Análisis Empírico de Las Modificaciones de Los Fondos Propios A Raíz de Los Cambios Legales en Una Muestra de Cooperativas Cordobesas.

FACULTAD DE TURISMO Y FINANZAS
GRADO EN FINANZAS Y CONTABILIDAD
Anlisis emprico de las modificaciones de los fondos

propios a raz de los cambios legales en una muestra de
cooperativas cordobesas.
Trabajo Fin de Grado presentado por Miguel Cabrera Naranjo, siendo la tutora del
mismo la profesora Arancha Muoz Usabiaga.
V. B. Tutora:
Alumno:
D. Arancha Muoz Usabiaga
D. Miguel Cabrera Naranjo
Sevilla. Mayo de 2014
GRADO EN FINANZAS Y CONTABILIDAD

FACULTAD DE TURISMO Y FINANZAS
TRABAJO FIN DE GRADO
CURSO ACADMICO [2013-2014]
TTULO:
ANLISIS EMPRICO DE LAS MODIFICACIONES DE LOS FONDOS PROPIOS A
RAZ DE LOS CAMBIOS LEGALES EN UNA MUESTRA DE COOPERATIVAS
CORDOBESAS.
AUTOR:
MIGUEL CABRERA NARANJO
TUTOR:
D. ARANCHA MUOZ USABIAGA
DEPARTAMENTO:
CONTABILIDAD Y ECONOMA FINANCIERA
REA DE CONOCIMIENTO:
ECONOMA FINANCIERA Y CONTABILIDAD
RESUMEN:
Tras la descripcin de las cooperativas, en todos sus aspectos relevantes, se va a
proceder al estudio de la normativa que rige la actividad de las mismas tanto en el
plano contable, como en el fiscal, de manera que se detallarn los cambios que se han
producido tras este cambio en la legislacin. Posteriormente, se estudiar, de un modo
ms detallado, la obligacin a dilucidar si los Fondos Propios debern clasificarse
como Pasivo Financiero o como Patrimonio neto con su correspondiente reflejo en las
cuentas anuales. Es decir, si habr que retribuir a los socios de manera obligatoria, o,
por el contrario, la sociedad cooperativa se encuentra ante la falta de obligacin de
retribuir a los socios de tal modo. Por ltimo, se realizar el estudio emprico de cinco
cooperativas cordobesas, dedicadas al sector agrario, para dilucidar si cada entidad
est atenindose a la nueva legislacin en el caso concreto de la problemtica descrita
anteriormente.
PALABRAS CLAVE:
Cooperativa; Normativa; Fondos Propios; Socios; Crdoba.
TFG-FICO. Anlisis emprico de las modificaciones de los fondos propios a raz de los cambios legales en una muestra
de cooperativas cordobesas
NDICE
1. INTRODUCCIN
............................................................................................................................................................................................................................
2. LAS COOPERATIVAS
...........................................................................................................................................................................................................
1
3
2.1. DEFINICIN DE COOPERATIVAS .............................................................................................................................3

2.2. VALORES DE LAS COOPERATIVAS ......................................................................................................................3
2.3. ORIGENES DE LAS COOPERATIVAS ..................................................................................................................3
2.4. PRINCIPIOS DE LAS COOPERATIVAS ..............................................................................................................4
2.4.1. Adhesin voluntaria y abierta .........................................................................................................................5
2.4.2. Gestin democrtica por parte de los asociados...........................................................5
2.4.3. La participacin econmica de los asociados .....................................................................6
2.4.4. Autonoma e independencia .............................................................................................................................6
2.4.5. Educacin, formacin e informacin ...................................................................................................6
2.4.6. Cooperacin entre cooperativas ................................................................................................................6
2.4.7. Inters por la comunidad ........................................................................................................................................6
2.5. PRESENTE Y FUTURO DE LAS COOPERATIVAS ....................................................................6
2.6. LA INTEGRACIN INTERCOOPERATIVA
...................................................................................................
2.6.1. Acuerdos intercooperativos ................................................................................................................................8

2.6.2. Fusin y escisin de cooperativas ..........................................................................................................9
2.6.3. Cooperativas de segundo grado ........................................................................................................... 10
2.7. CLASIFICACION DE LAS COOPERATIVAS ......................................................................................... 10
2.7.1. Segn por quien estn constituidas ................................................................................................ 10
2.7.2. Segn la actividad que realizan o al sector que pertenecen ................. 10
2.7.3. Segn la homogeniedad o falta de ella ..................................................................................... 13
2.7.4. Segn los beneficios fiscales de los que las cooperativas pueden
disfrutar .................................................................................................................................................................................................................................... 13
3. NORMATIVA PARA COOPERATIVAS
3.1. NORMATIVA APLICABLE
..............................................................................................................................................
15
......................................................................................................................................................
15
3.2. CAMBIO DE NORMATIVA CONTABLE ........................................................................................................... 15

3.2.1. Norma segunda: Rgimen contable del Capital Social .................................. 15
3.2.2. Norma tercera: otras aportaciones de socios ................................................................. 18
3.2.3. Norma cuarta: fondos de reserva especficos................................................................ 19
3.2.4. Norma sexta: fondo de educacin, formacin y promocin .................... 20
3.2.5. Norma octava: adquisicin de bienes a los socios ................................................ 22
3.2.6. Norma dcima: ingresos como consecuencia de operaciones con
los socios ............................................................................................................................................................................................................................ 24
3.2.7. Norma undcima: distribucin de resultados .................................................................. 24
3.2. CAMBIO DE NORMATIVA FISCAL.......................................................................................................................... 25
-I-
Cabrera Naranjo, Miguel
4. ESTUDIO EMPRICO DE COOPERATIVAS CORDOBESAS

4.1. JUSTIFICACIN DEL ESTUDIO EMPRICO
......................................................................
31
........................................................................................
31
4.2. COOPERATIVA AGRCOLA LA UNIN DE MONTILLA SOCIEDAD

COOPERATIVA ANDALUZA .............................................................................................................................................................. 31
4.2.1. Descripcin de Cooperativa Agrcola La Unin de Montilla
Sociedad Cooperativa Andaluza ................................................................................................................................................... 32
4.2.2. Clasificacin de Cooperativa Agrcola La Unin de Montilla
4.2.3. Tipo y lugar de presentacin de sus cuentas anuales ..................................... 33
4.2.4. Tipo de legislacin ........................................................................................................................................................ 33
4.2.5. Estudio detallado de los Fondos Propios de la Cooperativa
Agrcola La Unin de Montilla Sociedad Cooperativa Andaluza ............................................. 33
4.3. OLIVARERA SAN ISIDRO SOCIEDAD COOPERATIVA ANDALUZA
.......
34
4.3.1. Descripcin de Olivarera San Isidro Sociedad Cooperativa

Andaluza ................................................................................................................................................................................................................................ 34
4.3.2. Clasificacin de Olivarera San Isidro Sociedad Cooperativa
Andaluza ................................................................................................................................................................................................................................ 35
4.3.3. Tipo y lugar de presentacin de sus cuentas anuales ....................................... 35
4.3.4. Tipo de legislacin .......................................................................................................................................................... 36
4.3.5. Estudio detallado de los Fondos Propios de Olivarera de San
Isidro Sociedad Cooperativa Andaluza .............................................................................................................................. 36
4.4.
SAN
ACACIO
COOPERATIVA
VITIVINCOLA
SOCIEDAD
4.4.1. Descripcin de San Acacio Cooperativa Vitivincola Sociedad
Cooperativa Andaluza ................................................................................................................................................................................... 37
4.4.2. Clasificacin de San Acacio Cooperativa Vitivincola Sociedad
Cooperativa Andaluza ................................................................................................................................................................................... 38
4.4.5 Estudio detallado de los Fondos Propios de San Acacio
Cooperativa Vitivincola Sociedad Cooperativa Andaluza ............................................................... 38
4.5. OLECOLA EL TEJAR NUESTRA SEORA DE ARACELI SOCIEDAD
4.5.1. Descripcin de Olecola El Tejar Nuestra Seora De Araceli
4.5.2. Clasificacin de Olecola El Tejar Nuestra Seora De Araceli
4.5.5. Estudio detallado de los Fondos Propios de Olecola El Tejar
Nuestra Seora De Araceli Sociedad Cooperativa Andaluza ...................................................... 41
4.6. OLIVARERA SANTA MARINA DE AGUAS SANTAS SOCIEDAD
TFG-FICO. Anlisis emprico de las modificaciones de los fondos propios a raz de los cambios legales en una muestra
de cooperativas cordobesas
4.6.1. Descripcin de Olivera Santa Marina De Aguas Santas Sociedad

Cooperativa Andaluza ..................................................................................................................................................................................... 42
4.6.2. Clasificacin de Olivera Santa Marina De Aguas Santas Sociedad
Cooperativa Andaluza ..................................................................................................................................................................................... 42
4.6.5. Estudio detallado de los Fondos Propios de Olivera Santa Marina
De Aguas Santas Sociedad Cooperativa Andaluza ..................................................................................... 43
4.7. CUADRO COMPARATIVO ..................................................................................................................................................... 44
5. CONCLUSIONES ...................................................................................................................................................................................................................... 45
6. BIBLIOGRAFA .............................................................................................................................................................................................................................. 47
-III-
CAPTULO 1
INTRODUCCIN
Son cooperativas aquellas entidades que conforma un conjunto de personas fsicas o

jurdicas las cuales poseen una serie de necesidades o intereses, de naturaleza
socioeconmica, comunes. Para la satisfaccin de esas necesidades o intereses
desarrollan una actividad empresarial, de manera que una vez que la entidad atiende
los fondos comunitarios, el beneficio recae en los socios. Por ello, cabe destacar el
carcter social que tiene este tipo de entidad, adems de un marcado funcionamiento
democrtico (http://vivero.camarajaen.org/).
Este tipo de entidades poseen unos valores y unos principios, promovidos por la
ACI (Alianza Cooperativa Internacional), y que les da caractersticas diferenciadoras
con respecto a otro tipo de entidades.
No obstante, a pesar de perseguir unos objetivos comunes, como son la retribucin
del socio y poseer una serie de principios y propios, las cooperativas son muy
diversas. Pueden clasificarse segn su naturaleza, segn por quin estn constituidas,
por la homogeneidad o la falta de ella, y por ltimo, por los beneficios fiscales de los
que tenga la posibilidad de disfrutar, lo cual est estrechamente ligado al sector de
actividad en el que la sociedad cooperativa realiza su actividad.
De este modo, las entidades cooperativas cobran importancia por el peso que
tienen en la economa y por lo que representar, de manera que ante el cambio de
normativa que se est produciendo tanto en el aspecto mercantil como en el plano
contable, con la Ley 14/2011, de 23 de diciembre, y la Orden EHA 3360/2010, de 21
de diciembre, respectivamente. Ambas han supuesto una serie de cambios diversos,
afectando a multitud de aspectos, de distinta naturaleza, en el seno de la sociedad
cooperativa.
La Ley 14/2011, por un lado, promueve cambios importantes en los estatutos, en el
caso de que la entidad hubiese sido creada conforme a la anterior ley. En el plano
econmico de la entidad cooperativa se produce uno de los cambios ms
significativos. Este cambio va a consistir en el discernimiento de los socios, segn la
obligacin por parte de la entidad de que su aportacin sea reembolsada o no al dejar
la entidad, o reciban una compensacin obligatoria y peridica por ello. En funcin de
cmo sea tratado este aspecto, los Fondos Propios pasarn a ser Patrimonio Neto, o
por el contrario, Pasivo.
Esto supone para la sociedad cooperativa cambios profundos ya que en caso de
considerar los Fondos Propios como Patrimonio Neto, es decir, que las aportaciones
no sean obligatorias, muchos socios querrn abandonar la entidad cooperativa. Si la
decisin es la contraria, los socios sern ms propensos a formar parte de la entidad,
sin embargo, al estar clasificados como pasivo, la financiacin de terceros ser de ms
difcil consecucin, ya que los bancos pondrn ms trabas a una entidad con un
Patrimonio Neto de importancia relativa baja.
-1-
TFG-FICO. Anlisis emprico de las modificaciones de los fondos propios a raz de los cambios legales en una
muestra de cooperativas cordobesas.
Por su parte, la Orden EHA 3360/2010 modifica, con trece normas, el tratamiento
contable que deber aplicar la sociedad cooperativa en multitud de aspectos, como el
rgimen contable del Capital Social, los fondos de reserva especficos, las
aportaciones de socios, los bienes adquiridos a socios o la distribucin de resultados
entre otros.
La ya mencionada Ley 14/2011, de 23 de diciembre, de Sociedades Cooperativas
Andaluzas es aplicable en el mbito regional, concretamente, en la Comunidad
Autnoma de Andaluca. Esta regin, es una de las ms importantes en cuanto a la
tradicin cooperativa. En concreto, las cooperativas de naturaleza agraria en
Andaluca son ms numerosas que en cualquier otra regin.
Este estudio se va a centrar en analizar cooperativas de la provincia de Crdoba,
en concreto las que pertenecen al sector agrario, ya est su actividad ms o menos
homogeneizada.
Con el estudio de dichas cooperativas, se va a intentar discernir como ha afectado
el cambio de normativa, en cualquiera de sus mbitos, a las cooperativas y si se estn
llevando a cabo las modificaciones pertinentes, que la nueva ley introduce.
En concreto se abordar, con un estudio pormenorizado, la distincin de los Fondos
Propios, en Pasivo y Patrimonio Neto, indagando en las cuentas anuales de cada una
de las entidades sometidas al estudio emprico, as como en sus estatutos.
Se pretende con ello obtener unas conclusiones acerca del proceso en el que las
sociedades cooperativas se estn viendo envueltas actualmente, obteniendo la
informacin de cinco casos reales, para extrapolar los resultados obtenidos al conjunto
de entidades cooperativas localizadas en la Comunidad Autnoma de Andaluca.
-2-
CAPTULO 2
LAS COOPERATIVAS
2.1.
DEFINICIN DE COOPERATIVAS
Se define cooperativa a la asociacin autnoma de personas fsicas o jurdicas que,

voluntariamente, se unen para formar una organizacin democrtica, siendo los socios
los responsables de determinar la manera en que dicha organizacin ha de
administrarse y gestionarse. Es decir, todos poseern la empresa, por lo que todos la
gobiernan, teniendo, igualdad de derechos y obligaciones con respecto a la entidad ya
que el voto de cada uno tiene el mismo valor que el del resto de socios. Esta unin se
produce por la existencia de intereses o necesidades socio-econmicas comunes de
los socios o asociados de una entidad cuya intencin es la de hacer frente a esos
intereses y necesidades comunes ya mencionados. A estos socios o asociados se les
imputan los resultados econmicos de la entidad una vez que hayan sido atendidos los
fondos
comunitarios
(http://es.wikipedia.org/),
(http://vivero.camarajaen.org/),
(http://www.economia.gob.cl/), (http://www.e-conomic.es/).
2.2.
VALORES DE LAS COOPERATIVAS
Se basan en valores tales como la ayuda mutua para la consecucin de los objetivos
clave que sirven para alcanzar esas necesidades comunes ya mencionadas,
mejorando as las condiciones particulares de cada socio. Otros de sus valores son la
responsabilidad,
democracia,
igualdad,
equidad
y
solidaridad
(http://www.fucac.com.uy/).
2.3.
ORGENES DE LAS COOPERATIVAS
Surgen como consecuencia de la evolucin de las tierras comunales, y an habiendo

cuantiosos ejemplos en las pennsulas ibricas e itlicas, el cooperativismo moderno
es fechado por primera vez, en la mayora de textos oficiales de la Alianza Cooperativa
Internacional, en 1844, momento de creacin de la Rochdale Society of Equitable
Pioneers, cuyos principios an siguen formando la base de los principios cooperativos
por los que este tipo de entidades continan rigindose hoy en da. No obstante, fue
en 1769, todava antes, cuando encontramos los primeros vestigios de dicho
cooperativismo moderno en el anglomundo con la creacin de la Sociedad de las
Hilanderas de Fenwick. No obstante, en Rochdale se cre un mito fundacional que
distaba mucho de los movimientos revolucionarios procedentes del continente
europeo. Adems sealaba la distribucin de la propiedad de los medios de
produccin como el centro de la problemtica social. Durante un largo periodo de
tiempo de defini en el mundo anglosajn a la cooperativa como una empresas
propiedad de sus consumidores (http://www.lajornadanet.com/)
En lo concerniente a Espaa, los orgenes del cooperativismo se sitan en la larga
tradicin de cultivo y pastoreo comunal de la tierra, adems de la organizacin de la
pesca desde la Reconquista. La poca fuerza del capitalismo local, incapaz de
aprovechar adecuadamente la desamortizacin para dar lugar a un capitalismo agrario
-3-
eficaz, produjo un deseo de comunalismo que dara lugar a la revolucin cantonalista

