Legislacin Tributaria: Hecho Generador de la Obligacin

Tributaria
http://www.monografias.com/trabajos6/letri/letri.shtml

Indice
1. Introduccin
2. Hecho generador o imponible.
3. Sujeto activo.
4. Sujeto pasivo.
5. Base imponible.
6. Tarifa
7. Principio de legalidad.
8. Prescripcin.
9. Clasificacin de tributos.
10. Conclusin.
1. Introduccin
El presente trabajo es el resultado de la consulta sistemtica de informacin referente al tema del
hecho generador en el derecho tributario Costarricense, para el curso de Legislacin Tributaria de
la Universidad de Costa Rica.
El trabajo est dividido en ocho partes, inicindose con los conceptos generales del hecho
generador, los elementos en que se divide y las definiciones que algunos autores versados en el
tema nos entregan.
El segundo tem est referido al sujeto activo; seguido por el pasivo; y la importante base
imponible. El quinto punto trata los aspectos relacionados con la tarifa; siguiendo en su orden el
principio de legalidad, base legal del tema. En su stima seccin veremos los aspectos ms
relevantes de la prescripcin, finalizando con las clases de tributos de acuerdo con la doctrina
especializada.
2. Hecho generador o imponible.
Es el hecho jurdico tipificado previamente en la ley, en cuanto sntoma o indicio de una capacidad
contributiva y cuya realizacin determina el nacimiento de una obligacin tributaria. Entindase por
obligacin tributaria como el vnculo jurdico que nace de un hecho, acto o situacin, al cual la ley
vincula la obligacin del particular (persona fsica o jurdica) de pagar una prestacin pecuniaria.
Dicha ley tiene su fundamento en la potestad soberana del Estado, que acuerda a ste el derecho
de imposicin y de coercin. (Prez de Ayala).
(Senz de Bujanda). El hecho generador va unido siempre al nacimiento de obligacin tributaria.

Los elementos de la obligacin tributaria son: sujeto activo, sujeto pasivo, el objeto (prestacin
pecuniaria) y el presupuesto de hecho (que es el hecho imponible).
La vinculacin del sujeto pasivo al activo se produce siempre a travs del hecho imponible: toda
obligacin tributaria nace de la realizacin de un hecho imponible.
Fundamento jurdico de la obligacin de impuesto
La obligacin de impuesto est justificada por la necesidad que tiene el Estado de obtener recursos
para atender a las necesidades pblicas.
La imposicin debe tener una causa que la justifique y que fundamente el elemento de
voluntariedad de la ley, que se concreta para darle nacimiento, por medio de los rganos
pertinentes.
En los estados democrticos los impuestos se establecen mediante el consenso de los
ciudadanos, expresado por medio de sus representantes en el Parlamento, l cual tiene en cuenta
los motivos que justifican la imposicin, la cual est determinada por la exigencia (causa) de
satisfacer necesidades pblicas.
El fundamento jurdico del impuesto en el Estado moderno de derecho, radica en la ley. Todo
derecho u obligacin de impuesto slo nace conforme a la ley. No debe confundirse el nacimiento
de la obligacin (que se produce al verificarse el presupuesto o hecho previsto por la ley para que
el particular resulte ser sujeto pasivo de una obligacin personal y concreta para pagar el impuesto)
con el perfeccionamiento de la obligacin. Esto ocurre cuando se fija el monto del adeudo del
contribuyente por medio del procedimiento establecido al respecto por la ley.
Teoras Causalistas
Hay quienes sostienen que la obligacin de impuesto no nace solamente al producirse el hecho
imponible, sino que se requiere otro elemento esencial: la causa
Para los autores que sostienen tal opinin, la causa dela obligacin tributaria consiste en la
participacin del contribuyente en las ventajas de ndole general y/o particular que el contribuyente
obtiene como integrante del grupo social.
Examen de si las obligaciones de impuesto son de derecho pblico o privado
La ley de impuesto considerada en s misma es de derecho pblico, pues es una manifestacin
tpica de la potestad soberana del Estado.
Como dice Ranelleti, el Estado, cuando establece un impuesto, acta ejercitando sobre los
sbditos la potestad financiera, la cual se manifiesta de una manera decididamente unilateral;
ordenando, compeliendo, permitiendo.
La obligacin de impuesto presenta todos los caracteres jurdicos de una obligacin de derecho
privado, en cuanto hay un acreedor del tributo-el Estado-, un deudor de la prestacin pecuniaria-el
particular obligado al pago-, y un objeto-la suma de dinero adeudada por impuesto. En
consecuencia, la obligacin de derecho pblico-impuesto-queda sujeta a las normas del derecho
comn, que en el caso lo es el derecho civil, pues esta rama del derecho formul anteriormente la
regulacin jurdica de las obligaciones, la cual es aplicable a todo el gnero.
Importancia del hecho imponible:

