Artculo 175

Numeral 1)

INFRACCIONES Y SANCIONES
TRIBUTARIAS VINCULADAS
A LIBROS Y REGISTROS
CONTABLES

INFRACCIONES FRECUENTES

STAFF TRIBUTARIO
1.

INFRACCIN POR OMITIR LLEVAR LOS LIBROS DE CONTABILIDAD, U OTROS LIBROS

Y/O REGISTROS EXIGIDOS POR LAS LEYES, REGLAMENTOS O POR RESOLUCIN DE
SUPERINTENDENCIA DE LA SUNAT U OTROS MEDIOS DE CONTROL EXIGIDOS POR
LAS LEYES Y REGLAMENTOS
1.1 Descripcin de la Infraccin
El numeral 4 del artculo 87 del Cdigo Tributario establece que los administrados
estn obligados a llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por
las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT. En ese sentido, si un contribuyente incumple con esa obligacin, habr incurrido en infraccin.
En efecto, el numeral 1 del artculo 175 del Cdigo Tributario seala que constituye
infraccin relacionada con la obligacin de llevar libros y registros, el omitir llevar los
libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o
por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos
por las leyes y reglamentos.
Cabe sealar que los libros y registros que para efectos tributarios, estn obligados a llevar
los contribuyentes, son aquellos vinculados a asuntos tributarios1, los cuales dependern
del rgimen, actividad, volumen de ingresos, entre otros parmetros, para su llevado.
En relacin a la configuracin de esta infraccin debemos tener presente lo siguiente:

Se configura cuando la SUNAT detecta que el contribuyente no lleva o no cuenta

con los libros y/o registros que le corresponden de acuerdo a su rgimen, categora, actividad, organizacin u otro aspecto similar. En ese sentido, si un contribuyente no lleva un libro que le corresponde, no habr incurrido en la presente
infraccin si es que la SUNAT no ha detectado dicha omisin.

Se configura por la omisin de llevar uno o ms libros y/o registros. En este caso
resulta irrelevante saber cuntos libros ha omitido llevar el contribuyente puesto
que la infraccin ser la misma. Por ejemplo, si la empresa XYZ omiti llevar cinco libros y la empresa ABC omiti llevar un solo libro, ambas empresas tendrn
la misma sancin2.

La sancin podr aplicarse en cada oportunidad en la cual, la Administracin

Tributaria detecte la omisin de uno o ms libros y/o registros.

La sancin aplicable ser una sola, aun cuando se omita llevar un libro, durante
ms de un ejercicio3.

Es importante mencionar que la relacin de los Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios fue aprobada mediante
Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT publicada el Diario Oficial El Peruano el 30.12.2006.

Esta posicin ha sido desarrollada por el Tribunal Fiscal, en la RTF N 00451-2-2001 (06.04.2001) en la que seal
que La infraccin prevista en el numeral 1 del Artculo 175, alude al hecho general de omitir llevar los Libros de
Contabilidad u otros Libros o Registros Contables exigidos por las Leyes o Reglamentos, es decir, no diferencia entre
el nmero de Libros que el contribuyente omiten llevar, de modo que la infraccin ser una sola an si omiten llevar
uno o dos o no llevar ningn Libro, correspondiendo por tanto la imposicin de una sola multa.

La misma posicin adopt el Tribunal Fiscal en la RTF N 8399-2-2001 (10.10.2001) en la que resolvi que si bien
la recurrente omiti llevar el registro de inventarios permanentes de productos terminados, se precisa que la infraccin
del Numeral 1 del artculo 175 del CT no est vinculada a la omisin en un perodo de tiempo determinado, por lo que
no proceda que se emitieran dos multas por los ejercicios X1 y X2, sino slo una considerando la fecha de deteccin
de la infraccin, revocndose en este extremo la resolucin.