en sinergia con otros factores (http://lasindias.com/).
Este comunalismo dara posteriormente fuerza al cooperativismo y su
correspondiente marco legal, creando los llamados pueblos-cooperativa que eran
definidos por sus contemporneos como pequeas repblicas libertarias.
Destacando la continuidad en la idea de cooperativismo en mitad norte de la
pennsula ibrica, y aadiendo las reivindicaciones cooperativistas en la mitad sur, se
pudo mantener una idea recurrente acerca del cooperativismo si bien, hasta la llegada
de la II Repblica, en 1931, no se pudo disfrutar de una ley de cooperativas, si bien las
cooperativas continuaron sin tener un papel protagonista.
Con la irrupcin de la Dictadura, las cooperativas se vieron reforzadas en 1961, por
parte de la Iglesia Catlica, lo que hizo que empezase a ser concebida por un gran
nmero de jvenes como creadoras de autnticos bienes.
Con la muerte de Franco y la consiguiente y paulatina recuperacin de libertades,
se produjo un nuevo impulso al cooperativismo, el cual estaba amparado por la nueva
Constitucin Espaola en las que se fomentaba el cooperativismo de manera explcita,
ms concretamente en su artculo 129. Desde entonces se fue produciendo una
progresin continuada de la importancia relativa de las cooperativas en Espaa. Sin
embargo, la importancia de las mismas en estos ltimos aos est cayendo de una
manera continuada.
2.4.
PRINCIPIOS DE LAS COOPERATIVAS
Por otro lado las cooperativas se rigen por una serie de principios que, como ya ha
sido explicado en los orgenes de las cooperativas, dimanan de los principios de
aquella cooperativa fundada en 1844 por un grupo de 28 trabajadores en el condado
de Lancashire, Inglaterra. Dicha cooperativa se llam Rochdale Society of Equitables
Pioneers y estaba ligada a la venta de productos de alimentacin bsicos. En dicha
sociedad se promovieron siete principios que an perduran como lneas a seguir,
grosso modo, para muchas de las cooperativas actuales. Dichos principios son: libre
adhesin y libre retiro, control democrtico, neutralidad poltica, radical y religiosa,
ventas al contado, devolucin de excedentes, inters limitado sobre el capital y el de
educacin continua (www.wikipedia.org), (www.fucac.com.uy), (www.ucev.coop).
Tras ello, los principios fueron modificados en el ao 1966 por la Alianza
Cooperativa Internacional (ACI) que es la organizacin internacional que desde el ao
1895 aglutina y promueve el movimiento cooperativo en el mundo. Estos principios
fueron: adhesin voluntaria y abierta, control democrtico, devolucin limitada a la
equidad, los supervits pertenecen a los miembros, educacin para los miembros y el
pblico en los principios cooperativos y el de cooperacin entre cooperativas.
En 1995, el mismo ente, la ACI, promulg principios distintos, si bien no distaban
mucho de los propuestos en 1966. Actualmente, sin renovacin o modificacin alguna
desde 1995, se proponen siete principios que analizaremos en los siguientes
subapartados.
-4-
Posteriormente, y al margen de los principios de las cooperativas, la ACI en el ao

2001 derog el antiguo logo de las cooperativas que se muestra en la figura1.1 con la
finalidad de que no fuese confundido con el logo de otros movimientos que usan logos
similares.
Figura 2.1. Antiguo logo de las cooperativas. (Fuente: www.lar.coop).
Tras este logo se dio paso al actual, propuesto, como ya hemos dicho, en 2001 y
que podemos ver en la figura 2.2.
Figura 1.2. Actual logo de las cooperativas. (Fuente: www.buscarempleo.es)
Los principios que rigen la actividad cooperativa son los siguientes.

2.4.1. Adhesin voluntaria y abierta
Son las cooperativas organizaciones voluntarias y abiertas a todas las personas que
deseen formar parte, utilizar los servicios que la entidad oferta y, en consecuencia,
dispuestas a aceptar y acatar una serie de responsabilidades inherentes. Por ello, no
existir discriminacin alguna de raza, clase social, religiosa, poltica de gnero, o de
algn otro tipo no considerado en los anteriores.
2.4.2. Gestin democrtica por parte de los asociados.
Como ya se ha hecho mencin en la definicin de las cooperativas, estas son
entidades u organizaciones democrticas, las cuales son contraladas por sus
miembros que participan activamente en procesos clave como son la toma de
decisiones o la definicin de las polticas que la cooperativa adoptar en sus distintos
mbitos de actuacin.
-5-
El conjunto de hombres y mujeres designados para la representacin de la

organizacin respondern ante los miembros.
2.4.3. La participacin econmica de los asociados.
Cada miembro de la cooperativa contribuir de una manera equitativa, en la medida de
lo posible, y controlar de una manera democrtica, subrayando la relevancia del
principio anterior, el capital de dicha cooperativa.
De manera habitual dichos miembros reciben una compensacin limitada, en caso
de que la hubiese, calculada sobre la base del capital suscrito, que es uno de los
condicionantes que han de cumplirse para que la persona pueda adherirse a la entidad
cooperativa.
2.4.4. Autonoma e independencia.
Son las cooperativas entidades autnomas y de ayuda mutua, que estn controladas
por cada uno de sus socios.
2.4.5. Educacin, formacin e informacin.
Adems de principio, es un objetivo clave el poder dar una educacin y una
preparacin adecuadas a sus propios miembros, a sus dirigentes, a los gerentes y a
cada uno de sus empleados si fuese posible, de manera que consiguen as una
retroalimentacin por dicho proceso, ya que estas personas desarrollarn una serie de
competencias que acabarn siendo fructuosas en mayor o menor medida para la
empresa.
Adems, las cooperativas, usualmente informan al pblico general, mediante
distintos mtodos, del beneficio que el cooperativismo puede llegar a producir as
como de la naturaleza del mismo.
2.4.6. Cooperacin entre cooperativas
Con el trabajo conjunto, que se consigue mediante estructuras locales, regionales,
nacionales e internacionales, las cooperativas logran servir a sus miembros de una
manera ms eficaz y fortalecer as el movimiento cooperativo, de manera que se
producen sinergias al actuar de manera conjunta.
2.4.7. Inters por la comunidad
Se han visto en principios anteriores que la cooperativa fortalece a sus propios
miembros y al resto de cooperativas con sus actuaciones pero cabe destacar el
compromiso que estas entidades adquieren con el desarrollo sostenible en su
comunidad mediante una serie de polticas aceptadas previamente por los miembros
de esta.
2.5.
EL PRESENTE Y FUTURO DE LAS COOPERATIVAS
Las cooperativas hoy en da engloban a un conjunto nada deleznable de personas,

conformado por 800 millones segn la Alianza Cooperativa Internacional. Toman un
protagonismo particular en algunos pases donde tienen un volumen realmente amplio,
y en concreto, en la agricultura. Buen ejemplo de ello es Dinamarca, pas donde las
-6-
cooperativas vienen a presentar alrededor de un 90 por 100 del total de la facturacin

agraria. De naturaleza bien distinta, es el cooperativismo que cobra fuerza en
Alemania, ya que en este caso, son las cooperativas de crdito las que vienen a
conformar un peso relativo de importancia en el sector financiero alemn
(http://www.supercontable.com/).
En Espaa, la cooperativa de mayor calado es la conformada por el Grupo
Mondragn, situada en Euskadi. Dentro del entramado de este grupo se encuentran
empresas de la talla de Eroski, Fagor o Caja Laboral Popular. Adems de su tamao,
es singular debido a que bsicamente es un grupo industrial. De hecho, la revista
Fortune la calific como una de las empresas ms admiradas del panorama
internacional. Adems de este, hay otros grupos como el Grupo Consum, autctono de
Valencia, con 430 supermercados.
Es en la Comunidad de Andaluca, por ejemplo, la actividad cooperativista la que
conforma alrededor de 400.000 personas asociadas, 7.000 empresas y 67.500
puestos de trabajo directo, siendo as una alternativa reseable para la creacin de
empleo, especialmente en tiempos de recesin, y fiel a su tradicin, en el mbito rural.
Por todo ello y una larga lista ms de motivos se puede ver como la actividad
cooperativista conforma un baluarte en la economa, al igual que en la economa
espaola en concreto. De cara al futuro se debe destacar las ventajas que las
cooperativas suponen, como por ejemplo la mayor defensa del trabajo en poca de
recesin por la mejor promocin de ese sacrificio entre sus socios que les es propio.
En contraposicin, no se pueden pasar por alto algunos de los inconvenientes que
este tipo de entidad presenta como, la no retribucin de sus directivos a precio de
mercado lo que acaba suponiendo una dificultad para conseguir que dichos directivos
no abandone la entidad.
En este punto, ante las disyuntivas a la que las cooperativas se enfrentan, cabe
preguntarse cul es la perspectiva que tendrn en el futuro, y esta pregunta se hace
cuando se pide a las entidades un compendio entre la maximizacin del beneficio, su
razn social, y la implantacin de diversas tcnicas y procesos relacionados con la
responsabilidad social. Ante este equilibrio buscado y prcticamente exigido, hay
cooperativas que se han visto superadas por la no utilizacin de nuevas tcnicas en
gestin empresarial, quedando a la cola en un mercado tan competitivo como el
presente, aunque eso s, otras han apostado por dar un paso hacia adelante,
utilizando adems la cooperacin como ventaja competitiva, ofreciendo as, productos
y servicios de un valor aadido considerable.
Por tanto, se desarrollan cooperativas que crecen mucho, son muy dinmicas y de
naturaleza dispar. En Andaluca, existiendo cooperativas ganaderas como COVAP, o
de cualquier otro sector de actividad, de una importancia relativa alta, son las
cooperativas agrcolas las que tienen mayor relevancia, siendo la comunidad donde
ms cooperativas agro-alimentarias existen segn el Observatorio Socioeconmico del
Cooperativismo Agroalimentario espaol (OSCAE). As se muestra en la figura 1.3.
-7-
Figura 2.3. Cooperativas agroalimentarias en Espaa. (Fuente: www.agroalimentarias.coop).
Vista la situacin de las cooperativas, se pueden analizar los escenarios futuribles,

comprendiendo que hoy en da ponen en prctica valores como solidaridad, paz,
democracia e igualdad, los cuales, tienen plena vigencia, no siendo tan habituales en
otro tipo de sociedades. Si a esto sumamos una innovacin al nivel del resto de
entidades, creciendo as de forma rentable gracias a la apuesta continua por la
formacin y la competitividad en costes, productos y autofinanciacin.
La ltima de las ventajas previstas de las que disfrutarn las sociedades
cooperativas es la integracin con otras cooperativas previstas en la filosofa que les
es propia, de manera que esto les permitira desarrollar un proyecto con ms fuerza,
ya que se implantaran sinergias resultando de ellas una mayor capacidad productiva,
competitividad en costes, innovacin y distribucin.
2.6.
LA INTEGRACIN INTERCOOPERATIVA.
Existen varias modalidades de integracin cooperativa, la cual puede llevarse a cabo

mediante diversos mtodos que van a ser estudiados en los siguientes subapartados.
Los ms importantes son los acuerdos intercooperativos, la fusin, la escisin y la
constitucin de cooperativas de segundo grado.
2.6.1. Acuerdos intercooperativos.
Se define en el artculo 134 de la Ley de Cooperativas a los acuerdos
intercooperativos como pactos o convenios suscritos, entre dos cooperativas o ms,
con el fin de disfrutar de las ventajas que ofrecen las sinergias y beneficiarse
-8-
recprocamente de los servicios, suministros, produccin y las actividades restantes

que estas sociedades cooperativas realicen (http://www.agroalimentariasclm.coop/).
Los acuerdos intercooperativos son un integracin sin vinculacin patrimonial que
resulta eficaz para aquellas cooperativas que quieran llevar a cabo proyectos de
colaboracin, que funcionan de manera que una cooperativa presta sus servicios a los
socios de otras cooperativas ampliando as su base social, utilizando conjuntamente
sus instalaciones, y ampliando la actividad empresarial sin la necesidad de que se
construyan nuevas instalaciones, logrando con ello una optimizacin mayor si cabe, de
las inversiones realizadas por la sociedad cooperativa. Con ello, se ampla la actividad
cooperativa sin la necesidad de la creacin de nuevas cooperativas, es decir, que con
estos acuerdos se optimizan los recursos disponibles de cada una de las cooperativas
que llevan a cabo el acuerdo, ya que una empresa se beneficiar de los recursos de
las otras cooperativas y ella, a su vez, ser beneficiada con la actividad y recursos de
cada una de las otras cooperativas.,
Estos acuerdos intercooperativos no requieren, como se ha visto, la constitucin de
una sociedad nueva, ya que se articula con la suscripcin de un convenio o contrato
en el que se concretan las condiciones y las pautas, las cuales regirn el acuerdo
entre las cooperativas.
An con las ventajas que hemos visto anteriormente no son muchos los ejemplos
que se producen o se han producido entre cooperativas de este tipo de acuerdos.
Eso s, con el conocimiento mutuo de este tipo de acuerdos, podra dar pie a
proyectos de integracin de cooperativos ms ambiciosos como son los de fusin,
sociedades participadas o cooperativas de segundo grado.
2.6.2. Fusin y escisin de cooperativas.
Los procesos de escisin y fusin son dos procesos de concentracin cooperativa en
los cuales se produce la integracin, ya sea parcial o total, entre dos sociedades
cooperativas o ms.
En la fusin las sociedades cooperativas las entidades participantes se integran, es
decir, que estas sociedades que se ven envueltas en el proceso de fusin funden sus
patrimonios y sus colectivos sociales en uno solo. Esto puede conseguirse mediante la
constitucin de una sociedad cooperativa nueva, que englobe el patrimonio de ambas
disolvindose las cooperativas fusionadas. A este tipo de fusin se le denomina fusin
pura. Por su parte a la fusin en la que una de ellas, que pasa a denominarse
absorbente, absorbe al resto de sociedades cooperativas implicadas en el proceso, las
cuales pasan a denominarse absorbidas. A este segundo mtodo de fusin se le
conoce como fusin por absorcin.
Por su parte la escisin consiste en la divisin de la sociedad cooperativa en dos o
ms partes las cuales se traspasarn a otras sociedades cooperativas, ya sean de
nueva creacin o bien, a cooperativas ya existentes. Hay casos en que estas partes
segregadas conforman la totalidad de la entidad, por lo que queda disuelta, mientras
que en ocasiones, se escinde alguna parte de la entidad, quedando la sociedad
cooperativa operativa con el patrimonio restante (http://confecova.ecsocial.com/).
-9-
2.6.3. Cooperativas de segundo grado.

El ltimo de los mtodos de integracin que va a ser analizado es la constitucin de
las cooperativas de segundo grado cuya definicin va a ser expuesta en el siguiente
apartado.
Estas cooperativas se caracterizan por estar integradas por otras cooperativas, de
manera que cada uno de esas cooperativas, miembros de la cooperativa de segundo
grado, cooperan entre s para mejorar la eficiencia ya sea productiva, de servicios o de
cualquier otro tipo, consiguiente as que la cooperativa de segundo grado obtenga y
disfrute de unos resultados que la hagan cooperativa dentro de cada uno de los
sectores en los que opera.
2.7.
CLASIFICACIN DE LAS COOPERATIVAS
Son tres las clasificaciones que se pueden hacer de las cooperativas segn a qu
criterio se atienda.
2.7.1. Segn por quin estn constituidas
Segn este criterio, las cooperativas se subdividiran en dos clases. Las de primer
grado y las de segundo grado o ulterior (Gutirrez, 2011, p.19)
De primer grado seran aquellas cuyos miembros son personas fsicas o jurdicas.
Al menos tres. Seran de segundo grado o ulterior aquellas cuyos miembros son otras
cooperativas. En este caso tendran que ser al menos dos.
2.7.2. Segn la actividad que realizan o el sector al que pertenecen
A excepcin de las cooperativas de segundo grado, en la que sus cooperativas
componentes se dediquen a la misma actividad y por tanto pueda determinarse cul
es el sector de actividad al que pertenecen, esta clasificacin estar dirigida a
determinar la naturaleza de las cooperativas catalogadas en la clasificacin anterior
como de primer grado (http://www.juntadeandalucia.es/), (http://asesoria.obolog.es).
Hay una amplia variedad de cooperativas segn su naturaleza, algunas de las
cuales se encontraran clasificadas dentro de otro tipo de cooperativas cuya naturaleza
las engloba. Procederemos a continuacin con una definicin para cada tipo de
cooperativas.
Las cooperativas de trabajo son el primero de los cuatro grandes apartados en los
que distinguiremos a las cooperativas segn su naturaleza. Las cooperativas de
trabajo son aquellas que se dedican a agrupar personas fsicas socias, que mediante
el trabajo de ellas mismas en comn realizarn una actividad econmica cualquiera ya
sea destinada a la produccin de bienes o a la prestacin de servicios para terceros
ajenos a dicha entidad cooperativa. En estas cooperativas las personas tendrn un
carcter societario. Estas cooperativas de trabajo se subdividen a su vez en dos tipos
de entidades cooperativas como son las de impulso empresarial y las cooperativas de
inters social.
Las cooperativas de impulso empresarial sern aquella definidas como las que
poseen un objeto social consistente en canalizar, dentro del mbito abarcable de su
- 10 -
organizacin, la iniciativa emprendedora que el conjunto de personas socias posean.

