ECB Al Da

Impuesto Temporal a los Activos Netos

Aplicacin Prctica Integral
1. Introduccin
Considerando que la informacin financiera contenida, especficamente, en el
Balance General que es de donde se extraer, si cabe el trmino, la base imponible
del ITAN ha sido elaborada conforme a las
disposiciones legales sobre la materia as
como de los Principios Contables Generalmente Aceptados, esto es, habida cuenta
la sujecin a las Normas Internacionales de
Contabilidad, las Normas Internacionales
de Informacin Financiera, sin dejar de
lado lo regulado por la Resolucin Conasev
N 103-99-EF/94.10 (24.11.99), norma que
aprueba el Reglamento para la Preparacin de Informacin Financiera; no debe
resultarnos ajeno que para la adecuada
determinacin de la base imponible del
ITAN se ha de efectuar una suerte de conciliacin (1), consiguindose con ello lo que
denominaramos activo neto tributario
(que entendemos es aquel al que alude el
artculo 4 de la Ley N 28424) y luego de
ello obtendramos el denominado activo
neto tributario imponible (que entendemos es aquel que se determina luego de
la aplicacin de las deducciones a las que
hace referencia el artculo 5 de la referida
Ley). Advirtase entonces que, al seguirse
un procedimiento de conciliacin, entre
la informacin contable y la tributaria, es
dable y razonable que se tenga que efectuar
las respectivas adiciones y deducciones
a nivel del Balance General, toda vez que
determinados conceptos no sern aceptados (o proceder en algunos supuestos
una deduccin) para efectos fiscales, pues
lo que se pretende es la obtencin de un
activo neto tributario que puede distar
de los activos netos vistos desde la
perspectiva contable.
En funcin a ello, en el presente Apunte Tributario se desarrollar, a nivel prctico, la determinacin de la base imponible
del ITAN, as como el respectivo tributo,
considerando las precitadas adiciones o
deducciones. Adicionalmente, se incidir
en la aplicacin del ITAN como crdito
contra los pagos a cuenta, considerando
que existe un Orden de Prelacin para
la aplicacin de crditos y que debe
ser adecuadamente observado por los
contribuyentes a fin de no incurrir en
contingencia tributaria alguna.
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE

2. Principales Adiciones y Deducciones a efectuar para determinar la

Base Imponible del ITAN
Considerando, tal como se ha indicado
que la Base Imponible del ITAN no corresponde propiamente al valor neto contable
de los Activos, se deber proceder a
adicionar o deducir el valor de aquellos
conceptos que tributariamente califican o

no como activos, respectivamente. Para

dicho efecto, el contribuyente deber realizar va Papeles de Trabajo la conciliacin
correspondiente a efectos de determinar la
Base Imponible sobre la cual se calcular
el ITAN.
En virtud a lo expuesto, a continuacin
presentamos una relacin de los principales
conceptos a adicionar o deducir para determinar la Base Imponible del ITAN.

RELACIN DE PRINCIPALES CONCEPTOS A ADICIONAR O DEDUCIR PARA DETERMINAR

LA BASE IMPONIBLE DEL ITAN

DETALLE
CONCEPTOS

Cuentas por Adicin

Cobrar
Provisin por cobranza dudosa no aceptable por no cumplir con los requisitos establecidos
de acuerdo al Reglamento de la LIR.

Castigos de cuentas de Cobranza Dudosa no admitidos.

Deduccin

Saldo al cierre del ejercicio que corresponde el total de ventas al exterior pendientes de
cobro.

Existencias Adicin

Provisin por desvalorizacin de existencias.

Diferencia de cambio imputable al costo del bien, en virtud al literal c) artculo 61 TUO LIR.

Prdida extraordinaria de bienes por hecho delictuoso que an no se haya probado judicialmente o an no se haya demostrado que es intil ejercitar la accin judicial.

Deduccin

Saldo de existencias de exportacin.

Diferencia de cambio imputable al costo del bien, en virtud al literal c) artculo 61 TUO LIR.

Valores
Adicin

Menores valores en aplicacin del Valor Razonable (NIC 39).

Deduccin

Mayores valores en aplicacin del Valor Razonable (NIC 39).

Valor de Acciones, Participaciones o Derechos del Capital de otras empresas sujetas al ITAN,
no exoneradas.

