieros o expidan certificaciones que no reflejen la realidad
econmica de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente
aceptados, que no coincidan con los asientos registrados en los libros, o
emitan dictmenes u opiniones sin sujecin a las normas de auditora
generalmente aceptadas, que sirvan de base para la elaboracin de declaraciones tributarias, o para soportar actuaciones ante la administracin
tributaria territorial, incurrirn en los trminos de la ley 43 de 1990,
en las sanciones de multa, suspensin o cancelacin de su inscripcin
profesional de acuerdo con la gravedad de la falta.
En iguales sanciones incurrirn si no suministran a la Administracin Tributaria Territorial oportunamente las informaciones o pruebas
que les sean solicitadas.
Las sanciones previstas en este artculo, sern impuestas por la Junta Central de Contadores.
ARTCULO 435.- Sancin por no expedir certificados. Los retenedores de tributos territoriales que, dentro de los plazos que establezcan
las autoridades tributarias, no cumplan con la obligacin de expedir los
certificados de retencin, incurrirn en una multa equivalente al cinco
por ciento (5%) del valor de los pagos o abonos correspondientes a los
certificados no expedidos.
ARTCULO 436.- Sancin por insolvencia. Cuando la Administracin Tributaria encuentre que el contribuyente durante el proceso
de determinacin y discusin del tributo, tena bienes que dentro del
procedimiento administrativo de cobro no aparecen como base para la
cancelacin de las obligaciones tributarias y haya generado una disminucin patrimonial, podr declarar insolvente al deudor, salvo que se
justifique plenamente dicha disminucin patrimonial.
324
memorias
No podrn admitirse como justificacin de disminucin patrimonial,

los siguientes hechos:
1. La enajenacin de bienes, directamente o por interpuesta persona,
hecha a parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad, segundo
de afinidad, nico civil, a su cnyuge o compaera (o) permanente,
realizadas con posterioridad a la existencia de la obligacin fiscal.
2. La separacin de bienes de mutuo acuerdo decretada con posterioridad a la existencia de la obligacin fiscal.
3. La venta de un bien inmueble por un valor inferior al comercial y
respecto del cual se haya renunciado a la lesin enorme.
4. La venta de acciones, cuotas o partes de inters social distintas a las
que coticen en bolsa por un valor inferior al costo fiscal.
5. La enajenacin del establecimiento de comercio por un valor inferior
al cincuenta por ciento (50%) del valor comercial.
6. La transferencia de bienes que en virtud de contratos de fiducia mercantil deban pasar al mismo contribuyente, a su cnyuge o
compaera(o) permanente, parientes dentro del cuarto grado de
consanguinidad, segundo de afinidad, primero civil o sociedad en
las cuales el contribuyente sea socio en ms de un veinte por ciento
(20%).
7. El abandono, ocultamiento, transformacin, enajenacin o cualquier

otro medio de disposicin del bien que se hubiere gravado como garanta prestada en facilidades de pago otorgadas por la autoridad tributaria.
La sancin por declaracin de insolvencia conlleva los siguientes
efectos:
325
memorias
a. Para las personas naturales su inhabilitacin para ejercer el comercio

por cuenta propia o ajena.
b. Respecto de las personas jurdicas o sociedades de hecho, su disolucin, la suspensin de sus administradores o representantes legales
en el ejercicio de sus cargos o funciones y la inhabilitacin de los mismos para ejercer el comercio por cuenta propia o ajena. Cuando se
trate de sociedades annimas la inhabilitacin anterior se impondr
solamente a sus administradores o representantes legales.
Los efectos sealados en este artculo tendrn una vigencia de hasta

cinco (5) aos, pero se levantarn en cualquier momento en que ocurra
el pago.
ARTCULO 437.- Sancin por movilizacin extempornea. Cuando el transporte de mercancas objeto de impoconsumo o participacin,
se inicie despus del trmino fijado para ello en las normas vigentes,
podr imponerse una sancin equivalente a un (1) salario mnimo mensual vigente.
Esta sancin ser impuesta por el jefe de rentas o el funcionario
que haga sus veces, de la entidad territorial donde se detect la irregularidad.
ARTCULO 438. Sancin por improcedencia de devoluciones o
compensaciones. Si la administracin tributaria territorial dentro del
proceso de determinacin, mediante liquidacin oficial rechaza o modifica el saldo a favor objeto de devolucin o compensacin, debern
reintegrarse las sumas devueltas o compensadas en exceso ms los intereses moratorios que correspondan, aumentados estos ltimos en un
cincuenta por ciento (50%).
Esta sancin deber imponerse dentro del trmino de dos aos contados a partir de la fecha en que se notifique la liquidacin oficial de
revisin.
326
memorias
Cuando en el proceso de determinacin del impuesto, se modifiquen o rechacen saldos a favor, que hayan sido imputados por el contribuyente o responsable en sus declaraciones del perodo siguiente, la
administracin exigir su reintegro, junto con los intereses moratorios
correspondientes.
Cuando utilizando documentos falsos o mediante fraude, se obtenga
una devolucin, adicionalmente se impondr una sancin equivalente
al quinientos por ciento (500%) del monto devuelto en forma improcedente.
PARGRAFO. Cuando el recurso contra la sancin por devolucin
improcedente fuere resuelto desfavorablemente, y estuviere pendiente
de resolver en la va gubernativa o en la jurisdiccional el recurso o la
demanda contra la liquidacin de revisin en la cual se discuta la improcedencia de dicha devolucin, la administracin tributaria territorial no
podr iniciar proceso de cobro hasta tanto quede ejecutoriada la resolucin que falle negativamente dicha demanda o recurso.
ARTCULO 439.- Determinacin de sanciones. En todos los casos
en que el monto o porcentaje de la sancin deba ser determinado por la
respectiva Asamblea Departamental o Concejo Municipal o Distrital, la
sancin aplicable ser la mxima establecida dentro del rango determinado, hasta tanto sta sea fijada por la respectiva Asamblea departamental
o Concejo Municipal o Distrital. Las corporaciones pblicas establecern
dichas sanciones a iniciativa del ejecutivo, teniendo en cuenta las caractersticas de cada uno de los impuestos, las condiciones socio-econmicas
de la poblacin y la gravedad e impacto de la infraccin.
ARTCULO 440. Vigencia y derogatorias. El presente ley rige a
partir del primero (1) de enero de 2004 y deroga todas las normas que
le sean contrarias.
327
memorias
Tributacin municipal para la equidad y el desarrollo

Carrera 7 No. 74 56 /64, piso 18
PBX: (57) 1- 593 40 20
Fax: (57) 1 593 40 27
Tributacin
municipal para
la equidad y el
desarrollo
Tributacin
municipal para
la equidad y el
desarrollo
Propuestas construidas por los gobiernos locales para
el fortalecimiento de la estructura tributaria municipal
Talleres realizados entre abril y junio de 2010
Tributacin
municipal para
la equidad y el
desarrollo
Tributacin
municipal para
la equidad y el
desarrollo
Propuestas construidas por los gobiernos locales para

el fortalecimiento de la estructura tributaria municipal
Talleres realizados entre abril y junio de 2010
TRIBUTACIN MUNICIPAL PARA LA EQUIDAD Y EL DESARROLLO: PROPUESTAS

PARA EL FORTALECIMIENTO DE LA ESTRUCTURA TRIBUTARIA MUNICIPAL
ISBN 978-958-98299-6-7
Primera Edicin: noviembre de 2010
Bogot - Colombia
Cooperacin Tcnica Alemana GTZ
BARBARA HESS
Directora
PETER HAUSCHNICK
Coordinador Programa Cercapaz
ADRIANA DELGADO
Directora Componente de Gobernabilidad Programa Cercapaz
ISMAEL CONTRERAS
Asesor Programa Cercapaz
RAMIRO ANTONIO NAVIA DAZ
Alcalde Popayn - Cauca
Presidente Federacin Colombiana De Municipios
PATRICIA MARA AVENDAO
Alcaldesa Zona Bananera Magdalena
Vicepresidenta Federacin Colombiana De Municipios
GILBERTO TORO GIRALDO
Director Ejecutivo
MARCELA JARAMILLO SUREZ
Directora Departamento de Gestin y Desarrollo Municipal
JULIO CSAR FREYRE SNCHEZ
Director Departamento Jurdico
SANDRA CASTRO
Asesora de Proyectos Especiales
MARTHA ROCO MENDOZA
Asesora Agenda Legislativa
PAOLA QUIJANO
Asistente de Investigacin
JULIO ROBERTO PIZA
Consultor
VICTORIA EUGENIA PETERS RADA
Diseo y diagramacin
Grficas Gilpor Ltda.
Impresin
Direccin: Carrera 7 No. 74 56 /64, piso 18
PBX: (57) 1- 593 40 20 | Fax: (57) 1 593 40 27
Se autoriza la reproduccin total o parcial del documento, citando la fuente.
Contenido
Introduccin...........................................................................................7
1. Los Alcaldes y Alcaldesas de Colombia piden una
Reforma Tributaria Territorial para la Equidad y el Desarrollo................13
2. Construccin de una Propuesta de
Reforma Tributaria Territorial desde las Regiones..................................19
3. Anlisis de la Evolucin de los Impuestos Municipales.....................25
Bajo qu criterio se diferenciaran los municipios
en el modelo de propuesta de reforma tributaria?..............................27
Cul ha sido el comportamiento de los
ingresos tributarios municipales en Colombia?..................................31
Factores que Inciden en el Comportamiento de
los Impuestos Municipales: Impuesto Predial.................................33
Factores que Inciden en el Comportamiento de los
Impuestos Municipales: Impuesto de Industria y Comercio............40
Factores que Inciden en el Comportamiento de los Impuestos
Municipales: Otros Impuestos........................................................42
4. Los Talleres Regionales.....................................................................49
Conclusiones de los Talleres Regionales ..............................................51

Matrices que consolidaron las situaciones
por resolver en el mbito tributario municipal......................................76
Propuesta texto para incluir
en el Proyecto de Ley N 124 de 2010.................................................83
5. Conclusiones....................................................................................91
Introduccin
a Federacin Colombiana de Municipios, con el acompaamiento

tcnico y el apoyo financiero del Programa CERCAPAZ de la Cooperacin Tcnica Alemana -GTZ desde el 2008 ha impulsado el proceso
Tributacin Municipal para la Equidad y el Desarrollo, bajo el entendido
que el fortalecimiento del sistema tributario municipal, contribuye a la
institucionalizacin de los municipios, la distribucin equitativa de las
cargas tributarias y la corresponsabilidad en la financiacin de los gastos
locales, este debe ser un objetivo para todos los municipios colombianos.
En este sentido, desde la realizacin del Primer Foro Nacional de Autoridades Locales, Secretarios de Hacienda y Tesoreros (Santa Marta, 12
y 13 de septiembre de 2008), la Federacin Colombiana de Municipios
ha persistido en la construccin de una propuesta de fortalecimiento al
sistema tributario municipal. Para tal fin, ha convocado a los equipos de
trabajo de las reas de hacienda de las administraciones municipales a
travs de sesiones de trabajo regionales. Este proceso de construccin
de abajo hacia arriba, ha contado con la activa participacin tanto de los
mandatarios y mandatarias locales como de los funcionarios encargados
del recaudo y el control tributario.
Dichas sesiones regionales se realizaron, una con los municipios capitales de departamento y ciudades con ms de 200.000 habitantes (Rionegro, 30 de Octubre de 2009), teniendo en cuenta que la problemtica
propuestas construidas por los gobiernos locales para el fortalecimiento de la estructura tributaria municipal
de los municipios grandes y medianos es bien distinta de los municipios

pequeos, que son la mayora en Colombia. Posteriormente, se realizaron seis talleres regionales distribuidos en la geografa colombiana, en
los cuales participaron municipios de todos los tamaos en los cuales la
problemtica comn era la regin correspondiente.
Cada taller regional tuvo como base un documento de anlisis sobre
el comportamiento de los principales impuestos locales de la respectiva
regin, y que abarcaron una dimensin estadstica (a partir de la informacin sobre ejecuciones presupuestales y desempeo fiscal publicada
por el Departamento Nacional de Planeacin), una comparacin de las
normas de algunos de los estatutos tributarios municipales y una resea sobre la jurisprudencia ms problemtica de la jurisdiccin contenciosa administrativa.
La estructura de trabajo de cada taller, comprenda una contextualizacin de la situacin fiscal de la regin y defina las pautas metodolgicas para su desarrollo. Posteriormente se conformaban grupos de
discusin alrededor de cuatro grandes temas: Impuesto Predial Unificado, Impuesto de Industria y Comercio, otros impuestos y rgimen
procedimental y sancionatorio. Por ltimo, la relatora de cada grupo
era objeto de retroalimentacin en una sesin plenaria. Cada taller fue
documentado con una relatora general.
Finalmente se celebr una sesin final ms focalizada a preparar una
propuesta de orden legal orientada a resolver los problemas ms crticos de la tributacin local, que fue presentada a los parlamentarios de
las comisiones terceras del Senado y la Cmara de Representantes y al
Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico. Con base en esto, y con ocasin de un proyecto de ley de reforma tributaria para el orden nacional
en estudio durante a ltima legislatura del 2010, se elabor un proyecto mnimo que contiene cinco temas cruciales y urgentes para mejorar
los impuestos municipales, y que son susceptibles de incluirse en dicho
proyecto.
Este documento es una sntesis de este proyecto, que de suyo no

pretende abarcar mas all de aspectos crticos, y cuyo mayor mrito fue
contar con la activa participacin de los municipios. El mismo no pretende agotar la problemtica tributaria municipal que es ciertamente
muy amplia y que el pas est en mora de abordar de una manera integral. En todo caso, la Federacin Colombiana de Municipios espera
contribuir al diagnstico de los problemas tributarios de los municipios
y plantea una propuesta mnima de los problemas de orden legal ms
urgentes.
Estas memorias contienen luego de esta introduccin, una contextualizacin de la situacin dentro de la cual se construye la propuesta.
Posteriormente, se encuentra la matriz temtica discutida en los talleres
y sus conclusiones para finalizar con la propuesta, tanto del articulado
como la exposicin de motivos y finalmente, las conclusiones. A lo largo
del texto, se incluye la informacin estadstica preparada para los talleres regionales.
Lineamientos para una reforma

a la estructura tributaria municipal:
Una poltica tributaria dentro de una repblica descentralizada que predica la autonoma de sus entidades territoriales, debe diferenciar los
municipios en funcin de su capacidad econmica y su tamao, pues las
posibilidades tanto de generacin de riqueza como administrativas son
muy distintas; los mecanismos de gestin tributaria deben corresponder a estas diferencias. En lo sustantivo, la ley debera otorgar mayor
autonoma para disear su sistema tributario a los municipios con una
economa diversificada y mayor capacidad administrativa y para aquellos municipios que tienen una economa menos diversificada puedan
adecuarse a un modelo ms estandarizado, y por tanto, ms simple.
Eventualmente, las ciudades intermedias podran tener un esquema que
tome elementos de estos dos extremos, para no detener sus iniciativas
de crecimiento. Lo que, en definitiva, s resulta inapropiado es exigirles