Dicha canalizacin se llevar a la prctica de maneras diversas. Desde la orientacin
profesional, hasta la provisin de habilidades empresariales precisas y necesarias
para llevar a cabo la actividad que cada persona socia desea poner en marcha, y
pasando por la imparticin de tutoras sobre todo para los primeros ejercicios de la
entidad que el socio ha puesto en marcha, o el prestar una serie de servicios a las
personas miembros de la cooperativa que les proporcionen un mbito en el que
realizar regularmente su actividad.
El segundo tipo de cooperativas en el que se subdividen las cooperativas de trabajo
son aquellas que tienen la finalidad ltima de promover e integrar plenamente de
manera sociolaboral a algunos sectores de la ciudadana que sufren problemticas
dispares. De esta manera. La cooperativa encauzar su actividad en prestar servicios
diversos relacionados siempre con la promocin de la autonoma personal, as como la
atencin a personas en situacin de dependencia. Tambin son foco de atencin las
actividades relacionadas con la proteccin de la infancia y de la juventud, adems de
la asistencia a personas de la tercera edad, inmigrantes, discapacitados, refugiados,
asilados, ex reclusos, personas que han tenido cualquier tipo de adiccin, a sustancias
o actividades, victimas del terrorismo o de la violencia de gnero incluyendo cualquier
colectivo no nombrado anteriormente y que se encuentre en dificultades ya sea tanto
por la integracin social como por el desarraigo.
El segundo gran bloque de cooperativas en relacin con el sector de actividad al
que pertenecen es el de las cooperativas de consumo. En dicho conglomerado se
encuentran las cooperativas que tienen un objeto social tal como procurar que las
personas socias consigan en las mejores condiciones tanto de precio, como de
informacin y de calidad, una amplia gama de bienes y servicios de naturaleza dispar.
Consecuentemente tambin se beneficiarn de toda esta actividad, no solo las
personas socias, sino aquel conjunto de personas que conviven con los socios o
socias de dicha cooperativa. Este tipo de cooperativas se subdividen en tres tipos de
cooperativos, que son las cooperativas viviendas, las de crdito, y por ltimo, las de
seguros.
La primera subdivisin de las cooperativas de consumo sern las cooperativas de
viviendas cuyo objeto social es el de ofrecer en las mejores condiciones posibles, la
vivienda para que las personas socias de la entidad puedan beneficiarse al adquirir la
misma. No solo la vivienda, sino que se contemplar tambin el ofrecer de nuevo en
condiciones ventajosas garajes trasteros y algn otro tipo de bienes inmuebles. Por
ltimo es mencionable tambin el hecho de que prcticas similares se llevarn a cabo
tambin cuando la persona socia decida acometer algn tipo de reforma, rehabilitacin
o mejora en su vivienda.
El segundo tipo de cooperativa de consumo que vamos a analizar es el de las
cooperativas de crdito, las cuales se rigen por una ley propio y cuyo objeto social va
encaminado a servir a las personas socias y a terceros en sus necesidades
financieras, ya sean activas o pasivas, en la medida en que la ley aplicable lo
autorice. Para ello se llevarn a cabo una serie de actividades as como de servicios
propios en dichas entidades de crdito. En el caso en que las cooperativas de crdito
- 11 -
presten sus servicios financieros en el mbito rural, pasarn a ser nombradas como
cajas rurales.
Las cooperativas de seguros son las ultimas de esta clasificacin a las cooperativas
de consumo y su objeto social es el de prestar todos los servicios propios de la
actividad aseguradora a los socios de sociedad cooperativa en cualquier de las formas
admitidas de derecho.
Otro de los grandes bloques de cooperativas segn el sector de actividad al que las
mismas pertenecen son las cooperativas de servicios. Estas tienen el objeto social de
congregar e integrar a personas que sean susceptibles de acabar siendo personas
asociadas conforme a lo que dicta la ley, los cuales sean titulares de un derecho el
cual lleve adherido el uso o disfrute de explotaciones industriales o explotaciones de
una serie de servicios. Tambin integran a profesionales que ejerzan su actividad por
cuenta propio y tenga por objeto prestar algn tipo de servicio o realizar alguna
operacin cuyo objetivo sea el de mejorar econmica o tcnicamente las actividades
profesionales o de las explotaciones de las que disfrutan las personas socias. Estas se
subdividen en tres tipos de cooperativas.
Son las cooperativas agrarias la primera de las subdivisiones de las cooperativas
de servicios. Se encargan, como ya se ha dicho anteriormente, de integrar personas
que sean en principio susceptibles de acabar siendo socias conforme a lo dispuesto en
la ley. En este caso dichas personas susceptibles de ser socios sern poseedoras de
un derecho que lleve consigo el uso o disfrute de explotaciones ganaderas forestales o
agrcolas. Su objeto social es el de realizar diversos tipos de operaciones y actividades
cuyo fin ltimo es el de mejorar el aprovechamiento de esas explotaciones, sean del
tipo que sean, as como de sus elementos y componentes. Tambin marcarn como
finalidad prioritaria, la mejora de la poblacin agraria y el desarrollo del mundo rural,
adems de intentar implantar cuantas mejoras les sean posibles dentro del mbito
agrcola, ganadero o forestal, as como cualquiera que con ellos est ntimamente
relacionado.
El segundo tipo es el de cooperativas martimas, fluviales y lacustres. Este tipo de
cooperativas obrarn de manera semejante a las anteriores y su objeto social ser el
mismo solo que en lugar de mejorar la ganadera, ganadera o actividades forestales,
intentarn implantar cualquier mejora en el mbito de la pesca, as como de sus
actividades relacionadas, ya sea en lagos, lagunas, ros y mares, reuniendo
igualmente para ello a personas que sean susceptibles de ser personas socias
conforma a en lo que la ley se dispone. Adems en similitud con lo ya comentado para
la otra modalidad de cooperativas tambin intentarn mejorar los elementos y
componentes, as como de las mismas explotaciones de las personas socias adems
de cualquier otra actividad incluyendo acuicultura u otras que se vinculen de manera
directa con ellas.
Para acabar con las cooperativas de servicios se debe hablar de las cooperativas
de transportistas, que en este caso se encargan de congregar para luego integrar y
terminar haciendo socios a personas susceptibles de ello conforme a lo dispuesto en
la ley, las cuales tienen algn tipo de vehculo o son profesionales por cuenta propia
cuya sociedad posea algn bien de este tipo para as poder dedicarse la cooperativa a
- 12 -
la realizacin de operaciones y prestaciones de servicios destinados a la mejora de

este tipo de bienes, as como a su mejoramiento econmico y tcnico.
Por ltimo, el cuarto gran bloque de esta clasificacin es el de las cooperativas
especiales que no son ms que aquellas que no se encuentran clasificadas en
ninguna de las definiciones anteriores y que por tanto no pueden formar parte de
ninguna categora, en cuanto a su naturaleza, definida con anterioridad. Esta ltima
categora se divide en dos subcategoras.
La primera subdivisin es la de las cooperativas mixtas que son aquella cuya
actividad es propia de las que concurren en el artculo 83 LSCA en el cual se muestran
cooperativas de objeto social diverso.
El resto de cooperativas que se creen reglamentariamente y de acuerdo con la ley
son el ltimo de tipos en los que pueden ser clasificadas las cooperativas atendiendo
al sector de actividad en el que actan, de manera que podemos citar a modo de
ejemplo las de integracin social, las de servicios pblicos y las de explotacin
comunitaria de la tierra.
2.7.3. Segn la homogeneidad o falta de ella
Las cooperativas que conforman una cooperativa podrn tener una naturaleza comn
o por el contrario, su actividad tpica ser distinta en cada una de ellas. Por ello, se
procede a la siguiente clasificacin, la cual clasificar a las sociedades cooperativas
en homogneas y heterogneas (www.juntadeandalucia.es).
Sern sociedades cooperativas homogneas aquellas cooperativas formadas por
un conjunto de cooperativas.
Son sociedades cooperativas heterogneas aquellas cooperativas formadas por un
conjunto de cooperativas y por una o varias personas susceptibles de convertirse en
socios o asociados.
2.7.4. Segn los beneficios fiscales de los que las cooperativas pueden
disfrutar.
Segn los beneficios fiscales de los que podrn disfrutar los siguientes tipos de
cooperativas dichas entidades podrn ser clasificadas en protegidas, no protegidas y
especialmente protegidas. Haremos una definicin de cada tipo de sociedad
cooperativa en los siguientes prrafos (http://www.camarazaragoza.com/).
Las sociedades cooperativas protegidas son las que se ajustan a las disposiciones
y principios de la Ley 27/1999 de Cooperativas o a las leyes de Cooperativas de las
Comunidades Autnomas que tengan competencia en esta materia, y en referencia al
artculo 13 de la Ley 20/1990 no incurran en ninguna de sus causas previstas
concernientes al Rgimen Fiscal de las Cooperativas que tratan sobre la prdida de la
condicin de Cooperativa fiscalmente protegida.
Se considerarn cooperativas especialmente protegidas, y por tanto, podrn
disfrutar siempre y cuando cumplan con los requisitos sealados por la ley, de un serie
de beneficios tributarios las cooperativas protegidas de primer grado de trabajo
- 13 -
asociado, agrarias, de explotacin comunitaria de la tierra, del mar y las de

consumidores y usuarios. Tambin lo harn las de segundo grado o ulterior que
asocien a cooperativas especialmente protegidas y las que asocien slo en parte a
cooperativas especialmente protegidas.
Las sociedad cooperativas no protegidas: aquellas cooperativas que habiendo sido
constituidas de forma regular y estando debidamente inscritas en el Registro de
Cooperativas, ha incurrido en alguna de las 16 circunstancias previstas en el artculo
13 de la Ley 20/1990, y por ello, han perdido la consideracin de cooperativa
fiscalmente protegida.
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CAPTULO 3
NORMATIVA PARA COOPERATIVAS
3.1.
NORMATIVA APLICABLE
La normativa aplicable a las cooperativas es en el plano mercantil y referente a la

regulacin estatal la Ley 27/1999, de 16 de julio de cooperativas, el Real Decreto
136/2002, de 2 de febrero, por el que se aprueba el Reglamento del Registro de
Sociedades Cooperativas y la Ley 3/2011, de 4 de marzo, por la que se regula la
sociedad cooperativa europea con domicilio en Espaa. Por otro lado, y sin salir del
plano mercantil, cabe mencionar que existe regulacin autonmica, siendo en
Andaluca la Ley 14/2011, de 23 de diciembre, de Sociedades Cooperativas
Andaluzas.
En el plano fiscal las cooperativas se rigen por la Ley 20/1990. Por ltimo, en
contabilidad la normativa especfica para cooperativas es la Orden Ministerial
3614/2003 sobre aspectos contables de las cooperativas. Llegado el ao 2007, con la
llegada del nuevo Plan General Contable se hizo necesaria la aparicin de una
normativa contable diferente y nueva. Esta terminara por llegar con la Orden
Ministerial 3360/2010, de 21 de diciembre, que fue aplicable a partir del 1 de enero de
2011 y en la que se recogen trece normas y un conjunto de modelos de estados
contables anexados, tanto para las obligadas a presentar los estados contables
abreviados como para las que no (Gutirrez, 2011, p. 22-33).
3.2.
CAMBIO DE NORMATIVA CONTABLE
Se ha modificado la normativa contable vigente, entrando en vigor la Orden Ministerial

EHA 3360/2010, de 21 de diciembre, la cual ha aprobado normas sobre aspectos
contables relativos a las cooperativas, y cuyo efecto, que ya ha sido mencionado
anteriormente se aplic a partir del 1 de enero de 2011, teniendo su reflejo en la
contabilidad de la empresa, al cierre de ese mismo ejercicio. Esta norma presenta
varios cambios para la sociedad cooperativa (https://www.monfiscal.com/).
Esta normativa sustituye a su antecesora, la Orden ECO 3614/2003, de 16 de
diciembre, adems de adaptar la normativa contable de las cooperativas con lo
establecido en el Real Decreto 1514/2007, en el cual se consigue aprobar el Plan
General de Contabilidad, y el Plan General de Contabilidad de Pequeas y Medias
Empresas, as como los criterios de contabilidad especficos.
Se procede a analizar las normas que han sufrido cambios significativos en cada
uno de los subapartados siguientes.
3.2.1. Norma segunda: rgimen contable del Capital Social.
En la Ley el Capital Social aparece definido como el conjunto de aportaciones,
voluntarias u obligatorias, ya sean dinerarias o no dinerarias, efectuadas con ese fin
bien en el momento de su constitucin, bien en un momento posterior, debido a
- 15 -
posteriores acuerdos de aumentos de capital o aportaciones voluntarias,

correspondiendo con el Capital Social suscrito de acuerdo con la Ley. Existe una
novedad relevante asociada a este concepto. Y es que con la Orden EHA 3360/2010
subdivide el Capital Social en tres grupos (Fondos propios, instrumentos financieros
compuestos y pasivos financieros).
Sern Fondos Propios las aportaciones de capital por parte de los socios cuando su
reembolso en caso de darse de baja, pueda ser rehusado incondicionalmente por
parte del Consejo Rector o por parte de la Asamblea General, no existiendo obligacin
por parte de la Cooperativa de pagar una remuneracin obligatoria al socio y por tanto,
dicho retorno, sea discrecional, es decir, no obligatorio. Tendrn tambin la
consideracin de Fondos Propios los derechos de retorno cooperativo por parte de los
socios y el derecho a la remuneracin del Capital Social.
En este caso la contabilidad de la sociedad cooperativa deber distinguir que clase
de aportacin es la que se ha hecho, para la constitucin de la misma, distinguiendo
entre las aportaciones dinerarias y no dinerarias, a la vez que se realiza la distincin
de considerarlas como aportaciones obligatorias o voluntarias. Esto depender de los
estatutos de la empresa que establecen cual es la aportacin obligatoria para ser
persona socia de la entidad, pudiendo existir aportaciones obligatorias distintas para
cada tipo de socio. Por su parte las aportaciones voluntarias, que debern
desembolsarse en su totalidad en el momento de la suscripcin, tambin pueden estar
previstas en los estatutos (Gutirrez, 2011, p. 33-36).
Adentrndonos ms en la contabilidad de las aportaciones consideradas como
fondos propios, debemos mencionar que las cuentas empleadas para su correcta
contabilizacin son (1000) Capital social cooperativo: aportaciones obligatorias,
(1001) Capital social cooperativo: aportaciones voluntarias y (1002) Capital social
cooperativo: socios colaboradores y asociados o adheridos.
Para una visin ms clara pasamos a ver como quedaran los asientos que la
empresa realizar en la problemtica que estamos abordando, ejemplificando el caso
para una aportacin dineraria y obligatoria.
Cdigo
cuenta
572
Cuenta
Bancos
Debe
x
Haber
1000
Capital social cooperativo: aportaciones obligatorias
x
Tabla 3.1. Contabilizacin de una aportacin obligatoria y dineraria. (Fuente: Elaboracin
propia a partir de Gutirrez (2011, p.33)).
Tendrn la consideracin de instrumentos financieros compuestos, y por tanto, la

