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UNIVERSIDAD CATLICA LOS NGELES

DE CHIMBOTE

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS

ESCUELA PROFESIONAL

: CONTABILIDAD

CENTRO ULADECH CATLICA

: HUARAZ

ASIGNATURA

: RESPONSABILIDAD SOCIAL VII

CICLO ACADMICO

: VII

DOCENTE TUTOR

: Mg. MEDINA VILLACORTA, Alberto

NOMBRE DEL ESTUDIANTE

: LEIVA VALEZUELA NANCY

HUARAZ_ANCASH
2014

NDICE
1. PLANEAMIENTO
1.1 Planteamiento del Problema:
1.1.1 Caracterizacin del Problema

03

1.1.2 Enunciado del problema

07

1.2 Objetivos de la Investigacin:


1.2.1 Objetivo General

07

1.2.2 Objetivos especficos

07

1.3 Justificacin de la Investigacin

08

2. MARCO TERICO Y CONCEPTUAL.


2.1 Antecedentes

09

2.2 Bases tericas

16

2.3 Marco Conceptual

21

3. METODOLOGA.
3.1 Mtodo de Investigacin: Investigacin Bibliogrfica o Documental.
3.1.1 Tipo de informacin documentaria

24

3.1.2 Medios de recoleccin de informacin

47

4. BIBLIOGRAFA

43

5. ANEXOS

48

Titulo de la monografia
CAUSAS Y EFECTOS QUE GENERAN LA EVASIN TRIBUTARIA DEL
IMPUESTO PREDIAL EN LA GESTION DE LAS MUNICIPALIDADES

1. PLANTEAMIENTO DE LA TESIS
1.1. Planteamiento del Problema:
1.1.1. Caracterizacin del problema:
El nivel local en el Per lo conforman 1829 municipalidades (194 provinciales y
1635 distritales). Estas se caracterizan por administrar localidades con grandes
diferencias en tamao territorial y poblacional, diversidad en la concentracin de
actividades econmicas y una gran heterogeneidad de recursos fiscales.
En el contexto general, el Per es un pas de ingresos medio-bajo con un PIB de
aproximadamente US $ 2,640 per cpita, 50% de la poblacin vive en pobreza y 20%
en pobreza extrema, los cuales se concentran principalmente en la Sierra y la Selva.
El Per es todava uno de los pases ms centralistas del mundo a pesar de varios
intentos de descentralizacin en las ltimas dos dcadas; sin embargo, a partir del ao
2002 se inici un proceso ms decidido para otorgar autonoma poltica y
administrativa a los departamentos y municipios del pas.
Se desactiv el Ministerio de Presidencia2, se legisl y norm el proceso de
descentralizacin como un marco institucional del mismo, se convoc a las
elecciones de nuevos gobiernos regionales y se transfirieron paulatinamente algunos
proyectos y competencias al nivel local y regional.

Para los gobiernos locales en la mayora de los pases, el mayor desafi consiste en el
desarrollo y mantenimiento de infraestructura urbana y la provisin de servicios
municipales.
El impuesto predial es el impuesto local ms importante en pases en desarrollo, sin
embargo, en relacin con el PBI y su participacin en la recaudacin tributaria total,
la recaudacin del impuesto predial en estos pases es considerablemente ms baja
que en pases industrializados.
Internacionalmente, solo 130 pases tienen en alguna forma un impuesto sobre
predios, sin embargo la importancia vara sustancialmente de un pas al otro (World
Bank 1999).
La recaudacin promedio del impuesto predial es del 4% de los ingresos tributarios
para los

pases miembros de la OECD4 y 2% para los pases en transicin. En

Amrica Latina el impuesto predial es poco desarrollado. Con relacin al PBI,


Argentina recauda el 0.53%, Brasil el 0.5%, Chile el 0.63%, Colombia el 0.61%,
Nicaragua el 0.13%, y Mxico el 0.21% (base ao 2002).
El Per est por debajo del 0.2% del PBI, lo que comparado con el promedio en
Amrica Latina, es extremadamente bajo. (1)
La evasin tributaria en el Per es la ms alta en Amrica Latina, est en un punto
crtico tan as que es considerada un deporte nacional, porque del total de
contribuyentes que deberan pagar tributos solo el 50% lo hace. Lo que contribuye a
la evasin es la desigualdad ante el tributo.
El Principio Tributario de IGUALDAD, no se cumple, porque todos los que deben
tributar no lo hacen y los que tributan no lo realizan de acuerdo a su capacidad
econmica. (2)

Siendo el Estado quien financia el gasto pblico en un mayor porcentaje con los
ingresos provenientes de la recaudacin de los tributos a cargo de la Administracin
Tributaria, los mismos que no han evolucionado en la medida de los problemas,
porque los contribuyentes, por lo general, son renuentes al cumplimiento de sus
obligaciones tributarias, lo que los lleva a permanecer morosos, esperando la
prescripcin de sus tributos. Todo lo cual constituye un problema en los niveles de
recaudacin de tributos que servirn para financiar las actividades del Estado.
Conocido es, que la recaudacin tributaria constituye el ingreso que permite al Estado
atender sus obligaciones sociales, educativas, de seguridad y otras.
Cuando el ingreso captado no alcanza los montos fijados, afecta al presupuesto
destinado a la calidad de los servicios de salud, educacin, seguridad, vivienda,
administracin y programas sociales. (3)
Las Municipalidades representan al vecindario, promueven la adecuada prestacin de
los servicios locales, fomentan el bienestar de los vecinos y el desarrollo integral y
armnico de las circunscripciones de su jurisdiccin. Las municipalidades financian
sus actividades fundamentalmente a travs de tributos (entre ellos el impuesto
predial) que el Estado les ha asignado, por lo que estos representan su principal fuente
de ingresos. (4)
Ahora la mayor parte de las municipalidades del pas atraviesan por una crisis
econmica financiera, por lo que sus obligaciones frente a terceros, as como la
prestacin de servicios a la comunidad no pueden ser atendidas eficientemente.
Las razones que acusan esta situacin se dan, en la mayora de los casos, por las
dificultades en la captacin de recursos, sean stos de carcter administrativo o
tributario. Tambin se debe agregar a estas causas la evasin tributaria dichas causas
se estudiarn en este proyecto.

La administracin de los tributos municipales en los gobiernos locales es una tcnica


sumamente compleja por la dispersin y la diversidad de problemas existentes.
Cada
municipalidad se diferencia de otra por poseer
distinta.

una realidad

La lgica en favor del impuesto predial es de confrontar a los contribuyentes con el


costo real de los servicios que estn recibiendo (Dillinger 1991).
Adems, es considerado como un impuesto relativamente estable, especialmente
comparado con otros tributos a nivel local y es el nico impuesto directo que se est
pagando por una gran parte de la poblacin, incluido el sector informal.
Polticos y acadmicos en el Per, tienen en general la percepcin que los gobiernos
locales reaccionan a las transferencias con pereza fiscal.
(5)

1.1.2. Enunciado del problema:


Cules son las causas y efectos que generan la evasin tributaria del impuesto
predial en la gestin de las municipalidades?
1.2. Objetivos de la Investigacin:
1.2.1 Objetivo General
Identificar y describir las principales causas y efectos que generan la evasin
tributaria del impuesto predial en la gestin de las municipalidades.
1.2.2 Objetivos Especficos
Identificar y describir las principales causas que generan la
evasin tributaria del impuesto predial.
Identificar y describir los principales efectos que genera la
evasin tributaria del impuesto predial en la gestin de las
municipalidades.

1.3. Justificacin de la Investigacin:


El problema de investigacin se justifica porque:
La mayor parte de las municipalidades del pas atraviesan por una crisis econmica
financiera, por lo que sus obligaciones frente a terceros, as como la prestacin de
servicios a la comunidad no pueden ser atendidas eficientemente.
Las razones que acusan esta situacin se dan, en la mayora de los casos, por las
dificultades en la captacin de recursos, sean stos de carcter administrativo o
tributario. Es por ello que se debe conocer realmente la situacin de las
municipalidades y su eficiencia.
Adems Interesa conocer cmo se comporta la recaudacin del impuesto en un
contexto de constantes incrementos de las transferencias fiscales desde el nivel
nacional, teniendo en cuenta que sta ltima ha sido la estrategia de
descentralizacin, adems de existir transferencias sujetas a reglas de reparto rgidas
como los distintos tipos de canon y renta de aduanas.
La importancia del impuesto predial como parte de los ingresos municipales ha cado
de un 8% a slo 4,2% en los ltimos aos, por el contrario las transferencias ha
ganado terreno llegando a representar, en el ltimo ao, casi dos tercios del
presupuesto municipal. (6)
Asimismo tambin es importante conocer las causas que generan la evasin del
impuesto predial y los efectos que genera u ocasiona en las municipalidades.
Finalmente, el trabajo de investigacin se justifica porque servir de base y estar al
alcance de los estudiantes de la materia y pblico en general, para realizar otros
estudios similares con otros tributos y en otros sectores o gobiernos; ya sea regional o
central y contribuir de esta manera al desarrollo de la profesin de Contador Pblico.

