SPA Sun Channel - Efectivamente Percibido

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Magistrado Ponente: EMIRO GARCIA ROSAS

Exp. N 2011-1360
Mediante oficio N 2011-431 de fecha 18 de noviembre de 2011 -recibido en
esta Sala el 8 de diciembre del mismo ao- el Tribunal Superior Quinto de lo
Contencioso Tributario de la Circunscripcin Judicial del rea Metropolitana de
Caracas remiti el expediente N AP41-U-2010-000617 (de su nomenclatura),
contentivo del recurso de apelacin ejercido en fecha 8 de noviembre de 2011 por la
abogada Alejandra VAN HENSBERGEN (INPREABOGADO N 138.230), actuando
como
apoderada
judicial
del MUNICIPIO
CHACAO
DEL
ESTADO
BOLIVARIANO DE MIRANDA, contra la sentencia N 1878 dictada el 18 de octubre

de 2011 que declar con lugar el recurso contencioso tributario incoado conjuntamente
con solicitud de medida cautelar de suspensin de efectos por la sociedad de
comercio THE SUN CHANNEL TOURISM TELEVISION C.A. [inscrita ante el
Registro Mercantil Sptimo de la Circunscripcin Judicial del Distrito Capital y Estado
Miranda el 30 de septiembre de 2005, bajo el nmero 46, Tomo 555-A].
El mencionado recurso fue ejercido en fecha 16 de diciembre de 2010 contra la
Resolucin Culminatoria del Sumario Administrativo N L/401.11/2010 de fecha 10 de
noviembre de 2010 (notificada el 11 del referido mes y el mismo ao), emitida por la
Direccin de Administracin Tributaria de la Alcalda de Municipio Chacao del Estado
Bolivariano de Miranda que confirm los reparos contenidos en el Acta Fiscal N
D.A.T-G.A.F.:1297-361-2009 del 29 de septiembre de 2009, mediante la cual determin
diferencias en los ingresos brutos declarados en materia de impuesto a las actividades
econmicas de industria, comercio, servicio o de ndole similar para el ejercicio fiscal
correspondiente al ao 2008, por el hecho de que las actividades desarrolladas por la
contribuyente no se corresponden con la actividad autorizada en su licencia, lo cual
origin un reparo por la cantidad de cuarenta y un mil trescientos ochenta y dos
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bolvares con cuarenta cntimos (Bs. 41.382,40). Adicionalmente impuso multa, de
conformidad con lo establecido en el artculo 101 de la Ordenanza sobre Actividades
Econmicas vigente para el perodo fiscalizado, por la cantidad de veinte mil seiscientos
noventa y un bolvares con veinte cntimos (Bs. 20.691,20).
Por auto del 17 de noviembre de 2011 la referida apelacin se oy en ambos
efectos, ordenndose la remisin del expediente a este Mximo Tribunal.
En fecha 13 de diciembre de 2011 se dio cuenta en Sala. Asimismo, se orden
aplicar el procedimiento de segunda instancia previsto en el artculo 92 de la Ley
Orgnica de la Jurisdiccin Contencioso Administrativa, se design ponente al
Magistrado Emiro Garca Rosas y se fij un lapso de diez (10) das de despacho para
fundamentar la apelacin.
Mediante escrito del 26 de enero de 2012 fundamentaron la apelacin las
abogadas Vanessa SANTOS HUEN, Carla BOLVAR, Alejandra VAN HENSBERGEN
PALACIOS, Adoracin BANDRES y el abogado Alirio LVAREZ (nmeros 117.024,
117.244, 138.230, 19.052 y 115.638 delINPREABOGADO), actuando como
apoderados judiciales del Municipio Chacao del Estado Bolivariano de Miranda.
En fecha 8 de febrero de 2012 dio contestacin a los fundamentos de la
apelacin el abogado Hctor PEA (INPREABOGADO N 112.235), actuando como
apoderado judicial de la contribuyente.
El 14 de febrero de 2012 la presente causa entr en estado de sentencia.
En fechas 9 de agosto de 2012 7 de febrero y 13 de junio de 2013 la
representacin judicial del Municipio Chacao del Estado Bolivariano de Miranda,
solicit se dictase sentencia.
Por auto del 18 de junio de 2013 se dej constancia que el 8 de mayo del mismo
ao fue electa la Junta Directiva de este Supremo Tribunal, quedando integrada esta
Sala de la siguiente manera: Presidente, Magistrado Emiro Garca Rosas;
Vicepresidenta, Magistrada Evelyn Marrero Ortz; la Magistrada Trina Omaira Zurita, la
Magistrada Suplente Mnica Misticchio Tortorella, y el Magistrado Suplente Emilio
Ramos Gonzlez. Se orden la continuacin de la presente causa.
Mediante diligencias de fechas 28 de noviembre de 2013 y 12 de junio de 2014
la representacin en juicio del Municipio Chacao del Estado Bolivariano de Miranda,
solicit se dictase sentencia.
El 17 de junio de 2014 se dej constancia que en fecha 14 de enero del mismo
ao se incorpor a esta Sala Poltico Administrativa la Tercera Suplente Magistrada
Mara Carolina Ameliach Villarroel, a fin de suplir temporalmente la falta absoluta de la
Magistrada Trina Omaira Zurita. La Sala qued integrada de la siguiente manera:
Presidente, Magistrado Emiro Garca Rosas; Vicepresidenta, Magistrada Evelyn
Marrero Ortz; Magistrada Suplente, Mnica Misticchio Tortorella; Magistrado
Suplente, Emilio Ramos Gonzlez y Magistrada Suplente, Mara Carolina Ameliach
Villarroel.
Realizado el estudio del expediente, pasa esta Sala a decidir, previas las
siguientes consideraciones.
I
ANTECEDENTES
Mediante Acta Fiscal N D.A.T.-G.A.F.:1297-361-2009 del 29 de septiembre de
2009 la Direccin de Administracin Tributaria de la Gerencia de Auditora Fiscal de la
Alcalda de Municipio Chacao del Estado Bolivariano de Miranda notific a la
contribuyente el resultado de la actuacin fiscal, dejando constancia de lo siguiente:
() 1.- La contribuyente THE SUN CHANNEL TOURISM
TELEVISIN C.A. obtuvo sus ingresos brutos en jurisdiccin de
este Municipio, concretamente en su establecimiento permanente
ubicado en la Avenida Francisco de Miranda, Edificio Parque
Cristal, Torre Este, Piso 5, Oficina TOP 5-10, Urbanizacin Los
Palos Grandes, por el ejercicio y desarrollo habitual y con fin de
lucro de las actividades econmicas dirigidas a la cesin de
licencias (suscripcin) para los derechos de transmisin de la
seal de SUN CHANNEL TELEVISION, C.A., a nivel nacional
por parte de las empresas operadoras de cable, as como,
servicios de venta de espacios publicitarios de televisin y en
algunos casos bajo la modalidad de intercambio y finalmente
venta de equipos de decodificadores, sta ltima a los fines de
posibilitar la decodificacin y recepcin de la seal si fuese
necesario tal como se desprende de las cartas de intencin
suscritas entre la referida empresa y sus clientes en su numeral 3,
evidencindose el ejercicio de cada una de las actividades
econmicas antes mencionadas a travs de la facturacin emitida,
contratos de publicacin para anunciantes y cartas de intencin
para afiliados cuyas copias corren insertas en el expediente bajo
los folios 215 al 348 (ambos inclusive), as como en los balances
de comprobacin, balances de mayor analtico y estados
financieros de la referida empresa para el periodo comprendido
desde enero a diciembre de 2008.
