UNIVERSIDAD NACIONAL DE CORDOBA

MAESTRIA EN COMERCIO INTERNACIONAL

MARCO JURIDICO DEL COMERCIO INTERNACIONAL
Dr. Hctor H. Jurez
Contenido de la Asignatura
UNIDAD I: MARCO LEGAL. NOCIONES FUNDAMENTALES. SUJETOS
1.1.-

Normas Legales: La Constitucin Nacional Argentina y el Derecho Aduanero (Arts. 4, 9, 10,

11, 16, 17, 26, 75 y 126 de la Constitucin Nacional).
1.2.Autarqua del Servicio Aduanero. Ley N 22.091 y modificatorias. Situacin Actual.
1.3.Cdigo Aduanero: Ley 22.415 y modificatorias. Antecedentes histricos.
1.3.1.- Plan General e Indice Metodolgico.
1.3.2.- Legislacin Complementaria Vigente. Decreto Reglamentario N 1001/82.
1.4.Nociones Fundamentales:
1.4.1.- Territorio Aduanero. General y Especial. Enclave. Exclave.
1.4.1.1. Zonas: Zona Primaria. Zona Secundaria. Zona de Vigilancia Especial. Zona Martima
Aduanera. Ambitos de Control.
1.4.2.- Importacin y Exportacin.
1.4.3.- Mercadera.
I.5.Zonas Francas: Marco Regulatorio. Autoridades. Caractersticas Principales. Tratamiento
Aduanero y Fiscal de la Mercadera
1.6.- Servicio Aduanero. Despachantes de Aduana. Agentes de Transporte Aduanero. Importadores
y Exportadores. Otros Sujetos.
UNIDAD II: DELITOS ADUANEROS
2.1.1.2.1.2.2.1.3.2.1.4.2.1.5.-

Contrabando.
Actos Culposos que posibilitan el Contrabando y Uso indebido de Documentos.
Tentativa de Contrabando.
Encubrimiento de Contrabando.
Disposiciones comunes: Penas. Responsabilidad. Extincin de Acciones y Penas.

UNIDAD III: INFRACCIONES ADUANERAS

3.2.1.- Disposiciones Generales: Responsabilidad. Concurso. Penas. Reincidencia. Extincin de

Acciones y Penas.
Abogado (UNC); Especializado en la Enseanza de la Educacin Superior (UCC). Profesor de la Universidad
Nacional de Crdoba, y de la Universidad Blas Pascal (Crdoba), Ex docente de la Universidad Siglo XXI
(Crdoba) e Instituto Superior de Comercio Exterior dependiente de la Cmara de Comercio Exterior de la
ciudad de Crdoba. Jefe de la Divisin Jurdica de la Regin Aduanera Crdoba. Miembro del Comit Tcnico
Nro. 2, Subcomit Tcnico de Legislacin Aduanera del MERCOSUR. Miembro del Grupo de Redaccin del
Cdigo Aduanero del MERCOSUR. Direccin de correo electrnico: hhjuarez@gmail.com

3.2.2.- Disposiciones Especiales:

3.2.2.1.-Contrabando Menor.
3.2.2.2.-Declaraciones Inexactas y otras diferencias injustificadas.
3.2.2.3.-Mercadera a bordo sin declarar.
3.2.2.4.-Transgresin de las obligaciones impuestas como condicin de un beneficio.
3.2.2.5.-Transgresin a los regmenes de destinacin suspensiva.
3.2.2.6.-Transgresin a los regmenes de equipaje, pacotilla y franquicias diplomticas.
3.2.2.7.-Transgresin al rgimen de envos postales.
3.2.2.8.-Tenencia injustificada de mercadera de Origen Extranjero con fines comerciales o
industriales.
3.2.2.9.-Otras transgresiones
UNIDAD IV: PROCEDIMIENTOS
4.1.4.2.4.3.4.4.4.4.1.4.4.2.4.4.3.4.4.4.4.4.5.4.5.4.6.-

Disposiciones comunes a todos los procedimientos ante el Servicio Aduanero.

Jurisdiccin y Competencia.
Disposiciones especiales para los procedimientos de Impugnacin, de Repeticin y por
Infracciones. Incidentes. Nulidades.
Procedimientos Especiales:
Procedimiento de Impugnacin.
Procedimiento de Repeticin.
Procedimiento para las Infracciones.
Procedimiento para los Delitos.
Procedimiento de Ejecucin.
Recursos.
Efectos de los pronunciamientos definitivos.

UNIDAD V: CODIGO ADUANERO DEL MERCOSUR

5.1.5.2.5.3.5.4.5.5.-

5.6.5.7.5.8.5.9.-

Aduanas e Integracin.
Importancia del Cdigo Aduanero del MERCOSUR.
Antecedentes histricos.
Fuentes y Metodologa.
Aspectos relevantes:
1.- Norma Marco;
2.- Territorio aduanero;
3.- Supletoriedad;
4.- Competencias de la Administraciones Aduaneras. Preeminencia en Zona Primaria;
5.- Asistencia Recproca;
6.- Actos Administrativos Aduaneros;
7.- Operador econmico calificado;
8.- Despachantes de aduana;
9.- Tributos Aduaneros.
Clasificacin de las Operaciones Aduaneras.
Aduana Electrnica. Sistemas Informticos.
Rgimen Sancionatorio.
Vigencia.

Temas Adicionales: Aspectos Aduaneros en la OMC. Casos prcticos. Derecho Aduanero

Internacional comparado. IVIERCOSUR, ALADI, Nafta, Unin Europea, etc. Acuerdos
Internacionales.
Material de Estudio

Unidad I - Introduccin
1.1.- NORMAS LEGALES
En la Repblica Argentina el rgimen Aduanero se encuentra regulado por los acuerdos
internacionales suscriptos o adheridos por nuestro pas, los acuerdos celebrados con otros pases
(como por ejemplo: ALADI, MERCOSUR, etc.), los principios constitucionales, y el Cdigo
Aduanero.
El Cdigo Aduanero es la Ley N 22.415, la cual fue objeto de sucesivas modificaciones. Pero
adems, no debe dejarse de tener presente que este cuerpo normativo se haya complementado
por normas y reglamentaciones dictadas por el Ministerio de Economa y por la Direccin General
de Aduanas.
Principios Constitucionales.
En nuestra Constitucin Nacional encontramos los siguientes artculos que regulan aspectos
vinculados al quehacer aduanero:
Art. 4.- Recursos del Tesoro Nacional.
El Gobierno federal provee a los gastos de la Nacin con los fondos del Tesoro Nacional formado
del producto de derechos de importacin y exportacin, ...
Se establece que una de las fuentes de los fondos del Tesoro Nacional, es el producto de los
derechos de importacin y exportacin, y resultan de competencia exclusiva del Gobierno
Nacional.
Art. 9.- Aduanas Nacionales. Tarifas.
En todo el Territorio de la Nacin no habr ms aduanas que las nacionales, en las cuales regirn
las tarifas que sancione el Congreso.
Art. 10.- Libertad de Circulacin Interior.
En el Interior de la Repblica es libre de derechos la circulacin de los efectos de produccin o
fabricacin nacional, as como la de los gneros y mercancas de todas clases, despachadas en
las aduanas exteriores.
Art. 11.- Derecho de Trnsito.
Los artculos de produccin o fabricacin nacional o extranjera, as como los ganados de toda
especie, que pasen por el territorio de una provincia a otra, sern libres de los derechos llamados
de trnsito ...; y ningn otro derecho podr imponrseles en adelante, cualquiera que sea su
denominacin, por el hecho de transitar el territorio.
Art. 12.- Trnsito interprovincial de buques. Igualdad de puertos.
Los buques destinados de una provincia a otra, no sern obligados a entrar, anclar y pagar
derechos por causa de trnsito, sin que en ningn caso puedan concederse preferencias a un
puerto respecto a otro, por medio de leyes o reglamentos de comercio.
Art. 26.- Navegacin de los Ros Interiores.