2. Marco terico y conceptual


2.1. Antecedentes
ALFARO DAZ, Javier y RHLING, Markus (2007), en su Artculo titulado,
Investigacin: La incidencia de los Gobiernos Locales en el Impuesto Predial en
el Per
La informacin registrada en las encuestas sobre la voluntad poltica y la gestin de
las municipalidades para recaudar mayor ingreso por impuesto predial confirman el
resultado del anlisis cuantitativo de los ingresos, que nos muestra que no se puede
encontrar un efecto de sustitucin del esfuerzo fiscal por las transferencias en la gran
parte de las municipalidades involucradas (el 73% de las municipalidades urbanas
registraron una voluntad por incrementar la recaudacin).
No hemos detectado ninguna relacin entre los niveles de transferencias y los niveles
de recaudacin del impuesto predial especialmente; sin embargo s existe relacin en
el incremento del impuesto predial con el incremento progresivo de los arbitrios, esto
se puede explicar si consideramos que ambos ingresos tienen la misma base
impositiva. En una investigacin anterior de carcter cuantitativo, fue posible
demostrar efectivamente que existe poco sustento en el caso peruano para suponer un
efecto de sustitucin (cf. Rhling 2006).
Los ingresos del impuesto predial para las municipalidades urbanas son muy
importantes y poco relevantes para la mayora de las municipalidades pequeas o
rurales, sin embargo los incrementos en las transferencias no han tenido un impacto
negativo en general. La recaudacin del impuesto predial ha crecido constantemente
en los ltimos aos y existe un gran potencial para una recaudacin mayor en el
futuro.
Los alcaldes reaccionan de forma racional y prctica, con respecto a los incentivos y
restricciones que se establecen a nivel nacional y que estn relacionadas con el

impuesto predial y con su contexto y, toman decisiones al respecto considerando el


costo/ beneficio.
Sin embargo, particularmente la personalidad y perfil del alcalde es un factor
sumamente

importante

(empresarial,

modernizador,

tradicional,

populista,

confrontivo), cf. Campbell 2003y 2004.


La base fiscal para los gobiernos locales en general sigue siendo poco importante por
varias razones: se cuenta con una reducida capacitad local de generar ingresos en las
localidades, las bases imponibles son pequeas, existe un control excesivo a nivel
central sobre la valuacin de predios y las tasas imponibles, insuficientes incentivos
por parte del gobierno central para incrementar la recaudacin. La base tributaria se
afecta progresiva y lentamente por doble causa: primero, a la tradicional relacin
entre aumento en la valuacin de los predios y la inflacin, y; segundo, por
condicionar la escala tributaria del impuesto predial a un rpido incremento de la UIT
(una UIT fue 1,700 nuevos soles en el ao 1994, mientras que en el 2005 lleg a
3,300 nuevos soles; lo que signific que la tasa de la escala ms alta (1%) se aplicara
en 1994 a predios con valores por encima de 102,000 nuevos soles, mientras que en
el ao 2005 se redujera la aplicacin, a predios por encima de 198,000 nuevos soles).
Para la gran parte de las municipalidades urbanas, que son finalmente las que ms
aportan a la recaudacin nacional, el impuesto predial es sumamente importante y
tiene una gran importancia en el financiamiento del presupuesto local,
consecuentemente, los gobiernos locales de estas municipalidades demuestran un
esfuerzo fiscal relevante; por el contrario, para las municipalidades rurales, donde se
encuentran la gran mayora de los gobiernos locales en el Per, el impuesto predial
tiene poca importancia por su incapacidad de recaudar, estos alcaldes sin realizar
grandes esfuerzos, aceptan en forma ms o menos pasiva lo que voluntariamente
aportan los contribuyentes.

Existe un nivel de municipalidades intermedias donde no existe mucho potencial de


recaudacin, sin embargo los alcaldes se esfuerzan por incrementar sus ingresos;
generalmente esta situacin sucede en las reas geogrficas de la sierra y de la selva,
donde los municipios son semi urbanos, se realizan menos actividades econmicas y
se registran los mayores ndices de pobreza.
Otro aspecto importante de resaltar es que, el haber liberado la condicionalidad del
Foncomun y tener ms recursos disponibles para los gastos corrientes, no ha afectado
el esfuerzo fiscal, debido a que los gobiernos locales siguen destinando gran parte de
este fondo a la ejecucin de obras pblicas, aduciendo que los xitos polticos
dependen de las inversiones pblicas que se muestran al ciudadano.
Por otro lado, existe una limitacin institucional para incrementar la recaudacin del
impuesto predial al nivel local y es que, las municipalidades tienen pocas opciones
para incrementar la recaudacin, dado que las escalas y valuaciones se hacen al nivel
central. Todava gran parte de lo que se podra lograr en el incremento de la
recaudacin del impuesto predial est en manos del gobierno central, este puede dar
grandes pasos para permitir a las municipalidades lograr mayores ingresos fiscales. A
las municipalidades les hace falta un gremio representativo al nivel central, que les
permita frenar el voluntarismo de las instituciones centrales, que desde Lima cambian
las reglas de juego permanentemente, con grandes impactos y consecuencias al nivel
local.
El impuesto predial en el Per es muy importante para fortalecer las finanzas locales,
es una fuente fundamental para cubrir los gastos discrecionales, considerando que los
arbitrios y gran parte de las transferencias estn condicionadas; sin embargo, no hay
que perder de vista que la voluntad de los ciudadanos para cumplir con sus
obligaciones fiscales responde positivamente cuando existe una buena calidad de
inversin local y servicios prestados. (7)

Por otro lado Almeyda Magallanes, Teresa Milagros (2012) en su investigacin,


El pago del impuesto predial y su influencia en el desarrollo sostenible en
Chincha Alta.
Las conclusiones que llegamos es que el impuesto predial es un tributo que no se est
tomando mucha importancia por el hecho de que no se est motivando la recaudacin
del mismo.
Se concluye que el existe un desconocimiento de alto nivel correspondiente a lo que
se invierte con la recaudacin de la misma.
Se concluye que no existe una cultura de buen pagador.
Se concluye que la poblacin sabe acerca del desarrollo sostenible pero no se fomenta
y tampoco saben cmo aplicarla. (8)

Segn Antonio Morales Gonzales (Julio 2009) en su investigacin, Los


impuestos locales en el Per: Aspectos institucionales y desempeo fiscal del
impuesto predial
Concluye que en un proceso de descentralizacin que busca modernizar el Estado y
promover la democracia local, acercando los asuntos pblicos a los ciudadanos, el
impuesto predial puede jugar un rol determinante vinculando a la provisin de los
bienes pblicos, la tributacin y la rendicin de cuentas. Esta investigacin ha
buscado entender la forma de institucin del impuesto predial en el Per analizando
su marco institucional y su desempeo en las finanzas locales. Las conclusiones son
las siguientes.
1. El impuesto predial en el Per es uno de orden nacional que es administrado y
usufructuado por el nivel local. Su base, tarifas y exenciones son fijadas por el