Por lo tanto, no existe evidencia alguna de los elementos que
conforman el expediente administrativo que indique el supuesto
ejercicio de las actividades de elaboracin, produccin, impresin
o venta al mayor o al detal de libros, peridicos, revistas,
productos tipogrficos o similares; tampoco existe documentacin
alguna que pruebe la exhibicin y venta de pinturas, esculturas u
otros objetos de arte, ni de servicios de filmacin de pelculas
cinematogrficas de corto o largo metraje, por parte de la
empresaTHE SUN CHANNEL TOURISM TELEVISION C.A.,
actividades stas descritas en el Grupo XXVI por el que
errneamente declar los ingresos brutos obtenidos para el
ejercicio fiscal 2008.
2.- Como consecuencia de lo antes expuesto, se determin que las
actividades desarrolladas por la contribuyente no se corresponden
con la actividad autorizada en su licencia, por lo que procede a
reclasificar los ingresos brutos percibidos por la empresa THE
SUN CHANNEL TOURISM TELEVISION C.A. por concepto
de: i) Cesin de Licencias (Suscripcin); ii) Servicios de venta de
espacios publicitarios y iii) Venta de equipos decodificadores a los
siguientes grupos econmicos que prevee las alcuotas por la que
debe la contribuyente declarar sus ingresos brutos de conformidad
con lo dispuesto en la Ordenanza de Actividades Econmicas,
concretamente en el Clasificador de Actividades vigente, tal como
se detallan a continuacin:
GRUPO
XIX
ACTIVIDAD
Actividad de arrendamiento
y cesin de uso o goce de
bienes muebles tangibles e
intangibles
XXIV Actividades de Servicios
XXXIII Actividades de venta de
equipos y aparatos de
telecomunicaciones
ALCUOTA
1,00%
MNIMO
TRIBUTABLE
7 U.T.
1,25%
1,50%
7 U.T.
11U.T.
3.- Verificado el hecho imponible se procedi al clculo de la base

imponible para lo cual se tomaron como ingresos brutos los
montos reflejados en las partidas contables (4.1.01.01) Ingresos
por Suscripcin, (4.1.01.02) Ingresos Comerciales y (4.1.01.03)
Ingresos por ventas de Decodificadores, as registrados en los
Balances de Comprobacin y Balances de Mayor Analtico
mensuales correspondiente al perodo comprendido desde enero a
diciembre de 2008 (anexa entre los folios 165 al 201).
Posteriormente, los ingresos preliminares obtenidos fueron objeto
de cruce con los Estados Financieros, Declaracin Definitiva de
Rentas, Declaraciones de Impuesto al Valor Agregado (IVA) y
Libros de Ventas, todos igualmente correspondientes al perodo
comprendido desde enero hasta diciembre del ao 2008.
4.- En funcin de lo antes expuesto, y tomando en cuenta los
principios de contabilidad generalmente aceptados, as como lo
dispuesto en la Ordenanza sobre Actividades Econmicas,
verificado el hecho imponible y calculado los ingresos brutos
obtenidos por el contribuyente, durante el perodo comprendido
desde enero de 2008 hasta diciembre del ao 2008, aplicando a
tales ingresos las alcuotas correspondientes a las actividades
desarrolladas, determinndose el impuesto sobre actividades
econmicas causado para el ao gravable 2008; por cuanto
corresponden a los lapsos y ejercicios fiscales no prescritos en los
que el contribuyente ha ejercido actividades en esta jurisdiccin,
tal y como se constata de la revisin de la documentacin
suministrada por el mismo.
()
A travs de la revisin efectuada se determin que los ingresos
investigados ascienden a la cantidad de CUATRO MILLONES
DOSCIENTOS DIECIOCHO MIL TRESCIENTOS NOVENTA
Y SEIS BOLVARES FUERTES CON 07/100 (Bs.F
4.218.396,07), mientras que los ingresos declarados por el
contribuyente ascienden a la cantidad de TRES MILLONES
QUINIENTOS CINCO MIL SEISCIENTOS OCHENTA Y
NUEVE BOLVARES FUERTES CON 02/100 (Bs.F
3.505.689,02)de lo cual se evidencia una omisin de ingresos por
la cantidad de SETECIENTOS DOCE MIL SETECIENTOS
SIETE BOLVARES FUERTES CON 05/100 (Bs.F 712.707,05),
monto que al aplicrsele las alcuotas correspondientes a las
actividades econmicas desarrolladas en nuestra jurisdiccin
origina un impuesto definitivo causado por la cantidad
de CINCUENTA Y UN MIL OCHOCIENTOS NOVENTA Y
NUEVE BOLVARES FUERTES CON 47/100 (Bs.F 51.889,47),
determinndose que existen diferencias entre el impuesto
liquidado y el causado, producto de la omisin de ingresos brutos
percibidos por las actividades efectivamente ejercidas a las
alcuotas del 1,25%, 1,00% y 1,50% respectivamente,
determinndose en consecuencia un reparo fiscal, tal como se
detalla:
01-2008/
GRUP INGRESO ALCUOT IMPUEST Rebaja IMPUEST
12-2008
O
S (Bs.F)
A
O (Bs.F) (%) O (Bs.F)
INVESTIGAD XXIV 3.780.635, 1,25%
47.257,94 N/A
47.257,94
OS
33
XIX
384.975,47 1,00%
3.849,75 N/A
3.849,75
XXXIII 52.785,27 1,50%
791,78 N/A
791,78
TOTAL INVESTIGADOS 51.899,47
LIQUIDADO XXVI
3.505.689, 0,30%
10.517,07 N/A
10.517,07
S
02
TOTAL LIQUIDADOS 10.517,07
DIFERENCIA 41.382,40
N/A: No Aplica
(). (Sic) (Resaltado del acto administrativo).
En fecha 27 de noviembre de 2009 la contribuyente present escrito de
descargos contra el Acta Fiscal N D.A.T.-G.A.F.:1297-361-2009, alegando que la
funcionaria actuante al momento de llevar a cabo la determinacin del Impuesto sobre
Actividades Econmicas para el ejercicio 2008, incluy en la base imponible, los
montos correspondientes a las facturas emitidas por su representada durante dicho
perodo, las cuales aun no han sido cobradas, por tal razn, no forman parte de la base
imponible.