Inmuebles, Adicin
Maquinarias Obsolescencia no sustentada con informe tcnico
y Equipo
Prdida de Activos fijos no acreditadas.
(Neto de
Diferencia de cambio imputable al costo del activo fijo, en virtud al literal f) artculo 61 TUO LIR.
Depre-
Exceso de Depreciacin por aplicacin de porcentajes mayores a los permitidos.
ciacin)
Disminucin por Revaluacin voluntaria negativa.

Prdida extraordinaria de bienes por hecho delictuoso que an no se haya probado judicialmente o an no se haya demostrado que es intil ejercitar la accin judicial.

Depreciacin bajo normas contables de activos fijos en arrendamiento financiero que se
hayan depreciado, en funcin al tiempo del contrato.

Deduccin

El valor de la Maquinaria y Equipo que no tenga una antigedad superior a los tres aos.

Incremento por revaluacin voluntaria de activos fijos.

Depreciacin de Edificios e Instalaciones cuyo porcentaje contable sea menor al 3%.

Diferencia de cambio imputable al costo del activo fijo, en virtud al literal f) artculo 61 TUO
LIR.

Mayor depreciacin en activos fijos bajo arrendamiento financiero, que se deprecien en
funcin al tiempo del contrato.

Intangibles Adicin

Amortizacin de intangibles aportados o recibidos a ttulo gratuito.

Gastos preoperativos que la empresa hubiera optado por amortizar dentro del plazo de 10 aos.

Amortizacin de intangibles, deducibles tributariamente como gasto en un solo ejercicio.

Deduccin

Amortizacin de Gastos Pre-operativos.

Importe de los activos intangibles considerados como gasto en un solo ejercicio.

Cargas
Deduccin
Diferidas
Activo Tributario Diferido (Determinado segn NIC 12).

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3. Aplicacin del ITAN como crdito

contra los pagos a cuenta o de
regularizacin
En virtud al artculo 8 de la Ley N 28424
concordado con el artculo 16 del D.S. N 0252005-EF, el ITAN efectivamente pagado (2) podr
ser aplicado como crdito contra los pagos a
cuenta o de regularizacin del Impuesto a la
Renta, nicamente del ejercicio al cual corresponde o bien podr considerarse como Gasto;
siendo dichas opciones excluyentes entre s. Es
decir, el importe considerado como crdito ya
no podr considerarse como gasto y viceversa. Adems, en caso de optarse por aplicarlo
como crdito, si luego de la aplicacin contra
los pagos a cuenta y/o pago de regularizacin
quedase un saldo el mismo podr ser materia
de devolucin o bien podr considerarse como
gasto. En este ltimo supuesto ser gasto del
ejercicio al cual corresponde. As el ITAN del
ejercicio 2008, se aplicar como crdito slo
contra los pagos a cuenta o de regularizacin
del ejercicio 2008, y si quedar un saldo el mismo ser materia de devolucin o bien podra
aplicarse como gasto, del ejercicio 2008.
En el presente numeral vamos a desarrollar
la opcin del ITAN a aplicarse como crdito
contra los pagos a cuenta o de regularizacin;
incidiendo fundamentalmente en el orden de
prelacin en que procede su aplicacin.
3.1 Contra los pagos a cuenta del Rgimen General del Impuesto a la Renta
de los perodos tributarios de marzo
a diciembre del ejercicio gravable

En cuanto a este punto, el inciso d) del artculo 9 del Reglamento del ITAN, precisa
que el impuesto efectivamente pagado
en el mes indicado en la columna A de
la tabla anexa podr ser aplicado como
crdito nicamente contra los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta correspondiente a los perodos tributarios sealados
en la columna B. Dicho monto deber
consignarse en la casilla 328 - Crdito
por ITAN del PDT IGV-Renta mensual,
Formulario virtual N 621.
En tal sentido, el impuesto efectivamente pagado ser aplicable de la siguiente
manera:

A
B

MES DE
SE APLICA CONTRA EL PAGO A
PAGO CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA

