Rgimen Fiscal de Personas Fsicas

Reforma fiscal en Mxico 2014: Beneficios de

presentar declaracin anual por ingresos
derivados de intereses por inversiones
Arturo Morales Castro
Anah Montserrat Torres Oliveros

Introduccin
Como consecuencia de la reforma fiscal aplicable al ejercicio 2014, uno de
los captulos modificados fue el alusivo a los ingresos por intereses percibidos por las
personas fsicas.
Con la finalidad de identificar los cambios que se encontrarn en la nueva Ley del
Impuesto sobre la Renta (LISR), principalmente en los intereses generados por
inversiones; este anlisis se lleva a cabo partiendo de la confronta realizada por el
Servicio de Administracin Tributaria (SAT).
Posteriormente, se procede a la determinacin del impuesto anual correspondiente a
una persona fsica que percibe ingresos nicamente por concepto de intereses; con el
objetivo de identificar la opcin ms favorable respecto a la eleccin de presentar o no
la declaracin anual en caso de que los ingresos acumulables por intereses reales
no excedan los $100,000.00; ya que si supera dicho monto no podr ejercer la opcin
y ser obligatoria la presentacin de dicha declaracin.

Consultorio Fiscal No. 608

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Texto 2014
Artculo 134.

Texto vigente hasta 2013

Comentarios

Las personas fsicas debern

acumular a sus dems ingresos los
intereses reales percibidos en el
ejercicio.
Tratndose de intereses pagados
por sociedades que no se
consideren integrantes del sistema
financiero en los trminos de esta
Ley y que deriven de ttulos valor
que no sean colocados entre el
gran pblico inversionista a travs
de bolsas de valores autorizadas o
mercados de amplia bursatilidad,
los mismos se acumularn en el
ejercicio en que se devenguen.

Artculo 160.

Para los efectos de este Captulo, se

consideran ingresos los intereses
reales positivos devengados a
travs de sociedades que no
se consideren integrantes del
sistema financiero en los trminos
de esta Ley o los que se deriven
de ttulos valor que no sean
colocados entre el gran pblico
inversionista a travs de bolsa de
valores autorizada o en mercados
de amplia bursatilidad. El monto de
los intereses reales se determinar
conforme al artculo 58-A de este
ordenamiento, por dichos ingresos
se pagar el impuesto sobre la
renta de forma mensual aplicando
la tasa sealada en el artculo 10
de esta Ley. Este impuesto tendr
el carcter de pago definitivo.

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Reforma fiscal en Mxico 2014: Beneficios de presentar declaracin anual por ingresos derivados de intereses por inversiones

1. Confronta de los artculos alusivos a ingresos por intereses, LISR 2014 vs. 2013

Reforma fiscal en Mxico 2014: Beneficios de presentar declaracin anual por ingresos derivados de intereses por inversiones

Texto 2014

Texto vigente hasta 2013

Comentarios

Se considera inters real, el monto

en el que los intereses excedan
al ajuste por inflacin. Para estos
efectos, el ajuste por inflacin se
determinar multiplicando el saldo
promedio diario de la inversin que
genere los intereses, por el factor
que se obtenga de restar la unidad
del cociente que resulte de dividir
el ndice Nacional de Precios al
Consumidor del mes ms reciente
del periodo de la inversin, entre
el citado ndice correspondiente al
primer mes del periodo. Cuando el
clculo a que se refiere este prrafo
se realice por un periodo inferior a
un mes o abarque fracciones de
mes, el incremento porcentual del
citado ndice para dicho periodo o
fraccin de mes se considerar en
proporcin al nmero de das por el
que se efecta el clculo.

El saldo promedio de la inversin

ser el saldo que se obtenga de
dividir la suma de los saldos diarios de la inversin entre el
nmero de das de la inversin,
sin considerar los intereses
devengados no pagados.