Mediante Resolucin Culminatoria del Sumario Administrativo N
L/401.11/2010 de fecha 10 de noviembre de 2010 (notificada el 11 del referido mes y el
mismo ao), la Direccin de Administracin Tributaria de la Alcalda de Municipio
Chacao del Estado Bolivariano de Miranda, en cuanto al alegato de la contribuyente,
expres que se evidenci que las cuentas por cobrar por concepto de las actividades
econmicas antes descritas, a que hace referencia la Auditora Fiscal en el Acta Fiscal
N D.A.T.-G.A.F.:1297-361-2009, de fecha 29 de septiembre de 2009, constituyen, tal y
como fue sealado en la jurisprudencia y doctrina transcritas, ingresos brutos
efectivamente percibidos durante el ejercicio auditado 2008, al ser estos adquiridos por
la contribuyente en virtud de las ventas de sus equipos y aparatos, ventas publicitarias
y ventas por servicios de suscripcin, an y cuando el pago de los mismos se efecten
con posterioridad. Por las razones expuestas, esta Direccin concluye que las cuentas
por cobrar forman parte de la base imponible del Impuesto sobre Actividades
Econmicas, y en consecuencia, desestima por abiertamente improcedente, el alegato
que al respecto pretende hacer valer la representacin de la contribuyente. As se
declara.
En consecuencia, confirm los reparos contenidos en la mencionada acta fiscal
por la cantidad de cuarenta y un mil trescientos ochenta y dos bolvares con cuarenta
cntimos (Bs. 41.382,40). Adicionalmente impuso multa, de conformidad con lo
establecido en el artculo 101 de la Ordenanza de Impuesto sobre Actividades
Econmicas vigente para el perodo fiscal 2008, por la cantidad de veinte mil
seiscientos noventa y un bolvares con veinte cntimos (Bs. 20.691,20).
La apoderada judicial de la contribuyente interpuso el 16 de diciembre de 2010
recurso contencioso tributario, bajo los fundamentos siguientes:
Que en la actuacin fiscalizadora efectuada por la Administracin Tributaria
Municipal se determin una supuesta diferencia en el impuesto sobre actividades
econmicas de industria, comercio, servicio o de ndole similar, incurriendo en el vicio
de falso supuesto, debido a que al momento de realizar el clculo no tom en cuenta
las facturas que an no han sido cobradas, y por ende no deben computarse dentro de
la base imponible del impuesto.
Que el monto realmente facturado por la empresa en el ao 2008 fue por un
total de CUATRO MILLONES DOSCIENTOS DIECIOCHO MIL TRESCIENTOS
NOVENTA Y SEIS BOLIVARES con OCHO CENTIMOS (Bs. 4.218.396,08) por
concepto de Publicidad total facturado TRES MILLONES SETECIENTOS CUARENTA
Y NUEVE MIL SETECIENTOS CINCUENTA Y CUATRO BOLIVARES CON TREINTA
Y CUATRO CENTIMOS (Bs. 3.749.754,34) y por Sistema de Cable CUATROCIENTOS
SESENTA Y OCHO MIL SEISCIENTOS CUARENTA Y UN BOLIVARES con SETENTA
Y CUATRO CENTIMOS (Bs. 468.641,74) y lo realmente cobrado por estos conceptos
son los siguientes: Publicidad DOS MILLONES CIENTO NOVENTA Y CINCO MIL
TRESCIENTOS VEINTISIETE BOLIVARES con DIEZ CENTIMOS (Bs. 2.195.327,10) y
por Sistema de Cable CIENTO SESENTA Y SIETE MIL OCHOCIENTOS CINCUENTA
Y UNO BOLIVARES con VEINTISIETE CENTIMOS (Bs. F. 167.851,27), como se
evidencia de los papeles de trabajo que se usaron por la recurrente para realizar la
declaracin del IAE (). (Sic).
Que el artculo 212 de la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal establece
que la base imponible del impuesto a las actividades econmicas son los ingresos
brutos efectivamente percibidos en el perodo correspondiente por las actividades
econmicas u operaciones cumplidas en la jurisdiccin, debindose entender como
efectivamente percibido, el dinero efectivamente cobrado y no lo facturado, y de ah
surge el problema de realizar la determinacin de este impuesto a travs de las
declaraciones de IVA, que incluyen ventas aunque materialmente no estn pagadas, por
lo que, la fiscal actuante al no haber tomado en cuenta los ajustes que se indicaron ms
arriba, incurre en el vicio de falso supuesto de hecho, sin contar con la violacin
constitucional al principio de la capacidad contributiva, debido a que le est exigiendo
un monto mayor al que por ley est exigido a pagar a [su]representada. (Agregado de
la Sala).
Que la resolucin impugnada en la pgina 17 establece que la doctrina
municipal indica que las cuentas por cobrar conforman la base imponible de este
impuesto, desconociendo as lo establecido por la ley que regula la materia y que fue
citada en el prrafo anterior, incurriendo sin lugar a dudas en el vicio de falso supuesto
de derecho, ya que repetimos, la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal estableci
que la base de imponible solo est conformada por los ingresos efectivamente
percibidos y no devengados o causados, diferencia esta que la Administracin
Tributaria Municipal no aplica en el caso de autos.
En cuanto a las multas impuestas a su representada, aleg que son improcedentes
por ser ilegal el cobro del impuesto. Al ser lo principal declarado nulo lo accesorio corre
la misma suerte.
Que en el supuesto negado que el Tribunal considere procedente el cobro del
impuesto pretendido por la Administracin Tributaria Municipal, y definido por la
recurrente anteriormente el vicio de falso supuesto de derecho, contenido que ratifican
y dan por reproducido, LA RESOLUCIN IMPUGNADA en las pginas 21 y 22, indica
que la multa impuesta a la recurrente establecidas en el artculo 101 de la Ordenanza
sobre Actividades Econmicas vigente para el ejercicio 2008 fueron graduadas en su
trmino medio sin dar ninguna explicacin jurdica.
Que la dosimetra de la pena, obliga al operador de la norma a valorar las
circunstancias atenuantes y agravantes cuando una sancin tenga un lmite mnimo y
mximo, para poder determinar la media de la pena, y solamente as, poder aplicar la
pena en su lmite mximo si existen circunstancias agravantes, aplicarla en su lmite
mnimo si existen circunstancias atenuantes y en su lmite medio si no existieran
circunstancias atenuantes y agravantes o en el caso que existieran ambas, es decir,
agravantes y atenuantes.
Que en un ejercicio de entendimiento de los porcentajes aplicados en la multa,
no entiende [su] representada la razn por la cual no fueron aplicadas las
circunstancias atenuantes y agravantes establecidas en el artculo 90 de la Ordenanza
en cuestin, razn por la cual, considera [su]representada que la Administracin
Tributaria Municipal ha aplicado errneamente los porcentajes de las multas,
originndose en consecuencia el vicio de falso supuesto de derecho (). (Agregado de
la Sala).
II
DECISIN APELADA
Mediante sentencia N 1878 de fecha 18 de octubre de 2011, el Tribunal
Superior Quinto de lo Contencioso Tributario de la Circunscripcin Judicial del rea
Metropolitana de Caracas declar con lugar el recurso contencioso tributario interpuesto
por la sociedad de comercio The Sun Channel Tourism Television C.A., en los trminos
siguientes:
() Establecidos los hechos, este Tribunal pasa a delimitar el
asunto bajo anlisis, el cual se circunscribe a la procedencia i)
del vicio de falso supuesto de hecho para la determinacin del
Impuesto sobre Actividades Econmicas referente al ejercicio
fiscal de 2008. y ii) del vicio de falso supuesto de derecho para la
determinacin de las multas de la resolucin impugnada.