Gobierno Nacional, no dejando espacio al nivel local para ajustarse a las


especificidades de sus jurisdicciones y reas dentro de sus jurisdicciones,
cuestin que determina, en otros contextos, la naturaleza eminentemente local
de este instrumento.
2. Las valuaciones de predios constituyen una tarea altamente compleja que
necesita de alguna cercana al inmueble y que determina el monto de
tributacin. En el contexto peruano, esta es una funcin centralizada por el
Gobierno Nacional, quien determina los valores de un predio, desperdiciando
las ventajas que pudieran tener sobre esta actividad los gobiernos locales o
regionales que poseen mayor cercana a la base tributaria, dada la naturaleza
inmvil de la misma.
3. En general, existe una debilidad institucional en las municipalidades para
administrar el impuesto predial, expresado, por ejemplo, en la carencia de
catastros y de unidades especializadas de personal. No obstante, en las
municipalidades de mayor importancia se estn implementados mecanismos
muy eficientes de administracin y recaudacin, que poseen cierta autonoma
y creciente especializacin.
4. Comparado con los estndares latinoamericanos y mundiales, el Per posee
un desempeo bastante irrelevante de la recaudacin del impuesto predial. En
el 2007, ao ms reciente del que se tiene cifras, recaud alrededor de un
0.17% del PIB, indicador bastante lejano de los resultados logrados en pases
de similar desarrollo como Chile o Colombia.
5. Visto desde una perspectiva local, el impuesto predial peruano slo logra
financiar el 4.2% del total de ingresos del nivel local en el ao 2007. Este
indicador se ha deteriorado bastante en los ltimos cinco aos, pues logr
financiar hasta cerca del 8% en aos anteriores. En pases desarrollados como
Inglaterra o Australia este impuesto financia el 100% de los ingresos locales,

en experiencias cercanas como Chile o Brasil, el predial financia el 30 y 35%


de las finanzas municipales.
6. Desde el punto de vista espacial, la recaudacin est relacionada con los
niveles de riqueza existentes en el territorio, ello porque es un impuesto al
patrimonio.
No obstante, incluso en departamentos como Lima, la recaudacin per cpita
es bastante baja, comparada con los estndares internacionales.
7. A nivel local, la recaudacin es bastante limitada. En el pas un municipio en
promedio logra recaudar algo ms de 314 mil nuevos soles al ao, cifra
bastante baja, especialmente si se expresa en valores por vivienda (25,6
nuevos soles) o en valores per cpita donde un municipio promedio recauda
10 nuevos soles por habitante al ao, y no existe diferencia si es de nivel
provincial o de nivel distrital.
8. El desempeo del impuesto predial segn nivel de municipio es bastante
heterogneo,

asunto

que

est

relacionado

con

la

diversidad

de

municipalidades del pas. Los municipios ubicados en la costa recaudan casi


diez veces ms en promedio que los municipios ubicados en la sierra y casi
cinco veces ms que los municipios de la selva. Si una municipalidad de la
sierra es provincial mejora algo este resultado, pero sigue por debajo de sus
pares de la costa y selva.
9. De acuerdo a los niveles de pobreza un municipio medio ubicado en el quintil
menos pobre recauda un promedio anual de 64 nuevos soles por habitante, el
ms pobre apenas logra recaudar dos soles. Estas asimetras se repiten en caso
de ser provincial o distrital, lo cual muestra la relacin de los niveles de
bienestar con la recaudacin del impuesto predial.

10. A nivel de ciudades, la recaudacin ms eficiente est en ciudades como Lima


y Arequipa. En la primera sus municipalidades distritales muestran los ms
altos niveles de recaudacin (que no necesariamente son los ms ptimos),
mientras que en Arequipa es la Municipalidad Provincial de Arequipa la que
tiene la ms alta recaudacin por vivienda de las municipalidades provinciales
analizadas, incluso por encima de aquellas que cuentan con Servicios de
Administracin
Tributaria (SAT) como Trujillo, Chiclayo y Piura.
11. Existen indicios de un efecto sustitucin generado por las transferencias del
nivel nacional en la recaudacin del impuesto predial en las ciudades del pas,
esto es coherente con la teora que muestra el efecto nocivo de las
transferencias en el esfuerzo fiscal local. Tomando a las municipalidades de
las siete ciudades ms importantes del pas se encuentra que por cada sol
adicional de transferencia, las municipalidades de las ciudades dejan de
recaudar 26 cntimos de impuesto a la propiedad predial.
Los resultados de esta investigacin son exploratorios. No obstante, es posible
hacer algunos alcances de poltica pblica que podran ayudar a mejorar el
desempeo del impuesto predial. (9)

2.2. Bases Tericas.


TEORIA DE LA TRIBUTACION
Segn Java Jacobo Ruso establece las siguientes teoras:
Teora De La Contribucin
Para la contribucin llamado tributo debemos tomar en cuenta los siguientes
principios:
1. Generalidad: se establece la facultad que tiene el estado de imponer toda la
poblacin la obligacin de contribuir al gasto pblico.
2.
Uniformidad: establece la educacin de los objetos en su hecho generador
establece en toda la contribucin. Justicia Impositiva: establece de acuerdo al
entorno de proporcionalidad el reparto de las empresas pblicas de acuerdo al
derecho tributario los que tienen ms pagan ms.
3. Seguridad Jurdica: el tributo es uno de los instrumentos de mayor
introduccin directa en la esfera de la libertad y propiedades de los
particulares por lo tanto debe asegurarse su legalidad y seguridad.
4. Legalidad Tributaria: impone entonces de acuerdo a la seguridad que
ningn acto o resolucin no sea conforme a la ley, esta no sea prdida con
anterioridad y todo lo que realiza esta formado y motivado.
5. Capacidad Contributiva: establece la responsabilidad econmica de cada
individuo de acuerdo a sus ingresos, la obligacin de contribuir.

Teora De La Relacin De Sujecin.


Esta teora seala que la obligacin de las personas de pagar tributos surge
simplemente de su condicin de sbditos, es decir de su deber de sujecin para con el
Estado. Dicho en otras palabras la obligacin no est supeditada a que el
contribuyente perciba ventajas particulares, pues el fundamento jurdico para tributar
es pura y simplemente la relacin de sujecin.
En contra de esta teora se han formulado criticas tales como que no slo los sbditos
de un Estado estn obligados a tributar, sino tambin los extranjeros.
Teora De La Necesidad Social.
Indica que el fundamento esencial del tributo es la satisfaccin de las necesidades
sociales que estn a cargo del Estado. Esta teora hace una comparacin entre las
necesidades del hombre en lo individual con las de la sociedad, las cuales divide en
dos clases: fsicas y espirituales.
Las necesidades fsicas del hombre son los alimentos, vestido, habitacin y en general
todas aquellas que son indispensables para subsistir. Una vez satisfechas las
necesidades fsicas se le presentan al hombre a aquellas necesidades que significan
mejorar sus condiciones de vida, las que lo elevaran espiritual mente y le
proporcionaran una mejora en su persona, como la cultura intelectual y fsica y en
general todo lo que le permita su superacin personal.
Pero al igual que el hombre en lo individual, la sociedad tambin tiene que satisfacer
necesidades a fin de poder subsistir, lo cual se puede lograr con los recursos que el
Estado percibe por concepto de tributos. (10)

PRINCIPIOS TEORICOS DE LOS IMPUESTOS


El economista ingls ADAM SMITH, en su libro La Riqueza de las
Naciones
dedic el V libro al estudio de los impuestos y estableci cuatro principios
fundamentales:
1. Principio de justicia: Los sbditos de cada estado deben de contribuir al
sostenimiento del gobierno en una proporcin lo ms cercana posible a sus
respectivas capacidades, es decir, en proporcin a los ingresos de que gozan
bajo la proteccin del estado. De la observancia o el menosprecio de la
mxima depende de lo que se llama la equidad o falta de equidad de los
impuestos.
2. Principio de generalidad: Todos deben pagar impuestos, o en trminos
negativos que nadie debe estar exento de la obligacin de pagar impuestos.
Sin embargo, no debe entenderse en trminos tan absolutos esta obligacin,
sino limitada por el concepto de capacidad contributiva.
3. Principio de uniformidad: Que todos son iguales frente al impuesto. Dos
criterios para formar la uniformidad del impuesto. Uno objetivo y otro
subjetivo, que al combinarlos dan el ndice correcto: la capacidad
contributiva, como criterio objetivo y la igualdad de sacrificio, como criterio
subjetivo.
4. Principio de certidumbre: El impuesto que cada individuo debe pagar debe
ser fijo y no arbitrario. La fecha de pago, la forma de realizarse, la cantidad a
pagar, debe ser claras para el contribuyente y para todas las dems personas.
5. Principio de comodidad: Todo impuesto debe recaudarse en la poca y en la
forma en las que es ms probable que convenga a su pago al contribuyente.

6. Principio de economa: Todo impuesto debe de planearse de modo que la


diferencia de lo que se recauda y lo que ingresa en el tesoro pblico del
estado, sea lo ms pequea posible. (11)
TEORA DE LOS SERVICOS PUBLICOS
Esta teora sostiene que el impuesto es el precio de los servicios prestados por el
Estado a los particulares, si la consideramos como algo general y refirindose al
conjunto de gravmenes que pesan sobre un masa social, puede tener un elemento de
verdad, porque considerados en esta forma, efectivamente los impuestos que son a
cargo de un conglomerado van a servir principalmente, para pagar los servicios
prestados por el estado a ese conglomerado social o bien servicios que han sido
prestados a generaciones pasadas, o que se prestaran a generaciones futuras, como la
construccin de puentes, puertos , carreteras, escuelas, etc., sin embargo se puede
afirmar que esta teora es inexacta por las siguientes razones:
1. No toda actividad del estado es concretamente un servicio pblico, pues hay
una serie de actividades del estado que no estn encaminadas directamente a
la prestacin de servicios y estas actividades requieren tambin gastos que se
cubren con el rendimiento de los impuestos.
2. Hay una serie de gastos que el Estado realiza, no solamente fuera de la
prestacin de los servicios pblicos, sino aun fuera de esa actividad legal, es
decir, gastos por actividades realizadas por el Estado excedindose de sus
atribuciones o que son daosas para los individuos como las guerras; estas
actividades constituyen una de las causas ms grandes de egresos y no
obstante que se trata de conceptos opuestos al de servicio pblico, deben ser
cubiertas por el rendimiento de los impuestos.