La navegacin de los ros interiores de la Nacin es libre, para todas las banderas, con sujecin
nicamente a los reglamentos que dicte la autoridad nacional.
Art. 75.- Atribuciones del Congreso.
Corresponde al Congreso:
1. Legislar en materia aduanera establecer los derechos de importacin y exportacin, los cuales,
as como las avaluaciones sobre las que recaigan, sern uniformes en toda la Nacin. ...
10. Reglamentar la libre navegacin de los ros interiores, habilitar los puertos que considere
convenientes, y crear o suprimir aduanas. ...
El Congreso Nacional deleg (Ley 22.415 - Artculos 664 y 755) al Poder Ejecutivo, la facultad
constitucional expresa de establecer y/o modificar los derechos de Importacin y Exportacin.
13. Reglar el comercio con las naciones extranjeras, y de las provincias entre s. ...
Art. 126.- Gobierno de Provincias. Poderes delegados.
Las Provincias no ejercen el poder no delegado a la Nacin. No pueden celebrar tratados
parciales de carcter poltico; ni expedir leyes sobre comercio, o navegacin interior o exterior; ni
establecer aduanas provinciales; ....
1.2.- CDIGO ADUANERO
El Cdigo Aduanero (C.A.), tiene por finalidad regular todos los institutos que conforman el
ordenamiento aduanero de base. Fue puesto en vigencia por la Ley N 22.415 (B.O. 23/3/81) y
reglamentado por el Decreto 1001/82 y sus modificaciones.

CONSTITUCION
NACIONAL

Bilaterales

TRATADOS
INTERNACIONALES

Tratados sobre
Der. Humanos

Multilaterales

CODIGO
ADUANERO

DECRETOS
REGLAMENTARIOS

OTRAS
NORMAS

Resoluciones

Disposiciones

Otras

Antecedentes Histricos
El Cdigo Aduanero se ha redactado en cumplimiento de la misin de elaborar un cuerpo de
normas organizado, armnico y moderno que regule en forma sistemtica la materia aduanera,
encomendado a una Comisin Redactora por resoluciones Nros. 599176 y 695/77 de la Secretara
de Estado de Hacienda.
En consecuencia, el cdigo tiene por objeto regular todos los institutos que conforman el
ordenamiento aduanero de base. Con este alcance y a nivel legal sustituye las ya centenarias
Ordenanzas de Aduana (ley NO 810 con sus 1.079 artculos) y la denominada Ley de Aduana, en
su texto actual (que cuenta con ms de 212 artculos), que resulta del ltimo ordenamiento
efectuado en 1962 y las numerosas modificaciones que se le introdujeron hasta la fecha. A stas
deben sumarse muchas leyes no incorporadas a la Ley de Aduana (entre ellas se destacan las
leyes 16.686, 17.198, 17.255, 17.412, 17.325, 17.347, 17.352, 18.714, 18.718, 19.184, 19.442,
20.441, 21.838 y decretos leyes Nros. 6.660/63 y 6.692/63).
Cabe afirmar que la legislacin aduanera nacional nace como un verdadero sistema jurdico con la
sancin el 16 de agosto de 1866 de las primeras Ordenanzas de Aduana (ley 181), elaboradas por
don Cristbal Aguirre.
Diez aos despus, una comisin presidida por el propio Aguirre propuso algunas modificaciones,
referidas principalmente a la regulacin del trnsito terrestre con destino a Chile, Bolivia, Paraguay
y Brasil. Ello determin el dictado de la ley 810, que sancion el 30 de septiembre de 1876 las
nuevas Ordenanzas de Aduana. El solo hecho de que gran parte de sus disposiciones continen
en vigencia hoy en da pone de manifiesto el gran mrito de ese primer cuerpo jurdico aduanero
nacional.
No obstante, es menester advertir que las Ordenanzas de Aduana, como no. poda ser de otro
modo, tuvieron en cuenta el comercio exterior tal como se desarrollaba hace ms de cien aos y
que en la actualidad la situacin contemplada por el legislador ha variado sustancialmente. En el
plano operativo, cabe recordar que el trfico areo era entonces inexistente. A pesar de que
existan ya los buques a vapor, la mayora del trfico martimo y fluvial se efectuaba an con
buques a vela y en alguna medida por esa razn el puerto de Buenos Aires careca de muelles. No
pudo considerarse la velocidad del trfico actual, la utilizacin generalizada de contenedores, la
creacin de buques con diseos especiales: portabarcazas (lash), portacontenedores, tanques,
graneleros, etc.
En el plano tributario, en esa poca los derechos de aduana tenan por fin esencial la recaudacin
de rentas, que constituan el principal recurso del Tesoro Nacional. En consecuencia, la legislacin
no consider la aplicacin de tributos a la importacin y a la exportacin como un instrumento
orientador de la poltica econmica. No pudo contemplar la existencia de impuestos de
equiparacin de precios ni derechos antidumping o compensatorios.
Las Ordenanzas de Aduana, a pesar de la importancia que tiene la determinacin del mbito
espacial de validez de las normas aduaneras, contemplaron el territorio aduanero tan solo en
forma incidental. No establecieron diferenciaciones entre los mbitos en los cuales debe ejercerse
un especial control, como las denominadas zona primaria aduanera, zona de vigilancia especial y
zona martima aduanera. Tampoco -previeron la existencia o la creacin de reas francas y de
reas aduaneras especiales, institutos a los que se recurre hoy en da tanto para facilitar el
desenvolvimiento comercial como para promover el desarrollo industrial en un lugar o regin
determinada (por ejemplo, el rgimen establecido por la ley 19.640). No precisaron la situacin
jurdico-aduanero del mar territorial, lecho y subsuelo submarinos sometidos a la soberana
nacional.