Siendo as la cosas, este Tribunal observa que existe en la
presente denuncia la controversia sobre la base imponible
aplicable para la determinacin del impuesto sobre actividades
econmicas de industria, comercio, servicio o de ndole similar,
cuyo basamento legal es el artculo 212 de la Ley Orgnica del
Poder Pblico Municipal la cual expresa que:
()
Aunado a esto, el Tribunal Supremo de Justicia Sala Poltico
Administrativa, Exp. N 2007-0194, sentencia del 8 de octubre del
ao 2009, bajo el No. 01442, Caso: Sociedad mercantil Banco
Plaza, C.A contra el Municipio Valencia del Estado Carabobo,
estableci que:
En relacin a los artculos 212 y 213 de la Ley Orgnica del
Poder Pblico Municipal, ()
() se observa que el legislador dej establecido lo
siguiente: 1) el perodo impositivo coincidir con el ao
civil; 2) la base imponible estar conformada por los
ingresos brutos percibidos durante el ejercicio gravable; 3)
el ingreso bruto estar conformado por los proventos o
caudales recibidos por la contribuyente de manera regular;
4) los ingresos sern gravados en la medida en que estn
relacionados con la actividad habitual o el giro econmico
realizado por la contribuyente, siempre que no est obligado
a restituirlos. El avance de las referidas normas consiste en
dejar establecido en la ley especial los parmetros
esenciales que debern ser considerados por las ordenanzas
municipales al regular el referido tributo, contribuyendo as
a la necesaria armonizacin tributaria. Ahora bien, en
trminos contables se produce un ingreso cuando se recibe
un activo (generalmente efectivo o un derecho a recibir
efectivo) o se extingue un pasivo, como resultado de que una
compaa proporcione bienes o servicios a otra entidad
(Biblioteca McGraw-Hill de Contabilidad, Tomo II, 1992,
primera edicin en espaol, 12-7). Es decir, para las
sociedades mercantiles, el ingreso siempre va a representar
un aumento de patrimonio mediante entradas a caja,
registro de cuentas por cobrar o transacciones que no
comporten operaciones dinerarias sino la cancelacin de
pasivos (solventar deudas con productos).
()
() esta Sala advierte que no hay coincidencia entre la
nocin jurdica de ingresos brutos que conforman la base
imponible del impuesto a las actividades econmicas, y la
definicin contable precisada arriba, en razn de que para
su reconocimiento, tanto la Ordenanza sobre Patente de
Industria y Comercio del Municipio Valencia del Estado
Carabobo como la Ley Orgnica del Poder Pblico
Municipal, tomaron en cuenta nicamente el momento en
que efectivamente ingrese a caja el valor del producto o
servicio, segn se trate. El derecho a recibir efectivo
(cuentas por cobrar) no es considerado para calcular la
base imponible de este tributo.
()
De conformidad con lo anteriormente expuesto, esta Sala
debe declarar procedente la denuncia del apoderado
judicial de la contribuyente, respecto del falso supuesto en
que incurri el a quo al considerar ajustada a derecho la
inclusin de los ingresos financieros no cobrados en la base
para el clculo del impuesto sobre patente de industria y
comercio; en consecuencia, la nulidad el reparo por
concepto de tributos causados y no pagados en materia de
impuesto sobre patente de industria y comercio (hoy
impuesto a las actividades econmicas de industria,
comercio, servicios o de ndole similar), correspondientes a
los perodos fiscales comprendidos entre el 01de enero de
1998 y el 30 de septiembre de 2002. Y AS SE DECIDE.
De lo antes citado, se infiere que la base imponible de este
impuesto son los ingresos brutos efectivamente percibido, y se
entiende como ingresos brutos efectivamente percibidos, el dinero
efectivamente cobrado y no lo facturado, pues lo facturado
incluyen montos que el contribuyente no ha percibido, como son
las cuentas por cobrar, las cuales no se deben considerar para el
clculo de la base imponible de este tributo. Por ello la
Administracin Tributaria no debe realizar la determinacin de
este tributo en base a las declaraciones del Impuesto al Valor
Agregado, pues ella incluye ventas que materialmente no estn
pagadas.
Visto que la fiscal actuante realiz la determinacin del impuesto
sobre actividades econmicas en base al monto facturado,
incluyendo facturas que an no haban sido cobradas por el
contribuyente, lo cual trae como consecuencia que la fiscal
actuante efectivamente incurriera en el vicio de falso supuesto de
hecho denunciado por la recurrente, exigiendo al contribuyente
montos que an no haba cobrado. Y ASI SE DECIDE.
En cuanto a la denuncia ii) del vicio de falso supuesto de derecho
para la determinacin de las multas de la resolucin impugnada,
este Tribunal decide que la multa del cincuenta por ciento (50%)
por la supuesta comisin del ilcito tributario de disminucin del
ingreso tributario para el ejercicio fiscal 2008 aplicada al
contribuyente es improcedente por ser ilegal el cobro del
impuesto, y al ser lo principal declarado nulo, lo accesorio sigo la
suerte de lo principal. Y AS SE DECIDE.
III
DISPOSITIVA
En razn de lo antes expuesto, este TRIBUNAL SUPERIOR
QUINTO
DE
LO
CONTENCIOSO
TRIBUTARIO,
ADMINISTRANDO JUSTICIA EN NOMBRE DE LA
REPBLICA Y POR AUTORIDAD DE LA LEY, DECLARA
CON LUGAR el Recurso Contencioso Tributario interpuesto por
la sociedad mercantil THE SUN CHANNEL TOURISM
TELEVISION C.A., plenamente identificada, contra La
Resolucin No. L/401.11/2010 de fecha 10 de noviembre de 2010 y
notificada en fecha 11 de noviembre de 2010, dictada por la
Direccin de Administracin Tributaria de la Alcalda de Chacao
del Estado Miranda, por existir unas supuestas diferencias entre
los impuestos causados y pagados por THE SUN CHANNEL
TOURISM TELEVISION C.A en el ejercicio fiscal de 2008, la
cual arroj la cantidad de CUARENTA Y UN MIL
TRESCIENTOS OCHENTA Y DOS BOLIVARES con
CUARENTA CENTIMOS (Bs.41.382,40) y la aplicacin de una
multa por la cantidad de VEINTE MIL SEISCIENTOS
NOVENTA Y UN BOLIVARES con VEINTE CENTIMOS
(Bs.F. 20.691,20).
En virtud de lo anterior, se REVOCA la Resolucin No.
L/401.11/2010 de fecha 10 de noviembre de 2010 y notificada en
fecha 11 de noviembre de 2010, dictada por la Direccin de
Administracin Tributaria de la Alcalda de Chacao del Estado
Miranda.
De conformidad con lo dispuesto en el artculo 327 del Cdigo
Orgnico Tributario, no se condena en costas a las partes
intervinientes en el presente proceso, ya que considera este
tribunal que la Administracin Tributaria tubo suficientes motivos
para litigar. () (Sic) (Negrillas de la recurrida).