a los municipios pequeos una estructura procedimental similar a la de
los municipios ms grandes.
Una propuesta tributaria municipal del orden legal resulta compleja,
pues debe servir como marco de referencia a municipios de muy distintos tamaos, pero la mayora muy pequeos con capacidad administrativa limitada, pero con un recaudo que, si bien en el agregado puede ser
reducido, resulta muy importante para finanzas de los casi mil pequeos
municipios colombianos. A su vez en las grandes ciudades, la informalidad en trminos cuantitativos es muy alta pero su contribucin al recaudo es tambin limitada, puesto que la estructura econmica se traduce
tambin en una concentracin del recaudo tributario en un porcentaje
muy pequeo de grandes contribuyentes.1
De otro lado, el principio de legalidad debe estar enmarcado entre
una ley que modernice los actuales tributos, conforme a los principios
constitucionales, -es decir, con una definicin suficiente del hecho generador- pero que otorgue un margen a los municipios para que ciertos aspectos puedan ser delimitados por los concejos municipales. Los litigios
judiciales por cuenta de estas indefiniciones han generado una costosa
inseguridad jurdica. Este conflicto se puede observar por ejemplo, en
todas las aplicaciones de la Ley 97 de 1913 (telfonos, alumbrado pblico, etc.) y en las estampillas.
Sin embargo, como suele ocurrir con los asuntos municipales de naturaleza tributaria, no se abordan estructuralmente y, de acuerdo con
una estrategia de corte ms pragmtico, se deben elegir los puntos prioritarios para que se tengan la oportunidad de ser incorporados a los proyectos de tributacin nacional, para que por la fuerza gubernamental
que los sustenta sea posible lograr la aprobacin de alguno de ellos.
1 A manera de ejemplo, se cita el caso de Bogot, en donde el 3,5% de contribuyentes (4.000)
concentra el 85% del recaudo del ICA, es decir, que el 96.5% de contribuyentes (168.000) representan apenas el 15% del recaudo.
10
Por esta razn, el proyecto que finalmente se present a consideracin del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico y a los Honorables
Congresistas de las Comisiones Terceras de Senado y Cmara de Representantes, se concentra en los cinco puntos que se han estimado ms
urgentes.
El primero se refiere a la necesidad de segmentar el Impuesto de Industria y Comercio de las personas naturales de menores ingresos. Para
lo cual, se propone adoptar el rgimen simplificado del Impuesto al Valor Agregado IVA- tambin para el Impuesto de Industria y Comercio,
en todos los municipios del pas, con el objeto de hacer ms sencillo la
liquidacin y el control de los impuestos, facilitar al contribuyente el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias y por esa va reducir los
costos administrativos y mejorar el recaudo local.
El segundo tambin es uno de los aspectos que ha originado mayores conflictos en los estrados judiciales, y es la necesidad de definir criterios claros sobre la territorialidad del impuesto de Industria y Comercio.
Dicho de otra forma, sobre el aspecto espacial del impuesto, con lo cual,
se determina la competencia de los municipios sobre sus contribuyentes
y se confiere certeza tanto a stos ltimos como a los contribuyentes.
El tercero, se refiere al Impuesto Predial y en general a los tributos
sobre la propiedad inmueble, tales como la contribucin de valorizacin,
el impuesto de delineacin urbana y la participacin en la plusvala. Se
propone que los municipios adopten un padrn de contribuyentes que
les sirva para administrar y controlar estos tributos. Para tal fin, es necesario que las entidades nacionales que tienen las competencias -el
Instituto Geogrfico Agustn Codazzi y la Oficina de Registro de Instrumentos Pblicos-, informen anualmente a los municipios los datos
necesarios para que puedan actualizar la informacin y as mismo, establecer los valores por metro cuadrado de terreno y construccin por
zonas homogneas por lo menos en las reas urbanas. De esta forma, la
liquidacin del impuesto es ms transparente, se facilita la actualizacin
y se permite mayor autonoma municipal.
11
El cuarto se refiere a la financiacin tributaria del alumbrado pblico

que se ha aprobado en algunos municipios con fundamento en la Ley 97
de 1913, y que ha originado decisiones contradictorias de la jurisdiccin
contencioso administrativa. Por tanto, considerando la necesidad de recuperar el costo de este servicio pblico, se propone dar un sustento
jurdico como una contribucin para igualmente darle certeza jurdica a
municipios y contribuyentes.
Por ltimo, algunos aspectos administrativos tales como otorgar respaldo jurdico a las liquidaciones oficiales de los impuestos y simplificar
la forma de liquidacin, as como facilitar el clculo de intereses y otorgar a los contribuyentes las garantas para al discusin de sus impuestos.
12
1. Los Alcaldes y Alcaldesas

de Colombia piden una Reforma
Tributaria Territorial para la
Equidad y el Desarrollo
espus de los impuestos nacionales, los impuestos municipales

son los que realizan un mayor aporte al recaudo tributario agregado del pas, pues representan el 2.14% del PIB y el 11.8% del total del
recaudo tributario1.
El gobierno nacional debe respaldar a sus aliados en la lucha contra
la pobreza y la bsqueda de la unidad nacional y la prosperidad democrtica.
Con municipios debilitados, con escasos recursos propios para financiar autnomamente su funcionamiento y simultneamente, la presin
por el aumento de la inversin que demanda el desarrollo, es imposible
superar los obstculos que alejan a una gran parte de colombianos de
mejores condiciones de vida.
El rgimen tributario de los municipios es obsoleto, insuficiente, difcil de administrar y debilita progresivamente los fiscos municipales.
Las deficiencias en la definicin de los hechos generadores, las bases
gravables, los rangos tarifarios y los dems elementos del tributo han
derivado en una cascada de sentencias que han declarado la nulidad de
1 DEPARTAMENTO NACIONAL DE PLANEACIN (2007). Visin Colombia 2019. Fortalecer la
Descentralizacin y Adecuar el Ordenamiento Territorial. Departamento Nacional de Planeacin.
Bogot D.C. p23 y p13
15
Acuerdos de Rentas Municipales, lo que ha puesto en riesgo la financiacin de servicios como el alumbrado pblico y el normal funcionamiento
de las administraciones municipales.
Por este camino la viabilidad fiscal de los municipios est en riesgo
y se podran perder los logros de la descentralizacin fiscal, el fortalecimiento de espacios de democracia local y la presencia del Estado en el
territorio.
Los principales desarrollos legislativos de los impuestos municipales
son de la dcada de los ochenta, lo que explica la trascendencia de la
reforma. As las cosas, resulta inaplazable la necesidad de dotar a los
municipios de una legislacin tributaria que contribuya a su viabilidad
fiscal, y que facilite el cumplimiento de las obligaciones de los contribuyentes, especialmente de los que han incursionado en nuevas prcticas
comerciales.
El pas no puede aplazar ms la solucin a las dificultades de los pequeos municipios para financiar su formacin y actualizacin catastral.
Es un contrasentido que las comunidades ms pobres, a las que el Estado
no ha podido garantizar sus derechos fundamentales, se les excluya de
los beneficios de tener un catastro afianzado con la informacin para la
planeacin de su desarrollo y para el fortalecimiento fiscal, con el argumento de que el municipio no tiene recursos para financiar los procesos
de actualizacin adelantados por el Instituto Geogrfico Agustn Codazzi. Esta prctica, que los excluye econmicamente no se justifica para
bienes sociales que generan beneficios a toda la comunidad.
La actualizacin catastral es un proceso en el que todos ganan, especialmente la poblacin en condiciones de pobreza que ser beneficiada
con el desarrollo municipal. No puede progresar una comunidad que es
condenada a mantener el desorden y la carencia de informacin. En trminos de equidad, con un catastro actualizado se tributa sobre valores
que reflejan el valor de los inmuebles y se obtiene informacin que permite priorizar la inversin social de manera adecuada. En trminos de
16
sostenibilidad financiera, se garantizan recursos necesarios para la sostenibilidad del gobierno municipal y el cumplimiento de los proyectos
del Plan de Desarrollo Municipal.
Como lo demuestra el rezago de la informacin catastral de los municipios con menor poblacin y baja capacidad fiscal2 el efecto de excluir
mediante precio el acceso de las comunidades a la actualizacin catastral
peridica, ha sido ineficiente, excluyente y socialmente indeseable. El
acceso a la informacin para la planeacin del desarrollo y la gestin
tributaria municipal debe ser elevado a bien social prioritario, de forma
que la Nacin, a travs del Instituto Geogrfico Agustn Codazzi, IGACC,
asuma la responsabilidad de garantizar la actualizacin catastral, tanto
urbana como rural, de todos los municipios del pas con cargo a sus recursos, con excepcin de las entidades que tienen autonoma catastral y
de las ciudades que se encuentren en categora especial o primera y que
cuentan con capacidad fiscal para financiar su informacin catastral.
En las propuestas para el Impuesto de Industria y Comercio se insiste
en sustituir el impuesto complementario de avisos y tableros mediante
una fusin en la tarifa del primero, de forma que se tenga un impuesto
de industria y comercio unificado. Esto simplifica la administracin del
tributo y facilita al contribuyente el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias, pues los libera de parte de esa sensacin de sobresaturacin
tributaria, tan indeseable en estos periodos de incertidumbre econmica global.
Tambin se plantea al pas la posibilidad de tener un rgimen con
periodo bimestral para los medianos y grandes contribuyentes que unificaran su administracin con los periodos del IVA, y un rgimen simplificado anual para los pequeos contribuyentes. Igualmente, se propone
una frmula para resolver los vacos legales que pusieron en riesgo la
sostenibilidad del alumbrado pblico.
2 Hace referencia a la informacin suministrada por el conpes 3630 de 2009
17
Consolidar estas propuestas en una reforma tributaria territorial, es

un reto que requiere de muchos esfuerzos conjuntos de los municipios.
Es el momento de unir las voces, no slo de alcaldesas y alcaldes, sino
tambin de sus colaboradores de hacienda, concejales, comunidades,
empresarios, lderes polticos nacionales y regionales, y todos los interesados, beneficiarios y dolientes del fortalecimiento municipal.
Si los fiscos municipales se deterioran, se reduce con ellos la esperanza de la estabilidad fiscal y la prosperidad democrtica. Por las anteriores razones, la Federacin Colombiana de Municipios exhorta al
Congreso de la Repblica y al Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico a
priorizar en la agenda legislativa la reforma tributaria municipal teniendo en cuenta las propuestas construidas con los Alcaldes y Secretarios de
Hacienda municipales y distritales del pas.
18
2. Construccin de una
Propuesta de Reforma
Tributaria Territorial
desde las Regiones
19
na poltica tributaria municipal debe fomentarse desde el nivel

nacional, por ejemplo, incorporndola en los planes de desarrollo, pues si bien el papel esencial debe ser de los municipios, el gobierno
nacional debe propiciar y estimular una buena gestin tributaria local,
en cuanto fortalece la descentralizacin y contribuye a mejorar la calidad de vida de los colombianos y colombianas. Esta poltica debe estar
orientada por pocos principios, de un lado, fortalecer la capacidad tributaria local, como una forma de corresponsabilidad fiscal con el desarrollo municipal, y por otro lado determinado en un marco general, que
admita la diferenciacin que otorgue mayor autonoma a los municipios
de mayor tamao y en cambio estandarice y simplifique los esquemas
administrativos para los municipios pequeos.
La tributacin territorial ha tenido escasa atencin dentro de los
instrumentos fiscales, una muestra evidente es que las normas tributarias que rigen actualmente en los municipios son muy anteriores a la
Constitucin de 1991. El nivel de desarrollo y el nfasis en las polticas
de descentralizacin han puesto mayor importancia a los sistemas de
transferencias de recursos del nivel nacional por su importancia en la
financiacin de los municipios. Como los dos grandes tributos son Impuesto Predial Unificado y el Impuesto de Industria y Comercio3, es necesario identificar y solucionar problemas que solo la ley puede resolver.
La Federacin Colombiana de Municipios es el vocero natural que promueve los cambios legales que el sistema tributario municipal demanda,
3 Entre los dos impuestos representan el 72% de la tributacin municipal (DNP)
21
modernizando la legislacin actual que tiene ms de veinte aos y no se

compadece con los cambios normativos, tecnolgicos y econmicos que
ha vivido el pas.
La tributacin local representa en promedio aproximadamente la
tercera parte de los ingresos municipales. Sin embargo, si se tomaran
slo las grandes ciudades, desde luego este porcentaje aumentara notoriamente4 pues la concentracin de la tributacin dentro del grupo de
las grandes ciudades es significativa5. Desde la Constitucin de 1991, se
ha visto un aumento de la tributacin6.
Segn el Departamento Nacional de Planeacin, existe un margen
para mejorar la equidad y la eficiencia de los sistemas tributarios locales, pues por un lado a pesar que no existen indicadores de evasin y de
cartera7, el margen de accin en estos aspectos es amplio, y de otro lado
la actualizacin de las bases gravables es un aspecto que se debe revisar8.
La observacin desagregada de los municipios revela que la concentracin del recaudo es simplemente un reflejo de la concentracin de la
poblacin y desde luego de la actividad econmica9. Por ejemplo, una
mirada diferenciada por impuestos revela que si bien el Impuesto de
4 En el 2008 en Bogot los ingresos tributarios representaron el 46% de sus ingresos (fuente Secretaria de Hacienda Distrital)
5 Los ingresos tributarios de Bogot y los municipios de Antioquia y Valle representaron en el 2006
el 67%; en el Impuesto Predial el 65%, en ICA el 74% y en otros impuestos el 57%. Aun dentro
de una muestra de 39 municipios de los ms grandes en el 2007, que comprende las capitales y
los municipios con mas de 200.000 habitantes, las cuatro principales ciudades (Bogot, Medelln,
Cali y Barranquilla) representaron en el 2008 el 72% del recaudo de la sobretasa, el 73% del IPU
y el 80% del ICA.(Fuente DNP y FCM)
6 Los ingresos tributarios pasaron de representar el 34% en el 2002 al 45% en el 2008 (FEDESARROLLO, JG Zapata). Una muestra cronolgicamente mas amplia, permite ver como crecieron en
porcentaje del PIB de 9.3% en 1984 a 11. 9% en el 2006 (DNP).
7 Los municipios recaudan en promedio el 58% de lo facturado, es decir su cartera corriente anual
en promedio es del 42% (DNP 2008)
8 La desactualizacin catastral para el 2008 era del 40% (DNP), el 53% de los municipios colombianos tienen una tarifa efectiva al 5 por mil, cuando la ley permite cobrar hasta el 16 por mil. Si
bien la tarifa nominal promedio es del 8.4 por mil la tarifa efectiva es del 4.8 por mil.(DNP)
9 Los ingresos propios en el grupo de los 994 municipios de categora 6 (poblacin inferior a 20
millones) representan el 10%. (FEDESARROLLO, JG Zapata)
22
I ndustria y Comercio es el impuesto ms importante en trminos de recaudo, pues representa el 41% del recaudo tributario municipal del pas,
el 84% se concentra tan solo en 16 ciudades, es decir, es el impuesto de
las ciudades grandes. En el caso del Impuesto Predial, el 90% del recaudo
se concentra en el 10% de los municipios y ms an, las cinco principales
ciudades representan el 56% del recaudo.10
Si bien existe una estructura tributaria similar en todos los municipios, es necesario utilizar un criterio objetivo de caracterizacin de los
municipios con el fin de caracterizar herramientas ms adecuadas a sus
necesidades y posibilidades.
As mismo en lneas generales tambin se debe admitir notas distintivas que provienen de las caractersticas propias de los municipios, por
ejemplo, aquellos municipios que reciben regalas, por tener yacimientos o ser portuarios, tienen una riqueza que es necesario aprovechar de
manera especfica, y quiz tengan menores presiones tributarias. Los
municipios tursticos, tendrn tambin algunas demandas particulares
en cuanto, tiene demandas altas en sus temporadas por consumos de
quienes simplemente visitan el municipio. Los municipios fronterizos a
su vez enfrentan problemas muy particulares que requieren de instrumentos de gestin idneos.
Sin embargo, no se debe olvidar que aun con los vacos y las deficiencias de la actual legislacin, existe un espacio que los concejos municipales
pueden abordar dentro de sus competencias, en funcin de sus propias
necesidades y caractersticas, as mismo la gestin tributaria de la administracin es la que mejor puede optimizar el recaudo tributario a travs
de su misma gestin. En este plano, las funciones de la administracin deben concentrase en dos frentes, la divulgacin oportuna y adecuada de los
deberes tributarios y la capacidad de ejercer control cuando corresponda
en especial en la funcin bsica de ejercer el cobro de los impuestos.
10 Estimado de acuerdo a Ejecuciones Fiscales 2009 DNP
23
Finalmente es importante denotar que una administracin tributaria eficiente sirve de poco si no se cuenta con una buena gestin de la
alcalda en la prestacin de los servicios a su cargo, de forma que los
ciudadanos perciben en verdad que al paso que se contribuye con los
impuestos la calidad de vida de los ciudadanos del municipio mejora, en
salud, educacin, agua potable, infraestructura, cultura, seguridad, etc.
En este sentido, una poltica de difusin de la gestin tanto de recaudo
como de ejecucin, vale decir, una rendicin de cuentas, ayuda a elevar el
nivel de cultura tributaria del municipio, esta es por supuesto una labor
de largo plazo y que por lo dems, debe institucionalizarse. Las polticas
tributarias deben estar en la lnea con los planes de mediano y largo plazo (Plan de Ordenamiento Territorial y Plan de Desarrollo Municipal).
24
3. Anlisis de
la Evolucin de los
Impuestos Municipales
25
a propuesta parte de una poltica tributaria en donde exista un

esquema que diferencie a los municipios en funcin de su estructura econmica y su tamao poblacional, debido a que las capacidades
administrativas son muy diferentes y por tanto, los mecanismos deben
ser correspondientes a las mismas.
Bajo qu criterio se diferenciaran los municipios

en el modelo de propuesta de reforma tributaria?
Dado que el modelo de reforma tributaria municipal parte de una
diferenciacin de los municipios, es necesario definir el criterio que se
tendra en cuenta para realizar esta clasificacin. Los factores examinados con este propsito fueron: la categora municipal segn los criterios
de la Ley 617 de 2000, el monto de los ingresos tributarios, los ingresos
tributarios per cpita y la relacin de los ingresos tributarios frente a los
ingresos totales.
En primer lugar, se examin la relacin existente entre la categora
municipal y el porcentaje de ingresos totales que corresponden a ingresos tributarios. Se observ que no existe una tendencia clara: a diferencia de lo que se podra creer, el clasificarse dentro de la primeras
27
categoras no implica necesariamente generar un monto mayor de ingresos tributarios frente a los totales; o que por clasificarse dentro de las
categoras 4, 5 o 6 ocurra lo contrario. A pesar de que, en promedio los
ingresos tributarios representan un 10% de los ingresos totales para los
municipios de categora seis, es de resaltar que para 129 de estos municipios, sus ingresos tributarios corresponden a por lo menos una quinta
parte e incluso hasta un 70% de sus ingresos totales.
Porcentaje de ingresos totales que
Porcentaje
corresponden a ingresos tributarios por categora

