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Auditoria para Auditor Tributrio do DF - Teoria e Exerccios
Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff

Aula Demonstrativa
Introduo . ......................................................................................
Conceitos bsicos e objetivos da auditoria. ............................................
Distino entre auditoria interna, independente e auditoria tributria . .......
Lista de questes . .............................................................................
Bibliografia . ......................................................................................
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Introduo
Prezado Aluno,
Antes de darmos incio a nossa aula, permitam-nos falar um pouco sobre ns:
Meu nome Davi Barreto, sou
eletrnica pelo Instituto Tecnolgico
Auditor Federal de Controle Externo
tendo obtido o 1 lugar no concurso
UNB.
cearense, me graduei em engenharia

de Aeronutica (ITA). Atualmente, sou
do Tribunal de Contas da Unio (TCU),
de 2007, e mestrando em economia na
Meu nome Fernando Graeff, sou Gacho de Caxias do Sul. Sou formado em
Administrao de Empresas e, antes de entrar no servio pblico, trabalhei
mais de 15 anos na iniciativa privada. Sou ex-Auditor Fiscal da Receita Federal
do Brasil, trabalhei nas Unidades Centrais deste rgo. Atualmente, exero o
cargo de Auditor Federal de Controle Externo do Tribunal de Contas da Unio.
No servio pblico, exerci ainda os cargos de Analista de Finanas e Controle
da Secretaria do Tesouro Nacional - rea contbil em Braslia e de Analista
de Oramento do Ministrio Pblico Federal em So Paulo.
Alm disso, gostaramos de informar que lanamos recentemente o livro
Auditoria Teoria e Exerccios Comentados pela Editora Mtodo, com a
coordenao dos amigos Vicente Paulo e Marcelo Alexandrino.
com muita satisfao que ministraremos para voc, a quatro mos, o Curso
de Auditoria (Teoria e Exerccios) voltado para o concurso de Auditor Tributrio
do Distrito Federal.
Nosso curso ser dividido em cinco aulas (contando com a aula
demonstrativa). As aulas tero entre 30 e 50 pginas, variando de acordo com
o assunto tratado, e sero especialmente desenvolvidas para que voc, na
medida em que aprende a matria, treine para o dia da prova.
Nesse ponto, temos um grande desafio a vencer: h poucas questes da
FUNIVERSA sobre os assuntos tratados, ento teremos que utilizar questes de
bancas com estilo parecido, como FCC, NCE/UFRJ, FGV, FUNRIO e ESAF.
Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br

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Nosso objetivo fazer com que voc realmente aprenda auditoria, de forma
bem objetiva, focando no que interessa: o contedo programtico previsto no
edital.
Outro detalhe muito importante desse curso que ser baseado nas novas
normas de auditoria.
Opa, que novas normas?
Para quem no sabe ainda, no final do ano de 2009, o Conselho Federal de
Contabilidade CFC promoveu uma profunda modificao na estrutura das
Normas Brasileiras de Auditoria e publicou 38 novas resolues, no intuito de
alinhar as disposies brasileiras com os padres internacionais ditados pela
International Federation of Accounting IFAC.
As novas normas so aplicveis aos balanos com exerccios iniciados a partir
do dia 1 de janeiro de 2010, portanto podem ser cobradas em provas de
concursos pblicos, em substituio NBC T 11 e seus complementos.
Durante o ano de 2010, algumas bancas j cobraram as novas normas, FGV,
por exemplo; outras ainda no, ESAF, por exemplo. A FUNIVERSA uma
incgnita.
Assim, alguns alunos ficam preocupados e no sabem se devem estudar as
normas novas ou as antigas. Calma...
As novas normas no mudaram a essncia da auditoria (a lgica continua a
mesma), o que mudou foram algumas nomenclaturas e definies - as novas
normas so mais abrangentes, mais detalhadas que as antigas. No entanto, no
fundo, a auditoria continua a mesma.
De qualquer forma, sempre faremos uma relao entre as normas
antigas e as novas, ou seja, voc no ser pego de surpresa caso a banca
traga questes que envolvam aspectos das normas antigas ou das novas.
Muitas vezes notamos que os alunos se esforam muito tentando decorar as
diferentes normas de auditoria, sem entender os conceitos e a lgica que
envolve essa disciplina.
Voc ver que auditoria uma cincia muito intuitiva e, se conseguir
entender os diferentes conceitos envolvidos e compreender como as coisas se
relacionam, no ser difcil ter sucesso na hora da prova.
O quadro abaixo resume como ser distribudo nosso cronograma de aulas (os
nmeros correspondem aos itens do edital):

Aula Demonstrativa
Aula
Data
Tpicos abordados
(1) Conceitos bsicos e objetivos de auditoria.
(2) Distino entre auditoria interna, independente e
auditoria tributria.
Aula 00
Aula 01
16/12/2010
(3) Desenvolvimento do plano de auditoria.

(5) Testes de auditoria.
Aula 02
13/01/2011
(4) Procedimentos de auditoria e sua aplicao.

(7) Presuno de omisso de receitas.
Aula 03
27/01/2011
(6) Amostragem estatstica.

(8) Auditoria em reas especficas das demonstraes
contbeis.
Aula 04
10/02/2011
Simulado para reviso do contedo.
Outra coisa: sempre colocaremos as questes discutidas durante a aula no

final do arquivo, caso voc queira tentar resolver as questes antes de ver os
comentrios.
E, por ltimo, participe do Frum de dvidas, que um dos diferenciais do
Ponto. L voc poder tirar suas dvidas, auxiliar outras pessoas e nos ajudar
no aprimoramento dos nossos cursos.
Dito isto, mos obra...

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Conceitos bsicos e objetivos de auditoria
Vamos comear nosso curso do incio, olhando para o passado para entender
como surgiu a auditoria e qual o seu objetivo...
A auditoria surgiu para atender uma necessidade decorrente da evoluo do
sistema capitalista. No incio, as empresas eram fechadas e familiares,
posteriormente, a evoluo da economia trouxe, para algumas empresas, a
necessidade de captar dinheiro de terceiros.
Ou seja, para crescer necessrio dinheiro e, em muitas ocasies, esse
recurso tem que vir de investidores externos empresa (bancos, credores,
acionistas etc.)
Bom, agora se coloque na posio desses investidores. Com certeza, voc vai
querer saber onde est colocando seu dinheiro vai se perguntar se o
investimento seguro, se a empresa saudvel, quais so seus ativos e
passivos...
Em resumo, esses investidores precisavam conhecer a posio patrimonial e
financeira das empresas em que iriam investir. Essa necessidade de
informao era essencial para que pudessem avaliar a segurana, a liquidez e
a rentabilidade de seu futuro investimento.
As empresas passaram, ento, a publicar suas demonstraes contbeis
(balano patrimonial, demonstrativo de fluxo de caixa1 etc.), como forma de
prover informaes sobre a sua situao econmico-financeira para o mundo
exterior.
Fique atento: Voc deve saber que a Lei n 11.638/07 instituiu vrias
modificaes nos padres de contabilidade at ento vigente no Brasil.
Porm, ficou mantida na norma a expresso demonstraes
financeiras ao invs de demonstraes contbeis, que a
nomenclatura correta, por ser mais abrangente do que a adotada na
legislao. Assim, voc pode encontrar na prova tanto uma como outra
expresso, indistintamente.
Entretanto, ainda havia um problema: como garantir a completude, correo e
idoneidade dessas informaes?
A Lei n 11.638/07 substituiu a demonstrao das origens e aplicaes de recursos pela demonstrao dos fluxos de
caixa, em funo da facilidade de melhor entendimento da posio financeira da empresa.