III
APELACIN
En fecha 26 de enero de 2012, las abogadas Vanessa SANTOS HUEN, Carla
BOLVAR, Alejandra VAN HENSBERGEN PALACIOS y Adoracin BANDRES y el
abogado Alirio LVAREZ, actuando como apoderados judiciales del Municipio Chacao
del Estado Bolivariano de Miranda, fundamentaron la apelacin con base en lo
siguiente:
Vicio de incongruencia negativa
Que el tribunal a quo incurri en el vicio de incongruencia negativa al omitir el
pronunciamiento correspondiente al alegato esgrimido por [su]representada en
primera instancia relativo a la procedencia en la reclasificacin de las actividades
econmicas de la sociedad mercantil THE SUN CHANNEL TOURISM
TELEVISION, C.A., a las que efectivamente realiza en jurisdiccin del Municipio
Chacao, lo cual constituye a su vez un hecho reconocido por la propia contribuyente, y
que resulta a su vez determinante en el monto del reparo formulado a la referida
sociedad mercantil en la Resolucin que se impugn ante el a quo. (Resaltado del
escrito) (Agregado de la Sala).
Que la recurrida en primer lugarsuperficialmente enunci los alegatos y
defensas opuestas por [esa] representacin en torno a la reclasificacin de actividades
realizada por la Direccin de Administracin Tributaria a la sociedad mercantil THE
SUN CHANNEL TOURISM TELEVISIN, C.A., y en segundo lugar, an ms grave,
se evidencia del texto de la sentencia recurrida, que en su parte motiva no se vislumbra
en forma alguna pronunciamiento por parte del Tribunal Superior Quinto de lo
Contencioso Tributario, en torno al mencionado alegato relativo a la reclasificacin de
actividades econmicas realizada a la contribuyente, denotndose que nicamente para
decidir se sirve citar textualmente el texto de la sentencia N 1442, dictada
por [esta] Sala Poltico Administrativa en fecha 08 de octubre de 2009, para luego
concluir en tres sencillos y muy breves prrafos, la revocatoria de la Resolucin objeto
del procedimiento, partiendo de la interpretacin de que la base imponible de los
ingresos brutos susceptibles de gravamen municipal debern ser aquellos que se
encuentren efectivamente cobrados, sin entrar a pronunciarse sobre el hecho de que el
reparo no obedeca nicamente a ingresos efectivamente cobrados o no, sino
principalmente- al diferencial que devena en virtud de las alcuotas aplicables a
dichos ingresos, con ocasin a la reclasificacin de las actividades realizadas por la
contribuyente en jurisdiccin del Municipio Chacao, y que fueron en definitiva las
actividades que dieron lugar a los ingresos percibidos por la contribuyente en
jurisdiccin del Municipio Chacao. (Resaltado del escrito) (Agregado de la Sala).
Que el tribunal de instancia habra declarado sin lugar el recurso contencioso
tributario si hubiera considerado y analizado [su] alegato concatenado con la
documentacin que corre inserta en el expediente administrativo, en relacin al hecho
de que la contribuyente declar sus ingresos asumiendo para ello la aplicacin de una
alcuota del 0,30% correspondiente al Grupo XXVI de Actividades de industria
editorial, venta de libros y similares, papelera y venta de objetos de arte y servicios de
filmacin cinematogrfica que no le corresponda al no ser esta la actividad que ellos
realizan, sino las descritas en los Grupos XIX Actividades de arrendamiento y cesin
de uso o goce de bienes muebles tangibles e intangibles; XXIV Actividades de
Servicio; y XXXIII Actividades de venta de equipos y aparatos de
telecomunicaciones, a las cuales les corresponde tributar con unas alcuotas de
1,00%, 1,25% y 1,50%, respectivamente ().
Actividad econmica ejercida por la contribuyente
Que -tal como antes se expres- la actividad de la sociedad mercantil THE
SUN CHANNEL TOURISM TELEVISIN, C.A., no resulta ser la actividad descrita
en el Grupo XXVI del Clasificador de Actividades Econmicas, relativa a Actividades
de industria editorial, venta de libros y similares, papelera y venta de objetos de arte y
servicios de filmacin cinematogrfica a la cual le corresponda tributar con una
alcuota del 0,30%; por el contrario, las actividades econmicas que realiza, de
acuerdo a la investigacin realizada por la fiscal actuante, y no objetada por la
recurrente, se corresponden con las descritas en los Grupos XIX Actividades de
arrendamiento y cesin de uso o goce de bienes muebles tangibles e intangibles; XXIV
Actividades de Servicio; y, XXXIII Actividades de venta de equipos y aparatos de
telecomunicaciones, a las cuales les corresponde tributar con unas alcuotas de
1,00%, 1,25% y 1,50%, respectivamente.
Que la actuacin fiscal al analizar -entre otros documentos- el acta constitutiva
de la empresa -en la clusula relativa a su objeto-, los contratos de afiliacin y de
compra-venta, y la facturacin, verific la situacin de la contribuyente, procediendo,
en consecuencia, a efectuar la reclasificacin de las actividades que efectivamente
ejerci, las cuales no estaban autorizadas en la licencia.
Base imponible
En cuanto a la correcta apreciacin de los hechos y del derecho efectuada por
la Administracin Tributaria Municipal, concluye que los ingresos a que se refiere la
Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal y la Ordenanza sobre Actividades
Econmicas del Municipio Chacao, cuando se refieren a la base imponible para el
clculo del impuesto sobre actividades econmicas, comprenden como ingresos brutos
aquellos que hayan sido cobrados y los no cobrados en un determinado perodo
impositivo, en resumen los ingresos efectivamente percibidos son los ingresos
contablemente registrados de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente
aceptados, que reconocen como ganados los ingresos causados o devengados, as como
los cobrados, en un determinado ejercicio fiscal.
Por las razones expuestas, solicita se declare con lugar la apelacin interpuesta.
IV
CONTESTACIN
En fecha 8 de febrero de 2012 el apoderado judicial de la contribuyente, luego
de reproducir los alegatos de impugnacin contenidos en el recurso contencioso
tributario, dio contestacin a los fundamentos de la apelacin fiscal, en los trminos
siguientes:
() Ciudadanos Magistrados, nos parece inaudito que el
Municipio pretenda gravar a nuestra representada, de manera
inadecuada a los preceptos legales contenidos en la Ley Orgnica
del Poder Pblico Municipal, y el mismo lo fundamenta, al
realizar la determinacin de este impuesto a travs de las
declaraciones de IVA, que incluyen ventas aunque no estn
pagadas, por lo que, la fiscal actuante al no haber tomado en
cuenta los ajustes que se indicaron ms arriba, incurre en el vicio
de falso supuesto de hecho.
No obstante a lo antes expuesto, ciudadanos Magistrados la
sentencia en ningn momento incurre en incongruencia negativa y
existen excepciones a las mismas y as lo ha determinado esta Sala
Poltico Administrativa en Sentencia N 01639 de fecha 11 de
Noviembre de 2009 en el Caso Inversora Seguridad C.A. ().