Cuando el ajuste por inflacin a

que se refiere este precepto sea
mayor que los intereses obtenidos,
el resultado se considerar como
prdida. La prdida se podr
disminuir de los dems ingresos
obtenidos en el ejercicio, excepto
de aqullos a que se refieren
los Captulos I y II de este Ttulo.
La parte de la prdida que no se
hubiese podido disminuir en el
ejercicio, se podr aplicar, en los
cinco ejercicios siguientes hasta
agotarla, actualizada desde el
ltimo mes del ejercicio en el que
ocurri y hasta el ltimo mes del
ejercicio en el que aplique o desde
que se actualiz por ltima vez y
hasta el ltimo mes del ejercicio
en el que se aplique, segn
corresponda.

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44

Cuando los intereses devengados

se
reinviertan,
stos
se
considerarn percibidos, para los
efectos de este Captulo, en el
momento en el que se reinviertan o
cuando se encuentren a disposicin
del contribuyente, lo que suceda
primero.

Texto vigente hasta 2013

Comentarios

Cuando no se hubiese efectuado el

pago del impuesto por los intereses
reales positivos devengados a que
se refiere el prrafo anterior, el
impuesto pendiente a declarar por
dichos intereses deber cubrirse
con la actualizacin y recargos
previstos en el Cdigo Fiscal de
la Federacin, hasta la fecha en la
que stos sean pagados.

El impuesto sobre la renta por

los ingresos por intereses a que
se refiere este artculo, se podr
disminuir con un crdito fiscal
que se determinar conforme a lo
establecido en el artculo 159 de esta
Ley por los intereses reales negativos
devengados generados a travs de
las sociedades o ttulos antes
sealados,
siempre
que
el
contribuyente de que se trate se
encuentre al corriente con las
obligaciones fiscales establecidas en
el presente artculo.

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Reforma fiscal en Mxico 2014: Beneficios de presentar declaracin anual por ingresos derivados de intereses por inversiones

Texto 2014

Reforma fiscal en Mxico 2014: Beneficios de presentar declaracin anual por ingresos derivados de intereses por inversiones

Texto 2014

Texto vigente hasta 2013

Comentarios

Tratndose
de
crditos
o
ttulos valor que se consideren
incobrables y por los cuales
se hubiese pagado el impuesto
a que se refiere este artculo, el
contribuyente de que se trate podr
considerar como crdito fiscal el monto
del impuesto efectivamente pagado
por los intereses reales positivos
devengados provenientes de dichos
crditos o ttulos, debindose sumar
al crdito fiscal determinado conforme
al prrafo anterior. En el caso
de que el contribuyente tenga un
crdito fiscal pendiente de aplicar
derivado de un crdito o ttulo
considerado
como
incobrable,
no podr aplicarse en el futuro dicho
crdito contra el impuesto sobre la
renta por los intereses reales positivos
devengados a su favor.

Se consideran crditos o ttulos

incobrables, cuando por stos se
consuma el plazo de prescripcin
que corresponda o cuando exista
notoria imposibilidad prctica de
cobro. Para estos efectos, se
deber considerar lo establecido
en el artculo 31, fraccin XVI de
esta Ley.

Artculo 135.

Se establece la obligacin a
quienes paguen intereses de
retener y enterar como pago
provisional, el impuesto aplicando
la tasa de 0.60 establecida en la
Ley de Ingresos de la Federacin
sobre el monto del capital que d
lugar al pago de los intereses.

Quienes paguen los intereses a

que se refiere el artculo 133 de
esta Ley, estn obligados a retener
y enterar el impuesto aplicando
la tasa que al efecto establezca
el Congreso de la Unin para el
ejercicio de que se trate en la Ley
de Ingresos de la Federacin sobre
el monto del capital que d lugar al
pago de los intereses, como pago
provisional. Tratndose de los
intereses sealados en el segundo
prrafo del artculo 134 de la
misma, la retencin se efectuar a
la tasa del 20% sobre los intereses
nominales.

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Las
personas
fsicas
que
nicamente obtengan ingresos
acumulables de los sealados en
este Captulo, podrn optar por
considerar la retencin que se
efecte en los trminos de este
artculo como pago definitivo,
siempre que dichos ingresos
correspondan al ejercicio de que se
trate y no excedan de $100,000.00.