DEL
CORRESPONDIENTE A LOS SIGUIEN IMPUESTO
TES PERIODOS TRIBUTARIOS

Abril
Desde marzo a diciembre

Mayo
Desde abril a diciembre

Junio
Desde mayo a diciembre

Julio
Desde junio a diciembre

Agosto
Desde julio a diciembre

Setiembre
Desde agosto a diciembre

Octubre
Desde setiembre a diciembre

Noviembre
Desde octubre a diciembre

Diciembre
Noviembre y diciembre
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Para efecto de la aplicacin del crdito a

que se refiere el prrafo anterior, solo se
considerar el Impuesto efectivamente
pagado hasta la fecha de vencimiento
del pago a cuenta del Impuesto a la Renta contra el cual podr ser aplicado.
Los pagos efectuados con posterioridad,
podrn ser aplicados contra los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta que no
hayan vencido y hasta el pago a cuenta
correspondiente al periodo tributario
diciembre del mismo ejercicio.
Si dichos pagos se efectuasen extemporneamente, no se deber tomar en
cuenta el inters moratorio previsto en
el Cdigo Tributario, para efectos de la
aplicacin como crdito.

3.2 Contra el pago de regularizacin

del Impuesto a la Renta del Ejercicio Gravable al que corresponda

Slo se podr utilizar como crdito el ITAN
pagado total o parcialmente durante el
ejercicio al que corresponde el pago.

En concordancia con lo sealado en la
Ley del ITAN, el inciso e) del artculo
9 de su Reglamento, establece que el
Impuesto efectivamente pagado hasta
el vencimiento o presentacin de la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto
a la Renta, lo que ocurra primero, en la
parte que no haya sido aplicada como
crdito contra los pagos a cuenta del
ejercicio al que corresponda, constituir
el crdito a aplicarse contra el pago de
regularizacin del Impuesto a la Renta
del ejercicio gravable al que corresponda el pago.

Es importante resaltar que el ITAN si
bien constituye un crdito con derecho a devolucin, el mismo no puede
ser aplicado contra el Impuesto a la
Renta de futuros ejercicios, sino que
nicamente puede aplicarse contra el
Impuesto a la Renta del mismo ejercicio
al cual corresponde. As, el ITAN correspondiente al ejercicio 2007, solo pudo
aplicarse contra los pagos a cuenta o de
regularizacin del Impuesto a la Renta
de dicho ejercicio (2007).
3.3 Orden de Prelacin de los Crditos
a que tiene derecho el contribuyente

En funcin a lo expuesto, resulta conveniente analizar respecto a los contribuyentes que tienen como crditos
con derecho a devolucin un Saldo
a Favor arrastrable y el ITAN, cul de
stos debe aplicar en primer lugar. A tal
efecto, cabe sealar que a diferencia de
lo que ocurra con el Anticipo Adicional
del Impuesto a la Renta, no se regula
en el artculo 55 del Reglamento de la
LIR, un orden de prelacin especfico
para su aplicacin contra los pagos a
cuenta, por lo cual se debe entender

que se encontrar comprendido en el

rubro genrico otros crditos, y por
lo cual tendra que aplicar en principio
el Saldo a Favor y luego el ITAN.
CRDITOS CONTRA LOS PAGOS A CUENTA

Orden
de Prelacin

Primero: Saldo
a favor.
Segundo: Otros
crditos.

Tales como:
Saldo a favor del exportador.
ITAN.

Sobre el particular la SUNAT a travs de

su Informe N 235-2005-SUNAT/2B0000
(28.09.2005), ha sentado como criterios
respecto al orden de aplicacin del ITAN
los siguientes:
INFORME N 235-2005-SUNAT/
2B0000
CONCLUSIONES
Para el caso de los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta, la compensacin
del crdito derivado del ITAN debe hacerse despus de haberse compensado
los saldos a favor que pudiera registrar
el contribuyente.
Tratndose de la regularizacin del Impuesto a la Renta, la compensacin del
crdito derivado del ITAN debe efectuarse luego de haberse compensado
los dems crditos del contribuyente.
Teniendo en cuenta que para los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta, el crdito
por el ITAN debe ser compensado luego
de aplicar los saldos a favor que pudiera
registrar el contribuyente, y considerando que su aplicacin constituye una
facultad del ltimo y no una obligacin,
la no utilizacin del crdito por el ITAN
en algn pago a cuenta del Impuesto a
la Renta constituye una opcin admitida
por las normas tributarias.
Asimismo, en el supuesto que el contribuyente pese a tener saldos a favor
para ser compensados no los consignara en su declaracin mensual por concepto del pago a cuenta del Impuesto a
la Renta, pero s compensara el crdito
derivado del ITAN, deber seguirse la
regla que establece el numeral 2 del
artculo 55 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta.
En tal caso, siendo de observancia
obligatoria la regla contenida en el
aludido numeral, la Administracin
tiene la posibilidad, de oficio, de utilizar la facultad contenida en el artculo
61 del TUO del Cdigo Tributario, y
en consecuencia, podr modificar la
declaracin respectiva (*), emitiendo la
Resolucin de Determinacin u Orden
de pago, segn corresponda.
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CABALLERO BUSTAMANTE

