Diapositivos Contabilidade Analítica

Contabilidade Analtica I
Licenciatura em
Contabilidade, Administrao Pblica, Economia,

Gesto, Marketing
2014-2015
Coordenadora: Anabela Martins Silva
Email: anabela@eeg.uminho.pt
Docente da disciplina: Mrio Marques
Email: mmarques@eeg.uminho.pt
Gab: 3.03 tel: 253 601 946
1
PROGRAMA RESUMIDO
1. Introduo: Evoluo Histrica da Contabilidade Analtica. Estrutura
conceptual da Contabilidade Analtica. Estudo de possveis reclassificaes de
custos.
2. Reclassificao dos custos por funes e Modelo de Demonstrao de
Resultados por Funes.
3. Estudo e aplicao dos vrios Sistemas de Custeio na Imputao dos
Custos: Sistema de Custeio Total; Sistema de Custeio Varivel; Sistema de Custeio
Racional; Sistema de Custeio Direto; Anlise das diferenas nos resultados pela
aplicao dos diferentes sistemas de custeio.
4. Metodologias na Anlise da Repartio dos Custos: Tratamento da
problemtica da Imputao dos Gastos InDiretos de produo; Apresentao do
mtodo das Seces Homogneas e comparao com o sistema de custeio baseado
nas atividades (Activity Based Costing ABC).
5. Anlise Custo - Volume Resultados: Ponto de Equilbrio em quantidade e em
valor; Anlise Grfica; Margem de Segurana; Anlise de Sensibilidade aos
Parmetros Implicaes no Ponto de Equilbrio; Clculo do Ponto de Equilbrio
para Mltiplos Produtos; Anlise do Custo-Volume-Resultados com Escassez de
Recursos; Limitaes e Dificuldades do Ponto de Equilbrio).
2
Anabela Silva / Mrio Marques
SISTEMA DE AVALIAO
A avaliao realizada com base em trs componentes:
1 - Avaliao Continua
1 Avaliao individual
45%
2 Avaliao individual
45%
Assiduidade, interesse, participao nas aulas e
(c)
10%
realizao trabalhos de casa
(a)
(b)
2 - Por Exame de Recurso

Exame de Recurso
100%
1- Avaliao Continua
A no participao ou realizao de um dos elementos de avaliao implica a perda da cotao relativa a
esse elemento, sendo a nota final constituda apenas pela soma da cotao obtida nos elementos a que o
aluno se submeteu a avaliao. Para aprovao na Unidade Curricular o somatrio das cotaes dos
diferentes elementos de avaliao tero de ser iguais ou superiores a 9,5 valores.
A matria avaliada no 1 teste ser aquela leccionada at semana anterior data de realizao do mesmo.
O segundo teste abranger a restante matria, sem prejuzo do facto dos conhecimentos e competncias a
desenvolver pelos alunos serem cumulativos. A nota mnima em cada um dos testes de 7,5 valores.
2 - Por Exame de Recurso
A componente ter uma ponderao de 100%.
Podero realizar este EXAME de recurso todos os alunos que no se submeteram avaliao continua ou
no obtiveram os mnimos para a aprovao da unidade curricular em avaliao continua.
3
SISTEMA DE AVALIAO
Data dos testes da avaliao contnua e exame de recurso:
INTRODUO
Limitaes da Contabilidade Geral
Definio de Contabilidade Geral
A Contabilidade Geral tem por objetivo principal, o controlo das relaes com
terceiros, a relevao contabilstica e o apuramento do resultado global do
exerccio determinao da situao patrimonial da empresa
Demonstrao de Resultados
CMVMC
FSE
Impostos
Pessoal
Depreciaes
Custos Financeiros
Resultado
300 000 u.m.

30 000 u.m.
1 000 u.m.
100 000 u.m.
17 000 u.m.
2 000 u.m.
450 000 u.m.
50 000 u.m.
500 000 u.m.
Vendas
500 000 u.m.
500 000 u.m.

9
1. Qual o lucro?
2. Pressupostos: Produo = Vendas
Produo = 300 t-shirts + 200 sweatshirts
Qual o custo por tipo de produto?
3. Pressupostos: A empresa tem trs departamentos: Produo,
administrao e comercial/distribuio
Qual o custo por departamento?
4. Pressupondo que o departamento de produo tem trs seces:
Tecelagem, Tinturaria e Confeco
Qual o custo por minuto em cada seco?
A contabilidade Geral no capaz de responder

s questes 2, 3, 4
10
Algumas Insuficincias da Contabilidade Geral

No determina o custo unitrio de cada unidade produzida (ou servida). Esta
informao necessria para a determinao dos preos de venda, para a
valorizao das existncias finais e para efeitos de controlo dos custos de
produo.
No apura em quanto que cada produto contribui para a formao do
resultado do exerccio. Esta informao fundamental para sabermos se existe
algum produto que d prejuzo ou que no suficientemente rentvel.
S assim possvel tomar decises para modificar a situao.
No determina se mais vantajoso adquirir ou fabricar as matrias-primas e
outros factores produtivos (como a mo de obra e outros gastos gerais de
fabrico).
No responde questo se mais vantajoso para a empresa ter uma oficina de
reparaes ou se deve recorrer ao exterior.
11
mbito e objetivos da Contabilidade Analtica

Definies de Contabilidade de Analtica
Charles Brunet em "Tcnica de Contabilidade Analtica de Explorao", define
Contabilidade Analtica como a parte da contabilidade que consiste em determinar
por ramos de atividade, produtos, servios, clientes ou por outros elementos:
O montante de vendas
Os custos correspondentes
O lucro ou prejuzo
O Plano de Contas Francs define Contabilidade Analtica como uma forma de
tratamento de dados cujos objetivos essenciais so os seguintes:
conhecer os custos das diferentes funes desenvolvidas pela empresa;
determinar as bases de valorimetria de alguns elementos do Balano da empresa;
explicar os resultados, comparando os custos dos produtos (bens e servios) com
seus correspondentes preos de venda;
estabelecer previses de despesas e de receitas correntes
verificar a realizao e explicar os desvios entre previses e realizaes.
12
Objetivos da Contabilidade Analtica

1. Fornecer informaes atempadas e oportunas para facilitar a tomada de deciso
dos gestores, com base em critrios de racionalidade econmica, nomeadamente:
Informao necessria para a planificao e controlo
Informao complementar contabilidade financeira
Informao para a avaliao das existncias finais (no caso de empresas
industriais)
2. Reclassificar os custos por funes.
3. Medir e analisar os custos/gastos e proveitos/rendimentos
O seu objeto so os custos, os proveitos e o resultado das organizaes, contudo a
anlise desenvolvida pela contabilidade analtica no global como faz a
contabilidade geral, mas sim analtica e de acordo com as necessidades da gesto
da organizao em causa.
13
Em resumo, a Contabilidade Analtica permitir apoiar a Gesto

em decises como:
Comprar ou fabricar?
Transportes e manuteno prprios ou subcontratao?
Investir ou no?
Que programa de produo e de vendas?
Quais os produtos que a empresa dever fabricar?
Quais as quantidades a produzir?
Que preos se devem exigir?
Quais as modalidades de venda a adotar?
Quais as zonas geogrficas que oferecem melhores
perspetivas?
14
A contabilidade Analtica, de Custos,

Interna e de Gesto
Divises da Contabilidade
Contabilidade Externa ou Geral
Quanto aos destinatrios
Contabilidade Interna
Contabilidade Financeira ou Patrimonial
Quanto ao objecto de estudo
Contabilidade Analtica, de Custos ou de
Gesto
Contabilidade Geral
Quanto ao detalhe da informao
Contabilidade Analtica
15
A demonstrao de resultados por produtos

Entidade:.
DEMONSTRAO DE RESULTADOS POR FUNES (modelo reduzido)
PERODO FINDO EM DE DE 20..
Produto Produto
X
Y
RUBRICAS
Total
Vendas e servios prestados
Custo das vendas e dos servios prestados
Resultado Bruto
Outros rendimentos
Gastos de distribuio
Gastos administrativos
Gastos de investigao e desenvolvimento
Outros gastos
Resultado operacional (antes de g.

financiamento e impostos)
Gastos de financiamento (lquidos)
Resultados antes de impostos
Imposto sobre o rendimento do perodo
Resultados lquidos do perodo
16
A demonstrao
de resultados por naturezas
Entidade:.
DEMONSTRAO DE RESULTADOS POR NATUREZA (modelo reduzido)
RENDIMENTOS E GASTOS
Subsdios explorao
Variao nos inventrios da produo
Trabalhos para a prpria empresa
Custos das mercadorias vendidas e matrias consumidas
Fornecimentos e servios externos
Gastos com o pessoal
Imparidade de inventrios (perdas/reverses)
Imparidade de dvidas a receber (perdas/reverses)
Provises (aumentos/redues)
Outras imparidades (perdas/reverses)
Aumentos/redues de justo valor
Outros rendimentos e ganhos
Outros gastos e perdas
NOTAS
PERODOS
N
N-1
+
+
+
+
+/+/+
+
-/+
-/+
-/+
-/+
-/+
-/+
-/+
-/+
-/+
-/+
+
+
-
Resultados antes de depreciaes, gastos de financ .e impostos
Gastos/reverses de depreciaes e de amortizao

Resultados antes de gastos de financiamento e impostos
Juros e rendimentos similares obtidos
Juros e rendimentos similares suportados
Resultado antes de imposto
Resultado lquido do perodo
-/+
=
+
=
=
-/+
=
+
=
=
17
Caso Prtico 1
Sociedade Pereira, Fernandes & Lambert, Lda
A sociedade Pereira, Fernandes & Lambert, Lda., possui uma casa comercial com duas
seces: livraria e papelaria. No final do exerccio apuraram-se os seguintes valores, em
u.m.:
PEDIDOS:
1. Apure o resultado global do exerccio
2. Elabore a Demonstrao de resultados por natureza
3. Calcule os resultados parciais das duas seces da empresa
4. Comente os valores da rentabilidade global e das rentabilidades parciais das seces da
empresa
5. Que consequncias poder ter o encerramento de uma das seces?
18
Armazm de Materiais
Custos Industriais
Ei
MC
EIPVF
Compras
(Consumos)
Custos
Mensais
Ef
MOD
Salrios
Custo
Encargos
Imputado
CIPA
Armazm de Produtos
Acabados
EIPA
Resultados
CIPV
CIPV
CIPA
EFPVF
EFPA
Custos Administrativos
Custo
Mensal
C.
Administrativo
Custo
Mensal
ao ms
GGF
Mat. Sub.
Gastos
MOI
Imputados
Outros GGF
ao ms
Custos de Distribuio
Custo
Mensal
Custo
Mensal
C. Distribuio
Custos Financeiros
Custo
Mensal
Custo
Mensal
C. Financeiro
Armazm de PVF
Custos do
EIPVF
EFPVF
EIPVF
EFPVF
Perodo
19
Caso Prtico 2
EIPVF 100 e EFPVF 500
EIPA= 100 unidades a 20
Produo = 1000 unidades
Vendas = 800 unidades a 100 cada
EI Mat Primas = 5000 Kg a 5
Compras = 15000 Kg a 5 cada
Requisies =2000Kg
Custos de produo:
MOD = 1000 MOI=500 FSE=1000 e Amorti=1000
Custos de Distribuio: Gastos pessoal 2000 FSE=200 e
Amorti=1000
Custos Administrao: Gastos pessoal 4000 FSE=300 e
Amorti=1000
Custos Financeiros 1000
FIFO (critrio valorimtrico das sadas)
20
A demonstrao de resultados por naturezas

Entidade:.
DEMONSTRAO DE RESULTADOS POR NATUREZA(modelo reduzido)
RENDIMENTOS E GASTOS
80 000
Variao nos inventrios da produo
2 330
Custos das mercadorias vendidas e matrias consumidas
(10 000)
Fornecimentos e servios externos
(1 500)
Gastos com o pessoal
(7 500)
Outros rendimentos e ganhos

Outros gastos e perdas
Result. antes de depreciaes, gastos de financ .e imp.
63 330
Gastos/reverses de depreciaes e de amortizao
(3 000)
Resultados antes de gastos de financiamento e impostos
60 330
Juros e rendimentos similares obtidos

Juros e rendimentos similares suportados
(1 000)
Resultado antes de imposto
59 330

21
Resultado lquido do perodo
Fluxos do sistema
Fluxo
Financeiro
(Jurdicopatrimonial)
Rendimentos
Gastos
Fluxo
Econmico
Receitas
Despesas
Fluxo
Monetrio
(Tesouraria)
Recebimentos
Pagamentos
23
PRINCIPAIS CONCEITOS ECONOMICO-FINANCEIROS

Gasto: Diminuio nos benefcios econmicos durante o perodo contabilstico na
forma de exfluxos ou deperecimento de activos ou na incorrncia de
passivos que resultem em diminuies do capital prprio, que no sejam as
relacionadas com distribuies aos participantes no capital prprio.
Custo/gasto corrente: Conceito de carcter econmico que corresponde ao valor
dos recursos utilizados numa organizao, includo no conceito de Gasto.
Utilizao, consumo dos bens ou servios na expectativa de virmos a ter um
proveito. H que distinguir entre custos do perodo, custos de perodos
passados e de perodos futuros.
Perda: Consumo ou desaparecimento de valor sem a equivalente compensao
(sem expectativa de rendimento/proveito, por ex. incndio, roubo, etc.).
Despesa: Conceito de carcter jurdico e monetrio que corresponde assuno da
obrigao de pagar. Deriva da aquisio de bens e servios (facturao,
aceitao de uma obrigao).
Pagamento: Conceito de carcter financeiro em sentido restrito que corresponde ao
fluxo de sada de meios lquidos da organizao, constituindo, regra geral, a
contraprestao dos recursos adquiridos. Deriva do pagamento da despesa,
da aquisio do bem ou servio (recibo, cumprimento da obrigao).
24
Rendimento: Aumento dos benefcios econmicos durante o perodo contabilstico na

forma de influxos ou aumentos de activos ou diminuies de passivos que resultam
em aumentos no capital prprio que no sejam relacionados com as contribuies
dos participantes no capital prprio.
Proveito/Rdito: Conceito de carcter econmico que consiste num rendimento
proveniente das atividades correntes.
Ganho: representa o acrscimo extraordinrio do patrimnio da organizao, no
proveniente da atividade normal (subsidio extraordinrio, diferenas cambiais
extraordinrias, mais valias, etc.).
Receita: Conceito de carcter jurdico e monetrio que corresponde ao direito de

receber os rditos/rendimentos, regra geral, resulta da venda ou prestao de
servios (nossa facturao, aceitao de um direito).
Recebimento: Conceito de carcter financeiro em sentido restrito que corresponde ao
fluxo de entrada de meios lquidos na organizao, constituindo a contraprestao
dos bens ou servios cedidos a terceiros, por regra, corresponde entrega de bens
monetrios resultantes da venda ou da prestao de servios (nosso recibo,
concretizao do direito).
25
10
O RESULTADO de um determinado exerccio econmico

resulta da diferena entre os Rendimentos verificados nesse
exerccio e os Gastos em que foi necessrio incorrer para gerar
esses rendimentos.
De acordo com os procedimentos adoptados pela
Contabilidade Financeira os Rendimentos e os Gastos relativos
a determinado perodo so geralmente classificados por
natureza, independentemente da funo a que respeitam.
Em particular esta classificao a utilizada na elaborao da
Demonstrao de Resultados por Natureza.
26
Numa organizao comercial ou de servios

Vencimentos do pessoal
Gastos / Custo do exerccio,

classificado por natureza
Mercadorias e outros
consumveis disponveis
em armazm
Custo do exerccio em que forem

vendidos e/ou consumidos:
classificado por natureza no
exerccio
Computador, equipamento
com durabilidade superior
a 1 ano
Custos que respeitam ao desgaste

do bem, portanto diferidos por
vrios exerccios coincidentes
com a vida econmica dos bens
(depreciaes / amortizaes),
exerccio
11
Numa Empresa Industrial

Gastos / Custo do exerccio,
classificado por natureza (apenas
quando vendido)
Vencimentos do pessoal
Custo do exerccio em que forem

vendidos e/ou consumidos:
exerccio (apenas quando vendido)
Mercadorias e outros
consumveis disponveis
em armazm
Computador, equipamento
com durabilidade superior
a 1 ano
Custos que respeitam ao desgaste

do bem, portanto diferidos por
vrios exerccios coincidentes
com a vida econmica dos bens
(depreciaes / amortizaes),
exerccio (apenas quando
vendido )
Exerccio
Financeira
Econmica
Monetria
Rec.
Rend.
Rec.
Desp.
Gast.
Pag.
1 - Recepo e pagamento da factura da