consideracin de pasivo, las aportaciones que tengan asociado un componente de
patrimonio neto y otro de pasivo financiero. En concreto, sern consideradas
parcialmente como pasivo financiero aquellas aportaciones de socios o asociados con
derecho de reembolso en caso de la baja de dicho socio o asociado, y aquellas que
llevan asociadas consigo una remuneracin o retorno obligatorios.
- 16 -
En cuanto a la clasificacin de los pasivos financieros, cabe destacar que existirn

una serie de supuestos no contemplados en las dos definiciones anteriores. En tal
caso, las aportaciones al Capital Social tendrn la consideracin de pasivos
financieros.
Es necesario detenerse en el estudio de la contabilizacin de las aportaciones ya
sean dinerarias o no dinerarias, obligatorias o voluntarias, para el caso en el que el
capital social sea considerado como pasivo financiero. En este supuesto, las cuentas
que la sociedad cooperativa emplear ser (1500) Capital social cooperativo a largo
plazo considerado como pasivo financiero: aportaciones obligatorias, (1501) Capital
social cooperativo a largo plazo considerado como pasivo financiero: aportaciones
voluntarias, (1502) Capital social cooperativo a largo plazo considerado como pasivo
financiero: socios colaboradores y asociados o adheridos y (1503) Capital social
cooperativo con caractersticas de deuda a corto plazo. Su contabilizacin sera
similar a la propuesta anteriormente para las aportaciones con consideracin de
fondos propios, aunque sus cambios se situarn dentro de las deudas a largo plazo
con caractersticas especiales (Gutirrez, 2011, p. 39-42).
Por tanto, vemos como las cooperativas deciden qu tratamiento recibirn las
aportaciones realizadas por cada uno de sus socios o asociados, por tanto, reflejarn
en sus estatutos la naturaleza que quieren dar a dichas aportaciones, modificndolos.
Para ello ser necesario que estas entidades distingan si el Capital Social es
retornable, o si por el contrario no lo es, y si el mismo es o no remunerado con
carcter obligatorio.
Dicha decisin tendr un tinte relevante para el transcurrir de la entidad. Esto es as
debido a que en caso de decidir la aportacin o aportaciones son retornables, o de
remuneracin obligatoria, el balance se estructurar de manera radicalmente distinta al
resultante de considerar las aportaciones como Capital Social. Esta diferencia
significativa, podr ponerse de manifiesto en cuestiones trascendentales para la
entidad, como por ejemplo, la bsqueda de financiacin de terceros como entidades
bancarias, las cuales se mostrarn ms reacias a financiar cooperativas con unos
fondos propios con un peso relativo menor.
En el caso contrario, en el que la cooperativa decide optar por unas aportaciones
consideradas por los estatutos como no retornables, o de remuneracin no obligatoria,
habr socios potenciales que decidan no entrar a formar parte de la cooperativa o
incluso socios los cuales estn en ella, que prefieran marcharse antes de que el
acuerdo tenga vigencia en la entidad. Habr que tener en cuenta, eso s, que en las
Secciones de Crdito de las Cooperativas que la tengan, el Capital Social tendr la
consideracin de Fondos Propios sea cual sea el trato que en los estatutos haya sido
reflejado.
La remuneracin a la que ya se ha hecho referencia anteriormente, ser la reflejada
en los estatutos o, en su caso, en el acuerdo de admisin adoptado por el rgano
competente, de conformidad con lo dispuesto en la Ley. En el supuesto en el que las
aportaciones se hayan considerado como Fondos Propios, la remuneracin ser
considerada como un reparto de resultados, y por tanto, como una disminucin del
Patrimonio Neto. Si en lugar de ello, las aportaciones tienen naturaleza de pasivo
- 17 -
financiero, se reconocer una remuneracin atendiendo a una serie de criterios, los

cuales analizaremos.
Si es obligatoria, es adecuado reconocer un gasto en la cuenta de prdidas y
ganancias.
Si es discrecional tendr la consideracin de distribucin de resultados, por lo que
se proceder a su reparto en la fecha en la que la Asamblea General adopte el
acuerdo de distribucin.
Para el caso ya descrito, en el que las aportaciones hayan sido clasificadas como
fondos propios, la remuneracin de intereses a los socios puede ser considerada
como una distribucin de resultado, si bien, podr ser una aplicacin del excedente
cooperativo, o en su caso, como una distribucin de reservas. Para ello las cuentas
utilizadas sern (129) Excedente cooperativo y (113) Fondo de reserva voluntario.
Por su parte, es conveniente el uso de la cuenta (5070) Deuda por intereses de las
aportaciones y otros fondos (5070) como contrapartida. Por ltimo se deber tener en
cuenta la actuacin de la Hacienda Pblica, cuyo comportamiento queda reflejado con
una retencin practicada del 19 por 100 (Gutirrez, 2011, p. 61-63).
Para el visionado y la ms clara compresin de esta problemtica procedemos con
la realizacin de los asientos oportunos.
Cdigo cuenta
Cuenta
Debe
Haber
129
Excedente cooperativo
4751
Hacienda pblica, acreedora por retenciones practicadas
x*0.19
5070
Deudas por intereses de las aportaciones y otros fondos
x*0,71
Tabla 3.2. Contabilizacin de una remuneracin por intereses al capital social cooperativo
considerado como fondos propios. (Fuente: Elaboracin propia a partir de Gutirrez (2011,
p.62)).
Por otro lado en el caso en que las aportaciones hayan sido calificadas como
pasivo financiero y se trate de una remuneracin por intereses de carcter obligatorio
se seguir un proceder similar teniendo en cuenta que la remuneracin ser
considerada como un gasto por lo tanto, se cargar una cuenta del grupo 6, en lugar
de la cuenta (129) Excedente cooperativo. Ms concretamente, se dar uso a la
cuenta (6647) Intereses y retorno obligatorio de las aportaciones al capital cooperativo
y de otros fondos calificados con caractersticas de deuda.
3.2.2. Norma tercera: otras aportaciones de socios.

Anteriormente se hizo una clasificacin de las cooperativas segn la actividad que
realizan o el sector al que pertenecen, resultando las cooperativas agrarias como una
de las categoras de dicha clasificacin. Segn la norma tercera las subvenciones,
donaciones y legados que se reciban por parte de socios, que no constituyan
contraprestacin alguna debern registrarse como fondos propios, con independencia
del tipo de subvencin donacin o legado del que se trate. Y esto, enunciado por la
norma tercera, hace referencia a los Fondos Operativos, los cuales son disfrutados por
- 18 -
las cooperativas agrarias. Dichos Fondos Operativos consisten en una subvencin

mitad de la Administracin, mitad de los socios, o de la propia empresa con cargo a
sus fondos propios. Siguiendo la operativa normal, el 50% de la subvencin se
corresponda con la parte aportada por la Administracin se contabilizar como una
subvencin de explotacin, o subvencin de capital. En contraposicin, el 50%
restante, correspondiente a la aportacin del socio, se entender fiscalmente como un
ingreso del que la cooperativa disfruta, si bien, al drsele contablemente un trato de
Fondos Propios, se deber imputar como ingreso va ajuste fiscal ntegramente en el
ejercicio en que esa aportacin sea realizada, con el impacto fiscal que ello supone.
Esto supone un trato novedoso, ya que anteriormente esto tena la consideracin
de subvencin de capital. La Federacin de Cooperativas Agrarias gestiona con el
ICAC una solucin posible.
3.2.3. Norma cuarta: fondos de reserva especficos.
Se identifica el fondo de reserva obligatorio como una reserva legal, no repartindose
incluso en los casos de disolucin de la sociedad cooperativa. Aunque, a veces, el
fondo de reserva obligatorio es parcialmente repartible de manera que pasar a ser
considerado como pasivo financiero, en el porcentaje en que sea repartible. En
ocasiones la entidad aun mostrando un resultado cooperativo negativo, ante la
existencia de resultados extracooperativos positivos, la Ley puede obligar a dotar el
fondo.
En lo referente a este fondo, cuando el socio de una sociedad cooperativa en
liquidacin desee incorporarse a una nueva cooperativa, podr solicitar su parte
proporcional del haber lquido sobrante de dicha liquidacin que se ingresar en el
fondo de reserva obligatorio de la sociedad cooperativa en la que el socio desea
incorporarse (AECA, 2009, p.57-59)
Este es un fondo destinado a la consolidacin, desarrollo y garanta de la
cooperativa, que ser dotado aplicando de diversas maneras.
Una de las principales es mediante la aplicacin del excedente cooperativo, en las
ocasiones en las que el fondo no sea exigible, o por otro lado, cuando aun sindolo, su
dotacin no sea obligatoria. (Gutirrez, 2011, p. 81-84).
Cabe destacar que el excedente cooperativo tiene dos componentes que son los
resultados cooperativos, as como los resultados extracooperativos y extraordinarios
de los cuales de dotar el 20 y el 50 por 100 respectivamente, siendo la suma de
dichos porcentajes lo que se cargar al excedente cooperativo. Para ello se utilizarn
las cuentas (129) Excedente cooperativo y (112) Fondo de reserva obligatorio.
En este caso, se aplicar el mismo porcentaje de dotacin a los resultados
extracooperativos y extraordinarios aunque los resultados cooperativos sean hayan
sido negativos.
- 19 -
Cdigo
cuenta
129
Cuenta
Debe
Excedente cooperativo
Haber
112
Fondo de reserva obligatorio
x
Tabla 3.3. Dotacin del fondo de reserva. (Fuente: Elaboracin propia a partir de Gutirrez
(2011, p.83)).
Se dotar tambin en el caso de la existencia de resultados intercooperativos, es

decir, aquellos producidos por la sucesin de operaciones entre empresas
cooperativas, la parte del resultado cooperativo correspondiente a dichos resultados
intercooperativos, servir para dotar al fondo.
Otro de los mtodos posibles para nutrir al fondo ser con el importe de la
revalorizacin de alguno de los elementos del balance, en caso de que los hubiese y
siempre y cuando se haga cumpliendo las pautas y directrices marcadas por la ley de
actualizacin. Los dos ltimos modos para dotar al fondo sern las cuotas de ingreso,
adems de las deducciones establecidas sobre aportaciones obligatorias al capital
social derivadas de la baja no justificada de socios.
3.2.4. Norma sexta: fondo de educacin, formacin y promocin.
Este es un fondo especfico de las sociedades cooperativas y al igual que el fondo de
reserva obligatorio, se encuentra clasificado entre los fondos especficos obligatorios
que tienen este tipo de entidades (AECA, 2009, p.60).
Se trata de un fondo que, como su propio nombre indica, est destinado a la
formacin promocin y educacin de los socios y trabajadores de las sociedades
cooperativas en temas y materias tan diversos como la enseanza de los valores y
principios cooperativos u otras materias especficas del mbito de actividad en el que
la empresa acta. Adems de la educacin del socio y trabajador de la empresa, este
fondo ir tambin destinado a la difusin del cooperativismo as como a la promocin
profesional y cultural, sin olvidar la asistencia del entorno local de la sociedad
cooperativa.
Por tanto, dada la variedad resultante de los muchos destinos posibles para el
fondo de educacin, formacin y promocin, este se erige como una de las
obligaciones de responsabilidad social que la entidad contrae con el entorno en el que
lleva a cabo su actividad empresarial. En consecuencia, tambin es una obligacin
para las personas que conformen una cooperativa.
Sern la legislacin autonmica y la estatal la que determinen el porcentaje de
excedente que va a ser destinado para la nutricin del fondo de educacin, formacin
y promocin. Adems de un porcentaje sobre el excedente, este fondo ser nutrido
con las sanciones impuestas a los socios, las donaciones que hayan sido recibidas
para atender cualquiera de los fines del fondo, las subvenciones de las cuales la
sociedad cooperativa disfrute y que tengan la financiacin de las actividades propias
del fondo, y por ltimo, el fondo tambin ser dotado con los rendimientos que el
propio fondo genere.
- 20 -
En lo relativo a este fondo, cuando los fondos hayan sido dotados, no se podr
reconocer beneficio econmico alguno en el futuro, sino que sern destinados para el
beneficio de la sociedad de manera que para la sociedad supondr un gasto, y aunque
dicho fondo revierta en pro de los socios, as como de sus allegados, nunca tendr la
consideracin de retribucin directa y, por tanto, la dotacin no ser nunca reconocida
como dividendo.
Deben, por tanto, satisfacerse ciertos importes, en forma de dotacin a este fondo,
en las cooperativas, destinados a ciertas actividades en pro del beneficio del socio,
trabajador de la entidad, y la comunidad en general. Dichas dotaciones, como se ha
mencionado anteriormente, tendr la naturaleza de gasto que se reconocer en el
momento de la dotacin, o bien, en determinados supuestos, cuando la dotacin sea
obligatoria. En el caso en el que la sociedad cooperativa reciba subvenciones,
donaciones o cualquier otro tipo de ayudas por este concepto, estas se reconocern
como un ingreso.
En la contabilidad aplicable al fondo, hay que destacar que en el momento inicial,
es decir, en su reconocimiento, el fondo tiene una naturaleza de pasivo ya que en
determinados casos las leyes marcan los periodos en los que el fondo deber ser
aplicado, si bien, como norma general, difcilmente el fondo estar sujeto a un cuadro
de aplicacin concreto, de manera que el fondo de educacin, formacin y promocin
tendr similitud con la naturaleza contable de una provisin, ya que se desconocer el
momento del desembolso del fondo.
Vistos anteriormente los conceptos por los que se dota al fondo, se muestran las
partidas (7570) Sanciones impuestas a socios imputables al fondo de educacin,
formacin y promocin, (7571) Subvenciones imputables al fondo de educacin,
formacin y promocin, (7572) Donaciones imputables al fondo de educacin,
formacin y promocin y Otros ingresos imputables al fondo de educacin, formacin
y promocin donde se recogen los ingresos imputables al fondo (Gutirrez, 2011, p.
99-105).
Adems la contabilidad se servir de la cuenta (657) Dotacin al fondo de
educacin, formacin y promocin para registrar las dotaciones realizadas, adems
de las partidas (148) Fondo de educacin, formacin y promocin a largo plazo y
(5298) Fondo de educacin, formacin y promocin a corto plazo para el
reconocimiento del fondo.
A continuacin, para la mayor claridad de este concepto, se expone un asiento en
el que se dota cierta cantidad al fondo de educacin, formacin y promocin, debiendo
la entidad desembolsar la mitad a corto plazo, y a largo plazo la mitad que resta.
Cdigo
cuenta
657
5298
148
Cuenta
Debe
Dotacin al fondo de educacin, formacin y promocin

Fondo de educacion, formacin y promocin a corto
plazo
Fondo de educacion, formacin y promocin a largo
plazo
- 21 -
Haber
x*0,5
x*0,5
Tabla 3.3. Dotacin del fondo de educacin, formacin y promocin. (Fuente: Elaboracin
3.2.5. Norma octava: adquisiciones de bienes a los socios.