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nesse momento que surge a necessidade de uma avaliao
independente da real situao da empresa. Nasce, ento, a auditoria!
Auditar , antes de tudo, avaliar.
Podemos definir auditoria como o exame sistemtico e independente das
atividades desenvolvidas em determinada empresa ou setor.
De forma geral, de acordo com sua forma de interveno, a auditoria pode ser
dividida em dois grandes grupos: auditoria externa (=independente) e
auditoria interna.
A auditoria externa (=independente) aquela executada por profissionais ou
empresas que no possuem vnculo e/ou subordinao empresa auditada,
com o objetivo de trazer uma opinio independente sobre a entidade.
J a auditoria interna aquela executada por profissionais (geralmente
funcionrios da empresa) ou empresas que possuem vnculo e/ou
subordinao empresa auditada, com o objetivo de auxiliar a entidade a
atingir seus objetivos, por meio de uma avaliao sistemtica do seu sistema
de controle interno.
Alm disso, de acordo com sua especializao, a auditoria pode ter diversas
vertentes e ramificaes: auditoria fiscal ou tributria, auditoria
governamental, auditoria operacional, auditoria de gesto, auditoria especial,
auditoria de sistemas, auditoria ambiental etc.
Outra forma de classificar a auditoria de acordo com seus objetivos
especficos. Chegamos ento onde reside o interesse desse curso: na auditora
contbil ou, mais precisamente, na auditoria independente das demonstraes
contbeis.
Como o prprio nome diz, a auditoria contbil uma tcnica da
contabilidade que objetiva avaliar as demonstraes contbeis de uma
entidade.
Para simplificar, de agora em diante, trataremos apenas por auditoria
independente, OK?
Dessa forma, o auditor independente o profissional competente para avaliar
e emitir uma opinio sobre a adequao das demonstraes contbeis de uma
entidade.
Observe que, no Brasil, a auditoria uma profisso regulamentada pelo
Conselho Federal de Contabilidade (CFC) que determina que o exerccio da
auditoria independente seja privativo de bacharis em contabilidade
com registro no Conselho Regional de Contabilidade (CRC).

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J que estamos falando de normas de auditoria, nesse ponto, importante
esclarecer que as recentes inovaes nas normas brasileiras de auditoria
emitidas pelo CFC, apesar de em grande quantidade, no alteraram o esprito,
nem os objetivos, muito menos, a lgica da auditoria independente.
Essas alteraes vieram no intuito de convergir as normas brasileiras (NBC
TAs) s internacionais, ainda que nomenclaturas e definies tenham sido
alteradas, a dinmica por detrs das normas continua exatamente a mesma.
Veja, por exemplo, o comparativo entre a definio da auditoria das
demonstraes contbeis antes e depois das alteraes:
NBC T 11 (revogada)
A
auditoria
das
demonstraes
contbeis constitui o conjunto de
procedimentos tcnicos que tem por
objetivo a emisso de parecer sobre a
sua
adequao,
consoante
os
Princpios
Fundamentais
de
Contabilidade e as Normas Brasileiras
de Contabilidade e, no que for
pertinente, a legislao especfica.
NBC TA 200 (em vigor a partir de

1/1/10)
O objetivo da auditoria aumentar o
grau de confiana nas demonstraes
contbeis por parte dos usurios. Isso
alcanado mediante a expresso de
uma opinio pelo auditor sobre se as
demonstraes
contbeis
foram
elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, em conformidade com
uma estrutura de relatrio financeiro
aplicvel.
Observe que o objetivo do auditor emitir um parecer (norma antiga), que

nada mais que uma opinio (norma nova), sobre a adequao das
demonstraes contbeis, levando em considerao:
NBC T 11 (revogada)
os Princpios Fundamentais de
Contabilidade
as
Normas
Brasileiras
de
Contabilidade
a Legislao especfica (no que
for pertinente)
NBC TA 200 (em vigor)

a
estrutura
de
relatrio
financeiro aplicvel.
Ora, a estrutura de relatrio financeiro aplicvel a estrutura de relatrios

financeiros (Balano Patrimonial, Demonstrao de Resultados do Exerccio
etc.), adotada pela administrao que considerada aceitvel em vista da
natureza da entidade e do objetivo das demonstraes contbeis ou que seja
exigida por lei ou regulamento, ou seja, nada mais do que seguir os mesmos
parmetros citados pela revogada NBC T 11, enfim, apesar das palavras
diferentes, nada mudou...

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Mas, e caso a banca continue usando o termo parecer? A questo estar certa
ou errada?
Nesse caso, existem bancas que cobram a literalidade das normas, outras so
um pouco mais flexveis. Porm, temos que considerar que essas alteraes
so recentes, as novas normas devem ser aplicadas na anlise das
demonstraes referentes ao perodo que tenha incio em 1/1/2010.
A tendncia que as bancas no misturem normas novas e antigas, at para
no criar polmica.
Porm, o cuidado dever ser redobrado, por exemplo, se aparecer um item
correto, mas, citando parecer em vez de relatrio, desde que no tenha outro
item totalmente correto luz das novas normas, ele ser o gabarito da
questo.
Bom... voltando nossa linha de raciocnio, vimos que o objetivo da auditoria
expressar uma opinio sobre se as demonstraes contbeis foram
elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma
estrutura de relatrio financeiro aplicvel. Ou seja, opinar sobre a adequao
das demonstraes contbeis.
Podemos afirmar ento que, ao conduzir a auditoria de demonstraes
contbeis, os objetivos gerais do auditor so:
(a)
(b)
(c)
obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis como um

todo esto livres de distoro relevante, independentemente se causadas
por fraude ou erro;
expressar sua opinio sobre se as demonstraes contbeis foram
elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a
estrutura de relatrio financeiro aplicvel; e
apresentar relatrio sobre as demonstraes contbeis e comunicar-se,
em conformidade com suas constataes.
Resta-nos agora identificar tudo aquilo que no objetivo do auditor:

(a)
elaborar relatrios financeiros as demonstraes contbeis sujeitas

auditoria so as da entidade, elaboradas pela sua administrao2, com
superviso geral dos responsveis pela governana3;
As NBC TAs no impem responsabilidades administrao ou aos responsveis pela governana e no se sobrepe
s leis e regulamentos que governam as suas responsabilidades. Contudo, a auditoria conduzida com base na premissa
de que a administrao e, quando apropriado, os responsveis pela governana, tm conhecimento de certas
responsabilidades que so fundamentais para a conduo da auditoria.
3
So as pessoas com responsabilidade de supervisionar a direo estratgica da entidade e, consequentemente, de
supervisionar as atividades da Administrao (isso inclui a superviso geral do relatrio financeiro).

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(b)
identificar erros e fraudes compete aos responsveis pela

governana da entidade e sua administrao a preveno e deteco
de erros e fraudes, cabendo ao auditor realizar seu trabalho de acordo
com as normas de auditoria e obter segurana razovel de que as
demonstraes contbeis, como um todo, no contm distores
relevantes, causadas por fraude ou erro;
(c)
assegurar a viabilidade futura da entidade; e
(d)
atestar a eficincia ou eficcia dos negcios conduzidos pela

administrao da entidade.
Princpios ticos
Precisamos ter em mente que o auditor, para exercer seu trabalho, deve
observar as normas profissionais da atividade de auditoria independente, que
compreendem as normas de auditoria independente das demonstraes
contbeis (NBC TA) e as normas profissionais de auditor independente (NBC
PA), aprovadas pelo CFC, e tambm as normas especficas emanadas por
rgo como o Ibracon, a CVM, o Bacen, a Susep etc.
Alm disso, o auditor, como a maioria dos profissionais, est sujeito a
exigncias ticas no que diz respeito aos trabalhos de auditoria de
demonstraes contbeis por ele desenvolvidos. Por se tratar de uma profisso
que prima pela transparncia e confiabilidade, um bom auditor sempre se
comporta dentro do mais rgido cdigo de tica.
Portanto, por estarem intimamente relacionadas ao bem estar coletivo da
comunidade de pessoas e instituies (acionistas, clientes, empregados,
rgos reguladores etc.), as exigncias ticas do auditor incluem, alm de
princpios morais, normas de comportamento que tenham finalidades prticas
que o profissional possa utilizar.
Essas exigncias ticas abrangem o Cdigo de tica Profissional do Contabilista
bem como as Normas Brasileiras Profissionais de Auditoria (NBC PAs)
aplicveis. Os princpios fundamentais de tica profissional relevantes para o
auditor esto implcitos nessas normas e esto em linha com os princpios do
Cdigo de tica do IFAC4, cujo cumprimento exigido dos auditores.
Esses princpios so:
(a) Integridade: manter a integridade e a honestidade em todas as suas
relaes profissionais.
International Federation of Accounting