3. Puede observarse que el particular que paga el impuesto, no percibe en


cambio un servicio concreto; por otra parte hay servicios que se prestan
precisamente a los que no pagan impuestos; por ejemplo: las obras de
asistencia pblica benefician precisamente a aquellos que por su situacin
personal no estn en condiciones de pagar impuesto alguno: ancianos,
invlidos, nios, enfermos.
Por las razones expuestas debemos llegar a la conclusin de que considerar el
impuesto como el precio de los servicios prestados por el Estado, es inexacto. (12)

2.3. Marco Conceptual.


LOS TRIBUTOS
Son ingresos pblicos que consisten en prestaciones pecuniarias exigidas por la
Administracin pblica como consecuencia de la realizacin de un supuesto de hecho
al que la ley vincula la obligacin de contribuir, con el fin primordial de obtener los
ingresos necesarios para el sostenimiento de los gastos pblicos.
Jurdicamente se define al tributo como una prestacin que es el contenido de la
obligacin jurdica pecuniaria ex lege, que no constituye sancin por acto ilcito, cuyo
sujeto activo es en principio una persona pblica, y cuyo sujeto pasivo es alguien
puesto en esa situacin por la voluntad de la Ley.(13)
IMPUESTO PREDIAL
Es el Impuesto cuya recaudacin, administracin y fiscalizacin corresponde a la
Municipalidad Distrital donde se ubica el predio. La Municipalidad Metropolitana de
Lima es la encargada de la recaudacin, administracin y fiscalizacin del Impuesto
Predial de los inmuebles ubicados en el Cercado de Lima. Este tributo grava el valor
de los predios urbanos y rsticos en base a su autoavalo El autoavalo se obtiene
aplicando los aranceles y precios unitarios de construccin que formula el Consejo
Nacional de Tasaciones y aprueba el Ministerio de Vivienda, Construccin y
Saneamiento todos los aos.(14)
GESTION:
Diligencias o conjunto de actividades que conducen al logro de un negocio o a la
satisfaccin de un deseo.
BIEN PBLICO
Los bienes que por ser de uso comn pertenecen a la Nacin, ya sea por su propia
naturaleza: un ro, o por la destinacin que de ellos hace la ley: un parque.

PAGO DEL IMPUESTO


Es la forma comn u ordinaria de extinguir las obligaciones. En materia fiscal
consiste en la prestacin de dar al Estado una suma de dinero a ttulo de impuesto. El
pago puede ser efectuado por el contribuyente o por un tercero a su nombre.
PRESCRIPCIN
Modo de adquirir o de extinguir un derecho no ejercitado, de adquirir o de liberarse
de una obligacin, en un determinado lapso de tiempo, legalmente establecido. Las
acciones y derechos de la Administracin Tributaria para exigir el cumplimiento de la
obligacin tributaria sustantiva, el cobro de multas y dems accesorios se extinguen
por la prescripcin, por no haberse ejercido las acciones y derechos establecidos en
este Cdigo. La prescripcin a que se refiere este artculo no opera en los casos de
Agentes de Retencin que no han enterado las cantidades retenidas
MULTA
Pena en efectivo que se impone por una falta exceso o delito, o por contravenir a lo
que con esta condicin se ha pactado. / Es frecuente la imposicin de multas de orden
administrativo, con respecto a la comisin de determinadas infracciones, sean de
orden municipal o de carcter fiscal./ Pena en dinero que impone la Aduana por
concepto de inexactitud en las declaraciones de mercancas. Al no corresponder con
el rubro arancelario la mercadera objeto de inspeccin. (15)
ELUSIN TRIBUTARIA
Son los medios que utiliza el contribuyente para reducir los tributos, sin transgredir la
ley.
EVASIN TRIBUTARIA
Es cuando el contribuyente declara y/o paga menos tributos por errores materiales
y/o desconocimiento, transgrediendo la Ley.
22

DELITO TRIBUTARIO
Es cuando en beneficio propio o de terceros mediante ardid, astucia y/o engao el
contribuyente declara y/o paga menos tributos. (16)

3. Metodologa
3.1. Mtodo de Investigacin: Investigacin Bibliogrfica o Documental.
3.1.1. Tipo de informacin documentaria.
De acuerdo a la metodologa de investigacin que se aplicara, se va a recurrir a la
bsqueda de informacin a travs de libros, tesis, documentos de archivo, obras de
consulta, revistas, pginas de internet, entre otras.
ARTCULO 74 DE LA CONSTITUCIN
Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneracin,
exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegacin de facultades,
salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto supremo. Los
Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear, modificar y suprimir
contribuciones y tasas, o exonerar de estas, dentro de su jurisdiccin, y con los lmites
que seala la ley. El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los
principios de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de los derechos
fundamentales de la persona. Ningn tributo puede tener carcter confiscatorio. Las
leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden contener normas sobre
materia tributaria. Las leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen a partir
del primero de enero del ao siguiente a su promulgacin. No surten efecto las
normas tributarias dictadas en violacin de lo que establece el presente artculo. (17)

LOS IMPUESTOS MUNICIPALES


CONCEPTO:
Son Tributos establecidos por Ley, su cumplimiento no origina una contraprestacin
de servicio, ya que el impuesto sirve para financiar Servicios Pblicos Indivisibles; es
decir, sin beneficiario identificable de manera singular. (18)

IMPUESTO PREDIAL
MBITO DE APLICACIN
Es el Impuesto cuya recaudacin, administracin y fiscalizacin corresponde a la
Municipalidad Distrital donde se ubica el predio.
El Impuesto Predial es aquel tributo de periodicidad anual que se aplica al valor de
los predios urbanos y rsticos, en base a su valor de autoavalo; se consideran
predios a los terrenos, las edificaciones (casas, edificios, etc.) e instalaciones fijas y
permanentes (piscina, losa, etc.) que constituyen partes integrantes del mismo, que no
puedan ser separados sin alterar, deteriorar o destruir la edificacin.
Conforme al artculo 887 del Cdigo Civil, son partes integrantes las que no pueden
ser separadas sin destruir, deteriorar o alterar el bien.
Base Legal: Art. 8 del Decreto Supremo N 156-2004-EF.
PREDIOS URBANOS:
Terrenos ubicados en centros poblados y destinados a vivienda, comercio,
industria, o cualquier otro fin urbano y que cuente con los servicios generales
propios del centro poblado.
PREDIOS RSTICOS:
Terrenos ubicados en zona rural, dedicado a uso agrcola, pecuario, forestal.
OTROS BIENES CONSIDERADOS PREDIOS:
Los terrenos, departamentos, stanos, estacionamientos, azoteas, zona
reservada de aires (por tener esta participacin de propiedad sobre el rea de
terreno), depsitos y tendales. (19)

SUJETOS DEL IMPUESTO PREDIAL


CONTRIBUYENTES:
Deudor por Cuenta Propia
Las personas naturales o jurdicas propietarias de los predios, cualquiera sea su
naturaleza.
RESPONSABLES:
Deudor por Cuenta Ajena:
A) SOLIDARIO:
Los copropietario son deudores solidarios al del Impuesto que recaiga sobre el
predio, pudiendo exigirse el pago a cualquiera de ellos, sin perjuicio del
derecho de repetir contra los otros copropietarios en proporcin a su cuota
parte.
B) SUSTITUTOS:
Si la existencia del propietario no puede ser determinada, son responsables del
pago del Impuesto Predial los poseedores o tenedores, a cualquier ttulo, de
los predios afectados, sin perjuicio de su derecho a reclamar el pago a los
respectivos contribuyentes.
El carcter de sujeto del Impuesto se atribuir con arreglo a la situacin
jurdica configurada al 1 de enero del ao a que corresponda la obligacin
tributaria. Asimismo, cuando se efecte cualquier transferencia durante el
ejercicio, el adquiriente asumir la condicin de contribuyente a partir del 1
de enero del ao siguiente de producido el hecho.
Base Legal: Art. 10 del Decreto Supremo N 156-2004- EF.