a) para identificar el momento en que nace obligacin tributaria;

b) determinar el sujeto pasivo principal;
c) fijar los conceptos de incidencia, no incidencia y exencin;
d) determinar el rgimen jurdico de obligacin tributaria;
e) para elegir el criterio para la interpretacin, para determinar los casos de evasin y definir
competencias impositivas.
Concepto: Es el hecho ( real-material) que la ley tributaria considera apta para originar el tributo. Es
el elemento imprescindible de la obligacin tributaria.
Se le ha llamado situacin de hecho, 'soporte fctico", "presupuesto de hecho", "hecho generador",
"hecho imponible".
Nocin jurdica: situacin de hecho (Giannin) que puede consistir en un estado de cosas o en un
acontecimiento puramente material o econmico, y bien puede revestir la forma de una relacin
jurdica, que hace nacer la obligacin tributaria. Tiene una significacin fctica.
Los hechos de la vida real pueden provocar efectos jurdicos, sea por la voluntad de la ley o por
voluntad de las personas. En primer caso son meros presupuestos de los efectos jurdicos... en el
segundo caso producen efectos jurdicos queridos.
El hecho imponible tiene carcter de un hecho puro, significacin exclusivamente fctica, ya que no
interviene voluntad que la ley para dar origen al vnculo tributario. La fuente de la obligacin
tributaria es la ley, aunque la decrete el nacimiento del vnculo obligacional y lo vincule hecho.
Cuando el hecho imponible sea un acto o negocio jurdico, la voluntad que lo anima es irrelevante
para el nacimiento de la obligacin tributaria.
El hecho generador puede ser un negocio jurdico; pero lo efectos tributarios nunca son efecto de
la voluntad de las partes, sino de la ley exclusivamente.
Elementos del hecho imponible (o generador)
a) El objetivo: es la cosa, el hecho e incluso la simple cualidad de la persona, que constituye el
presupuesto objetivo del impuesto.
Giannin dice que la cosa nunca constituye el elemento objetivo; siempre debe ser un hecho, que
puede ofrecer diversas formas. Es una situacin de hecho, que puede constituir un estado de
cosas, acontecimiento puramente material o econmico, o bien una relacin jurdica.
b) El subjetivo: es la relacin preestablecida en la ley, en la que debe encontrarse el sujeto pasivo
con el elemento objetivo, para que pueda surgir el crdito impositivo.
c) Algunos autores (Araujo por ejemplo) presentan tambin como elementos: el elemento temporal
que el hecho ocurra despus de promulgarse la ley. Es la cuestin de la irretroactividad de la ley.
El elemento espacial, es lo que la ley dispone respecto de la circunstancia territorial de los
impuesto. Hay algunas legislaciones que exigen el impuesto fuera del mbito territorial del pas

