www.pwc.

com

NIC 12: Impuestos a las

ganancias

Expositor:
Emerzon Quispe

PwC

1. Gasto por Impuesto a la Renta

Impuesto a la Renta Corriente
-

La provisin del Impuesto a la Renta Corriente es una estimacin del impuesto por pagar o
recuperar en base a la utilidad del ejercicio.

Impuesto a la Renta Diferido

-

La provisin del Impuesto a la Renta Diferido es una estimacin del impuesto a pagar o
recuperar en periodos futuros, en base a diferencias temporales o prdidas.

Provisin del Impuesto a la Renta Total

IR

IR

Corriente

Diferido

Provisin
del IR
Total

Clculos separados

PwC

Slide 2

2. Principios IAS 12 Teora

Recupero
Activo
Impuestos por
pagar?

Impuesto
deducible?

Compensacin
/ liquidacin
Pasivo

Ingreso de
beneficios
econmicos

Salida de
beneficios
econmicos

Deduccin
fiscal?

PwC

Slide 3

Temas contables claves

Temas contables claves

Asientos de diario

Situacin

Donde se registra el impuesto

diferido

Regla general

Estado de ganancias y prdidas

Transaccin o evento reconocido en

el patrimonio

Patrimonio

Combinacin de negocios

Ajuste de plusvala mercantil

PwC

Slide 4

Metodologa usada incorrecta

XYZ S.A .
C l cu l o de l IR
A l 31 d e di ci em br e de 2013
(Expr e sa do en Nu ev os Sol es)

Descr i pci n

Ut il id a d
Pr ov i sin de g a r a n t i a s sobr e v en t a s
Pr ov i sin bon os d el 2 0 1 2
Pr ov i sion desv a lor i za c i on d e ex ist en c i a s
Pr ov i sin de V a c a ci on es 2 0 1 2
A ju st e a in t er eses c ob r a d os a A x u r y Dist a c
Depr ec ia ci n fi n a n c i er a de edi fi ca c ion es y m ej or a s
Depr ec ia ci n fi n a n c i er a de a c t i v os
G a st os n o ded u c ib les
Mov i li da d si n su st en t o
A m or t i za c in fin a n c ier a d e i n t a n g i bles
Pr ov i sin de a u di t or i a fin a n c ier a 2 0 1 2
G a st os ex t r a or d in a r ios

Se g n
Pwc

P/T

2 ,81 7 ,000
5 6 6 ,9 5 4
5 00,000
4 2 7 ,87 0
3 03 ,4 7 0
2 0 8 ,6 1 7
1 5 9 ,6 3 3
1 4 1 ,81 6
4 7 ,9 2 7
2 6 ,07 5
2 4 ,2 86
1 5 ,803
1 1 ,1 6 0

T
T
T
T
P
T
T
P
P
T
T
P

1 1 ,0 1 2

7 ,4 6 8
6 ,6 4 3
2 ,01 5
2,460,7 49

P
P
P

Pr ov i sin g a r a n t i a s sob r e v en t a s u t i li za d a en 2 0 1 2
V a c a c i on es p a g a d a s
Depr ec ia ci n t r ib u t a r i a de a ct iv os
In g r eso d el 2 0 1 2 , d ev en g a d o en el 2 0 1 3
Depr ec ia ci n de edi fi ca c ion es y m ej or a s t r ib u t a r i a
Pr ov i sin de a u di t or i a d ev en g a d a en el ejer c ic i o
A m or t i za c in t r i bu t a r ia de in t a n g i bl es
T ot a l ded u cci on e s

(4 3 3 , 8 0 3 )
(3 5 4 , 9 4 3 )
(1 4 1 ,8 1 6 )
(1 08,6 02 )
( 4 9 ,2 8 1 )
(2 9 , 5 1 1 )
(2 4 , 2 8 6 )
(1,142,242)