SUJETO ACTIVO
La calidad de sujeto activo recae en la Municipalidades Distritales donde se encuentra
ubicado el predio.
SANCIONES QUE SE APLICAN POR EL NO CUMPLIMIENTO DE STAS
OBLIGACIONES
El no cumplimiento de los plazos establecidos para presentar la Declaracin Jurada
implica necesariamente una MULTA TRIBUTARIA.
El monto que corresponde a la MULTA TRIBUTARIA est en funcin al valor del
autoavalo.
PAGO DEL IMPUESTO
1. Al contado, hasta el ltimo da hbil del mes de febrero de cada ao
2. En forma fraccionada, hasta en cuatro cuotas trimestrales:

La primera ser equivalente a un cuarto del impuesto total resultante y deber


pagarse hasta el ltimo da hbil del mes de febrero.

La segunda hasta el ltimo da hbil del mes de mayo.

La tercera hasta el ltimo da hbil del mes de agosto.

La segunda hasta el ltimo da hbil del mes de noviembre.

Las tres ltimas cuotas debern ser reajustadas de acuerdo a la variacin


acumulada del ndice de Precios al Por Mayor (IPM) que publica el Instituto
Nacional de Estadstica e Informtica INEI, por el periodo comprendido desde
el mes de vencimiento de pago de la primera cuota y el mes precedente al
pago. Pago del impuesto cuando se produzca la transferencia del predio
durante el ejercicio. Tratndose de transferencias de dominio, el transferente
deber cancelar el ntegro del impuesto adecuado hasta el ltimo da hbil del
mes siguiente de producida la transferencia. (20)

RECAUDACIN DEL IMPUESTO


La recaudacin, administracin y fiscalizacin corresponde a la Municipalidad
Distrital donde se encuentre ubicado el predio.
DISTRIBUCIN Y FINALIDAD DEL IMPUESTO
El 5% del rendimiento del Impuesto Predial se destina exclusivamente a financiar el
desarrollo y mantenimiento del catastro distrital, as como a las acciones que realice
la administracin tributaria, destinadas a reforzar su gestin y mejorar la recaudacin.
El 3/1000 (tres por mil) del rendimiento del Impuesto ser transferido por la
Municipalidad Distrital al Consejo nacional de Tasaciones, para el cumplimiento de
las funciones que le corresponde como organismo tcnico nacional encargado de la
formulacin peridica de los aranceles de terrenos y valores unitarios oficiales de
edificacin de conformidad con lo establecido en el D. Leg. N 294. (21)
EN QU OBRAS SE INVIERTEN MIS PAGOS DE IMPUESTO PREDIAL?
Los recursos del Impuesto la Municipalidad los invierte en la ejecucin de proyectos
de obras de importancia o prioridad, y se agrupan en los siguientes rubros generales:

Construccin, reparacin de infraestructura urbana.

Instalacin y mantenimiento de mobiliario urbano.

Sealizaciones preventivas y reguladoras.

Construccin y mantenimiento de locales municipales.

Ejecucin de proyectos municipales.

Ornato.

Desarrollo y Mantenimiento del Catastro Distrital

Obras de atencin a la comunidad. (22)

INAFECTOS AL PAGO DEL IMPUESTO


No pagan impuesto, los predios de:
El Gobierno Central, Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales, excepto
los predios que hayan sido entregados en concesin al amparo del Decreto
Supremo N 059-96-PCM.
Los Gobiernos Extranjeros, en condicin de reciprocidad, siempre que el
predio se destine a residencia de sus representantes diplomticos o al
funcionamiento de oficinas dependientes de las embajadas, legaciones o
consulados, as como predios de propiedad de Organismos Internacionales
reconocidos por el Gobierno Peruano que les sirvan de sede.
Los predios que no produzcan renta y los dedicados a cumplir sus fines
especficos:
Las propiedades de beneficencia, hospitales y el patrimonio cultural
acreditado por el Instituto Nacional de Cultura.
Entidades religiosas, siempre que los predios se destinen a templos,
conventos, monasterios y museos.
Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Per.
Comunidades campesinas de la Sierra y Selva, con excepcin de las
extensiones cedidas a terceros para su explotacin econmica.
Universidades y Centros Educativos, conforme a la Constitucin.
Las entidades pblicas destinadas a prestar servicios mdicos
asistenciales.
Las concesiones en predios forestales del Estado dedicados al
aprovechamiento forestal y de fauna silvestre y en las plantaciones
forestales.
Los predios cuya titularidad corresponda a organizaciones sindicales,
debidamente reconocidas por el Ministerio de Trabajo y Promocin
Social.

Los predios cuya titularidad corresponda a organizaciones polticas:


partidos, movimientos o alianzas polticas reconocidas por el rgano
electoral correspondiente.
Los predios cuya titularidad corresponda a organizaciones de personas
con discapacidad reconocidas por el CONADIS.
Predios que hayan sido declarados monumentos integrantes del
Patrimonio Cultural de la Nacin por el Instituto Nacional de Cultura,
siempre que sean dedicados a casa habitacin o sean dedicados a sedes
de instituciones de lucro, debidamente inscritas o sean declarados
inhabitables por la Municipalidad respectiva.
EXONERACIN ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJES
Mediante D.Leg. N 820 se exonera a las empresas de servicios de establecimientos
de hospedaje que inicien o amplen sus operaciones antes del 31 de diciembre del
2003. La exoneracin rige por cinco (05) aos, si el establecimiento se encuentra
fuera de las provincias de Lima y Callao. Y tres (03) aos si se encuentra dentro de
dichas circunscripciones. (23)

LAS MUNICIPALIDADES
Una municipalidad es la organizacin que se encarga de la administracin local en un
pueblo o ciudad. Es un rgano similar al ayuntamiento y en algunos pases es usado
como sinnimo.
TIPOS DE MUNICIPALIDADES
1. Municipalidades Provinciales, ejercen el gobierno local en las demarcaciones
provinciales
2. Municipalidades Distritales, ejercen el gobierno local en las demarcaciones
distritales.
3. Municipalidades de Centro Poblados, se crean por ordenanza municipal
provincial y ejercen funciones delegadas, las que se establecen en la ordenanza que
las crea. Para el cumplimiento de sus funciones las municipalidades provinciales y
distritales deben asignarles recursos econmicos de manera mensual.
Existen municipalidades que, por sus caractersticas particulares, se sujetan a
regmenes especiales como la Municipalidad de Lima Metropolitana, las ubicadas en
zonas de frontera y las Municipalidades ubicadas en zonas rurales. La Ley Orgnica
de Municipalidades 27972 establece un ttulo especial el Ttulo XI- , con el objeto
de promover el desarrollo municipal en zonas rurales. (24) (18)
RECAUDACIN DEL IMPUESTO
La recaudacin, administracin y fiscalizacin corresponde a la Municipalidad
Distrital donde se encuentre ubicado el predio.

DISTRIBUCIN Y FINALIDAD DEL IMPUESTO


El 5% del rendimiento del Impuesto Predial se destina exclusivamente a financiar el
desarrollo y mantenimiento del catastro distrital, as como a las acciones que realice
la administracin tributaria, destinadas a reforzar su gestin y mejorar la recaudacin.
El 3/1000 (tres por mil) del rendimiento del Impuesto ser transferido por la
Municipalidad Distrital al Consejo nacional de Tasaciones, para el cumplimiento de
las funciones que le corresponde como organismo tcnico nacional encargado de la
formulacin peridica de los aranceles de terrenos y valores unitarios oficiales de
edificacin de conformidad con lo establecido en el D. Leg. N 294. (25)
LA EVASION
Unos 75 municipios, de los 125 que tiene el departamento de Antioquia, registran
niveles de evasin por encima del 50 por ciento. De hecho, seala el acadmico,
existen 25 poblaciones que tienen una evasin superior al 67 por ciento. Para
determinar por qu estos niveles de evasin son tan altos tambin se analizaron
cuestiones de tipo catastral, fiscal y social.
Entre lo que se hall se destaca el diseo relativamente arcaico de las estructuras
tarifarias, las que, en la mayora de los casos, ni siquiera corresponden a la realidad
predial de los municipios ni a la capacidad adquisitiva de la gente. Es decir, estn mal
elaborados.
As mismo, se encontr que la falta de confianza de la ciudadana con relacin a sus
gobernantes, frente a la eficiencia en el gasto pblico y la corrupcin, determinan en
gran medida los altos niveles de evasin. La gente no confa en sus autoridades y
no
est dispuesta a pagar porque cree que eso es botar la plata, reitera Oswaldo.
(26)