En el supuesto en que la empresa adquiera algn bien a cualquiera de sus socios, la
valoracin del bien se tendr lugar en el momento en que la operacin se lleve a cabo,
por el precio de adquisicin, es decir, el importe por el que se satisface al socio, o que
queda pendiente de pago, en favor del mismo. Se darn casos en el que el precio del
bien se fije teniendo en cuenta cualquier circunstancia futura, utilizando el valor neto
realizable, el precio de mercado o cualquier otro parmetro. En este caso deber
procederse con la estimacin del bien en el momento en el que la transaccin se lleva
a cabo.
Cuando entre la adquisicin del bien y la liquidacin de un bien adquirido a un socio
medie un cierre de ejercicio, se proceder con una nueva estimacin, en concordancia
con la informacin de la que se disponga en el momento en el que la entidad realiza el
cierre de su ejercicio (Gutirrez, 2011, p. 115-120).
Parece razonable, que en este caso, el precio de la transaccin sea superior al
valor resultante de la tasacin inicial al que el bien ha sido sometido. Esta diferencia se
registrar en una partida acreedora en el pasivo del balance de la entidad.
En el caso de que la Ley establezca un lmite, o se pacte que el precio por el que la
entidad adquiere el bien no sea superior al valor neto realizable o al precio de
mercado, y al fin uno de estos dos precios sea menor que el precio de adquisicin que
se estableci al inicio, la diferencia entre ambos disminuir el precio de adquisicin, de
tal manera que ante la posible situacin de que la sociedad pagase o se hubiese
comprometido a pagar un importe que fuese superior al que finalmente se pagase,
aflorar a favor de la cooperativa un crdito frente al socio, o se minorar la deuda que
al inicio tuviese contrada la sociedad cooperativa frente al socio al que adquiri el bien
o derecho.
Las cuentas utilizadas para registrar este tipo de operaciones son (605) Compras
efectuadas a los socios, (617) Variacin de existencias adquiridas a los socios,
(307) Mercaderas compradas a socios, (317) Materias primas adquiridas a socios,
(4007) Proveedores socios cooperativos y, por ltimo, (447) Socios deudores:
crditos por operaciones efectuadas con socios.
De este modo, se va a abordar el estudio de la adquisicin de bienes a socios,
registrando contablemente la adquisicin de un bien con un precio condicionado, con
diferencia favorable al socio.
En el momento en que la sociedad efecta la compra del bien, frente al socio que la
vende.
- 22 -
Cdigo
cuenta
Cuenta
Debe
605
Compras efectuadas a los socios
472
Hacienda Pblica, IVA soportado
X*0,18
Haber
4007
Proveedores socios corporativos
X*1,18
Tabla 3.4.Compra de un bien a un socio de la entidad cooperativa. (Fuente: Elaboracin
Posteriormente, la sociedad cooperativa proceder con el pago al socio por el bien

adquirido.
Cdigo
cuenta
4007
Cuenta
Debe
Haber
57
Tesorera
X
Tabla 3.5.Pago del bien a un socio de la entidad cooperativa. (Fuente: Elaboracin propia a
partir de Gutirrez (2011, p.118)).
Ms tarde se la sociedad cooperativa tendr conocimiento del precio real de la

liquidacin, de manera que se proceder con el siguiente asiento.
Cdigo
cuenta
Cuenta
Debe
605
472
Hacienda Pblica, IVA soportado
X*0,18
Haber
4007
X*1,18
Tabla 3.6.Incremento del precio a favor del socio. (Fuente: Elaboracin propia a partir de
Gutirrez (2011, p.118)).
Se puede comprobar como es el mismo asiento realizado para la compra del bien,
de manera que para terminar de abordar esta problemtica, se debera efectuar un
nuevo pago utilizando para ello el mismo asiento de pago que se utiliz anteriormente.
Por ltimo se mostrar tambin el caso en el que el precio real de liquidacin difiera
del que fue estimado inicialmente, pero en este caso, la diferencia ir contra el socio
de la entidad. En este caso los primeros dos asientos sern los mismos que los que se
muestran para el caso anterior.
Sin embargo una vez fijado el precio real se proceder, por parte de la sociedad
cooperativa, con la realizacin de los siguientes asientos, siendo el primero de ellos
para el reconocimiento de la diferencia contra el socio.
- 23 -
Cdigo
cuenta
447
Cuenta
Socios deudores: crditos por operaciones efectuadas con
socios
Debe
Haber
605
472
Hacieda Pblica, IVA soportado
X*0,18
X*1,18
Tabla 3.7.Reconocimiento de un precio de liquidacin real desfavorable al socio. (Fuente:

Elaboracin propia a partir de Gutirrez (2011, p.118)).
El segundo, ser el del cobro al socio por la diferencia entre el precio estimado y el
de liquidacin real.
Cdigo
cuenta
Cuenta
447
Socios deudores: crditos por operaciones efectuadas con socios
57
Tesorera
Debe
Haber
X
Tabla 3.7.Reconocimiento de un precio de liquidacin real desfavorable al socio. (Fuente:

Elaboracin propia a partir de Gutirrez (2011, p.119)).
3.2.6. Norma dcima: ingresos como consecuencia de operaciones con los

socios.
De las operaciones que realice la cooperativa con sus socios, en relacin a la actividad
tpica de la empresa, se derivarn unos ingresos que pasarn a formar parte de la cifra
de negocios.
3.2.7. Norma undcima: distribucin de resultados.
En el caso de que la cooperativa est inmersa en dos o ms ramas de actividad, el
resultado distribuido, as como las perdidas imputadas se llevarn a cabo de manera
separada, siempre que los estatutos lo exijan de tal manera.
El resultado se distribuir atendiendo a las siguientes reglas:
1. El reparto al F.R.O y al F.E.P, en caso de que lo hubiere, ser
llevado a cabo atendiendo a los porcentajes y bases de clculo que
la Ley establece. Deducidos estos importes, el resultado excedente
ser repartido de acuerdo con los estatutos, o en su defecto, lo
acordado en la Asamblea General.
2. Fondo de reconversin de resultados.
3. Aplicacin de prdidas. Esto se llevar a cabo en el ejercicio
posterior en la partida Resultados negativos de ejercicios
anteriores habilitada para ello. Se compensar:
o Con cargo a reservas voluntarias, de acuerdo con lo
enunciado en la Ley. Para ello se puede destinar el 100% si
resultase necesario.
o Con cargo al F.R.O. Hasta un 50%
o La cuanta restante, la cual ser imputada a las distintas
clases de socios o asociados inmersos en la entidad de
acuerdo con lo que de la Ley dimana, se aplicar, salvo que
los estatutos prevean de manera explcita su compensacin
con cargo a resultados positivos futuros, de alguna de las
siguientes formas:
- 24 -
3.3.
Mediante su abono directo en la partida otras

aportaciones de socios.
Mediante la disminucin del capital social, minorando
as el importe tanto de las aportaciones obligatorias
como de las voluntarias.
Mediante la compensacin o la deduccin de
inversiones financieras efectuadas por socios de la
cooperativa, tratndose tanto de fondos propios
como de fondos ajenos.
Con cargo a los retornos cooperativos que se
produzcan en el futuro en
los trminos as
establecidos por la Ley.
CAMBIO DE NORMATIVA FISCAL.
Derogada la Ley 2/1999, de 31 de marzo, de Sociedades Cooperativas Andaluzas, las

cooperativas de Andaluca pasarn a regularse por la Ley 14/2011, de 23 de
diciembre, de Sociedades Cooperativas Andaluzas (www.autonomiasur.org).
Con ello se producen una serie de cambios en la normativa con la que dichas
cooperativas se rigen, los cuales estudiaremos a continuacin, o al menos los de
mayor calado en este tipo de sociedades.
Para las cooperativas andaluzas se produce a partir de esta ley una adaptacin en
sus estatutos, siempre y cuando estas fueran creadas conforme a la ley anterior. Por
tanto debern de proceder con la adaptacin a la presente ley mediante un acuerdo de
su Asamblea General. Para que el acuerdo sea vlido la proposicin de adoptar la Ley
14/2011 ser necesario que se produzca mayora simple en dicha Asamblea.
Ser la Conserjera competente la que establezca procedimientos y calendario de
adaptacin para las cooperativas, que por otro lado, de no realizar dicha adaptacin
quedarn disueltas de pleno derecho y comenzar, para ellas, un periodo de
liquidacin.
La Ley 14/2011 aade a los existentes los principios de fomento del empleo estable
y de calidad, igualdad de gnero y el de sostenibilidad medioambiental a los principios
ya existentes en la ley derogada (http://asesoria-zayma.es/).
En referencia a los estatutos, cabe destacar, que no existe cambio alguno a
excepcin del que suprime la regulacin de los interventores en las cooperativas de
menor tamao mientras que antes era obligatorio.
En cuanto al desarrollo reglamentario de la misma, hay dos aspectos
fundamentales a destacar que son lo escueto de la ley en la relacin a su complejidad
y la constante remisin que dicha ley hace a los estatutos sociales de cada entidad,
con el fin de otorgar la mayor autonoma posible a cada cooperativa.
Con relacin a la constitucin de la sociedad cooperativa, cabe destacar que en
Andaluca se podrn constituir cooperativas sin la necesidad de obtener escritura
notarial, eso s, con la existencia de una serie de excepciones que se establecen para
en ningn caso esta ley diste o incluso entre en contraposicin con las pautas y
- 25 -
principios que la Unin Europea marca en relacin con las pymes y la simplificacin
legislativa o la reduccin de cargas administrativas que les concierne.
Adems segn el artculo 119 el cual regula lo mencionado anteriormente, tambin
vara el plazo de inscripcin el cual varia de los dos meses necesarios anteriormente a
al mes necesaria para dicha inscripcin con la ley vigente. De esta manera los
requisitos para la constitucin de una cooperativa sern la escritura pblica inscrita en
el Registro de Sociedades Cooperativas, constituyndose mediante la llamada
fundacin simultnea que es el nico sistema de constitucin previsto y autorizado.
Los requisitos a cumplir son:
-
Que la escritura pblica, que ya ha sido mencionada, haya sido otorgada

Que se aporte el mnimo obligatorio que se establece en los estatutos.
Teniendo en cuanta el mnimo legal, que es del 25 por 100.
Que se presente los documentos suficientes para la justificacin de la
aportacin inicial.
Que en caso de que se hagan aportaciones no dinerarias, estas sean
valoradas por un experto independiente.
Que la suma de las aportaciones dinerarias y no dinerarias sea superior al
capital mnimo que los estatutos exigen.
Que se identifiquen a las personas que formarn parte del Consejo rector, a los
interventores y a los miembros del Comit de Recursos.
Que no exista cooperativa alguna, con igual denominacin.
En lo referente al rgimen social de las cooperativas, emerge y toma protagonismo

la figura del inversor frente al asociado tradicional en este tipo de entidades. A dichos
inversores se les permite una participacin en el capital social de la cooperativa mayor,
pasando del 30 por 100 que podan alcanzar en la ley derogada al actual 49 por 100,
el cual pueden alcanzar con la vigente ley, adems de diversificarse se remuneracin
y modificarse el lmite impuesto a la capacidad de decisin que pueden llegar a
poseer. Tambin habr una posibilidad de atribuirles el 45 por 100 de los resultados
positivos, soportando las perdidas, en caso de que las hubiese, en un porcentaje
similar. Con ello se pretende que su perfil sea ms atractivo y as ms personas estn
dispuestas a entrar en la sociedad solventando, al menos en parte, los problemas de
financiacin de la misma.
Una de las novedades principales de la presente ley, es que si bien la
administracin de la sociedad sigue a cargo del Consejo Rector, se habilita, para las
sociedades cooperativas que posean un tamao menor, es decir, aquellas que tengan
un nmero de socios igual o inferior a diez, la figura del Administrador nico previendo
tambin a los Administradores Solidarios. En resumen, en el artculo 36 y en los
artculos siguientes se considera que dirigir la cooperativa el Consejo Rector, la
Administracin Solidaria o el Administrador nico, para cooperativas pequeas,
mientras que con la ley anterior esta funcin solo poda ser desarrollada por el
Consejo Rector y por el Administrador nico. Habr que tener en cuenta adems, que
el cambio de una forma a otra no supondr un cambio o modificacin estatutaria
(www.faecta.coop).
A partir del artculo 36, en los artculos que siguen, tambin podemos encontrar
algunos cambios como la posibilidad de realizar reuniones telemticas. Las reuniones
que antes se celebraban una vez al mes, ahora se celebrarn una vez al ao, mientras
- 26 -
que el qurum necesario, que antes se estableca en la mitad ms uno del rgano de
administracin, con la vigente ley pasa a desaparecer el mnimo, es decir, se podrn
celebrar reuniones con cualquier nmero de socios.
En este mismo plano destaca tambin la supresin de la obligatoriedad de la figura
de los interventores y el emerger del Comit Tcnico, que es propicio, y a ello va
destinado, para las grandes empresas. Este Comit recoge el testigo de algunas de
las designaciones que la ley derogada dejo en mano de los interventores y del Comit
de Recursos.
En lo concerniente al plano econmico de la sociedad cooperativa, a la
diferenciacin entre el capital mnimo y el real, habr que sumar a partir de la entrada
en vigor de la Ley 14/2011, el discernimiento entre el carcter reembolsable o no, por
imperativo de la legislacin comunitaria.
Tambin se confiere a las aportaciones sociales la naturaleza de transmisibles a
terceros. Es decir, las aportaciones de socios podrn ser transmitidas a terceros
ajenos a la entidad por el importe que se acuerde. Este traspaso a terceros podr
hacerse con una libertad limitada segn lo establecido en el artculo 89. En contraste
con esto, anteriormente solo se podan traspasar entre socios o asociados, traspaso
que actualmente goza de total libertad.
Este artculo 89 trae consigo una serie de consecuencias como la no obligacin de
reembolso de aportaciones enunciada en el artculo 60, o la medida de llevar al Fondo
de Reserva Obligatorio (FRO) el 10 por 100 del exceso de la transmisin sobre el valor
de liquidacin. Por estas consecuencias la cooperativa deber plantearse qu medidas
sern convenientes tomar teniendo en cuenta una serie de ventajas para s misma que
esto supone como son la ausencia de obligacin de la devolucin de las aportaciones,
que el FRO no tendr la posibilidad de ser repartible, la ganancia del 10 por 100 de la
diferencia entre el valor de transmisin y liquidacin, ya mencionada anteriormente y la
consecuente mejora de la garanta crediticia que esta serie de ventajas le supone a la
cooperativa. Por otro lado los socios tambin disfrutarn de otras ventajas como son la
mejora de tesorera al poder ceder sus aportaciones y el mayor importe de liquidacin
del que podrn disfrutar si las venden por un precio mayor al que por liquidacin ante
la cooperativa le corresponde.
Ante las personas asociadas de nuevo ingreso se contemplan dos medidas, las
cuales se complementan, siendo ambas voluntarias. La primera de ellas permite que la
aportacin, dineraria o no dineraria, que la socio o asociado va a llevar a cabo sea
establecida en funcin del valor razonable de la cooperativa o del activo patrimonial.
La segunda medida supone que la persona aspirante a socia ingrese en la entidad con
un desembolso que resulte menor que el establecido, o incluso que este sea nulo si
as se acordase por el rgano de administracin competente, aplazndose dicho
desembolso al recibo de anticipos o a la satisfaccin de retornos.
Es digno de mencin, las medidas encauzadas para que la entidad cooperativa
tenga una contabilidad simple, o al menos el diseo de dicha contabilidad, as como la
simplificacin de su homologacin financiera. Por eso ante la exigencia de la antigua
ley de un mayor nmero de libros sociales, la simplificacin que ofrece la ley vigente
hace que solo sea necesario, segn el artculo 72, llevar el libro de socios y
- 27 -
aportaciones al capital, el libro de actas de rganos sociales, el libro inventario y las