Por todas las razones antes expuestas solicitamos esta Sala
confirme el fallo apelado ().
V
MOTIVACIN
En virtud de la declaratoria contenida en el fallo apelado, as como de los
alegatos formulados en su contra por la representacin judicial del Municipio Chacao
del Estado Bolivariano de Miranda y las defensas de la sociedad mercantil THE SUN
CHANNEL TOURISM TELEVISION C.A., corresponde a esta Sala pronunciarse
acerca de la apelacin interpuesta contra la sentencia N 1878 dictada por el Tribunal
Superior Quinto de lo Contencioso Tributario de la Circunscripcin Judicial del rea
Metropolitana de Caracas el 18 de octubre de 2011, que declar con lugar el recurso
contencioso tributario interpuesto por la referida empresa.
Al respecto, observa esta Sala que la controversia planteada en el caso de autos
se circunscribe a decidir sobre el vicio de incongruencia negativa en que habra
incurrido el tribunal a quo al omitir pronunciamiento respecto a la procedencia de la
reclasificacin de la actividad econmica ejercida por la contribuyente,luego de lo cual
habr de analizarse la legalidad de la base imponible tomada por el Municipio Chacao
del Estado Bolivariano de Miranda para determinar el tributo a pagar por la
contribuyente en el perodo tributario del ao 2008.
Incongruencia negativa
A tenor de lo previsto en el ordinal 5 del artculo 243 del Cdigo de
Procedimiento Civil, toda sentencia deber contener decisin expresa, positiva y precisa
con arreglo a la pretensin deducida y a las excepciones o defensas opuestas, sin que en
ningn caso pueda absolverse la instancia; es criterio de la Sala, respecto al dispositivo
normativo citado, que la decisin no debe contener expresiones o declaratorias
implcitas o sobreentendidas; por el contrario, la sentencia debe ser manifestada en
forma comprensible, cierta y asertiva, que no d lugar a dudas, incertidumbres,
insuficiencias, oscuridades o ambigedades, para lo cual debe ser exhaustiva, es decir,
pronunciarse sobre todos los pedimentos formulados en el debate, para que se entienda
que dirime cabalmente el thema decidendum.
En este sentido, para que la sentencia sea vlida y jurdicamente eficaz, debe ser
autnoma, es decir, tener fuerza por s sola; en forma clara y precisa, debe resolver
todos y cada uno de los puntos sometidos a su consideracin, sin necesidad de nuevas
interpretaciones, ni requerir del auxilio de otro instrumento; requisitos stos cuya
inobservancia infringira el principio de exhaustividad, incurriendo as en el vicio de
incongruencia, el cual se origina cuando no existe la debida correspondencia formal
entre lo decidido y las pretensiones y defensas de las partes, manifestndose tal vicio
cuando el juez con su decisin modifica la controversia judicial debatida, bien porque
no se limit a resolver slo lo pretendido por las partes, o bien porque no resolvi sobre
algunas de las pretensiones o defensas expresadas por los sujetos en el litigio. El
primer supuesto constituye la incongruencia positiva, y el segundo la incongruencia
negativa, que se verifica cuando la decisin omite el debido pronunciamiento sobre
algunos de los alegatos fundamentales pretendidos por las partes en la controversia
judicial.
En el presente caso, la representacin fiscal denunci que el Tribunal a quo no se
pronunci sobre puntos que formaron parte de la controversia, en virtud del alegato
esgrimido por su representada en primera instancia relativo a la procedencia en la
reclasificacin de las actividades econmicas de la sociedad mercantil THE SUN
CHANNEL TOURISM TELEVISION, C.A., a las que efectivamente realiza en
jurisdiccin del Municipio Chacao, lo cual constituye a su vez un hecho reconocido por
la propia contribuyente, y que resulta a su vez determinante en el monto del reparo
formulado a la referida sociedad mercantil en la Resolucin que se impugn ante el a
quo.
Al respecto, la Sala observa que la sentencia apelada transcribi los alegatos del
municipio Chacao del Estado Bolivariano de Miranda referidos a que la contribuyente
se encontraba ejerciendo actividades econmicas no autorizadas en la Licencia sobre
Actividades Econmicas, lo cual origin la reclasificacin efectuada por la actuacin
fiscalizadora. (Ver folio 319 del expediente judicial).
Asimismo, consta en las actas procesales que la contribuyente en el recurso
contencioso tributario no impugn la reclasificacin que efectuara la Administracin
Tributaria Municipal, a los fines de ubicar la actividad econmica realizada durante el
perodo fiscal correspondiente al ao 2008.
En efecto, la accionante nicamente denunci que el acto administrativo
impugnado determin una supuesta diferencia en el impuesto sobre actividades
econmicas de industria, comercio, servicio o de ndole similar declarado en el periodo
fiscal del ao 2008, incurriendo en el vicio de falso supuesto, debido a que al momento
de realizar el clculo no tom en cuenta las facturas que an no han sido cobradas, y
por ende no deben computarse dentro de la base imponible del impuesto.
Asimismo, en el recurso contencioso tributario precis el alcance de su
desacuerdo con el acto impugnado, en que el monto realmente facturado por la
empresa en el ao 2008 fue por un total de CUATRO MILLONES DOSCIENTOS
DIECIOCHO MIL TRESCIENTOS NOVENTA Y SEIS BOLIVARES con OCHO
CENTIMOS (Bs. 4.218.396,08) por concepto de Publicidad total facturado TRES
MILLONES SETECIENTOS CUARENTA Y NUEVE MIL SETECIENTOS CINCUENTA
Y CUATRO BOLIVARES CON TREINTA Y CUATRO CENTIMOS (Bs. 3.749.754,34) y
por Sistema de Cable CUATROCIENTOS SESENTA Y OCHO MIL SEISCIENTOS
CUARENTA Y UN BOLIVARES con SETENTA Y CUATRO CENTIMOS (Bs.
468.641,74) ylo realmente cobrado por estos conceptos son los siguientes: Publicidad
DOS MILLONES CIENTO NOVENTA Y CINCO MIL TRESCIENTOS VEINTISIETE
BOLIVARES con DIEZ CENTIMOS (Bs. 2.195.327,10) y por Sistema de Cable
CIENTO SESENTA Y SIETE MIL OCHOCIENTOS CINCUENTA Y UNO BOLIVARES
con VEINTISIETE CENTIMOS (Bs. F. 167.851,27), como se evidencia de los papeles
de trabajo que se usaron por la recurrente para realizar la declaracin del IAE ().
(Sic).
Esa delacin es ratificada en el escrito de contestacin a la apelacin y as se
evidencia de su texto, al exponer el apoderado judicial de la contribuyente que el sujeto
activo pretende gravar a su representada de manera inadecuada a los preceptos legales
contenidos en la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal, al realizar la
determinacin de este impuesto a travs de las declaraciones de IVA, que incluyen
ventas aunque no estn pagadas, por lo que, la fiscal actuante al no haber tomado en
cuenta los ajustes que se indicaron ms arriba, incurre en el vicio de falso supuesto de
hecho.