El citado ordenamiento no defini el sentido que para del derecho aduanero tiene el vocablo
mercadera", objeto sobre el cual el servicio aduanero debe ejercer el control a la entrada y a la
salida del territorio aduanero. Tampoco precis la significacin de las palabras "importacin y
"exportacin".
Las Ordenanzas de Aduana no regularon ciertos institutos aduaneros de utilizacin permanente en
la actualidad, tales como la importacin temporaria, la exportacin temporaria y el drawback -que
facilitan trficos de perfeccionamiento-, as como los reintegros y reembolsos. Tampoco regularon
el instituto del trnsito aduanero.
Entre los denominados regmenes especiales, no se previeron los correspondientes a los medios
de transporte, a los contenedores, a la reimportacin de mercadera exportada para consumo, a la
importacin o a la exportacin realizada para compensar envos de mercadera con deficiencias ni
el relativo al trfico de mercadera por va postal.
Por otra parte, el anlisis de su articulado pone de manifiesto que gran cantidad de sus
disposiciones tiene naturaleza reglamentaria. Este defecto, si bien pudo en cierto sentido hallar
justificacin al tiempo de su sancin, hoy en da resulta inconciliable con las frecuentes
adaptaciones que en la aplicacin de la ley imponen los cambios del mundo econmico
contemporneo y la rapidez con que deben dictarse los reglamentos pertinentes.
Con posterioridad a la sancin de las Ordenanzas de Aduana, la legislacin aduanera fue
conformndose mediante el dictado de distintas leyes, para atender las necesidades que surgan
de una realidad en constante cambio, consecuencia del avance tecnolgico, de las nuevas
modalidades del trfico nacional e internacional y de las diferentes coyunturas econmicas.
De tal modo, se fueron agregando a las Ordenanzas de Aduana, en forma marginal, una serie
ininterrumpida de leyes que, al responder a necesidades circunstanciales e inspirarse en principios
y filosofas econmicas distintas, determinaron la creacin y coexistencia de una gran cantidad de
pequeos sistemas o cuerpos legales dispersos y carentes de todo sentido orgnico. Precisar tan
solo cules de las disposiciones de las Ordenanzas de Aduana se hallan implcitamente
derogadas, constitua muchas veces un problema aun para los especializados en la materia.
Parte de esas disposiciones posteriores se reagruparon en la Ley 11.281, conocida como Ley de
Aduana, cuyas normas fueron ordenadas juntamente con las nuevas en tres oportunidades (1941,
1956 y 1962) y no comprendan a las disposiciones entonces vigentes de las Ordenanzas de
Aduana ni a importantes leyes aduaneras dictadas con Posterioridad.
De todas formas, esta agrupacin bajo los denominados textos ordenados de la Ley de Aduana
tuvo una aspiracin limitada, es decir, la de constituir la recopilacin de una parte de la legislacin
aduanera vigente, por lo que no pudo salvar las incongruencias existentes entre las normas as
ordenadas.
En el campo internacional, la legislacin en materia aduanera no ofreca en 1981 un panorama
muy distinto. La mayora de los pases contaban con legislaciones aduaneras antiguas a las que se
les haban efectuado reemplazos sectoriales o parciales ms o menos importantes, lo que
implicaba una falta de sistematizacin integral, aun cuando existan soluciones modernas para
ciertos institutos.
As, por ejemplo, en Europa continental pases como Suiza (Ley federal sobre aduanas, de 1925,
reformada en 1 972), Blgica (Cdigo de Aduanas, que agrup antiguas leyes -de 1822, 1832.
1843, 1846, etc.-), Espaa (Ordenanzas de Aduanas de 1924, texto actualizado en 1947), Francia
(Cdigo de Aduanas de 1948. con importantes reformas posteriores, especialmente en 1963, 1965,
1968 y 1971) e Italia (Texto nico de las disposiciones legislativas en materia aduanera, de 1973)
presentan cuerpos legales de base antigua, con incorporacin de sucesivas reformas de
importancia. En Alemania rega una nueva ley de aduana desde 1961.

La legislacin anglosajona (Gran Bretaa -Customs and Excise Act de 1952, modificada en 1979- y
Estados Unidos de Norteamrica -U.C.R. Customs Regulations y Tariff Act de 1930 y las
enmiendas de 1970), por razones de idiosincrasia es de tipo acumulativo.
No obstante, cabe advertir que con la creacin del Mercado Comn entre varios pases de Europa
explica por qu el progreso del derecho aduanero nacional en cada uno de los pases integrantes
de la Comunidad se ha detenido en alguna medida para alimentarse a travs de los esfuerzos
comunitarios. En efecto, los reglamentos y las directivas comunitarias abarcan progresivamente los
principales sectores de la legislacin aduanera (valor y origen de la mercadera, conduccin en
aduana de la mercadera, territorio aduanero, rgimen de circulacin en el trnsito comunitario,
regmenes suspensivos de derechos, franquicias para los viajeros, etc.).
En Amrica Central, como consecuencia de lo previsto en el Tratado General de Integracin
Econmica Centroamericana (Repblicas de Guatemala, El Salvador, Honduras, Nicaragua y
Costa Rica), se haba elaborado un proyecto de Cdigo Aduanero Uniforme Centroamericano
(CAUCA), que constituye un antecedente de inters.
Amrica del Sur, al igual que Europa continental, contaba en general con legislaciones bsicas
viejas, remozadas parcialmente As ocurre en Bolivia (Ley Orgnica de Aduanas), Brasil (diversas
leyes), Chile (Ordenanzas de Aduana), Paraguay (Cdigo Aduanero) y Uruguay (diversas leyes).
En Per rega desde 1975 una nueva Ley General de Aduanas.
La necesidad de lograr una armonizacin de las legislaciones aduaneras entre los pases
determin la elaboracin de tres convenciones internacionales de fecha 15 de diciembre de 1950;
una atinente a la Nomenclatura Arancelaria, otra sobre el valor en aduana de la mercadera y una
tercera que crea un organismo internacional especializado en cuestiones aduaneras: el Consejo de
Cooperacin Aduanera, con sede en la ciudad de Bruselas. Es en el mbito de este organismo en
donde se han volcado con mayor fuerza y resultados muy satisfactorios las acciones para dotar al
derecho aduanero de contornos precisos, aclarndose el significado de trminos y perfilndose los
diversos institutos y regmenes que lo conforman.
Este organismo prestigioso, que cuenta actualmente con ciento sesenta y nueve Estados
miembros, entre los cuales figura nuestro pas (ley NO 17.587), ha realizado y publicado desde su
creacin un conjunto de estudios (Estudios comparados de los mtodos aduaneros) y ha
elaborado una serie de Convenciones, Recomendaciones y Resoluciones, debindose destacar
por su importancia la Convencin concerniente a la armonizacin y simplificacin de los regmenes
aduaneros (Convencin de Kyoto -de fecha 18 de mayo de 1973---segn se la denomina
usualmente) con sus anexos incorporados.
La Comisin Redactora tuvo en cuenta para la elaboracin del proyecto de Cdigo Aduanero los
antecedentes nacionales y extranjeros precedentemente mencionados. Entre estos ltimos, cabe
destacar la obra del Consejo de Cooperacin Aduanera, en especial la citada Convencin
internacional para la armonizacin y simplificacin de los regmenes aduaneros, con sus
numerosos anexos incorporados o proyectados para su incorporacin.
Asimismo en el orden nacional, el Anteproyecto de ley General de Aduanas, elaborado por la
comisin creada por Resolucin NO 3.436/69 de la Secretara de Estad o de Hacienda y que
integraron los doctores Ricardo Xavier Basalda, Juan Patricio Cotter Moine Julio Tadeo Rubens y
Rojo y Juan Jos Alberto Sortheix, ha servido de gua y elemento bsico de trabajo, constituyendo
un valioso antecedente.

mbito de Aplicacin.
El artculo 1 del Cdigo Aduanero define el mbito de aplicacin del mismo, estableciendo que sus
disposiciones rigen en todo el territorio de la Nacin, as como tambin en los enclaves constituidos
a su favor.
Los enclaves son mbitos sometidos a la soberana de otro estado, los cuales en virtud de un
acuerdo internacional, se permite la aplicacin de la legislacin aduanera nacional.