28 ASESOR EMPRESARIAL

INFRACCIONES FRECUENTES
Cabe mencionar que la infraccin en comentario slo es aplicable a los sujetos del
Rgimen General, Rgimen Especial, as como a los sujetos que perciben rentas de
segunda y cuarta categora4. Ello en la medida que los sujetos del Nuevo RUS, no
estn obligados a llevar libros y registros contables.
1.2 Sancin Aplicable
La configuracin de la infraccin tipificada en este supuesto, se sanciona con una
multa equivalente a:
INFRACCIN

DESCRIPCIN

II

III

Numeral 1,
Artculo 175
C.T.

Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros

libros y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control
exigidos por las leyes y reglamentos.

0.6 % de los
IN (10)

0.6 % de los
IN (10)

0.6 % de los
I o cierre

NOTAS:
(10)

Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10% de una (1) UIT ni
mayor a veinticinco (25) UITs.

IMPORTANTE
A efectos de determinar la sancin aplicable, se entiende por:

PARMETRO

DESCRIPCIN

IN

Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no gravables o
ingresos netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable.
Para el caso de los deudores tributarios generadores de rentas de tercera categora que se encuentren en el Rgimen General se considerar la informacin contenida en los campos o casillas de la
Declaracin Jurada Anual del ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin, segn
corresponda, en las que se consignen los conceptos de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y
otros ingresos gravables y no gravables de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta.
Para el caso de los deudores tributarios acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta,
el IN resultar del acumulado de la informacin contenida en los campos o casillas de ingresos
netos declarados en las declaraciones mensuales presentadas por dichos sujetos durante el
ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin, segn corresponda.
Para el caso de personas naturales que perciban rentas de primera y/o segunda y/o cuarta y/o
quinta categora y/o renta de fuente extranjera, el IN ser el resultado de acumular la informacin contenida en los campos o casillas de rentas netas de cada una de dichas rentas que se
encuentran en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio anterior al de la
comisin o deteccin de la infraccin, segn sea el caso.
Si la comisin o deteccin de las infracciones ocurre antes de la presentacin o vencimiento de
la Declaracin Jurada Anual, la sancin se calcular en funcin a la Declaracin Jurada Anual
del ejercicio precedente al anterior.

Cabe recordar que los sujetos que perciben rentas de segunda categora, estn obligados a llevar un Libro de Ingresos
y Gastos, si en el ejercicio anterior o en el curso del mismo hubieran percibido rentas superiores a las 20 UIT. De otra
parte, tratndose de contribuyentes que perciban rentas de cuarta categora, la obligacin de llevar este libro opera
independientemente del monto de ingresos percibidos.

ARTCULO 175, NUMERAL 1) 29

STAFF TRIBUTARIO

PARMETRO

DESCRIPCIN

IN

Cuando el deudor tributario haya presentado la Declaracin Jurada Anual o declaraciones juradas
mensuales, pero no consigne o declare cero (0) en los campos o casillas de Ventas Netas y/o
Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables o rentas netas o ingresos netos,
o cuando no se encuentra obligado a presentar la Declaracin Jurada Anual o las declaraciones
mensuales, o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio en que se cometi o detect
la infraccin, o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio anterior y no hubiera vencido
el plazo para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual, se aplicar una multa equivalente
al cuarenta por ciento (40%) de una (1) UIT.
Para el clculo del IN en el caso de los deudores tributarios que en el ejercicio anterior o precedente al anterior se hubieran encontrado en ms de un rgimen tributario, se considerar el
total acumulado de los montos sealados en el segundo y tercer prrafo del presente inciso que
correspondera a cada rgimen en el que se encontr o se encuentre, respectivamente, el sujeto
del impuesto. Si el deudor tributario se hubiera encontrado acogido al Nuevo RUS, se sumar
al total acumulado, el lmite mximo de los ingresos brutos mensuales de cada categora por el
nmero de meses correspondiente.
Cuando el deudor tributario sea omiso a la presentacin de la Declaracin Jurada Anual o de dos
o ms declaraciones juradas mensuales para los acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a la
Renta, se aplicar una multa correspondiente al ochenta por ciento (80 %) de una (1) UIT.