Por su parte, el tribunal a quo observ que existe en la presente denuncia la
controversia sobre la base imponible aplicable para la determinacin del impuesto
sobre actividades econmicas de industria, comercio, servicio o de ndole similar, cuyo
basamento legal es el artculo 212 de la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal,
circunscribiendo el anlisis del recurso contencioso tributario a la base imponible del
impuesto a las actividades econmicas, conforme a lo previsto en la mencionada norma
y aplicando el criterio de esta Sala pronunciado en la sentencia N 1442 del 8 de octubre
de 2009, caso: Banco Plaza, C.A. contra el Municipio Valencia del Estado Carabobo,
declar la revocatoria del acto administrativo impugnado.
Visto lo anterior, este Mximo Tribunal observa que no form parte de la
controversia el punto del acto administrativo relatido a la procedencia de la
reclasificacin efectuada por la Administracin Tributaria Municipal, a los fines de
gravar la actividad econmica realizada por la contribuyente durante el perodo fiscal
correspondiente al ao 2008. En efecto, el pronunciamiento solicitado por la accionante
en el recurso contencioso tributario est referido nicamente a la base
imponible (exclusin de los ingresos no cobrados) y no al hecho imponible (actividad
realizada por la contribuyente), por lo que debe entenderse que la revocatoria del acto
administrativo impugnado, declarada por el tribunal a quo, es parcial.
En consecuencia, no incurri el tribunal a quo en incongruencia negativa. Por lo
tanto, se desestima esa denuncia de la representacin judicial del Municipio Chacao del
Estado Bolivariano de Miranda. As se decide.
Observa la Sala que -tal como antes se analiz y as fue aceptado por la parte
apelante-, la contribuyente no impugn la reclasificacin que efectuara la actuacin
fiscal, a los fines de gravar la actividad econmica efectivamente realizada durante el
perodo fiscal correspondiente al ao 2008.
Por lo tanto, al haber quedado excluido del debate judicial el punto del acto
administrativo impugnado referido a la procedencia de la reclasificacin, la Sala
declara firme el pronunciamiento de la Administracin Tributaria Municipal que
determin que las actividades desarrolladas por la contribuyente no se corresponden
con la actividad autorizada en su licencia (Grupo XXVI con alcuota equivalente al
0,30%), cuya variacin qued detallada en el Acta Fiscal N D.A.T.-G.A.F.:1297-3612009 del 29 de septiembre de 2009, segn se muestra en el siguiente cuadro:
GRUPO
ACTIVIDAD
XIX
Actividad de arrendamiento
y cesin de uso o goce de
bienes muebles tangibles e
intangibles
XXIV Actividades de Servicios
XXXIII Actividades de venta de
equipos y aparatos de
telecomunicaciones
ALCUOTA
1,00%
MNIMO
TRIBUTABLE
7 U.T.
1,25%
1,50%
7 U.T.
11U.T.
Por lo tanto, sern esas las alcuotas que aplicar la Administracin Tributaria
Municipal a los ingresos brutos que conformen la base imponible del tributo local, a los
fines de determinar el impuesto a pagar por las actividades econmicas realizadas por la
contribuyente, durante el perodo tributario correspondiente al ao 2008. As se declara.
Base imponible del tributo local
Resuelto lo anterior, pasa la Sala a pronunciarse sobre la legalidad de la base
imponible del impuesto sobre las actividades econmicas, a efectos de la determinacin
del reparo efectuada por el Municipio Chacao del Estado Bolivariano de Miranda a
cargo de la contribuyente.
Sobre este punto alegan los apoderados judiciales del apelante que los ingresos
a que se refiere la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal y la Ordenanza sobre
Actividades Econmicas del Municipio Chacao, cuando se refieren a la base imponible
para el clculo del impuesto sobre actividades econmicas, comprenden como ingresos
brutos aquellos que hayan sido cobrados y los no cobrados en un determinado perodo
impositivo, en resumen los ingresos efectivamente percibidos son los ingresos
contablemente registrados de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente
aceptados, que reconocen como ganados los ingresos causados o devengados, as como
los cobrados, en un determinado ejercicio fiscal. (Subrayado de la Sala).
Este Mximo Tribunal observa que en la Resolucin Culminatoria de Sumario
Administrativo N L/401.11/2010 de fecha 10 de noviembre de 2010 la Administracin
Tributaria Municipal confirm una diferencia en tributo pagado por la contribuyente,
calculada por la actuacin fiscal, tal como se muestra en el siguiente cuadro:
()
01-2008/
GRUPO INGRESOS ALCUOTA IMPUESTO Rebaja IMPUESTO
12-2008
(Bs.F)
(Bs.F)
(%)
(Bs.F)
INVESTIGADOS XXIV 3.780.635,33 1,25%
47.257,94 N/A
47.257,94
XIX
384.975,47 1,00%
3.849,75 N/A
3.849,75
XXXIII
52.785,27 1,50%
791,78 N/A
791,78
TOTAL INVESTIGADOS
51.899,47
LIQUIDADOS XXVI
3.505.689,02 0,30%
10.517,07 N/A
10.517,07
TOTAL LIQUIDADOS
10.517,07
DIFERENCIA
41.382,40
N/A: No Aplica ().

Tambin se observa que ambas partes coinciden -con una diferencia de un
cntimo (Bs. 0,01)- en que los ingresos brutos obtenidos por la sociedad mercantil The
Sun Channel Tourism Television C.A., durante el perodo fiscal del ao 2008 ascienden
a la cantidad de cuatro millones doscientos dieciocho mil trescientos noventa y seis
bolvares con ocho cntimos (Bs. 4.218.396,08) -segn la contribuyente-; (Bs.
4.218.396,07) -segn el Municipio apelante-.
Respecto a la base imponible, el acto administrativo impugnado desestim el
alegato del apoderado judicial de la contribuyente -expuesto en el escrito de descargopara que se le excluyera del ingreso bruto los montos correspondientes a las facturas
emitidas por su representada durante dicho perodo [ao 2008], las cuales aun no han
sido cobradas. (Agregado de la Sala).
En efecto, el acto recurrido concluy que () las cuentas por cobrar forman
parte de la base imponible del Impuesto sobre Actividades Econmicas, y en
consecuencia, desestima por abiertamente improcedente, el alegato que al respecto
pretende hacer valer la representacin de la contribuyente. As se declara.
Con relacin al punto en discusin, los artculos 212 y 213 de la Ley Orgnica
del Poder Pblico Municipal (publicada en Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana
de Venezuela N 38.421 del 21 de abril de 2006, reformada segn Gaceta Oficial N
39.163 del 22 de abril de 2009), contemplan lo siguiente:
Artculo 212.- La base imponible del impuesto sobre actividades
econmicas est constituida por los ingresos brutos
efectivamente
percibidos
en
el
perodo
impositivo
correspondiente por las actividades econmicas u operaciones
cumplidas en la jurisdiccin del Municipio o que deban reputarse
como ocurridas en esa jurisdiccin de acuerdo con los criterios
previstos en esta Ley o en los Acuerdos o Convenios celebrados a
tales efectos.