1.3.- NOCIONES FUNDAMENTALES

1.3.1 Territorio Aduanero
Concepto.
Es el mbito terrestre, acutico y areo sometido a la soberana de la Nacin Argentina, as como
tambin en los enclaves constituidos a su favor, en el que se aplica un mismo sistema arancelario y
un mismo rgimen de prohibiciones econmicas a las importaciones y exportaciones.
Se advierte la coexistencia de:
a) Un rgimen arancelario, es decir un rgimen de tributos a la importacin y exportacin;
b) Un rgimen de prohibiciones de carcter econmico: El Cdigo Aduanero en su Seccin VIII
Captulo 1 -Artculos 608 a 630- establece el rgimen de prohibiciones a la importacin y a la
exportacin.
Es importante destacar que el concepto de territorio aduanero es distinto del concepto de territorio
poltico o de territorio soberano. Dentro de un mismo pas pueden existir varios territorios
aduaneros en los cuales se aplican legislaciones aduaneras diferentes.
Por ejemplo en nuestro pas existe un Territorio Aduanero General, que es el que cubre el territorio
continental; un Territorio Aduanero Especial o rea Aduanera Especial, que se limita a la Isla
Grande de Tierra del Fuego.
Pero tambin un territorio aduanero puede estar constituido por varios pases, como por ejemplo
los pases que integran la Comunidad Econmica Europea (C.E.E.). En virtud del acuerdo de
Roma de 1958 conforman un nico territorio aduanero en el cual rige un rgimen arancelario y de
prohibiciones nico para todos los pases integrantes de la C.E.E.
Tipos
A.- Territorio Aduanero General.
El Cdigo Aduanero en el artculo 2 inciso 2 lo define como ... aquel en el cual es aplicable el
sistema general arancelario y de prohibiciones de carcter econmico a las importaciones y a las
exportaciones.
Nuestro territorio aduanero abarca desde la Quiaca hasta el Estrecho de Magallanes.
B.- Territorio Aduanero Especial rea Aduanera Especial.

El territorio aduanero especial o rea aduanera especial es aquel en el cual es aplicable un

sistema especial arancelario y de prohibiciones de carcter econmico a las importaciones y a las
exportaciones, segn lo dispone el Cdigo Aduanero en su artculo 2 inciso 3.
En este ltimo se aplica un rgimen arancelario y de prohibiciones de carcter econmico a las
importaciones y exportaciones diferente al aplicado en el territorio aduanero general. Estos
territorios o reas aduaneras especiales deben ser establecidas por ley, de acuerdo a lo normado
por el artculo 601 del Cdigo Aduanero.
En la actualidad slo existe un rea aduanera especial que est constituida por la Isla Grande de
Tierra del Fuego, segn lo dispuso la Ley 19.640 (B.O. 16/05/72).
mbitos que no constituyen Territorio Aduanero.
El Cdigo Aduanero en su artculo 3 enuncia los mbitos que no constituyen territorio aduanero:
No constituyen parte del Territorio Aduanero
a) El mar territorial argentino y los ros internacionales;
b) Las reas francas;
c) Los exclaves;
d) Los espacios areos;
e) El lecho y el subsuelo submarinos nacional.
a) Mar Territorial y Ros Internacionales.
El Cdigo Civil en el artculo 2340 expresa que: ... quedan comprendidos entre los bienes
pblicos: 1. Los mares territoriales hasta la distancia que determine la legislacin especial,
independientemente del poder jurisdiccional sobre la zona contigua ....
Por otra parte la Ley 17.094 en el artculo 1 dispone que la soberana de la Nacin Argentina se
extiende al mar adyacente a su territorio hasta una distancia de doscientas millas marinas,
medidas desde la lnea de las ms bajas mareas, salvo en los casos de los golfos de San Matas,
Nuevo y San Jorge, en que se medirn desde la lnea que se une los cabos que forman su boca.
Por convenciones internacionales, se ha admitido que los estados dispongan de una lnea
imaginaria a cierta distancia de sus costas y que ello se tome como lmite de las fronteras
martimas de cada pas; ese mbito se denomina mar territorial.
Los ros internacionales, que son aquellos ros contiguos o divisorios, tambin se encuentran
excluidos del concepto de territorio aduanero.
b) Zona Franca
La zona franca es una porcin del territorio nacional que queda excluido del rgimen aduanero
vigente, y eximido del cumplimiento de gravmenes y restricciones de todo tipo existentes al
comercio del territorio nacional.
Estas reas francas deben ser establecidas por ley. Son objeto de regulacin por parte del Cdigo
Aduanero en la Seccin VII, Captulo II que abarca los artculos 590 a 599 y por la Ley N 24.331, y
ser desarrollada en el punto 1.5 de la presente unidad.
c) Los exclaves

El Cdigo Aduanero en el artculo 4 punto 2 define a los exclaves como ... el mbito sometido a la
soberana de la Nacin Argentina, en el cual, en virtud de un convenio internacional, se permite la
aplicacin de la legislacin aduanera de otro estado.
d) Espacio Areo
Con relacin al espacio areo corresponde aplicar el mismo rgimen jurdico aduanero que el de su
mbito subyacente.
e) El lecho y el subsuelo submarino nacionales
El lecho y el subsuelo submarinos, si bien se encuentran sometidos a soberana nacional no
constituyen territorio aduanero, sino un mbito especial con un tratamiento particular.
El artculo 2 de la Ley 17.094 establece que la soberana de la Nacin Argentina se extiende
asimismo al lecho del mar y al subsuelo de las zonas submarinas adyacentes a su territorio hasta
una profundidad de doscientos metros o ms all de este lmite, hasta donde la profundidad de las
aguas suprayacentes permita la explotacin de los recursos naturales de dichas zonas.
Zonas Aduaneras
A los fines del correcto desarrollo de las tareas de control, se dividido el Territorio Aduanero en las
siguientes zonas:
Zona Primaria
Es aquella parte del territorio aduanero habilitada para la ejecucin de operaciones aduaneras o
afectadas al control de las mismas. En ellas rigen normas especiales para la circulacin de
personas y el movimiento y disposicin de mercadera (Art. 5to. C.A.).
La zona primaria aduanera comprende:
Locales, instalaciones, depsitos, etc. afectados a operaciones aduaneras o se ejerciere el
control aduanero.
Los puertos, muelles, atracaderos, aeropuertos y pasos fronterizos.
Los espejos de agua de las radas (ensenadas o bahas) y puertos adyacentes a los
espacios mencionados en a) y b).
Los lugares similares que cumplieren la funcin mencionada en a), b) y c).
Los espacios areos correspondientes a los lugares mencionados precedentemente.
Zona Secundaria
La zona secundaria aduanera es el territorio aduanero, excluido la zona primaria (Art. 6to. C.A.).
Zona de Vigilancia Especial
Es la franja de la zona secundaria aduanera sometida a disposiciones especiales de control que se
extiende (Art. 7mo. C.A.):
En las fronteras terrestres del territorio aduanero, entre el lmite de ste y una lnea
interna paralela trazada a una distancia de 100 Kms.