(Estados Unidos); otros solo dentro del propio pas... El hecho generador siempre esta ligado a la
capacidad econmica del sujeto, o capacidad tributaria; esto en caso de tributos.
Puede que en trminos generales o globales de impuestos no se de esta capacidad contributiva.
Es el hecho previsto por la ley, cuando se realiza; es una situacin de hecho; factiespecie tributaria
o especie fctica, como lo llaman los italianos.
Situacin de hecho, a la que la ley vincula la obligacin tributaria. Es una circunstancia de hecho; y
no jurdica.
Nuestra ley: Cdigo Tributario Art. 31-34.
Art. 31: define hecho generador; hace cierta confusin entre lo que es el hecho material y lo que es
el presupuesto legal, que es el hecho tipificado.
Art. 32: momento en que ocurre el hecho generador.
a) en situaciones de hecho, desde que se reciben circunstancias imprevistas.
b) en situaciones jurdicas, se definitivamente segn derecho. desde que constituyen
Art. 33: actos jurdicos condicionados.
a. si es condicin restitutiva, desde el momento de la celebracin.
a. si es condicin suspensiva, al producirse la condicin.
3. Sujeto activo.
Es el acreedor en la obligacin tributaria.
Fonrouge: dice que el sujeto activo de la potestad tributaria coincide generalmente con el sujeto
activo de la obligacin tributaria, aunque no hay que confundir ambos sujetos.
Que generalmente el sujeto activo de obligacin tributaria es el Estado, ya que la obligacin
tributaria es consecuencia del ejercicio del poder impositivo o tributario. El Estado es el sujeto por
excelencia, en sus diversas manifestaciones: Nacin, Municipalidades, etc.
A veces el Estado crea organismos especiales, dotados de recursos financieros y les concede
facultades de exigir directamente las respectivas contribuciones. Ej.: Colegios Profesionales,
quienes carecen de potestad tributaria, pero son sujetos activos de las obligaciones tributarias por
autorizacin estatal. Este no es el caso de entes descentralizados, en los que el estado es el sujeto
activo.
Fonrouge habla tambin de ciertos organismos internacionales que son tambin sujetos activos de
obligaciones tributarias; son los dotados de personalidad jurdica con facultad de contratar
emprstitos, aplicar impuestos. Ej.: ONU, Comunidad Europea del Acero y del Carbn, viene a ser
una nueva modalidad de sujeto activo, con esquema similar al nacional.
En resumen: el sujeto activo es siempre el acreedor de la obligacin tributaria; no confundirlo con el
sujeto activo recaudador del tributo o con el sujeto administrador.
Pueden haber varios sujetos activos de un mismo tributo, siempre que los beneficiarios o
acreedores del tributo sean varios.
Ejemplos de sujetos activos:
a) En sucesiones: sujetos activos Juntas de Beneficencia; Universidades...
b) Sobre espectculos pblicos: 6% Teatro Nacional; el teatro lo distribuye a otros entes, en donde
sujetos activos lo sern el teatro y estos otros entes.
c) Impuesto de licores: lo administra y recauda el IFAM, pero es en beneficio de la municipalidades;
estas son el sujeto activo.
Nuestra legislacin: Cdigo Tributario.

Art. 14: define el sujeto activo y el ente acreedor del tributo.

4. Sujeto pasivo.
Es el deudor de la obligacin tributaria.
Saenz de Bujanda: "Sujeto pasivo es la persona que resulta obligada por haber realizado el hecho
imponible".
Fonrouge: "Sujeto pasivo es la persona natural o jurdica que segn la ley resulta obligada al
cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea como contribuyente o como sustituto" La doctrina: sujeto pasivo es el deudor del responsable del pago.
La doctrina distingue entre sujetos de la potestad tributaria; la ley los vincula, pero no hay
necesariamente identidad entre ambos sujetos pasivos.
Prez de Ayala: "Sujeto pasivo de la obligacin tributaria es aquel a quien corresponde la
obligacin tributaria".
Clases de sujetos pasivos:
a) Contribuyente: hace referencia al que soporta la carga tributaria; puede se el mismo sujeto
pasivo, pero no necesariamente. Ejemplo: Impuesto sobre la renta, el mismo sujeto pasivo es el
contribuyente; pero el mismo sujeto pasivo soporta la carga tributaria, no la traspasa a otros, como
se da en el caso de impuesto de ventas, en el que el sujeto pasivo carga el impuesto a los
consumidores, quienes en realidad soportan la carga tributaria.
b) Sustituto: es el caso del sujeto pasivo que no soporta la carga tributaria, sino que traspasa a
otros con permisin de la ley. Ejemplo: el caso del impuesto de ventas, ya explicado. El
comerciante es quien tiene la obligacin de entregar el dinero al estado; es el deudor, pero no es el
contribuyente, pues la carga tributaria la soporta el consumidor.
Cuando el sujeto pasivo soporta la carga tributaria se le llama sujeto pasivo contribuyente.
Cuando el sujeto pasivo no soporta la carga tributaria se le llama sujeto pasivo sustituto.
Prez de Ayala nos dice que el sustituto participa indirectamente del hecho imponible; no es el
titular del hecho imponible. Y es la ley la que debe establecer los mecanismos que traspasen al
contribuyente lo pagado por el sustituto.
c) Responsable: siempre es un tercero, que aparece despus con motivo del hecho o acto
posterior o por una omisin; pero sobreviene por un hecho distinto del hecho generador, aunque la
obligacin la asume del hecho generador. Esta obligado al pago sin participar en el hecho
generador; por eso es sujeto pasivo tambin. Es un garante.
Ejemplos:
a) Impuesto territorial, en una compraventa el comprador se hace responsable del impuesto que
soporta el inmueble vendido.
b) Venta de negocios mercantiles, el comprador se convierte en el responsable del impuesto sobre
la renta que deba el vendedor sobre ese negocio.
c) Otro caso, en relacin con patronos que no rebajen impuesto sobre la renta de trabajadores, se
convierte en responsable sobre ese impuesto que no pago el trabajador.
Hay dos tipos de responsabilidad: solidaria y subsidiaria (son conceptos conocidos).
No confundir responsabilidad solidaria con solidaridad. Solidaridad: es el concepto genrico que
puede darse en otras circunstancias y no solo en responsabilidad solidaria.
Ejemplo: puede haber varios sujetos pasivos solidarios; son solidarios en la obligacin, esto es
solidaridad en el Cdigo Tributario.
Nuestro Cdigo Tributario: Art. 15 al 30.
Confunde el sustituto con responsables. Sustituto y responsable son iguales en el Cdigo.
Art. 15: Sujeto pasivo, la persona obligada al cumplimiento de prestaciones... sea en calidad de
contribuyente o de responsable.
Art. 16: Obligados solidariamente, aquellos sobre los que se verifica el mismo hecho generador.
Efectos de solidaridad, la obligacin puede ser exigida. El pago de uno libera a los dems.
Cualquier interrupcin beneficia a los dems.
Art. 17: Contribuyente, es la persona respecto a la cual se verifica el hecho (ahora tambin el
sustituto).
Art. 18-19: Obligaciones.
Art. 20: Responsables, obligados por deudas ajenas, sin tener carcter de contribuyente, por
disposicin de la ley o cumplir obligaciones de contribuyentes.