90
80
70
60
50
40
30
20
10
0
Categoras Municipales
Fuente: Desempeo Fiscal 2009 DNP
De la misma forma, la evaluacin sobre los ingresos per cpita definido como el esfuerzo promedio que hace cada uno de los habitantes de
un municipio por sostener a sus autoridades locales, mostr que el comportamiento de cada municipio fue independiente al de su categora. Es
decir, no fue posible determinar correspondencia entre las dos variables
analizadas.
28
Ingresos tributarios percpita por categora

1.200.000
Pesos corrientes
1.000.000
800.000
600.000
400.000
200.000
Fuente: Ejecuciones Fiscales Municipales 2009 DNP.
Finalmente, se encontr cierta tendencia entre el monto de los ingresos tributarios y la categora a la que pertenecen, pues esa es la variable principal para esta clasificacin.
Miles pesos corrientes
Ingresos tributarios por categora

4.500.000
4.000.000
3.500.000
3.000.000
2.500.000
2.000.000
1.500.000
1.000.000
500.000
Fuente: Ejecuciones Fiscales Municipales 2009 DNP
29
Sin embargo, al excluir la categora especial y la categora uno, para

observar detalladamente el resto de categoras se observa que hay municipios con montos similares de ingresos tributarios que pertenecen
a categoras diferentes, incluso en algunos casos un municipio a pesar
de contar con mayores ingresos tributarios que otro puede pertenecer a
una categora menor.
Miles pesos corrientes
Ingresos tributarios por categora

100.000
90.000
80.000
70.000
60.000
50.000
40.000
30.000
20.000
10.000
Lo anterior, revela que sera necesario utilizar un criterio adicional

a la categora para determinar la diferenciacin tributaria de los municipios.
30
Cul ha sido el comportamiento de los ingresos

tributarios municipales en Colombia?
De otro lado, es necesario conocer el comportamiento de los impuestos municipales en los ltimos aos. La siguiente grfica muestra que la
sobretasa a la gasolina ha tenido un comportamiento negativo en trminos de su variacin, probablemente debido a la forma en la que se
viene determinando su base de liquidacin. Los otros impuestos (impuestos municipales distintos del impuesto predial, industria y comercio y
sobretasa a la gasolina) son los que mejor desempeo han tenido en los
ltimos aos. La desaceleracin del impuesto de industria y comercio
obedece al ritmo que la economa tuvo recientemente.
Millones de pesos corrientes
Variacin de los impuestos

4.500.000
4.000.000
3.500.000
3.000.000
2.500.000
2.000.000
1.500.000
1.000.000
500.000
Industria y Comercio
Predial
Sobretasa
Otros impuestos
2.006
2.007
2.008
2.009
Otros
Predial
Sobretasa
2006-2007
16,08%
2,73%
4,37%
3,72%
2007-2008
13,51%
16,03%
10,19%
4,66%
2008-2009
6,61%
42,18%
21,45%
-0,40%
31
En trminos de la composicin de los impuestos nacionales, al analizar el peso de cada impuesto sobre el consolidado total se encuentra que
el Impuesto de Industria y Comercio aporta un 41% del total recaudado
en todo el pas, un 11% ms de los que aporte el Impuesto Predial que se
posiciona en un segundo lugar con un 30% del total.
Porcentaje de cada uno de los Impuestos

Municipales sobre el total recaudado
Sobretasa a la gasolina
19%
30%
10%
Predial
41%
Otros
Sin embargo, al aproximarse al panorama tributario desde la importancia que cada impuesto representa para los municipios, el Impuesto de
Industria y Comercio pasa a un segundo lugar, y el Impuesto Predial se
constituye como el impuesto que para el mayor nmero municipios es su
primera fuente de ingresos tributarios.
32
Impuesto que ocupa el primer lugar en

los ingresos tributarios de cada municipio
600
479
Nmero de municipios
500
400
304
300
200
178
134
100
Industria y
Comercio
Predial
Sobretasa
Otros
impuestos
De la misma forma, vale la pena denotar que para una tercera parte
de los municipios, el recaudo por concepto de otros impuestos es superior al recaudo por predial o por industria y comercio. De otro lado,
para una dcima parte de los municipios, la sobretasa a la gasolina es el
impuesto ms importante dentro de sus ingresos tributarios
Factores que Inciden en el Comportamiento

de los Impuestos Municipales: Impuesto Predial
Porcentaje del Recaudo Predial por Municipio sobre Recaudo Predial Nacional
Bogot, D.C.
28,98%
Medelln
11,69%
Cali
8,03%
Barranquilla
4,54%
Cartagena
3,30%
33
Bogot D.C., Medelln, Cali, Barranquilla, Cartagena, recaudan ms

de la mitad del total del predial recaudado en todo el pas (56,55%). El
90% del predial se concentra en el 10% de los municipios del pas.
El Impuesto Predial depende en primer lugar de la base sobre la cual
se liquida, es decir, el avalu catastral. En la siguiente grfica se muestra
el porcentaje de predios actualizados que corresponden a los municipios
que estn a cargo del Instituto Geogrfico Agustn Codazzi.
Actualizacin IGAC
Total
IGAC
Urbano
Rural
No. Predios
No. Predios
No. Predios
Actualizados
5.626.383
62.3
4.017.592
68.4
1.608.791
51.0
Desactualizado
3.298.222
36.5
1.856.982
31.6
1.441.240
45.7
105.937
1.2
1.758
0.0
104.179
3.3
Por formar
Total
9.030.542 100.0
5876.332
100.0 3.154.210 100.0
Fuente: Conpes 3630, DNP Reajuste a los avaluos catastrales para la vigencia 2010
De acuerdo a esta tabla solo el 62,3% de estos municipios cuentan

con un avalo catastral actualizado, lo que interfiere notablemente en la
gestin fiscal que tienen a cargo los gobiernos locales.
Al examinar los datos segn capitales y zona urbana - rural, segn su
ltimo ao de actualizacin, se observa que existen capitales que no han
sido actualizadas desde 1996 como por ejemplo Santa Marta en su zona
rural, y ciudades como Pasto que en su zona urbana no se actualiza hace
mas de seis aos.
34
Ultimo Ao de Actualizacin del Avalo Catastral por Capital
Ultimo ao de actualizacin rural

Amazonas
Leticia
Guaina
Inrida
Guaviare
San Jos del Guaviare
Vichada
Puerto Carreo
Magdalena
Santa Marta
1996
Arauca
Arauca
2001
Huila
Neiva
1998
Crdoba
Montera
2002
Putumayo
Mocoa
2004
Boyac
Tunja
2005
Caldas
Manizales
2005
Cauca
Popayn
2006
Tolima
Ibagu
2006
Choc
Quibd
2008
Norte de Santander
Ccuta
2008
San Andrs
San Andrs
2008
Santander
Bucaramanga
2008
Sucre
Sincelejo
2008
Atlntico
Barranquilla
2009
35
Ultimo ao de actualizacin rural

Cesar
Valledupar
2009
La Guajira
Riohacha
2009
Meta
Villavicencio
2009
Nario
Pasto
2009
Risaralda
Pereira
2009
Vaups
Mit
2009
Bolvar
Cartagena*
2010
Caquet
Florencia
2010
Casanare
Yopal
2010
Quindo
Armenia*
2010
Fuente: Informe Actualizacin IGAC, 2010.

*Actualizacin parcial, vigencia 2010 y 2003
Ultimo Ao de Actualizacin del Avalo Catastral por Capital

Ultimo ao de actualizacin urbano
36
La Guajira
Riohacha
2002
Vichada
Puerto Carreo
2003
Meta
Villavicencio
2004
Nario
Pasto
2004
Putumayo
Mocoa
2004
Arauca
Arauca
2005
Ultimo ao de actualizacin urbano

Boyac
Tunja
2005
Caldas
Manizales
2005
Norte de Santander
Ccuta
2005
Amazonas
Leticia
2006
Huila
Neiva
2006
Magdalena
Santa Marta
2006
Cauca
Popayn
2007
Choc
Quibd
2008
Crdoba
Montera
2008
Guaina
Inrida
2008
San Andrs
San Andrs
2008
Santander
Bucaramanga
2008
Atlntico
Barranquilla
2009
Cesar
Valledupar
2009
Guaviare
San Jos del Guaviare
2009
Risaralda
Pereira
2009
Vaups
Mit
2009
Bolvar
Cartagena*
2010
Caquet
Florencia
2010
Casanare
Yopal
2010
Quindo
Armenia*
2010
Sucre
Sincelejo
2010
Tolima
Ibagu
2010
Fuente: Informe Actualizacin IGAC, 2010.

*Actualizacin parcial, vigencia 2010 y 2003.
37
Estado de la Gestin Catastral Rural

Atlntico
Sucre
San Andrs y Providencia
Crdoba
Magdalena
Bolvar
Antioquia
Norte de Santander
Santander
Arauca
Choc
Casanare
Risaralda
Vichada
Caldas
Boyac
Quindo
Guaina
Valle del Cauca

Cundinamarca
Cauca
Nario
Vaups
Guaviare
Tolima
Caquet
Huila
Meta
Sin formar
Desactualizado
Actualizado
Fuente: IGAC, Sigot http://sigotn.igac.gov.co 2007.
38
Amazonas
Estado de la Gestin Catastral Urbana

Atlntico
Sucre
San Andrs y Providencia
Crdoba
Magdalena
Bolvar
Antioquia
Norte de Santander
Santander
Arauca
Choc
Casanare
Risaralda
Vichada
Caldas
Boyac
Quindo
Guaina
Valle del Cauca

Cundinamarca
Cauca
Nario
Vaups
Guaviare
Tolima
Caquet
Huila
Meta
Amazonas
Sin formar
Desactualizado
Actualizado
Fuente: IGAC, Sigot http://sigotn.igac.gov.co 2007.
39
Los municipios no tienen autonoma catastral (salvo Cali, Medelln,

Antioquia y Bogot) y por tanto no controlan uno de los factores ms
importantes de la poltica tributaria.
En general el costo de los procesos de actualizacin catastral adelantados por el Instituto Geogrfico Agustn Codazzi es una limitante
para los municipios. Adicional a esta problemtica, el deficiente flujo de
informacin entre el Instituto, las Oficinas de Registro de Instrumentos Pblicos y los municipios son las dificultades ms frecuentemente
citadas por las administraciones locales frente a la gestin del impuesto
predial.

Municipales: Impuesto de Industria y Comercio
Porcentaje del Recaudo de Industria y Comercio por
Municipio sobre el Recaudo de Industria y Comercio Nacional
Municipio
Industria y comercio
Categora
Bogot, D.C. (Bogot D.C.)
2.093.898
48,98%
Medelln (Antioquia)
361.117
8,45%
Cali (Valle)
212.914
4,98%
Barranquilla (Atlntico)
159.775
3,74%
Cartagena (Bolvar)
118.060
2,76%
Barrancabermeja (Santander)
107.875
2,52%
Bucaramanga (Santander)
75.374
1,76%
Yumbo (Valle)
55.019
1,29%
Itag (Antioquia)
54.979
1,29%
40
Porcentaje del Recaudo de Industria y Comercio por

Municipio sobre el Recaudo de Industria y Comercio Nacional
Municipio
Categora
Ccuta (N. de Santander)
37.363
0,87%
Envigado (Antioquia)
35.639
0,83%
Ibagu (Tolima)
28.451
0,67%
Bello (Antioquia)
26.002
0,61%
Manizales (Caldas)
24.598
0,58%
Palmira (Valle)
24.234
0,57%
Para el ao 2009, el impuesto de industria y comercio (I y C) es el

ms importante dentro del recaudo agregado de todos los municipios
del pas, no obstante, el 80,81% del total recaudado en Industria y Comercio se recauda en el 1,54% de los municipios del pas.
De otro lado, su comportamiento dependi en gran medida del desempeo que tuvo la economa en los ltimos aos. A pesar de esto se
observa en la siguiente grfica que el recaudo mostr una dinmica ms
adecuada en trminos de variacin que la que se dio para el crecimiento
del PIB.
41
Crecimiento del PIB vrs. Variacin Impuesto I y C

Crecimiento del PIB
Variacin impuesto I y C
16.08%
13.51%
7.52%
6.61%
2.50%
2.007
2.008
0.40%
2.009
Fuente: Ejecuciones Fiscales Municipales 2009 DNP, Banco de la Repblica, 2010.