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A confiana do pblico alvo de uma auditoria independente fundada na
integridade do auditor, assim, os profissionais responsveis pela auditoria
devem ser sempre honestos e sinceros. importante observar que integridade
no quer dizer ausncia de erros no-intencionais, mas repulsa a distores
intencionais, fraudes, desonestidades e conluios.
(b) Objetividade: no ter conflito de interesses, preservando sempre sua
independncia de fato e na aparncia.
O auditor deve ser imparcial em todas as questes relacionadas ao seu
trabalho (p.ex.: participar da administrao da empresa auditada pode
prejudicar a objetividade em audit-la). Dessa forma, a independncia o
alicerce do auditor, devendo inclusive ser independente na aparncia, pois
essa caracterstica deve ser percebida pelo pblico externo.
(c)
Competncia e zelo profissional: aumentar continuamente a
competncia profissional, melhorar a qualidade dos servios e desempenhar
suas atribuies da melhor forma possvel.
Zelo profissional significa diligncia, cuidado devido, ou seja, so os esforos
constantes do auditor para desempenhar seu papel com qualidade: ser
cuidadoso e minucioso, observar as normas aplicveis e ser breve e eficiente
na realizao dos trabalhos.
O princpio da competncia tcnica requisito bsico para desempenhar uma
funo complexa como auditoria, conjugando educao com experincia.
Educao compreende desde a preparao para entrada na profisso aos
mecanismos de aperfeioamento e reciclagem profissional que o auditor
obrigado a se submeter.
Primeiramente, importante destacar que o auditor deve ser graduado em
Cincias Contbeis, e registrado no Conselho Regional de Contabilidade (CRC)
para exercer sua profisso.
Alm disso, para manuteno de seu cadastro nos rgos reguladores, esse
profissional deve participar de Programas de Educao Continuada com o
objetivo de manter, atualizar e expandir seus conhecimentos para o exerccio
da auditoria.
(d) Confidencialidade: no divulgar informaes confidenciais da entidade
auditada sem que tenha seu consentimento especfico.
Sigilo e confidencialidade so essenciais para manuteno de confiana mtua
entre o auditor e o auditado. O auditor deve respeitar e assegurar o sigilo
relativo s informaes obtidas durante o seu trabalho na entidade auditada,
no as divulgando, sob nenhuma circunstncia, sem autorizao expressa da
entidade, salvo quando houver obrigao legal de faz-lo.

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Alm disso, quando solicitado, por escrito e fundamentadamente, pelo
Conselho Federal de Contabilidade e Conselhos Regionais de Contabilidade,
deve exibir as informaes obtidas durante o seu trabalho, de modo a
demonstrar que foi realizado de acordo com as normas de auditoria e demais
dispositivos legais aplicveis. O sigilo, nesses casos, dever ser resguardado
pelos organizamos profissionais que solicitaram as informaes.
(e) Comportamento (ou conduta) profissional: seguir as normas
relevantes de auditoria e evitar quaisquer aes que maculem a imagem de
sua profisso.
Independncia
A independncia outro aspecto muito importante relacionado ao trabalho do
auditor.
Podemos definir a independncia como o estado no qual as obrigaes ou os
interesses do auditor so, suficientemente, isentos dos interesses das
entidades auditadas para permitir que os servios sejam prestados com
objetividade.
Em suma, a capacidade de julgar e atuar com integridade e objetividade,
permitindo a emisso de relatrios imparciais em relao entidade auditada,
aos acionistas, aos scios, aos quotistas, aos cooperados e a todas as demais
partes que possam estar relacionadas com o seu trabalho.
Nesse sentido, o auditor deve ser independente, no podendo se deixar
influenciar por preconceitos ou quaisquer outros elementos materiais ou
afetivos que resultem perda, efetiva ou aparente, de sua independncia. Ou
seja, deve evitar fatos e circunstncias que passem a percepo que a
integridade, a objetividade ou o ceticismo profissional do auditor estejam
comprometidos.
De acordo com a NBC PA 02, a independncia pode ser afetada por ameaas
de interesse prprio, auto-reviso, defesa de interesses da entidade auditada,
familiaridade e intimidao.
Ameaa de interesse prprio: ocorre quando o auditor poderia auferir

benefcios financeiros na entidade auditada, ou outro conflito de interesse
prprio com essa entidade auditada.
Ameaa de auto-reviso: ocorre quando o auditor era, anteriormente,

administrador ou diretor da entidade auditada, ou era um funcionrio cujo
cargo lhe permitia exercer influncia direta e importante sobre o objeto do
trabalho de auditoria.
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Aula Demonstrativa
Ameaa de defesa de interesses da entidade auditada: ocorre

quando o auditor defende ou parece defender a posio ou a opinio da
entidade auditada, a ponto de poder comprometer ou dar a impresso de
comprometer a objetividade.
Ameaa de familiaridade: ocorre quando, em virtude de um

relacionamento
estreito
com
uma
entidade
auditada,
com
seus
administradores, com diretores ou com funcionrios, o auditor passa a se
identificar, demasiadamente, com os interesses da entidade.
Ameaa de intimidao: ocorre quando o auditor encontra obstculos

para agir, objetivamente e com ceticismo profissional, devido a ameaas, reais
ou percebidas, por parte de administradores, diretores ou funcionrios de uma
entidade.
Ainda, segundo o item 60 da NBC PA 02, a prestao de servios de
consultoria como: avaliao de empresas e reavaliao de ativos; servios de
assistncia tributria, fiscal e parafiscal; servios de auditoria interna
entidade auditada etc., pode causar a perda da independncia.
Vejamos algumas questes sobre o que acabamos de discutir...
01.
(FUNIVERSA/APEX-BRASIL
Analista
Snior
Contabilidade/2006) Analise as afirmativas e assinale a alternativa correta.