Luz
2 - Recepo da factura referente
aquisio de papel para as impressoras
3 - Emisso da Venda a Dinheiro e
cobrana referente ao aluguer de espaos
4 - Pagamento da factura da gua
5 - Depsito das cobranas dirias no banco
6 - Recepo da factura de aquisio de
um computador
7 - Processamento dos vencimentos do
ms de Outubro de 2010
12
Em concluso
O objetivo das demonstraes financeiras o de
proporcionar informao acerca da posio
financeira, do desempenho e das alteraes na
posio financeira de uma entidade que seja til a um
vasto leque de utentes na tomada de decises
econmicas..
Os fluxos so agrupados nos que proporcionam
informao acerca da posio financeira (as despesas
e receitas), do desempenho (gastos e rendimentos) e
das alteraes na posio financeira (pagamentos e
recebimentos).
Sistemas Contabilsticos e as classes

de contas
Receitas
0 contas de controlo oramental
2- terceiros
Resultados por funes

(rendimentos, gastos por
funes
9 - Analtica
Despesas
0 contas de controlo oramental
2- terceiros
Balano
1-Meios financeiros lquidos
2-Terceiros
3-Inventrios e activos biol.
4-Investimentos
5-Capital prprio
Resultados
6-Gastos por natureza
7-Rendimentos por natureza
8-Resultados
Contabilidade
Oramental
Contabilidade
patrimonial
Contabilidade
Analtica
13
Reclassificao dos Custos

Os custos podem ser agrupados, por exemplo em:
Contas (classificao por natureza)
Funes dos custos
Departamentos, seces, atividades...
Produtos, encomendas, servios...
Reais (histricos) e tericos
Diretos e indiretos
Fixos e variveis
etc.
35
Reclassificao dos Custos em Reais ou

Tericos
Custos reais - so os que realmente se verificaram. So
custos histricos, determinados posteriori e
fornecidos pela Contabilidade Geral ou Financeira;
Custos Tericos - so definidos priori para
valorizao interna de matrias, produtos e servios
prestados. Os critrios seguidos na sua definio
podem ser de vrios tipos, salientando-se os custos
padro e os custos oramentados.
36
14
Custos Relevantes e No Relevantes

Esta reclassificao serve o propsito da
preparao dos documentos para a tomada de
deciso.
Custos relevantes so aqueles que influenciam
ou sofrem alteraes pela tomada de deciso.
Custos No relevantes sero aqueles que no
influenciam a tomada de deciso nem sofrem
alteraes com esta.
37
Custos Controlveis e No Controlveis

A contabilidade analtica dever fazer esta distino, porque
nem sempre, todos os custos agrupados em determinado centro
de responsabilidade so controlveis pelo seu responsvel
respectivo.
Os custos de funcionamento da empresa devem ser
determinados por centros de responsabilidade devendo, pois,
haver sempre um e um s responsvel pelo seu controlo.
necessrio que este conhea os custos que deve controlar.
Quando a organizao utiliza centros de responsabilidade,
torna-se importante distinguir, nos centros de responsabilidade
ou custos, os custos controlveis pelo seu responsvel direto
daqueles no controlveis por ele, mas sim por uma autoridade
superior.
38
15
Custos fixos, custos variveis

Custos Fixos (ou de Estrutura):
So aqueles que a organizao suporta quando opta por uma determinada
capacidade, no variando quando se altera o volume de atividade (dentro de
um determinado perodo de tempo, (ex um ano), e at a um determinado
limite (ex capacidade instalada);
Anlise Grfica sobre o comportamento dos custos:
Valor
Valor
Custo fixo (CF)

CF
Quantidade
Quantidade
Campo
Pertinente
Campo
Pertinente
39
Custos Variveis:
So custos que variam necessariamente com o volume de atividade ou de
vendas. Existem basicamente trs tipos de Custos Variveis:
1. CUSTOS VARIVEIS PROPORCIONAIS
2. CUSTOS VARIVEIS PROGRESSIVOS
3. CUSTOS VARIVEIS DEGRESSIVOS
Cust
o
Custos Progressivos
Custos Proporcionais
Custos Degressivos
Volume
Capacidade Instalada
Custos Semi variveis:

So custos em que uma parte fixa e a outra varivel
Teremos ento:
CUSTO TOTAL = CUSTO FIXO + CUSTO VARIVEL
CUSTO MDIO = CUSTO TOTAL / QUANTIDADE
40
16
Custos Diretos e Indiretos

Os custos podem ser classificados em Diretos ou Indiretos em relao
ao objetivo de custo.
Custos Diretos: So aqueles que so especifica e diretamente suportados por
um determinado produto, servio, departamento, seco ou atividade, etc., e,
como tal, exclusivamente imputveis a esse produto, servio, departamento,
seco ou atividade, etc., visto serem consequncia direta da sua atividade.
Custos Indiretos: So aqueles que no podem ser relacionados diretamente
com um determinado produto, servio, departamento, seco ou atividade, etc.,
uma vez que no possuem uma relao de causalidade especfica entre o input
(factor de custo) e o output (por exemplo, um servio).
Como tal OS CUSTOS INDIRETOS devero ser repartidos, por exemplo,
aos produtos de acordo com determinado(s) critrio(s): Base de Repartio ou
Base de Rateio
41
Formao do Custo numa Organizao

Industrial
Reclassificao dos Custos
Custos Industriais (Armazenveis)
Imputados aos produtos
Custos No Industriais (No Armazenveis)

Imputados ao perodo
42
17
Reclassificao dos Custos Por Funes

Custos Industriais
Todos os Gastos/custos necessrios produo dos produtos
(Consumos de Matrias-primas + Mo-de-obra Direta + Gastos Gerais
de Fabrico)
Custos Comerciais ou Distribuio
Todos os Gastos/Custos necessrios para colocar o produto/servio no
cliente (gastos de transporte, seguros de transporte, desgaste da frota,
vencimentos dos vendedores, comisses, gastos com comunicao e
marketing, etc.)
Todos os Gastos/custos com as atividades administrativas (vencimentos
do pessoal administrativo, gestores, contabilistas, gastos com
comunicao, energia, desgaste de imobilizado e equipamentos
administrativos, etc.)
Custos Financeiros
Todos os custos associados ao financiamento da organizao (Juros
suportados de emprstimos, obrigaes e ttulos de participao, perdas
de investimentos financeiros, diferenas de cambio desfavorveis, etc.)
43
Armazm de Materiais
Fabricao
Ei
MC
EIPVF
Compras
(Consumos)
Custos
Mensais
Ef
MOD
Salrios
Custo
Encargos
Imputado
CIPA
Armazm de Produtos
Acabados
EIPA
CIPV
Resultados
CIPV
CIPA
EFPVF
EFPA
Custo
Mensal
C.
Administrativo
Custo
Mensal
ao ms
GGF
Mat. Sub.
Gastos
MOI
Imputados
Outros GGF
ao ms
Custo
Mensal
Custo
Mensal
C. Distribuio
Custos Financeiros
Custo
Mensal
Custo
Mensal
C. Financeiro
Armazm de PVF
Custos do
EIPVF
EFPVF
EIPVF
EFPVF
Perodo
44
18
A demonstrao de resultados por Produtos

(SNC)
Entidade:.
DEMONSTRAO DE RESULTADOS POR FUNES (modelo reduzido)
Produtos/servios
RUBRICAS
Total
X
Outros rendimentos
Gastos de Distribuio
Gastos administrativos
Gastos de investigao e desenvolvimento
Outros gastos
+
=
+
-
+
=
+
-
+
=
+
-
Resultado operacional (antes de g. financiamento e impostos)
Gastos de financiamento (lquidos)

Resultados antes de impostos
Resultados lquidos do perodo
=
+
=
=
=
=

Custo das vendas e dos servios prestados
Resultado Bruto
45
A HIERARQUIA DOS CUSTOS E A ANLISE

DOS VRIOS TIPOS DE RESULTADOS
Na ptica do produto fabricado, podemos distinguir
diversos estdios,
Custo Industrial (MP + MOD + GGF)
Custos No Industriais (Custo Distribuio +Custo
Administrativo + Custo Financeiro)
Custo Complexivo ou Completo (CIPV + Custos
No Industriais)
Custo Econmico- tcnico (Custo Complexivo +
Custo de Oportunidade)
46
19
Os Resultados Brutos, Lquidos e Puros

Comparando os custos com os proveitos teremos:
Resultado
Lquido
C.
Oportunidade
C. Distribuio
C. Administrao
C. Financeiros
Resultado
Puro
Resultado
Bruto
Custo
Vendas
Custo
Econmico
Complexivo
GGF
M. O. D
Custo
Mat. Primas.
Primo
Consumidas
(Direto)
Custo
Industrial
(Produo)
(Completo)
Tcnico
Nota:
MP - Matrias Primas
MOD - Mo-de-Obra Direta
GGF - Gastos Gerais de Fabrico
CIPA - Custo Industrial dos Produtos Acabados
CIPV - Custo Industrial dos Produtos Vendidos
47
Custos do Produto e Custos do Perodo

Para se poder fabricar os produtos necessrio consumir, sacrificar bens e servios
(matrias, equipamentos, mo de obra...). Desses consumos nasce o produto, cujo
custo unitrio necessrio determinar, uma vez que, entre outras finalidades, h
que proceder valorizao dos Produtos Acabados que se encontram em armazm
no final do perodo.
S so custos do perodo, para alm dos custos no industriais,
O CUSTO DAS UNIDADES EFECTIVAMENTE VENDIDAS NO
PERODO EM CAUSA.
Toda a Produo do Perodo no vendida nesse perodo - EFPA.- ser custo do(s)
perodo(s) seguinte(s) em que for vendida.
Apenas os custos industriais so inventariveis e, como tal, s estes so
considerados na valorizao das existncias. Por outras palavras, s os custos
industriais so custos do produto. Os custos no industriais no so
inventariveis.
48
20
Armazm de Materiais
Fabricao
Ei
MC
EIPVF
Compras
(Consumos)
Custos
Mensais
Ef
MOD
Salrios
Custo
Encargos
Imputado
CIPA
Armazm de Produtos
Acabados
EIPA
CIPV
Resultados
CIPV
CIPA
EFPVF
EFPA
Custo
Mensal
C.
Administrativo
Custo
Mensal
ao ms
GGF
Mat. Sub.
Gastos
MOI
Imputados
Outros GGF
ao ms
Custo
Mensal
Custo
Mensal
C. Distribuio
Custos Financeiros
Custo
Mensal
Custo
Mensal
C. Financeiro
Armazm de PVF
Custos do
EIPVF
EFPVF
EIPVF
Perodo
49
EFPVF
Caso Prtico 3,4 e 5
Empresa MR, SA
- Sociedade Limas, Lda
- Empresa Trigal
-
50
50
21
Anlise das componentes do

Custo de produo
51
A) Inventrios/Existncias
52
22
Algumas notas de
contextualizao:
(revises da contabilidade
financeira)
53
Principais diferenas entre o normativo

do SNC e o POC
Denominao de inventrios em vez de
existncias;
A proibio de utilizao do LIFO (last in fi rst
out - ultimo a entrar primeiro a sair) como
frmula de custo dos inventrios;
Tratamento da capitalizao dos custos de
emprstimos obtidos nos custos dos inventrios
(SNC);
.
54
23
Classe 3: Inventrios e activos biolgicos

31 Compras
311 Mercadorias
312 Matrias-primas, subsidirias e de
consumo
313 Activos biolgicos
317 Devolues de compras

318 Descontos e abatimentos em compras
32 Mercadorias
... ...
325 Mercadorias em trnsito
326 Mercadorias em poder de terceiros
... ...
329 Perdas por imparidade acumuladas
33 Matrias-primas, subsidirias e de consumo
331 Matrias-primas
332 Matrias subsidirias
333 Embalagens
334 Materiais diversos
335 Matrias em trnsito
... ...
34 Produtos acabados e intermdios

... ...
346 Produtos em poder de terceiros
... ...
35 Subprodutos, desperdcios, resduos e refugos
351 Subprodutos
352 Desperdcios, resduos e refugos
... ...
36 Produtos e trabalhos em curso
38 Reclassificao e regularizao de inventrios
e activos biolgicos
382 Mercadorias
383 Matrias-primas, subsidirias e de
consumo
384 Produtos acabados e intermdios
385 Subprodutos, desperdcios, resduos e
refugos
386 Produtos e trabalhos em curso
387 Activos biolgicos
39 Adiantamentos por conta de compras
55
Classe 3: Inventrios e activos biolgicos

31 Compras
32 Mercadorias
* 33 Matrias-primas, subsidirias e de consumo
* 34 Produtos acabados e intermdios
* 35 Subprodutos, desperdcios, resduos e refugos
* 36 Produtos e trabalhos em curso
38 Reclassificao e regularizao de inventrios e
activos biolgicos
39 Adiantamentos por conta de compras
* Existentes em Empresas Industriais
56
24
Contas relacionadas com os inventrios

Classe 3
61 CMV e MC
65 Perdas de Imparidade
71 Vendas
73 Variaes da produo
Classe 9 (contabilidade analtica)
57
Definio de inventrios
so activos detidos para venda no decurso
ordinrio da atividade empresarial, no processo
de produo para tal venda ou na forma de
materiais ou consumveis a serem aplicados no
processo de produo ou na prestao de
servios.
58
25
NCRF 18: Inventrios

Reconhecimento como gasto/custo ( 34):
A quantia do custo reconhecida como um activo,
apenas sendo imputada a resultados quando os rditos
relacionados sejam reconhecidos. pela quantia
escriturada desses inventrios.
Mensurao:
os inventrios devem ser mensurados pelo custo (**)
ou valor realizvel lquido (*), dos dois o mais baixo.
(9)
59
(*) Valor realizvel lquido

O valor realizvel liquido (Critrio do Lucro
Nulo) o preo de venda estimado no decurso
ordinrio da atividade empresarial menos os
custos estimados de acabar o inventrio, menos
os custos estimados necessrios para efectuar a
venda.
60
26
(**) Custo dos Inventrios

Custo dos inventrios ( 10-22):
Custo de compra: incluem o preo de compra, direitos de
importao e outros impostos (que no sejam os
subsequentemente recuperveis das entidades fiscais pela
entidade) e custos de transporte, manuseamento e outros
custos diretamente atribuveis aquisio de bens acabados, de
materiais e servios. Descontos comerciais, abatimentos e outros
itens semelhantes deduzem-se na determinao dos custos de
compra.
Custos de converso: incluem os custos diretamente
relacionados com a atividade de produo, tais como mo de
obra direta. Tambm incluem uma imputao sistemtica de
gastos gerais de produo fixos e variveis que sejam incorridos
ao converter matrias em bens acabados.
61

Custos dos inventrios ( 10-22):
Outros Custos: somente so includos nos custos dos inventrios at
ao ponto em que sejam incorridos para os colocar no seu local e na
sua condio actuais.
Exemplos de custos excludos:
Quantias anormais de materiais desperdiados, mo-de-obra ou de
outros custos de produo;
Custos de armazenamento, a menos que esses custos sejam
necessrios ao processo de produo antes de uma nova fase de
produo;
Gastos gerais administrativos que no contribuam para colocar os
inventrios no seu local e na sua condio actuais; e
Custos de vender.
62
27

Valorizao dos inventrios da produo:
Inclui-se mo-de-obra direta e gastos gerais de produo fixos e
variveis que sejam incorridos no processo produtivo.
A reconhecer como gastos do perodo em que sejam incorridos e
portanto valores que no podem ser capitalizados em activo
enquanto inventrios, temos como exemplos quantias anormais
de materiais ou outros desperdiados na produo, custos de
armazenamento, gastos gerais administrativos e custos de
vender.
Em determinadas circunstncias, os custos de emprstimos
obtidos so includos no custo dos inventrios, conforme
previsto na NCRF 10 - Custos de Emprstimos Obtidos.
63
Reconhecimento como gasto

NCRF 18 (34 a 35)
A quantia do custo reconhecida como um activo,
apenas sendo imputada a resultados quando os rditos
relacionados sejam reconhecidos.
Ou seja, o seu reconhecimento no exerccio feito em
caso de venda de inventrios: no perodo em que o
respectivo rdito seja reconhecido, pela quantia
escriturada desses inventrios.
Ajustamentos para o valor realizvel lquido e todas as perdas devem ser reconhecidas
como um gasto do perodo em que ocorram.
Qualquer reverso do ajustamento de inventrios, proveniente de um aumento no
valor realizvel lquido, ocorrida no prprio exerccio reconhecida como uma
reduo do gasto. Se ocorrida em exerccio seguinte ser rendimento.
64
28
Sistemas de Inventrio
Segundo o artigo 12 do Decreto-Lei n. 158/2009, de 13
de Julho:
(i) As entidades a que seja aplicvel o SNC ou as
normas internacionais de contabilidade adoptadas pela
UE ficam obrigadas a adotar o sistema de inventrio
permanente na contabilizao dos inventrios, nos
seguintes termos:
a) Proceder s contagens fsicas dos inventrios com referncia ao final do exerccio, ou, ao
longo do exerccio, de forma rotativa, de modo a que cada bem seja contado, pelo menos, uma
vez em cada exerccio; b) Identificar os bens quanto sua natureza, quantidade e custos
unitrios e globais, por forma a permitir a verificao, a todo o momento, da correspondncia
entre as contagens fsicas e os respectivos registos contabilsticos.
65
Sistemas de Inventrio
(ii) A obrigao prevista no nmero anterior no se
aplica s entidades nele referidas que no
ultrapassem, durante dois exerccios consecutivos,
dois dos trs limites indicados no n. 2 do artigo
262. do Cdigo das Sociedades Comerciais,
deixando essa dispensa de produzir efeitos no
exerccio seguinte ao termo daquele perodo.
(iii) Ficam tambm dispensadas algumas entidades
relativamente a alguns tipos de atividades referidas
no artigo 12.
66
29
Sistemas de Inventrio Intermitente