T
T
T
T
T
T
T

Ut il id a d fi sc a l
Pa r t ic i pa c i on es
Ren t a Net a Im p on ib le

4 ,1 3 5 ,5 07
(2 0 6 , 7 7 5 )
3 ,9 2 8,7 3 1

Pr ov i sin de c obr a n za du dosa

Sa n c ion es a d m i n i st r a t i v a s fisca les
IG V de r et ir o de bi en es
In dem n i za ci n v a c a c i on a l
T ot a l a di ci one s

Im pu e st o a l a Re nt a

PwC

Pa r t i da s t em p or a les
IR DIFERIDO DEL A O

S/.
1 ,0 0 8 , 6 0 2
3 3 2 ,83 9

IR DIFERIDO A DICIEMBRE 2 0 1 2

5 00,000

IR DIFERIDO A DICIEMBRE 2 0 1 3

83 2 ,83 9

1,17 8,619

Slide 5

Siete pasos para el clculo del impuesto a la renta

diferido
Determinar
la base imponible

4
Identificar
los
saldos de balance y
cuentas contables
de las partidas
temporales

Calcular
el impuesto a la
renta corriente

Identificar las
excepciones por las
que no aplica
Impuesto
a la Renta
5
diferido

Identificar las
partidas
temporales que
generan IR diferido

Determinar la base
imponible /
deducible y aplicar
la tasa de Impuesto
a la Renta

7
Comparar el
impuesto diferido
determinado con el
saldo inicial.

Slide 6
PwC

Conceptos Claves

Diferencias
Temporales
imponibles

Diferencias
temporales
deducibles

PwC

Dan lugar a importes que sern gravables

en periodos futuros. PASIVO DIFERIDO

Dan lugar a importes que sern deducibles

/ recuperables en periodos futuros.
ACTIVO DIFERIDO

Diferencias temporarias
La diferencia entre el valor en libros de un activo o un pasivo en el
balance y su base fiscal puede ser Imponible o Deducible.

Si el valor en
libros es mayor
Base fiscal
Si el valor en
libros es menor
Base fiscal

PwC

Para Activos

Para Pasivos

Diferencia Temporaria
Imponible Impuesto
diferido pasivo (IDP)
Deduccin en DD. JJ.

Diferencia Temporaria
Deducible Impuesto
diferido activo (IDA)
Adicin en DD. JJ.

Diferencia Temporaria
Deducible Impuesto
diferido activo (IDA)
Adicin en DD. JJ.

Diferencia Temporaria
Imponible Impuesto
diferido pasivo (IDP)
Deduccin en DD. JJ.

Slide 8

Conceptos Claves
Diferencias temporarias imponibles Ejemplo
La gerencia de la Compaa XYZ S.A. decide emitir una factura de venta
de productos en diciembre del ejercicio 2013 por S/.100,000 + IGV. Sin
embargo, de acuerdo a informacin del rea comercial de la Compaa
proporcionada en el momento de hacer la declaracin anual de impuestos,
los productos fueron entregados en enero 2014.
Se solicita: Calcular el calcular el impuesto a la renta diferido. Tasa del
impuesto: 30%

PwC

Conceptos Claves

Al 31 de diciembre de 2013
Base
Base
Diferencia
contable
tributaria
temporal
S/.
Cuentas por cobrar
Tasa de Impuesto a la Renta
Pasivo por impuesto diferido

PwC

S/.
100,000

S/.
0

100,000
30%
30,000

10

Conceptos Claves
Diferencias temporarias imponibles Ejemplo
La gerencia de la Compaa XYZ S.A. inicia un proyecto de construccin
de un activo fijo. Para ello ha incurrido en financiamiento registrando
intereses en el activo fijo por S/.100,000. Cuales son los efectos en el IR
diferido?