cuentas anuales, y por ltimo, el libro diario.
Requiere tambin una mencin aparte los fondos obligatorios, en concreto, el fondo
de carcter social, o Fondo de Formacin y Sostenibilidad, los cuales se dotarn una
vez deducidas las prdidas de ejercicios anteriores en consonancia con lo que se
estipula en el artculo 68 de la ley, en el que se persigue una consolidacin, o incluso
su repunte, ya que est destinado a la formacin de sus socios, o de la relacin de la
cooperativa con el entorno que la rodea. Se dota con un 5 por 100 y un 25 por 100 de
los resultados cooperativos positivos y de los resultados extracooperativos positivos
respectivamente.
Por su parte, el Fondo de Reserva Obligatorio requiere con la nueva ley de menor
porcentaje de aplicacin de los resultados cooperativos y extracooperativos positivos
existentes, hasta alinear este porcentaje de aplicacin con el del resto de empresas
convencionales, limitndose tambin el porcentaje de dicho fondo a disposicin de la
Administracin andaluza. De esta manera, hasta llegar al 50 por 100 del capital social
se dotar dicho fondo con el 20 por 100 de los resultados cooperativos positivos y un
25 por 100 de los extracooperativos.
Adems de esto, a partir de la entrada en vigor de la Ley 14/2011, segn el artculo
70 de la misma, ser posible dotar al Fondo de Reserva Obligatorio en caso de una
transmisin de aportaciones con una dcima parte de la diferencia del importe de
transmisin y el importe del que hubiera disfrutado el socio en caso de haber liquidado
las aportaciones que poseyese, prctica inexistente anteriormente. El artculo 70,
tambin contempla un nuevo destino para el fondo, para el caso en el que este
superase el 50 por 100 del capital social de la cooperativa, y ante la inexistencia de
prdidas de ejercicios anteriores a compensar. Este nuevo destino ser el de dar
acceso a trabajadores de la cooperativa a la condicin de socios de la misma.
Hay que tener en cuenta en el plano contable, en relacin a lo comentado
anteriormente, que se tendr la opcin de no contabilizar separadamente el resultado
extracooperativo que la entidad obtenga, segn el artculo 65, de manera que el Fondo
de Reserva Obligatorio ser dotado, en trminos de mnimo, haciendo los clculos
correspondientes sobre el resultado global de la entidad, determinndose la dotacin
del resto de fondos por el reglamento particular de cada cooperativa.
Habr tambin novedades en lo referente al Fondo de Formacin y Sostenibilidad,
establecidas ellas en el artculo 71 de la ley. En dicho artculo podemos ver como el
destino de dicho fondo podr ser a las federaciones siempre y cuando se respeten los
porcentajes que son fijados en el reglamento, a la prevencin de riesgos laborales y
por ltimo, otro de sus destinos ser el de promover la igualdad de gnero y la
sostenibilidad empresarial.
Emerge en las sociedades cooperativas la figura del inversor, que ser aquel que
sea susceptible de ser socio de acuerdo con el artculo 13.1, realizando la aportacin
de capital necesaria conforme a los estatutos, o la Asamblea General en su caso y que
diferencindose del socio comn de la cooperativa, no desarrolle o realice actividad
cooperativizada alguna. Esta figura tendr voto en la Asamblea General. Se deber
tener en cuenta que no ser susceptible de esgrimirse como tal, aquella persona
- 28 -
cuyas actividades tengan una ndole que se asemeje a la de la compaa salvo que el
rgano de administracin lo autorice expresamente.
Otro de los artculos que sufren variaciones significativas es el 54, por el cual el
capital social estatutario de la cooperativa puede estar compuesto por la cantidad que
la entidad desee, mientras que con la ley anterior esta modalidad de capital social no
podra ser inferior a los 3000.
El socio comn que se d de baja, justificada, tendr la posibilidad de tornar en
inversor cambiando su aportacin, de obligatoria a voluntaria, por la cuanta que
excede a la aportacin obligatoria que se establecen para los inversores en los
estatutos. Dichos estatutos tendrn la opcin de establecer un plazo en el cual el
inversor no podr causar baja de manera alguna, manteniendo el acuerdo vigente
hasta un periodo mximo de siete aos. En el artculo 60 se regulan dichas
aportaciones que tendrn el carcter de reembolsables, no reembolsables o de
reembolso justificado, esto ltimo en el caso de que el socio tenga la opcin de darse
de baja, siempre y cuando exista algn tipo de justificacin. Las consecuencias de
este artculo 60 son la existencia de ventajas para la cooperativa como son la mayor
garantica frente a terceros que ofrecen las aportaciones no reembolsables, a la vez
que un inconveniente para el socio ya que no podr disponer del reembolso de la
aportacin a su antojo, si bien, existen una serie de elementos encaminados a
compensar este aspecto. Ante la existencia de semejante nmero de caractersticas
distintas que pueden tomar cada uno de los tipos de aportaciones, la cooperativa
deber decidir, estudiando su caso particular, que es lo que puede resultar ms
interesante.
Por otro lado, y en relacin con la solicitud de entrada en la cooperativa, debemos
tener en cuenta que segn el artculo 18, cuando una futurible persona socia solicite la
admisin en la entidad y transcurran tres meses desde dicha solicitud y no haya
recibido respuesta, positiva o negativa, se considerar que la persona que realiz la
solicitud pasar a ser socia por admisin por silencio positivo.
Cambios significativos son tambin los que se producen en todo lo referente al
derecho de voto en este tipo de entidades que son las cooperativas. En las sociedades
de primer grado, es decir, aquellas cooperativas que, a su vez, no estn integradas
por otras cooperativas, cada socio tendr el derecho a un voto con la excepcin de las
cooperativas de servicios en las que la ley advierte que se podr regular un voto
plural, es decir, habr personas con derecho a ms de un voto. Esto se dar siempre
y cuando cada socio tenga al menos un voto, nadie tenga ms de siete votos y se
establezcan reglamentariamente los requisitos necesarios para ello. En ningn caso se
podr establecer el voto plural de acuerdo con el requisito del capital aportado a la
entidad.
El ltimo de los cambios al que haremos referencia ser el relativo a los procesos
modificativos en los que se plantean unas preguntas no resultas hasta la entrada en
vigor de la actual ley, por lo que es de gran relevancia ya que la tendencia actual,
como veremos posteriormente, es la de multitud de fusiones y adquisiciones de
cooperativas, cobrando una fuerza an mayor en el sector agrario.
- 29 -
Por su parte las clases de cooperativas existentes en cuanto a su naturaleza

permanecen inmviles ante el cambio legislativo, si bien en dos de ellas se producen
una serie de cambios destacables. Estas son las cooperativas de trabajo y las
agrarias.
En las cooperativas de trabajo se implanta la opcin de que haya un periodo de
prueba societario, en consonancia con lo que el artculo 85 dice, el cual ser
finalmente vlido si as se considera en los estatutos. Adems para este tipo de
cooperativas y segn el artculo 86, en Consejo Rector podr suspender a la persona
socia en el desempeo de su empleo, sin cobrar anticipo alguno, mientras se le tramita
por cometer una infraccin muy grave. En este caso, si se le acabase excluyendo se
mantendra dicha sancin hasta que se ejecute la tramitacin.
Por otro lado las cooperativas agrarias es la implantacin del voto plural establecido
en el artculo 102 y que ya ha sido mencionado, as como la libre transmisin de las
participaciones que los socios posean. Otro de los cambios de las cooperativas
agrarias es la de la ampliacin del mbito en el que se movern y la flexibilizacin en
cuestiones relacionadas con la entrada del nuevo socio en la entidad. Por ltimo
tambin se aaden en las cooperativas agrarias una serie de objetivos y finalidades no
contempladas en la anterior ley.
- 30 -
CAPTULO 4
ESTUDIO EMPRICO DE COOPERATIVAS CORDOBESAS
4.1.
JUSTIFICACIN DEL ESTUDIO EMPRICO.
Tras la conceptualizacin de las sociedades cooperativas y de la normativa que les es

aplicable, se van a abordar cinco casos reales de cooperativas situadas en el sur de la
provincia de Crdoba para llegar a una mayor comprensin de la actividad
cooperativista en esa zona.
Para ello, analizaremos sociedades cooperativas con domicilio social en Crdoba,
analizando en cada una de ellas los aspectos que se consideran conflictivos, tanto de
sus cuentas anuales como de sus reglamentos, sobre todo a partir de la entrada en
vigor de la nueva normativa aplicable, ya sea en materia contable o mercantil. Es
decir, a partir de la entrada en vigor de la Ley 14/2011, de 23 de diciembre, de mbito
autonmico, andaluz en este caso y la Orden Ministerial 3360/2010, de 21 de
diciembre, respectivamente.
Este estudio se hace interesante por la fuerte tradicin de cooperativas que existe
en la provincia cordobesa, y que en su mayor parte, pertenecen al sector agrario.
Adems el estudio toma un tinte necesario, debido al cambio de normativa, tanto en el
mbito mercantil como en el contable, de manera que las compaas se enfrentan
actualmente a un cambio de legislacin que afecta de manera diversa a cada una de
ellas.
Las cooperativas estudiadas van a ser: Cooperativa Agrcola La Unin de Montilla
Sociedad Cooperativa Andaluza, Olivarera San Isidro Sociedad Cooperativa Andaluza,
San Acacio Cooperativa Vitivincola Sociedad Cooperativa Andaluza, Olecola El Tejar
Nuestra Seora de Araceli Sociedad Cooperativa Andaluza y Sociedad Cooperativa
Andaluza Olivarera Santa Marina de Aguas Santas Sociedad Cooperativa Andaluza.
4.2.
COOPERATIVA AGRCOLA
COOPERATIVA ANDALUZA.
LA
UNIN
DE
MONTILLA
SOCIEDAD
Se va a proceder al estudio emprico de la Cooperativa Agrcola La Unin de Montilla

Sociedad Cooperativa Andaluza.
Figura 4.1. Logo de la cooperativa La Unin. (Fuente: www.cooperativalaunion.com)
- 31 -
4.2.1. Descripcin de Cooperativa Agrcola La Unin de Montilla Sociedad

Cooperativa Andaluza
Se va a proceder al estudio de la Cooperativa Agrcola La Unin de Montilla Sociedad
Cooperativa Andaluza, que desde el inicio y fundacin en 1979 por la iniciativa de
agricultores que fueron impulsados por el Sindicato de la Unin de Agricultores y
Ganaderos de Aragn (UAGA) se ha dedicado a la elaboracin de aceite de oliva extra
virgen y vino blanco en las instalaciones situadas en la Avenida de Italia, en el
municipio de Montilla, donde actualmente, y aun expandindose gradualmente a
instalaciones
de
mayor
tamao,
sigue
teniendo
su
sede
(www.cooperativalaunion.com).
Despus, debido al constante aumento de personas socias, fueron necesarias otras
instalaciones acordes, de manera que se traslad la actividad aunque, eso s, el
domicilio social se mantuvo en la localizacin original, la Avenida de Italia, as como la
crianza de vino y el envasado tanto del vino como del aceite, adems de las oficinas
destinadas a la atencin los socios.
En 1995 se adquiri una parcela de 15.000 metros cuadrados donde se construye
una nueva almazara y en 1999 un lagar de vendimia equipando ambos enclaves con
la mejor de las tecnologas a su alcance. Ahora dispone de unas instalaciones que
ocupan 35.000 metros cuadrados, conseguidos mediante distintas ampliaciones que
se han llevado a cabo paulatinamente.
La produccin es de 10 millones de litros de vino blanco, 5 millones de tinto y 3
millones de kilos de aceite de oliva como promedio, si bien debido al ansia de
innovacin y deseo de mejora, su proceso se ha visto enriquecido de manera que el
amalgama de productos que oferta ha aumentado.
Cabe destacar que esta sociedad cooperativa la conforman ms de 1.600 socios,
los cuales, trabajando directamente sus tierras, aportan las cosechas obtenidas en
condiciones favorables obteniendo as productos que se consideran de primera
calidad.
Para la produccin de aceite, de variedad picual y hojiblanca cultivado en ms de
2.500 hectreas, esta sociedad cooperativa cuenta con cuatro tolvas, cuatro lneas de
extraccin de aceite, cuatro lneas de limpieza, lavado y pesado, pudiendo molturar as
400.000 kilos de aceite diarios, as como una bodega con capacidad para ms de
1.100.000 kilos de aceite.
Por su parte, para la produccin de vino de las ms de 1.500 hectreas de viedo
que cultivan los socios, se dispone de tres tolvas de recepcin de uva, que permite
clasificar las distintas variedades de uva, adems de cuatro prensas neumticas,
sistema de termovinificacin, cuarenta y seis depsitos de fermentacin, contando
para ello con bodegas con capacidad para 150.000 hectolitros. Adems para una
calidad ptima del proceso se dispone de laboratorio propio para conseguir los
parmetros especficos de cada producto.
Los productos que actualmente oferta son Aceite Virgen Extra, Aceite Virgen Extra
Fresco, Vino de Tinaja, Vino Joven, Vino Fino 79, Vino Fino Tres Palacios, Rosado,
- 32 -
Tinto Los Omeya Joven, Tinto Los Omeya Roble, Tinto Rio de la Hoz, Tinto La Unin,
Pedro Ximnez Tres Palacios y Pedro Ximnez Laudis.
4.2.2. Clasificacin de la Cooperativa Agrcola La Unin de Montilla Sociedad
Cooperativa Andaluza.
Es, la Sociedad Cooperativa Agrcola la Unin teniendo en cuenta las clasificaciones
que se han hecho en el captulo segundo, una cooperativa de primer grado, cuyo
sector de actividad es el agrcola, encargndose de la produccin, transformacin,
conservacin, distribucin y venta de sus productos, que sern los derivados de la
explotacin del suelo trabajado por los socios de esta cooperativa. Por ltimo, segn
los beneficios fiscales de los que la entidad puede disfrutar, se trata de una
cooperativa especialmente protegida (Cuentas anuales de La Unin).
4.2.3. Tipo y lugar de presentacin de sus cuentas anuales.
Esta sociedad cooperativa presenta sus cuentas individuales en el Registro de
Cooperativas de Crdoba de primer grado, siendo su ejercicio de 1 de agosto, a 31 de
julio (Cuentas anuales de La Unin).
4.2.4. Tipo de legislacin.
Desde su nacimiento, la Cooperativa Agrcola La Unin de Montilla Sociedad
Cooperativa Andaluza adapta sus estatutos a la Ley 2/85 de Sociedades Cooperativas
Andaluzas, adquiriendo as su denominacin actual, y quedando inscrita en la Unidad
Provincial de Crdoba del Registro de Cooperativas Andaluzas. Posteriormente adapt
los Estatutos, en concordancia con la Disposicin Transitoria Segunda de la Ley
2/1999, de 31 de marzo de Sociedades Cooperativas Andaluzas, adems de estar
adaptados a la Ley 12/2010, de 27 de diciembre, del Presupuesto de la Comunidad
Autnoma de Andaluca (Cuentas anuales de La Unin).
Por otro lado, los Estatutos de la Cooperativa Agrcola La Unin de Montilla
Sociedad Cooperativa Andaluza tambin se adaptan a las disposiciones de la Unin
Europea, y a las espaolas, que regulan las Agrupaciones de productores Agrarios.
Por tanto, puede verse, ya que no se hace ninguna referencia, como los Estatutos
de esta sociedad cooperativa, no se adaptan a la Ley 14/2011, de 23 de diciembre, de
Sociedades Cooperativas Andaluzas y a la Orden Ministerial EHA 3360/2010, de 21 de
diciembre, motivo de estudio en el captulo segundo, por ser las que se encuentran
vigentes a da de hoy. En el siguiente subapartado se va a proceder al estudio
detallado de los fondos propios de esta entidad para comprobar qu diferencias hay
entre dichos fondos propios, y los descritos en el captulo tercero.
4.2.5. Estudio detallado de los Fondos Propios de la Cooperativa Agrcola La
Unin de Montilla Sociedad Cooperativa Andaluza.
Como se ha dicho anteriormente, los Estatutos dicen que esta sociedad cooperativa
no cumple la nueva normativa aplicable (Cuentas anuales de La Unin).
- 33 -
En este subapartado se va a proceder al estudio detallado de los fondos propios de

esta entidad para comprobar qu diferencias hay entre dichos fondos propios, y los ya
descritos en el captulo tercero.
La Orden EHA 3360/2010 subdivide el Capital Social en tres grupos. Estos grupos
son los fondos propios, los instrumentos financieros compuestos y los pasivos
financieros, segn la obligacin que tenga sociedad cooperativa de reembolsar la
aportacin al socio en el caso en que este se d de baja.
En el caso de la Cooperativa Agrcola La Unin de Montilla Sociedad Cooperativa
Andaluza todo el Capital Social se encuadra dentro de los Fondos Propios de la
entidad de manera que no se tiene en cuenta los casos en los que los socios tengan el
derecho a percibir una compensacin de manera obligatoria de la totalidad, o al menos
una parte, de las aportaciones que ellos mismo hicieron.
Por otro lado, la ley vigente contempla las aportaciones de socios remuneradas por
parte de la entidad, de manera que estas deben ser clasificadas como un pasivo en las
cuentas anuales de la sociedad cooperativa. Por tanto, como se ha dicho
anteriormente, la inexistencia de ese capital social considerado como pasivo, da a
entender que en los Estatutos de la entidad no se contemplan las nuevas reformas
propuestas por la Orden Ministerial EHA 3360/2010 y por la Ley 14/2011, de 23 de
diciembre.
4.3.
OLIVARERA SAN ISIDRO, SOCIEDAD COOPERATIVA ANDALUZA.
Se va a realizar el estudio emprico de la sociedad cooperativa, Olivarera San Isidro,

Figura 4.2. Logo de la cooperativa Olivarera San Isidro. (Fuente: www.olivarerasanisidro.es)
4.3.1. Descripcin de la sociedad cooperativa Olivarera San Isidro Sociedad

La sociedad cooperativa Olivarera San Isidro Sociedad Cooperativa Andaluza es una
cooperativa con domicilio social en calle Baena, n 17 de Castro del Ro (Crdoba)
(www.olivarerasanisidro.es).
Fue fundad en 1.944 pero, sin embargo, al tener solo una veintena de socios no
iniciaron su actividad hasta el ao 1.959 cuando, constituida por 69 personas socias,
comenzaron a desarrollar su actividad en una fbrica, la cual tenan arrendada.
Posteriormente se adquiri una fbrica antigua, del siglo XIX, donde hoy en da se
- 34 -
sigue realizando su actividad, si bien, no es su domicilio social. Esta fbrica est

situada en la calle Los Molinos.
Con la modernizacin paulatina de los distintos sistemas de extraccin, a medida
que van pasando los aos y las instalaciones van creciendo, tambin va aumentando
el nmero de personas socias de manera que a da de hoy, la sociedad cooperativa
cuenta con ms de 800 socios.
Adems dentro del casco urbano de Castro del Ro, la sociedad cooperativa posee
instalaciones con una extensin cercana a los 30.000 metros cuadrados.
El objeto social de la sociedad cooperativa Olivarera San Isidro Sociedad
Cooperativa Andaluza es el de elaborar y comercializar los productos que se obtienen
de las explotaciones que cada uno de sus socios posee, que para el caso de esta
cooperativa es la aceituna.
Estas aceitunas molturadas en Olivarera San Isidro Sociedad Cooperativa Andaluza
provienen de los olivares que los socios poseen en la comarca del Guadajoz, y de la
campia este de la provincia cordobesa. Dichos olivares son pertenecientes a la
Denominacin de Origen Protegida BAENA.
Esta cooperativa posee diversos premios, que cronolgicamente ordenados son:
-
Primer premio a la Calidad otorgado por el C.R.D.O. BAENA por su aceite de

Oliva Virgen Extra en su modalidad de Frutados Maduros, en el ao 2.005.
Segundo premio a la Calidad otorgado por el C.R.D.O. BAENA por su aceite de
Oliva Virgen Extra en su modalidad de Frutados Verdes Dulces, en el ao
2.009.
4.3.2. Clasificacin de Olivarera San Isidro Sociedad Cooperativa Andaluza.