I. A CVM, Instituto Brasileiro de Contadores Ibracon, CFC e Conselhores
Regionais de Contabilidade CRC e Instituto dos Auditores Independentes do
Brasil Audibra so rgos relacionados com os Auditores.
II. As normas de auditoria so apenas as relacionadas pessoa do auditor.
III. O auditor deve ser independente em todos os assuntos relacionados com o
seu trabalho.
IV. A auditoria deve ser executada por pessoa legalmente habilitada, perante o
CRC.
V. O auditor deve aplicar o mximo de cuidado e zelo na realizao de seu
exame e na exposio de suas concluses.
(A) Todas as afirmativas esto erradas.
(B) Apenas as afirmativas II, III e IV esto erradas.
(C) Apenas a afirmativa II est errada.
(D) Apenas as afirmativas IV e V esto erradas.
(E) Apenas a afirmativa IV est errada.
Resoluo:
Vamos analisar cada item para chegarmos ao gabarito.
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Item I Correto. Todas as entidades citadas so rgos relacionados pessoa
do Auditor, este deve observar, quando pertinente ao seu trabalho, as normas
emanadas por elas.
Item II Errado. As normas de auditoria so relacionadas tambm ao trabalho
do auditor, e no somente sua pessoa, como afirma o item.
Item III Correto. A independncia fundamental no trabalho do auditor.
Veremos mais adiante que o grau dessa independncia pode variar, no caso da
auditoria interna em relao externa, contudo, em maior ou menor grau, ela
deve sempre existir.
Item IV Correto. A auditoria independente s pode ser realizada por
CONTADOR registrado no CRC.
Item V Correto. Vimos que o auditor deve pautar seu trabalho em princpios
ticos e, entre eles, destaca-se o princpio da competncia e zelo
profissional.
Portanto, o gabarito da questo a letra C.
02. (ESAF/AFRFB/2009) A responsabilidade primria na preveno e
deteco de fraudes e erros :
(A) da administrao.
(B) da auditoria interna.
(C) do conselho de administrao.
(D) da auditoria externa.
(E) do comit de auditoria.
Resoluo:
Questes como essa so bastante batidas em provas concurso e exploram as
responsabilidades e objetivos da auditoria independente.
Vimos que, diferente do que muitos pensam, a deteco de erros e fraudes
no responsabilidade do auditor independente, mas da administrao da
empresa e dos responsveis pela governana.
Logo, o gabarito a letra A.
03. (ESAF/APOFP Sefaz SP/2009 - Adaptada) Sobre a auditoria
independente, correto afirmar que tem por objetivo:
(A) auxiliar a administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos.
(B) apresentar subsdios para o aperfeioamento da gesto e dos controles
internos.
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Aula Demonstrativa
(C) emitir opinio sobre a adequao das demonstraes contbeis.
(D) levar instncia decisria elementos de prova necessrios a subsidiar a
justa soluo do litgio.
(E) recomendar solues para as no-conformidades apontadas nos relatrios.
Resoluo:
Item A: errado
O objetivo do auditor independente no ajudar a administrao a cumprir
seus objetivos, isso papel do auditor interno ou de um consultor. O objetivo
primordial da auditoria externa aumentar o grau de confiana nas
demonstraes contbeis por parte dos usurios.
Item B: errado
O auditor independente at pode apresentar esses subsdios, mas isso no o
seu objetivo principal.
Item C: certo
As normas em vigor dispem que o objetivo da auditoria aumentar o grau de
confiana nas demonstraes contbeis por parte dos usurios. Isso
alcanado mediante a expresso de uma opinio pelo auditor sobre se as
demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes,
em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
Fique atento: essa opinio emitida por meio de um relatrio de auditoria, as
novas normas no utilizam mais o termo parecer.
Item D: errado
A afirmao dessa assertiva representa o papel de um advogado ou de um
consultor jurdico, no do auditor independente.
Item E: errado
O auditor externo tambm pode e deve fazer recomendaes para a
administrao por intermdio do chamado relatrio-comentrio, mas esse
no seu objetivo final.
04.
(ESAF/Auditor
de
Tributos
Municipais
Sefin
Natal/2008/Adaptada) No processo de auditoria independente, deve-se
(A) garantir a viabilidade futura da entidade.
(B) dividir a responsabilidade entre a equipe tcnica e o auditor.
(C) abolir o uso de prticas consagradas pela Profisso Contbil.
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Aula Demonstrativa
(D) certificar a continuidade da empresa pelos prximos 5 anos.
(E) emitir opinio sobre as demonstraes contbeis com assinatura de
contador devidamente registrado.
Resoluo:
Item A: errado
Inicialmente, s lembrando que as normas em vigor a partir de 2010 no
falam mais em parecer, mas em opinio do auditor sobre as demonstraes
contbeis, cuja emisso se d por intermdio de um relatrio.
Tal opinio trata de determinar se as demonstraes contbeis so elaboradas,
em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de
relatrio financeiro aplicvel.
Essa opinio no assegura, por exemplo, a viabilidade futura da entidade nem
a eficincia ou eficcia com a qual a administrao conduziu os negcios da
entidade.
Em outras palavras, a auditoria no garante que a empresa ter sucesso no
futuro em seus objetivos. Seria muita pretenso do auditor ter esse objetivo.
Na realidade, ele contratado com um nico propsito: garantir, com
determinado nvel de segurana, que as demonstraes contbeis esto
corretas.
Muito cuidado com isso!
As bancas geralmente fazem desse ponto uma pegadinha clssica. Portanto,
um item que afirme que a auditoria atesta a eficcia ou eficincia da
administrao ou que representa uma garantia da viabilidade futura da
empresa est errado.
Item B: errado
As normas convergidas dispem que cabe ao scio encarregado do trabalho
(auditor) assumir a responsabilidade pela direo, superviso e execuo do
trabalho de auditoria de acordo com as normas tcnicas e exigncias legais e
regulatrias aplicveis. Ou seja, mudou apenas a designao do auditor, que
as novas normas denominam scio encarregado do trabalho, contudo, a
responsabilidade continua a mesma. (obs.: se vier na questo, simplesmente,
o termo auditor, considere correto, pois uma designao genrica)
Item C: errado
O auditor tambm pode utilizar prticas profissionais formais ou informais para
embasar sua opinio. Desta forma, o auditor pode vir a utilizar-se de normas
14

Aula Demonstrativa
que no foram emanadas pelos seus prprios rgos de classe, como por
exemplo, a Comisso de Valores Mobilirios - CVM, o Banco Central do Brasil
Bacen, a SUSEP e outros.
Nesse sentido, veja o que dispe a NBC TA 570: No caso do Brasil, como
definido no item 7 da NBC T 19.27 Apresentao das Demonstraes
Contbeis prticas contbeis adotadas no Brasil compreendem a legislao
societria brasileira, as Normas Brasileiras de Contabilidade, emitidas pelo
Conselho Federal de Contabilidade, os pronunciamentos, as interpretaes e as
orientaes emitidos pelo CPC e homologados pelos rgos reguladores, e
prticas adotadas pelas entidades em assuntos no regulados, desde
que atendam Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das
Demonstraes Contbeis emitida pelo CFC e, por conseguinte, em
consonncia com as normas contbeis internacionais. (grifos nossos)
Ou seja, continuam sendo aceitas prticas que no foram emanadas pelos
prprios rgos de classe, a novidade a parte final do dispositivo
mencionado, que determina que essas prticas estejam em consonncia com
as normas contbeis internacionais, objetivo das alteraes promovidas pelas
novas normas de auditoria.
Item D: errado
A continuidade normal das atividades da entidade deve merecer especial
ateno do auditor, quando do planejamento dos seus trabalhos, ao analisar os
riscos de auditoria, e deve ser complementada quando da execuo de seus
exames.
De acordo com as novas regras de auditoria, a responsabilidade do auditor
obter evidncia de auditoria suficiente sobre a adequao do uso, pela
administrao, do pressuposto de continuidade operacional na elaborao e
apresentao das demonstraes contbeis e expressar uma concluso sobre
se existe incerteza significativa sobre a capacidade dessa continuidade.
Mesmo as normas revogadas no falavam em certificao, elas dispunham que
a evidncia de normalidade pelo prazo de um ano aps a data das
Demonstraes Contbeis suficiente para a caracterizao da continuidade
operacional da entidade. Ateno, as normas falam em evidncia de
normalidade, nunca em garantia da continuidade operacional da entidade
auditada.
Item E: certo
Segundo as normas em vigor a partir de 1/01/2010, o objetivo da auditoria
aumentar o grau de confiana nas demonstraes contbeis por parte dos
usurios. Isso alcanado mediante a expresso de uma opinio pelo auditor
sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos
15

Aula Demonstrativa
relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro
aplicvel.
Por sua vez, as normas profissionais do Auditor Independente ainda no foram
convergidas, assim, permanece em vigor a Resoluo CFC n 821/97. Segundo
esta norma, o auditor independente deve ser um contador. Assim, no todo
contabilista, na sua acepo genrica, que pode assinar um relatrio de
auditoria, mas, apenas aqueles enquadrados na categoria de contador.
Ainda h um ponto que no discutimos, mas que tambm bastante
relevante.
Provavelmente, voc j deve ter percebido que a auditoria tornou-se
necessria para o correto funcionamento das atividades econmicas de hoje e
que, apesar de j termos uma boa intuio sobre o assunto, ainda no
falamos, explicitamente, sobre os motivos que levam a contratao do auditor.
Bom o primeiro e mais bvio motivo so as determinaes legais. Vejamos
algumas empresas que so legalmente obrigadas a serem auditadas:
a Lei 6.404/76 (lei das sociedades annimas por aes) estabelece que
as companhias abertas e de instituies, sociedades ou empresas
que integram o sistema de distribuio e intermediao de
valores mobilirios devem ser auditadas por auditores independentes
registrados na CVM;
a Lei 11.638/07, que alterou a lei das S.A., estabelece que as empresas
de grande porte5, ainda que no constitudas sob a forma de sociedade
por aes, devem ser auditadas por auditores independentes registrados
na CVM;
o Banco Central determina que as instituies financeiras sejam

auditadas por auditores independentes;
a CVM, por meio da Instruo 247/96, obrigou que as demonstraes

consolidadas de controladoras e controladas sejam submetidas
auditoria independente;
A SUSEP por intermdio da Res. CNSP6 n 118, de 2004, determinou que

as demonstraes contbeis, inclusive as notas explicativas das
sociedades
supervisionadas
(sociedades
seguradoras,
de
capitalizao, resseguradoras locais e entidades abertas de previdncia
complementar) devem ser auditadas por auditor independente; etc.
As empresas de grande porte so aquelas que tenham, no exerccio anterior, ativo total superior a R$240 milhes ou
receita bruta anual superior a R$300 milhes.
6
Conselho Nacional de Seguros Privados
16

