UNIDAD XII

IMPUESTO A LOS ACTOS Y DOCUMENTOS (IAD)

El antecedente del lAD, tanto para la Ley N 125/1992 como la Ley N
2.421/2004, lo constituye el Impuesto en Papel Sellado y Estampillas, otrora
regulado por Ley N 1.003/1964 (posteriormente modificada y reajustada
mediante Ley N 975/1982).

Hechos generadores

Estn gravados por el IAD los siguientes actos:

-Las letras de cambio, giros, cheques de plaza a plaza, rdenes de pagos,

cartas de crditos y en general toda operacin que implique una transferencia
de fondos dentro del pas, cuando el beneficiario de la misma sea una persona
distinta del emisor (numeral 26).

-Las letras de cambio, giros, rdenes de pagos, cartas de crditos y en general,

toda operacin que implique una transferencia de fondos o de divisas al
exterior (numeral 27).

Contribuyentes

Son contribuyentes del IAD los otorgantes del documento.

Nacimiento de la obligacin tributaria

El hecho imponible se configura con la sola creacin o existencia material del

doc1llIlento en que consten las obligaciones, actos o contratos gravados, con
prescindencia de su validez o eficacia jurdica.

Actos incompletos. En los actos y contratos que estando obligados a

documentarse no lo hicieron, la obligacin tributaria nace en el momento que
los mismos se debieron documentar.

Obligacin condicional. Las obligaciones sujetas a condicin se entendern a

los efectos de la tributacin, como si fueran puras y simples.

Exceptuaciones

Las operaciones como las que se mencionan a continuacin y efectuadas por

las entidades bancarias y financieras comprendidas dentro de la Ley N
861/1996, quedan exceptuadas del IAD:

-Las transferencias, rdenes de pago, giros, y/o crdito o dbito en cuenta, en

concepto de encajes legales y otras operaciones realizadas con el Banco
Central del Paraguay, excepto aquellas operaciones realizadas por intermedio
del mismo.

-Los pagos, transferencia o reembolsos al exterior de las cartas de crdito de

importacin y las cobranzas de importacin, que hayan tributado en
oportunidad de la apertura de las mismas, y las cartas de crdito de
exportacin, ya que no implica trasferencias de fondos al exterior.

-Las transferencias ordenadas a los bancos por entidades financieras para el

cumplimiento, por parte de estas ltimas de sus obligaciones con el
BCP.

-Las operaciones realizadas en oportunidad de los desembolsos de los

prstamos y los pagos a los intermediarios financieros de tales prstamos,
incluidas las operaciones efectuadas con las entidades bancarias y financie
ras por parte de las cooperativas de produccin exclusivamente.

-Las operaciones realizadas con los intermediarios financieros en ejecucin de

operaciones gravadas por el IAD numeral 25), o por el IV A de acuerdo con lo
previsto en el Art. 6 del Dto. N 6.795/1999.

-Las transferencias, rdenes de pago, giros, y/o crdito o dbito en cuenta que
se realicen vinculadas o derivadas de las operaciones realizadas en el pas, a
travs de tarjetas de crdito y/o tarjeta de dbito; incluyndose dentro del
concepto de operaciones vinculadas -6 - derivadas a operaciones de tarjetas
de crdito o de dbito: los reembolsos a las entidades procesadores de tarjetas
de crdito por pago a los comercios, los dbitos generados con el uso de las
tarjetas o extracciones de fondos de los cajeros; los pagos a los comercios por
dbitos generados con el uso de las tarjetas o extracciones de fondos de los
cajeros, las transferencias realizadas entre instituciones financieras por
reembolsos por el uso de los cajeros de otras instituciones por parte de sus
clientes, titulares de tarjetas de crdito o dbito; siempre y cuando tales
operaciones sean realizadas dentro del pas.

-Las transferencias, rdenes de pago, giros, y/o crdito o dbito en cuenta,

para pagos de salarios y otros beneficios sociales, incluido los pagos de
salarios a personas que trabajan en el exterior.

-Las transferencias, rdenes de pago, giros y/o crdito o dbito en cuenta, por
prstamos entre entidades bancarias y financieras (call money), el cual est
gravado por el numeral 25 Art. 128 de la Ley, incluidas otras operaciones de
prstamos gravadas por el citado numeral, realizadas entre entidades
bancarias y financieras.

-Las operaciones de reembolso o cobertura a travs de transferencias, rdenes

de pago, giros, y/o crdito o dbito en cuenta al exterior, realizadas por los
intermediarios financieros para depsitos en sus propias cuentas en
instituciones bancarias o financieras del exterior.

-Las transferencias, rdenes de pago, giros, y/o crdito o dbito en cuenta con
motivo de operaciones realizadas en Cmara Compensadora, incluidos los
cheques compensados internamente por cada banco y entre bancos.