Ejemplos: Padres, tutores, curadores. Representantes legales. Fiduciarios y los que dirijan o
administren bienes de estos sin responsabilidades tributarias.
5. Base imponible.
Es aquella magnitud sobre la que se aplica la tarifa, determinada por la ley para cada caso.
Prez de Ayala: la llama tambin base tributaria, susceptible de una expresin cuantitativa, definida
por la ley, que mide alguna dimensin econmica del hecho imponible y que debe aplicarse a cada
caso concreto, segn los procedimientos legales, a los efectos de liquidacin del impuesto.
Magnitud: es siempre un concepto de posible medicin, o en unidades monetarias, o en otro tipo
de unidades (poblacin, etc.).
Definida por la ley: la base de cada impuesto previamente expresado en alguna ley genrica.
Dimensin econmica del hecho: mide la capacidad econmica del contribuyente. Berlin habla de
parmetro... debe existir siempre una vinculacin entre identificacin legal del parmetro y el hecho
imponible.
Base imponible: tiene que determinarse, caso por caso con arreglo o procedimientos legalmente
establecidos. Pueden ser:
a) Procedimientos de estimacin directa y objetiva, viendo cual es su funcin, quienes son los
rganos de aplicacin...
b) Procedimientos de estimacin por jurados (o indirecto). Estimacin directa: por elementos
aportados por el mismo contribuyente ( Impuesto sobre la renta).
Estimacin objetiva: por elementos aportados por la Administracin.
Estimacin por jurados (indirecto): tiene carcter subsidiario y se aplica por defectos de estimacin
directa u objetiva. En caso de imposibilidad de estimacin directa; por falta de acuerdo en
estimacin por Juntas; cuando hay recursos; cuando se considera lesiva la estimacin objetiva.
No hay que confundir la base impositiva con base liquidable. A veces el legislador concede
beneficios a algunos contribuyentes, hechas las rebajas se le lquida. La base liquidable viene a ser
una segunda base imponible que se obtiene hechas las rebajas que una ley especial establece en
favor de alguien.
Ejemplos:
a) Art. 27 de la ley de donaciones... sobre el valor establecido de los bienes afectos al impuesto.
b) Impuesto sobre la Renta: Art. 2, habla de la renta lquida, que seria la base imponible.
c) Impuesto a los extranjeros para renovar la residencia. Nada ms dice la ley. Cual sera la base
imponible.
En este y en otros casos, la ley establece de una vez la deuda, sin establecer la base imponible ni
la tarifa.
La deuda o cuota es el resultante de la aplicacin de la tarifa a la base imponible. la deuda en
Derecho Tributario se le llama cuota.
A veces el legislador tiene otros procedimientos: en el Art. 17 de la Ley sobre premios, obsequios,
rifas... industriales que se concedan, establece que se pagar 10 veces el valor de lo obsequiado;
la tarifa: 10 veces.
6. Tarifa
No confundir con cuota o deuda, que es el resultante de la base por la tarifa.
Tarifa sera, la parte proporcional o alcuota de la base imponible, un porcentaje de la base que
multiplicado por la base da como resultante la cuota o deuda a pagar.
Viene a ser una suma de dinero por cada unidad.
Prez de Ayala la identifica con topes impositivos, que se pueden expresar por porcentajes y en
cantidades de dinero o en tipos proporcionales y progresivos.
As hay tarifas proporcionales: siempre una parte proporcional de la base imponible, cualquiera sea
su valor.
Tarifas progresivas: cuanto mayor sea el valor mas alto es el porcentaje que manda la ley.
Esta progresividad puede ser global o por escalones.
Ejemplo:
de O a 100.000 el 2%
100.000 a 200.000 el 4%
200.000 a 500.O00 el 5%
Sobre 255.00O si fuera global pagara todo el 5%.