PwC

11

Conceptos Claves
Diferencias temporarias deducibles (ejemplo)
Durante el ejercicio fiscal 2013, XYZ S.A. ha incurrido en gastos
pre-operativos por S/.2,500,000. Al 31 de diciembre de 2013 la
Compaa estima que iniciar operaciones en el 2014.
Cual es el tratamiento tributario de esta partida en el 2013 y 2014?

PwC

12

Conceptos Claves
Tratamiento contable
De acuerdo a NIIF, los gastos pre-operativos deben ser registrados
como gastos en el momento en que se incurran, no constituyendo
por lo tanto un activo intangible.
Tratamiento tributario
Para efectos tributarios podrn deducirse en el primer ejercicio o
amortizarse en un perodo mximo de 10 aos. XYZ S.A. ha
decidido efectuar la amortizacin en 10 aos, a partir del ao 2014
que inicia operaciones.

PwC

13

Conceptos Claves
Al 31 de diciembre de 2013
Base
contable
S/.
Gastos pre-operativos

Base
tributaria
S/.

Al 31 de diciembre de 2014
Diferencia
temporal

Base
contable

S/.
3,000,000

Tasa de Impuesto a la Renta

S/.
3,000,000
30%

Activo por im puesto diferido al 31 de diciembre de 2013

900,000

Gastos pre-operativos

Base
tributaria

Diferencia
temporal

S/.
-

Al 31 de diciembre de 2023
Base
contable

S/.
2,700,000

Tasa de Impuesto a la Renta

S/.
2,700,000
30%

Activo por im puesto diferido al 31 de diciembre de 2013

Efecto en resultados

810,000
90,000

Gastos pre-operativos

Base
tributaria

Diferencia
temporal

S/.

S/.

Tasa de Impuesto a la Renta

30%

Activo por impuesto diferido al 31 de diciembre de 2013

Asiento contable
Gasto por im puesto a la Renta corriente
Impuesto a la Renta
Activo por Im puesto diferido

Haber
900,000

900,000
Impuesto a la Renta

PwC

Debe
900,000

Debe
Gasto por im puesto a la Renta corriente
Im puesto a la Renta
Impuesto a la Renta

900,000

Haber

Debe

0
0
90,000

Activo por Impuesto diferido

Gasto por impuesto a la Renta corriente

Impuesto a la Renta
Impuesto a la Renta

90,000

Haber
0
0

90,000
Activo por Impuesto diferido

14

90,000

Diferencias temporarias Activo Fijo

Ejemplo:
Ao 1
S/.000

Ao 2
S/.000

Ao 3
S/.000

Ao 4
S/.000

Ao 5
S/.000

Valor en libros
Costo
Depreciacin

1,000
-333
667

1,000
-666
334

1,000
-1,000
-

1,000
-1,000
-

1,000
-1,000
-

1,000
-200
800

1,000
-400
600

1,000
-600
400

1,000
-800
200

1,000
-1,000
-

-133

-266

-400

-200

IRD Activo

-40

-80

-120

-60

Efecto en resultados

-40

-40

-40

60

Base fiscal
Costo
Depreciacin

Base imponible

PwC

60

Slide 15

Diferencias temporarias
TRATAMIENTO DE LA MAYOR
DEPRECIACIN CONTABLE
Segunda Disposicin Transitoria y Final, Decreto
Supremo No.194-99-EF
Si el bien no est completamente depreciado:

Incorporar va declaracin jurada la mayor depreciacin

contable.

Registrar contablemente el efecto de dicha diferencia

temporal (NIC 12).