En las fronteras acuticas del territorio aduanero, entre la costa de ste y una lnea
interna trazada a una distancia de 100 Kms. cuando fuesen fluviales y de 30 Kms. cuando
fuesen martimas.
Entre la ribera de los ros internacionales y nacionales de navegacin internacional y
una lnea interna paralela trazada a una distancia de 100 Kms.
En todos los cursos de ros nacionales de navegacin internacional.
En los espacios areos correspondientes a los lugares mencionados precedentemente.
Los enclaves constituidos a favor de la Nacin y sus correspondientes espacios areos,
constituyen zona de vigilancia especial, en cuanto no integren la zona primaria aduanera.

Zona Martima Aduanera

Es la franja del mar territorial argentino y de la parte de los ros internacionales sometida a la
soberana de la Nacin Argentina, comprendidos sus espacios areos, que se encuentra sujeta a
disposiciones especiales de control y que se extiende entre la costa, medida desde la lnea de las
ms bajas mareas, y una lnea externa paralela a ella, trazada a una distancia que se determinar
reglamentariamente. La distancia entre estas dos lneas no podr exceder de 15 Kms. (Art. 8vo.
C.A.).
1.3.2.- Importacin y Exportacin
El Cdigo Aduanero defina la importacin y exportacin considerando el hecho material de que la
mercadera atraviese la frontera o lnea demarcatoria del territorio aduanero, sin que interese la
forma en que ese hecho se haya producido.
Artculo 9:
1. Importacin es la introduccin de cualquier mercadera a un territorio aduanero.
2. Exportacin es la extraccin de cualquier mercadera de un territorio aduanero.
Se trata de un simple hecho jurdico que, como tal, puede ser producido por la naturaleza (por
ejemplo: mercadera que arriba como consecuencia de un naufragio) o por el hombre y en ste
ltimo caso, se un acto lcito (por ejemplo, la mercadera que es liberada a plaza luego del control
aduanero) o ilcito (por ejemplo: la mercadera introducida de contrabando).

1.3.3.- Mercadera
Concepto.
El Cdigo Aduanero en el artculo 10 define mercadera como: ...todo objeto que fuere
susceptible de ser importado o exportado. Este concepto incluye todo objeto apto para ser
trasladado fsicamente, sea susceptible de apreciacin econmica o no.
Para el derecho aduanero si los bienes son importados o exportados como consecuencia de una
venta, donacin, simple remisin, traslado, etc., le resulta irrelevante, ya que su objeto de
regulacin es el trfico fsico de mercaderas a travs de los lmites territoriales.
En consecuencia, comprende a los bienes materiales o tangibles, pero tambin a los inmateriales,
caso de la energa elctrica que se exporta a Bolivia.
El concepto de mercadera se complementa con el art. 11 del mismo cuerpo legal: es mercadera si
est contemplada y tiene una Nomenclatura en el Sistema Armonizado.

Todo lo que se importe o exporte est sujeto al control aduanero. Por lo tanto cualquier cosa puede
ser susceptible de imposicin en las operaciones de importacin o exportacin o directamente
someterse a determinados regmenes de prohibiciones, de acuerdo al criterio del legislador, los
cuales obedecen a mltiples factores como ser econmicos, polticos, de orden pblico, morales,
sanitarios, etc..
Mediante ley 25.063, se modific en forma aislada el art. 10 del Cdigo Aduanero con el siguiente
agregado:
2. Se consideran igualmente como si se tratare de mercadera:
a) las locaciones y prestaciones de servicios, realizadas en el exterior, cuya utilizacin o
explotacin efectiva se lleve a cabo en el pas, excluido todo servicio que no se suministre
en condiciones comerciales ni en competencia con uno o varios proveedores de servicios;
b) los derechos de autor y derechos de propiedad intelectual.

MERCADERIA

IMPORTACION
EXPORTACION

NOCIONES
FUNDAMENTALES

TERRITORIO
ADUANERO

GENERAL

ESPECIAL

AMBITOS
EXCLUIDOS

Art. 2 inc. 1 ap. 2 C.A.

Art. 2 inc. 1 ap. 3 C.A.

Art. 3 C.A.

ZONAS DE
CONTROL

Primaria

Martima

Secundaria

Vigilancia Especial

1.6.- Servicio Aduanero. Despachantes de Aduana. Agentes de Transporte Aduanero.

Importadores y Exportadores. Otros Sujetos.

Auxiliares del
Comercio y del
Servicio
Aduanero

Despachantes
De
Aduana

Agentes de
Transporte Aduanero

Apoderados y
Dependientes

Importadores
Exportadores

Otros
Sujetos

Concepto Inscripcin Suspensin Eliminacin Obligaciones Responsabilidades Sanciones Recursos

Ver arts. 16 al 129 del Cdigo Aduanero.

Unidad II Delitos Aduaneros

Introduccin
Tanto en la legislacin Argentina, como en la legislacin comparada, las peculiaridades del derecho
aduanero determinan una regulacin penal especial separada de los cdigos penales comunes,
dando lugar a la formacin de un ordenamiento penal aduanero, con una regulacin especfica,
sistemtica y completa relativa a los delitos y a las infracciones aduaneras.

En materia penal aduanera el cdigo diferencia dos mbitos: el de los delitos y el de las
infracciones.

DELITOS
ADUANEROS
ILCITOS
ADUANEROS
INFRACCIONES
ADUANERAS

Las disposiciones generales del Cdigo Penal resultan de aplicacin en la medida en que no
fueren expresa o tcitamente excluidas por los preceptos del Cdigo Aduanero. Tal aplicacin de
carcter supletorio se reduce notoriamente en materia de infracciones, pues el cdigo crea y
desarrolla una parte general relativa a las mismas (Disposiciones generales), intentando captar
ms fielmente los supuestos especiales que estos ilcitos plantean y evitando distorsiones
interpretativas, regulando con posterioridad todos los aspectos procesales vinculados a la
tramitacin de las Causas Contenciosas Administrativas (arts. 1080 a 1117 del C.A.).

Mientras que para las infracciones lo que cuenta es la inobservancia de la conducta impuesta por
el ordenamiento (con la transgresin ya se produce su tipificacin) para los delitos se mantiene la
exigencia del dolo o culpa en la conducta punible. En este punto debemos recordar que DOLO es
querer el resultado, la voluntad realizadora del tipo objetivo penal, es decir, querer realizar la
conducta que est prohibida.