Si es por escalones: sobre los 100.OO0 paga 3%; 4% los segundos 100.000; y el 5% los
restantes 250.000.
Otros tipos de tarifas:
a) Regresivas, cuyo tipo de gravamen decrece al aumentar la base imponible.
b) Graduales, no son parte alcuota o porcentajes, sino cantidades de dinero que varan al cambiar
el valor de la base imponible.
Parmetro: viene a ser una especie de tarifa, pero en trminos de medida. Es la medida de la base
imponible, que puede ser metros, hectreas. etc.

7. Principio de legalidad.
Prez de Ayala: Tributo es una institucin jurdica, como conjunto de normas que regulan
relaciones jurdicas
En los estados modernos de derecho solo puede crearse un tributo por ley. Esas normas
establecen la obligacin de pagar el tributo, los sujetos pasivos de la obligacin, el sujeto titular del
derecho al tributo. Regulan su nacimiento y extincin... solo existe tributo desde que existe esa
ley...
Ley Tributaria condiciona el nacimiento de la obligacin a la realizacin de un hecho determinado.
Estructura lgica de la norma tributaria (jurdica):
a) Hiptesis o supuesto de hecho (fattispecie).
b) Regla de conducta, precepto o mandato.
La ley crea un hecho jurdico como categora jurdica abstracta, tipifica un supuesto de hecho y
establece una disposicin atribuyendo a la realizacin del supuesto el nacimiento de la obligacin.
Esos hechos pueden ser:
a) Econmicos (no jurdicos).
b) Jurdicos con contenido econmico.
Hay reserva de ley en materia tributaria. Ver Art. 5 de la ley.
En materia de principio de legalidad, hay dos modalidades segn Giannin:
a) Reserva de acto legislativo primario. Se exige ley tan solo para crear el tributo, no para regularlo
totalmente.
b) Reserva de ley propiamente dicho. Regula la ley toda la materia.
En Espaa se da el primer caso, al igual que en Italia. En nuestro pas lo veremos a continuacin:
Constitucin Poltica.
a) Art. 121, in. 13: corresponde a la Asamblea Legislativa "establecer los impuestos y
contribuciones nacionales y autorizar los municipales". Establece el principio de legalidad, reserva
de ley.
b) Art. 124, da carcter de ley formal a esa facultad de la Asamblea Legislativa establecida en el
121.
Cdigo Tributario.
Art. 5: Establece el principio de legalidad. La ley debe crear, modificar o suprimir tributos; definir el
hecho generador; establecer las tarifas y sus bases de clculo (base imponible); e indicar el sujeto
pasivo. tambin las sanciones; establecer privilegios; preferencias y garantas, y regular los modos
de extincin.
De acuerdo a esto y segn la clasificacin de Giannini, podemos decir que en Costa Rica se da la
reserva de ley propiamente dicha.
8. Prescripcin.
Es un modo de extincin del tributo o de tributaria.
Fonrouge nos dice que es principio universalmente aceptado, el que la obligacin tributaria se
extingue por la prescripcin. La cuestin del trmino de prescripcin, cmputo de tiempo,
suspensin de trmino, interrupcin, etc. depende de la ley de cada pas.
Los efectos de la interrupcin: es tener como no sucedida la prescripcin. El cmputo del trmino
vuelve a iniciarse. Prez de Ayala. Tambin pone la prescripcin como una modalidad de la
extincin de la obligacin tributaria.
Diferencia entre prescripcin y caducidad.
La diferencia radica en que la caducidad no admite interrupcin, mientras que la prescripcin la
admite.