FASES DEL PRESUPUESTO MUNICIPAL:


El proceso presupuestario comprende las siguientes fases:
FASE DE PROGRAMACIN
En esta primera fase se busca determinar 3 elementos: los objetivos del ao fiscal, la
demanda global de gasto, y la metodologa para estimar los ingresos. En esta fase
debe ser tambin convocado el proceso de Presupuesto Participativo.
a) Los Objetivos para el ao fiscal se establecen en funcin del plan operativo anual.
El Alcalde entrega estos objetivos a la unidad de Planificacin y Presupuesto para que
sta coordine con el resto de unidades el establecimiento de las metas presupuestales,
que son los resultados fsicos a lograr como consecuencia de la gestin
presupuestaria, y que permiten conocer el grado de avance en el logro de los
Objetivos Institucionales. stas deben ser realistas y posibles de ser cumplidas.
b) La demanda global de gastos. Tiene por objeto recabar y consolidar la informacin
relativa al monto de los gastos que la municipalidad debe asumir para el
mantenimiento y operatividad de los servicios y funciones que desarrolla.
c) La metodologa a emplear para la estimacin de los ingresos que el Gobierno Local
espera recaudar, captar u obtener para el ao, sin considerar las transferencias que son
establecidas por el Ministerio de Economa y Finanzas.

FASE DE FORMULACIN Y APROBACIN


En esta fase el Gobierno Local realiza, en lo esencial, lo siguiente:

Recoge
presupuesto

los

resultados

alcanzados

en

el

proceso

del

participativo. Para tal efecto, junto con el Anteproyecto de Presupuesto


Institucional, el Gobierno Local debe presentar a la Direccin Nacional del
Presupuesto Pblico copia del Documento del Presupuesto Participativo
para
el Ao Fiscal que debe ser elaborado por el Equipo Tcnico, as como
copia
del Acta de Acuerdos y Compromisos del Presupuesto Participativo. El
presupuesto participativo constituye una parte del presupuesto institucional y,
por su importancia es desarrollado en la siguiente seccin.

Define la Estructura Funcional


Programtica del Presupuesto
Institucional, es decir, las lneas de accin que la municipalidad desarrolla
para el logro de
sus Objetivos Institucionales de corto plazo. Sus componentes ms
importantes son las actividades y los proyectos.
Formula el Presupuesto Institucional.
FASE DE EJECUCIN
Esta fase comprende los procedimientos vinculados a la ejecucin de Ingresos,
Gastos y Metas Presupuestarias contenidas en el Presupuesto Institucional. Para ello
es conveniente la programacin mensual del Presupuesto institucional tanto a nivel de
Ingresos como de Gastos.
La oficina de Administracin debe asegurar los recursos para el funcionamiento de la
gestin y el cumplimiento de las Metas Presupuestarias, debiendo informar
mensualmente la ejecucin presupuestaria a la Oficina de Planeamiento y
Presupuesto. Para ello es necesario contar con el Calendario de compromisos.

FASE DE EVALUACIN
La Evaluacin Presupuestaria es el conjunto de procesos de anlisis para determinar:

Si los avances fsicos y financieros en un momento dado corresponden a lo


previsto en el Presupuesto Institucional, y si lo avanzado incide en el logro de
los objetivos institucionales.

La Evaluacin incluye el anlisis y sealamiento de las causas de las


diferencias encontradas entre lo previsto y lo ejecutado.

La Municipalidad debe realizar evaluaciones semestrales de los siguientes aspectos:


El logro de los Objetivos Institucionales a travs del cumplimiento de las Metas
Presupuestarias previstas.
La ejecucin de los Ingresos, Gastos y Metas Presupuestarias.
Avances financieros y de metas fsicas.
El Ministerio de Economa y Finanzas, a travs de la Direccin Nacional del
Presupuesto Pblico, efecta trimestralmente la Evaluacin en trminos financieros.
Dicha Evaluacin se efecta dentro de los treinta (30) das calendarios siguientes al
vencimiento de cada trimestre, con excepcin de la evaluacin del cuarto trimestre
por tratarse de la finalizacin del ao fiscal.
La evaluacin global de la Gestin Presupuestaria se efecta anualmente y est a
cargo de la Direccin Nacional del Presupuesto Pblico, y consiste en la revisin y
verificacin de los resultados obtenidos durante la gestin presupuestaria.
La poblacin tambin tiene derecho de informarse sobre la Ejecucin del Presupuesto
Municipal y su Evaluacin. Las Municipalidades estn obligadas a convocar dos
veces al ao, sesiones de Rendicin de Cuentas.
La informacin general sobre Presupuesto se encuentra registrada en la Ley del
Sistema Nacional de Presupuesto. (28)

EL IMPUESTO A LA PROPIEDAD PREDIAL EN LAS FINANZAS


LOCALES.
El impuesto predial es un impuesto real que grava de forma recurrente la propiedad o
posesin de los inmuebles, es reconocido ampliamente como un impuesto
idneamente local, dada la inamovilidad de su base, la dificultad para su evasin y la
relativa facilidad para identificar la propiedad gravable (McCluskey, 2001), por su
naturaleza, es esencialmente un instrumento fiscal para financiar las necesidades de
gasto local (Bahl y Martinez-Vazquez, 2007; McLure, s.f.). Asimismo, en el nivel
local los costos y beneficios son asimilados con ms facilidad por los
contribuyentes/ciudadanos lo que se conoce como correspondencia fiscal, entendida
como la prudencia que los gobiernos locales tienen en el gasto conforme obtienen sus
ingresos directamente de los ciudadanos a quienes sirven. Con este esquema de
financiamiento tambin se mejora el accountability y la participacin cvica en los
asuntos pblicos en el nivel local (Piza, 1999).
El impuesto predial tambin es reconocido como una herramienta indirecta para
influenciar los patrones de uso del suelo urbano (World Bank, 1999). En ese sentido,
su importancia es crucial en los contextos urbanos de pases en desarrollo que estn
iniciando procesos de descentralizacin fiscal y transferencia de funciones hacia los
gobiernos locales (Bahl y Martinez-Vazquez, 2007). Su relevancia aumenta en
Amrica Latina, donde, adems, puede constituirse en un vigoroso instrumento para
mitigar la informalidad urbana y sus efectos negativos en las ciudades (Smolka y De
Cesare, 2006).
La evidencia emprica muestra que en los pases de Amrica Latina el impuesto
predial, no ha sido una fuente de financiamiento adecuadamente explotada (De
Cesare, 2004). De acuerdo con algunos autores, este desempeo, en los pases en
desarrollo en general, est asociado principalmente a factores institucionales
externos como el inadecuado marco institucional
escasos

del instrumento y los

avances en la profundizacin de la descentralizacin fiscal y, a factores


institucionales internos vinculados
a cmo el impuesto predial est
actualmente diseado y administrado en estos pases (Bahl y Martinez-Vazquez
2007).
Asimismo, la literatura muestra que es ms eficiente un impuesto predial gravado por
los gobiernos locales, a tasas decididas por los gobiernos locales, y cobradas por los
gobiernos locales (Oates, 2001). As, en la medida que hayan variaciones en las
demandas urbanas por servicios locales, se supone que los gobiernos locales se
ajustarn mejor a las preferencias y lograrn resultados ms pareto eficientes en la
asignacin de los recursos (McLure, s.f.). De Cesare, sobre la base de la experiencia
latinoamericana, coincide en que lo fundamental para mejorar el desempeo del
impuesto predial es un adecuado diseo de las competencias tributarias, la
responsabilidad de establecer las alcuotas, as como los mrgenes de maniobra que
tienen los gobiernos locales en la imposicin de exenciones y otros incentivos fiscales
(De Cesare, 2004).
El otro factor
La

institucional interno es la administracin del impuesto.

experiencia con agencias de administracin tributaria locales muestra que stas son
giles, tienen mejores posibilidades de innovar en el uso de nuevas tcnicas y se
familiarizan mejor con las condiciones locales (Mikesell, 2003).
No obstante, comparado con el resto de impuestos, el impuesto predial tiene los
costos ms altos de administracin (Bahl y Martinez-Vazquez, 2007) cuestin que
aumenta a medida que crece el tamao de la carga tributaria. Por lo tanto, un modelo
de administracin intergubernamental basado en un reparto de funciones de acuerdo a
sus capacidades y ventajas de cada nivel podra mejorar su desempeo (Mikesell,
2003)