(*) Este aspecto significa que si el contribuyente no observa el orden de prelacin

establecido, la Administracin realizar
las modificaciones correspondientes a fin
de reestructurar los crditos de acuerdo
al orden prefijado.
3.4 Oportunidad de la coexistencia del
Saldo a Favor de Tercera Categora
y el ITAN

Analizado el orden de prelacin que
se debe observar para la aplicacin de
los crditos; en especfico contra los
pagos a cuenta de tercera categora,
consideramos relevante analizar la
oportunidad en que ambos coexisten y
por ende procede aplicar el respectivo
Orden de Prelacin.

Para tal efecto, se debe considerar que
el numeral 4 del artculo 55 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
seala que el saldo a favor originado por
rentas de tercera categora generado en
el ejercicio inmediato anterior deber ser
compensado slo cuando se haya acreditado en la declaracin jurada anual y
no se solicite devolucin por el mismo
y nicamente contra los pagos a cuenta
Presenta DJ anual
2007 con Saldo a Favor

cuyo vencimiento opere a partir

del mes siguiente a aqul en que
se presente la declaracin jurada
donde se consigne dicho saldo.
Concordando lo antes indicado con la
oportunidad en que procede aplicar
el ITAN, de acuerdo a lo dispuesto en
el numeral 3.1. del presente apunte
tributario, corresponde verificar a partir
del pago a cuenta del mes de marzo;
si el contribuyente presenta un Saldo a
Favor en la declaracin jurada anual del
ejercicio 2007; la opcin que ha tomado:
Crdito o Devolucin, y la fecha en que
ha presentado el PDT 660:Renta Anual
de Tercera Categora, a fin de aplicar
correctamente los crditos a su favor.
Grficamente se tendra lo siguiente:
SUPUESTO 1:
Presenta Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta en el mes de
marzo 2008 y muestra un saldo a favor.
Adems resulta obligado al pago del
ITAN, cancelando la primera cuota
al vencimiento del perodo tributario
marzo, es decir en el mes de abril segn
cronograma de vencimientos.

Pago ITAN

Vencimiento
periodo marzo

Se compensa:
1ero: Con Saldo a Favor.
2do: Si queda saldo se
aplica ITAN pagado.

Pago a cuenta
marzo
MARZO

ABRIL

SUPUESTO 2:
Presenta Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta en el mes de
abril 2008 y muestra un saldo a favor.
Adems, resulta obligado al pago del
Presenta DJ
anual con Saldo
a Favor (*)

ITAN, cancelando la primera y segunda

cuota al vencimiento del perodo tributario marzo y abril, respectivamente, es
decir en el mes de abril y mayo segn
cronograma de vencimientos.

Pago ITAN
1ra. cuota

Pago ITAN
2da. cuota

Vencimiento
periodo marzo

Vencimiento
periodo abril

Pago a cuenta
marzo

Pago a cuenta
abril

Coexistencia con
Saldo a Favor

MAYO

ABRIL
Se compensa con
pago del ITAN total
o parcialmente, segn importe.

Se compensa:
1ro: Con saldo a favor.
2do: Si queda saldo se
aplica ITAN pagado.

(*) El Saldo a Favor se compensar contra los pagos a cuenta cuyo vencimiento opera a partir del mes de
mayo (pago a cuenta del mes de abril).