Clases de prescripcin.
a) La que afecta a la Administracin para determinar la deuda tributaria.b) La que afecta a la accin
para exigir el pago.
c) La que se refiere a la accin de la Administracin para imponer sanciones.
d) La del derecho del sujeto pasivo para exigir la devolucin de ingresos indebidos.
Plazos.
Segn la Ley Tributaria. En Costa Rica 3 y 5 aos conforme al Art. 51 de la citada.
Interrupcin.
a) Cualquier accin de la Administracin con conocimiento del sujeto pasivo.
b) Intimacin al sujeto pasivo.
c) Interposicin de recursos.
d) Cualquier actuacin.
Diferencia con caducidad
a) Caducidad no se interrumpe; prescripcin s.
b) Prescripcin opera en derechos y obligaciones, generalmente en derechos patrimoniales.
Caducidad pone un trmino para actuar, pasado el cual no puede operar. Ejemplo: trminos en
derecho procesal.
c) La caducidad opera de oficio, no admite interrupciones. Hay de por medio un inters pblico.
Ejemplo: plazo para impugnar paternidad.
Cdigo Tributario.
Art. 51: Regula dos cosas a la vez, es confuso.
Con el solo hecho de ocurrir el hecho generador, nace la obligacin tributaria. Pero a veces no se
sabe cuanto es indeterminado. Ejemplo: el impuesto sobre la renta.
Ese hecho generador que hace nacer la obligacin indeterminada esta sujeta a prescripcin (3
aos). La ley exige a los contribuyentes para que informen sobre el hecho generador (Art. 115 del
Cd. Trib.). As el 30 de septiembre nace la obligacin, nace el hecho generador. La ley seala un
plazo para que hagan la declaracin los contribuyentes, indicando que ha nacido la obligacin,
hasta el 30 de noviembre siguiente.
Si no declara en ese plazo, el Estado tiene derecho a fijar de oficio la declaracin, de ah que el
primero de diciembre nace la potestad administrativa para actuar de oficio fijando el impuesto.
Son dos cosas distintas en teora:
a) La prescripcin de la obligacin que nace del derecho generador.
b) La potestad de determinar o fijar de oficio el impuesto (esto es ms una caducidad).
Pero el Cdigo parece identificar ambas cosas: la prescripcin de la obligacin y la potestad de fijar
de oficio el impuesto (dos cosas distintas en teora).
Lo mismo sucede con el impuesto de ventas. Terminado el mes (cada mes) se tienen 30 das para
declarar y 30 das ms para pagar. SI no se declara en los 30 das, surge la potestad del Estado
para determinar el monto de la obligacin.
El articulo 51 del Cdigo Tributario, habla de prescripcin del derecho del administrador, cuando en
realidad se trata de una caducidad.
Ambas cosas, prescripcin de la obligacin y caducidad de la potestad administrativa nacen en dos
tiempos distintos, pero corren igual. Nuestra ley es arbitraria, pues seala fecha igual para ambas
cosas llamando a ambas prescripcin, como si se tratara de una sola prescripcin. En ambos
casos el trmino es comn: el primero de enero.
Interrupcin:
a) Determinacin del tributo: por un lado ejercicio de la potestad y por otro interrumpe la
prescripcin de la obligacin.
b) Reconocimiento expreso de la voluntad del deudor. Esto no opera en el caso de la caducidad de
la potestad administrativa para determinar el tributo, solo en la obligacin que nace.
c) Pedido de prrroga: viene a ser un reconocimiento tcito.
Suspensin.
Recursos contra determinacin de impuestos.
Art. 51: El derecho de la Administracin para determinar la obligacin prescribe en 3 aos. Igual
trmino rige a los efectos de exigir el pago de tributos y sus intereses.
Se amplia a cinco aos para contribuyentes o responsables no registrados el la Administracin
Tributaria o que no hubiesen presentado las declaraciones juradas a que estn obligados.

Art. 52: Trmino desde el 1 de enero.