Artculo 213.- Se entiende por ingresos brutos, todos los
proventos o caudales que de manera regular reciba el
contribuyente o establecimiento permanente por causa
relacionada con las actividades econmicas gravadas, siempre
que no se est obligado a restituirlo a las personas de quienes
hayan sido recibidos o a un tercero y que no sean consecuencia de
un prstamo o de otro contrato semejante.
En el caso de agencias de publicidad, administradoras y
corredoras de bienes inmuebles, corredores de seguro, agencias
de viaje y dems contribuyentes que perciban comisiones o dems
remuneraciones similares, se entender como ingreso bruto slo el
monto de los honorarios, comisiones o dems remuneraciones
similares que sean percibidas. (Destacado de la Sala).
Al respecto, esta Sala emiti pronunciamiento sobre la norma contenida en el
artculo 212 transcrito, determinando lo siguiente:
De la anterior cita se observa que el legislador dej establecido
lo siguiente: 1) el perodo impositivo coincidir con el ao civil;
2) la base imponible estar conformada por los ingresos
brutos percibidos durante el ejercicio gravable; 3) el ingreso
bruto estar conformado por los proventos o caudales recibidos
por la contribuyente de manera regular; 4) los ingresos sern
gravados en la medida en que estn relacionados con la actividad
habitual o el giro econmico realizado por la contribuyente,
siempre que no est obligado a restituirlos.
El avance de las referidas normas consiste en dejar establecido en
la ley especial los parmetros esenciales que debern ser
considerados por las ordenanzas municipales al regular el
referido tributo, contribuyendo as a la necesaria armonizacin
tributaria.
() esta Sala advierte que no hay coincidencia entre la nocin
jurdica de ingresos brutos que conforman la base imponible del
impuesto a las actividades econmicas, y la definicin contable
precisada arriba, en razn de que para su reconocimiento,
tanto la Ordenanza sobre Patente de Industria y Comercio del
Municipio Valencia del Estado Carabobo como la Ley Orgnica
del Poder Pblico Municipal, tomaron en cuenta nicamente el
momento en que efectivamente ingrese a caja el valor del
producto o servicio, segn se trate. El derecho a recibir efectivo
(cuentas por cobrar) no es considerado para calcular la base
imponible de este tributo.
() De las normas analizadas en ambos instrumentos legales se
advierte que para calcular la base imponible sobre la cual debe
aplicarse la alcuota del impuesto a las actividades econmicas,
es determinante que el ingreso bruto est efectivamente recibido
en el perodo impositivo correspondiente (). (Sentencia de la
Sala Poltico-Administrativa N 1442 del 8 de octubre de 2009,
caso: Banco Plaza C.A.).
Circunscribiendo el anlisis al presente caso, la Sala observa que a la fecha en
que se gener el derecho del Municipio Chacao del Estado Bolivariano de Miranda a
percibir el impuesto a las actividades econmicas sobre los ingresos brutos obtenidos
por la contribuyente (perodo tributario del ao 2008), ya se encontraba vigente la Ley
Orgnica del Poder Pblico Municipal.
Visto que se determin en la sentencia transcrita que la referida ley especial
estableci los parmetros esenciales que debern ser considerados por las ordenanzas
municipales al regular el referido tributo, contribuyendo as a la necesaria
armonizacin tributaria. Por lo tanto, a partir de su vigencia, todas las ordenanzas
municipales deben atender -tal como lo instituy el legislador nacional- a la norma que
fija como base imponible los ingresos brutos efectivamente percibidos en el perodo
impositivo correspondiente, es decir, efectivamente cobrados.
En el caso de autos, la actuacin fiscalizadora () procedi al clculo de la
base imponible para lo cual se tomaron como ingresos brutos los montos ()
registrados en los Balances de Comprobacin y Balances de Mayor Analtico
mensuales correspondiente al perodo comprendido desde enero a diciembre de 2008
(anexa entre los folios 165 al 201). Posteriormente, los ingresos preliminares obtenidos
fueron objeto de cruce con los Estados Financieros, Declaracin Definitiva de Rentas,
Declaraciones de Impuesto al Valor Agregado (IVA) y Libros de Ventas, todos
igualmente correspondientes al perodo comprendido desde enero hasta diciembre del
ao 2008 ().
Para este Alto Tribunal queda evidenciado que la actuacin fiscalizadora se
apart, tanto de lo dispuesto en la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal como de
la doctrina de esta Sala contenida en la sentencia N 1442 dictada el 8 de octubre de
2009, en razn de que tom en consideracin para el clculo de los ingresos brutos que
integran la base imponible sobre la cual determin diferencias en la declaracin
presentada por la contribuyente, las facturas no cobradas durante el perodo fiscal del
ao 2008.
Con base en las consideraciones anteriormente expresadas, esta Sala debe
declarar sin lugar el recurso de apelacin interpuesto por la representacin judicial del
Municipio Chacao del Estado Bolivariano de Miranda, contra la sentencia N 1878 del
18 de octubre de 2011, dictada por el Tribunal Superior Quinto de lo Contencioso
Tributario de la Circunscripcin Judicial del rea Metropolitana de Caracas, la cual se
confirma en los trminos aqu expresados. As se declara.
VI
DECISIN
En virtud de lo anteriormente expuesto, este Tribunal Supremo de Justicia en
Sala Poltico-Administrativa, administrando justicia en nombre de la Repblica y por
autoridad de la Ley, declara SIN LUGAR el recurso de apelacin ejercido
por el MUNICIPIO CHACAO DEL ESTADO BOLIVARIANO DE MIRANDA,
contra la sentencia N 1878 del 18 de octubre de 2011, dictada por el Tribunal Superior
Quinto de lo Contencioso Tributario del rea Metropolitana de Caracas, la cual
se CONFIRMA.
Se condena en costas procesales al Fisco Municipal, calculadas en el equivalente
al cinco por ciento (5%) de la cuanta del recurso contencioso tributario, de conformidad
con lo previsto en el artculo 327 del Cdigo Orgnico Tributario de 2001, al haber
resultado totalmente vencido.
Publquese, regstrese y notifquese. Devulvase el expediente al Tribunal de
origen. Cmplase lo ordenado.
Dada, firmada y sellada en el Saln de Despacho de la Sala PolticoAdministrativa del Tribunal Supremo de Justicia, en Caracas, a los siete (07) das del
mes de octubre del ao dos mil catorce (2014). Aos 204 de la Independencia y 155 de
la Federacin.
El Presidente - Ponente
EMIRO GARCA ROSAS
La Vicepresidenta
EVELYN
MARRERO
ORTZ
La Magistrada
MNICA MISTICCHIO
TORTORELLA
El Magistrado
EMILIO RAMOS
GONZLEZ
La Magistrada
MARA CAROLINA
AMELIACH
VILLARROEL
La Secretaria,
SOFA YAMILE GUZMN
En ocho (08) de octubre del ao dos
mil catorce, se public y registr la
anterior sentencia bajo el N 01295.
La Secretaria,
SOFA YAMILE GUZMN

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Magistrado Ponente: EMIRO GARCIA ROSAS

BOLIVARIANO DE MIRANDA, contra la sentencia N 1878 dictada el 18 de octubre

3.- Verificado el hecho imponible se procedi al clculo de la base

N/A: No Aplica ().

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