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4. Caso prctico integral

La empresa SHEMK S.A. dedicada a
actividades de exportacin nos ha solicitado
determinar el Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) correspondiente al ejercicio
2008, para lo cual nos ha proporcionado la
siguiente informacin:
ACTIVO NETO SEGN BALANCE
GENERAL AL 31.12.2007
Caja Bancos
620,000
Cuentas por cobrar comerciales
350,000
Otras cuentas por cobrar
740,000
Existencias
320,000
Gastos pagados por anticipado
280,000

Total Activo Corriente

S/. 2'310,000
Inversiones
200,000
Inmuebles Maquinarias y equipos
(Neto Deprec. Acum.)
580,000
Activo Intangible
(Neto de Amortiz. acum.)
200,000
Activo Tributario Diferido
180,000
Otros activos
350,000

Total Activo No Corriente S/. 1'510,000

Total Activo

S/. 3820,000

Datos Adicionales:
Adicionalmente se nos ha sealado lo
siguiente:
El saldo de las cuentas por cobrar comerciales se encuentra compuesto por
un importe de S/. 150,796 relacionado a
cuentas por cobrar producto de exportaciones.
El saldo de existencias se presenta neto de
una provisin por desvalorizacin por un
monto de S/. 65,000, las existencias relacionadas sern destruidas en enero 2008.
El valor de las exportaciones y el valor
de las ventas totales del ejercicio anterior ascendi a S/. 1'300,000 y 3'800,000,
respectivamente.
La empresa ha adquirido durante el ejercicio 2006 maquinaria por un valor de
S/. 132,020, cuya depreciacin acumulada al 31.12.2007 ascendi a S/. 50,000. Se
tiene conocimiento que la adquisicin se
efectu al fabricante del mismo.
Se dio de baja un activo fijo obsoleto por
un valor neto de S/. 48,000, no acreditando la obsolescencia con informe tcnico.
Asimismo, se dio de baja un activo de la
empresa por un valor neto de S/. 47,000
por haber sido sustrado de la empresa.
No obstante a la fecha no se ha culminado el proceso y por lo tanto no se tiene
una sentencia judicial.
Las inversiones corresponden a acciones en
empresas domiciliadas, afectas al ITAN.
Amortizacin de intangibles aportados
S/. 10,000.
Dentro del costo del activo fijo en construccin se incluyen intereses por financiamiento en un monto de S/. 4,875.
Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
Derechos Reservados

En funcin a los datos proporcionados se

solicita determinar el ITAN y el importe de
las cuotas, considerando que se cancelar
en forma fraccionada.
Solucin
1. Determinacin de la Base Imponible
De acuerdo al artculo 1 de la Ley N
28424, Ley que crea el Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN), se deber
considerar para efectos del clculo, el
activo neto segn el Balance General al
31.12.2007.
A efecto de determinar la base imponible
efectuaremos el clculo de la siguiente
manera:
Base Valor de los Activos Depreciacin y
Impo- = Netos segn Balance Amortizaciones
nible
Acumulado al
Admitidas

31.12.2007 (*)
Tributarias
(*) Se deber tomar en cuenta el valor de los activos
al 31.12.2007.

Adicionalmente, es importante sealar

que si bien el ITAN se calcula sobre el
valor de los Activos Netos al 31 de diciembre del ejercicio anterior, ste no corresponde propiamente al valor contable
del activo neto sino al que se obtendra
de las polticas que tienen incidencia para
fines tributarios, por ello adems de las
excepciones y beneficios que prescribe
la Ley N 28424 deber atenderse otras
situaciones, adicionando o deduciendo
otros conceptos.
De acuerdo a lo anteriormente expuesto
procedemos a efectuar va papeles de
trabajo una conciliacin para poder llegar
a obtener el valor de los activos netos
segn la normatividad tributaria.

Valor de los Activos

Netos al 31.12.2007

S/. 3820,000

Adiciones
Provisin por desvalo rizacin de existencias,
a destruir en el ejercicio
2008
Obsolescencia de activo
fijo no sustentada con
informe tcnico
Prdida extraordinaria
por hecho delictuoso no
acreditada judicialmente
al 31.12.2007
Amortizacin de
intangibles aportados
(literal g) del artculo 44
de la LIR)

Total Adiciones

10,000

170,000

Deducciones
Cuentas por cobrar por
operaciones de
exportacin

(150,796 )

65,000
48,000

47,000

Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
Derechos Reservados

Existencias orientadas
a actividades de
exportacin (*)
(131,709 )
Inversiones
(domiciliada)
(200,000 )
Activos fijos cuya
antigedad no es
superior a 3 aos
(neto)