Municipales: Otros Impuestos
Al hablar de otros impuestos se hace referencia a la siguiente lista de
impuestos que hacen parte de los tributos competencia del mbito municipal:
d
d
d
d
d
d
d
Impuesto a la Delineacin Urbana

Impuesto de Publicidad Exterior Visual.
Impuesto de Azar y Rifas
Impuesto de Espectculos Pblicos y con destino al deporte
Impuesto de Degello de Ganado Menor.
Impuesto de Alumbrado Pblico.
Contribucin o impuesto a la Plusvala.
Es importante reconocer el acelerado crecimiento de este grupo de impuestos, en la siguiente tabla se muestra el ranking de los 30 municipios
para los que estos tributos representan el primer lugar en trminos de
tamao respecto a los dems ingresos tributarios, sin embargo esta lista la
conforman una tercera parte de los municipios del pas (306 municipios)
42
Recaudo de Otros Impuestos por Municipio

Millones de pesos corrientes 2009
Rionegro (Antioquia)
35.747
Yopal (Casanare)
9.600
Aguazul (Casanare)
4.949
Monterrey (Casanare)
4.640
Paz de Ariporo (Casanare)
4.104
Cimitarra (Santander)
3.706
La Dorada (Caldas)
3.478
Uribia (Guajira)
3.303
Gachancip (Cundinamarca)
3.172
Barrancas (Guajira)
2.961
Ocaa (N. de Santander)
2.610
Aguachica (Cesar)
2.550
Arauquita (Arauca)
2.497
Maicao (Guajira)
2.469
Sahagn (Crdoba)
2.332
San Vicente de Chucur (Santander)
2.305
Sabana de Torres (Santander)
2.199
Lorica (Crdoba)
2.128
Dibulla (Guajira)
2.128
43
Recaudo de Otros Impuestos por Municipio

Tame (Arauca)
1.836
Chiriguan (Cesar)
1.782
Tierralta (Crdoba)
1.700
Arjona (Bolvar)
1.595
Planeta Rica (Crdoba)
1.574
San Andrs Sotavento (Crdoba)
1.558
Hatonuevo (Guajira)
1.460
Rionegro (Santander)
1.225
Purificacin (Tolima)
1.188
San Luis de Palenque (Casanare)

Fuente: Ejecuciones Fiscales 2009 DNP

Municipales: Sobretasa a la Gasolina
Para 178 municipios la sobretasa a la gasolina representa el principal
ingreso tributario, por tal razn es importante examinar las causas que
han ocasionado este comportamiento negativo en los ltimos aos.
44
Recaudo de Sobretasa a la Gasolina por Municipio

Pitalito (Huila)
3.301
Caucasia (Antioquia)
2.988
San Andrs de Tumaco (Nario)
2.826
Bosconia (Cesar)
2.596
Magangu (Bolvar)
2.128
San Jos del Guaviare (Guaviare)
2.124
Riosucio (Choc)
1.961
Ceret (Crdoba)
1.940
Agustn Codazzi (Cesar)
1.936
Lpez (Cauca)
1.927
El Charco (Nario)
1.788
Puerto Ass (Putumayo)
1.607
Barbosa (Santander)
1.480
San Vicente del Cagun (Caquet)
1.459
Palermo (Huila)
1.433
San Diego (Cesar)
1.433
Garzn (Huila)
1.389
Istmina (Choc)
1.273
Mariquita (Tolima)
1.253
45
Recaudo Sobretasa a la Gasolina por Municipio

Chin (Crdoba)
1.247
Cmbita (Boyac)
1.244
El Bagre (Antioquia)
1.213
La Paz (Cesar)
1.171
Piendam (Cauca)
1.129
San Marcos (Sucre)
1.077
Corozal (Sucre)
1.064
Barbacoas (Nario)
1.057
Honda (Tolima)
1.046
Becerril (Cesar)
1.023
Probablemente, la principal causa de este comportamiento obedece

a las modificaciones que se han dado en cuanto a la determinacin de la
base de liquidacin. En primer lugar el Decreto 3558 de octubre de 2004
estableci que se publicaran dos valores mensuales, uno para el combustible nacional y otro para el importado que se comercializa en zonas
de frontera debido a que el precio del combustible importado es mucho
menor que el del nacional, por lo cual no se pueden liquidar sobre la misma base. La siguiente grfica muestra el movimiento de estos valores de
referencia para el ao 2009.
46
Pesos por valor de gasolina
Valores de referencia Sobretasa a la Gasolina

$6.000.000
$5.000.000
Valores de referencia
(no frontera)
$4.000.000
$3.000.000
$2.000.000
$1.000.000
Valores de referencia
(frontera)
en
esep 00
ma -00
yen 01
e-0
sep 2
ma -02
yen 03
e-0
sep 4
ma -04
yen 05
e-0
sep 6
ma -06
yen 07
e-0
sep 8
ma -08
yen 09
e-1
0
$-
Fuente: valores de liquidacin mensual para la sobretasa de la Gasolina Upme. 2000-2010.
Inicialmente este valor se estimaba mediante el promedio mvil

ponderado por el precio de venta al pblico por galn y sin sobretasa
durante los doce meses anteriores, pero con el Decreto 1870 de mayo de
2008 dej de ser un clculo para convertirse en un valor establecido por
el Ministerio de Minas y Energa.
Lo adoptado en dicho decreto es uno de los factores que ms incide
en la reduccin en el recaudo de este impuesto por parte los municipios,
pues a pesar del continuo incremento en el precio del combustible, este
valor de liquidacin permanece esttico en el tiempo.
47
4. Los Talleres
Regionales
49
omo ya se indic, la propuesta es el resultado de distintos encuentros, con los alcaldes, secretarios de hacienda, expertos
legisladores en el tema tributario y actores estratgicos del gobierno
nacional, por tanto, se incluyen a continuacin los resultados de estos
talleres regionales, como la materia prima de la cual ha surgido la propuesta legislativa.
Conclusiones de los Talleres Regionales

Desarrollo de los talleres
En este documento se presentan las conclusiones de los seis talleres que
se llevaron a cabo en la ciudad de Barranquilla, Medelln, Cali, Pereira,
Bogot, Ccuta.
Barranquilla. Abril 23 de 2010

d Impuestos sobre la propiedad inmueble. Impuesto Predial.
(Aracataca, Galapa, Manaure)
51
Recaudo. En todos los municipios el recaudo se realiza de manera

anual, mediante facturas entregadas personalmente. Sin embargo, se
necesita actualizacin de datos. Con el fin de realizar un recaudo efectivo se hace uso de las emisoras. En algunos municipios, el recaudo del
impuesto se hace por concesin. As mismo, se pone de presente la desconfianza de los contribuyentes sobre transparencia, cultura de no pago
y de no cobro, operando la prescripcin de la obligacin tributaria. Los
municipios se sostienen del Sistema General de Participacin y del impuesto predial.
Notificacin de recibos de pago. Cuando se surte la notificacin de
los recibos de pago el cobro resulta ms drstico. Se intensifica la cultura
de pago a travs de la socializacin de la presin coactiva. Descuentos,
campaas de motivacin y sensibilizacin. As mismo, el control a travs
de permisos y licencias, como paz y salvo; divulgacin sobre el gasto municipal. Los descuentos se adoptan por acuerdo. Los incentivos a los contribuyentes como pago por cuotas, acuerdos de pago, exenciones, entre
otras, incentivan la cultura de cobro y pago y se evita la prescripcin. Se
propone una norma para que el INCODER o instituciones que prestan
servicios al municipio tengan facultades especiales con el fin de agilizar
el pago.
Base de datos de IGAC. Debe existir un compromiso por parte de la
Federacin para reducir los costos de la actualizacin catastral del IGAC,
pues su costo es de 250 millones de pesos para 5000 predios. Se propone
que la actualizacin catastral se efecte mediante convenios. El IGAC
cobra por los certificados y la papelera utilizada. Se propone una base
de datos actualizada, cada municipio puede independizarse y construir
su propia base de datos: predios, titulares, exenciones, registro de herederos en caso de sucesiones y cobro de cada inmueble.
Titularizacin. La oficina de registro enva al IGAC la informacin
all contenida cada tres aos y esa desactualizacin se refleja en la base
de datos del IGAC y por ende, del municipio. As mismo, se presentan
problemas de centralizacin del IGAC, por ello se propone nombrar una
52
persona que centralice la informacin sobre los inconvenientes, problemas y actualizaciones que se presentan en la regin, pues en ocasiones
se recibe el pago a nombre de un tercero sin que la informacin sobre el
titular del predio se actualice.
d Impuesto de Industria y Comercio. ICA
(Sabana Larga, Tol)

Aproximadamente se reciben 30 millones anuales por concepto del
Impuesto de Industria y comercio. Sin embargo, falta cultura de pago y
los emplazamientos no son eficaces.
A pesar de contar con listados de contribuyentes no se cuenta con
un mecanismo adecuado para actualizarlos sobre la actividad econmica
que ejercen y al rgimen al cual pertenecen. Adems, no existe un control sobre los establecimientos de comercio y no se tiene certeza de cmo
hacer el cobro a las empresas de telefona celular y ventas por catlogo.
En cuanto a las exenciones sobre empresas nuevas se propone revisar los requisitos para su procedencia pues cuando se vende una empresa deja de ser nueva, pero en la prctica se sigue aplicando la exencin.
Se cobra el impuesto a colegios y hospitales.
Se cobra de manera bimestral, se ha privatizado mediante concesiones para el recaudo del impuesto de Industria y comercio.
d Otros impuestos
(Fonseca, Sabana Larga)
Alumbrado pblico. Actualmente este impuesto se encuentra en el

limbo debido a las concesiones celebradas a 20 aos. Se cobra y paga al
concesionario. Posteriormente, la empresa le gira a la Secretaria y ella
le paga con o sin situacin de fondos. Por ello, se evidencia una falta de
claridad sobre este impuesto. Adems, es muy alto. As mismo, existe la
duda de cmo cobrar este impuesto si se ha anulado en otros municipios.
53
Sobretasa a la gasolina. Se debe tener control sobre los proveedores,

no sobre las estaciones de gasolina. Se debe realizar un cruce de informacin con el ICA. Pagar el minorista o al mayorista, los municipios no
recaudan solo reciben del departamento un porcentaje.
Plusvala. No tienen implementada esta figura.
d Procedimiento y gestin
(Palmitos, Pueblo viejo, Plato, Sanpus y Zona Bananera).

El recaudo se hace en ocasiones mediante bancos o por medio de la
tesorera siempre que se trate de menos de $100.000 en caja, pues
las cifras mayores se entregan mediante liquidacin para que se pague en bancos. No se le reconoce comisin al banco por esta gestin.
Se exige declaracin y se realiza un control por vigencias.
En cuanto a los controles, se tiene un listado de contribuyentes de
ICA atendiendo a sus ingresos anuales. As mismo, quien abre un
negocio debe inscribirse ante los registros de cada municipio
No existe un reglamento de cobro y se remite al procedimiento establecido en el Estatuto Tributario
A las sucesiones ilquidas no se les cobra.
Sanciones. Las sanciones se notifican junto con las obligaciones a las
cuales se encuentran sujetos los contribuyentes, utilizando medios
masivos de comunicacin y publicidad radial.
Medelln, Abril 26 de 2010

( Estrella, Yarumal, Amaga, Retiro, Santuario y Jardn)
54
Forma de recaudo. Se hace por medio de los bancos, tesorera, internet, pagos con tarjeta crdito y dbito y cdigo de barras. No obstante, el
pago en bancos y la informacin que estos reportan presentan algunos
problemas, entre ellos a los bancos no les pagan va reciprocidad (no se
les permite dejar el saldo por unos das o apoyo en la infraestructura
de computadores), y por el contrario cada factura tienen un costo. As
mismo, se pueden realizar pagos por internet, consistente en ingresar
por internet a cualquier banco, y se realiza el descuento de la cuenta del
contribuyente a la cuenta del banco.
Notificaciones del IPU. La tesorera municipal hace entrega directa
en el domicilio del contribuyente del cobro del impuesto predial. No obstante, el acto emitido por la tesorera no indica si contra el mismo procede o no recurso alguno. Este modo de notificacin implica un costo, en
el evento de ser altos se celebran convenios con empresas de servicios
pblicos y se puede recuperar estos costos, mediante tasas por ejemplo.
Descuentos. Del 10 al 20%
Exenciones. A la fecha gozan de exenciones los municipios aledaos,
los predios que generan empleo, o por infraestructura o centros de acopio: casas de conservacin, nuevas empresas, por reforestacin, las iglesias y parroquias por el uso del predio. No obstante, Santa Rosa al ser un
municipio muy religioso y catlico tiene muchas propiedades destinadas
a ser iglesias o parroquias, en consecuencia deja de recibir 1500 millones, al igual que una empresa de lcteos por ser una cooperativa. Las
exenciones son establecidas por el concejo, el municipio deja de percibir
100 millones mensuales.
Avalo Catastral. Este tema genera muchas controversias presentndose muchas quejas y reclamos. Pues llevan 18 aos de desactualizacin;
llevando el mecanismo de que los municipios contratan y catastro avala
el resultado de la contratacin referente al avalo catastral. De otra parte, la actualizacin vale 200 millones cofinanciado por el nivel de reclamos. Pues el primer semestre el reclamo es gratis, pero luego resulta ser
55
un costo para el departamento. Pues la sobretasa ambiental y las CAR

ayudan a financiar las actualizaciones.
Sujetos pasivos. Se vinculacin a la obligacin jurdica del impuesto
predial a los poseedores, los parques, resguardos, y se presenta la extincin de la obligacin por presuncin de muerte o por desaparicin.
(Unin, Estrella, Heliconia, Pcora, Caldas, Fredonia, Envigado, Argelia).

Lista de contribuyentes. Si se utiliza toda vez que existe censo. Pero
en la parte rural es ms difcil establecer un patrn y se rigen por la fuente de informacin que ofrecen las cmaras de comercio. En los municipios pequeos, es difcil el censo por nombre del establecimiento o del
propietario pues por lo menos en el municipio de Fredonia este censo se
realiza de manera manual. Por lo anterior, se recomienda realizar cruces
con las cmaras de comercio, cierta periodicidad, pero debe tenerse en
cuenta que las tiendas, no se inscriben en la cmara de comercio y para
efectos de control s deberan registrarse, como requisito para abrir un
negocio. Se propone que en dicho registro de contribuyentes se seale
dnde se realiza la actividad pues no existe claridad en el caso de distribucin, ventas por catlogo, servicio de telefona celular, distribucin
de cerveza, prestacin de servicios, servicio de trasporte. Sin embargo,
en la mayora de casos no se informa la actividad econmica que se desarrolla.
Recaudo. Se hace por medio de declaracin, con un tope mnimo teniendo como base 2 o 3 salarios mnimos por fraccin de ao, por ello se
recomienda por parte de los municipios se permita la fraccin bimestralizada. De otra parte, se han establecido controles a los establecimientos
de comercio, por medio de la contabilidad y las operaciones registradas
en bancos, y realizando cruces con el impuesto de IVA y Renta.
Retencin. Este mecanismo se convierte en una forma idnea de
recaudacin. Por ello, se celebran convenios o los contribuyentes se
56
bligan a presentar declaracin por retencin ya sea por consignacin o

o
facturacin en el evento de no existir declaracin.
d Otros impuestos
(Unin, Ceja, Caicedo, Estrella, Envigado, Venecia, Heliconia)

Alumbrado Pblico. Este impuesto no es muy claro, igualmente se
seala que debe ser impuesto y no tasa por las diferencias establecidas
con la Contralora en la Ley 819, respecto a la destinacin de los recursos
obtenidos en virtud de este impuesto.
Sobretasa a la gasolina. Se supone que deben existir transferencias y
control sobre las mismas. Sin embargo, en la prctica estos controles son
ineficaces pues en la sobretasa a los combustibles no hay transferencia.
Plusvala. No se encuentra regulada ni establecida en dichos municipios.
Valorizacin. Se ha establecido como mecanismo participativo.
Espectculos pblicos. Este impuesto recae sobre los circos, la boletera de espectculos pblicos y el uso del espacio del municipio y se
maneja como si fuese una tasa y su distribucin se hace como si fuera un
juego por medio de ETESA.
Rifas y juegos. Su distribucin se realiza por medio de ETESA, as
mismo recae sobre el chance.
(San Jernimo, la Unin, Sonsn, Santa Rosa y Santuario y Caldas, Yarumal)

El recaudo se realiza mediante compensacin y no se paga comisin.
Se presenta declaraciones de ICA y Retencin de ICA.
57
Se realiza control de pagos, aunque falta fiscalizacin.