1.3 Aplicacin del Rgimen de Gradualidad

La sancin correspondiente a la infraccin del numeral 1 del artculo 175 del Cdigo
Tributario, por omitir llevar los libros y/o registros contables, est sujeta al Rgimen de
Gradualidad establecido en la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT
(31.03.2007), el cual indica las siguientes rebajas:
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACIN Y/O PAGO
(Porcentaje de Rebaja de la Multa establecida en las Tablas)
SUBSANACIN VOLUNTARIA
INFRACCIN

DESCRIPCIN DE
LA INFRACCIN

FORMA DE
SUBSANAR
LA INFRACCIN

Sin Pago

Numeral 1,
Artculo 175
C.T.

Omitir llevar los

libros de contabilidad, u otros libros
y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de
la SUNAT u otros
medios de control
exigidos por las leyes y reglamentos.

30 ASESOR EMPRESARIAL

Llevando los libros

y/o registros respectivos u otros
medios de control
exigidos por las leyes y reglamentos,
que ha omitido llevar, observando la
forma y condiciones establecidas
en las normas
respectivas.

SUBSANACIN INDUCIDA

Si se subsana la infraccin dentro

Si se subsana la infraccin antes
del plazo otorgado por la SUNAT
que surta efecto la notificacin
para tal efecto, contado desde que
del requerimiento de fiscalizacin
surta efecto la notificacin del
en el que se le comunica al
requerimiento de fiscalizacin en
infractor que ha incurrido en
el que se le comunica al infractor
infraccin
que ha incurrido en infraccin

Con Pago

No aplicable

Sin Pago

Con Pago

50%

80%

INFRACCIONES FRECUENTES
Como se observa de lo anterior, para la aplicacin del Rgimen de Gradualidad:

La subsanacin de esta infraccin se realizar llevando los libros y/o registros

respectivos que se han omitido llevar, observando la forma y condiciones establecidas.

La multa ser graduada de acuerdo a los criterios de subsanacin y pago.

Para esta multa, solo es aplicable la subsanacin inducida y no la subsanacin

voluntaria.

La subsanacin de esta infraccin ser inducida si se realiza dentro del plazo

otorgado por la SUNAT, el cual debe ser contado desde que surta efecto la notificacin del requerimiento de fiscalizacin en el que se comunica al infractor que
ha incurrido en infraccin.

Es importante considerar que para la aplicacin de la rebaja mxima del 80%,

no se requiere que la multa sea pagada conjuntamente con la subsanacin, sino
que basta que la misma sea pagada dentro del plazo para obtener este porcentaje5.

IMPORTANTE
De acuerdo al artculo 106 del Cdigo Tributario, la notificacin referida a la exhibicin de libros y/o registros, surte efectos al momento de su recepcin y no al da hbil
siguiente.

Aplicacin
Prctica
CASO PRCTICO
SANCIN POR OMITIR LLEVAR EL REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS
Dentro de un proceso de fiscalizacin realizado en el Ejercicio 2010, la SUNAT ha detectado que
la empresa SAN ROQUE S.A. (contribuyente del Rgimen General) no viene llevando el Registro
de Activos Fijos, por lo que le ha requerido que subsane dicha omisin, otorgndole un plazo de
tres (3) das hbiles. Ante este hecho, la empresa ha cumplido con subsanar la infraccin dentro
del plazo otorgado por la Administracin Tributaria y va proceder a pagar la multa dentro del plazo
otorgado por SUNAT. Sobre el particular, nos consultan cmo determinar dicha multa. Considerar
que sus IN (ingresos netos) del ejercicio 2009 ascienden a S/. 220,000.
SOLUCIN:
De acuerdo al caso expuesto, cabe considerar en principio que la empresa SAN ROQUE S.A. ha
incurrido en la infraccin del Numeral 1 del artculo 175 del Cdigo Tributario, por omitir llevar
el Registro de Activos Fijos.