Neste sistema de inventrio, o valor dos stocks em armazm e das sadas s
determinado atravs de inventariaes fsicas e diretas das quantidades e dos valores
em armazm, efectuadas periodicamente (pelo menos no final do exerccio
econmico).
Para a determinao dos resultados, no caso das mercadorias teremos:
RBV = VL CMVMC, termos que previamente determinar CMVMC e para isso
deve-se utilizar a seguinte frmula:
CMVMC = Existncia Inicial + Compras +/- Regularizao de existncias Existncia Final
Assim:
Os saldos das contas Compras e Regularizao de existncias no so transferidos
ao longo do exerccio para os inventrios (mercadorias, matrias-primas, etc.);
Quando se efectua uma venda apenas se regista o rendimento da venda, mas no o
seu custo;
O CMVMC determinado no final do perodo, extra-contabilsticamente, aps a
determinao do valor da existncia final (inventrio fsico)
Neste sistema h sempre lugar a correces no final do exerccio
* Somente para casos em que no obrigatria a aplicao do sistema de inventrio permanente.
67
Sistemas de Inventrio Intermitente

-Variao da produo 34-Produtos acabados
36-Produtos em curso
73- Variao nos

inventrios da produo
Existncias Iniciais dos produtos

acabados, intermdios e em curso
(EIPA ou EIPVF) 34-Produtos acabados
73- Variao nos
Existncias Finais dos produtos

acabados, intermdios e em curso
(EFPA ou EFPVF)
A variao da produo obtida pela diferena entre a existncia
final e inicial da produo acabada ou em curso, corrigida por
eventuais quebras (anormais, sinistros, ofertas, etc.)
Variao Produo = (EFPA ou EFPVF) (EIPA ou EIPVF) +/- Regularizaes
68
30
Sistemas de Inventrio Permanente

Quando se usa este sistema de inventrio devemos permanentemente
valorizar o valor dos stocks em armazm e apurar em todo o momento os
valores das sadas dos armazns, quer para venda, quer para o consumo
(para a produo ou no).
Para a determinao dos resultados, no caso das mercadorias teremos:
O resultado bruto das vendas ser igual diferena entre as vendas
lquidas (VL) e o custo das mercadorias vendidas e matrias consumidas
(CMVMC).
RBV = VL CMVMC
A
transferncia
da
conta
Compras
para
a
conta
Mercadorias/Matrias-primas feita pelas entradas dos bens em
armazm.
O custo dos bens armazenados que foram vendidos ou consumidos e a
sada de stocks faz-se por cada operao (venda ou sada de materiais
para consumo) ou por valores peridicos (dirios, mensais, etc.)
Neste sistema, regra geral, no h lugar a correces no final do exerccio
69
69

-Variao da produo No caso de ser adoptado o sistema de inventrio
permanente considera-se conveniente em
subdividir a conta 73 Variaes nos
inventrios da produo em cada uma das suas
contas divisionrias em rubricas de Produo e
de Custo das vendas, as quais sero
movimentadas por contrapartida das respectivas
contas da classe 34 Produtos Acabados ou 35
Subprodutos.
70
31

-Variao da produo -
73- Variao nos inventrios

da produo
34-Produtos acabados
Valorizao da produo
(CIPA e EFPVF)
34-Produtos acabados
73- Variao nos

Valorizao do custo das vendas

(CIPV e EIPVF)
A variao da produo obtida pela diferena entre o custo da
produo e a existncia final de produtos em curso com o custo das
vendas e a existncia inicial de produtos em curso, corrigida por
eventuais quebras (anormais, sinistros, ofertas, etc.)
71
Critrios de valorimetria das sadas (SNC)

As frmulas de custeio para bens especficos tero
tratamento especfico, pelos seus custos individuais.
O custo dos inventrios genricos, deve ser atribudo
pelo uso da frmula primeira entrada, primeira sada
(FIFO) ou da frmula do custeio mdio ponderado.
(NCRF 18 (23 a 27))
Os valores obtidos devem ser comparados com o Valor
Realizvel Lquido e aplicar o menor valor. (NCRF 18
(28 a 33))
Uma entidade deve usar a mesma frmula de custeio para todos os
inventrios que tenham uma natureza e um uso semelhantes para a
entidade.
72
32
Critrios de valorimetria das sadas

1. Custo Especfico*: O custo da sada de cada lote
identificado especificamente com a respectiva entrada. Para a
utilizao deste mtodo necessrio ter acesso perfeita
identificao fsica dos vrios lotes no armazm , permitindo deste
modo o conhecimento do custo especifico de cada sada.
2. Custo Mdio*: de acordo com este critrio, as sadas de
inventrio so valorizadas atravs de um custo unitrio obtido
atravs de uma mdia ponderada entre os preos de entrada e as
correspondentes quantidades;
3. FIFO*: os custos das sadas de armazm correspondem aos
custos de entrada mais antigos e, em consequncia, as Existncias
finais de bens em inventrio so valorizadas pelos custos de
entrada mais prximos dos valores de mercado.
* Recomendados pelo SNC
73
Critrios de valorimetria das sadas

3. LIFO**: os custos das sadas de armazm so os
mais recentes - os mais prximos dos preos de mercado
- enquanto que as existncias finais ficam valorizadas aos
preos mais antigos;
4. NIFO**: os custos das sadas de armazm so os que
seriam se no momento da sada se efectuasse a
compra/produo neste caso, como se procede a uma
reavaliao dos inventrios, as existncias finais ficam
valorizadas aos preos da reavaliao.
**
No permitidos no SNC
74
33
Mtodo do Custo Especfico

As entradas so valorizadas ao custo de aquisio.
As existncias so registadas separadamente pelos
seus respectivos custos de aquisio e com
identificao especfica do lote a que dizem
respeito.
As sadas tero ter a identificao fsica com o
lote a que foram retiradas, assim o seu valor ser
exactamente o valor da sua entrada.
Neste mtodo, no h diferenas entre a utilizao
do mtodo diariamente ou mensalmente.
75
Mtodo do Custo Mdio

a) Mtodo do Custo Mdio Dirio
As existncias so valorizadas ao custo mdio (mdia
aritmtica ponderada entre a existncia anterior e a de
cada compra).
As sadas so valorizadas ao ltimo custo mdio.
b) Mtodo do Custo Mdio Mensal
Apenas se registam diariamente as quantidades entradas e
as sadas.
Mensalmente registam-se os valores globais das entradas
(conta compras) e sadas (aps a determinao do custo
mdio mensal das existncias).
76
34
Mtodo do FIFO ( First In First Out )

As existncias so registadas separadamente pelos
seus respectivos custos de aquisio.
As primeiras sadas so valorizadas aos primeiros
preos de entrada existentes em armazm.
Neste mtodo, no h diferenas entre a utilizao
do mtodo diariamente ou mensalmente
77
Mtodo do LIFO ( Last In First Out )

a) Mtodo do LIFO com valorizao global das sadas dirias
- As entradas so valorizadas ao custo de aquisio.
As existncias so registadas separadamente pelos seus
respectivos custos de aquisio.
As sadas so valorizadas aos ltimos preos de entrada em
armazm
b) Mtodo do LIFO com valorizao global das sadas mensais
Apenas se registam diariamente as quantidades entradas e
as sadas.
Mensalmente registam-se os valores globais das entradas
(conta compras) e sadas (aps a determinao do custo
mensal das existncias pelo critrio do LIFO).
78
35
Comparao dos mtodos: FIFO, LIFO e Custo Mdio

Ponderado
Os valores obtidos pelos vrios mtodos sero, tanto mais
diferentes, quanto forem as variaes dos preos de
aquisio, ou de produo, ou seja, quanto maior for a
instabilidade dos preos.
a) O mtodo FIFO implica um afastamento sensvel do custo
actual das entradas, do custo das sadas, as quais s
tardiamente se reflectem na evoluo dos preos.
b) O mtodo LIFO implica uma aproximao sensvel do
custo actual das entradas do custo das sadas, as quais
reflectem de forma exagerada a evoluo dos preos.
c) O mtodo do custo mdio situa-se numa posio
intermdia: o custo das sadas no se afasta tanto do custo
actual das entradas como o FIFO, nem se aproxima tanto
como o LIFO.
79
EM PERODOS DE INFLAO:
1 - Regra geral, o mtodo do FIFO conduz a:
Valorizao mais baixa das sadas e mais elevada das existncias
finais, originando, assim, custos de produo (ou de mercadorias

vendidas) desactualizados por defeito.
Uma valorizao das existncias finais a preos mais aproximados
do custo actual (Hiperavaliao).
Um resultado superior, que se pode considerar fictcio e que pode
aumentar a base fiscal de tributao.
2 - Regra geral, o mtodo do Custo Mdio conduz a:

Valores que se situam entre os valores determinados pelo mtodo
FIFO e LIFO. Por outras palavras, atenua os excessos.
3 - Regra geral, o mtodo do LIFO conduz a:

Uma valorizao mais elevada das sadas e mais baixa das
existncias finais, originando custos de produo (ou de mercadorias
vendidas) actualizados (mais prximos do preo de mercado).
Uma avaliao de existncias finais a preos mais afastados do preo
de mercado (Subavaliados).
Um resultado inferior, correspondente a reservas ocultas e que reduz
a base fiscal de tributao.
80
36
TRATAMENTO DAS DIFERENAS DE INVENTRIO

Existe uma diferena de inventrio quando a informao
contabilstica sobre a quantidade e o valor das existncias difere da
sua quantidade e/ou valor real, assim sendo, a informao
contabilstica ter que adaptar-se realidade.
NECESSIDADE DE CORRECO !
Causas Possveis:
1.Causas Fsicas: o desaparecimento do material, o aumento de
peso, o armazenamento inadequado, a caducidade, a
deteriorao, a obsolescncia, etc;
2.Causas Econmicas: quando, devido a alteraes de engenharia,
os materiais perdem a sua aptido produtiva, deteriorando-se;
81
Determinao do Custo
Diferenas de
Inventrio
negativas
Deteriorao Normal (Quebras

Normais)
Deteriorao Anormal (Quebras

Anormais).
O custo das Quebras Anormais no inventarivel:

custo do perodo em que incorre (custo
extraordinrio).
Por sua vez, quando a quebra se deve a causas normais,
o valor do consumo de materiais dever ser aumentado
(ou do custo das mercadorias vendidas) numa quantidade
igual ao custo da quebra.
82
37
Determinao das quantidades de materiais necessrias

Nvel de Existncias pretendido
Formulao dos pedidos aos fornecedores
Compra dos Materiais
Recepo dos Materiais
Comprovao fsica dos Materiais
Devoluo dos Materiais Consumo dos Materiais
Fabricao
83
Os inventrios e os
gastos/custos de produo
84
38
ANLISE DAS COMPONENTES DO CUSTO DE PRODUO

Possveis agrupamentos dos custos industriais:
Matrias Primas
Mo-de-obra direta
Gastos Gerais de Fabrico
Materiais Diretos
Mo-de-obra direta
Materiais Diretos
Mo-de-obra direta
Gastos Indiretos de Fabrico
O custo das Matrias Primas e outros Materiais Diretos

Caracterizao e classificao das matrias
As matrias so os factores tangveis adquiridos pela empresa a fim de serem consumidos,
de forma gradual, na fabricao ou distribuio dos produtos.
O seu modo de participao no processo de explorao, classificado em:
a) Matrias Primas
Bens consumveis, objecto de trabalho posterior de natureza industrial. So incorporadas
fisicamente nos produtos finais.
85
b) Matrias Subsidirias
Bens consumveis que possibilitam ou auxiliam a transformao das matrias primas, podendo
no integrar fisicamente os produtos finais. No so objecto de transformao.
Exemplo: Combustveis, lubrificantes, pregos, vernizes, linhas, bordados, forros, etc.
c) Materiais Diversos
Outros bens consumveis, que no embalagens, utilizados nos centros de custos,
aprovisionamento, transformao, distribuio ou administrao.
Exemplo: Materiais de conservao e reparao, materiais de publicidade e propaganda,
materiais de escritrio, etc.
d) Embalagens de Consumo
Objectos envolventes ou recipientes das mercadorias ou produtos, no retornveis, que so
facturados ou consignados juntamente com os produtos.
e) Semiprodutos
Todos aqueles bens que funcionam simultaneamente como produto acabado (susceptvel de ser
vendido) ou como matria prima para uma fase seguinte,
86
39
Sugesto de agrupamento das matrias nos custos industriais:

Matrias Primas
Matrias Primas
Matrias Subsidirias
Materiais diversos
Embalagens de consumo (?)
Gastos Gerais de
Fabrico
Matrias Armazenveis e No Armazenveis

a) Matrias Armazenveis
So a maior parte das matrias primas e matrias subsidirias (e eventualmente as
embalagens). Caracterizam-se assim, pelo facto do seu consumo ser posterior respectiva
compra.
b) Matrias No Armazenveis
So matrias utilizadas no processo de explorao, cujo consumo dever ser imediato
respectiva compra. Assim sendo, estas matrias, no so contabilizadas como existncias,
mas sim, como custos (Fornecimentos e Servios externos), muito embora tanto umas como
outras respeitem ao servio de aprovisionamento.
87
Ias
Matrias diretas e indiretas
a) Matrias Diretas
Materiais que geralmente determinam a qualidade, quantidade ou
apresentao do produto no mercado, razo pela qual os seus
custos so diretamente imputados a cada produto em concreto
atravs do registo das quantidades individualmente aplicadas a
cada produto (recurso a folhas de requisio de materiais)
b) Matrias Indiretas
Materiais cujo consumo no possvel registar nas folhas de
requisio nem identificar que produtos concretos provocaram o
consumo dos mesmos:
porque no existe uma relao de causalidade
porque no pertinente o registo (dada a escassa
importncia econmica para o clculo do custo do produto)
88
40
Exemplo de Aplicao
89
1-Exemplo de Aplicao
Matria-prima XPTO
Existncias iniciais 1000Kg a 10/Kg

10/Out Compras 2000kg a 20/kg
15/Out Compras de 3000kg a 25/kg
Sabe-se que foram efectuadas as seguintes requisies
ao armazm:
12/Out 2500kg; 20/Out 2500kg
Determine o valor dos consumos e das existncias finais
utilizando:
O custo mdio dirio
O custo mdio mensal
90
41
Matria-prima XPTO

Sabe-se que foram efectuadas as seguintes requisies ao armazm:
12/Out 2500kg; 20/Out 2500kg
Determine o valor dos consumos e das Existncias Finais utilizado:
O custo mdio dirio 2500kg*16,67 + 2500kg*23,81
.
= 41.675 + 59.525=101.200
(Ef = 3500kg*28,23 = 98.800)
O custo mdio mensal 5000kg * 23,53=117.650
(Ef = 3500kg*23,53 = 82.350)
91
Matria-prima XPTO

Sabe-se que foram efectuadas as seguintes requisies ao
armazm:
12/Out 2500kg; 20/Out 2500kg
Determine o valor dos consumos e das Existncias Finais
utilizado:
FIFO dirio
FIFO mensal
92
42
Matria-prima XPTO

armazm:
12/Out 2500kg; 20/Out 2500kg
utilizado:
FIFO dirio 1000kg*10 + 2000kg*20 + 2000kg*25
.
= 100.000
(Ef = 1000kg*25 + 2500kg*30 = 100.000)
FIFO mensal
igual ao dirio
93
Matria-prima XPTO

armazm:
12/Out 2500kg; 20/Out 2500kg
utilizado:
a) LIFO dirio
b)
LIFO mensal
94
43
Matria-prima XPTO

armazm:
12/Out 2500kg; 20/Out 2500kg
Determine o valor dos consumos utilizado o:
LIFO dirio 2000kg*20 + 500kg*10 + 2500kg*25
.
= 75.000+ =107.500
(Ef = 2500kg*30 + 500kg*25 + 500*10= 92.500)
LIFO mensal =2500*30+2500*25=137.500
(Ef = 500kg*25 + 2000kg*20+ 1000*10 = 62.500)
95
Matria-prima XPTO

12/Out 2500kg (750kg do lote das existncias iniciais e 1750kg do
lote comprado a 10 de Out.); 20/Out 2500kg (do lote comprado a
15 de Out.)
Determine o valor dos consumos utilizado o Custo especfico
.
96
44
Matria-prima XPTO

12/Out 2500kg (750kg do lote das existncias iniciais e 1750kg do
lote comprado a 10 de Out.); 20/Out 2500kg (do lote comprado a
15 de Out.)
Determine o valor dos consumos utilizado o Custo especfico
Consumos:
750kg*10 + 1750kg*20 + 2500kg * 25 = 105.000
(EF = 250kg*10 + 250*20 + 500kg*25 + 2500*30=95.000)
.
97
Matria-prima XPTO