-Las transferencias, rdenes de pagos, giros, y/o crditos o dbitos en cuenta,

para pagos a proveedores del pas, de las entidades bancarias y financieras,
as como las operaciones de transferencias de divisas al exterior ordenadas por
las entidades financieras, y casas de cambio a los bancos.

Base imponible
La base imponible sobre la que se aplicar la tasa correspondiente, ser la del
valor que consta en los documentos.

Tasa impostiva

-1,5% o (uno coma cinco por mil), para las letras de cambio, giros, cheques de
plaza a plaza, rdenes de pagos, cartas de crditos, y en general toda
operacin que implique una transferencia de fondos dentro del pas cuando el
beneficiario de la misma sea una persona distinta del emisor.

-2,0% o (dos por mil), para las letras de cambio, giros, rdenes de pagos,
cartas de crditos ,y en general toda operacin que implique una transferencia
de fondos o de divisas al exterior.

Facultad del Poder Ejecutivo. Est facultado a:

1) Poner en vigencia la aplicacin de los numerales 26 y 27 cuando razones de

orden fiscal as lo aconsejen;

2) Fijar tasas menores en funcin de las necesidades de la poltica financiera

que adopte el Gobierno.

Vigencia temporal y derogacin.

El IAD tendr vigencia, en cuanto a los numerales 26 y 27 precitados, por el

trmino de tres aos, a contarse de la vigencia de la Ley N 2.421/2004 (Art.
43), tiempo despus del cual quedarn inmediatamente derogados.

IMPUESTO A LA PATENTE FISCAL EXTRAORDlNARIA

PARA AUTOVEHCULOS (IPFE)
Hecho imponible

El IPFE es el tributo por nica vez creado para gravar la tenencia de

autovehculos (reglamentado por Decreto N 4.369/2004 y Resoluciones SSET
Ns. 51/2005, 11/2006, 915/2006).

Contribuyentes

Son contribuyentes del IPFE: las personas fsicas, jurdicas y dems entidades
pblicas o privadas de cualquier naturaleza; y los propietarios o poseedores de
cualquier ttulo de autovehculos, registrado o registrable en el Registro
Automotor.

Liquidacin y pago

El IPFE se liquidar y pagar en las siguientes oportunidades:

-En la importacin de vehculos, la patente se liquidar y abonar en la

Direccin Nacional de Aduanas, previo a su retiro del recinto aduanero, por
parte del importador casual.

-En lo concerniente a vehculos que a la fecha de vigencia del IPFE, ya se

encuentren dentro del territorio nacional, su pago se efectivizar en las
municipalidades conjuntamente con el pago de la patente municipal
correspondiente al ejercicio 2006.

-En los casos de transferencias de vehculos gravados, que ocurra durante el

ejercicio 2005, el escribano pblico o quienes ejerzan tales funciones
procedern a retener el impuesto en el momento de la transferencia del rodado.

El pago tendr carcter de nico y definitivo, para todo el circuito econmico de

comercializacin posterior del bien.

Contralor

Los escribanos pblicos y quienes ejerzan tales funciones, durante el ejercicio

2006, no podrn extender escrituras relativas a transmisin, modificacin o
creacin de derechos reales sobre los autovehculos, sin el comprobante del
previo pago de la patente fiscal, cuyos datos debern insertarse en la escritura.

Responsabilidad solidaria. El incumplimiento de dicha exigencia impedir la

inscripcin de los actos registrables y generar responsabilidad solidaria de las
partes otorgantes, as como tambin responsabilidad subsidiaria de los
escribanos actuantes, respecto de las obligaciones incumplidas.

Extensin

regulatoria.

La

disposicin

sobre

requerimiento

previo

de

comprobante de pago del IPFE, regir tambin respecto de la obtencin de la

patente municipal.

Base imponible

La base imponible la constituye el valor aforo de los autovehculos que supere

la suma de US$ 30.000.

Tasa impositiva

La tasa impositiva de la patente fiscal ser del 2% sobre el valor aforo.

Exoneraciones

Estn exentos del pago IPFE:

-

Los vehculos oficiales.

Los pertenecientes a organismos internacionales, agentes diplomticos,

consulares y representantes de gobiernos extranjeros, a condicin de
que exista en el pas de aquellos un tratamiento de reciprocidad.

Los autovehculos que constituyan bienes de cambio en los trminos

previstos en el Iracis de la Ley N 125/1992.

Los vehculos pertenecientes a los cuerpos de bomberos reconocidos

por autoridad competente.

Las ambulancias, maquinarias agropecuarias y de construccin,

cosechadoras, tractores y motocicletas; camiones, camionetas con
capacidad de cargas superiores a 500 kg., furgones, mnibus y
micromnibus.

Los automviles utilizados para el transporte de personas reconocidas

por autoridad competente.

Vigencia temporal y derogacin

El IPFE tendr vigencia por el trmino de dos aos, a contarse de la vigencia

de la Ley N 2.421/2004 (Art. 43), tiempo despus del cual quedar
inmediatamente derogado.