Segn la clasificacin del captulo segundo, Olivarera San Isidro Sociedad Cooperativa
Andaluza se encuentra dentro de las cooperativas de primer grado, segn los socios
que la constituyen, ya que esta sociedad cooperativa no participa en ninguna otra
sociedad, ni tiene relacin con otras entidades con las que puede establecer un grupo
o una relacin de asociada (Cuentas anuales de San Isidro).
Segn su objeto social, esta es una entidad clasificada como cooperativa de
servicios y, a su vez, como cooperativa agraria.
Por ltimo, ya que no procede realizar una clasificacin segn la homogeneidad o
falta de ella al tratarse esta de una cooperativa de primer grado, esta sociedad
cooperativa se engloba dentro de las cooperativas especialmente protegidas,
disfrutando as de una serie de beneficios tributarios, al ser una cooperativa agraria.
- 35 -
Esta entidad presenta sus cuentas anuales individuales, ya que no pertenece a ningn
conglomerado empresarial, ni tiene relacin con otra empresa a la que se pueda
considerar asociada. Las presenta en el Registro de Cooperativas de Crdoba de
primer grado, siendo su ejercicio el que va desde el 1 de noviembre, hasta el 31 de
octubre (Cuentas anuales de San Isidro).
La sociedad cooperativa Olivarera San Isidro Sociedad Cooperativa Andaluza ha
adaptado sus estatutos a la ley que actualmente se encuentra vigente, es decir, en el
plano mercantil esta entidad se rige por la Ley 14/2011, de 23 de diciembre, de
Sociedades Cooperativas Andaluzas y, supletoriamente a la Ley General de
Cooperativas y dems legislacin mercantil (Cuentas anuales de San Isidro).
En el plano contable, esta sociedad cooperativa adapta sus cuentas anuales a la
Orden Ministerial EHA 3360/2010, de 21 de diciembre.
Por tanto, se comprueba como las dos normativas estudiadas en el captulo
segundo, es decir, la del mbito contable y la del mbito mercantil son a las que esta
entidad, Olivera San Isidro Sociedad Cooperativa Andaluza, se ha adaptado desde el
ejercicio 2011/2012.
4.3.5. Estudio detallado de los Fondos Propios de la Olivarera San Isidro
Como se ha mencionado en el subapartado anterior, en la Memoria de la Olivarera
San Isidro se menciona la adaptacin a la normativa, mercantil y contable, que se
encuentra vigente (Cuentas anuales de San Isidro).
En este subapartado se proceder a un estudio pormenorizado de los fondos
propios de esta sociedad cooperativa, dilucidando el diferimiento entre estos fondos
propios, y los que la ley presenta.
Segn la Orden Ministerial EHA 3360/2010 el Capital Social ha de ser subdividido
en tres grupos, que son los fondos propios, los instrumentos financieros compuestos, y
los pasivos financieros, dependiendo de las caractersticas que estos tengan,
caractersticas estudiadas en el captulo tercero.
Aunque en el caso de Olivarera San Isidro Sociedad Cooperativa Andaluza se
exprese explcitamente que esta sociedad cooperativa ha realizado una adaptacin a
la nueva normativa aplicable, el Capital Social de esta entidad cooperativa no se
encuentra dividido, hallndose al completo en los Fondos Propios de la sociedad, es
decir, no se ha tenido en cuenta, an, y conforme a lo que la nueva ley dictamina, a los
socios que tienen el derecho de percibir una compensacin de manera obligatoria para
la entidad cooperativa, total o parcialmente, de las aportaciones realizadas por las
personas socias en el momento de entrada en la cooperativa.
Por tanto, un porcentaje nulo es clasificado como pasivo, no cumpliendo con la ley
vigente. Esto es debido a que el Reglamento de la Ley 14/2011 an no ha sido
aprobado de manera que la variable introducida en el Marco conceptual de la
- 36 -
adaptacin sectorial en relacin con los fondos propios y los fondos ajenos no ha sido
abarcada por la Olivarera San Isidro Sociedad Cooperativa Andaluza.
4.4.
SAN ACACIO COOPERATIVA VITIVINCOLA SOCIEDAD COOPERATIVA

ANDALUZA.
A continuacin se va a dar paso al estudio emprico de San Acacio Cooperativa

Vitivincola Sociedad Cooperativa Andaluza.
Figura 4.3. Logo de la cooperativa San Acacio Cooperativa Vitivincola. Fuente:

www.bodegasanacacio.com
4.4.1. Descripcin de la sociedad cooperativa San Acacio Cooperativa

Esta cooperativa fue la primera que tuvo una instalacin importante en lo que a la
elaboracin de vino se refiere en la localidad de Montemayor, Crdoba, y gracias a
ella, a partir de 1962, se pudo producir este producto de manera continuada en este
municipio (www.bodegasanacacio.com).
Antes de su creacin la uva de Montemayor era comprada por cosecheros de
Montilla y era destinada a la elaboracin de vinos blancos y Pedro Ximnez dulce. De
esta manera la entrega de uva sufra retrasos perdiendo as peso y ganando azcar lo
que iba en perjuicio de la uva montemayorense.
Por ello, y a sabiendas de la solidez del sector vitivincola de Montemayor, se cre,
como ya se ha mencionado anteriormente, Bodegas San Acacio, en 1962, con la
finalidad de comercializar ellos mismos la uva procedente de Montemayor y aportarle
adems un mayor valor al producto resultante, el vino.
Desde ese momento, la elaboracin del vino se realiza a partir de la obtencin de la
uva entregada por cada uno de sus socios, los cuales, han aumentado de los 100
socios iniciales a los ms de 800 afiliados actualmente a esta sociedad cooperativa lo
que resulta una quinta parte de la poblacin total de Montemayor.
Hoy en da San Acacio Cooperativa Vitivincola Sociedad Cooperativa Andaluza
produce vinos generosos con Denominacin de Origen Montilla-Moriles, estando
inscrita en su Consejo Regulador.
- 37 -
La evolucin de los vinos de este municipio es creciente y slida, teniendo hoy en

da, un prestigio importante como productor de uva, que aportan un amplio amalgama
de vinos selectos.
En especial la produccin de uva montemayorense se destina a la elaboracin por
parte de esta sociedad cooperativa a vinos blancos, aunque eso s, si las condiciones
climticas y el mercado es propicio, estas mismas uvas se secan al sol obteniendo as
el preciado Pedro Ximnez, el cual es posibilitado por la precoz maduracin que sufren
las cepas.
4.4.2. Clasificacin de San Acacio Cooperativa Vitivincola.
Se va a proceder a la clasificacin de esta sociedad cooperativa segn los diversos
criterios que fueron estudiados en el captulo segundo (Cuentas anuales de San
Acacio).
Esta sociedad cooperativa est constituida por sus personas socias y no por otras
cooperativas de manera que ser clasificada como una cooperativa de primer grado.
Segn la actividad que realiza se puede considerar que es una cooperativa de
servicios y atendiendo a los diversos apartados en los que las cooperativas de
servicios se dividen, San Acacio Cooperativa Vitivincola se encuentra dentro de las
cooperativas agrarias.
En relacin a los beneficios fiscales de los que esta cooperativa se puede
beneficiar, est clasificada como una cooperativa especialmente protegida.
Al no ser de segundo grado no procede clasificarla segn el grado de
homogeneidad que posee.
Esta entidad presenta sus cuentas anuales individuales en el Registro de Cooperativas
de Crdoba de primer grado, ya que no pertenece a ningn grupo empresarial, ni tiene
relacin con otra empresa a la que se pueda considerar asociada (Cuentas anuales de
San Acacio).
Sociedad Cooperativa Andaluza Vitivincola San Acacio de Montemayor no ha
adaptado sus estatutos a la ley que actualmente se encuentra vigente, ya que esta se
rige por segn lo previsto en la Ley 2/1999, de 31 de marzo, de Sociedades
Cooperativas Andaluzas (Cuentas anuales de San Acacio).
Es decir, que en sus Estatutos no tienen cabida las reformas a realizar
concernientes a la Ley 14/2011.
4.4.5. Estudio detallado de los Fondos Propios de San Acacio Cooperativa
Cabe destacar que en el estudio detallado de los Fondos Propios de esta sociedad
cooperativa, no se ha diferenciado entre aquellos clasificados como Patrimonio Neto y
- 38 -
los que, en contraposicin, merecen segn la Ley 14/2011, de 23 de diciembre, la

clasificacin de Pasivos (Cuentas anuales de San Acacio).
De este modo no se diferenciar si la entidad contrae con los socios la obligacin
de retribuirlos de manera obligatoria cuando estos se den de baja, o de si la sociedad
cooperativa tiene la obligacin de retribuirlos peridicamente, como la Ley vigente
dictamina.
4.5.
OLECOLA EL TEJAR NUESTRA SEORA DE ARACELI SOCIEDAD

COOPERATIVA ANDALUZA.
Se va a proceder a la realizacin de un estudio emprico de esta sociedad cooperativa

para el mayor conocimiento de la misma.
Figura 4.4. Logo de la cooperativa Olecola el Tejar Nuestra Seora de Araceli. Fuente:
www.eltejar.sbsoftware.es
4.5.1. Descripcin de Olecola el Tejar Nuestra Seora de Araceli.

Esta sociedad cooperativa, que tiene su domicilio en Benamej (Crdoba), tiene una
antigedad superior a los 40 aos, ya que se cre el 19 de febrero de 1967,
extrayendo el aceite de orujo por mtodos tradicionales de prensado. Hasta el ao
1985, las almazaras de los que dispona la compaa dejaban como residuos el orujo,
reutilizado para hacer aceite de orujo, y alpechn. En aquel entonces, a mediados de
los ochenta se sustituye la prensa hidrulica por el sistema de centrifugacin continua
de tres fases, que dio paso a uno de dos fases con una nica sustancia residual, el
alperujo, mezcla de las dos anteriores (http://eltejar.sbsoftware.es/).
Para el mejor aprovechamiento de esta sustancia residual se llev a cabo un
importante programa de I+D, que junto con las mejoras tecnolgicas han conseguido
que la gran cantidad de alperujo aportada por los socios tenga una salida viable,
rentable y respetuosa con el Medio Ambiente.
De este modo, a finales de los ochenta se plantea la posibilidad de utilizar estos
residuos como biocombustible, de manera que Olecola el Tejar Nuestra Seora de
Araceli busc soluciones tecnolgicas que permitieron a esta cooperativa la
combustin del orujo hmedo, consiguindose de tal manera, generar energa
elctrica.
- 39 -
El nuevo objetivo fue la construccin de una planta que utilizase este tipo de
residuos como combustible, y tras iniciar las negociaciones con Sevilla y Abengoa, por
fin se constituy VETEJAR, participada de esta cooperativa y primera planta de
generacin elctrica por combustin de biomasa del olivar.
4.5.2. Clasificacin de Olecola El Tejar Nuestra Seora de Araceli Sociedad
Segn lo estudiado en el captulo segundo, y conforme a ello, se va a proceder a la
realizacin de la cooperativa en funcin de los cuatro criterios establecidos (Cuentas
anuales de Olecola el Tejar).
Segn el grado de actividad que realiza, o el sector de actividad al que pertenece,
Olecola El Tejar Nuestra Seora de Araceli se clasifica dentro de las cooperativas de
servicios, y concretamente al agrcola por ser su principal actividad la de la fabricacin
de aceite, aunque tambin abarca otras actividades como la extraccin y fabricacin
de grasas vegetales y animales.
Esto conlleva que, al ser cooperativa agrcola, se clasifique como una sociedad
cooperativa especialmente protegida, de acuerdo a la clasificacin que atiende al tipo
de beneficios fiscales que una entidad cooperativa puede obtener.
En relacin a quin la compone, Olecola El Tejar Nuestra Seora de Araceli est
encuadrada como una cooperativa de segundo grado ya que la misma est compuesta
a su vez por otra serie de cooperativas.
Por ltimo, atendiendo a la homogeneidad o falta de la misma, esta sociedad
cooperativa posee como socios a otras entidades cooperativas con un alto grado de
homogeneidad, al ser todos ellas de una naturaleza similar, enfocndose a los
sectores agrcola y energtico. No obstante, no puede decirse que esta cooperativa
alcance una homogeneidad plena.
Esta sociedad es la matriz de un grupo de entidades las cuales son dependientes de la
misma, por ello y conforme a la legislacin pertinente, Olecola El Tejar Nuestra
Seora de Araceli Sociedad Cooperativa Andaluza esta se encuentra obligada a
formular, adems de las propias, las cuentas anuales consolidadas de manera
separada. El ejercicio de esta sociedad cooperativa coincide con el ao natural. El
lugar de presentacin de sus cuentas es el Registro de Cooperativas de Crdoba de
segundo grado (Cuentas anuales de Olecola el Tejar).
Olecola El Tejar Nuestra Seor de Araceli Sociedad Cooperativa Andaluza presenta
sus cuentas de acuerdo con el Plan General de Contabilidad, que ha sido aprobado
por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, modificado posteriormente por el
Real Decreto 1159/2010, de 17 de septiembre y por la Orden EHA 3360/2010, de 21
de diciembre, motivo de este estudio, y por la que se aprueban aspectos contables de
las sociedades cooperativas (Cuentas anuales de Olecola el Tejar).
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Adems en el plano mercantil, esta sociedad cooperativa se ha adaptado en

muchos aspectos a la Ley 14/2011, de 23 de diciembre, de Sociedades Cooperativas
Andaluzas.
Se puede concluir por tanto, que Olecola El Tejar Nuestra Seora de Araceli
Sociedad Cooperativa Andaluza se rige por la ley vigente, tanto en el plano mercantil
como en el plano contable, es decir, se adapta a la normativa de este estudio por
completo.
4.5.5. Estudio detallado de los Fondos Propios de Olecola El Tejar Nuestra
Seora de Araceli Sociedad Cooperativa Andaluza.
En el estudio realizado a los Fondos Propios de esta sociedad cooperativa, se ha
comprobado la imposibilidad de diferenciar entre aquellos que debern clasificarse
como Patrimonio Neto y aquellos que lo harn como una partida de Pasivo, es decir,
en el apartado de Fondos Propios, Olecola El Tejar Nuestra Seora de Araceli
Sociedad Cooperativa Andaluza no cumple con la Ley 14/2011, de 23 de diciembre, ni
con la segunda orden de la Orden EHA 3360/2010, de 21 de diciembre (Cuentas
anuales de Olecola el Tejar).
Por este motivo, en el ltimo de los informes de auditora realizados a esta sociedad
cooperativa se incluye una salvedad, en la que se especifica que solo irn a partidas
de Patrimonio Neto aquellas aportaciones que puedan ser rehusadas
incondicionalmente por parte del Consejo Rector o, en su caso, la Asamblea General
de la entidad.
Esto implica que en las Cuentas Anuales de Olecola El Tejar Nuestra Seora de
Araceli Sociedad Cooperativa Andaluza no se diferencia a los socios a los que la
entidad cooperativa tiene la obligacin de retribuir de manera peridica o a aquellos a
los que tenga que retribuir en caso de que se den de baja, afectando a la imagen fiel
de la compaa.
4.6.
SOCIEDAD COOPERATIVA ANDALUZA OLIVARERA SANTA MARINA DE