PwC

Slide 16

Diferencias temporarias
Diferencias temporales

Pesca Retail

Minera

Agrcola Construccin Bancos

1) Desvalorizacin de existencias

2) Revaluacin de activos fijos

3) Provisin por deterioro de activos fijos

4) Diferencias en tasas de depreciacin

5) Diferencias en tasas de amortizacin

6) Vacaciones por pagar a trabajadores

7) Participacin por pagar a trabajadores

8) Contratos de arrendamiento financiero

9) Provisin para cuentas en cobranza dudosa

10) Regalas por cancelar

11) Provisin por ajuste de precio de venta

12) Amortizacin de gastos de desarrollo y
concesiones

13) Pasivos por remediacin y cierre de minas

PwC

Slide 17

Diferencias temporarias

Diferencias temporales

Pesca Retail Minera

Agrcola

Construccin

Bancos

14) Prdida tributaria arrastrable

15) Mayor valor razonable por combinacin de negocios

16) Inversiones disponibles para la venta

17) Provisin de contingencias

18) Diferencia en cambio de activos fijos y existencias

PwC

Slide 18

Diferencias temporarias
Diferencias temporarias imponibles
La Compaa Prefer posee activos fijos ascendentes a S/.10,000,000
y de acuerdo a su mejor estimado considera que la vida til de dichos
activos es de 20 aos. Determinar el impuesto a la renta diferido
considerando que la depreciacin tributaria legal es de 10 aos.
Considerar el 30% como tasa del impuesto a la renta.

PwC

Slide 19

Ejemplo

XYZ S.A. compra una maquinaria por S/.10,000. La tasa de

depreciacin tributaria permitida para este activo es de 20% por ao.
Para propsitos contables el activo se deprecia en un perodo de 4
aos.

PwC

Slide 20

 La siguiente informacin est relacionada con MM S.A.:

Al 31 de diciembre de 2009, una entidad adquiri inversiones por S/.10,000, las

cuales son clasificadas como disponibles para la venta. Al 31 de diciembre de
2010 el valor razonable se increment a S/.12,000. La tasa del impuesto a la
renta es de 30%.
Se requiere calcular el impuesto a la renta diferido y efectuar el registro contable
Considerar que estas inversiones son vendidas al ao siguiente (2011) a un valor
de S/.11,500

PwC

Slide 21

Al 31 de diciembre de 2010
Base
Base
Diferencia
financiera
fiscal
S/.
S/.
S/.
Inversiones disponibles
para la venta

12,000

10,000

Tasa Impto Renta

Impuesto a la renta diferido

Registro contable:
Patrimonio
Pasivo por impuesto a la renta
diferido

2,000

De acuerdo con la NIC 39,

los cambios en el valor
razonable de estas
inversiones deben ser
cargados directamente en
patrimonio.

30%
600

Db

Hb
600
600

Las inversiones son vendidas al ao siguiente en S/.11,500

Resultados
S/.
Valor de venta
Valor en libros antes de la venta
Transferencia de ganancia a resultados
Resultado de la venta
Impuesto corriente del perodo
Reversin del impuesto a la renta dfierido
Ganancia neta reportada en resultados/patrimonio

PwC

11,500
(12,000)
(500)
2,000
1,500
150
(600)
1,050

Patrimonio
S/.

(2,000)
(2,000)
600
(1,400)

Slide 22

Diferencias temporarias gravables - Ejemplo

La gerencia de la Compaa XYZ S.A. decide revaluar una

maquinaria el 31.12.08 cuyo valor en libros neto era de
S/.100,000 (S/.200,000 de costo y S/.100,000 de depreciacin).
La tasa de depreciacin tributaria permitida para este activo es
de 10% por ao. El importe del activo despus de la revaluacin
es S/.150,000 y la vida til remanente para propsitos
financieros es de 4 aos.

Se solicita: Calcular el calcular el impuesto a la renta diferido del

ejercicio 2010 y su efecto en resultados. Tasa del impuesto: 30%

PwC

Diferencias temporarias gravables Ejemplo

Al 31 de diciembre 2008

Al 31 de diciembre 2009

Al 31 de diciembre 2010
Base

Base

Diferencia

Base

Base

Diferencia

Base

Base

Financiera

Tributaria

temporal

Financiera Tributaria temporal

Financiera

Tributaria

temporal

S/.

S/.

S/.

S/.

S/.

S/.

S/.

S/.