12/Out 2500kg; 20/Out 2500kg
Determine o valor dos consumos utilizado o NIFO, considere que
cada kg vale actualmente 50
.
98
45
Matria-prima XPTO

12/Out 2500kg; 20/Out 2500kg
Determine o valor dos consumos utilizado o NIFO, considere que cada
kg vale actualmente 50
Valor actual das existncias 8500kg*50= 425000
Total do valor registado na conta 200000
(Debitar armazm de MP e creditar conta de resultados 225000)
Consumos 5000kg*50 = 250.000
Existncias finais 3500kg*50=175.000
99
B) Gastos/Custos da Mo-deobra
102
46
Os Custos com a Mo de obra

Unidade de medida - Horas homem (Hh)
Remuneraes
Fixas (?)
Variveis (?)
Fixas - (?)
Remunerao mensal (ordenado)
Subsdio de Frias
Subsdio de Natal
Variveis (?)
Remuneraes por horas extraordinrias

Comisses sobre vendas
Subsdios pela prestao de trabalho em turnos
Prmios de produtividade
103
Encargos sobre remuneraes por conta da entidade patronal em

empresas privadas:
Obrigatrios:
21,25% para os corpos gerentes
1. Encargos com a
Segurana Social
23,75% para os restantes trabalhadores
2. Seguros de Acidentes de Trabalho e Doenas Profissionais (Taxa varivel)

Obrigatrios ou Facultativos
Encargos com creches, refeitrios, penses de reforma e de invalidez, formao
profissional, etc
Descontos sobre remuneraes por conta do trabalhador dependente:

11% do Rendimento Bruto para Segurana social
Reteno de I.R.S.
Custo Total / Ano = Vencimento + Encargos sobre Remuneraes
104
47
Custo horrio:
Deve incluir, no s as remuneraes mensais, como tambm as restantes
remuneraes fixas e encargos patronais.
Dividindo esse custo pelo n de horas de trabalho, obtemos o custo horrio.
Custo Horrio =
ou
Custos
Diferidos
Encargos
Sociais
Despesa
Dedues
Salrios
Mensal
Salrio Lquido
Brutos
Custo
Total
Mensal
de Mo de
Obra
105
Contabilizao
Poder-se- determinar, em termos previsionais, uma taxa de Encargos Sociais
j que data no se dispe ainda dos dados reais
Sugesto de contabilizao:
Encargos a Repartir
Da
Contabilidade
Encargos
Imputados
Geral
Taxa Terica *
Encargos
Mensais Reais
* Vencimentos
Mensais
Sf
Custos Industriais
Taxa Terica
*
Vencimentos
Mensais
Diferenas de Incorporao
Se os Custos
reais forem
superiores
aos previstos
Se os Custos
reais forem
inferiores
aos previstos
106
48
Exemplo de Contabilizao (anual)

Vencimento bruto 100; segurana social 23,75% seguro 1,25%. Encerra para
frias em Agosto (por simplificao no existem mais encargos).
Encargos a Repartir
Jan- 125
Jan- 159,09
Fev 125
Fev 159,09
Mar 125
Mar 159,09
Abr 125
Abr 159,09
Mai 125
Mai 159,09
Jun 125
Jun 159,09
Juh 250
Juh 159,09
Custos Industriais mensais

MOD =
159,09
Jan- 34,09
Ago 125
Ago 0
Jul 91
Set 125
Set 159,09
Ago 125
Fev 34,09
Out 125
Out 159,09
Dez 91
Mar 34,09
Nov 125
Nov 159,09
Dez 250
Dez 159,09
307
Mai 34,09
1750
1749,99
Abr 34,09
Jun 34,09
Set 34,09
Out 34,09
Nov 34,09
(erro de arredondamentos)
306,99
107
Caso Prtico
- Empresa Mo Perfeita (p.101)
108
49
Empresa Mo Perfeita, Lda

Da contabilidade da empresa Mo Perfeita, Lda.
retiraram-se os seguintes elementos sobre os encargos
com a mo-de-obra:
- Salrios Brutos (Ilquidos) = 130 000 ao ms
Encargos mensais:Taxa social nica23,75%

Seguro de acidentes no trabalho0,5%
Senhas de refeio (231 dias teis)320 por diaDiversos (fixos ao ano) 23 860,4Meses de produo -11Horas de trabalho (ms) 14 300 horas
Com base nos dados anteriores, calcule o valor dos

encargos mensais a imputar, a respectiva taxa terica e
o custo horrio.
109
EMPRESA VENCIMENTO, LDA

Da contabilidade retiraram-se os seguintes elementos sobre os
encargos com a mo de obra:
Vencimentos Brutos (Ilquidos) = 8 115 000 u.m. por ms
Encargos anuais
Taxa social
23,25%.
Seguro de acidentes no trabalho
1 136 625 u.m.
Senhas de refeio
8 316 000 u.m.
Formao profissional de Dezembro 894 000 u.m.
Meses de produo 12
Horas de trabalho (ms)
503 130 horas
Calcule o valor dos encargos mensais a imputar, a respectiva taxa
terica e o custo horrio
Qual o custos da MOD de um produto que consumiu 5 000horas?
110
50
Exame da CTOC
X. Considere o seguinte recibo de ordenado do Trabalhador X no ms de
Janeiro do ano n:
Ordenado base
2.000 euros
Descontos/retenes:
Segurana social 11%
(220 euros)
I R S 10%
(200 euros)
Liquido a receber
1.580 euros
Considere que os encargos patronais para a segurana social e o seguro
obrigatrio ascendem a 25%. Sabendo ainda que:
Nmero de semanas teis anuais de 45;
Horrio de trabalho semanal de 40 horas;
Se espera uma perda de 10% no tempo til de trabalho dirio,
Diga qual o valor hora a considerar para efeitos de clculo e imputao ao custo
de produo, tendo em ateno que o custo a calcular deve incluir todos os
custos previsveis com o trabalhador. (valor arredondado):
a) 13,7 euros.
b) 18,5 euros.
c) 19,4 euros.
d) 21,6 euros.
111
C) Os Gastos Gerais de Fabrico
112
51
Os Gastos Gerais de Fabrico

Exemplos de G.G.F.:
A) Quanto Natureza:
MATERIAIS
INDIRETOS
Combustveis, colas, vernizes

Lubrificantes
Material de limpeza
Ferramentas no duradouras, etc
Ordenados dos encarregados de seco
MO DE OBRA
INDIRETA
Ordenados do pessoal de limpeza

Ordenados do pessoal de superviso
Preparao de mquinas, etc
Conservao e Reparao
CUSTOS
INDIRETOS
DE
TRANSFORMAO
gua, electricidade
Amortizaes
Rendas e alugueres, Seguros, etc
113
B) Em relao ao produto:
Diretos
GGF
Indiretos: so repartidos posteriormente
pelos produtos atravs de um critrio de
imputao adequado
C) Quanto variabilidade:
FIXOS
GGF
SEMI-VARIVEIS
VARIVEIS
114
52
CONTROLVEIS
GGF
NO CONTROLVEIS: O seu
responsvel Direto no os controla
Custos Indiretos da Produo

Custos Indiretos
Custos Indiretos Gerais: dizem
respeito s restantes reas funcionais da
empresa
115
Esquematicamente:
CUSTOS INDiretoS TOTAIS DO EXERCCIO
CUSTOS INDiretoS DE
PRODUO (GGF)
Aprovisionamento
Produo
CUSTOS INDiretoS
GERAIS
Outros
Administrao
Finan.
Dist.
INVENTRIOS
VENDA DE PRODUTOS
RESULTADOS
116
53
CUSTOS DO PERODO (MENSAIS)

GGF
CUSTOS NO PERIDICOS
(Amortizaes, Seguros, Rendas, etc.)
Gastos Reais
Gastos
Imputados
O Custo da Produo Acabada e da Produo em Vias de Fabrico
117
Componentes do Custo de Produo
Custos do ms:
Matrias Primas
Mo-de-obra direta
Gastos Gerais de fabrico
118
54
119
Sistemas
de
Custeio
120
55
SISTEMAS DE CUSTEIO NA IMPUTAO DOS

CUSTOS
Sistemas de custeio reais versus sistemas de custeio tericos
Nos domnios da Contabilidade Analtica existem distintos mtodos para o clculo
do custo final do produto. Os sistemas de custeio utilizados so:
SISTEMA DE CUSTEIO TOTAL
SISTEMA DE CUSTEIO VARIVEL
SISTEMA DE CUSTEIO RACIONAL
SISTEMA DE CUSTEIO DIRETO OU "DIRECT-COSTING
Cada um destes sistemas de custeio poder ser utilizado recorrendo a custos
reais/histricos ou recorrendo a custos tericos, conforme, se utilizem os custos
nos quais a empresa realmente incorreu (informao contabilstica posteriori) ou
se utilizem custos pr estabelecidos (informao contabilstica priori),
respetivamente.
121
Custos reais ou Custos Tericos

Custos reais - so os que realmente se verificaram. So custos
histricos, determinados posteriori e fornecidos pela
Contabilidade Geral ou Financeira;
Custos Tericos- so definidos priori para valorizao interna de
matrias, produtos e servios prestados. Os critrios seguidos na sua
definio podem ser de vrios tipos, salientando-se os custos padro e
os custos oramentados.
Custos Oramentados - custos obtidos nos oramentos elaborados pela
empresa.
Custos Padro ou Standard - definidos a partir de estudos especializados
Preos de mercado - so custos de substituio, valores existentes no
mercado
Custos histricos - custos mdios verificados em anos (perodos)
anteriores.
122
56
Custos fixos, custos variveis e custos semi-variveis

Custos Fixos (ou de Estrutura):
So aqueles que a empresa suporta quando opta por uma determinada
capacidade de produo, no variando quando se altera o volume de
produo (dentro de um determinado perodo de tempo, (ex um
ano), e at a um determinado limite (ex capacidade instalada);
Custos Variveis:
So custos que variam necessariamente quando o volume de
produo ou vendas aumenta ou diminui;
Existem basicamente trs tipos de Custos Variveis:
CUSTOS VARIVEIS PROPORCIONAIS
CUSTOS VARIVEIS PROGRESSIVOS
CUSTOS VARIVEIS DEGRESSIVOS
Custos Semi Variveis:

So custos em que uma parte fixa e a outra varivel.
123
Custos Diretos:
So aqueles que so especifica e diretamente suportados pela
fabricao de determinado produto ou diretamente
suportado por uma nica produo ou por um nico
departamento, etc., e, como tal, exclusivamente imputveis
a esse produto, produo, departamento ou atividade, etc.
Ex. de custos Diretos aos produtos:
Matrias primas
Mo de Obra Direta
Alguns gastos gerais de fabrico
Custos Indiretos:
So aqueles que no podem ser relacionados diretamente com
um produto, produo, departamento ou atividade, uma
vez que no possuem uma relao de causalidade
especfica entre o imput (fator de custo) e o output (por
exemplo, o produto).
124
57
EXEMPLO:
A empresa Ramos, Ld dedica-se produo de esferogrficas de
alta qualidade. A sua produo normal de 150 000 unidades por
ano. A empresa trabalha 12 meses ao ano.
Durante o ms de Outubro de 2001 produziram-se 10 000 unidades.
Para tal, incorreu nos seguintes custos:
CUSTOS VARIVEIS INDUSTRIAIS
Matrias
MOD
GGF (5.000 Euros so custos Diretos aos produtos)
40.000
35.000
15.000
CUSTOS FIXOS INDUSTRIAIS (GIF)
60.000
CUSTOS NO INDUSTRIAIS VARIVEIS
10.000
CUSTOS NO INDUSTRIAIS FIXOS
10.000
125
Sabe-se ainda que:

a variao de existncias de produtos em vias de fabrico nula.
a existncia inicial de produtos acabados nula.
das 10.000 unidades produzidas este ms, foram vendidas 8.000 unidades
a um preo unitrio de 25 .
PEDIDOS:
Avaliar o custo dos produtos acabados, o custo dos produtos
vendidos e o valor das existncias finais de produtos acabados
pelos vrios sistemas de custeio.
126
58
Os Sistemas de Custeio
Sistema de Custeio Total
So considerados custos do produto, todos os custos industriais - Fixos e
Variveis.
De acordo com este sistema, as existncias de Produtos Acabados so avaliadas
pelo custo total da produo.
Tanto os custos variveis industriais, como os custos fixos industriais so custos do
produto e s se tornam custos do perodo, medida que vo sendo vendidos.
Utilizando o exemplo acima indicado:
127
Produo =10000 Vendas 8000

Custos Variveis industriais
Custos Fixos industriais
Custo Industrial Total
Produo do ms
Custo Unitrio de produo
CIPA (10 000 un)
EFPA (2 000 un) FIFO
Vendas
CIPV
MARGEM BRUTA
Custos no industriais
RESULTADOS
128
59
131
Os Sistemas de Custeio:
Esquema para o Sistema de Custeio Total
Custos de Produo
Custos Industriais Variveis
Custos Industriais
Variveis
(Quantidade * CV1)
Custos Industriais
Variveis
EIPVF (CV + CF)

Custos Industriais
Variveis
Custos Industriais
Fixos
CIPA:
Quantidade (CV1 +
CF1)
EFPVF (CV + CF)
Custos Industriais Fixos

Custos
Industriais Fixos
Custos
Industriais Fixos
Armazm de Produtos Acabados

EIPA (CV1 + CF1)
CIPV:
Qd vendida (CV1
+ CF1)
CIPA:
Quantidade (CV1 +
CF1)
EFPA (CV1 +
CF1)
Resultados
CIPV:
Qd vendida (CV1 +
CF1)
Qd vendida * PV1
132
60
Sistema de Custeio Varivel

Utilizando este Sistema de Custeio, consideram-se custos do produto
(nica e exclusivamente), os Custos Variveis industriais e s
estes sero considerados para efeitos de valorizao das Existncias
Finais de Produtos Acabados.
Como tal, os Custos Fixos so, na sua totalidade, custos do
perodo.
No esquecer que as existncias de matrias so igualmente
avaliadas apenas pelos custos variveis. Os custos fixos com elas
relacionados - custos de armazenagem, por exemplo - so custos do
perodo.
133
Produo =10000 Vendas 8000

Custos Variveis industriais
Custos Fixos industriais
Produo do ms
CIPA (10 000 un)
EFPA (2 000 un) FIFO
Vendas
CIPV
MARGEM BRUTA
RESULTADOS
134
61
Esquema para o Sistema de Custeio Varivel
Custos Industriais
Variveis
(Quantidade * CV1)
Custos de Produo
EIPVF (CV)
Custos Industriais
Variveis
Custos Industriais
Variveis

Custos Industriais
Fixos
EFPVF (CV )
Custos Industriais
Fixos
EIPA (CV1 )
CIPV:
Qd vendida (CV1)
CIPA:
Quantidade (CV1 )
Custos Industriais no incorporados

Custos Industriais
Fixos
CIPA:
Quantidade (CV1 )
Custos Industriais
Fixos
EFPA (CV1)
Resultados
CIPV:
Qd vendida (CV1 )
Qd vendida * PV1
Custos Industriais
Fixos
137
VANTAGENS
1.Possibilita a elaborao de resultados evidenciando a variabilidade dos lucros com as
quantidades vendidas;
2.Evidencia a existncia de Custos Fixos;
3.Apresenta maior interesse para anlise da situao econmica da empresa, evidenciando o
volume de vendas e no o volume de produo. Note-se que o volume de vendas ser um
indicador mais eficaz para medir a performance da empresa;
4.Simplifica o trabalho contabilstico e fornece maior exactido no apuramento dos custos,
uma vez que no necessrio repartir os custos fixos;
5.Utilizando este sistema de custeio, os resultados do perodo no so influenciados pelas
variaes no volume de produo.
No permite que um aumento das vendas seja acompanhado por uma diminuio dos lucros,
o que poder acontecer no sistema de custeio total, devido a um possvel desfasamento
entre a produo e as vendas.
DESVANTAGENS
Dificuldade na separao dos custos em Fixos e Variveis

Poder determinar um custo incompleto dos produtos.
138
62
Sistema de Custeio Racional