Aula Demonstrativa
Ateno: fique de olho na exigncia da Lei 11.638/07 que inclui as empresas
de grande porte no rol daquelas que necessitam ser auditadas. As bancas
sempre gostam de novidade.
Alm das obrigaes legais, existem outros motivos que podem levar uma
empresa a se submeter a uma auditoria externa, entre eles citamos:
como medida de controle dos prprios proprietrios;
imposio de credores ou bancos, para possibilitar compras a prazo ou

emprstimos;
exigncias estatutrias da prpria empresa;
para efeito de fuso, incorporao ou ciso.
05. (Cesgranrio/Profissional Jnior de Cincias Contbeis Petrobrs

Distribuidora/2008) De acordo com a Lei no 6.404/76 e a Lei no 11.638/07,
esto obrigadas auditagem por auditores independentes, registrados na
Comisso de Valores Mobilirios (CVM), as sociedades annimas
(A) e as demais sociedades.
(B) de capital aberto, somente.
(C) de capital aberto e de capital fechado, somente.
(D) de capital aberto e as sociedades de grande porte.
(E) de capital aberto, de capital fechado e as sociedades de grande porte.
Resoluo:
Acabamos de falar que as sociedades annimas de capital aberto devem
ser passar por auditoria independente, conforme dita a Lei no 6.404/76.
Alm disso, vimos tambm que a Lei no 11.638/07 estabelece que as
empresas de grande porte, ainda que no constitudas sob a forma de
sociedade por aes, devem ser auditadas por auditores independentes
registrados na CVM.
Logo, a resposta o item D
Finalmente, para falar de conceitos e objetivos da auditoria, temos que
lembrar os princpios da contabilidade. Voc lembra que a opinio do auditor
deve tomar como base esses princpios, no mesmo?
17

Aula Demonstrativa
Esses princpios foram estabelecidos pelo Conselho Federal de Contabilidade na
Resoluo n 1.282/107. Acreditamos que voc j estudou ou estudar, com
mais detalhes, esses princpios na disciplina especfica de Contabilidade Geral.
De qualquer forma, gostaramos de cit-los. So 6 (seis)8 princpios, a saber:
1. Princpio da Entidade: necessidade da diferenciao de um patrimnio
particular no universo dos patrimnios existentes, independentemente de
pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou
instituio de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos.
Portanto, o princpio da entidade envolve o conceito de autonomia
patrimonial, nesta acepo, o patrimnio da entidade no se
confunde com aqueles dos seus scios ou proprietrios. Assim,
possvel extrais alguns axiomas desse princpio:
o patrimnio pertence entidade, mas a recproca no

verdadeira; e
a soma de patrimnios autnomos no resulta em uma nova
entidade.
2. Princpio da Continuidade: pressuposto de que a entidade continuar em

operao no futuro e, portanto, a mensurao e a apresentao dos
componentes do patrimnio devem levar em conta essa circunstncia.
3. Princpio da Oportunidade: refere-se ao processo de mensurao e
apresentao dos componentes patrimoniais para produzir informaes
ntegras e tempestivas.
A falta de integridade e tempestividade na produo e na divulgao da
informao contbil pode ocasionar a perda de sua relevncia, por isso
necessrio ponderar a relao entre a oportunidade e a confiabilidade da
informao.
4. Princpio do Registro pelo Valor Original: os componentes do patrimnio
devem ser inicialmente registrados pelos valores originais das
transaes, expressos em moeda nacional. Assim, os registros
contbeis devem procurar refletir o real valor da transao, na realidade
econmica do pas.
Para isso, possvel utilizar duas bases de mensurao: custo histrico e
variao do custo histrico.
7
Esse normativo alterou a Resoluo CFC n 750/93 e revogou a Resoluo CFC n 774/94, passando a denominar
Princpios de Contabilidade e no mais Princpios Fundamentais da Contabilidade.
8
A Resoluo CFC n 750/93 trazia 7 (sete) princpios, no entanto, o Princpio da Atualizao Monetria foi
incorporado ao Princpio do Registro pelo Valor Original.
18

Aula Demonstrativa
No primeiro caso, os ativos so registrados pelos valores pagos ou a serem
pagos para adquiri-los na data da aquisio, enquanto que os passivos so
registrados pelos valores dos recursos que foram recebidos ou que sero
recebidos em troca da obrigao. J no segundo caso, uma vez integrados
ao patrimnio, os ativos e passivos, podem sofrer variaes decorrentes de
certos fatores.
5. Princpio da Competncia: as receitas e as despesas devem ser
reconhecidos no perodo em que ocorrerem, independentemente de
recebimento ou pagamento.
6. Princpio da Prudncia: determina a adoo do menor valor para os
componentes do ativo e do maior para os do passivo, sempre que se
apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das
mutaes patrimoniais.
Esse princpio pressupe o emprego de certo grau de precauo no
exerccio dos julgamentos necessrios s estimativas em certas condies
de incerteza, no sentido de que ativos e receitas no sejam superestimados
e que passivos e despesas no sejam subestimados, atribuindo maior
confiabilidade ao processo de mensurao e apresentao dos
componentes patrimoniais.
Vejamos como so bem simples as questes sobre esse tema...
06. (NCE-RJ/Analista de Normas Contbeis e Auditoria CVM/2008) O
proprietrio de uma empresa retira temporariamente do caixa R$ 2.000,00. O
contador registra um adiantamento da empresa para o proprietrio. O princpio
que norteou esta conduta foi:
(A) Competncia do Exerccio
(B) Denominador comum monetrio
(C) Entidade
(D) Realizao da Receita
(E) Custo Histrico
Resoluo:
Bom essa questo bem fcil, basta saber quais so os princpios da
contabilidade.
No entanto, no podemos esquecer que a Resoluo CFC no 750/93 foi
alterada pela Resoluo CFC n 1.282/10, e trouxe como principal mudana a
incorporao do Princpio da Atualizao Monetria pelo Princpio do Registro
pelo Valor Original.
19

Aula Demonstrativa
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Prudncia
Registro pelo Valor Original
Entidade
Continuidade
Oportunidade
Competncia
Mudamos a ordem de apresentao dos princpios para formar um pequeno

mnemnico: PRECOC.
Pronto, agora voc no pode mais esquecer!
Veja que essa questo trata primordialmente do fato de o patrimnio da
entidade no se confundir com aqueles dos seus scios ou proprietrios, ou
seja, do princpio da entidade.
O gabarito a letra C.
20