Costo

300,000

200,000

100,000

300,000

Depreciacin

(150,000)

(100,000)

(50,000)

(187,500) (120,000)

Cost neto

150,000

100,000

50,000

112,500

Tasa de Impto Rta

Pasivo diferido

PwC

30%

15,000

Diferencia

S/.

200,000 100,000

80,000

300,000

200,000

100,000

(67,500)

(225,000)

(140,000)

(85,000)

32,500

75,000

60,000

15,000

30%

9,750

30%

4,500

Clculo de la tasa efectiva

Conc iliac in de la tasa efec tiv a del im pu esto a la renta c on la tasa tribu taria

2 014
S/.
Utilidad antes de impuestos

2013
%

45 ,31 3,7 33

1 00.0 0%

1 3,5 94,1 20

30%

S/.

1 5 ,000 ,000

1 0 0.00 %

(net o de pa r t ici pa ci on es)

Impuesto a la Renta terico

Efecto tributario adiciones y deducciones permanentes

334,800

0.7 4%

Efecto tributario adiciones y deducciones permanentes (ajuste DJ 201 3)

1 5 0,0 00

0.33%

Im pu esto a la Renta c orriente segn tasa efectiv a

PwC

14,07 8,92 0

31.07 %

4,500 ,000

800 ,000
-

30%

5.33%
0.00%

5,300,000

35.3 3%

Slide 25

DJ 2013
Utilidad antes de participaciones e impuestos

AJUSTADO

AJUSTADO

1,000,000

1,500,000

500,000

Adiciones permanentes

350,000

350,000

850,000

Adiciones temporales

100,000

100,000

100,000

450,000
(50,000)

450,000
(50,000)

950,000
(50,000)

(80,000)

(80,000)

(80,000)

Total adiciones
Deducciones permanentes
Deducciones temporales

(130,000)

Total deducciones

(130,000)

(130,000)

Impuesto a la Renta terico

300,000

30%

450,000

30%

150,000

Efecto partidas permanentes

90,000

9%

300,000

20%

800,000

Tasa efectiva

PwC

39%

50%
?

190%
?

Slide 26

Temas contables claves

Temas especficos IFRS
Excepcin especfica inversiones en subsidiarias.
Caso cambio de tasa del IR / trmino de convenio de
estabilidad tributaria.
Ajustes IFRS.

PwC

Slide 27

Dos formas de recuperacin

Forma esperada de recuperar

Base de
ingresos

Base de
ganancias de
capital

PwC

Slide 28

Dos formas de recuperacin

Consideremos el caso de los terrenos y edificios

Enfoque sobre terrenos

PwC

Los
terrenos
depreciables"

no

son

Slo puede ser retirado del

balance a travs de la venta

Los impuestos diferidos se

originan en las consecuencias
de su venta futura

Slide 29

Impuesto a la Renta Diferido Activo

Prdidas Tributarias Arrastrables

PwC

Impuesto a la renta diferido activo Prdidas Tributarias Arrastrables

Temas contables claves

Reconocimiento y recupero del impuesto diferido
activo (IDA)
Sistema A
Debera
reconocer un
activo?

PwC

Existe una
probabilidad de
un beneficio
econmico?

Slide 31

Moneda funcional

Depreciacin ac tiv o fijo

Prov isin de v acac iones
Intereses capitalizados
Total
Impuesto a la Renta S/.
T.C. USD
Impuesto a la Renta USD

PwC

31/12/2013
S/.
100,000
5 0,000
(30,000)
120,000

2014
S/.
5 0,000
20,000
(1 0,000)
60,000

31/1 2/2104
S/.
15 0,000
7 0,000
(40,000)
180,000

36,000

1 8,000

54,000

2.6

2.8

13,846

6,429

18,000

Slide 32

pwc.com/pe

Gracias!

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documento, "PwC hace referencia a PricewaterhouseCoopers S. Civil de R.L., que es una firma
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