Segn el Informe N 017-2007-SUNAT/2B0000 y ante la consulta orientada a determinar la oportunidad en que debe
efectuarse el pago de la sancin de multa rebajada, tratndose de las infracciones tipificadas en los artculos 175 a
177 del TUO del Cdigo Tributario recogidas en el Anexo II del Reglamento del Rgimen de Gradualidad, para fines
de que resulte de aplicacin el mayor porcentaje de rebaja previsto en dicho Anexo para los casos en que se produzca
la subsanacin inducida con pago, la Administracin Tributaria ha sealado que Para efectos de graduar la sancin de
multa correspondiente a las infracciones tipificadas en los artculos 175 a 177 del TUO del Cdigo Tributario recogidas en el Anexo II del Reglamento del Rgimen de Gradualidad, debe tenerse en cuenta que la aplicacin del mayor
porcentaje de rebaja previsto en dicho Anexo para el caso de la subsanacin inducida con pago, requiere que ste se
efecte dentro del plazo sealado en el referido Anexo para dicha forma de subsanacin.

ARTCULO 175, NUMERAL 1) 31

STAFF TRIBUTARIO
En ese caso, y a efecto de determinar la multa aplicable, debemos considerar que la misma se
calcular en funcin a los IN del 2009, pudindosele aplicar la rebaja por subsanacin inducida,
pues la infraccin se subsana (es decir, se regulariza el llevado del libro), dentro del plazo otorgado
por la Administracin Tributaria.
De ser as, aplicaramos los criterios subsanacin inducida y con pago, pues la multa se cancelar
dentro del plazo otorgado por la SUNAT.
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACIN Y/O PAGO
(Porcentaje de Rebaja de la Multa establecida en las Tablas)

SUBSANACIN VOLUNTARIA
INFRACCIN

DESCRIPCIN
DE LA
INFRACCIN

Numeral 1,
Artculo 175
C.T.

Omitir llevar los libros

de contabilidad, u
otros libros y/o registros exigidos por
las leyes, reglamentos o por Resolucin
de Superintendencia
de la SUNAT u otros
medios de control
exigidos por las leyes
y reglamentos.

FORMA DE
SUBSANAR LA
INFRACCIN

Si se subsana la infraccin dentro

Si se subsana la infraccin antes
del plazo otorgado por la SUNAT
que surta efecto la notificacin
para tal efecto, contado desde que
del requerimiento de fiscalizasurta efecto la notificacin del
cin en el que se le comunica
requerimiento de fiscalizacin en el
al infractor que ha incurrido en
que se le comunica al infractor que
infraccin.
ha incurrido en infraccin.

Sin Pago
Llevando los libros y/o
registros respectivos
u otros medios de control exigidos por las
leyes y reglamentos,
que ha omitido llevar,
observando la forma y
condiciones establecidas en las normas
respectivas.

SUBSANACIN INDUCIDA

Con Pago

No aplicable

Sin Pago

Con Pago

50%

80%

En ese sentido, y de acuerdo a lo anterior, podemos afirmar que el clculo de la multa se determinar
de acuerdo a lo siguiente:
Infraccin

Artculo 175, numeral 1

Multa

0.6 % de los IN

Multa

0.6 % de 220,000

Multa

S/.

1,320

Multa mnima (10% UIT)

S/.

360

Multa a considerar

S/.

1,320

Rebaja

80% de S/. 1,320

Rebaja

S/.

1,056

Multa rebajada

S/.

264

Cabe precisar que en este caso, los intereses moratorios sern calculados desde el da siguiente a
la fecha de deteccin de la infraccin, hasta la fecha de pago.

32 ASESOR EMPRESARIAL