Por otro lado, a menudo se cree que es imposible administrar el impuesto predial en
contextos urbanos informales, sin embargo, el anlisis de Smolka y De Cesare (2006)
muestra que, incluso en la presencia de informalidad, los gobiernos locales pueden
lograr mejores resultados en trminos de esfuerzo fiscal, el detalle est en la forma
cmo estos tratan a la informalidad. Ello requiere, obviamente, de un aprendizaje
mnimo para entender a los mercados informales, sus grupos de inters y
principalmente mejorar las capacidades administrativas.
La experiencia internacional muestra que las dificultades administrativas a las que se
enfrentan los gobiernos locales, se concentran principalmente en tres tareas: la
identificacin del predio, la valuacin del mismo y la recaudacin, porque son
procesos complejos e intensivos en el uso de recursos (McCluskey, 2001). As, en los
pases en desarrollo, se carece a menudo de catastros completos y bases de datos
integrados que identifiquen plenamente a los predios y sus propietarios, sus
caractersticas incluyendo las mejoras, entre otros, asimismo, en algunos casos se
recurre al sistema de autoevalo para enfrentar sus limitaciones tcnicas en las
valuaciones (De Cesare, 2004). Aunque se reporta casos exitosos como en Bogot,
este sistema tendera a fijar valores bastante bajos, altas tasas de incumplimiento y
llevara a inequidades significativas (McCluskey, 2001). Del mismo modo, la
recaudacin es notoriamente mala porque la tasa efectiva del impuesto es muy baja,
existe una baja probabilidad de deteccin de la evasin y las penalidades por el
incumplimiento son tambin bajas o inexistentes (Bird, 2002).
Lamentablemente existen escasos anlisis para el caso peruano, los pocos estudios
realizados estn orientados a las finanzas locales en general. Rling (2005)
analizando el efecto sustitucin de las transferencias concluye que en el Per, los
impuestos locales, y el impuesto predial en particular, podran estar en un marco legal
poco adecuado y excesivamente centralista, que no favorece el fortalecimiento
municipal.

Sobre el desempeo fiscal, el anlisis de Alvarado (2003) concluye que entre los
tributos locales, el impuesto predial en el Per est sub-explotado, por lo que podra
significar un instrumento idneo para fortalecer las municipalidades, la autora hace
una comparacin con los cargos a los usuarios y stos, contrario a lo que sucede en
la experiencia internacional, logran proporcionar ms ingresos que el impuesto
predial.
Asimismo, en una de las ltimas cartas de intencin del Gobierno Peruano dirigidas
al FMI, el MEF ha declarado el inters por parte del Gobierno para promover al
impuesto predial como un autntico instrumento fiscal local. (29)
EL ROL DEL IMPUESTO PREDIAL EN LA POLTICA FISCAL LOCAL
Es comn que buscando mayor equidad con este impuesto se empleen escalas
progresivas para gravar las bases, existe evidencia que las tarifas planas son
regresivas (De Cesare, 2003) ya que los pobres gastan mayor proporcin de sus
ingresos para cubrir sus necesidades de vivienda y consecuentemente contribuyen
ms. De otro lado, existen posiciones opuestas que argumentan que por razones de
eficiencia, ello no es aconsejable, dado que los gobiernos locales urbanos no tienen
las ventajas del nivel nacional para una funcin de distribucin9, que por lo general
es realizada mediante el gasto pblico, no mediante la tributacin (Bes, 1998).
De esta manera, el Impuesto Predial est ms vinculado al financiamiento de bienes
pblicos locales (Morales, 2004), es decir quienes tributan estn pagando los
servicios locales que consumen y el impuesto refleja los costos asociados a su
produccin constituyendo implcitamente un benefit tax (Piza, 1999, Bird, 2003). No
obstante, la teora sugiere que estos tributos se aplican cuando las bases tributarias
responden al diferencial de tarifas y proporcionan informacin sobre los diferentes
niveles del bien pblico (Oates, 1999), cuestin que es ms aplicable a los cargos a
los usuarios o tasas.

De hecho, Bird (2006) plantea que antes de acudir a los impuestos locales hay que
agotar este mecanismo de financiamiento.
Desde la perspectiva de la teora de los clubs (Buchanan, 1979), el Impuesto Predial
puede ser visto como un benefit tax pagado por la ciudad (los miembros del club) en
equivalencia por los servicios colectivos que consumen y que limitan los beneficios al
grupo, eliminando la presencia de congestin y de free rides. Desde el punto de vista
econmico, este esquema promueve la eficiencia en el consumo de los servicios
pblicos, ya que proporciona informacin para que los ciudadanos y el gobierno
puedan hacer un mejor uso de sus recursos, pero trminos de equidad sus efectos son
muy limitados (McCluskey, 2001).
En la actualidad no est en discusin la pertinencia del Impuesto Predial como
impuesto local, las discrepancias residen ms bien, acerca de su base ms idnea.
Existen propuestas para los mismos pases desarrollados de usar como base valor el
suelo dejando exenta la construccin (Netzer, 1998). A pesar que en la mayor parte
de pases prevalece la base valor del inmueble y la de renta anual, otros autores
muestran como viable este modelo para Amrica Latina, no slo porque las
administraciones locales cuentan con poco desarrollo administrativo sino por las
condiciones y caractersticas peculiares del mercado inmobiliario de gran parte de las
ciudades latinoamericanas (Morales, 2004 y Bahl, 1998). Sin embargo, las propuestas
ms desafiantes relacionan al impuesto al suelo con la gestin del desarrollo urbano,
especialmente en relacin a prevenir las ocupaciones informales del suelo, sus altos
precios y la recuperacin de plusvalas (Smolka y Morales, s.f.)
No todas las administraciones locales se financian con ingresos propios, estos
generalmente no llegan a cubrir las necesidades de gasto, por lo que se tiene que
recurrir a las transferencias. Desde la perspectiva terica de la descentralizacin
fiscal, el uso de transferencias fiscales intergubernamentales coadyuva a mejorar los
niveles de eficiencia asignativa y la equidad fiscal interjurisdiccional. En el primer
caso, la eficiencia asignativa aparece cuando las externalidades interjurisdiccionales

conllevan a una ptima asignacin de recursos y las transferencias son utilizadas por
el gobierno de mayor jerarqua para corregir dichas externalidades. Por otra parte, la
equidad fiscal est relacionada con el supuesto de que las jurisdicciones deben de
proporcionar

un nivel promedio de servicios

nivel
promedio
fiscal.

de

pblicos

ejerciendo

un

esfuerzo

Sin embargo, por varias razones las jurisdicciones no proporcionan un nivel


promedio de servicios pblicos, por lo que las transferencias reducen estas
desigualdades fiscales (Raich, 2001).
Pero, cules son los efectos de las transferencias en el desempeo fiscal de los
gobiernos locales? La respuesta est en funcin de tipo de transferencia que se trate.
Segn la teora de la eleccin pblica, las transferencias generan efectos negativos en
el comportamiento fiscal local, especialmente en la correspondencia. Sin embargo,
algunos autores proponen que, en principio, es compatible una administracin local
financiada con transferencias y, fiscalmente responsable ante sus ciudadanos. Para
ello, es necesario que controlen sus ingresos mediante el manejo de sus tarifas.
En
esa determinacin, "para que los gobiernos subnacionales acten de forma
responsable, stos gobiernos deben de ser capaces de aumentar o disminuir sus
ingresos, de tal forma que se vuelvan responsables de sus propios actos" (Bird y
Villancourt, 1998).
Por otro lado, la literatura tambin ha identificado efectos negativos en el esfuerzo
fiscal local de los gobiernos urbanos. En ese sentido, Bahl y Linn (1992) muestran
que estas transferencias generan un efecto sustitucin que reduce el esfuerzo fiscal
municipal, ya que ellos "prefieren las transferencias 'gratuitas' del gobierno central, a
los altos costos polticos de incrementar sus propios ingresos". Sin embargo, Hines y
Thaler (1995) argumentan que los gobiernos locales tratan de forma diferenciada sus
recursos propios de los recursos a los que pueden acceder con facilidad

(transferencias). Como es de esperarse, los gobiernos locales tienen ms cuidado en el


uso de sus ingresos propios que en los que obtienen por medio de transferencias. (30)

EL DESEMPEO FISCAL DEL IMPUESTO PREDIAL: RESULTADOS.