O mtodo de imputao racional dos Custos Fixos um mtodo de clculo dos
custos de produo que tem por objetivo eliminar ou isolar a variao do volume
de produo sobre os custos.
Para tal, este Sistema de Custeio, considera como custos do produto no s, a
totalidade dos Custos Variveis, como tambm uma percentagem dos Custos
Fixos. Essa percentagem ser a que resulta do quociente entre a
produo/atividade real e a produo/atividade normal (instalada).
Como tal:
Custos Fixos Industriais a Imputar Produo =
Custos Fixos Ind. no Incorporados =
139
Ou seja,
imputam-se aos produtos, os custos fixos respeitantes
percentagem da capacidade realmente utilizada.
a parte respeitante ao no aproveitamento da capacidade instalada,
ou seja, os custos de sub - atividade, ser custo do perodo e no do
produto.
Esse saldo ser levado a uma conta de "DIFERENAS DE
INCORPORAO - diferenas relativas a nveis de atividade".
Repare-se que o sistema de custeio Racional parte do pressuposto de
que no dever ser imputada aos produtos fabricados em certo
perodo, uma quota de custos fixos industriais superior que esteja
na proporo do volume de produo real relativamente quele
que considerado normal.
140
63
Qual ser o custo industrial da produo acabada

utilizando o sistema de custeio racional?
Custeio racional
Vendas
Custos Variveis
Custos Fixos
CIPV
Dif. Inc. (CF

incorporados)
Produo do ms
no
MARGEM BRUTA
CIPA (10 000 un)
EFPA (2 000 un)
RESULTADOS
141
Vantagens:
1. Neutraliza, no custo total do produto (ou encomenda) os efeitos
das variaes da atividade;
2. custo de produo unitrio um bom instrumento de orientao
da poltica de vendas.
Desvantagens:
A dificuldade em definir a capacidade normal ou atividade

normal.
143
64
Esquema para o Sistema de Custeio Racional
Custos de Produo
Custos Industriais
Variveis
(Quantidade * CV1)
Custos Industriais
Variveis

Custos Industriais
Fixos
Custos Industriais
Fixos

(1-%)
Custos Industriais
Fixos
(1-%)
Custos Industriais
Fixos
EIPVF (CV+
%CF1)
Custos Industriais
Variveis
% Custos Industriais
Fixos
CIPA:
Quantidade (CV+
%CF1)
EFPVF (CV+
%CF1)

EIPA (CV+ %CF1)
CIPA:
Quantidade (CV+
%CF1)
CIPV:
Qd vendida (CV+
%CF1)
EFPA (CV+
%CF1)
Resultados
CIPV:
Qd vendida (CV+
%CF1)
(1-%)Custos
Industriais Fixos
Qd vendida * PV1
144
Sistemas de Custeio Direto ou Direct Costing

O sistema de Custeio Direto um mtodo que consiste em no considerar
qualquer repartio dos custos comuns ou indiretos pelos produtos, obras,
encomendas, atividades, etc. Neste sistema, o custo dos produtos incorpora os
custos variveis e os custos fixos especficos (custos Diretos), pelo que os
produtos em curso de fabrico e em armazm no incorporam todos os custos da
produo.
Significa que:
Os custos indiretos de fabrico sero custos do perodo.
VANTAGENS:
Elimina a subjetividade utilizada na repartio dos custos comuns;
Torna possvel a aplicao de diferentes margens de vendas conforme a
fase de vida do produto e das estratgias adotadas.
145
65
Qual ser o custo industrial da produo acabada utilizando o sistema de

custeio Direto?
Custos Diretos fabricao = 40 000 + 35 000 + 5 0000
Custos Indiretos fabricao = 10 000 + 60 000
Custeio Direto
Custos Diretos
Vendas
200 000
80 000
Custos Indiretos
----
80 000
Produo do ms
10 000 unidades
CIPV
64 000
Dif. Inc. (GIF

incorporados)
no
MARGEM BRUTA
70 000
66 000
CIPA (10 000 un)
80 000
20 000
EFPA (2 000 un)
16 000
RESULTADOS
46 000
Pressupondo o exemplo anterior, teremos que:

CIPA = 8 * 10 000 = 80 000
Cada unidade que permanece em armazm, no final do perodo,
avaliada a 8 .
146
Esquema para o Sistema de Custeio Direto
Custos de Produo
Custos Industriais Diretos
Custos Industriais
Diretos
MD + MOD + GD
MP + MOD +GD
Custos Indiretos de Fabrico

Custos Indiretos de
Fabrico
Custos Indiretos de
Fabrico
CIPA:
Quantidade
(MP1+MOD1+GD)
EIPVF (MP +
MOD+GD)
MP
MOD + GD
EFPVF
(MP1+MOD1+GD)

EIPA (MP +
MOD+GD)
CIPA:
Quantidade
(MP1+MOD1+GD)
CIPV:
Qd vendida
(MP1+MOD1+GD)
EFPA
(MP1+MOD1+GD)
Resultados
Custos Indiretos de
Fabrico
Custos Indiretos de
Fabrico
CIPV:
Qd vendida * PV1
Qd vendida
(MP1+MOD1+GD
Custos
InDiretos de
)
Fabrico
147
66
Sistemas de Custeio Tericos

Imputao dos Custos Fixos por Quotas Tericas
Seguindo o nosso exemplo, a empresa tem uma produo normal de 150 000
unidades ao ano.
Prevem-se para o prximo ano, Custos Fixos no valor de 750 000.
Qual ser a quota terica normal de custos fixos a imputar produo deste
ms?
Custeio Terico
Custos Variveis
90 000
Custos Fixos
50 000

Produo do ms
140 000
10 000 unidades
14
CIPA (10 000 un)
140 000
EFPA (2 000 un)
28 000
Vendas
200 000
CIPV
112 000
Dif. Inc. (CF

incorporados)
no
10 000
MARGEM BRUTA
78 000
20 000
RESULTADOS
58 000
148
CIPA unitrio = 9 + 5 = 14
Custo Terico
Custo Fixo Unitrio ( terico) = 750000/150000 unid. = 5 por

unidade
Cada unidade que permanece em armazm, no final do perodo,
avaliada a 14 .
Custos Industriais no incorporados (Diferenas de incorporao):
60 000 - 5 * 10 000 = 10 000
149
67
Anlise das diferenas nos custos industriais e nos resultados

resultantes da aplicao dos diferentes sistemas de custeio
Anlise dos Custos Industriais
Imputao
Imputao a Custos Reais

Custeio
Total
Custeio
Varivel
Custeio
Racional
Custeio
Direto
Custos
Tericos
Custos Variveis ou
Diretos
90 000
90 000
90 000
80 000
90 000
Custos Fixos ou
InDiretos
Custo
Industrial
Total
60 000
---
48 000
---
50 000
150 000
90 000
138 000
80 000
140 000
10 000
unidades
10 000
unidades
10 000
unidades
10 000
unidades
10 000
unidades
15
13,8
14
CIPA (10 000 un)
150 000
90 000
138 000
80 000
140 000
EFPA (2 000 un)
30 000
18 000
27 600
16 000
28 000150
Produo do ms
Custo Unitrio de
produo
Anlise dos Resultados

Imputao a Custos Reais
Imputao
Custeio
Total
Custeio
Varivel
Custeio
Racional
Custeio
Direto
Custos
Tericos
Vendas
200 000
200 000
200 000
200 000
200 000
CIPV
120 000
72 000
110 400
64 000
112 000
---
60 000
12 000
70 000
10 000
80 000
68 000
77 600
66 000
78 000
20 000
20 000
20 000
20 000
20 000
60 000
48 000
57 600
46 000
58 000
Dif. Inc. (CINI)

MARGEM
BRUTA
Custos
industriais
no
RESULTADOS
151
68
152
Os Mtodos para a Anlise e

Repartio dos Custos Indiretos
153
69
OS MTODOS UTILIZADOS PARA A ANLISE E

REPARTIO DOS CUSTOS
Imputao dos Gastos Gerais de Fabrico
Os Coeficientes de Imputao =
Custo das Matrias Primas
Custo da M.O.D.
N de horas de M.O.D.
Bases de Imputao
mais utilizadas
Horas Mquina
N de unidades fabricadas
rea ocupada
Custo Primo
Valor dos Equipamentos
154
Exemplos:
Rendas
rea (m2)
Energia
potncia (kw), horas de trabalho
Seguros
valor do objecto segurado
Amortizaes do Equipamento
horas mquina
M.O.I.
horas M.O.D., custo M.O.D.
155
70
Imputao de Base nica:
GGF
Indiretos
Produtos
Coeficiente Geral =
Valor a imputar = Coeficiente * Base de Imputao
NOTA: Este mtodo s deve ser utilizado quando o montante de GGF for uma
% muito reduzida em relao s Matrias primas e M.O.D., ou seja em
situaes em que no se justifique a utilizao de diversas bases de imputao.
156
Imputao de Base Mltipla:

GGF
Indiretos
Grupos
de
Gastos
Produtos
GGF
Indiretos
Centros
de
Custos
Produtos
atividades
Produtos
GGF
Indiretos
Procedimento:
1 Repartem-se os GGF por Grupos ou Centros de Custo ou atividades;
2 Atribui-se uma Base de Imputao adequada para cada grupo/c. custo/ ativi;
3 Calcula-se o Coeficiente de Imputao;
4 Imputa-se os custos aos produtos.
157
71
Caso Prtico
- Repartio de base nica;
- Repartio de base mltipla
158
1) Imputao de Base nica:

Exemplo:
GGF do ms
3 780 euros
Horas de MOD gastas em cada produto:
A
5 000 h
B
4 950 h
C
5 050 h
Base de imputao Horas de MOD
Qual o montante de GGF a atribuir a cada um dos produtos?
159
72
2) Imputao pelo Mtodo dos Coeficientes Diferenciados (Imputao de Base

Mltipla):
Exemplo:
Matrias consumidas
N de horas mquina
N de horas homem
MOD
Valor de Vendas
Produto X
Produto Y
1 200 u.m.
13 500
11 000
2 200 u.m.
8 000 u.m.
1 500 u.m.
15 000
17 500
3 500 u.m.
9 000 u.m.
Os GGF foram os seguintes:

Energia
Seguros
Amortizaes
MOI
Bases de imputao:
570 u.m.
510 u.m.
1140 u.m.
4275 u.m.
N de horas homem
Valor de Vendas
N Horas Mquina
Valor da MOD
Determine o montante de GGF a imputar a cada produto e o respectivo custo de produo.

Determine o CIPA considerando que no h produtos em curso
Determine o CIPA unitrio considerando Produo de x=1000Kg e de Y=2000Kg
Comentem as bases de imputao escolhidas
161
Quotas Tericas (quotas normais e quotas ideais)

Coeficiente de Imputao dos GGF =
A empresa aguarda pelos valores reais dos GGF?
Sim
Coeficiente real
No
Coeficiente Terico ou pr - estabelecido
VANTAGENS:
- o valor dos produtos no prejudicado por algum facto
anormal (avaria, greve...).
- no necessrio aguardar pelo fim do ms para calcular o
coeficiente de imputao;
- procedimento menos trabalhoso, uma vez que s existe um
coeficiente ao longo do ano.
163
73
NORMAIS: coeficientes prdeterminado pressupondo que a empresa

vai laborar em condies normais de
funcionamento;
COEFICIENTES
TERICOS
IDEAIS: coeficientes pr-determinado

pressupondo que a empresa vai laborar
em condies ideais de funcionamento;
Quotas reais / Quotas tericas

Qual o tratamento a dar diferena entre a quota estimada e a
quota real ?
164
GGF
GGF Reais
Centros de Custos
GGF
estimados
GGF
estimados
(Imputados)
Sf
Se a diferena
significativa
Sf se:
Sf se:
GGF Reais > GGF GGF Reais < GGF

Estimados
Estimados
Resultados
Sf
Se diferena no significativa
165
74
Caso Prtico
- Imputao com coeficientes tericos
(no exemplo anterior considerem a Imputao de GGF

de 2 u.m. a cada unidade produzida)
166
168
75
Caso Prtico
Companhia II
169
No decurso do ms de Setembro Companhia II, produziu cinco produtos (A, B, C, E, F). Os

gastos indiretos de fabrico apresentavam os seguintes montantes
O resumo de alguns registos da companhia so os seguintes:
CUSTOS HORAS HORAS DE

N.
Produtos M.O.D ( ) M.O.D TRABALHO PEAS
A
20 000
3 000
1 900
400
B
30 000
5 000
1 500
240
C
10 000
1 000
800
720
E
10 000
2 000
400
40
F
10 000
1 000
400
15
Consumos de
MP ()
Produo
10 000
100
15 000
200
5 000
100
2 000
200
1 000
100
GGF
BASES DE RATEIO
Valor ()
Ordenados Contramestres/Outros
HORAS M.O.D.
33 000
Custos Suplementares de M.O.
HORAS M.O.D
3 000
Reintegraes de Maquinas
H.TRABALHO
Energia
H. TRABALHO
50 000
2 500
Aluguer da Fbrica
N. PEAS
5 000
Seguro do Edifcio da Fabrica
N. PEAS
660
PEDIDO: Elaborao de um mapa de distribuio dos gastos, segundo as indicaes do problema.

Determine o Custo de Produo Total e unitrio de cada um dos produtos
170
76
Imputao pelo Mtodo das Seces Homogneas:

Seco Homognea:
um centro de custos relativo a operaes idnticas, com fcil
atribuio de responsabilidades, permitindo um controlo dos
custos e a sua afetao posterior.
O facto de ter operaes idnticas, facilita a escolha de uma
unidade de obra. , portanto, um centro de custos (centro de
responsabilidade cujo responsvel controla a qualidade e/ou o
custo dos fatores consumidos), cujas caractersticas consistem:
Homogeneidade de funes
Responsabilizao
Existncia de uma unidade de medida da atividade do
centro (unidade de obra)
173
Centros
ou
Seces
Auxiliares: prestam servio a outras seces
Principais (de produo): concorrem

diretamente para a produo
Administrativas Distribuio e Financeiras:

no concorrem diretamente para a
produo: exemplo. contabilidade,
administrao, comercializao ...
174
77
Procedimento:
1) DETERMINAO DOS CUSTOS DIRETOS E COMUNS AOS
CENTROS OU REPARTIO PRIMRIA:
Distribuio dos gastos Diretos e comuns, pelas respetivas
centros/seces (principais e auxiliares);
2) DETERMINAO DO VALOR DOS REEMBOLSOS OU
REPARTIO SECUNDRIA:
Repartio dos custos dos centros/seces auxiliares, pelos
centros/seces recetoras do servio prestado por cada um dos
centros/seces auxiliares.
3) DETERMINAO DO CUSTO GLOBAL DOS PRODUTOS /
SERVIOS OU REPARTIO TERCIRIA:
Imputao dos custos totais das seces principais aos produtos/servios
atravs das Unidades de Obra
175
Quadro de repartio dos Gastos Indiretos

de fabrico ou dos Custos de Transformao
Quadro para a determinao do custo do

produto (com a repartio dos custos das
seces principais pelos produtos)
176
78
Seces auxiliares
Seces Principais
Total
Seco
X
Seco
Y
Gastos
Comuns
Seco
A
Seco
B
Seco
C
Seco
D
Consumos de Matrias Subsidirias
Pessoal
Amortizaes
Seguros
1. Custos Diretos ou comuns s seces
Energia
Comunicao
Trabalhos especializados
Outros
Total da primeira Repartio
2. Reembolsos
Seco auxiliar (secundria) X
(X)
Seco auxiliar (secundria) Y
(X)
Gastos comuns
(X)
(X)
(X)
(X)
Unidade de Obra (imputao)
Custo unitrio
Total da segunda repartio

3. Custo global
177
Produto X
Produto Y
Produto Z
Total
Consumos de Matrias-Primas
Mo-de-Obra Direta
Seco A
Seco B
Seco C
Total Custos Produo