Aula Demonstrativa
Distino entre auditoria interna, independente e auditoria tributria
Como vimos as auditorias tambm podem ser classificadas em dois grandes
grupos: auditoria externa e auditoria interna.
A auditoria externa ou independente aquela executada por profissionais ou
empresas que no possuem vnculo e/ou subordinao empresa auditada,
com o objetivo de trazer uma opinio independente sobre a entidade.
A auditoria interna, por sua vez, aquela executada pela prpria organizao,
com o objetivo de garantir o atendimento de seus objetivos institucionais, por
meio da avaliao contnua de seus procedimentos e controles internos.
Os controles internos so o conjunto integrado de mtodos e procedimentos
adotados pela prpria organizao para proteo de seu patrimnio e
promoo da confiabilidade e tempestividade dos seus registros contbeis.
Em outras palavras, os controles internos so os mecanismos desenvolvidos
pela prpria administrao para aumentar a probabilidade de que os objetivos
e as metas estabelecidos para a instituio sero atingidos.
Assim, a auditoria interna funciona como um rgo de assessoramento da
administrao e seu objetivo auxiliar no desempenho das funes e
responsabilidades da administrao, fornecendo-lhes anlises, apreciaes, e
recomendaes.
Observe que o auditor interno vai alm da simples verificao da correta
aplicao de normas e procedimentos. Ele atua como um consultor para a
empresa, por exemplo, promovendo medidas de incentivo e propondo
aperfeioamentos no funcionamento organizacional. Dizemos que, alm da
auditoria contbil, tambm realiza auditoria operacional.
Trata-se, portanto, de uma atuao muito mais proativa, quando comparada
do auditor externo ou independente.
Isso quer dizer que o auditor independente, no decorrer do seu trabalho, no
pode propor melhorias organizao?
Claro que no! O auditor independente deve descrever os principais problemas
organizacionais, constatados no curso do seu trabalho, e emitir recomendaes
sempre que necessrio. Contudo, esse no o seu objetivo principal. A
auditoria independente , primordialmente, contbil, enquanto que a auditoria
interna contbil e operacional.
21

Aula Demonstrativa
Assim, a principal diferena entre as auditorias interna e externa a finalidade
do trabalho.
Na auditoria independente, o objetivo a emisso da opinio sobre as
demonstraes contbeis, destinado, principalmente, ao pblico externo
(acionistas, credores, fisco etc.). J na auditoria interna, o objetivo a
elaborao de um relatrio que comunique os trabalhos realizados, as
concluses obtidas e as recomendaes e providncias a serem tomadas.
importante ressaltar que, de acordo com as novas normas de auditoria9,
tanto o auditor independente quanto o auditor interno emitem relatrios para
fundamentar, respectivamente, sua opinio e suas recomendaes.
Outra diferena que caracteriza o auditor interno a sua subordinao
empresa auditada.
O auditor
dizer que
por uma
existente,
jurdica.
interno, geralmente, um empregado da empresa. Isso no quer

essa atividade no possa ser desenvolvida, de forma terceirizada,
firma de auditoria. O que interessa o grau de subordinao
seja do empregado pessoa fsica ou do empregado pessoa
J o auditor externo ou independente, como o prprio nome remete, no

subordinado administrao, pois deve emitir uma opinio sobre as
demonstraes contbeis fidedigna e livre de qualquer presso da empresa
auditada.
Ainda sobre esse tpico, apesar de ser subordinado administrao, o auditor
interno deve ter certa autonomia, naturalmente, menor que a do auditor
independente. Contudo, aquele auditor deve produzir um trabalho livre de
interferncias internas.
Dessa forma, a auditoria interna deve ser subordinada apenas ao mais alto
nvel da administrao, como, por exemplo, Presidncia ou ao Conselho de
Administrao. O responsvel pelas atividades de auditoria interna deve,
portanto, reportar-se a um executivo ou rgo cuja autoridade seja suficiente,
para garantir uma ao efetiva, com respeito aos assuntos levantados e
implantao das recomendaes efetuadas. fundamental que os auditores
internos atuem com liberdade dentro da organizao, sem medo de serem
demitidos.
Em algumas empresas e conglomerados, os auditores internos so
subordinados diretamente holding, permitindo que atuem livres de presso
A NBC TA 700 define que a opinio do auditor independente deve ser expressa em um documento denominado
relatrio de auditoria. As normas de auditoria anteriormente vigentes e hoje revogadas faziam uma distino na
nomenclatura dos documentos emitidos pelo auditor independente (parecer) e o auditor interno (relatrio).
22

Aula Demonstrativa
em todas as controladas, pois apenas a administrao da empresa investidora
pode admitir ou demitir esses profissionais.
Outro ponto importante se refere extenso do trabalho nesses dois tipos de

auditoria.
Na auditoria interna, os trabalhos so desenvolvidos de forma contnua ao
longo do tempo, pois isso inerente s atividades de acompanhamento e
avaliao. Enquanto isso, na auditoria independente, os trabalhos so
realizados esporadicamente, de acordo com as exigncias legais ou outras
demandas para esse tipo de auditoria. Consequentemente, o volume de testes
e procedimentos realizados pelo auditor interno maior que aquele realizado
pelo auditor externo.
A auditoria interna, assim como a independente, pode ser exercida nas
pessoas jurdicas de direito pblico, interno ou externo, e de direito privado.
Alm disso, o auditor interno tambm deve ser contador registrado no
Conselho Regional de Contabilidade.
Vamos resumir as principais diferenas entre a auditoria interna e a auditoria
externa no quadro abaixo.
23

Aula Demonstrativa
Auditor Interno
Auditor Externo ou
Independente
Relao com a
empresa
empregado da empresa
no possui vnculo
empregatcio
Grau de
independncia
menor
maior
elaborao de um relatrio
que comunique os trabalhos
realizados, as concluses
obtidas e as recomendaes
e providncias a serem
tomadas
emisso de uma opinio

sobre a adequao das
demonstraes contbeis
contbil e operacional
contbil
interno
interno e externo
(principalmente o ltimo)
contnua
pontual
maior
menor
Finalidade
Tipos de
auditoria
Pblico alvo
Durao
Volume de
testes
Quem exerce a
atividade
contador com registro no CRC
Documento que
produz
Relatrio
Onde
realizada
em pessoas jurdicas de direito pblico, interno ou externo,

e de direito privado.
E auditoria fiscal ou tributria, como se encaixa no que acabamos de

discutir?
Veja, assim como fizemos para auditoria independente e interna, a peachave para definirmos o papel do auditor fiscal entender qual o seu
objetivo.
Lembre que o auditor independente objetiva emitir uma opinio sobre a
adequao das demonstraes contbeis e o auditor interno busca
assessorar a administrao na consecuo dos objetivos da entidade.
24

Aula Demonstrativa
J a Auditoria Fiscal ou Tributria normalmente utilizada para definir as

aes de fiscalizao tributria desenvolvida pela administrao fiscal
(Receita Federal, fiscos estaduais e municipais).
Nessa acepo, a auditoria fiscal aquela voltada para a anlise do correto
cumprimento das obrigaes tributrias pelos contribuintes. Ela abrange o
exame da legalidade dos fatos patrimoniais em face das obrigaes tributrias,
trabalhistas e sociais.
Deve-se destacar que o lanamento do crdito tributrio decorrente da
auditoria tributria s poder ser realizado por servidor pblico empregado no
ente tributante (no h exigncia de ser contador), conforme dispe o artigo
142 do Cdigo Tributrio Nacional:
Compete privativamente a autoridade administrativa constituir o
crdito tributrio pelo lanamento, assim entendido o procedimento
administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da
obrigao correspondente, determinar a matria tributvel, calcular
o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo
o caso, propor aplicao da penalidade cabvel.
Contudo, a auditoria tributria, de uma forma ampla, pode ser feita pela
prpria empresa, por profissionais da contabilidade especializados, ou pelo
Poder Pblico, na defesa dos interesses da arrecadao de impostos, taxas e
contribuies de quaisquer naturezas.
No caso de a empresa promover sua prpria reviso, espontaneamente, d-se
uma Auditoria Fiscal Voluntria.
O governo, por sua vez, realiza regularmente a auditoria visando observar se
os contribuintes esto cumprindo a lei.
A Auditoria Fiscal Compulsria , pois, a que o Poder Pblico executa como
rotina na verificao da confiabilidade da sua arrecadao, e ela pode ser
executada interna (na empresa, no estabelecimento, na casa do contribuinte)
ou externamente (em execuo de confrontos de declaraes, revises de
clculos e de elementos declarados etc.).
Os impostos, as taxas e as contribuies tm suas origens nos textos da
Constituio, ampliando seus campos de exigncias e de esclarecimentos s
leis, decretos etc., e no Brasil, considerando o amplo sistema de arbtrio do
Executivo, as exigncias ampliam-se consideravelmente por meio de portarias,
atos normativos, instrues, pareceres normativos etc.
O conhecimento de toda essa regulamentao envolve uma alta
especializao; o Auditor Tributrio (Fiscal), no Brasil, precisa conjugar os
25