Texto vigente hasta 2013

Se
establece
la
facilidad
para las personas fsicas que
obtengan ingresos acumulables
por intereses, la de optar por
considerar como pago definitivo,
la retencin que les hayan
efectuado por dicho concepto,
siempre que correspondan al
mismo ejercicio y no excedan de
100,000.00 pesos.

Artculo 136.

Artculo 161.

Quienes obtengan los ingresos

a que se refiere este Captulo,
adems de las obligaciones
establecidas en otros artculos de
esta Ley, tendrn las siguientes:

Quienes obtengan los ingresos

a que se refiere este Captulo,
adems de las obligaciones
establecidas en otros artculos de
esta Ley, tendrn las siguientes:

I.

Solicitar su inscripcin
en el Registro Federal de
Contribuyentes.

II.

Presentar
declaracin
anual en los trminos de
esta Ley.

III.

Conservar,
de
conformidad
con
lo
previsto en el Cdigo
Fiscal de la Federacin,
la
documentacin
relacionada
con
los
ingresos, las retenciones
y el pago de este
impuesto.

Lo dispuesto en este artculo no

ser aplicable a los contribuyentes
que hayan optado por no acumular
los intereses a sus dems ingresos,
en los trminos del segundo prrafo
del artculo 135 de esta Ley.

I.

Solicitar su inscripcin
en el Registro Federal de
Contribuyentes.

II.

Comentarios

Se prev la obligacin para las

personas fsicas que obtengan
ingresos por intereses de
presentar declaracin anual.
Conservar,
de
conformidad
con
lo
previsto en el Cdigo
Fiscal de la Federacin,
la
documentacin
relacionada
con
los
ingresos,
el
crdito
fiscal a que se refiere
el artculo 159 de esta
Ley, las retenciones y
el pago del impuesto
correspondiente a sus
ingresos por intereses.

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Reforma fiscal en Mxico 2014: Beneficios de presentar declaracin anual por ingresos derivados de intereses por inversiones

Texto 2014

Reforma fiscal en Mxico 2014: Beneficios de presentar declaracin anual por ingresos derivados de intereses por inversiones

Texto 2014

Texto vigente hasta 2013

Quienes paguen los intereses

a que se refiere este Captulo
debern proporcionar al Servicio
de Administracin Tributaria la
informacin a que se refiere el
artculo 55 de esta Ley, aun cuando
no sean instituciones de crdito.

Quienes paguen los intereses a

que se refiere este Captulo, aun
cuando no sean instituciones
integrantes del sistema financiero,
debern proporcionar al Servicio
de Administracin Tributaria la
informacin a que se refiere la
fraccin I del artculo 59 de esta
Ley. Asimismo, respecto a las
personas a quienes les paguen
intereses, les debern informar
mensualmente el monto de los
intereses reales devengados, aun
cuando stos sean negativos.

Comentarios

Analizando la confronta anterior, se observa que el cambio principal se present en la opcin de no presentar
declaracin anual en el caso de las personas fsicas que solo perciben ingresos por intereses, segn se menciona en
el artculo 135, segundo prrafo de la LISR vigente para 2014:

Artculo 135.
()
Las personas fsicas que nicamente obtengan ingresos acumulables de los sealados en este Captulo,
podrn optar por considerar la retencin que se efecte en los trminos de este artculo como pago
definitivo, siempre que dichos ingresos correspondan al ejercicio de que se trate y no excedan de
$100,000.00.

Ahora bien, considerando lo anterior, en seguida se presenta el clculo del impuesto anual de una persona fsica
cuyos ingresos por intereses no superan el lmite establecido por la Ley en cuestin.

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Para el desarrollo del clculo del impuesto anual se considera el caso de una persona fsica que cuenta con inversiones
en dos instituciones bancarias diferentes y por las cuales percibi intereses durante el ejercicio 2014.
Los datos a considerar son los siguientes:

Intereses obtenidos por sociedad de inversin de

Banco X
Intereses nominales

220,700.00

Intereses reales

93,400.00

Retencin de ISR

15,000.00

Intereses obtenidos por sociedad de inversin

Banco Y
Intereses nominales

35,000.00

Intereses reales (prdida)

19,500.00

Retencin de ISR

4,500.00

Es importante sealar que, para efectos del caso, se parte del hecho de que los intereses reales fueron obtenidos
como resultado de restar a los intereses nominales el ajuste por inflacin correspondiente.
Durante el ao 2014 se realizaron gastos funerarios por un total de $17,500.00.