EIPVF
EFPVF
(X)
(X)
(X)
(X)
(X)
(X)
(X)
(X)
CIPA
EIPA
EFPA
CIPV
178
79
179
Empresa Dedicao
180
80
A Empresa Dedicao, SA dedica-se produo do produto X e Y. Contabilisticamente esta empresa est organizada
em 5 seces - A, B, C, D e E - sendo as duas primeiras seces auxiliares, as duas seguintes principais de produo
e a ultima principal de distribuio.
Da Contabilidade Analtica extraram-se algumas informaes:
1 - Os consumos de MP foram os 5 000 kg a 10 cada, para o Produto X e 7 500 kg a 10 cada, para o Produto Y.
2 -O custo horrio da MOD foi de 20 (incluindo os encargos de 60%), sendo 1000 horas do prod.X e 1 200 do prod.Y.
3 - Durante o ms de Jan. a empresa produziu e 2 000 unidades do produto X e 1 000 unidades do produto Y.
4 - Unidades de obra: Seco C - 500 hm (das quais 300 foram dedicadas produo do produto X); Seco D - Kg
consumidos de Matria Prima; Seco E - 280 000 de vendas (das quais 130 000 so do produto X)
5 - Quadro de Repartio Primria e unidades de imputao das seces auxiliares:
Seces auxiliares
(em )
Seces Principais
Total
E
Fornecimentos de servios
2 000
8 400
14 000
1 000
3 000
28 400
Mo-de-obra indireta
5 000
8 000
10 000
3 000
2 400
28 400
Impostos
Amortizaes
Outros custos operacionais
Custos Diretos e comuns
400
600
250
150
200
1 600
3 600
6 000
5 550
1 050
4 400
20 600
4 000
2 000
10 000
2 000
2 000
20 000
15 000
25 000
39 800
7 200
12 000
99 000
2 000 Hm
25 000 Hm
Servios prestados:
Seco __A__
Seco __B__
1 000Hm
10 000 Hm
10 000 Hm
12 000 Hm
10 000 Hm
20 000 Hm
Pedidos: Determine o custo de produo acabado unitrio e total.
181
IV. A empresa Mobilex, S.A. recupera mveis antigos em duas seces principais, A e B e uma seco auxiliar de
carpintaria. A seco A recebe os mveis preparando-os de forma a que estes possam ser transferidos para a seco
B, na qual devero ser envernizados e/ou pintados.
A empresa trabalha todos os meses do ano, no encerrando para frias do pessoal. Durante o ms de Dezembro de
20XX apurou os seguintes dados:
A - O valor das matrias-primas (verniz e cores) consumidas no ms foi de 7 600.
B - Mo-de-obra direta: 291 200 correspondentes a 9 700horas de trabalho no ms.
C - O valor de aquisio do imobilizado da empresa composto por:
D - A empresa tem um seguro de incndio para as Mquinas Fabris que calculado com base numa taxa mensal de
0,5% sobre o valor de aquisio dos mesmos.
E - A atividade das seces, no ms de Dezembro, est sintetizada no seguinte quadro:
F - Os outros gastos gerais de fabrico foram, no ano findo, de 7 500, sendo repartidos de forma igual pelas seces
principais.
G - A seco auxiliar tem como base de imputao as horas mquina, tendo trabalhado um total de 110 horas para a
seco A e 90 horas para a seco B.
H - Nem no incio, nem no fim do ms de Dezembro existia qualquer produo em curso.
I - O preo mdio cobrado pela recuperao de cada mesa foi de 200, enquanto que pela recuperao de cada
armrio foi de 400.
J - A empresa Mobilex recuperou, no ms de Dezembro, 700 mesas e 500 armrios, relativamente aos quais foram
registados os seguintes consumos:
L - Os custos administrativos representaram em Dezembro um total de 1200 e os financeiros 600. Cada mvel
restaurado tem um custo de transporte, a cargo da empresa, no valor de 7 .
M Custo dos consumos de Matrias subsidirias so as que constam no quadro E
Mesas
Armrios
Mquinas Fabris
Carpintaria
Tx. Amort.
Equipamento diverso
----
60 000
Seco A
120 000
10%
----
Seco B
60 000
10%
----
Horas de MOD
Carpintaria
atividade das seces
12%
Verniz
1 200
Cores
2 600
2100
1700
Seco A
2000 Hh
3000 Hh
Seco B
2100 Hh
2600 Hh
Requisies de MSub
---
200 horas mquina
120
Seco A
5 000
5000 horas homem
2 691,5
Seco B
4 700
4 700 horas homem
7 963,5
Tx. Amort.
Com base nos dados expostos:

a) Preencher os quadros anexos, referentes repartio
primria, secundria e determinao do custo de recuperao.
b) Elabore a demonstrao de resultados por produtos. 185
81
Empresa TESTE I
186
A Empresa Teste I, Lda dedica-se produo dos produtos P1 e P2, praticando um preo
de venda unitrio de 8000 e 10 000, respectivamente. A sua contabilidade analtica est
organizada por centros de custos, utilizando o mtodo das seces homogneas para a
repartio dos custos, o sistema de custeio total e o critrio valorimtrico do FIFO.
Da contabilidade foram extrados as seguintes informaes:
1.Existncias:
Existncias Iniciais:
Matrias-primas
Unidades
Custo unitrio
Total
1 000 Kg
1750
1750000
Produto Acabado P1
600 unidades
2200
1320000
Produto Acabado P2
700 unidades
2500
1750000
Produtos em Curso de P2
Existncias Finais:
Matrias-primas
300000
Unidades
Custo unitrio
Total
1 200 Kg
???
???
Produto Acabado P1
100 unidades
???
???
Produto Acabado P2
800 unidades
???
Produtos em Curso de P2
???
607000
2- As compras de Matrias Primas foram de 4 000 Kg a 1750 por Kg.

3- 1140 kg dos consumos de matrias primas foram aplicados no produto P1 e o restante foi aplicado para P2.
4- Sabe-se que o custo por hora de MOD foi de 20, sendo aplicadas 16050h no produto P1 e 52800h no
produto P2.
187
82
5- Os custos dos centros foram os seguintes:
Reparao
Manuteno
Fase I
Fase II
Fase III
Administrao
Distribuio
Total
376000
100000
0
400000
2350000
2100000
906600
0
(em )
Custos
Forne.
servios
de
2040000
800000
Custos c/ pessoal
700000
400000
300000
260000
570000
600000
2300000
513000
0
Outros
oper.
260000
50000
220000
230000
184000
250000
80000
127400
0
3000000
1250000
896000
149000
0
115400
0
3200000
4480000
custos
Total Custos
154700
00
188
6- As seces tm as seguintes bases de repartio

Reparao
Horas reparadas em cada seco
Manuteno
N. de trabalhadores de cada seco
Fase I
30% para o produto P1, o restante para o produto P2
Fase II
Unidades Produzidas de cada produto
Fase III
Kg consumidos em cada produto
Administrao
Unidades Vendidas
Distribuio
Unidades Vendidas
7- Os custos financeiros ascenderam a 6400000, sendo 1380 000 de natureza fixa.

8- Durante o ms a produo acabada foi de 2 000 unidades do produto P1 e 4 000 do produto P2.
9- Outras Informaes:
Reparao
Horas reparadas
Trabalhadores
Manuteno
Fase I
Fase II
Fase III
Administrao
Distribuio
35
25
40
12,5
12,5
10
10
50
60
30
40
60
Pedidos:
- Determine o Custo unitrio e total da produo de cada um dos produtos, preenchendo os
quadros adequados e determine o valor das existncias finais.
- Elabore a demonstrao de resultados por produtos, por funes e por natureza.
189
83
194
Empresa LAB, Lda
195
84
Seces Auxiliares Com Prestaes Reciprocas

Os custos de certo ms de uma seco auxiliar so a soma dos custos Diretos
com os reembolsos, isto , dos custos relativos aos servios que foram
prestados por outras seces auxiliares. Por vezes acontece que h seces
que tm prestaes reciprocas e quando essas prestaes so valorizadas aos
custos reais do ms h que recorrer a um sistema de equaes para
determinar o seu custo real.
Exemplo:
Em certa empresa, no ms de Janeiro, a seco de Distribuio de Energia
forneceu eletricidade seco de Reparaes Eltricas e esta ltima fez
reparaes no posto de transformao de energia da primeira.
A atividade das seces no ms em causa foi:
Distribuio de Energia: 50.000 Kwh, dos quais 1.000 Kwh para a seco de
Reparaes Eltricas;
Seco de Reparaes Eltricas: 800 Hh, das quais 100 Hh para a seco de
Energia.
201
Os custos das seces em causa, que englobam todos os custos Diretos e

tambm os reembolsos das restantes seces auxiliares, excepto as aqui
mencionadas, foram:
Distribuio de Energia
Reparaes Elctricas
163.000 u.m.
92.500 u.m.
Para apurar o custo da unidade de obra de cada seco, resolvemos o seguinte

sistema de duas equaes com duas incgnitas:
50.000 Kwh = 163.000 + 100 Hh
800 Hh = 92.500 + 1.000 Kwh
Em que Kwh representa o custo do Kwh de energia e Hh o custo da MO.
Resolvendo o sistema obtm-se:
Kwh = 3.5 u.m.
Hh = 120 u.m.
202
85
Portanto, o custo da seco Distribuio de Energia de:

163.000 + (100*120) = 175.000 u.m.
O custo da seco de Reparaes Elctricas de :
92.500 + (1000*3.5) = 96.000 u.m.
Se as seces com prestaes reciprocas forem 3, haver lugar a um sistema de
3 equaes a trs incgnitas, se forem X seces o sistema ter X equaes a X
incgnitas.
203
204
86
O Sistema de Custos ABC

Algumas das razes do surgimento deste sistema:
1. O ciclo de vida dos produtos mais curto
2. O cliente cada vez mais exigente
3. A teoria clssica em contabilidade de gesto (objetivo
principal o custo por produto)
4. Aumento dos custos relacionados diretamente com as
"estruturas no produtivas
205
Perda de relevncia do mtodo tradicional:

Os sistemas tradicionais no oferecem informao til em tempo
oportuno - O ABC surge como resposta s necessidades de
informao atempada e correta sentidas nas empresas.
Exagerado nvel de agregao (centros de custos / seces /
departamentos) - No ABC os custos so consequncia da
realizao de determinadas atividades, as quais por sua vez so as
causas da produo dos produtos ou servios que comercializa a
empresa.
Passa-se ento, da gesto de custos para a gesto de atividades.
206
87
Fundamentos do ABC
O sistema de custos ABC fundamenta-se em trs premissas bsicas:
1. Os produtos requerem atividades
2. As atividades consomem recursos
3. Os recursos custam dinheiro
Indutores
de Custos
Recursos
Consumo
de
Recursos
atividades
Produtos
Consumo de
atividades
Na operacionalizao do ABC procura-se estabelecer a relao entre as atividades

e produtos utilizando o conceito de "Cost drivers" ou Indutores de Custos.
Apura-se o custo das diversas atividades que sero distribudos pelos produtos
atravs dos indutores de custos.
207
Princpio fundamental
todos os custos podem ser considerados Diretos a uma atividade e apenas a
uma.
Conceito de atividade:
Conjunto de tarefas elementares ou actos, realizadas por um indivduo, grupos
de indivduos, mquina ou grupo de mquinas, que supem ou do lugar a
um saber fazer especfico.
Caractersticas fundamentais para ser atividade:
1. Ter uma finalidade, isto uma "produo"(permite obter um output, so
dirigidas para a satisfao do cliente quer interno quer externo)
2. Consumir factores (usam uma determinada quantidade de inputs)
3. Ter um sistema de conduo, isto , uma nica forma de relacionar o
consumo de fatores com a produo
Uma atividade ter que possuir duas caractersticas
Homogeneidade e estar associada a uma unidade de medida
fundamentais:
208
88
Tipo de atividades:
As atividades podem ser relacionadas tecnologicamente com o processo de
fabricao ou simplesmente serem atividades administrativas.
Classificao das atividades

A) Quanto sua actuao com respeito ao produto:
atividades ao nvel unitrio (executam-se de cada vez que se produz uma
unidades do produto, exemplos: matria prima, mo-de-obra);
atividades ao nvel do lote (realizam-se sempre que se produz um lote de do
produto, exemplos: preparao de mquinas, inspeces)
atividades de linha de produtos (so executadas para possibilitarem linhas de
produtos, exemplos: desenho da linha, engenharia do produto)
209
atividades de suporte organizao:

garantem o funcionamento geral da organizao
Se for eliminada uma marca de produtos, ento as
atividades relacionadas com grupo de produtos e de
nvel unitrio associadas a essa marca terminam,
mas no as atividades de suporte organizao.
210
89
B) Quanto sua frequncia na execuo:

atividades Repetitivas - realizam-se de forma sistemtica e continuada na
empresa (exemplos: preparao de matrias, registos contabilsticos)
atividades No Repetitivas - tm caracter espordico ou ocasional (exemplo:
modificaes no produto)
C) Quanto sua capacidade para acrescentar valor ao produto:
atividades sem valor acrescentado:
Qualquer atividade que no seja rentvel;
Aquelas que gastam tempo, dinheiro ou recursos e no contribuem para o
incremento das vendas;
Aquelas que aumentam desnecessariamente os custos num produto, em
qualquer momento do seu ciclo de vida;
Aquelas que podem ser reduzidas ou eliminadas.
211
atividades primrias, Secundrias e

Tercirias
atividades primrias: so aquelas que podem ser associadas aos
produtos por um nexo de causalidade direta. Incluem-se nesta
categoria, as atividades de nvel unitrio, as atividades
relacionadas com grupos de produtos e as atividades de
suporte aos produtos
As atividades secundrias e tercirias integram as chamadas
atividades de suporte organizao.
As atividades secundrias suportam diretamente as atividades
primrias, sendo por elas geradas (nexo de causalidade indireta).
As atividades tercirias, no podem ser relacionadas direta ou
indiretamente com os produtos. Os custos destas atividades so
os nicos que devem ser excludos do clculo do custo dos
produtos.
214
90
atividades primrias, Secundrias e

Tercirias (cont.)
Os custos das atividades secundrias
concentram-se nas atividades primrias.
Estas, por sua vez, transferi-los-o para os
produtos atravs dos correspondentes
indutores de custos
A associao entre atividades primrias e
secundrias , no fundo, a relao que
estabelecida, no Custeio Tradicional, entre
os centros principais e os centros auxiliares.
215
"Cost Drivers" ou Indutores de Custos

A literatura Anglosaxnica utilizou o termo "Cost driver" (indutor
de custos) para designar as unidades de medida e controlo definidas
como base de repartio dos custos indiretos. O indutor de custos
o motivo pelo qual ocorre o custo.
No processo de imputao dos custos no modelo ABC, os
indutores de custos desempenham um papel anlogo ao das
unidades de obra utilizadas nos processos de imputao no
modelo de custos completos por centros de responsabilidade. No
entanto, no so equivalentes pois:
A homogeneidade atribuda unidade de obra mais genrica;
Para cada Centro de atividade existiro muitos indutores de custos, tantos
quantas as atividades existentes no Centro;
O indutor de custo representa mais claramente e melhor que a unidade de
obra a relao causa - efeito existente entre os custos e os seus causadores.
216
91
Indutores de Custos
Distinguem-se trs categorias de indutores de
custos:
Os que consideram o nmero de transaes
(nmero de ordens de compra, por exemplo;
os que consideram o fator tempo:
consideram o tempo requerido para executar
uma atividade;
a utilizao efetiva dos recursos: so os mais
rigorosos mas apresentam tambm
comparativamente os custos de medio mais
elevados.
217
Custos dos recursos disponveis e

Custo dos recursos consumidos
Custo dos recursos consumidos: o necessrio para
levar a cabo as atividades atualmente necessrias
fabricao dos produtos;
Custo dos recursos disponveis: custo dos recursos
que se encontram ao dispor da organizao para o
consumo.
Custo dos recursos disponveis= Custo dos
recursos consumidos + custos dos recursos no
consumidos
218
92
Custos dos recursos disponveis e Custo

dos recursos consumidos (cont.)
A reduo do consumo dos recursos e
consequente acrscimo dos recursos no
consumidos no produz, s por si, qualquer
resultado. necessrio, de seguida, reduzir o
montante dos recursos disponveis. S ento
que se observar um impacto positivo nos
resultados.
O custo dos recursos no consumidos no deve
ser imputado aos produtos.
219
Sistema ABC na doutrina continental

O surgimento do ABC ser mais uma evoluo do modelo Europeu Continental
do que uma revoluo.
Se quisermos apurar do custo dos produtos segundo o mtodo das seces
homogneas e simultaneamente pelo mtodo ABC aplicado s mesmas
teramos:
PRIMEIRA ETAPA,
Os custos Diretos so atribudos ao produto e os custos inDiretos relacionam-se
com as atividades que os causaram.
SEGUNDA ETAPA,
Agrupam-se as atividades identificadas em cada seco, em atividades
transfuncionais, isto , que tendo a mesma finalidade, intervm em diferentes
seces.
TERCEIRA ETAPA,
Determina-se o custo do produto/servio, definindo-se uma nova unidade de
obra por atividade, no Centro de agrupamento, com o objetivo de permitir a
vinculao da custo das distintas atividades aos produtos ou servios que
beneficiaram dessas atividades.
220
93
Sistema ABC na doutrina continental (cont.)
221
Etapas para mostrar a estrutura do processo

contabilstico do modelo ABC com referncia ao
custo completo por centros de atividades:
1. Localizao dos custos nos centros e o quadro de distribuio;

2. Identificao das atividades e a atividade de cada centro no seu
3.
4.
5.
6.
7.
8.
conjunto;
Repartio dos elementos do custo pelas atividades;
Determinao dos geradores de custos e a sua comparao com as
unidades de obra;
A reclassificao das atividades e a repartio secundria entre
centros de atividades;
Formao do custo do gerador e das unidades de obra;
Imputao dos custos das atividades e dos centros de atividade aos
produtos;
Imputao das cargas diretas aos produtos e formao do custo
final.
222
94
Factores que favorecem a adopo

do ABC
Quanto maior for a diversidade dos produtos maiores
sero as vantagens potenciais do ABC, uma vez que s
um sistema de custeio mais refinado captar com
suficiente rigor os factores geradores dos custos. Os
produtos so diversos quando consomem as atividades em
diferentes propores
Quanto maior for o peso dos encargos gerais de fabrico
nos custos totais de produo maiores sero as vantagens
do ABC.
223
Factores que favorecem a adopo do

ABC (cont.)
Quanto maior for a liberdade da empresa
em fixar o preo menor ser a importncia
do conhecimento rigoroso do custo dos
produtos; logo, a adopo do ABC no se
torna to pertinente;
Se a estratgia da empresa a reduo de
custos ento importa analisar at que ponto
o refinamento na distribuio dos custos
indiretos conduzir a alteraes das
decises.
224
95
Comparao entre o ABC e os