Art. 53: Interrupcin.
a) Determinacin del tributo por la Administracin o contribuyente.
b) Reconociendo expresamente la obligacin.
c) Prrroga u otras facilidades (viene a ser reconocimiento tcito).
En todas comienza a correr el trmino desde el 1 de enero.
9. Clasificacin de tributos.
Tributo
Tiene tres caractersticas segn Giannin, a saber:
a) Prestaciones debidas, por mandato de ley a un ente pblico. Es una obligacin "exlege".
b) Su fundamento jurdico: el poder de imposicin del Estado. Son ingresos de derecho pblico.
c) Se imponen para proporcionar medios con que cubrir las necesidades pblicas.
Elementos del tributo.
a) Realidad econmica anterior al tributo (objeto econmico)
b) Supuestos de hecho definidos por la ley, que les atribuye efectos jurdicos.
c) Realizacin de hechos: "el hecho generador".
Supuesto legal:
Definicin contenida en la ley. Son valoraciones jurdicas. El hecho imponible o generador es la
realizacin del supuesto legal (fctica).
Clases de tributos.
La ley espaola distingue:
a) Tasas. Aquellos tributos cuyo hecho imponible (generador) consiste en la utilizacin del dominio
pblico, la prestacin de un servicio pblico o la realizacin por la Administracin de una actividad
que se refiera, afecte o beneficie el modo particular al sujeto pasivo.
b) Contribuciones especiales. Aquellos tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtencin por
el sujeto pasivo de un beneficio y de un aumento de valor de sus bienes, como consecuencia de la
realizacin de obras pblicas o del establecimiento o ampliacin de servicios pblicos.
c) Impuestos. Aquellos tributos, cuyo hecho imponible no est constituido por la prestacin de un
servicio, actividad u obra de la Administracin, sino por negocios, actos o hechos de naturaleza
jurdica o econmica, que ponen de manifiesto la capacidad contributiva de un sujeto.
Por su parte Jezze nos dice:
a) Impuestos. Prestacin pecuniaria requerida a los particulares por va de autoridad, a ttulo
ejecutivo y sin contrapartida con el fin de cubrir las obligaciones pblicas.
Ingresos que percibe el Estado utilizando su poder de imposicin, para pagar servicios generales
del Estado, sin contraprestacin. Son prestaciones pecuniarias, es decir que no hay impuestos en
especie o en servicio.
Requerida por va de autoridad; aunque se hagan voluntariamente los pagos, la obligacin nace
por va de poder impositivo. No hay contraprestacin; proviene de un acto de soberana
jurdicamente regulado.
b) Tasas. Es un concepto actualmente en crisis.
b1) Concepcin tradicional, ligado al elemento de contraprestacin. Ingreso que se paga al Estado
como retribucin de un servicio pblico que se recibe. As pareciera una relacin de Derecho
Privado, y no de Derecho Pblico.
b2) Concepcin moderna, no es pago de una prestacin, sino como un tributo que se paga en
ocasin de la prestacin de un servicio pblico, que en al ley se define como un presupuesto de
hecho. As su fuente es la ley, que establece el presupuesto de hecho en una prestacin de
servicio.
Hay que unir los dos elementos: contraprestacin objetiva y tipificacin en la ley.
Tasa: Estado cobra a ciudadanos que se benefician directa o indirectamente de un servicio del
Estado; hay algn tipo de contraprestacin.
c) Contribuciones especiales, es un tipo particular de impuesto como compensacin pagada con
carcter obligatorio al ente pblico, con ocasin de una prestacin o actividad del ente pblico, con
fines de utilidad pblica y no en forma individual y divisible, pero que proporciona ventajas
especiales a ciertos sujetos.
Modernamente es un concepto de revisin.