AGUAS SANTAS SOCIEDAD COOPERATIVA ANDALUZA.
A continuacin, se va a proceder al estudio emprico de Sociedad Cooperativa

Andaluza Olivarera Santa Marina de Aguas Santas Sociedad Cooperativa Andaluza,
ltima de las cooperativas analizadas.
Figura 4.5. Logo de la cooperativa Santa Marina de Aguas Santas. (Fuente:

www.olivarerasantamarina.com).
- 41 -
4.6.1. Descripcin de la Sociedad Cooperativa Andaluza Olivarera Santa Marina

de Aguas Santas Sociedad Cooperativa Andaluza.
Esta cooperativa adquiere, elabora, produce y fabrica por cualquiera de los mtodos
de los que dispone, los elementos necesarios para la obtencin del aceite, realizando
tambin otras actividades complementarias, que facilitan o enriquecen el objeto social
principal (www.olivarerasantamarina.com).
La Cooperativa Olivarera Santa Marina de Aguas Santas cuenta con ms de 650
socios, adems de otros 324 socios colaboradores para desarrollar y llevar a cabo
cada una de las actividades a las que la empresa se dedica.
El domicilio social de esta sociedad cooperativa se encuentra en la Avenida Juan
Carlos I, en el municipio de Fernn Nez, provincia de Crdoba, en una sede que
actualmente cuenta con un total de 9.000 metros cuadrados de superficie.
El mbito en el que discurre la actividad de la empresa es la Comunidad Autnoma
de Andaluca, pudiendo establecer relaciones con terceros y realizar actividades de
carcter instrumental fuera del territorio nacional si as se dispusiese.
Cooperativa Olivarera Santa Marina de Aguas Santas Sociedad Cooperativa
Andaluza posee una capacidad de molturacin de 9.000 kilogramos por hora, siendo la
capacidad en continuo en segunda centrifugacin, similar. Para almacenar el
resultante de la actividad de la empresa se cuenta con una capacidad de 715
toneladas en depsitos de acero inoxidable y otras 230 toneladas adicionales en
depsitos subterrneos o trujales.
La entidad cooperativa Santa Marina de Aguas Santas produce dos tipos de aceite,
Virgen Extra y Virgen, siendo su clientela extensible a todo el mbito nacional. Ambos
tipos de aceite se obtienen de la variedad de hoja picual presentndolos al pblico en
distintos formatos, los envases con capacidad de cinco litros, la botella de cristal de
medio litro, y por ltimo, en estuches de tres botellas, aadiendo en un futuro cercano
un nuevo envase, que consistir en botellas de plstico de dos litros.
4.6.2. Clasificacin de Cooperativa Olivarera Santa Marina de Aguas Santas
Atendiendo a las clasificaciones descritas en el captulo segundo, se va a realizar un
estudio y clasificacin de esta entidad cooperativa (Cuentas anuales de Santa Marina).
Si se atiende al sector de actividad en el que acta, siendo este el de fabricacin y
obtencin del aceite, se muestra la Cooperativa Olivarera Santa Marina de Aguas
Santas como una cooperativa del sector servicios que es una clasificacin que, segn
la naturaleza de la entidad, puede desagregarse para dar lugar a una denominacin
ms concreta, en este caso, quedando esta entidad clasificada en la categora de
agrcola.
Por ello, queda clasificada como una cooperativa especialmente protegida, al igual
que todas las de naturaleza similar.
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Se encuadra como una sociedad de primer grado en relacin a los sujetos que la
componen, de manera que no procede realizar una clasificacin para hallar el nivel de
homogeneidad que poseen sus socios.
Cooperativa Olivarera Santa Marina de Aguas Santas presenta sus cuentas de
manera individual, ya que no pertenece a grupo empresarial alguno. (Cuentas anuales
de Santa Marina).
Son presentadas en Registro de Cooperativas de Crdoba de primer grado.
Esta sociedad cooperativa no ha adaptado, conforme a lo que se puede observar en
sus estatutos, a la ley que se encuentra actualmente vigente, y se especifica en los
mismos que su actividad se rige por la ley 2/1999, de 31 de marzo, de Sociedades
Cooperativas Andaluzas.
Sin embargo, si se observa la memoria, se puede comprobar como la entidad se ha
adaptado en multitud de aspectos a la Ley 14/2011, de 23 de diciembre, de
Sociedades Cooperativas Andaluzas.
Por tanto, para esta cooperativa, queda a un lado las implicaciones que la Ley
14/2011, de 23 de diciembre, supone para el tratamiento de varios aspectos que
afectan a las sociedades cooperativas.
Adems los estatutos de esta cooperativa se adaptan a lo dispuesto en el
Reglamento de la CEE 1360/78, de 19 de junio, al 559/88, de 29 de febrero y al Real
Decreto 280/88. Adems se adaptarn al Reglamento de la CEE 952/97, de 20 de
mayo.
4.6.5. Estudio detallado de los Fondos Propios de Cooperativa Olivarera Santa
Marina de Aguas Santas.
Para el estudio concreto de los Fondos Propios se puede comprobar como esta
sociedad cooperativa, en este aspecto concreto de la Ley 14/2011, que modifica a la
anterior ley, no adapta sus estatutos a la misma (Cuentas anuales de Santa Marina).
Por ello clasificar exclusivamente como Patrimonio Neto a los Fondos Propios, no
distinguiendo as, si la entidad tiene la obligacin de remunerar a los socios en el caso
de que estos se den de baja, o en el caso de que esta retribucin se produzca de
manera peridica.
A pesar de que en los Fondos Propios hay modificaciones de la Ley 14/2011, como
puede ser la dotacin al Fondo de Reserva Obligatorio, no se tiene en cuenta en lo
referente a la divisin en Patrimonio Neto y Pasivo, no pudindose observar en el
balance tampoco.
- 43 -
4.7.
CUADRO COMPARATIVO.
A continuacin se va a mostrar un cuadro comparativo de las distintas sociedades

cooperativas de las que se ha realizado el estudio emprico con el fin de resumir y
clarificar la informacin obtenida del mismo.
En este cuadro se va a mostrar el nombre de la cooperativa, si se clasifica como
cooperativa de primer o segundo grado, la legislacin por la que se rige y, por ltimo,
si sus Fondos Propios cumplen con la Ley 14/2011.
Nombre
La Unin
San Isidro
San Acacio
El Tejar
Primer/Segundo Grado
Primer
Primer
Primer
Segundo
Legislacin
Ley 2/1999
Ley 14/2011
Ley 2/1999
Ley 14/2011
FF.PP.
No
No
No
No
Santa Marina
Primer
Ley 14/2011
No
Figura 4.6. Cuadro comparativo. (Fuente: elaboracin propia).
- 44 -
CAPTULO 5
CONCLUSIONES
Tras el estudio de panorama que envuelve a las cooperativas, se ha podido comprobar
que son entidades que tienen unos rasgos distintivos propios, como son los principios
por los que se rigen, y los valores que les son propios y a los que se apegan y vinculan
estrechamente de manera que resultan entidades con caractersticas nicas que
hacen que su definicin y marco disten mucho del resto de entidades que se pueden
encontrar en Espaa. Estas caractersticas especiales son la democratizacin de la
sociedad cooperativa, la libre adhesin de todas las personas que quieran pasar a
formar parte de la cooperativa, la ayuda mutua de los socios, as como con el resto de
cooperativas o el inters que muestra por el fomento y la mejora por el entorno en el
cada sociedad cooperativa desarrolla su actividad, entre otras muchas caractersticas
distintivas ms.
A pesar de ello, y de las caractersticas que las unen, tambin pueden diferenciarse
por multitud de rasgos distintivos, de manera que se producen una serie de
clasificaciones de acuerdo con diversos criterios.
Ante la situacin actual en la que se encuentran las sociedades cooperativas que
venan en aumento y ganando adeptos, hasta estos ltimos aos en los que su
importancia relativa est disminuyendo, se ha de dar respuesta a cul ser el camino
de las cooperativas en el futuro, camino que parece sufrir una dicotoma, ya que debe
tener un equilibrio delicado entre la bsqueda de la maximizacin del beneficio y
dems razones de ser de la empresa comn y el mantenimiento de los principios y
rasgos distintivos, ya comentados con anterioridad, que les resultan propios.
Se puede concluir con respecto a este interrogante que las sociedades
cooperativas deben mantener sus rasgos distintivos, sin descuidar el avance tcnico
necesario para ser competitivas en el mercado que se perfila de manera cada vez ms
exigente.
Para ello, en este pas, se est entrando en una fase donde las entidades
cooperativas optan, de manera habitual, a la integracin entre s, teniendo a su
alcance diversos mtodos para dicha integracin, obteniendo as la competitividad
deseada sin dejar a un lado los rasgos que por naturaleza poseen. Esto es as porque
al integrarse las cooperativas se vuelven ms fuertes al tener un Patrimonio Neto
mayor, y por tanto, ms socios, aunque con la nueva Ley 14/2011, de 23 de diciembre,
un mayor nmero de socios no tiene por qu suponer necesariamente un aumento del
Patrimonio Neto.
Los procesos que abordan estas cooperativas para integrarse entre s son, en
primer lugar, los acuerdos intercooperativos, en los que se establecen una serie de
acuerdos buscando el beneficio mutuo entre dos sociedades cooperativas, las cuales
mantienen su personalidad jurdica intacta. Por otro lado, hay cooperativas que optan
por la fusin o la escisin, es decir, optan por un proceso de concentracin
empresarial en el que se integran, de manera total o parcial, dos cooperativas o ms.
- 45 -
Por ltimo, existe un proceso adicional por el cual la integracin cooperativa puede
llevarse a cabo y no es ms que la formacin de una cooperativa de segundo grado,
es decir, cooperativas formadas a su vez por otras cooperativas.
En el estudio emprico realizado a cinco cooperativas de la provincia de Crdoba,
el 20 por 100 de las mismas son cooperativas de segundo grado, es decir, ha pasado
por un proceso de integracin cooperativa.
Por otra parte, actualmente se ha producido un importante cambio normativo en
relacin a las cooperativas. Este se est llevando a cabo por parte de las cooperativas
con la Ley 14/2011, de 23 de diciembre, y la Orden EHA 3360/2010, de 21 de
diciembre, en el plano mercantil y contable respectivamente.
La Orden EHA 3360/2010 supone el cambio de diversos aspectos en materia
contable que las sociedades cooperativas han de adherir a su proceder contable,
especialmente en temas relativas a las relaciones, de diversa naturaleza, que se
producen entre la entidad cooperativa y sus socios. As, de modifican aspectos como
los fondos de reserva obligatorios, la contabilizacin de las aportaciones de los socios
o la adquisicin de bienes a los mismos.
Por otro lado, la Ley 14/2011, produce profundos cambios en diversos planos de la
entidad cooperativa, sin embargo, en relacin con la definicin de los Fondos Propios,
ya sea como Patrimonio Neto o Pasivo, se producen consecuencias relevantes para la
entidad, debiendo tomar una decisin sobre el tratamiento que dar a los mismos
considerando las implicaciones que ello supondr.
Si la entidad decide tratar la mayora de sus Fondos Propios como pasivo, ser ms
atractivo para el inversor, ya que este ser remunerado de manera peridica, con ms
o menos asiduidad y al abandonar la sociedad cooperativa, sin embargo, esto
dificultar la financiacin de terceros ajenos a la entidad, por ser su Patrimonio Neto
menos relevante.
En el caso de catalogar a la mayora de los Fondos Propios como Pasivo, la
financiacin de terceros ser un camino ms viable, pero, en contraposicin, resultar
menos atractivo para el socio.
En el estudio emprico realizado a las entidades cooperativas cordobesas se puede
observar cmo el 60 por 100 de ellas se han adaptado a la Ley 14/2011, de 23 de
diciembre, pero que sin embargo, ninguna de ellas se ha regido por dicha ley para la
divisin de sus Fondos Propios en dos grupos segn su naturaleza, debido a que el
Reglamento concerniente an no ha sido aprobado.
- 46 -
Bibliografa
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www.supercontable.com
www.ucev.coop
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- 48 -

Análisis Empírico de Las Modificaciones de Los Fondos Propios A Raíz de Los Cambios Legales en Una Muestra de Cooperativas Cordobesas.

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FACULTAD DE TURISMO Y FINANZAS

GRADO EN FINANZAS Y CONTABILIDAD

Anlisis emprico de las modificaciones de los fondos

D. Arancha Muoz Usabiaga

D. Miguel Cabrera Naranjo

Sevilla. Mayo de 2014

GRADO EN FINANZAS Y CONTABILIDAD

2.1. DEFINICIN DE COOPERATIVAS .............................................................................................................................3

2.6.1. Acuerdos intercooperativos ................................................................................................................................8

3.2. CAMBIO DE NORMATIVA CONTABLE ........................................................................................................... 15

Cabrera Naranjo, Miguel

4. ESTUDIO EMPRICO DE COOPERATIVAS CORDOBESAS

4.2. COOPERATIVA AGRCOLA LA UNIN DE MONTILLA SOCIEDAD

4.3.1. Descripcin de Olivarera San Isidro Sociedad Cooperativa

4.6.1. Descripcin de Olivera Santa Marina De Aguas Santas Sociedad

Cabrera Naranjo, Miguel

Son cooperativas aquellas entidades que conforma un conjunto de personas fsicas o

Cabrera Naranjo, Miguel

Se define cooperativa a la asociacin autnoma de personas fsicas o jurdicas que,

VALORES DE LAS COOPERATIVAS

ORGENES DE LAS COOPERATIVAS

Surgen como consecuencia de la evolucin de las tierras comunales, y an habiendo

eficaz, produjo un deseo de comunalismo que dara lugar a la revolucin cantonalista

PRINCIPIOS DE LAS COOPERATIVAS

Cabrera Naranjo, Miguel

Posteriormente, y al margen de los principios de las cooperativas, la ACI en el ao

Figura 2.1. Antiguo logo de las cooperativas. (Fuente: www.lar.coop).

Figura 1.2. Actual logo de las cooperativas. (Fuente: www.buscarempleo.es)

Los principios que rigen la actividad cooperativa son los siguientes.

El conjunto de hombres y mujeres designados para la representacin de la

EL PRESENTE Y FUTURO DE LAS COOPERATIVAS

Las cooperativas hoy en da engloban a un conjunto nada deleznable de personas,

Cabrera Naranjo, Miguel

cooperativas vienen a presentar alrededor de un 90 por 100 del total de la facturacin

Figura 2.3. Cooperativas agroalimentarias en Espaa. (Fuente: www.agroalimentarias.coop).

Vista la situacin de las cooperativas, se pueden analizar los escenarios futuribles,

Existen varias modalidades de integracin cooperativa, la cual puede llevarse a cabo

Cabrera Naranjo, Miguel

recprocamente de los servicios, suministros, produccin y las actividades restantes

2.6.3. Cooperativas de segundo grado.

CLASIFICACIN DE LAS COOPERATIVAS

Cabrera Naranjo, Miguel

organizacin, la iniciativa emprendedora que el conjunto de personas socias posean.

Cabrera Naranjo, Miguel

la realizacin de operaciones y prestaciones de servicios destinados a la mejora de

asociado, agrarias, de explotacin comunitaria de la tierra, del mar y las de

Cabrera Naranjo, Miguel

La normativa aplicable a las cooperativas es en el plano mercantil y referente a la

CAMBIO DE NORMATIVA CONTABLE

Se ha modificado la normativa contable vigente, entrando en vigor la Orden Ministerial

posteriores acuerdos de aumentos de capital o aportaciones voluntarias,

Tendrn la consideracin de instrumentos financieros compuestos, y por tanto, la

Cabrera Naranjo, Miguel

En cuanto a la clasificacin de los pasivos financieros, cabe destacar que existirn

financiero, se reconocer una remuneracin atendiendo a una serie de criterios, los

Hacienda pblica, acreedora por retenciones practicadas

Deudas por intereses de las aportaciones y otros fondos

3.2.2. Norma tercera: otras aportaciones de socios.

Cabrera Naranjo, Miguel

las cooperativas agrarias. Dichos Fondos Operativos consisten en una subvencin

Se dotar tambin en el caso de la existencia de resultados intercooperativos, es

Cabrera Naranjo, Miguel

Dotacin al fondo de educacin, formacin y promocin