Lista de contribuyentes, teniendo en cuenta a los establecimientos o
persona.
Los recursos se dirigen a la secretara de hacienda.
Se rigen por el reglamente de cobro Ley 1066 de 2006. Al igual que
los intereses, las tablas de usura. Clasificacin de la cartera.
Sucesiones ilquidas, con la legalizacin.
El registro de inmuebles tiene la informacin de predios rurales, predios pertenecientes a familias en accin o aprovechados por otras
entidades.
Registro de establecimientos comerciales cuando abre o cuando cambia de propietario. As mismo, se debe registrar la direccin de los
establecimientos de comercio.
Las sanciones se informa junto con las obligaciones a cargo del contribuyente, se aplican mecanismos de intereses o recargos.
Las sanciones de trnsito, van de la mano con la responsabilidad coactiva de la secretara de hacienda, con base en los datos suministrados por SIMIT a pesar que SIMIT no tiene competencia de cobro.
La actualizacin del Estatuto Tributario por los aos 2002 y 2004 ha
tenido poca divulgacin de entidades y funcionarios.
Cali, Mayo 6 de 2010

(Cali, Palmira, Yondo, Restrepo, Caloto, Corinto, Palmira, Yumbo, Restrepo

y Unin Santander)
Catastro. Se requiere mayor autonoma de Catastro. Y se pone en
evidencia que existe un rezago en la actualizacin, y su servicio resulta
costoso para los municipios. As mismo, la informacin que reposa en el
IGAC no se encuentra actualizada, especialmente en cuento a los titulares de los predios.
58
Liquidacin. Se debe unificar el cobro por uso de los predios. La tasa

ambiental, no corresponde, o no es retribuida en debida forma. Por ello,
se debe reglamentar el proceso de facturacin y cobro, teniendo en cuenta que la factura no es un servicio y se debe contar con la infraestructura
tecnolgica necesaria. Se deben implementar programas de cobro.
Resguardos indgenas. Se presenta la situacin que las cooperativas
se camuflan en los resguardos con el fin de acceder a los beneficios tributarios contemplados para ellos.
Notificacin. La notificacin se realiza directamente en la direccin
de entrega que corresponde a la direccin del predio, segn lo dispuesto
en el Estatuto Tributario.
Exenciones. De acuerdo con el estudio adelantado, las empresas estn buscando exenciones para inversin correspondientes al 100% en
ICA y 50% del Impuesto Predial. As mismo, se ha identificado que los
empresarios buscan de uno a otro municipio y se trasladan con el fin de
ser calificadas como empresas pequeas en virtud de la Ley Pez.
Pago. Los pagos se realizan de manera semestral, y se fijan descuentos del 5%, 10% y 15%. De otra parte, se presenta un problema serio al
tener problemas de certeza en el ttulo y la notificacin para efectos de
la prescripcin de la obligacin.
(Cali, Palmira, Yumbo)

Rgimen simplificado. Se busca reducir el requisito de ingresos a 100
millones. En Cali los contribuyentes pequeos, tienen una cuota fija de
100.000 con un ingreso de 25 millones, pero por la sentencia de bimestralidad del impuesto, no se tienen clasificados, ms an cuando estos
municipios no coordinan la inscripcin de cmara de comercio.
59
Pago. El Impuesto es de carcter anual y por esta razn, en Yumbo

se aceptan pagos mensuales, por su parte Palmira acepta el pago en 4
cuotas. Sin embargo, el cobro se dificulta al no tener una base de datos
actualizada y no tener un grupo de fiscalizacin sobre los pequeos contribuyentes.
Retencin en la fuente. Este mecanismo de pago anticipado opera
sobre todos los conceptos. En Santander, slo opera sobre los servicios,
especialmente para los no residentes y para los no registrados, como
mecanismo de control.
Base de datos. Se debe contar con una base de datos actualizada que
identifique el nmero de contribuyentes, cambios de establecimiento
comercial y cambios en sus titulares.
Hecho generador del impuesto. En algunas actividades como educacin, salud, energa elctrica, servicio de telefona celular, no se tiene
certeza sobre qu se debe gravar.
d Otros impuestos
(Santandercito, Yumbo)
Alumbrado Pblico. Las empresas generadoras de energa, en las escrituras pblicas que suscriben sealan expresamente que no se cobra
impuesto de alumbrado. Sin embargo, esta situacin genera un problema de legalidad pues la exencin se est fijando en la escritura pblica y
no en la ley o en el acuerdo como debera ser.
Publicidad exterior visual y Delineacin urbana. En los municipios
medianos, estos impuestos se deberan explotar ms. As mismo se
plantea la duda si el impuesto de publicidad exterior se excluye con el
impuesto de avisos y tableros.
Delineacin urbana. Se presenta una declaracin liquidacin inicial por el valor presunto de la obra. Y posteriormente, se presenta una
60
eclaracin final, sobre el presupuesto o costo. Sin embargo, en la prcd

tica se evidencian fallas en la definicin del hecho generador, sobre presupuesto. Bogot adopt el mejor modelo para evitar este conflicto.
Procedimiento y gestin
Estatutos Tributarios. Los municipios se pueden apartar de lo establecido en el Estatuto Tributario Nacional, fijando mecanismos de
recaudo ms eficaces, disminuyendo los trminos del procedimiento
tributario y atenuando las sanciones a las que haya lugar, sin embargo,
surge la duda si se pueden apartar de las sanciones establecidas para el
ICA., pues lo parmetros fijados van del 5% hasta del 160% y resultan
siendo muy altas.
Rgimen Simplificado. En algunos municipios no se ha adoptado
este rgimen a pesar que resulta totalmente procedente hacerlo.
Pereira, Mayo 18 de 2010

(Manizales, Pereira, Salento, Belalcazar, Ibagu, Beln , Chinchin)

Liquidacin. En Pereira la factura no es ninguna liquidacin del impuesto predial, pues si no se realiza el pago por parte del contribuyente
la administracin tributaria hace una resolucin de liquidacin en contra de la cual resulta procedente los recursos legales, en este evento nos
encontramos ante una situacin sui generis. Por su parte, Manizales liquida el impuesto con la factura, la cual se firma, concede recursos y tiene valor de titulo ejecutivo. En los dems municipios se elaboran recibos
de pago con el fin de cobrar el impuesto predial.
Recaudo. Salvo en Salento que fij su recaudo por medio de la tesorera municipal, en los dems municipios el recaudo se realiza por medio
de los bancos, facilitando el pago a los contribuyentes pues se puede
61
pagar dese otra ciudad, con cdigo de barras y con el nmero de direccin del inmueble. Los bancos ofrecen ese servicio, mediante cuentas en
convenio con Davivienda.
Notificacin. Por regla general, la notificacin de la liquidacin del
impuesto se realiza en la direccin del predio. En Manizales los contribuyentes directamente registran la informacin de los lotes para que
se lleven a cabo las notificaciones, pues el IGAC tiene direcciones muy
desactualizadas, y la direccin debe ser una informacin propia.
Descuentos. En Ibagu resultan procedentes siempre que se pague
en una sola cuota. En Manizales proceden los descuentos en los pagos
bimestrales; o si pagan todo el ao en una sola cuota, los contribuyentes
tienen derecho a descuentos progresivos. Se debe mirar el costo financiero, segn las tasa de inters del DTF.
Formas de pago. Por lo general el impuesto se paga en cuotas, en Pereira se paga trimestral, en Manizales se paga bimestral. En Chinchin
se paga bimestral.
Exenciones. Atendiendo que se ha establecido una exencin a favor
de los predios destinados al culto, en virtud de una sentencia del Consejo de Estado. Si el predio tiene uso mixto, la exencin no procede porque
el destino del inmueble al culto debe ser exclusivo. As mismo, se pone
de presente que la exencin del predial no implica la exencin de la sobretasa ambiental aun cuando se cobra independientemente.
Base de datos para actualizar la informacin. El mayor problema es
que para realizar los cobros depende de las actualizaciones del IGAC y
la desactualizacin es alta. Los municipios se encuentran atados a esta
desactualizacin toda vez que no pueden tener una base propia sobre:
propietarios, reas, mutaciones, por lo tanto, es una situacin que se
debe resolver, pues los archivos se conservan por cada ao, pero no se
elabora una base propia.
62
La desactualizacin en los datos presenta un problema grave en los

casos de responsabilidad solidaria, entre el propietario y poseedor. Al
igual ante la existencia de varios propietarios de un predio. Se propone
que la solucin versara sobre responsabilidad solidaria o sobre la facturacin a prorrata del predio, si no se tiene norma que regule este tema.
Con una base de datos actualizada se podra identificar a un propietario que tenga varios predios con el fin de cobrar una sobretasa por
concentracin de la propiedad. El Concejo puede arreglar este problema
de facturar y generar solidaridad, pues el tema del poseedor no aparece
en una base de datos.
Control de pagos. Debe existir un sistema de informacin que sirva
para tener controles y seguridades sobre los pagos efectuados por los
contribuyentes. As mismo, los certificados de paz y salvo en Manizales
la misma factura es el paz y salvo; mientras en Pereira y en Salento cobran por el paz y salvo. Finalmente, en Chinchin se presenta un esfuerzo fiscal por los costos que implican las exenciones sobre: resguardos,
parques, entidades pblicas, descuentos.
(Salento Crdoba, Mate, Bolvar , Montenegro, y San Jos del palmar, Choc
y Ibagu, Chinchin y Manizales)
Registro de contribuyentes. Los instrumentos para llevar a cabo el
registro de contribuyentes resultan precarios pues consiste en una pgina de Excel (hoja de clculo), y esto implica que se limita el control,
pues el archivo es fcilmente manipulable, sin control riguroso alguno,
se corre el gran riesgo que se borre el archivo o no se concluya.
Por su parte Ibagu y Manizales, manejan software, e incluyen pagos
de bancos, al igual que trabajan con la Cmara de Comercio. As mismo,
se tiene un registro de bancos por si a los contribuyentes les interesa
pedir un crdito y entonces resulta un cruce interesante de informacin.
63
Declaraciones y tarifa fija para rgimen simplificado. En el municipio de San Jos, el contribuyente es quien se acerca a la Administracin
y dice cunto fue su ingreso del ao anterior y sobre ellas le facturan.
Sin embargo, no existe un control por parte de la Administracin y se
limitan a la informacin aportada por el contribuyente. Todos se basan
en el rgimen de IVA, salvo en Manizales que tiene un rgimen distinto,
pues en los requisitos se exige un ingreso de 25 millones; cobijan a los
vendedores ambulantes.
Controles, visita de inspeccin y planeacin. Los controles realizados
por la Secretara de Hacienda o la Tesorera municipal dependiendo del
tamao del municipio, los planes de fiscalizacin, que por lo general se
llevan a cabo en Ibagu y Manizales, pues en los municipios pequeos
no tienen capacidad para realizar un cruce de informacin con la DIAN
y la cmara de comercio.
As mismo, el control se limita a la informacin aportada por el contribuyente: direccin, los cambios de propietario en el establecimiento
de comercio corresponde informarlo al nuevo propietario.
Retencin en la fuente. Ibagu, Manizales, Crdoba y Montenegro
y Chinchin, los agentes de retencin son las entidades pblicas. Las
retenciones atienden al valor de los salarios. Existe un serio problema
de devoluciones. Los agentes de retencin deben presentar sus declaraciones bimestralmente.
Sobretasa bomberil. En ocasiones se impone como sobretasa en ICA
y otras veces en predial y siempre con destinacin al mantenimiento
del cuerpo de bomberos, podra pensarse que resulta ms justo que la
sobretasa se cobre sobre el impuesto predial que sobre el ICA, parece
ms equitativito.
Realizacin del hecho generador. Existe duda acerca de dnde se
entienden realizadas las actividades de telefona mvil celular: domicilio del usuario, dnde se encuentran ubicadas las antenas o donde se
64
rigina la llamada. Lo ideal sera adaptarlo segn lo dispuesto la Ley

o
383, que fija el domicilio del usuario.
d Otros impuestos
(Montenegro, Hebei, Jeric, Anselmo Nueva, Circasia, Mates, Bolvar y Manizales)

Alumbrado pblico. Todos lo tienen bien como tasa o como impuesto, no est definida su naturaleza pues en ocasiones se lleva a cobrar
como contribucin. Se cobra como tasa para el mantenimiento y se cobra como impuesto para la expansin del alumbrado. As mismo se cobra
por la factura de energa, municipios como Jeric han celebrado convenios con EPM de Medelln. En los dems se cobra con las facturas.
Sobretasa a la gasolina. En Herbeo, slo tienen una estacin. El mayorista que factura segn destino y puede manipular, cuando el propietario tiene varias estaciones en varios municipios, se prestara para el
contrabando. Sin embargo, en algunos municipios no hay suministro
de gasolina y tampoco se demuestra un esfuerzo fiscal por parte de los
municipios pues es un tema de ubicacin del mismo. Nadie paga el impuesto, pero por la carretera pasan y transitan muchos vehculos, y la
sobretasa es alta.
Valorizacin. No conocen la figura en los municipios pequeos, salvo
Manizales.
Espectculos. En todos los municipios existe el impuesto pero se
considera que no debera cobrarse sino por el contrario estimularse a
los contribuyentes para que realicen espectculos en los diferentes municipios.
Rifas y juegos. Falta precisar el tipo de juegos sujetos al impuesto,
y vale sealar que los municipios no lo aplican. Este impuesto resulta
obsoleto.
65
Otros impuestos. Falta implementar estampillas. El de circulacin

para quien lo tena, Ley 488, delineacin urbana, la sobretasa por generacin Ley del 81 solo a partir de 10 kilovatios, tasas sin ley. Se seala
que el impuesto de publicidad es distinto al impuesto de avisos y tableros. Con respecto al Impuesto de telfonos en varios fallos del Consejo
de Estado se ha cado el impuesto, sin embargo en Manizales se mantiene. Construccin de obra pblica, antes solo cobijaba la obra de vas
ahora cobija cualquier tipo de obra pblica.
(Municipios de Sexta, Tebaida, Finlandia, Toro Valle, Amato, Circasia y Calcedonia)

Recaudo. Los bancos son los encargados de realizar el recaudo. Por
su parte, los municipios pequeos cobran en la tesorera. Manizales tiene reciprocidad, es decir, el dinero se les deja por unos das al Banco en
virtud de la celebracin de un convenio. No obstante, algunos Bancos
cobran una comisin por la digitacin de la informacin.
Declaracin. La declaracin slo se exige en ICA y Retencin en ICA.
Control de pagos. Se tiene un Software que tiene la informacin de la
liquidacin y el cobro de los impuestos.
Listado de contribuyentes. En ICA y el Impuesto Predial, existe un
listado. En predial a cargo del IGAC, y en ICA tienen un listado de agentes de retencin.
Recursos contra las liquidaciones quien los resuelve. Los recursos interpuestos por los contribuyentes contra las liquidaciones, los resuelve
la Secretara de hacienda o el alcalde. En Manizales existe una oficina de
recursos tributarios.
66
Cobro. Los municipios se rigen por el reglamento y manual de cartera contenida en la Ley 1066 de 2006. Por su parte, Manizales realiza un
cruce de informacin con la DIAN, lo cual resulta de utilidad.
En cuanto a los intereses se tiene un software que realiza una liquidacin mensual de los mismos. As mismo, se tiene una clasificacin de
la cartera por impuesto, tamao, antigedad; para el efecto en algunos
municipios se cuenta con un software, en otros se cuenta con un manual
de cartera en virtud del costo beneficio.
Registro de los Establecimientos de comercio. Cuando se abre el negocio se debe registrar dentro de los 30 das siguientes, pero, cuando
cambia de dueo, existe una mutacin en la informacin que no siempre
se registra
Bogot, Mayo 31 de 2010