Delitos Aduaneros
El Cdigo Aduanero establece cuatro tipos diferentes de delitos aduaneros:
a) El Delito de Contrabando Simple, en los arts. 863, 864, y su forma agravada
en los arts. 865, 866 y 867, todos del Cdigo Aduanero.
b) El Delito de Contrabando Culposo, en los arts. 868 y 869 del C.A..
c) El Delito de Tentativa de Contrabando, en los arts. 871, 872 y 873 del C.A..

d) El Delito de Encubrimiento de Contrabando, en los arts. 874 y 875 del C.A..

Contrabando

Actos Culposos

DELITOS
ADUANEROS
Tentativa

Encubrimiento

2.1.- CONTRABANDO

El contrabando es la ms tpica de las infracciones aduaneras, la de ms profundo arraigo

en nuestro pasado histrico, la que ms dao ocasiona a la renta fiscal y la ms difcil de
extirpar, no slo por las ganancias desproporcionadas que ofrece a los inescrupulosos,
sino tambin porque beneficia de una equvoca consideracin pblica, que mira con cierta
tolerancia a quien intenta defraudar al Estado, cuya insaciable voracidad siempre despierta

sorda resistencia. (Carlos A. Ferro, Jos J.L. Di Fiori, Legislacin Aduanera y Rgimen
Procesal, Ed. Omeba, Ao 1966, T. I, Pg. 243).

El concepto de delito de contrabando fue evolucionando con el transcurso del tiempo,

comprendiendo no solo los actos realizados clandestinamente y con ocultamiento o disimulo, sino
tambin los que se sometan al control aduanero, pero que ardidosa o engaosamente impidan el
ejercicio de tal funcin.

Cuando los ingresos recaudados por la Aduana constituan la principal fuente de ingresos al erario
pblico, el bien jurdico protegido era la renta fiscal. Cuando la Aduana pasa a ser un instrumento
idneo del Estado para regular la poltica econmica (controlando prohibiciones) el bien jurdico
protegido pas a ser la funcin que el servicio aduanero debe cumplir: el control en el trfico
internacional de mercaderas.

La ley 21.898, en su Exposicin de Motivos, dice que el bien jurdico protegido est constituido por
"el adecuado ejercicio de la funcin de control del trfico internacional de mercaderas asignados a
las aduana.

El actual Cdigo Aduanero, precisa y delimita claramente que el bien jurdico tutelado no es la
recaudacin fiscal, sino el ejercicio de la funcin principal encomendada a las aduanas: el control
sobre la introduccin, extraccin y circulacin de mercaderas.

Contrabando Simple

!!! MUY IMPORTANTE !!!

Art. 863 del Cdigo Aduanero:

''Ser reprimido con prisin de 2 a 8 aos el que, por cualquier acto u omisin, impidiere o
dificultare, mediante ardid o engao el adecuado ejercicio de las funciones que las leyes acuerdan
al servicio aduanero para el control sobre las importaciones y las exportaciones.

... el que ... : Puede ser una persona fsica o jurdica. Este tema es actualmente muy
debatido en la doctrina especializada por la fuerte resistencia que genera la posibilidad de
condenar a un ente ideal. No obstante ello, son numerosos los fallos judiciales en los
cuales se ha procesado y luego condenado a personas jurdicas.

"cualquier acto u omisin", delinque tanto quien realiza un acto, una accin, una conducta,
prohibida, como quien omite realizar una accin o conducta que la ley exige.

"impidiere o dificultare'', ello significa que la autoridad aduanera resulte impedido o

dificultada en el ejercicio del control a su cargo por la conducta del o los sujetos activos.

"ardid o engao", segn la Real Academia Espaola, "ardid" es la treta o medio empleado
diestra y astutamente para el logro de algn fin y "engao"'es dar a la mentira viso o
apariencia de verdad; inducir a otro, mediante palabras u obras aparentes o fingidas a
creer lo que no es.

Supuestos del Artculo 864 del Cdigo Aduanero

El Cdigo Aduanero regula la modalidad simple del delito de contrabando a travs de una frmula
amplia en el art. 863, donde se exige que medie ardid o engao y un conjunto de figuras
especficas en el art. 864, para las que solo se requiere la existencia de mera intencin.

Art. 864 inc. a) del Cdigo Aduanero

Ser reprimido con prisin de 2 a 8 aos el que:
a) importare o exportare mercadera en horas o por lugares no habilitados al efecto, la
desviare de las rutas sealadas para la importacin o la exportacin o de cualquier modo
la sustrajere al control que corresponde ejercer al servicio aduanero sobre tales actos;

Se reprime la importacin o exportacin realizada por lugares o en horas no habilitados,

desvindola de las rutas asignadas o sustrayndola de cualquier otra forma al control aduanero.

El art. 116 del C.A. establece que la entrada y salida de personas del territorio aduanero, as como
la importacin y exportacin de mercadera, debe efectuarse en las horas, por las rutas y por los
lugares que se habiliten al efecto, previa autorizacin del servicio aduanero.

El art. 130 del C.A. dispone que, sin perjuicio de lo dispuesto en leyes especiales, todo medio de
transporte procedente del exterior que arribare al territorio aduanero o que se detuviere en l debe
hacerlo por los lugares habilitados y en su caso, por las rutas y dentro de los horarios establecidos,
y presentar inmediatamente despus de su llegada o en la oportunidad en la que el servicio
aduanero ejerciere el derecho de visita, la documentacin exigible segn el medio de transporte de
que se tratare.

Y el 132 del C.A. establece que ningn medio de transporte podr dar comienzo a sus operaciones
de descarga, mientras no hubiere presentado la pertinente documentacin y fuere autorizado por la
autoridad aduanera.

Tales obligaciones, que deben observarse para el ingreso o egreso de mercadera al ser
incumplidas, dan lugar a esta modalidad de contrabando.

Art. 864 inc. b) del Cdigo Aduanero:

Ser reprimido con prisin de 2 a 8 aos el que: ... b) realizare cualquier accin u omisin
que impidiere o dificultare el control del servicio aduanero con el propsito de someter a
la mercadera a un tratamiento aduanero o fiscal distinto al que correspondiere, a los
fines de su importacin o de su exportacin;

Este tipo penal comprende los casos en que se efectan declaraciones falsas en la documentacin
aduanera con la finalidad de hacer variar el tratamiento aduanero o fiscal de la mercadera
documentada, como por ej. los casos de subfacturacin en donde se declara falsamente un valor

inferior al que corresponde con el propsito de tributar menores derechos que los que hubiera
correspondido pagar si hubiera manifestado correctamente su valor real.

No se exige que el tratamiento de la mercadera sea mas favorable para el documentante o

perjudicial para el fisco, sino que es suficiente que resulte "distinto", al que correspondiere.

Ejemplo: Autos para Discapacitados.