Aula Demonstrativa
conhecimentos legais, processuais, contbeis, administrativos e econmicos
em boa dose, com nfase para as disciplinas do Direito e da Contabilidade.
A auditoria, encetada pelo Poder Pblico, no que tange metodologia geral,
no foge aos princpios bsicos, ou seja, deve ter uma programao, deve
utilizar-se da amostragem e deve possuir um cronograma de execuo
exequvel, voltados para o aumento da arrecadao por intermdio da inibio
da sonegao dos tributos.
No mbito da empresa privada, se este tipo de auditoria for executada por um
auditor externo ou por um auditor interno, considerada uma parte restrita
das auditorias desenvolvidas por aqueles profissionais prestadores de servios,
uma vez que seu campo de atuao bem mais extenso.
Nesse caso, tem por objetivo o exame e a avaliao de planejamento
tributrio e da eficincia e eficcia dos procedimentos e controles
adotados para a operao, pagamento e recuperao de impostos,
taxas e quaisquer nus de natureza fisco-tributria que incida nas
operaes e bens da empresa.
Compreende a reviso dos clculos dos tributos diretos (Imposto sobre a
Renda e Contribuio Social) e os indiretos (ICMS, IPI, ISS e outros), e a
certificao de que os procedimentos adotados pela empresa atendem
legislao vigente.
Os trabalhos executados na rea tributria geram recomendaes para
utilizao das melhores alternativas legais para a economia e recuperao de
impostos, pagos a mais ou indevidamente.
Em resumo, no que se refere auditoria tributria: o servidor pblico, auditor
tributrio ou fiscal, busca proteger a arrecadao justa, coibindo a sonegao;
o auditor externo ou independente busca resguardar seu cliente contra erros
na elaborao das demonstraes; o auditor interno visa o acompanhamento
pertinaz do cumprimento das obrigaes fiscais.
Vamos agora analisar algumas questes sobre o assunto:
07. (FUNIVERSA/CEB Contador/2010) Assinale a alternativa que indica
o tipo de auditoria que abrange o exame de legalidade dos fatos patrimoniais
em face das obrigaes tributrias, trabalhistas e sociais, podendo ser feita
pela prpria empresa, por profissionais da contabilidade especializados, ou pelo
pode pblico, na defesa dos interesses da arrecadao de impostos, taxas e
contribuies de qualquer natureza.
(A) fiscal
(B) governamental
(C) independente
26

Aula Demonstrativa
(D) de gesto do poder pblico
(E) de gesto governamental
Resoluo:
Muito fcil, no ? O enunciado nos d a definio geral da auditoria fiscal.
Portanto, o gabarito a letra A.
08. (ESAF/Fiscal de Rendas ISS RJ/2010) A respeito dos objetivos da
auditoria interna e da auditoria independente, correto afirmar que:
(A) o objetivo da auditoria interna apoiar a administrao da entidade no
cumprimento dos seus objetivos, enquanto o da auditoria independente a
emisso de parecer sobre as demonstraes contbeis.
(B) a auditoria interna se preocupa em avaliar os mtodos e as tcnicas
utilizadas pela contabilidade, enquanto a auditoria externa cuida de revisar os
lanamentos e demonstraes contbeis.
(C) a atuao de ambas no difere na essncia uma vez que os objetivos da
avaliao sempre a contabilidade.
(D) a auditoria interna cuida em verificar os aspectos financeiros da entidade,
enquanto a auditoria externa se preocupa com os pareceres a respeito das
demonstraes contbeis.
(E) o objetivo da auditoria interna produzir relatrios demonstrando as falhas
e deficincias dos processos administrativos e os da auditoria externa emitir
parecer sobre a execuo contbil e financeira da entidade.
Resoluo:
Essa uma questo bem recente, cobrada no ltimo concurso do ISS-RJ.
Vamos ver como no difcil respond-la, com base no que acabamos de
discutir.
De cara, j possvel ver que o item A est correto e, portanto, o gabarito
da questo (gabarito preliminar da Banca). Ora, vimos que o objetivo da
auditoria interna auxiliar a administrao da entidade e o da auditoria
independente emitir uma opinio (parecer) sobre a adequao das
De qualquer forma, vejamos porque os outros itens esto errados.
No item B, o auditor externo na revisa os lanamentos e as demonstraes,
mas emite uma opinio sobre eles.
No item C, a atuao e os objetivos da auditoria interna e externa so
distintos.
27

Aula Demonstrativa
No item D, a auditoria interna no se restringe aos aspectos financeiros da
empresa, vimos que abarca tambm os aspectos operacionais.
No item E, o objetivo da auditoria interna no apontar falhas (erros e
fraudes), alm disso, a auditoria externa no emite opinio sobre a execuo
contbil e financeira, mas sobre as demonstraes contbeis como um todo.
09. (FCC/APOFP Sefaz SP/2010) As auditorias internas e externas atuam
em diferentes graus de profundidade e de extenso nas tarefas de auditoria.
Embora exista uma conexo nos trabalhos de ambas, funo da auditoria
externa
(A) prevenir erros e fraudes, sugerindo aos administradores da empresa os
ajustes necessrios.
(B) acompanhar o cumprimento de normas tcnicas e a poltica de
administrao da empresa, na consecuo dos seus objetivos.
(C) avaliar e testar os sistemas de controles internos e contbil, em busca da
razovel fidedignidade das demonstraes financeiras.
(D) desenvolver continuamente o trabalho de auditoria na empresa, concluindo
as tarefas com a elaborao de relatrios.
(E) seguir as normas e procedimentos de auditoria na execuo dos trabalhos,
com grau de independncia limitado.
Resoluo:
Analisando rapidamente os itens A, B, D e E, possvel identificar o que os
torna errados.
No item A, no funo do auditor externo prevenir erros e fraudes.
No item B, acompanhar o cumprimento de normas tcnicas e a poltica de
administrao da empresa (=controle interno) funo da auditoria interna.
No item D, o trabalho do auditor externo espordico e no contnuo.
No item E, a afirmao de que o grau de independncia do auditor externo
limitado est errada.
Logo, o nico item correto o item C que afirma que compete ao auditor
independente avaliar e testar os sistemas de controles internos e contbil, em
busca da razovel fidedignidade das demonstraes financeiras.
Finalizamos, aqui, a nossa aula demonstrativa, foi uma pequena amostra da
metodologia que utilizaremos.
Esperamos que voc tenha gostado, nos vemos na prxima aula.
Um grande abrao,
Davi e Fernando
28

Aula Demonstrativa
Lista de Questes
01.
(FUNIVERSA/APEX-BRASIL
Analista
Snior
Contabilidade/2006) Analise as afirmativas e assinale a alternativa correta.