Dado que no existen anlisis sobre el impuesto predial en el Per, ste es un anlisis
exploratorio que pretende mostrar la importancia del mismo en trminos fiscales. En
la primera parte de este captulo se presentan indicadores que permitan una
aproximacin al desempeo de este instrumento fiscal en el pas y a su vez comparar
la situacin peruana con la experiencia internacional y latinoamericana, en una
segunda parte se presenta un modelo economtrico que busca explicar los efectos de
las transferencias en el desempeo del impuesto predial.
Se comienza ensayando un set de indicadores fiscales, utilizados en la literatura, que
no slo permitirn una comparacin con el desempeo de otros pases, sino que
tambin permitirn determinar cmo ha variado el desempeo del impuesto predial
desde la implementacin de la descentralizacin en 2003 y conocer el nivel de
utilizacin del impuesto como instrumento financiero municipal, desde entonces. De
manera complementaria, ser posible conocer de forma resumida el desempeo por
departamento y jurisdicciones locales.
Las fuentes de informacin para ambos anlisis son la Cuenta General de la
Repblica para el ao 2007 recopilada por la Contadura Pblica de la Nacin, ente
del Ministerio de Economa y Finanzas y el Mapa de la Pobreza publicados por el
Instituto Nacional de Estadstica e Informtica. (31)
3.1.2. Medios de Recoleccin de Informacin.
Teniendo en cuenta que nuestra investigacin se realizara mediante la bibliografa u
otros documentos, se utilizar como medio de recoleccin de informacin las fichas
bibliogrficas aplicadas a diferentes fuentes de informacin.

4. Referencias bibliogrficas

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los
Gobiernos Locales en el Impuesto Predial en el Per. Pgina 2
2. LATNEZ CARPIO, Luis Alberto Evasin tributaria en el Per. Disponible
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http://www.diariolaprimeraperu.com/online/especial/evasion-tributaria-en-elper_80660.html
3. Annimo, La aplicacin de la aplicacin del, Desagio tributario y su efecto en la
recaudacin tributaria del Per en el periodo 1998-2008. Disponible en:
http://www.buenastareas.com/ensayos/Evasion-Tributaria/1125752.html
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5. MARKUS RHLING, Javier Alfaro Daz (2007) La incidencia de
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Gobiernos Locales en el Impuesto Predial en el Per. Pgina 3
6. MORALES GONZALES, Antonio (2010) Los impuestos locales en el
Per:
Aspectos institucionales y desempeo fiscal del impuesto predial. Pgina
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impuesto predial y su influencia en el desarrollo sostenible en Chincha Alta.

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9. MORALES GONZALES, Antonio (2009) en su investigacin, Los


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locales en el Per: Aspectos institucionales y desempeo fiscal del impuesto
predial.
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Derecho Fiscal. Disponible en: http://es.scribd.com/doc/65881581/Apuntesde-Fiscal Pgina 33.
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segn Adam

Smith. Disponible

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http://queaprendemoshoy.com/los- tributos-concepto-y-tipos/
14. Servicio de Administracin Tributaria de Lima, Tributos
Municipales.
Disponible

en:

http://www.sat.gob.pe/Websitev8/Modulos/contenidos/tri_PredyArbit_info.aspx#
pregunta1
15. Blog Derecho Tributario UFG, La Relacin Jurdica Tributaria, Disponible
en:
http://www.proyectotributarioufg.blogspot.com/2009/06/la-relacion-juridicatributaria.html

16. LATNEZ CARPIO, Luis Alberto Evasin tributaria en el Per. Disponible


en:
http://www.diariolaprimeraperu.com/online/especial/evasion-tributaria-en-elper_80660.html
17. PRIETO DESULOVICH, Gabriel; VILLEGAS MATIAS, Xavier; ALVARADO
MERINO, Jose Lus. Impuesto Predial (Per). Disponible en:
http://www.monografias.com/trabajos42/impuesto-predial/impuestopredial2.shtml Pgina 1.1
18. PRIETO DESULOVICH, Gabriel; VILLEGAS MATIAS, Xavier; ALVARADO
MERINO, Jose Lus. Impuesto Predial (Per). Disponible en:
http://www.monografias.com/trabajos42/impuesto-predial/impuestopredial2.shtml Pgina 1.2

19. PRIETO DESULOVICH, Gabriel; VILLEGAS MATIAS, Xavier; ALVARADO


MERINO, Jose Lus. Impuesto Predial (Per). Disponible en:
http://www.monografias.com/trabajos42/impuesto-predial/impuestopredial2.shtml Pgina 1.3
20. PRIETO DESULOVICH, Gabriel; VILLEGAS MATIAS, Xavier; ALVARADO
MERINO, Jose Lus. Impuesto Predial (Per). Disponible en:
http://www.monografias.com/trabajos42/impuesto-predial/impuestopredial2.shtml Pgina 1.4

21. PRIETO DESULOVICH, Gabriel; VILLEGAS MATIAS, Xavier; ALVARADO


MERINO, Jose Lus. Impuesto Predial (Per). Disponible en:
http://www.monografias.com/trabajos42/impuesto-predial/impuestopredial2.shtml Pgina 1.5

22. PRIETO DESULOVICH, Gabriel; VILLEGAS MATIAS, Xavier; ALVARADO


MERINO, Jose Lus. Impuesto Predial (Per). Disponible en:
http://www.monografias.com/trabajos42/impuesto-predial/impuestopredial2.shtml Pgina 1.6
23. PRIETO DESULOVICH, Gabriel; VILLEGAS MATIAS, Xavier; ALVARADO
MERINO, Jose Lus. Impuesto Predial (Per). Disponible en:
http://www.monografias.com/trabajos42/impuesto-predial/impuestopredial2.shtml Pgina 1.7
24. PRIETO DESULOVICH, Gabriel; VILLEGAS MATIAS, Xavier; ALVARADO
MERINO, Jose Lus. Impuesto Predial (Per). Disponible en:
http://www.monografias.com/trabajos42/impuesto-predial/impuestopredial2.shtml Pgina 1.7
25. CCALLO MEJIA LOURDES ELENA, Evasin Tributaria Predial Y
Su
Incidencia

En

El

Nivel De

Gestin

Municipal,

disponible

en:

http://www.buenastareas.com/ensayos/Evasion-Tributaria-Predial-y-SuIncidencia/2470033.html
26. Annimo,

El

impuesto

Predial.

Disponible

en:

http://www.buenastareas.com/ensayos/Impuesto-Predial/475030.html
27. LUJAN SAENZ, Juan Carlos Impuesto Predial mejorara con nuevo Diseo
de
tarifas y confianza ciudadana. Disponible en:
http://www.eafit.edu.co/agencia- noticias/historiconoticias/2012/agosto/Paginas/investigacion-impuesto-predialantioquia.aspx
28. CCALLO MEJIA LOURDES ELENA, Evasin Tributaria Predial Y
Su

Incidencia

En

El

Nivel De

Gestin

Municipal,

disponible

en:

http://www.buenastareas.com/ensayos/Evasion-Tributaria-Predial-y-SuIncidencia/2470033.html
29. MORALES GONZALES, Antonio (2010) Los impuestos locales en el
Per:
Aspectos institucionales y desempeo fiscal del impuesto predial. Pgina
15.1
30. MORALES GONZALES, Antonio (2010) Los impuestos locales en el
Per: Aspectos institucionales y desempeo fiscal del impuesto predial. Pgina
15.2

31. MORALES GONZALES, Antonio (2010) Los impuestos locales en el


Per: Aspectos institucionales y desempeo fiscal del impuesto predial. Pgina
15.3

5. ANEXOS
CRONOGRAMA:

ACTIVIDADES
Elaboracin del Proyecto de Tesis.
Recoleccin de Informacin
Elaboracin del Informe de Tesis de Investigacin
Perfeccionamiento del Informe de Tesis de Investigacin
Pre Banca de Sustentacin de Tesis

FECHA
INICIO
TERMINO
09/09/2012
20/12/2012
12/01/2013
23/05/2013
05/06/2013
06/09/2013
15/09/2014
20/12/2014
15/01/2015
15/03/2015

PRESUPUESTO:
BIENES
PRECIO

CANTIDAD

UNIDAD DE
MEDIDA

UNITARIO

TOTAL

Papel bond 80 gr

Ciento

4.50

18.00

Resaltador

Unidad

2.50

5.00

Dispositivo USB

Unidad

25.00

75.00

32.00

98.00

DETALLE

TOTAL

SERVICIOS

CANTIDAD

UNIDAD DE
MEDIDA

Fotocopiado

410
120

Unidad
Ciento

Empastado
Internet

4
150

Unidades
Horas

DETALLE
Impresiones

Movilidad
Asesora
TOTAL

PRECIO
UNITARIO
TOTAL
0.30
123.00
0.10
12.00
20.00
1.00

80.00
150.00
180.00
100.00

1
21.40

645.00

RESUMEN DEL PRESUPUESTO:

RUBRO
Bienes
Servicios
TOTAL S/.

IMPORTE
98.00
645.00
743.00