Para comprender la maniobra, debemos recordar que en el pas exista un Rgimen Especial de
Franquicias para Discapacitados (Leyes 19279, 22499, 24183 y normas reglamentarias) que
estableca un sistema de facilidades para posibilitar a las personas discapacitadas el derecho de
circular y transitar por el territorio nacional, propiciando su integracin laboral, educacional, social,
de salud y recreativa, entendiendo por discapacitado a aquellas personas que padecen en forma
permanente alteraciones considerables que reduzcan su movilidad de manera que le impida o
dificulte el uso de transporte colectivo de pasajeros y que requiera para su integracin social, la
utilizacin de un automotor propio.
Entre los beneficios, se les permita importar automotores de ingreso prohibido para el resto de la
sociedad, estableciendo la ley 24.183 la eximicin de gravmenes a la importacin. Esto, con la
condicin de que el mismo deba ser afectado a su uso personal, no pudiendo ser vendido,
donado, permutado, cedido ni transferido a titulo oneroso o gratuito durante un determinado lapso
de tiempo (4 o 5 aos). Solamente se estableca que cuando el grado de discapacidad impidan al
discapacitado conducir por sus propios medios, se poda autorizar el manejo del automotor por un
tercero.
La maniobra bsicamente consista en contratar los servicios de un discapacitado de escasos
recursos, a quien se le ofreca dinero a cambio de utilizar su discapacidad para importar un
vehculo, y en el caso de aceptar ste, se realizaban los estudios mdicos y gestiones para la
obtencin del Certificado de Discapacidad, y se haca ante un Escribano Pblico un boleto de
compra-venta como contradocumento ante la entrega del dinero y una autorizacin de manejo para
poder circular durante el tiempo que dure la prohibicin de transferencia, se importaba el vehculo
con exencin de gravmenes, habitualmente el discapacitado estaba presente en el acto de
verificacin del automotor ante el servicio aduanero, tras lo cual, el rico y famoso o su chofer
conduca el automotor a su fastuosa mansin, y el discapacitado por sus propios medios retornaba
a su humilde vivienda De ser interceptado en la va pblica, se exhiba la autorizacin de manejo
efectuada ante Escribano Pblico, y todo resuelto.

Caso Testigo
El primer caso de Contrabando por autos de discapacitados que lleg ante la Corte Suprema de
Justicia de la Nacin tuvo origen en la ciudad de Rio Cuarto en la Provincia de Crdoba, autos
"Caula, Oscar Alberto y otros p.ss.aa. de Infraccin al Cdigo Aduanero", en los cuales en primera
y segunda instancia se haba condenado a los imputados por la comisin del Delito de
Contrabando en los trminos del Art. 864 inc. b) y e) del Cdigo Aduanero, pretendiendo la defensa
que la maniobra no era un delito sino una simple infraccin extinguible con una sancin pecuniaria.
El Mximo Tribunal, con fecha 27-12-96, procedi al rechazo del Recurso Extraordinario, con
fundamento en el dictamen del Procurador General de la Nacin (Dr. Angel Agero Iturbe) quien en
particular meritu el dolo acreditado, anlisis que corresponde transcribir a efectos que se pueda
apreciar la forma en que se realizaba la maniobra: " acerca de la calificacin efectuada,
advirtase que se encuentra probado en autos que la relacin entre Toroci y los Caula con el
objeto de importar un vehculo bajo el rgimen de franquicia para discapacitados, se inici con
anterioridad a que se concretaran los trmites de importacin del automotor; as, entre la
documentacin anexa que se acompaa al expediente se encuentra la copia certificada de la
escritura pblica nmero veintiuno "B", de fecha 24 de mayo de 1989, segn la cual Teresa Toroci
otorg un poder especial irrevocable, por el trmino de cinco aos, a favor de Oscar Alberto Caula
y Oscar Vidal Caula para que tramitaran ante la direccin Nacional de Rehabilitacin el beneficio
para personas discapacitadas contemplado en la ley 19.279, para la adquisicin de un vehculo
nuevo de origen extranjero, y una vez otorgado dicho beneficio, la primera de las nombradas cedi
y transfiri a los Caula todos lo derecho y acciones que tena sobre el automotor, a cambio de la
promesa de que le abonaran seiscientos dolares estadounidenses, de donde se desprende que la
existencia del dolo se ha probado en autos desde el inicio de la maniobra reprochada."

Art. 864 inc. c) del Cdigo Aduanero:

Ser reprimido con prisin de 2 a 8 aos el que: ... c) presentare ante el servicio aduanero
una autorizacin especial, una licencia arancelaria o una certificacin expedida
contraviniendo las disposiciones legales especficas que regularen su otorgamiento,
destinada a obtener, respecto de mercadera que se importare o se exportare, un
tratamiento aduanero o fiscal ms favorable al que correspondiere;

Existen regmenes aduaneros en virtud de los cuales el Estado concede beneficios a determinadas
personas fsicas o jurdicas y que pueden consistir en estmulos a la exportacin, en franquicias o
exenciones tributarios, o bien en la no aplicacin de restricciones a la importacin o exportacin

motivados por razones econmicas o no econmicas, para lo cual se requiere juntamente con la
declaracin aduanera, se acompae la documentacin complementario pertinente. Ej. Certificado
de Origen, Licencia de Importacin, Certificado de Cupo, etc. 0 bien en aquellos casos en que la
mercadera es ingresado para ser utilizada en un fin pblico, puede ir exenta de derechos, siendo
necesario la expedicin de una licencia arancelario.

Si tal certificacin hubiere sido expedida irregularmente, esto es contraviniendo las disposiciones
legales especificas que regulen su otorgamiento y con conocimiento de ello se lo presentare ante la
Aduana se configurara el ilcito en comentario, porque tal instrumento es idneo para provocar un
tratamiento mas favorable.

Ejemplo: HABLEMOS DE TOMOGRAFOS, RECORDANDO A HIPOCRATES.

"Denme una exencin tributaria o una excepcin a una prohibicin y les dar un ilcito aduanero".
Esta mxima parece repetirse en todos y cada uno de los regmenes de excepcin que el Estado
crea en beneficio de personas o sectores de la sociedad.
En ste punto abordaremos uno de los tantos ilcitos realizados en relacin al Decreto Nro. 732/72
que exima del pago de derechos de importacin y de todo otro impuesto, gravamen, contribucin,
tasa o arancel aduanero a toda aquella mercadera que era importada con destino a: "a) , b) ,
c) La proteccin, fomento, atencin y rehabilitacin de la salud humana ".
El beneficio estaba acompaado de la obligacin del beneficiario de afectar y dedicar
exclusivamente el bien importado al fin especfico que motivaba la introduccin a plaza de la
mercadera, estndole absolutamente prohibido su uso o explotacin con un fin de lucro, como
asimismo su enajenacin por un plazo de 5 aos, quedando la mercadera sujeta al rgimen de
comprobacin de destino, establecindose que la violacin a las condiciones impuestas seran
penadas bajo las sanciones previstas por la legislacin aduanera.
Regimen Sancionatorio
La legislacin aduanera prev dos modalidades sancionatorias para el supuesto en anlisis, la
Infraccin Aduanera regulada en el art. 965 inc. b) del Cdigo Aduanero que castiga con pena de
multa (1 a 5 veces el importe de los tributos dispensados) el incumplimiento de la obligacin que
condicion el beneficio y por otro lado el Delito de Contrabando regulado en el art. 864 inc. b) del
mismo cuerpo legal.