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Reforma fiscal en Mxico 2014: Beneficios de presentar declaracin anual por ingresos derivados de intereses por inversiones

2. Caso prctico

Reforma fiscal en Mxico 2014: Beneficios de presentar declaracin anual por ingresos derivados de intereses por inversiones

Una vez establecidos los datos es necesario hacer hincapi en las condiciones establecidas por la autoridad para
optar por no presentar la declaracin anual, mismas que se mencionan en el artculo 150, segundo prrafo de
la LISR:

1.

Que la persona fsica perciba ingresos nicamente por concepto de intereses reales.

2.

Que dichos ingresos no excedan de $100,000.00.

3.

Que se haya aplicado la retencin de impuesto sobre la renta (ISR) correspondiente.

Considerando lo anterior, se proceder a la determinacin del impuesto anual correspondiente:

(A)
ISR a enterar si
se presenta
declaracin
anual

Concepto

Intereses reales

93,400.00

(-)

Intereses reales (prdida)

19,500.00

(=)

Ingresos acumulables por

intereses reales

(-)

Deduccin personal

(=)

(B)
ISR a enterar si
no se presenta
declaracin anual

73,900.00

73,900.00

7,390.00

Base del ISR

66,510.00

73,900.00

(-)

Lmite inferior

50,524.93

(=)

Excedente

15,985.07

(x)

Porcentaje sobre el excedente

(=)

Impuesto marginal

1,739.18

(+)

Cuota fija

2,966.91

(=)

ISR causado

4,706.09

(-)

Retenciones de ISR

19,500.00

19,500.00

(=)

ISR del ejercicio a favor

(14,793.91)

19,500.00

(=)

ISR del ejercicio a cargo

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(73,900.00 x 10%)

10.88%
-

19,500.00

50

Para la determinacin del impuesto se atendi lo estipulado en el artculo 152 de la LISR, el cual seala:

Artculo 152.
Las personas fsicas calcularn el impuesto del ejercicio sumando, a los ingresos obtenidos conforme a
los Captulos I, III, IV, V, VI, VIII y IX de este Ttulo, despus de efectuar las deducciones autorizadas en
dichos Captulos, la utilidad gravable determinada conforme a las Secciones I o II del Captulo II de este
Ttulo al resultado obtenido se le disminuir, en su caso, las deducciones a que se refiere el artculo 151
de esta Ley. A la cantidad que se obtenga se le aplicar la siguiente:

Tarifa anual

Lmite inferior

Lmite superior

Cuota fija

Por ciento para aplicarse sobre

el excedente del lmite inferior

0.01

5,952.84

0.00

1.92

5,952.85

50,524.92

114.29

6.40

50,524.93

88,793.04

2,966.91

10.88

88,793.05

103,218.00

7,130.48

16.00

103,218.01

123,580.20

9,438.47

17.92

123,580.21

249,243.48

13,087.37

21.36

249,243.49

392,841.96

39,929.05

23.52

392,841.97

750,000.00

73,703.41

30.00

750,000.01

1,000,000.00

180,850.82

32.00

1,000,000.01

3,000,000.00

260,850.81

34.00

3,000,000.01

En adelante

940,850.81

35.00

()

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Reforma fiscal en Mxico 2014: Beneficios de presentar declaracin anual por ingresos derivados de intereses por inversiones

(A) Consideraciones:

Reforma fiscal en Mxico 2014: Beneficios de presentar declaracin anual por ingresos derivados de intereses por inversiones

Analizando el artculo, tenemos:

1.