Sistemas Tradicionais
O sistema de custeio baseado nas atividades ou
ABC, contrariamente aos sistemas tradicionais, tem
em conta todos os custos de uma empresa.
No sistema tradicional no so tidos em conta alguns
custos como o caso dos custos com a
administrao, dos custos de distribuio, dos custos
com investigao e desenvolvimento, conduzindo a
que muitas empresas considerem estes custos como
fixos e os distribuam aos produtos de forma igual
225

O ABC permitiu ainda fazer uma anlise

rendibilidade dos clientes. No passado esta anlise era
um pouco intuitiva, havia a noo da existncia de
clientes mais difceis de manter e mais dispendiosos,
porm com o ABC possvel atribuir custos mais
correctos a cada cliente, tornando a anlise mais
precisa.
Enquanto nos sistemas tradicionais os centros de custo
existem tendo em conta os vrios departamentos da
empresa, no ABC estes centros incluem atividades que
podem pertencer a vrios departamentos
226
96

Outra grande diferena a existncia de indutores de
custo (de recurso e de atividade) os quais so usados para
alocar os custos s atividades e depois destas aos objectos
de custo. Os indutores de custo no so apenas baseados
no volume como eram no sistema tradicional (horas
homem ou horas mquina)
No ABC apenas se afecta aos produtos a capacidade
instalada realmente usada, pois se a capacidade no
utilizada for alocada aos produtos corre-se o risco de cair
na chamada espiral de morte. Isto significa que ao
alocar a capacidade no utilizada, os custos dos produtos
so maiores, logo os preos de venda so mais elevados o
que implica a perda de quota de mercado, que numa
situao extrema pode conduzir morte (falncia) das
empresas.
227
Vantagens do modelo ABC

aplicvel a qualquer tipo de organizao; inclusivamente
entidades pblicas sem fins lucrativos;
Preocupa-se com a relao de causalidade entre fatores/atividades/
produtos;
Permite a gesto das atividades sobre dois pontos de vista:
Identificando e suprimindo aquelas que so inteis isto aquelas que no
acrescentam valor ao produto;
Melhorando o contributo das outras atividades.
O custo obtido pelo mtodo ABC um custo mais analtico e

preciso comparado com o custo obtido com os mtodos
tradicionais baseados no volume de produo;
Serve de mecanismo de controlo que permite visualizar o grau de
eficincia e eficcia alcanado em funo dos recursos utilizados.
Proporciona uma maior compreenso da informao para a
contabilidade de gesto;
Evidencia uma maior clareza nos processos
228
97
Criticas ao ABC
As criticas ao ABC dependem sempre do seu contexto empresarial. Assim,
em alguns casos podemos dizer que:
Se bem que o ABC pretenda aclarar as relaes entre as seces, contudo,
isso no ocorre sempre na prtica.
Algumas vezes considera-se que o ABC de difcil aplicao e que
demasiado caro;
Por vezes, o Sistema ABC demasiado complexo para ser compreendido
por quem o utiliza;
Em alguns casos, o nmero de atividades que se podem distinguir
demasiado grande;
Por vezes, a informao do ABC pode levar tomada de decises erradas.
O sistema ABC no pode ser visto como o nico sistema fivel para o
clculo dos custos e fornecimento de informao para a tomada de
decises. Os outros mtodos tambm so teis e continuam vlidos para
situaes em que possam fornecer uma resposta adequada.
O gestor ter de avaliar a situao da sua empresa, quais as condies a
nvel da produo, produtos que comercializa e produz para que possa
decidir sobre qual o mtodo que melhor se adequa ao seu caso.
229
230
98
Anlise Custo-Volume-Resultados
O Ponto de Equilbrio
231
231
ANLISE CUSTO - VOLUME - RESULTADOS

Importncia da analise custo-volume-resultados
Existe todo o interesse na abordagem deste tema, pois permite a resoluo de um
conjunto de situaes que se apresentam regularmente na vida das organizaes.
Estas questes dizem respeito a algumas situaes onde imperativo a tomada de
decises como, por exemplo:
A determinao do nmero de unidades a ser vendidas e o respectivo valor de
venda que sero necessrios para que a empresa no tenha prejuzo;
A determinao do nmero de unidades a serem vendidas para que a organizao
consiga alcanar um determinado lucro;
A determinao do preo a mnimo a praticar de forma a no haver prejuzos;
A determinao do prejuzo aceitvel em determinado produto para que a
organizao possa oferecer uma linha completa de produtos;
A determinao do preo a estabelecer para a venda de um novo produto, ou uma
quantidade adicional de um j existente, sabendo que este negcio altera a estrutura
dos custos e proveitos da organizao;
A escolha entre fabricar ou subcontratar a produo de um produto ou de
determinadas fases e da determinao da situao ptima para a produo, quando
existem restries (como, por exemplo, mo-de-obra, matria prima e capacidade
insuficientes) e a empresa tem que optar pela produo de determinadas
quantidades, de determinados produtos em detrimento de outros.
232
232
99
Anlise do Ponto de Equilbrio

Definio do Ponto de Equilbrio
O ponto de equilbrio informa-nos do valor e quantidade de vendas que conduzem
a um resultado nulo.
Estes valores podem ser obtidos pela anlise grfica ou pela resoluo de equaes,
como veremos de seguida.
Pressupostos a Considerar
1. Todos os custos tm que ser classificados em custos fixos ou variveis;
2. O custo varivel varia proporcionalmente s variaes da produo, sendo fixo
unitariamente;
3. Os custos fixos permanecem inalterados no perodo em anlise sendo, deste
modo, independentes do nvel da produo o que faz com que sejam variveis
unitariamente;
4. O preo de venda mantm-se inalterado no perodo em anlise;
5. A variao da produo insignificante, ou seja, a produo vendida na
totalidade e os produtos em vias de fabrico no existem;
6. O custo pode ser traduzido por uma regresso linear;
7. Os restantes proveitos para alm das vendas, so insignificantes;
8. A produo e venda refere-se a apenas um produto.
233
233
Margem de Cobertura ou de Contribuio

A Margem de Cobertura ou de Contribuio representa o excedente
do valor de vendas sobre os custos variveis (MC).
A Margem de Cobertura/Contribuio unitria (MC1) a diferena
entre o preo de venda unitrio e o custo varivel unitrio.
Haver todo o interesse em calcular esta margem em percentagem,
pois esta mostra-nos a percentagem das vendas que resta, depois da
deduo dos custos variveis para a formao dos resultados
(cobrindo a totalidade dos custos fixos e formando o lucro ou, pelo
contrrio, no cobrindo a totalidade dos custos fixos, provocando,
consequentemente, prejuzo).
Assim, a Margem de Cobertura/Contribuio em percentagem
mostra-nos a relao do preo de venda com os custos variveis.
Esta percentagem permite determinar qual o efeito produzido nos
resultados de uma alterao do volume de vendas.
234
234
100
Determinao do Ponto de Equilbrio em Quantidade

O nvel de atividade de uma organizao para o qual os custos totais igualam os proveitos
totais designa-se por Ponto de Equilbrio. Neste ponto no existe lucro, nem prejuzo.
Sabemos que o resultado pode ser encontrado da seguinte forma:
Proveitos Custos = Resultados Antes de Impostos

Ou seja:
Vendas (Custos Variveis + Custos Fixos) = Resultados Antes de Imposto

Se:
Pv1 = Preo de Venda Unitrio
Qv = Quantidade Vendida
Cv1 = Custo Varivel unitrio
CF = Custos Fixos Totais
R = Resultados Antes de Imposto
Ento:
Pv1 * Qv Cv1 * Qv CF = R
235
235
Ou de outra forma:
Qv (Pv1 Cv1) = CF + R
Assim:
Qv = (CF + R) / (Pv1 Cv1)

Quando a empresa atinge o Ponto de Equilbrio, verifica-se a seguinte situao:
Se cada unidade contribui marginalmente com a diferena entre o seu preo
de venda unitrio e o seu custo varivel unitrio ento, para cobrir os restantes
custos (os fixos), necessitamos da seguinte quantidade:
236
236
101
Determinao do Ponto de Equilbrio em Valor

Sabemos ento que o valor de vendas no ponto de equilbrio ser o resultado da
multiplicao da quantidade de equilbrio com o preo de venda unitrio, o que
poder ser representado por uma das seguintes equaes:
Ve = Preo de Venda Unitrio * Qe

ou:
Pv1 * Qe = Pv1 * CF / (Pv1 Cv1) Ve = CF / (Mc1 / Pv1)

ou seja:
237
237
Anlise Grfica do Ponto de Equilbrio

Os custos, sob todos os pressupostos considerados, podem desenhar-se da seguinte
forma:
Custos Fixos
Valor
Custos Variveis
Valor
Quantidades
Custos Totais
Valor
Quantidades
Quantidades
238
238
102
Reunindo todos os custos num s grfico obtemos a seguinte figura:
Vendas
Custos Totais
Custos Variveis
Custos Fixos
Custos Variveis Totais

Custos Fixos Totais
Custos Totais
Margem de Contribuio
239
239
Podemos determinar o ponto de equilbrio pela anlise grfica, ao

compararmos os custos (variveis e fixos) com os proveitos (vendas),
da seguinte forma:
Vendas
Custos Totais
Custos Variveis
Ve
Custos Fixos
Prejuzo
Qe
Lucro
240
240
103
O Ponto de Equilbrio aquele ponto onde se cruzam as curvas (neste caso, rectas)
das vendas e dos custos totais.
esquerda deste ponto, qualquer quantidade vendida no suficiente para cobrir a
totalidade dos custos, ou seja, a empresa obtm prejuzo.
direita deste ponto, qualquer quantidade vendida proporciona um valor de
proveitos superior aos custos, ou seja, proporciona lucro, lucro este que ser
tanto maior quanto mais afastado estiver do ponto de equilbrio.
Anlise Grfica dos Custos e Proveitos Unitrios

Valor
Custo Total Unitrio
Preo de Venda Unitrio
Qe
Custo Varivel Unitrio

Custo Fixo Unitrio
Quantidade
241
241
Como podemos verificar, o custo fixo unitrio varia inversamente

quantidade. O que faz com que o custo fixo unitrio tenda
(matematicamente) para zero.
O custo varivel fixo unitariamente, no alterando com as
variaes das quantidades.
Assim, o custo total unitrio varivel, diminuindo com
aumentos na quantidade. Este custo unitrio tende
(matematicamente) para o custo varivel unitrio.
A quantidade de equilbrio ser aquela onde a curva do custo total
unitrio cruza com a curva (recta) do preo de venda unitrio.
242
242
104
Anlise Grfica da Margem de Cobertura ou de Contribuio

Como j referimos, a margem de Contribuio ou de Cobertura representa o
excedente das vendas (aps deduzidos os custos variveis) para cobrir os custos
fixos e formar os resultados.
Graficamente podemos represent-la assim:
Margem de
Contribuio
Custos Fixos
Qe
Prejuzo
Lucro antes de imposto
243
243
Ento podemos concluir que:

Cada unidade vendida contribui com uma margem unitria igual
diferena entre o preo de venda e o custo varivel;
Estas margens unitrias vo cobrindo os custos fixos (ou encargos
de estrutura);
Quando se atinge o ponto de equilbrio, significa que a margem
total cobriu os custos fixos totais;
A partir do ponto de equilbrio todo o excedente serve para formar
o lucro (pois j esto cobertos todos os custos fixos).
244
244
105
Margem de Segurana
Margem de Segurana em Quantidade
A Margem de Segurana em quantidade a diferena entre a quantidade de
vendas actuais (ou esperadas) e a quantidade de vendas do ponto de
equilbrio.
Margem de Segurana em Valor

A Margem de Segurana em valor a diferena entre o valor das vendas
actuais (ou esperadas) e o valor das vendas do ponto de equilbrio.
Margem de Segurana em percentagem

A Margem de Segurana em percentagem a diferena percentual entre as
vendas ou a quantidade de vendas actuais (ou esperadas) e as vendas ou a
quantidade de vendas do ponto de equilbrio. Pode ser determinada em
funo do valor das vendas actuais (ou esperadas) ou das vendas do ponto
de equilbrio.
245
245
O seu clculo pode ser determinado com base nas seguintes

equaes:
MS = (Q Qe) / Q
ou
MS = (V Ve) / V
ou:
MS = (Q Qe) / Qe
ou
MS = (V Ve) / Ve
Todos estes clculos s tm utilidade quando nos antecipamos nos

acontecimentos. Assim, recorremos utilizao de dados
previsionais.
246
246
106
Conceito de Margem de Segurana

A Margem de Segurana representa o possvel decrscimo nos proveitos que pode ocorrer
antes que se concretize o valor total de vendas. Ou seja, representa a perda operacional
potencial.
Neste sentido, o conceito de Margem de Segurana serve para a avaliao do grau de risco.
Uma empresa com uma elevada Margem de Segurana menos vulnervel a variaes na
procura, uma vez que o ponto de equilbrio est afastado das vendas esperadas e vice-versa.
Anlise Grfica da Margem de Segurana
VV
Margem de
Segurana em
Valor
Ve
Vendas
Custos Totais
Margem de
Segurana em
Quantidade
Prejuzo
Qe
QV
Lucro
247
247
Anlise de Sensibilidade aos Parmetros Implicaes no Ponto de Equilbrio

Efeitos de uma Alterao nos Custos Fixos
Pode haver interesse em determinar qual o acrscimo (ou decrscimo) nas vendas
para se conseguir cobrir um montante adicional de custos fixos (ou uma
diminuio dos custos fixos).
Por exemplo, a organizao ter todo o interesse em saber qual dever ser o
aumento nas quantidades vendidas de forma a possibilitar a cobertura de uma
nova campanha publicitria.
Sabemos que cada unidade contribui com a sua margem de Contribuio ou de
Cobertura unitria. Assim, para cobrir o custo da campanha publicitria
necessitar de vender a seguinte quantidade adicional:
248
248
107
Em termos gerais, podemos concluir que:

Se o custo fixo aumentar, ser necessrio um maior nmero de unidades para os
cobrir, o que faz com que:
Se: CF Qe
Se o custo fixo diminuir ser necessrio um menor nmero de unidades para os
cobrir, o que faz com que:
Se: CF Qe
Efeito de uma Alterao nos Preos de Venda
Quando o preo de venda unitrio varia, a margem de cobertura varia
necessariamente no mesmo montante e sentido, se tudo o resto se mantiver.
Como tal, o contributo de cada produto ser maior se o preo de venda aumentar e,
inversamente, menor se o preo de venda diminuir.
Tal situao alterar, obviamente, a quantidade de equilbrio.
O que faz com que:
249
249
Se o preo de venda unitrio diminuir, a margem de contribuio unitria

diminuir tambm, o que faz com que seja necessrio um maior nmero de
unidades vendidas para se cobrir os custos fixos:
Se: PV1 MC1 Qe

Por outro lado, se o preo de venda unitrio aumentar, provoca um aumento na
margem de contribuio, o que faz com que seja necessrio uma quantidade
menor de unidades vendidas para que os custos fixos sejam cobertos:
Se: PV1 MC1 Qe
250
250
108
Efeito de uma Alterao nos Custos Variveis Unitrios

Os custos variveis unitrios podem sofrer alteraes, tal como os custos fixos e os
preos de venda.
Se estes alterarem, o que poder acontecer que:
Se o custo varivel unitrio aumentar, faz com que a margem de contribuio
unitria diminua, o que obriga a que seja necessrio vender um nmero maior
de unidades para que sejam cobertos os custos fixos:
Se: CV1 MC1 Qe

Se o custo varivel unitrio diminuir, faz com que a margem de contribuio
unitria aumente, o que permite que um nmero menor de unidades vendidas
sejam suficientes para cobrir os custos fixos:
Se: CV1 MC1 Qe
251
251
Anlise Custo-Volume-Resultados
O Ponto de Equilbrio
252
109
ANLISE CUSTO - VOLUME - RESULTADOS

Importncia da analise custo-volume-resultados
Existe todo o interesse na abordagem deste tema, pois permite a resoluo de um
conjunto de situaes que se apresentam regularmente na vida das organizaes.
Estas questes dizem respeito a algumas situaes onde imperativo a tomada de
decises como, por exemplo:
A determinao do nmero de unidades a ser vendidas e o respectivo valor de
venda que sero necessrios para que a empresa no tenha prejuzo;
A determinao do nmero de unidades a serem vendidas para que a organizao
consiga alcanar um determinado lucro;
A determinao do preo a mnimo a praticar de forma a no haver prejuzos;
A determinao do prejuzo aceitvel em determinado produto para que a
organizao possa oferecer uma linha completa de produtos;
A determinao do preo a estabelecer para a venda de um novo produto, ou uma
quantidade adicional de um j existente, sabendo que este negcio altera a estrutura
dos custos e proveitos da organizao;
A escolha entre fabricar ou subcontratar a produo de um produto ou de
determinadas fases e da determinao da situao ptima para a produo, quando
existem restries (como, por exemplo, mo-de-obra, matria prima e capacidade
insuficientes) e a empresa tem que optar pela produo de determinadas
quantidades, de determinados produtos em detrimento de outros.
253
Clculo do Ponto de equilbrio para mltiplos produtos

Mostraremos algumas das tcnicas mais utilizadas para calcularmos o ponto de
equilbrio, quando a organizao vende mais do que um produto.
Para melhor entendermos os clculos necessrios determinao do ponto de
equilbrio usaremos um exemplo.
Atendendo ao Valor das Vendas
Consideremos que a empresa ABC, Lda tem como previso para o prximo ano, os
dados que constam na seguinte tabela:
Vendas
Quantidades
Custos
Preo unit.
Variveis
unit.
Produto A
1.000 unid.
100
85
Produto B
2.000 unid.
200
70
Produto C
3.125 unid.
160
86,40
254
110
Sabe-se que os custos fixos previstos totalizam o montante de 353.500 .