(Duitama, Gramalotes, Funza, Garagoa, Cha, Cajic).
Liquidacin del impuesto. En la mayora de estos municipios se realiza por medio de un recibo Informativo, y en otros mediante factura ya
que con el autoavalo no se han obtenido buenos resultados. En este
tema es pertinente retomar la difcil tarea que se ha venido llevado con
el Instituto Agustn Codazzi, debido a las actualizaciones catastrales que
este organismo realiza cada cinco aos, por esta razn no existe una verificacin a tiempo real que permita tener un registro actualizado de las
nuevas construcciones, ocasionando as la prdida de ingresos importantes para el municipio.
En trminos de ley los municipios no tienen ninguna autonoma en
temas de catastro, lo cual incide negativamente en sus finanzas. Al igual
que en cuanto al avalo de los predios rurales, cuando su mayor componente es el urbano, existe un retraso importante en este aspecto.
67
De otro lado es importante tener en cuenta que la norma prev un

rezago en el avalo de los predios, se debera eliminar esa restriccin
sin dejar de un lado el equilibrio que debe existir entre el manejo de
los municipios y el incremento que tenga este impuesto. As mismo, los
municipios de cuarta, quinta y sexta categora no pueden hacer actualizaciones catastrales porque tienen que hacerlo mediante una oficina del
IGAC lo cual es bastante costoso, debera haber una fuente de financiacin nacional en este aspecto.
Por lo anteriormente expuesto sera importante que la Federacin
Colombiana de Municipios, realizara una capacitacin a los concejales,
en donde se analizaran estos temas de una forma ms tcnica que poltica. De otro lado los sistemas de informacin que manejan los municipios
deberan homogeneizarse mediante un modelo nico que permita el registro y cobro ordenado de todos los impuestos.
Es clave la homogenizacin de cuentas para conocer la situacin fiscal del municipio ya que el descuento del predial a comienzo del ao no
permite medir la magnitud del dficit de una manera clara.
Base de datos. Se considera que es una responsabilidad que debera recaer en la cmara de comercio para que su base de datos sirva de
soporte para el cobro del ICA, as mismo es importante soportar esta
informacin con la de industria y comercio pues en muchos casos no
coincide.
As mismo se debe rescatar la misin de los CADES ya que evita el
proceso engorroso en el manejo de varios impuestos as como los posibles casos de corrupcin que se puede dar en el mismo. Las secretaras
de hacienda no tienen auditorias.
Se plantea la posibilidad de hacer un cobro bimestral para todos los
municipios del pas, as como lo hacen las grandes ciudades, que permitira tener un flujo de caja constante durante toda la vigencia fiscal.
68
De otra parte, se debera retomar la prohibicin de conceder exenciones tributarias o establecer incentivos tributarios, pues de esta forma
quien quiera generar un mayor comercio puede hacer un manejo enfocado en las tarifas. De la misma forma debera existir una oficina de rendicin de cuentas independiente a la Secretara de Hacienda para hacer
ms efectiva esa funcin de planeacin sin que se desgaste demasiado en
la rendicin de informes para los entes de control.
Se debera centralizar la informacin que demandan los entes de
control, ya que no existe cierta coordinacin entre la informacin que
muchas veces se hace repetitiva entre las mismas. Por su parte, en el municipio de Cajic se vena llevando este proceso manualmente sin embargo despus de un estudio en relacin al beneficio que se poda generar
se hizo un proceso de transicin al registro digital en donde se actualiza
esta informacin con la cmara de comercio.
Igualmente, qued reglamentado el RIT el cual est obligado a que
se visualice en cada establecimiento permitiendo su identificacin con
mayor facilidad y de esta forma la Secretara de Hacienda solo se enfoca
en el proceso de la auditoria.
Zipacn propone el impuesto sobre las antenas, que ya se haba intentado establecer este impuesto en los cerros que pertenecen a este
municipio pero esto finalmente no se concluy pues esta zona donde se
encuentran las antenas fueron declaradas reserva forestal, este aspecto
se debera poder grabar, ya que se hace sencillo de pagar, por quienes son
dueos de esta tecnologa.
Por otro lado es clave reglamentar los nuevos impuestos como: telefona celular, cobro de factura predial, matricula de industria y comercio, de los cuales no se tiene muy claro el proceso de recaudo. Se
debe aclarar el sujeto pasivo y el concepto de territorialidad para poder
poner en cintura todas las compaas de telefona y todo lo relativo a
multinivel.
69
Se debe evitar el canibalismo tributario muchos impuestos se estn

desplazando a los municipios aledaos
Se deben robustecer las secretaras de hacienda, pues no se tiene la
suficiente estructura para poder encargarse de una forma efectiva de
los impuestos, y la evasin existe porque no hay formas de fiscalizar, la
prescripcin existe porque no existen formas de cobrar, se debe establecer el principio de solidaridad a travs de una ley.
d Otros impuestos
No se han podido poner de acuerdo del impuesto de alumbrado

pblico, ya se entiende que es un impuesto de los municipios. Otros
impuestos importantes para el municipio son: la contribucin por valorizacin, la plusvala y la contribucin al deporte. De la misma forma
se debera enfatizar que el impuesto de vehculos debera pertenecerle a
los municipios.
Aclarar lo concerniente al impuesto de espectculos pblicos, en este
punto el Ministerio de Cultura ha avalado todos los espectculos como
eventos culturales los cuales si tiene de soporte una resolucin del ministerio de cultura el cual evita cualquier tipo de cobro para el municipio.
Se debe diferenciar Qu es un espectculo pblico y que es un evento
cultural?
En cuanto al impuesto delineacin urbana los municipios que tienen
como nica herramienta el plan de ordenamiento territorial el cual deben pasar por el consejo para su modificacin,
Debera existir la posibilidad de arrendar el espacio pblico, el cobro
de mesas por ejemplo se liquida al final del ao el valor es bastante elevado, se debera hacer mensual, para no manejarlo va policiva sino por
va precio.
70
Ccuta, Junio 11 de 2010

Solamente Chimichagua expide una resolucin de liquidacin oficial.

Los otros municipios entregan un recibo. En general, no conceden recursos ya que el cobro se basa en el avalo. Los recibos son notificados a
los contribuyentes. Si no se logra ubicar al propietario se utilizan otros
medios autorizados por la ley, por ejemplo los edictos. En el caso de las
sucesiones se notifica a los herederos. El impuesto se liquida a nombre
del propietario que aparece en la base de datos entregada por el catastro
nicamente Chimichagua realiza el recaudo a travs de bancos y de
la tesorera. Los otros municipios lo hacen a travs de bancos.
En general, los municipios conceden descuentos por pronto pago.
Existe la prctica (no regulada dentro de los acuerdos) de imputar pagos
a la deuda ms antigua. El predial se cobra, en general en los municipios
participantes, en un solo pago para cada vigencia. Las exenciones aplicadas en cada municipio son las establecidas por el respectivo acuerdo.
Todos los municipios conservan su informacin catastral ao a ao.
Cada municipio cuenta con un software en el que registran y controlan
el pago de los distintos impuestos. En general, los municipios conservan
la prctica de expiden paz y salvos, y algunos inclusive cobran una la
tarifa fijada por el concejo. Se cruza informacin para determinar otras
propiedades o bienes (por ejemplo trnsito)
Todos los municipios cuentan con un registro de contribuyentes.

Algunos lo llevan en libros, hojas de clculo, entre otros. En varios municipios, quien figura como contribuyente es el establecimiento de comercio. Por su parte, Ccuta tiene problemas para actualizar los datos
71
de contribuyentes de ICA, en especial, en los casos de venta de los negocios. Hay una acumulacin de documentos de cese de actividad. Varios municipios tienen un formato de inscripcin. All el contribuyente
reporta su actividad econmica.
Varios municipios han implementado la figura de agentes retenedores. La base se establece segn el tipo de contrato. Los retenedores son
los que establece el acuerdo.
La opcin que tienen municipios como Los Patios de realizar una
declaracin de actividad temporal dentro del municipio tambin facilita
el cobro a contribuyentes no domiciliados en la jurisdiccin.
En lo relacionado con el cobro de ICA a grandes empresas que distribuyen sus productos en el municipio, pero que no se domicilian all,
el Municipio de Los Patios utiliza un procedimiento de cobro directo a
estos contribuyentes. Si bien logran el pago de estas empresas, no tienen mecanismos de control sobre las ventas declaradas por las mismas
dentro del municipio.
En general los municipios utilizan la herramienta de cruce de informacin con la DIAN, lo que resulta muy funcional.
Algunos municipios tienen rgimen simplificado. Sin embargo el
cobro lo siguen haciendo con base en ventas, como establece la ley. En
Ccuta se aplica el mecanismo de retencin en la fuente. Las empresas
de rgimen comn de acuerdo con el estatuto nacional hacen las veces
de retenedores.
d Otros impuestos
Alumbrado Pblico. En algunos casos el recaudo lo realiza directamente la empresa que tiene la concesin del Alumbrado Pblico. Sin embargo, varios municipios tienen problemas con estas empresas y tienen
vigentes acuerdos de pago con las mismas.
72
El municipio de San Martin tiene una discusin con la Electrificadora

de Santander. El municipio no lo recauda, sino que lo hace directamente
esta empresa, y sta no transfiere los recursos al municipio sino que lo
imputa a la deuda. Un fallo reciente orden a esta empresa devolver al
municipio aproximadamente 180 millones de pesos, por el cobro de consumo sobre predios que no pertenecen a la jurisdiccin del municipio.
Sobretasa a la Gasolina. La sobretasa a la gasolina se cobra segn lo
dispuesto en la ley. El recaudo de la sobretasa a la gasolina se ve gravemente afectada por el fenmeno del contrabando y de de bombas ficticias para la venta de cupos en esta regin. Para ejemplificar el problema
de la cultura de ilegalidad de la regin se mencion el caso del municipio
de Labateca que a pesar de no tener estaciones de servicio, es uno de los
mayores corredores de contrabando.
Gramalote expuso la dificultad que tiene, pues al igual que Labateca,
no cuenta con estacin de servicio, pero s es palpable la actividad de distribucin de gasolina en su jurisdiccin. La administracin municipal ha
considerado la opcin de recurrir a este tipo de ventas para cumplir con
las solicitudes de combustible que realizan las distintas fuerzas del orden pblico con base en la figura del Fondo de Seguridad. En la discusin
se aclar que este tipo de venta de combustible es una actividad ilegal.
Si la administracin municipal requiere este servicio debe abastecerse
de municipios cercanos y adicionalmente debera controlar y suprimir la
realizacin de esa actividad sin el lleno de los requisitos legales.
Hay que tener en cuenta, que por ser zona de frontera el precio de
compra de la gasolina es distinto que en el interior. Hace algunos aos,
en acuerdo con la Repblica de Venezuela se trabaj en autorizar una
sobretasa menor para la gasolina proveniente de este pas. Los beneficios que se buscaban con esta medida se han perdido con las actuales
polticas del vecino pas.
Existi anteriormente una iniciativa para recaudar recursos entre los
vendedores de gasolina de contrabando (pinpineros) con el objeto de
73
financiar un proceso de restablecimiento laboral a travs de la creacin

de bombas de servicio de propiedad de una asociacin o cooperativa de
estas personas. Estos recursos no entraron al fisco municipal. No obstante, aproximadamente 4 mil millones de pesos se han invertido en
procesos con el mismo propsito y no se ha logrado el objetivo.
En el municipio de San Martn las empresas que distribuyen le cobran la sobretasa de manera anticipada al dueo de la estacin de gasolina. Aunque Terpel enva peridicamente el reporte, tal como es su
obligacin, la otra empresa no lo hace. No ha sido posible ejercer control
sobre ella reporta
Plusvala. Ningn municipio la cobra. En Ccuta existe por acuerdo desde hace 7 aos. En el municipio de Los Patios hay una zona que
se est desarrollando de manera muy importante de venezolanos con
importante poder adquisitivo que se estn trasladando all. El Municipio de Los Patios est negociando con los constructores a travs de las
figuras de las zonas de cesin para obtener beneficios de este proceso de
crecimiento urbano.
Valorizacin. Al igual que la plusvala, no existen experiencias entre
los municipios asistentes. La nica es la del municipio de Ccuta en donde en una ocasin se realiz un cobro general. En Los Patios, se encuentra en proceso de aprobacin el cobro de valorizacin para financiar una
obra sobre la va principal.
Espectculos Pblicos. En Los Patios cobran este impuesto (circos,
ciudades de hierro, conciertos) cuando tienen boletera. Se les exige boletera sellada y seriada. En San Martn, Curuman y Labateca igualmente se cobra. En el caso de espectculos que se establecen por poco tiempo
y normalmente en zonas humildes hay una negociacin directa. All no
se cobra por boletera sino, por ejemplo, por tiempo. Varios asistentes
anotaron que esta prctica es ilegal.
74
En Ccuta existe un grave problema porque los espectculos de Vallenato, de Ftbol son considerados como actos culturales. Adicionalmente existe una disputa por un mosto muy significativo con el club
deportivo de ftbol de la ciudad.
Impuesto Juegos, Rifas y Espectculos. En Los Patios se cobra de
acuerdo con lo establecido por la ley. No obstante, con el objeto de cobrar tambin a las rifas que no llenan los requisitos legales, el municipio
opt por un mecanismo de control a la boletera para seriarla y cobrar de
acuerdo con la venta reportada. Hay que recordar que la Ley 643 regula
este tipo de rifas.
Otros.
Se manifest alerta sobre un problema de sacrificio clandestino de
aves provenientes de Santander, que est evadiendo impuestos.
Todos los municipios tienen reglamento de cobro. Los intereses se

cobran segn lo establecido por la ley. La cartera se clasifica por impuesto, tamao y antigedad.
Algunos contribuyentes informan su direccin. No obstante, normalmente la administracin debe verificar este dato o realizar censos. Se
informa a los contribuyentes de sus obligaciones por medios de comunicacin masivos y tradicionales en los municipios (edictos, carteleras,
emisora comunitaria, perifoneo, entre otros)
Segn lo establecido en la ley, se sanciona a los contribuyentes que
no pagan en la fecha indicada. Las sanciones se aplican a travs de emplazamientos, generalmente.
En todos los municipios tienen estatuto tributario. Sin embargo, las
principales deficiencias que los funcionarios encuentran en los estatutos son tarifas, y actividades no descritas dentro del acuerdo municipal.
75
Matrices que consolidaron las situaciones

por resolver en el mbito tributario municipal
Procedimiento
Criterio
Rgimen
Simplificado
76
Situacin
Propuesta
En los municipios de
mayor tamao se han
ido creando distintos
tipos de contribuyentes
del impuesto de
que imitan el modelo
de Bogot, que a su
vez es tomado del
modelo aplicado para
el IVA (rgimen comn,
rgimen simplificado
y en algunos casos
una categora de no
contribuyentes, los
criterios empleados
no son los mismos
y adems segn
el tamao de los
municipios, el mismo
criterio dejara e todos
los contribuyentes en el
rgimen simplificado
Es preciso crear un rgimen

tributario simplificado ms
adecuado a la naturaleza de
este impuesto, para las personas
naturales, que reduzca los costos
administrativos y de control en las
ciudades grandes e intermedias,
de esta forma se pasara de un
sistema de imposicin directa
a uno de estimacin objetiva, a
partir de ciertos criterios (nmero
de empleados, consumo de
energa, renta del suelo, ingresos
o facturacin, patrimonio, etc).
Para muchos municipios. Para
muchos municipios todos los
contribuyentes estarn en este
sistema. El impuesto que se defina
se facturara por la administracin.
La ley podra definir unos
parmetros fijos para todos los
municipios (ms sencillo) o definir
los parmetros por categoras
de municipios, para que cada
consejo municipal, definiera los
criterios, segn los tamaos de los
municipios
Procedimiento
Criterio
Cartera
Situacin
Propuesta
La cartera es uno de los

aspectos ms sensibles
y difciles de manejar,
Si bien la Ley 1066 de
2006 impuls el marco
normativo para la
gestin, en la liquidacin
de intereses hizo ms
complejo el sistema.
Es importante simplificar los

procesos de cobro coactivo,
disminuyendo los tiempos,
por ejemplo en las medidas
cautelares. Evaluar si el trmino de
prescripcin es adecuado (cinco
aos) y la retroactividad en los
ajustes de los pagos efectuados
por los contribuyentes por errores
no atribuibles a la administracin.
Revisar el mecanismo de
liquidacin diaria de los
intereses, que resulta una carga
administrativa y una complejidad
para los contribuyentes.
Predial
Criterio
Actualizacin
catastral
Situacin
Desactualizacin del
avalu catastral en los
municipios.
Propuesta
Evaluar la posibilidad de simplificar
el mtodo del avalo para efectos
tributarios por lo menos. (valores
por metro cuadrado, por lo menos
en las zonas urbanas)
Regular el control y seguimiento
a los procesos de actualizacin
catastral que adelanta el Instituto
Geogrfico Agustn Codazzi .
Revisar los costos de los procesos
de actualizacin y formacin
catastral
Revisar la participacin porcentual
de la Nacin y las Corporaciones
Autnomas Regionales en los
costos que generan estos procesos
a los municipios.
77
Predial
Criterio
Situacin
Propuesta
Responsabilidad
por el pago de los
impuestos
En los impuestos sobre