El estado cobra a personas que reciben un beneficio patrimonial por servicios o mejoras. Ejemplo:
peajes.
Discutido en doctrina si es tasa o impuesto, o bien una categora especial. Hay dos clases:
a) De mejoras, por mejoras hechas por el estado (carreteras, agua, luz, cloacas, etc.); da ms valor
a propiedades; viene a ser una clase sobre la renta, pues el propietario paga una parte de la
mejora o plusvala, que no es otra cosa que una renta que obtiene con las mejoras del Estado.
b) De servicios recibidos. Ejemplo: el Seguro Social, peaje, y quizs el Seguro Obligatorio de
vehculos.
b1) Peaje. Quien lo utiliza se beneficia (ahorra tiempo y combustible) la fijacin del precio esta
relacionada con el beneficio y con el costo; ser un impuesto? Si se mira en relacin al costo del
servicio, sera tasa.
b2) Seguro Social Ahora que patronos pagan la parte del Estado y trabajadores, los patronos
pagan sumas que no tienen relacin con un beneficio directo para ellos. Ser un impuesto? Para el
trabajador podra considerarse una tasa.
b3) Seguro Obligatorio. Se da un servicio de seguridad. Se parece a tasa, pero tambin parece un
impuesto, pues no se paga el valor del servicio, sino un porcentaje de una eventual utilidad. Es un
contrato aleatorio.
Otra clasificacin.
Impuestos directos e indirectos. Dos criterios:
a) Segn criterio hacendario o financiero.
a1) Directo. Cuando hay coincidencia entre persona obligada a pagar y persona que soporta carga
tributaria. Cuando el sujeto pasivo es el contribuyente.(Imp. de renta).
a2) Indirecto: cuando no hay esa coincidencia.(I. de ventas).
b) Segn criterio administrativo (jurdico)
b1) Directos, cuando la ley seala directamente a una persona que esta obligada a pagar. Ejemplo:
en territorial, se paga segn una lista. Los deudores estn perfectamente identificados.
Jurdicamente es igual: porque el deudor est perfectamente definido en la ley. Se hace una lista o
inscripcin previa. Puede haber o no identificacin entre sujeto pasivo y contribuyente ; no importa.
b2) Indirectos: todos los dems impuestos; los que caen sobre actos espordicos o eventuales
generalmente; ejemplo sobre sucesiones, traspaso de propiedades, de espectculos.
Si no hay registro, ser indirecto. Si hay registro, ser impuesto directo
10. Conclusin.
Desarrollar los temas de investigacin en los diferentes cursos recibidos en la Universidad, hace
que nosotros como estudiantes adems de profundizar nuestro conocimiento en los diferentes
temas especficos que se nos asignan, logra que tengamos un adiestramiento adicional en lo
referente a la forma en que se deben presentar, cuidando esos aspectos y los propios de contenido
que al final nos brindan en resumen las enseanzas que requerimos.
El hecho generador es un tema de relevancia fundamental en este curso de Derecho Tributario, en
primera instancia es uno de los puntos de partida de esta disciplina y en segundo lugar fuente
iniciadora en los conocimientos que debe adquirir todo estudiante de la materia.
Los tributos son de vital importancia para cualquier pas que pretenda desarrollarse, es por stos
que el estado logra financiarse y cubrir sus gastos e inversiones, las que en teora deben de servir
al inters pblico, facilitando el alcance de los objetivos generales de la sociedad, estructura
ntimamente ligada al desarrollo humano. Este aporte de los ciudadanos debe estar claramente
definido, indicndose el momento, el sujeto pasivo, activo, los exentos y la legislacin
correspondiente con sus respectivas sanciones, todo esto para que la sociedad tenga claro sus
deberes y derechos, (principio de legalidad), evitndose as la arbitrariedad y el abuso del estado,
el cual en la mayora de los casos es la parte ms fuerte.
La legislacin costarricense, especficamente en el Cdigo Tributario presenta algunos puntos
confusos en sus artculos, como es el caso de la definicin del hecho generador en el Art. 31, hace
cierta confusin entre lo que es el hecho material y lo que es el presupuesto legal, que es el hecho
tipificado. Adems en el artculo 51 nos habla de prescripcin del derecho del administrador,
cuando en realidad se trata de una caducidad. Ambas cosas, prescripcin de la obligacin y
caducidad de la potestad administrativa nacen en dos tiempos distintos, pero corren igual. Nuestra
ley es arbitraria, pues seala fecha igual para ambas cosas llamando a ambas prescripcin, como
si se tratara de una sola prescripcin.

Por ltimo cabe resaltar que una buena definicin legal del hecho generador y todos los
involucrados no es suficiente, falta adems una adecuada fiscalizacin a fin de lograr una eficiente
recaudacin, recordando que el ingenio humano siempre encontrar opciones si as se lo propone.
En ocasiones en nuestro pas se aprueban leyes con una bella redaccin legal, pero nuestros
legisladores olvidan considerar los recursos y la estructura necesarias para una adecuada
recaudacin, dejando as espacios que inescrupulosos aprovechan en detrimento de los
ciudadanos responsables de sus obligaciones, generando as una desigualdad e injusticia social
por falta de vigilancia.
Trabajo realizado por
Alexander Chryssopoulos Sterloff.
chryss87@yahoo.com
Administracin de negocios. Universidad de Costa Rica