Si la persona fsica opta por presentar la declaracin anual, aplicar lo dispuesto en este artculo ya que sus
ingresos se encuentran regulados en el Captulo VI. En dicho captulo se menciona la posibilidad de disminuir
la prdida obtenida:

Artculo 134.
Las personas fsicas debern acumular a sus dems ingresos los intereses reales percibidos en el
ejercicio.
()
Cuando el ajuste por inflacin a que se refiere este precepto sea mayor que los intereses obtenidos,
el resultado se considerar como prdida. La prdida se podr disminuir de los dems ingresos
obtenidos en el ejercicio, excepto de aqullos a que se refieren los Captulos I y II de este Ttulo. La
parte de la prdida que no se hubiese podido disminuir en el ejercicio, se podr aplicar, en los cinco
ejercicios siguientes hasta agotarla, actualizada desde el ltimo mes del ejercicio en el que ocurri y
hasta el ltimo mes del ejercicio en el que aplique o desde que se actualiz por ltima vez y hasta el
ltimo mes del ejercicio en el que se aplique, segn corresponda.

2.

Continuando con el anlisis del artculo 152, se tiene que al total de ingresos se suma la utilidad gravable
determinada conforme las Secciones I o II del Captulo II del Ttulo IV. Sin embargo, estas se refieren a las
personas fsicas con actividades empresariales y profesionales y al Rgimen de Incorporacin Fiscal (RIF),
respectivamente; ninguna de las dos secciones aplica al caso expuesto.

3.

Las deducciones mencionadas en el artculo 151, son las deducciones personales, entre las que se
encuentran los gastos de funerales:

Artculo 151.
Las personas fsicas residentes en el pas que obtengan ingresos de los sealados en este Ttulo, para
calcular su impuesto anual, podrn hacer, adems de las deducciones autorizadas en cada Captulo
de esta Ley que les correspondan, las siguientes deducciones personales:
()
II. Los gastos de funerales en la parte en que no excedan del salario mnimo general del rea
geogrfica del contribuyente elevado al ao, efectuados para las personas sealadas en la fraccin
que antecede.
()

Consultorio Fiscal No. 608

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Si bien, es cierto que el monto total de los gastos funerarios considerados en este caso, no exceden
el lmite del Salario Mnimo del rea A elevado al ao (67.29 x 365 = 24,560.85); se debe limitar el
total de la deduccin al 10% del total de los ingresos anuales (73,900 x 10% = 7,390) aplicando
solamente $7,390.00. Lo anterior debido a que este importe es menor al resultado de elevar al ao 4
salarios mnimos del D.F. (67.29 x 4 x 365 = 98,243.40).

(B) Consideraciones
En esta opcin se consider como pago definitivo la retencin de ISR realizada por la institucin financiera, por lo que
no se procedi a la aplicacin de la tarifa anual ni de las deducciones personales.

3. Conclusin
Con este ejemplo se observa que el impuesto determinado en caso de presentar declaracin anual (opcin A) es
a favor, a diferencia de la opcin B donde resulta un impuesto a cargo; lo anterior derivado del efecto que tiene
en la base del impuesto la aplicacin de las deducciones personales, adicional a la aplicacin de la tarifa anual.
Es recomendable que la persona fsica realice el clculo del impuesto a enterar considerando ambas opciones,
con el fin de que elija la ms conveniente de acuerdo a su situacin fiscal.

Referencias
Ley del Impuesto sobre la Renta 2014.
Reforma fiscal 2014. Confronta Ley del Impuesto sobre la Renta, recuperada de ftp://ftp2.sat.gob.mx/
asistencia_servicio_ftp/publicaciones/rf2014/Confronta_LISR_11122013.pdf

Dr. Arturo Morales Castro

Catedrtico e investigador
de la Facultad de Contadura y Administracin
de la Universidad Nacional Autnoma de Mxico

L.C. Anah Montserrat Torres Oliveros

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Facultad de Contadura y Administracin

Reforma fiscal en Mxico 2014: Beneficios de presentar declaracin anual por ingresos derivados de intereses por inversiones

El monto total de las deducciones que podrn efectuar los contribuyentes en los trminos de este
artculo y del 185, no podr exceder de la cantidad que resulte menor entre cuatro salarios mnimos
generales elevados al ao del rea geogrfica del contribuyente, o del 10% del total de los ingresos del
contribuyente, incluyendo aquellos por los que no se pague el impuesto. Lo dispuesto en este prrafo,
no ser aplicable tratndose de los donativos a que se refiere la fraccin III de este artculo.