la propiedad inmueble
(predial, valorizacin,
delineacin y plusvala),
no esta definido que el
predio es garanta del
impuesto y por tanto, los
sucesivos propietarios
de los predios no
siempre responden
solidariamente por el
pago de los impuestos.
Consagrarse en forma expresa

e inequvoca el carcter real del
impuesto predial y establecer
consecuentemente una figura de
embargo presunto o automtico
que respalde la recuperacin del
impuesto en forma transparente y
con independencia de los cambios
de titularidad en los derechos
reales sobre el predio.
De otro lado se debe

definir la responsabilidad
de los socios respecto
a los impuestos
de la sociedad y la
responsabilidad de los
impuestos en entes sin
personera (patrimonios
autnomos, unin
temporal, etc)
78
Precisar la responsabilidad solidaria

por el pago de los impuestos
Predial
Criterio
Definir Situacin
Fiscal
Situacin
Propuesta
No esta definida la
situacin fiscal de
los predios de las
comunidades negras
e Indgenas, Parques
nacionales y reas
naturales protegidas
Determinar una compensacin

para los municipios que sacrifican
recaudo cuando dentro de su
jurisdiccin existen este tipo
de predios, de manera que les
permita recuperar en cierta
medida, la disminucin en sus
Ingresos Tributarios por esta causa
Indefinicin de la
situacin fiscal de los
predios de propiedad de
la Nacin
La no sujecin al impuesto de
entidades de derecho pblico
debe ser revisada y definida no en
funcin de la naturaleza jurdica de
la entidad sino de la real actividad
desarrollada por ellas. Aquellas
actividades que no corresponden
a un servicio esencialmente estatal
y comprendidas dentro de la
funcin administrativa pblica
deben quedar sometidas al
impuesto.
Indefinicin del pago

de los impuestos
municipales de los
bienes en proceso de
extincin de dominio.
Los bienes de las entidades

pblicas se debe establecer
medidas que aseguren que el
impuesto sea presupuestado
y efectivamente pagado,
involucrando la responsabilidad
solidaria patrimonial del
funcionario o funcionarios que no
las apliquen.
79
Criterio
Situacin
Propuesta
Hecho Generador
La actividad de servicios
en salud debe ser
examinada desde
la integralidad de la
regulacin contenida en
la Ley 100 de 1993 para
mantener el tratamiento
de no sujecin las
actividades que
realmente corresponden
al deber constitucional
de la asistencia pblica
y social, y dejar sujeta al
impuesto de industria y
comercio las actividades
que desbordan este
concepto y se enmarcan
dentro del ejercicio de
una actividad regida
por las reglas de la libre
competencia.
Incluir a las Empresas Prestadoras

de Salud como sujetos pasivos
responsables del impuesto de
industria y comercio excluyendo la
Unidad de Pago por Capitacin.
Desarrollo de
nuevas actividades
comerciales resultantes
de la globalizacin
y el desarrollo de la
telecomunicaciones
Es necesario que el legislador

regule una seria de actividades
que han surgido por cuenta del
desarrollo tecnolgico y de las
telecomunicaciones La telefona
mvil, las operaciones por
internet, el comercio electrnico,
las actividades multimodales,
el desarrollo del software, las
negociaciones con intangibles,
etc. que ante los vacos legales,
admiten varias interpretaciones
vlidas y finalmente los litigios han
generado una enorme inseguridad
jurdica puesto que los tribunales
igualmente han cambiado sus
posiciones jurisprudenciales a
medida que se renuevan sus
magistrados.
80
Criterio
Periodo
Situacin
Bogot recauda
este impuesto
bimestralmente, a
diferencia de la mayor
parte de municipios que
lo recauda anualmente.
Propuesta
Dependiendo de la propuesta
sobre rgimen simplificado.
El impuesto se puede liquidar
bimestralmente o anualmente,
pero en este ltimo caso se
pueden definir periodos de pago
ms cortos,
Esto tambin inciden en sistemas
de anticipo y retencin
La revisin de la anualidad
del impuesto debe efectuarse
teniendo en cuenta diferentes
factores entre ellos los costos
administrativos de la gestin y
administracin y la capacidad
efectiva de gestin del municipio.
Base Gravable
La base gravable de la
actividad y entidades
financieras actualmente
vigente fue definida
dentro del contexto
econmico del inicio
de la dcada de los
aos 80. Actualmente
la diversidad de
operaciones y servicios
que desarrollan las
entidades financieras se
encuentra excluida de la
capacidad contributiva.
Definir la base financiera de

acuerdo al desarrollo actual de
esta actividad
81
Criterio
Retencin
en la fuente
Situacin
Propuesta
Los criterios para

establecer la retencin
son muy disimiles en los
distintos municipios y
en mucho casos resulta
incierto las hiptesis de
retencin, por ejemplo
con los no residentes.
Definir unos parmetros para

todos los municipios para
estandarizar el sistema, y darle un
marco a los concejos municipales.
As mismo, definir el derecho a
reconocer la retencin como
parte del pago del impuesto en el
domicilio donde el contribuyente
declara y paga el impuesto.
Hacer compatibles la
bimestralidad, la retencin
y el anticipo como formas
complementarias en el pago del
impuesto
Impuesto
complementario
de avisos y
tableros
Funciona como un
recargo, pero genera
indefiniciones sobre
su independencia y
autonoma
Establecer que los concejos

municipales pueden aumentar la
tarifa del ICA en un 15% y suprimir
este impuesto.
Otros Impuestos
Sobretasa a la Gasolina
Criterio
Base Gravable
82
Situacin
Propuesta
Base definida segn

criterio del Ministerio de
Munas y Energa, sin un
calculo que sustente su
variacin
Cambiar el determinador de la
base gravable a una autoridad
estadstica para el establecimiento
del valor de referencia de venta al
pblico de la gasolina tomando
el promedio de los ltimos doce
meses.
Otros Impuestos
Sobretasa a la Gasolina
Criterio
definicin de los
elemento del
tributo
Situacin
Indefinicin de la
naturaleza del tributo
e indefinicin de sus
elementos
Propuesta
Definir si debe estructurarse como
un impuesto, como una tasa y
definir los elementos esenciales
del tributo
Otros Impuestos
Publicidad Exterior
Criterio
Situacin
Propuesta
Diferenciacin del
impuesto
El impuesto de
publicidad exterior es
un impuesto distinto de
Industria y Comercio.
Definicin tarifaria del impuesto

de publicidad exterior visual
Ampliar el hecho generador y las
tarifas del impuesto de publicidad
exterior visual incluyendo la
publicidad que se presenta en los
medios de transporte (taxis, buses,
etc)-las transacciones comerciales
realizadas por medios electrnicos.
Propuesta texto para incluir

en el Proyecto de Ley N 124 de 2010
Justificacin
Desde hace diez aos cuando el actual presidente era el Ministro de Hacienda se ha reconocido la necesidad de abordar una reforma tributaria estructural11. Sin embargo, las actuales condiciones no permiten un
propsito tan ambicioso, aunque a juicio del gobierno si exigen algunas
modificaciones importante de las cuales el gobierno espera recaudar
aproximadamente un punto del PIB. Pero, el proyecto tambin busca
11 Informe de la Misin del Ingreso. Fedesarrollo 2002
83
otros propsitos, como lo afirma el propio Ministro, fortalecer tanto la

formalizacin como la administracin tributaria. Pues bien, si estos objetivos son necesarios para el nivel nacional, lo son con mucha mayor
justificacin en el mbito local.
Los impuestos municipales significan aproximadamente el 3% del
PIB y constituyen la fuente principal de los ingresos municipales. Sin
embargo, las leyes que los rigen tienen ms de dos dcadas y son en todo
caso, anteriores a la constitucin de 1991, lo cual explica con creces que
se pongan a consideracin del Gobierno, concretamente del Ministerio
de Hacienda y de los honorables representantes y senadores, algunas
modificaciones que modernizaran parcialmente por lo menos algunos
aspectos del rgimen tributario municipal, que ayudaran a fortalecer
la gestin tributaria municipal y por esa va liberara la presin de los
municipios por incrementar las transferencias de la nacin y adicionalmente, simplificaran el cumplimiento de las obligaciones tributarias
de las personas naturales, muy en la lnea de la poltica del gobierno de
formalizar las empresas y de fortalecer la administracin tributaria.
Si bien una reforma estructural de los impuestos municipales comprende muchos temas adicionales, en esta ocasin se trata de resolver
los problemas crticos de los impuestos municipales que se han diagnosticado desde hace varios aos.
Por tanto, se ponen a consideracin del Ministerio de Hacienda y
de los Honorables Representantes y Senadores de la Repblica, cinco
propuestas que no afectan financieramente las finanzas nacionales, ms
bien ayudaran a mejorar en el mediano plazo la autosostenibilidad local, facilitaran el cumplimiento de los pagos de los pequeos comerciantes y empresarios que desarrollan su actividad como personas naturales
y fortaleceran sin duda, la capacidad de los municipios para una ms
eficiente gestin tributaria de sus impuestos. Por la temtica abordada,
estas propuestas complementan los objetivos fiscales que busca alcanzar el proyecto de Ley N 124 de 2010.
84
Adoptar el rgimen simplificado del IVA para el Impuesto de Industria y Comercio en todos los municipios. Mientras se moderniza
el rgimen simplificado del IVA, es un instrumento que puede extenderse al Industria y Comercio, con el fin de que los municipios
puedan simplificar el impuesto. El Industria y Comercio si bien es el
impuesto municipal ms importante (41%), su recaudo est fuertemente concentrado (en 16 municipios se recauda el 81% del impuesto) y el fenmeno de un recaudo muy pequeo disperso en un nmero
muy alto de pequeos contribuyentes, es muy evidente tambin en
las grandes ciudades (En Bogot, el 97% del recaudo se obtiene con
el 3% de los contribuyentes). Por tanto, se trata de que los pequeos
contribuyentes (industriales, comerciantes y prestadores de servicios) que tengan los requisitos del rgimen simplificado del IVA (100
millones de ingresos anuales, es decir, un poco ms de 8 millones de
ventas, que si se asume un 10% de utilidades, significan dos salarios
mnimos mensuales), paguen un impuesto fijo-sin necesidad de declaracin-que fijara el Concejo municipal, segn la actividad econmica
y conforme a factores objetivos (ingresos anuales del ao anterior,
consumo de energa, nmero de empleados, rea ocupada, etc), entre
4 UVT ($100.000) y 40 UVT ($1.000.000) anuales, que se facturaran
directamente por el municipio y se pagara como lo defina el Concejo.
Definir reglas sobre la competencia de los municipios con respecto

a actividades que la ley no ha regulado y que originan pleitos largos
y costosos, tanto para el municipio como para la administracin de
justicia y desde luego, para los mismos contribuyentes. Por ejemplo,
los industriales que venden en otros municipios, la telefona mvil,
los servicios de televisin e internet, entre otros.
Facturar tanto el Industria y Comercio como el Impuesto Predial

Unificado, para simplificar el procedimiento, otorgar certeza jurdica
tanto a los municipios como a los contribuyentes y facilitar el pago
de los impuestos a los contribuyentes cumplidos, pero tambin, fortalecer el cobro coactivo a los morosos, simplificando la forma de liquidar los intereses de mora.
85
Establecer que los municipios deben elaborar un padrn de contribuyentes del Impuesto predial que sirva como un instrumento de control, a partir de la obligacin tanto de las oficinas de registro como
del IGAC de reportar los cambios y los valores por metro de terreno
y construccin, con el fin de que sean los propios municipios los encargados de actualizar su padrn de contribuyentes, lo cual le dara
mayor autonoma en la gestin de los impuestos sobre la propiedad
inmobiliaria.
Establecer la contribucin de alumbrado pblico con el fin de que

los municipios tengan certeza jurdica para recuperar los costos del
alumbrado pblico, puesto que actualmente los municipios lo pocos
que lo hacen se fundamentan en la ley 97 de 1913, lo cual resulta
francamente inaudito, por insuficiente y porque lo nico que ha generado es mltiples litigios y en algunos casos abusos de los intermediarios.
Propuesta de articulado
Artculo Nuevo Registro y clasificacin en el Industria y Comercio. Los contribuyentes del impuesto de Industria y Comercio debern registrarse en los respectivos municipios en los cuales desarrollen
actividades industriales, comerciales o de servicios, a mas tardar el 31 de
enero, indicando por lo menos los siguientes datos: identificacin (nombre o razn social y NIT), domicilio fiscal (direccin principal desde la
cual desarrollen sus actividades), balance del ao inmediatamente anterior, donde se discriminen, sus activos, pasivos, capital, ingresos, gastos
y utilidades, declaraciones tributarias del ltimo ao (patrimonio, renta, IVA e Industria y Comercio), actividad econmica principal, es decir
de la cual deriva sus ingresos.
El municipio deber llevar un registro de sus contribuyentes con
base en esta informacin que ser actualizado anualmente, con base en
la informacin del ao anterior.
86
Los contribuyentes que cumplan las condiciones establecidas en el artculo 499 del Estatuto Tributario sern clasificados en el rgimen simplificado y los dems contribuyentes sern clasificados en el rgimen comn.
Todos los contribuyentes debern actualizar su registro antes del 31
de enero de cada ao, con base en la informacin del ao inmediatamente anterior y de acuerdo con ella su clasificacin ser modificada o ratificada anualmente y si no lo hicieren incurrirn en una infraccin que se
sancionar conforme al artculo 658-3 del Estatuto Tributario.
Los contribuyentes del rgimen comn deben presentar una declaracin anual y liquidarn su impuesto conforme lo dispone la ley 14 de
1983. Los contribuyentes del rgimen simplificado no estn obligados a
presentar declaracin de Industria y Comercio y su impuesto ser fijado
por el concejo municipal con una suma fija anual por actividad econmica que oscilar entre 4 y 40 UVT, teniendo en cuenta que dicha suma no
podr ser superior al 1% de los ingresos del respectivo ao, que figuren
en el respectivo registro.
Pargrafo. A partir del 1 de enero del 2011, intgrese el impuesto de
avisos y tableros en el impuesto de industria y comercio, y para tal fin,
los concejos municipales debern incrementar sus tarifas en un 10%.
Artculo Nuevo. Reglas sobre territorialidad del Industria y
Comercio. El Impuesto de Industria y Comercio se causa en el municipio donde se desarrolle la actividad. Adems de las normas existentes
actualmente, se establecen las siguientes reglas para determinar el lugar
de su causacin:
a. Actividad industrial. Se causa en la sede en la cual se encuentre la
fbrica y deber liquidar el impuesto con base en los ingresos obtenidos en todos los municipios, pero el municipio en el cual comercialice
directamente podr liquidar un recargo del impuesto no superior al
40% del tarifa aplicable a dicha actividad realizada en su municipio
sobre los ingresos obtenidos en su municipio.
87
b. Servicios. Se causa, en el municipio donde se ejecute la prestacin del

servicio, en caso de duda, en el municipio del domicilio del beneficiario del servicio. Si se trata de una persona jurdica estar obligada a
efectuar la retencin.
c. Ventas directas al consumidor a travs de correo, catlogos, compras
en lnea, televentas y ventas electrnicas, en el municipio donde se
entrega la mercanca.
d. Transporte, en el municipio donde se despacha la mercanca o se embarca el pasajero
e. Televisin por suscripcin e Internet, en el municipio del domicilio
del suscriptor o el que figure en el contrato.
f. Telefona mvil, en el domicilio principal del usuario que registre
al momento de la suscripcin del contrato o su actualizacin. Las
empresas de telefona mvil debern llevar un registro de ingresos
discriminados por cada municipio.. El operador deber presentar un
informe consolidado ante el Ministerio de Comunicaciones, en el
cual indicar el valor total de sus ingresos y el listado de distribucin
que corresponda a cada municipio. El Ministerio de Tecnologas de
la Informacin y las Comunicaciones enviar a cada distrito o municipio el valor correspondiente a su base gravable del ao anterior,
antes del 28 de febrero de cada ao.
Artculo Nuevo. Base de datos para la liquidacin y cobro del
Impuesto Predial Unificado. Los municipios debern elaborar un padrn de sus contribuyentes del Impuesto Predial Unificado, la cual se
actualizar anualmente con base en la informacin que enven el IGAC y
las oficinas de registro, que servir de fuente para expedir la liquidacin
del impuesto predial unificado.
La competencia para definir la metodologa de los avalos catastrales es del Instituto Geogrfico Agustn Codazzi. Por tanto, todos los
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avalos que sirven de base para liquidar el impuesto predial unificado y