(82,020 )
Intereses generados
por construccin del
Activo

(4,875 )
Activo Tributario
diferido
(180,000 )

Total Deducciones
(749,400 )

Total Activo Neto

al 31.12.2007
S/. 3240,600

(*) Determinacin de las existencias
vinculada a exportaciones

Valor de los
Tasa Importe Importe
Activos
segn parcial acumu
escala
lado

Hasta 1000,000
0%
00
00

Exceso de 1000,000
(S/. 2240,600)
0.50% 11,203

Saldo
Coe- Cuentas de existencias

de
x fi- = producto de operaciones
Existencias ciente
de exportacin

4. Aplicacin de los crditos con derecho a devolucin

Considerando que la empresa opta por
aplicar el ITAN como crdito, contra los
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
durante el ejercicio 2008, a continuacin
consideraremos datos supuestos de pagos a cuenta para los meses de marzo y
abril, a fin de mostrar el procedimiento
a seguir, bajo la regulacin del artculo
55 del Reglamento de la LIR y el criterio
esbozado por SUNAT en el Informe N
235-2005-SUNAT/2B0000.
En tal sentido, dado que ha optado
por pagar el ITAN en forma fraccionada, la cuota correspondiente ser de
S/. 1,245.00 (el redondeo lo efecta el
PDT 648) y considerando que existe un
saldo a favor determinado en su Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
Renta 2007, presentada el da 28.03.2007,
equivalente a S/. 16,420 la aplicacin
deber efectuarse como sigue:

S/. 385,000 (a) x 34.21% (b) = S/. 131,709

(a)
Saldo de

existencias
segn Balance


320,000

+ Provisin = Saldo
por Des-
de
valorizacin Existencia
+

65,000

= S/. 385,000

Valor de exportaciones
(b) Coeficiente = x 100


Valor de las ventas totales
Coeficiente = (1'300,000 3'800,000) x 100 = 34.21%

2. Clculo de ITAN
En aplicacin de lo establecido en el
artculo nico del Decreto de Legislativo
N 976, el impuesto correspondiente al
ejercicio 2008 deber determinarse aplicando sobre la base imponible la escala
progresiva de la siguiente manera:

3. Importe de las cuotas

La empresa opta por pagar el tributo en
forma fraccionada, por lo cual el clculo
de la cuota mensual deber efectuarse
de la siguiente manera
Importe Mensual = Impuesto N Cuotas a
de cada cuota fraccionar

S/. 1,244.78 = S/. 11,203 =

En consecuencia la empresa deber efectuar

el abono de las cuotas mensuales ascendentes a S/. 1,244.78 de manera mensual.

Pendiente por ITAN acumulado

Importe
Perodo Pago a
Saldo a aplicar del
pendiente de
ITAN Aplicado
a

cuenta
favor (*) saldo a favor
aplicar
Pagar

Marzo
3,848.00 (16,420.00 )
(12,572.00 )
1,245.00

Abril
3,230.00 (12,572.00 )
(9,342.00 )
2,490.00

(*) Dado que la Declaracin Jurada Anual ha sido presentada en el mes de marzo, procede su aplicacin a partir
del pago a cuentao del mes de marzo con vencimiento en abril.

Finalmente, es importante sealar que

las empresas debern evaluar, que si en
la oportunidad que realicen el anlisis y la
evaluacin del activo neto, determinasen
que a consecuencia de determinados hechos no se habran reconocido importes
que deberan atribuirse al activo o pasivo,
la empresa deber reformular sus importes
en papeles de trabajo, independientemente
a lo consignado en la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta, con la finalidad de calcular correctamente el activo
neto para la posterior determinacin del

activo neto imponible en base a adiciones

o deducciones.
NOTAS
(1) La denominada conciliacin a la que aludimos
viene a ser, aquel procedimiento similar al que
se efecta para la determinacin de la renta neta
para efectos del Impuesto a la Renta.
(2) Se considerar que el ITAN ha sido efectivamente pagado, cuando la deuda ha sido extinguida,
en efectivo, cheque, nota de crdito negociable o
documento valorado, o compensada de acuerdo
a lo sealado en el artculo 40 del TUO del
Cdigo Tributario. n

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