Com base neste quadro podemos realizar um outro que nos mostra o valor das
vendas previstas, a percentagem das vendas, o valor do total dos custos variveis e
a margem de contribuio de cada um dos produtos:
Vendas
Quantidades
Valores
Custos
Variveis
Margem de
Contribuio
Produto A
1.000 unid.
100.000
10%
85.000
15.000
Produto B
2.000 unid.
400.000
40%
140.000
260.000
Produto C
3.125 unid.
500.000
50%
270.000
230.000
Total
6.125 unid
1.000.000
100%
495.000
505.000
255
Para o clculo do ponto de equilbrio podemos usar as seguintes equaes:
Com base nestes dados podemos encontrar a margem de contribuio em

percentagem:
Partindo desta informao podemos calcular o ponto de equilbrio em valor:
256
111
A partir do valor das vendas de equilbrio e do peso que cada produto detm nas
vendas totais podemos determinar o valor das vendas de equilbrio de cada um dos
produtos:
70.000
Ve do produto A = 10% * 700.000 =
do produto B = 40% * 700.000 = 280.000

do produto C = 50% * 700.000 = 350.000
700.000
Total
Como o valor das vendas resultado da multiplicao entre o preo de venda

unitrio e a quantidade vendida, ento a quantidade de equilbrio ser igual ao rcio
entre valor de vendas de equilbrio e o preo de venda unitrio:
Qe do produto A = 70.000/(100.000/1.000) =
do produto B = 280.000/(400.000/2.000) =
do produto C = 350.000/(500.000/3.125) =
Total
700 unidades
1.400 unidades
2.187,5 unidades
4.287,5 unidades
257
Atendendo s Margem Mais Altas

Esta tcnica determina qual a forma mais rpida de se atingir o ponto de equilbrio.
Assim, para o clculo do ponto de equilbrio pressupomos que os primeiros
produtos a serem vendidos so aqueles que tm uma maior margem, uma vez que
so os que mais contribuem marginalmente para a cobertura dos custos fixos e,
consequentemente, para a formao do lucro.
Como sabemos:
Margem contr. unit. (MC1)=Preo de venda unit. (Pv1)-Custos variveis unit.
(Cv1)
Ento, no nosso exemplo teremos:
MC1 A = 100 - 85 =
15
MC1 B = 200 - 70 =
130
MC1 C = 160 86,40 = 73,60

258
112
Como podemos observar, o produto com maior margem unitria o produto B. Por
conseguinte, deve ser este o primeiro a ser vendido.
Este produto atinge uma margem de contribuio de 260.000 . Como tal,
necessrio cobrir ainda 93.500 do montante total de custos fixos (353.500
260.000 ), o qual que dever ser coberto pelo(s) produto(s) que maior margem de
contribuio tm a seguir ao produto B.
O produto que se encontra nessa situao o produto C. Este produto tem uma
margem total superior necessria par cobrir os custos fixos. Assim, para atingir o
mximo resultado basta vender apenas 1.270,38 unidades ou 1.271 unidades deste
produto (93.500 /73,60).
Em concluso:
Qe Produto B = 2.000 unidades
Produto C = 1.271 unidades
Total
3.271 unidades
259
O que faz com que:

Ve Produto B = 400.000
Produto C = 203.360
Total
603.360
Atendendo s Taxas das Quantidades Vendidas (Mix de Vendas)

Para encontrar o ponto de equilbrio recorrendo utilizao desta tcnica,
pressupomos que o nvel da procura/vendas tem uma taxa constante.
Assim, para o clculo do ponto de equilbrio teremos que encontrar a
proporcionalidade (a taxa de vendas) que existe entre as vendas dos vrios produtos.
Para isso basta que se encontre um mltiplo comum entre as quantidades vendidas
dos vrios produtos.
Seguidamente recorre-se utilizao do conceito de Mix (Conjunto indiviso)
imaginando que a empresa vende conjuntos de produtos compostos por vrias
unidades dos produtos A, B e C.
No exemplo teremos:
(A; B; C) = (1; 2; 3,125) ou (2; 4; 6,25) ou (8; 16 ;25) ou (1.000; 2.000; 3.125) ou ....
260
113
Para os clculos a efectuar devemos que considerar um conjunto ou Mix de

produtos que tenha a relao (proporcionalidade) existente entre os vrios produtos.
Nos clculos apresentados de seguida utilizmos o seguinte conjunto:
(A; B; C) = (8; 16 ;25)
Por conseguinte, calcularemos o ponto de equilbrio para o mix como se de um
produto s se tratasse. So usadas para tal as frmulas do ponto de equilbrio:
Para calcularmos a quantidade de equilbrio necessitaremos de calcular a MC do

Mix, consequentemente, o preo de venda de um Mix e respectivo custo varivel:
Preo de venda do Mix = 8*100+16*200+25*160 = 8.000
Custo varivel do Mix = 8*85+16*70+25*86,4 = 3.960
Margem de contribuio do Mix =(8*15+16*130+25*73,6) =4.040
Desta forma, a quantidade de equilbrio do Mix ser de:
261
Qe (em Mixs) =
Assim, necessitamos vender as seguintes quantidade de cada produto:

Qe Produto A = 8*87,5 Mixs =
700 unidades
Produto B = 16*87,5 Mixs =
1.400 unidades
Produto C = 25*87,5 Mixs =
2.188 unidades
Total
4.288 unidades
Com base nestas quantidades podemos calcular as vendas do ponto de equilbrio:
=
70.000
Produto B = 1.400*200 =
280.000
Produto C = 2.188*160 =
350.080
Ve Produto A = 700*100
Total
700.080
262
114
No entanto, tambm poderamos ter calculado o ponto de equilbrio pela valor das vendas de
equilbrio:
Posteriormente, conhecendo a percentagem de cada produto nas vendas totais do Mix,

poderamos calcular o valor de vendas de equilbrio:
Ve Produto A = 8*100 u.m./8.000 * 700 000 u.m. = 70.000
Produto B = 16*200 u.m./8.000 * 700 000 u.m. = 280.000
Produto C = 25*160 u.m./8.000 * 700 000 u.m. = 350.000
700.000
Total
Dividindo os valores encontrados pelo preo de venda de cada produto determina-se a

quantidade de equilbrio para cada produto individualmente:
Qe Produto A = 70.000 /100 =
700 unidades
Produto B = 280.000 /200 = 1.400 unidades

Produto C = 350.000 /160 = 2.187,5 unidades
Total
4.287,5 unidades
263
Anlise do Custo-Volume-Resultados com Escassez de

Recursos
No raro as organizaes terem que tomar opes na produo dos
produtos escolhendo uns em detrimento de outros. Este tipo de
questes traduzem uma procura maior que as possibilidades de
produo/venda. Desta forma, as organizaes vem-se obrigadas a
optar pela no produo/venda de um ou mais produtos.
Estas restries podem ser de vria ordem, tais como:
Capacidade limitada de armazenagem;
Escassez de matrias-primas ou outros materiais;
Capacidade mxima de produo, quer em relao s mquinas,
quer em relao mo-de-obra ou ainda em relao ao espao, etc.;
264
115
Com base na informao de qual (ou quais) o recurso escasso, a

organizao ter que decidir quais devero ser os produtos a
rejeitar (a no produzir, ou a no vender). Ou por outras palavras,
dever encontrar quais os produtos a produzir/vender.
Estes produtos a produzir/vender devem ser aqueles que permitem
organizao obter as maiores margens.
A escolha dos produtos basear-se- naqueles produtos que maior
margem de contribuio por unidade em restrio
proporcionarem.
Assim,
estaremos
a
maximizar
o
aproveitamento da restrio ou das restries existentes.
Para melhor explicarmos os nosso raciocnio, recorreremos
resoluo dos seguinte caso:
265
Imagine que no exemplo anterior a previso de vendas representa a procura

mxima daqueles produtos numa empresa;
Imaginemos, tambm, que estes produtos necessitam de uma matria prima
que importada, para a qual existe uma limitao sua importao. Assim,
esta empresa apenas consegue importar 100.000 Kgs da mesma.
Sabe-se que o processo produtivo necessita de 1 Kgs, 40 Kgs e 20 Kgs para
a produo de cada unidade dos produtos A, B e C, respectivamente.
Para determinar qual a produo que maximiza o lucro apresentamos o quadro
seguinte:
Procura
mxima
Consumos
Unitrios
Consumos
Totais
Margem de
contrib. Unit.
MC. por Kg de
matria prima
Opo
1.000
1 Kgs
1.000 Kgs
15 u.m.
15/1 = 15
2.000
40 Kgs
80.000 Kgs
130 u.m.
130/40 = 3,25
3.125
20 Kgs
62.500 Kgs
73,6 u.m.
73,6/20 = 3,68
Total
143.500 Kgs
266
116
Seguindo o nosso raciocinio, a empresa dever vender o mximo do produto A

(1.000 unidades), o qual consome 1.000 Kgs. Restam ainda 99.000 Kgs para as
outras produes.
A segunda melhor opo consiste na produo do produto C, o qual necessita para
a sua procura/produo mxima (3.125 unidades) de 62.500 Kgs. Sobram neste
momento 36.500 Kgs de matria-prima.
Os 36.500 Kgs sero canalizados para a produo de apenas 912 unidades do
produto B (36.500kg/40kg = 912,5 unidades).
Em concluso:
Produo:
A
B
C
Total
1.000 unidades
912,5 unidades
3.125 unidades
5.037,5 unidades
267
A venda destas quantidades trar empresa um resultado mximo para a restrio

existente, de:
(1.000*15+912,5*130+3.125*73,6) - 353.500 = 10.125 .
Qualquer outra possibilidade traduzir-se- num resultado inferior a este.
Algumas Limitaes da Anlise

Nem sempre se conseguem separar os custos em fixos e variveis;
Os custos variveis nem sempre so proporcionais ao volume da produo;
O preo de venda unitrio nem sempre fixo;
Existe frequentemente variao na produo, fazendo com que a quantidade
vendida no seja igual quantidade produzida, provocando diferentes custos
unitrios de produo;
O valor das vendas pode no ser o nico proveito;
Esta anlise apenas pode ser realizada para o curto prazo;
Dificuldade de clculo em empresas que negoceiem negociem com muitos
produtos.
268
117
269
Gesto de Custos para a Tomada de

Decises
Custos Fixos ou variveis
Custos Relevantes ou Irrelevantes
270
118
Tomada de Decises com

Informaes sobre Custos
Fixao do Preo de Venda
Aceitar/ Rejeitar uma Encomenda ou um
pedido especial
Eliminar parte da empresa, um segmento ou
Deixar de fabricar um produto
Valor de
Venda
Custos
Relevantes
Margem do
Negcio
271
Fixao do Preo de Venda

Com base no custo varivel
Preo de
Venda
Custos
variveis
Margem de
Contribuio
Com base no Custo objecto (Target Costing)

Preo de
Venda
Margem de
Benefcio deseja
Custo Objecto
Target Costing
272
119
Target Costing
Este custo consiste em tomar como ponto de
partida o preo de venda objetivo do mercado. Em
determinados sectores, este preo o que garante
uma determinada quota de mercado. Noutros
casos, por exemplo em sectores regulamentados,
o preo fixado ao qual os compradores esto
dispostos a comprar o produto.
Ou seja, o custo objetivo a diferena entre o
preo de venda ideal do mercado e a margem
de benefcio desejada pela empresa.
273
Fabricar ou Subcontratar
Para este tipo de decises, devem ser
comparados os custos que
desapareceriam, no caso de subcontratar,
com o preo oferecido pelo
subcontratado.
Custo Total
que
desaparece
PreoTotal
Subcontratado
Subcontratar
(outsourcing)
274
120
Fabricar ou Subcontratar
Podemos comparar o custo por unidade no
caso da NO subcontratao com o Custo
por unidade se se optar pela subcontratao
Custo por
unidade se
NO
Subcontratar
Custo por
unidade se SE
Subcontratar
Subcontratar
(outsourcing)
275
Exemplo
Determinada empresa tem um resultado anual de de 200.000 .

Os custos anuais de produo/vendas de 1000 unidades do produto A so os
seguintes:
MP 500.000
MOD 400.000
GGF V 200.000
GGF F 500.000
Custos de Distribuio V 400.000
Custos Distribuio e Administrativos F 800.000
Determinado cliente fez uma proposta para a compra de 250 unidades de um
produto B pelo valor de 500.000 .
Sabendo que a produo deste produto idntica produo do produto A,
excepto nos acabamentos, para os quais teremos que comprar uma nova
mquina cujo valor de aquisio de 100.000 , amortizvel em 1 ano.
Determine qual das seguintes opes mais rentvel para a empresa:
A- No aceitar a proposta do cliente;
B- Aceitar e produzir internamente a encomenda;
C- Aceitar e subcontratar toda a produo ao preo de 1600 a unidade;
D- Aceitar e subcontratar parte da produo a 1600 a unidade;
276
121
Resoluo
(A) No aceitar a proposta perder a oportunidade de aumentar os resultados em
25.000.
Notas: CV1i=(500.000+400.000+200.000)/1000=1.100
CV1d=400.000/1000=400
CV1 = 1.500
R=250*(2.000-1.500)-100 000 = 25.000
(B) Se aceitarmos a encomenda e produzirmos internamente teremos um
acrscimo dos resultados em 25.000.
(C) No devemos aceitar a subcontratao de toda a produo porque a
subcontratao mais onerosa em 525.000
Notas: O custo que desaparece = 1250 * 1.100 + 100.000=1.475.000
O custo da Subcontratao =1250 * 1.600= 2.000.000
(D) Tambm subcontratar apenas as unidades adicionais da proposta no
vantajoso para a empresa, pois isso mais onerosa em 25.000
Notas: O custo que desaparece = 250 * 1.100 + 100.000= 375.000
O custo da Subcontratao =250 * 1.600= 400.000
277
Resoluo (cont.)
(D) Poderamos analisar uma possibilidade de renegociao do preo da
subcontratao, ou procurar outro fornecedor que oferece-se um preo
vantajoso. Esse preo teria que ser inferior a:
1.180 se pretendermos subcontratar toda a produo
Pois: Custo que desaparece por unidade = 1.475.000/1250 = 1.180
1.500 se pretendermos subcontratar apenas as 250 unidades da proposta
Pois: Custo que desaparece por unidade = 375.000/250 = 1.500
1.100 se pretendermos subcontratar apenas a produo sem a proposta
Pois: Custo que desaparece por unidade apenas o CV1i = 1.100
278
122
Eliminao de uma Parte da Empresa / Deixar de

Fabricar um Produto No Rentvel
Neste tipo de decises avalia-se a convenincia de
eliminar produtos, ou deixar de trabalhar para um
cliente ou grupo de clientes, ou eliminar uma zona
de vendas ou canal de distribuio, ou eliminar
uma fbrica, por exemplo.
Supondo que os proveitos do segmento
correspondente desapareceriam, convm estudar
ainda os efeitos produzidos noutros segmentos da
empresa.
279
Os custos relevantes so os que

desapareceriam se se opta pela
eliminao.
Resultados
SEM
Segmento
Resultados
COM
Segmento
Eliminar
Segmento
280
123
Substituio de Equipamentos
Produtivos
Para a avaliao deste tipo de decises, deve-se
comparar a poupana em custos que se
produzir com o novo equipamento produtivo
com o custo de aquisio desse mesmo
equipamento, do qual se dever deduzir os
proveitos com a venda do equipamento velho.
281
Produtivos
Variao da Liquidez na empresa
Somatrio da
actualizao da
Poupana
gerada pela
NOVA mquina
Valor de aquisio
da NOVA mquina
Valor de liquidao
da VELHA mquina
282
124
Produtivos
Variao da Liquidez na empresa
Valor de aquisio
da NOVA mquina
Valor de liquidao
da VELHA mquina
283
Exemplo
Custo aquisio de uma mquina 50 000 , com
vida til esperada de 10 anos;
Um ano mais tarde sai para o mercado uma nova
mquina por 150 000 com a vida esperada de 10
anos, mas com uma maior produtividade que
permite a reduo dos custos variveis em 15
000/ano. O fornecedor oferece 50 000 pela
mquina antiga;
O custo de oportunidade de 10%.
Substitui a mquina?
284
125

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