los dems tributos sobre la propiedad inmueble debern ceirse a esta
metodologa.
EL Instituto Geogrfico Agustn Codazzi y los catastros regionales
o locales debern expedir antes del 31 de diciembre por un medio de
amplia circulacin, el valor por metro cuadrado de terreno y de construccin de las zonas geoconmicas homogneas ubicadas en el permetro
urbano.
Las oficinas de registro debern informar antes del 31 de enero de
cada ao a los respectivos municipios, las mutaciones fsicas y jurdicas
que aparezcan en sus archivos ocurridas en el ao inmediatamente anterior.
Artculo Nuevo Liquidacin y cobro de los tributos municipales. Los municipios deben expedir antes del 31 de marzo de cada ao
una factura individual mediante la cual liquiden tanto el Impuesto Predial Unificado como el Industria y Comercio del ao inmediatamente
anterior correspondiente a cada contribuyente registrado en el rgimen
simplificado del Industria y Comercio, obligado a pagar en el municipio,
conforme a las normas que regulen cada impuesto. Esta factura debe ser
notificada personalmente, por correo dirigido a la direccin registrada,
por edicto o por un medio idneo de comunicacin del municipio. Contra esta factura solo procede un nico recurso de reconsideracin, el cual
debe ser interpuesto ante el alcalde municipal dentro del mes siguiente
a su notificacin, quien a su vez tendr un trmino de tres meses para
resolverlo so pena de silencio administrativo positivo y con esta decisin
se agota la va gubernativa. La factura anual que ser notificada antes
del 31 de marzo en la forma indicada debidamente ejecutoriada prestar
mrito ejecutivo.
El contribuyente podr solicitar el pago de los impuestos por cuotas
trimestrales, caso en el cual, deber pagar cada cuota con los respectivos
intereses. El pago extemporneo de los impuestos y retenciones causa
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intereses de mora sobre el valor del impuesto no pagado oportunamente

por periodos mensuales a la tasas indicadas en el artculo 635 del Estatuto Tributario, entendiendo que el periodo mensual solo se causa cuando se hayan cumplido 30 das o ms y se aplicar la tasa vigente en el
mes en el cual se efecte el correspondiente pago.
Pargrafo. A partir del ao 2011, la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales al hacer uso de la facultad contenida en el artculo 631
del Estatuto Tributario, deber solicitar a los contribuyentes obligados
a informar, que los pagos y los ingresos reportados deben indicar adems de los datos solicitados, el municipio en el cual fueron obtenidos
los ingresos o fueron realizados los pagos. Esta informacin deber ser
suministrada a los respectivos municipios por parte del Director de la
Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, dentro de los dos meses
siguientes a su reporte.
Artculo Nuevo Contribucin de alumbrado pblico. Los concejos podan establecer la contribucin de alumbrado pblico, como una
forma de recuperar los costos del servicio, dentro de los cuales deben
incluirse la facturacin anual por el servicio, el mantenimiento y la reposicin del alumbrado. Para tal efecto, sern sujetos pasivos todos los
propietarios de predios de la jurisdiccin urbana y el costo ser distribuido entre los propietarios con base en el avalo catastral, el uso y estrato
de los respectivos predios, segn lo defina el concejo municipal.
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5. Conclusiones
1. El principio de legalidad debe estar enmarcado entre una ley que

modernice los actuales tributos, conforme a los principios constitucionales, es decir, con una definicin suficiente del hecho generador,
pero otorgando un margen a los municipios para que ciertos aspectos puedan ser delimitados por los concejos municipales. Los litigios judiciales por cuenta de estas indefiniciones han generado una
costosa inseguridad jurdica. Este conflicto se puede observar por
ejemplo, en todas las aplicaciones de la ley 97 de 1913 (telfonos,
alumbrado, etc.) y en las estampillas.
2. El sistema tributario municipal, debera tener tres esquemas, uno
para las grandes ciudades de categora especial, otro para los pequeos municipios y uno intermedio para municipios en desarrollo, segn que quieran dar el salto o mantener un esquema simplificado. Es
conveniente que los municipios de categora especial dispongan de
una mayor autonoma, pues disponen de capacidad suficiente para
asumir con mayor propiedad el diseo de sus impuestos no slo porque tiene actividades econmicas ms desarrolladas, con un mayor
intercambio nacional e internacional, sino porque requieren un mayor espacio para adoptar sus propias decisiones cuando lo estimen
necesario. Los municipios pequeos tienen una economa sencilla y
requieren un sistema simple, casi parametrizado para todos de manera homognea.
93
3. Algunos servicios divisibles permiten su recuperacin por medio

de tasas, pero esto requiere una ley que cobije igualmente las contribuciones, con la definicin de los elementos mnimos del hecho
generador y los criterios para determinar el costo de forma que el
Concejo pueda desarrollar la redistribucin del cobro individual.
4. Para los tributos sobre la propiedad inmueble (predial, valorizacin
y plusvala), es necesario revisar el enfoque del catastro. No slo en
trminos de simplificacin, sino de la capacidad para actualizar con
mayor frecuencia los avalos y los costos de los mismos, dado que
por lo general son servicios subcontratados, es preciso apoyar a los
municipios en esta tarea esencial para la eficiencia del impuesto y
que tales costos sean compartidos por quienes se benefician de los
mismos, es decir, no slo la nacin dado que es su funcin natural,
sino tambin las corporaciones autnomas regionales. Es importante especialmente en municipios medianos y grandes alinear la poltica tributaria con la poltica urbanstica, por su interrelacin. Para
no perder los beneficios de la autoliquidacin se puede admitir, la
opcin de presentar declaracin para que quien quiera autoavaluar
por mayor valor su predio.
5. En relacin con el Impuesto de Industria y Comercio, es necesario
que el legislador regule una seria de actividades que han surgido por
cuenta del desarrollo tecnolgico y de las telecomunicaciones12, que
ante los vacos legales, admiten varias interpretaciones vlidas y finalmente los litigios han generado una enorme inseguridad jurdica
puesto que los tribunales igualmente han cambiado sus posiciones
jurisprudenciales a medida que se renuevan sus magistrados.
6. En el Impuesto de Industria y Comercio, dada la informalidad de las
actividades empresariales, especialmente las desarrolladas por las
personas naturales, es preciso establecer un rgimen simplificado,
12 La telefona mvil, las operaciones por Internet, el comercio electrnico, las actividades multimodales, el desarrollo del software, las negociaciones con intangibles, etc.
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que haga ms sencilla la liquidacin del impuesto y por ende, el control de los municipios y de otro lado facilite para los contribuyentes
la forma de cumplir con su obligacin tributaria.
7. La localizacin de la actividad gravada es uno de los conflictos ms
recurrentes e insolubles que se ha agudizado con la globalizacin
de la economa y la movilidad de las personas. Es preciso entonces,
definir unas reglas claras por parte del legislador, para evitar la dispersin de interpretaciones en los diferentes municipios.
8. Este problema de localizacin de la actividad se ha exacerbado con la
aplicacin de la retencin en la fuente, con el agravante que traslada
la inseguridad a los particulares que operan como agentes de retencin.
9. Dado que la informalidad es tan alta en nuestra economa y que esto
se refleja en la concentracin del recaudo del Impuesto de Industria
y Comercio en pocos contribuyentes13, es preciso regular un rgimen tributario simplificado ms adecuada a la naturaleza de este
impuesto, que reduce los costos administrativos y de control en las
ciudades grandes e intermedias, pasando de un sistema de imposicin directa a uno de estimacin objetiva, a partir de parmetros
predefinidos que simplifique la administracin del tributo y reduzca
los costos para los agentes econmicos y facilite su formalizacin
a travs de la reduccin de sus costos de transaccin. Por supuesto, este rgimen simplificado, en muchos municipios sera el nico
aplicable por el tamao de sus contribuyentes, lo cual simplificara
enormemente el sistema tributario municipal.
10. Es preciso abandonar la prctica de remitir de manera mecnica al
estatuto tributario nacional, porque no corresponde por lo general
a las necesidades de los municipios, pues fue concebido para impuestos masivos que se autoliquidan porque no se conoce la base
13 En Bogot, el 85% del recaudo se concentra en el 3.5% de los contribuyentes (6.000 contri
buyentes)
95
g ravable del periodo. Pero este esquema supone una administracin

ms costosa y requiere una infraestructura de la cual carece la mayora de los municipios. Si bien, es conveniente expedir un modelo
de cdigo tributario municipal por parte del Congreso, ste debe corresponder a un modelo tributario simplificado que tan solo disponga el registro de los contribuyentes, el recaudo y el cobro. Para los
municipios ms grandes pueden darse lineamientos homogneos,
especialmente en cuanto a retencin, solicitud de informacin en
medios magnticos y procedimientos de gestin, para que puedan
adoptarse por lo municipios en atencin a sus propias necesidades,
especialmente, en cuanto a trminos y monto de las sanciones. Especialmente, en aspectos administrativos es conveniente un margen mayor para adoptar esquemas procedimentales propios, como
la clasificacin de grandes contribuyentes y de rgimen simplificado,
los rangos y las obligaciones de cada grupo.
11. Especialmente en los municipios pequeos, y en especial en los impuestos sobre la propiedad inmueble, y en el Impuesto de Industria y Comercio si se adopta un esquema de estimacin objetiva, es
necesario, regular la liquidacin del impuesto como un acto administrativo, con todas sus consecuencias notificacin, recursos de impugnacin, con el fin de conferir certeza a la obligacin tributaria,
para efectos de la liquidacin de los intereses y la prescripcin de la
obligacin.
12. Un sistema tributario por simple que sea debe partir de un registro
de contribuyentes, en el cual se identifiquen, ubiquen y clasifiquen,
para poder exigir el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
13. Un modulo de sistemas que registre las obligaciones tributarias y los
pagos, con el fin de liquidar los intereses y conocer la cartera, con la
debida seguridad, es un instrumento bsico para la gestin tributaria. El gobierno nacional podra estandarizar un mdulo de este tipo
por ejemplo para todos los municipios de categora seis.
96
14. Uno de los puntos que se pueden identificar y que afecta especialmente a los municipios pequeos, es la ausencia de un titulo para
cobrar el impuesto, pues lamentablemente las normas legales han
omitido este aspecto que afecta la certeza jurdica del impuesto y
le resta garantas a los contribuyentes, por tanto, definir un procedimiento de liquidacin, que desde el 2006, los municipios pueden
adoptar mediante las facturas, pero otorgndoles el carcter de un
titulo y por tanto, notificndolos debidamente y permitir su impugnacin por parte de los contribuyentes.
15. El periodo gravable que es anual, salvo el caso de Bogot que es bimestral, puesto que el Consejo de Estado ha anulado la posibilidad
de que otros municipios adopten la bimestralidad, est asociado a
tres temas, la retencin y el anticipo como formas de pago anticipado y las posibles modificaciones al rgimen simplificado. Tiene
igualmente una incidencia, en los aspectos administrativos, si se
adopta la declaracin, por ejemplo, en Bogot el volumen de declaraciones es muy alto y esto tiene costos administrativos que deben
ser considerados. Por tanto, es preciso diferenciar la declaraciones
como instrumento para que los municipios revisen la liquidacin
del impuesto posteriormente, que deben ser anuales, ms aun si se
adopta un rgimen simplificado sin declaracin, lo cual reduce enormemente la tarea de fiscalizacin y por ende, sus costos en cambio,
la periodicidad de los pagos le corresponda a los concejos y puedan
definir segn sus propias necesidades. En todo caso, los aspectos
puramente financieros como pago por cuotas, descuentos, formas
de pago y recaudo, deben ser definidos para los municipios pequeos pero con mayor libertad para los medianos y grandes.
16. Si se adopta el rgimen simplificado, el impuesto de las persona naturales que tienen propiedades y desarrollan una actividad empresarial debera hacerse conjuntamente, con el fin de considerar a los
contribuyentes integralmente.
97
17. La cartera es uno de los aspectos ms sensibles y si bien la Ley 1066

de 2006 impuls el marco normativo para la gestin, en la liquidacin de intereses hizo ms complejo el sistema, sin considerar las
posibilidades reales de los municipios, por lo cual debera simplificarse
18. La capacitacin y actualizacin de los funcionarios encargados de
estas funciones es indispensable por lo que se puede observar en los
talleres.
19. Una reforma estructural de los impuestos municipales exige un esfuerzo ms elaborado, pero sobre todo la voluntad para llevarlo a
trmino, es decir, un decisivo apoyo del gobierno de presentarlo y
del Congreso de estudiarlo y aprobarlo.
20. Mantener este tema en la agenda del pas, con la activa participacin
de los propios municipios es una tarea continua que requiere el liderazgo de la Federacin Colombiana de Municipios y su interlocucin
con el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico y el Congreso de la
Repblica.
98
Este libro se termin en el mes

de noviembre de 2010.
Su composicin tipogrfica se realiz
con las fuentes Chaparral Pro y Optima.

Tributación Municipal para La Equidad y El Desarrollo

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Federacin Colombiana de Municipios

Memorias del Primer foro nacional de autoridades

MEMORIAS DEL PRIMER FORO NACIONAL DE

federacin colombiana de municipios

primer foro nacional de autoridades locales, secretarios de hacienda y tesoreros

tria y comercio y sobretasa al consumo de gasolina. De los impuestos

federacin colombiana de municipios

Julio Roberto Piza Rodrguez

federacin colombiana de municipios

primer foro nacional de autoridades locales, secretarios de hacienda y tesoreros

A partir de este ejemplo, otras ciudades intentaron procesos similares,

2. Los elementos del impuesto

2.1 La gestin del impuesto

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posterior y no dispone de los recursos para hacerlo. Algunos municipios

3. Propuestas del proyecto de ley en

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fue diseada por la DIAN y requiere una infraestructura de la cual no

3.1 Definicin del impuesto

3.2 Sujetos pasivos

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En cambio, incluye formas jurdicas no reguladas anteriormente,

3.3 Base gravable

federacin colombiana de municipios

3.4 Gestin catastral

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3.7 Otros aspectos

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Propuesta Reforma 2008

Ley 44 de 1990. Artculo 1.- Impuesto Predial Unificado. A partir del ao

ARTCULO 79.- Definicin. El Impuesto

El Impuesto Predial regulado en el Cdigo de Rgimen Municipal adoptado

ARTCULO 80. Hecho generador. El hecho generador lo constituye la propiedad

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Propuesta Reforma 2008

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Propuesta Reforma 2008

Ley 44 de 1990 Artculo 3.- Base

ARTCULO 84.- Base gravable. La base

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Propuesta Reforma 2008

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Propuesta Reforma 2008

Ley 44 de 1990. Artculo 8.- Ajuste

ARTCULO 86.- Ajuste Anual de la Base.

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Propuesta Reforma 2008

el inciso anterior, podr ser hasta del 130%

ARTCULO 87.- Modificacin o inaplicacin del ajuste anual de la Base. Por

ARTCULO 88.- Tarifas. Las tarifas del

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Propuesta Reforma 2008

a. Los estratos socioeconmicos;

cuyo caso podrn aplicar tarifas superiores,

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Propuesta Reforma 2008

4. Propuestas de la mesa de trabajo

El autoavalo no es una alternativa para los municipios en general,

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La actualizacin del avalo debe ser ms dinmica y acorde con el

Es necesario replantear la evaluacin del esfuerzo fiscal para los muni