I. A CVM, Instituto Brasileiro de Contadores Ibracon, CFC e Conselhores
Regionais de Contabilidade CRC e Instituto dos Auditores Independentes do
Brasil Audibra so rgos relacionados com os Auditores.
II. As normas de auditoria so apenas as relacionadas pessoa do auditor.
III. O auditor deve ser independente em todos os assuntos relacionados com o
seu trabalho.
IV. A auditoria deve ser executada por pessoa legalmente habilitada, perante o
CRC.
V. O auditor deve aplicar o mximo de cuidado e zelo na realizao de seu
exame e na exposio de suas concluses.
(A) Todas as afirmativas esto erradas.
(B) Apenas as afirmativas II, III e IV esto erradas.
(C) Apenas a afirmativa II est errada.
(D) Apenas as afirmativas IV e V esto erradas.
(E) Apenas a afirmativa IV est errada.
02. (ESAF/AFRFB/2009) A responsabilidade primria na preveno e
deteco de fraudes e erros :
(A) da administrao.
(B) da auditoria interna.
(C) do conselho de administrao.
(D) da auditoria externa.
(E) do comit de auditoria.
03. (ESAF/APOFP Sefaz SP/2009 - Adaptada) Sobre a auditoria
independente, correto afirmar que tem por objetivo:
(A) auxiliar a administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos.
(B) apresentar subsdios para o aperfeioamento da gesto e dos controles
internos.
(C) emitir opinio sobre a adequao das demonstraes contbeis.
(D) levar instncia decisria elementos de prova necessrios a subsidiar a
justa soluo do litgio.
(E) recomendar solues para as no-conformidades apontadas nos relatrios.
04.
(ESAF/Auditor
de
Tributos
Municipais
Sefin
Natal/2008/Adaptada) No processo de auditoria independente, deve-se
29

Aula Demonstrativa
(A) garantir a viabilidade futura da entidade.
(B) dividir a responsabilidade entre a equipe tcnica e o auditor.
(C) abolir o uso de prticas consagradas pela Profisso Contbil.
(D) certificar a continuidade da empresa pelos prximos 5 anos.
(E) emitir opinio sobre as demonstraes contbeis com assinatura de
contador devidamente registrado.
05. (Cesgranrio/Profissional Jnior de Cincias Contbeis Petrobrs
Distribuidora/2008) De acordo com a Lei no 6.404/76 e a Lei no 11.638/07,
esto obrigadas auditagem por auditores independentes, registrados na
Comisso de Valores Mobilirios (CVM), as sociedades annimas
(A) e as demais sociedades.
(B) de capital aberto, somente.
(C) de capital aberto e de capital fechado, somente.
(D) de capital aberto e as sociedades de grande porte.
(E) de capital aberto, de capital fechado e as sociedades de grande porte.
06. (NCE-RJ/Analista de Normas Contbeis e Auditoria CVM/2008) O
proprietrio de uma empresa retira temporariamente do caixa R$ 2.000,00. O
contador registra um adiantamento da empresa para o proprietrio. O princpio
que norteou esta conduta foi:
(A) Competncia do Exerccio
(B) Denominador comum monetrio
(C) Entidade
(D) Realizao da Receita
(E) Custo Histrico
07. (FUNIVERSA/CEB Contador/2010) Assinale a alternativa que indica
o tipo de auditoria que abrange o exame de legalidade dos fatos patrimoniais
em face das obrigaes tributrias, trabalhistas e sociais, podendo ser feita
pela prpria empresa, por profissionais da contabilidade especializados, ou pelo
pode pblico, na defesa dos interesses da arrecadao de impostos, taxas e
contribuies de qualquer natureza.
(A) fiscal
(B) governamental
(C) independente
(D) de gesto do poder pblico
(E) de gesto governamental
08. (ESAF/Fiscal de Rendas ISS RJ/2010) A respeito dos objetivos da
auditoria interna e da auditoria independente, correto afirmar que:
30

Aula Demonstrativa
(A) o objetivo da auditoria interna apoiar a administrao da entidade no
cumprimento dos seus objetivos, enquanto o da auditoria independente a
emisso de parecer sobre as demonstraes contbeis.
(B) a auditoria interna se preocupa em avaliar os mtodos e as tcnicas
utilizadas pela contabilidade, enquanto a auditoria externa cuida de revisar os
lanamentos e demonstraes contbeis.
(C) a atuao de ambas no difere na essncia uma vez que os objetivos da
avaliao sempre a contabilidade.
(D) a auditoria interna cuida em verificar os aspectos financeiros da entidade,
enquanto a auditoria externa se preocupa com os pareceres a respeito das
(E) o objetivo da auditoria interna produzir relatrios demonstrando as falhas
e deficincias dos processos administrativos e os da auditoria externa emitir
parecer sobre a execuo contbil e financeira da entidade.
09. (FCC/APOFP Sefaz SP/2010) As auditorias internas e externas atuam
em diferentes graus de profundidade e de extenso nas tarefas de auditoria.
Embora exista uma conexo nos trabalhos de ambas, funo da auditoria
externa
(A) prevenir erros e fraudes, sugerindo aos administradores da empresa os
ajustes necessrios.
(B) acompanhar o cumprimento de normas tcnicas e a poltica de
administrao da empresa, na consecuo dos seus objetivos.
(C) avaliar e testar os sistemas de controles internos e contbil, em busca da
razovel fidedignidade das demonstraes financeiras.
(D) desenvolver continuamente o trabalho de auditoria na empresa, concluindo
as tarefas com a elaborao de relatrios.
(E) seguir as normas e procedimentos de auditoria na execuo dos trabalhos,
com grau de independncia limitado.
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Aula Demonstrativa
Bibliografia
BRASIL. Conselho Federal de Contabilidade. Resoluo CFC 1.203/09 - NBC TA
200 (Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Conduo da Auditoria em
Conformidade com Normas de Auditoria).
BRASIL. Conselho Federal de Contabilidade. Resoluo CFC 1.231/09 - NBC TA
700 (Formao da Opinio e Emisso do Relatrio do Auditor Independente
sobre as Demonstraes Contbeis.).
BRASIL. Conselho Federal de Contabilidade. Resoluo CFC 986/03 - NBC T 12
(Normas de Auditoria Interna).
Lei no 6.404, de 15 de dezembro de 1976 (e suas atualizaes).
ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo. So
Paulo: Ed. Atlas, 2007.
ATTIE, Wiliam. Auditoria Conceitos e Aplicaes. So Paulo: Ed. Atlas, 2009.
BOYNTON, Marcelo Willian C. Auditoria. So Paulo: Ed. Atlas, 2002.
BRAGA, Hugo Rocha & Almeida, Marcelo Cavalcanti. Mudanas Contbeis na
Lei Societria. So Paulo: Ed. Atlas, 2009.
S, Antnio Lopes de. Curso de Auditoria. So Paulo: Ed. Atlas, 2009.
32

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Auditoria para Auditor Tributrio do DF - Teoria e Exerccios

Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff

cearense, me graduei em engenharia

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(3) Desenvolvimento do plano de auditoria.

(4) Procedimentos de auditoria e sua aplicao.

(6) Amostragem estatstica.

Simulado para reviso do contedo.

Outra coisa: sempre colocaremos as questes discutidas durante a aula no

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NBC TA 200 (em vigor a partir de

Observe que o objetivo do auditor emitir um parecer (norma antiga), que

NBC TA 200 (em vigor)

Ora, a estrutura de relatrio financeiro aplicvel a estrutura de relatrios

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obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis como um

Resta-nos agora identificar tudo aquilo que no objetivo do auditor:

elaborar relatrios financeiros as demonstraes contbeis sujeitas

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identificar erros e fraudes compete aos responsveis pela

assegurar a viabilidade futura da entidade; e

atestar a eficincia ou eficcia dos negcios conduzidos pela

International Federation of Accounting

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Ameaa de interesse prprio: ocorre quando o auditor poderia auferir

Ameaa de auto-reviso: ocorre quando o auditor era, anteriormente,

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Ameaa de defesa de interesses da entidade auditada: ocorre

Ameaa de familiaridade: ocorre quando, em virtude de um

Ameaa de intimidao: ocorre quando o auditor encontra obstculos

Contabilidade/2006) Analise as afirmativas e assinale a alternativa correta.

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o Banco Central determina que as instituies financeiras sejam

a CVM, por meio da Instruo 247/96, obrigou que as demonstraes

A SUSEP por intermdio da Res. CNSP6 n 118, de 2004, determinou que

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como medida de controle dos prprios proprietrios;

imposio de credores ou bancos, para possibilitar compras a prazo ou

exigncias estatutrias da prpria empresa;

para efeito de fuso, incorporao ou ciso.

05. (Cesgranrio/Profissional Jnior de Cincias Contbeis Petrobrs

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o patrimnio pertence entidade, mas a recproca no

2. Princpio da Continuidade: pressuposto de que a entidade continuar em

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