Olfato de Sabueso
Transcurrido un tiempo de la puesta en marcha del rgimen de excepcin, y en pleno apogeo de la
utilizacin de la Tomografa Computada para el diagnstico mdico, el organismo de control
(Servicio Aduanero) comenz a detectar numerosas circunstancias que resultaban llamativas en
relacin al uso que se realizaba de dicha aparatologa.
As, pudo observar que la mayora de los Tomgrafos eran importados por Fundaciones de reciente
creacin; que en la mayora de los casos, las Fundaciones, sus fundadores o administradores se
encontraban estrechamente vinculados a Clnicas, Sanatorios u Hospitales Privados; que en
muchos casos, los Tomgrafos estaban instalados fsicamente en centros mdicos privados; que
en otros casos, las Fundaciones tenan el mismo domicilio que los centros mdicos privados; que
las mutuales adheridas a los centros mdicos privados ofrecan el servicio de tomografa dentro de
sus servicios pese a no contar con aparatologa de su propiedad; que de los registros de las
Fundaciones no surgan gastos de mantenimiento o reparacin; que en en otros casos se
entregaba un bono de colaboracin voluntario, sin el cual el estudio no se realizaba; etc., etc., etc..
Detectada la maniobra, el organismo de control comenz a actuar, abriendo las investigaciones
caso por caso, allanando, secuestrando, reuniendo pruebas.
Los imputados comenzaron las estrategias defensivas: la ley era poco clara, no se determinaba
con claridad si era infraccin o delito aduanero, haba que interpretar. Ese era el punto dbil del
rgimen.
Estrategia:
Plan A: Negar a rajatabla la explotacin econmica. Si de la investigacin y recoleccin
de pruebas surgan elementos que acreditaban dicha circunstancia haba que recurrir al

Plan B: que consista en encuadrar la conducta dentro del campo infraccional,

extinguiendo la accin penal con el pago voluntario del mnimo de la multa que le poda
corresponder con lo cual la sacaba barata por cuanto era el importe de los tributos que
de todos modos hubiera tenido que pagar si la traa como corresponda. Si esto fallaba,
haba que recurrir al
Plan C: Buscar un buen abogado Penalista, rezar todos los das y prometer al Seor
Todopoderoso que si zafaba de sta no lo iba a hacer nunca ms.

Con fecha 14-09-95, la Sala A de la Cmara Nacional de Apelaciones en lo Penal Econmico (La
Ley, T 1998 F, Pg. 683), dict un importante precedente estableciendo la siguiente interpretacin
jurisprudencial:
"Se configura el delito de contrabando si se ha importado aparatos de uso mdico libre de
gravmenes por haberlo hecho una Fundacin y luego haberlo destinado a un uso comercial, pues
ello supone un tratamiento fiscal y aduanero distinto del que corresponda"
"La simulacin de personas haciendo aparecer como titular de los bienes importados a una
Fundacin -la cual se encontrara exenta de gravmenes aduaneros- constituye el ardid requerido
por la figura del contrabando o, por lo menos, una accin que impide un control aduanero vlido"
Luego de 25 aos de vigencia, con fecha 24-01-97, el Poder Ejecutivo de la Nacin, mediante el
Decreto Nro. 71/97, procedi a la derogacin del Decreto Nro. 732/72.

Artculo 864 inc. d) del Cdigo Aduanero:

Ser reprimido con prisin de 2 a 8 aos el que: ... d) ocultare, disimulare, sustituyere o
desviare, total o parcialmente, mercadera sometida o que debiere

someterse a control

aduanero, con motivo de su importacin o de su exportacin;

El "ocultare" que exige esta modalidad de contrabando no implica slo negar la verdad ni
manifestar una falsedad, sino que debe mediar algn acto positivo que tenga ese efecto. Ej. valija
de doble fondo.

"Disimulare" alcanza a aquellos actos en los que no se desea impedir la intervencin aduanera,
sino que la mercadera se someta a ella, pero de manera que sta acte en forma defectuosa o
equivocada. Ej. ingreso de extractos de perfume francs en envases correspondientes a colonia, o
bien, sustitucin de etiquetas o presillas en prendas de vestir indicativas de su origen extranjero por
otras de procedencia nacional.

"Desviacin o sustitucin": de caminos o rutas que el servicio aduanero establece para operaciones
determinadas, tales como trnsito, reembarco o transbordo. La sustitucin es total o parcial de
bultos o su contenido, en este tipo de operaciones.

Ejemplo: Viveza Criolla

Para comprender la resonancia del ilcito que voy a contarles, debemos ubicarnos en el ambiente
socio-poltico imperante a das de la asuncin de la Presidencia por parte del Dr. Ral Alfonsn en
el ao 1983, recordando la importancia y trascendencia nacional e internacional con que se viva la
recuperacin de la democracia, la imagen emblemtica del Sr. Presidente, su discurso tico, su
imagen ideolgica, y en particular, las expectativas que se haban originado respecto al primer
encuentro entre el lder Argentino y el presidente de Espaa, el Dr. Felipe Gonzlez.
Habindonos ubicado en el ambiente socio-poltico, ahora debemos ubicarnos en el pellejo del Dr.
Alfonsn cuando al momento de llegar a Espaa, observa en la portada de los Diarios Espaoles
los siguientes titulares: "Fraude Argentino", "Estafa en Granos", "Contrabando de arena por man"
, informndose en las notas, que al momento de procederse a las tareas de control sobre las
mercaderas arribadas al Puerto de Valencia, se haba constatado el fraude aduanero en 10
contenedores procedentes de Argentina, que en lugar de contener man cacahuete mondado rojo,
como estaba declarado, contenan bolsas con arena.
El enojo del presidente no se hizo esperar, instruy al entonces titular de la Fiscala General de la
Nacin, Dr. Molinas, para que personalmente lleve a cabo las tareas de investigacin a efectos de
descubrir los responsables del hecho ilcito que tanto dao le hacan a la imagen de Argentina en el
exterior, en particular a la imagen de su comercio exterior.
La investigacin de la causa fue tan profunda que se lleg a determinar: el lugar exacto del Ro
Primero en la Provincia de Crdoba donde fue sacada la arena, quienes fueron los changarines
que la envasaron en bolsas, quienes le vendieron las bolsas, quienes fueron los choferes que
transportaron la arena y a que playn la llevaron, , como se acondicionaron las bolsas de man
delante de las bolsas de arena: " en cada contenedor haba una doble fila de bolsas de man en
buen estado y el resto del contenedor consista en bolsas conteniendo arena ", como actuaron
los funcionarios de la Junta Nacional de Granos y del Servicio Aduanero encargados de su control:
" llegaron cuando las bolsas estaban cargadas en los contenedores y sacaron muestras de la
primera fila, colocando luego los precintos de seguridad ".
La maniobra delictiva fue realizada por el Sr. Ronaldo Bergonzi, que revesta la doble calidad de
Despachante de Aduana y Exportador -a travs de su empresa Bergonzi y Asoc. S.R.L.-, y quien
haba ideado, preparado, ejecutado y supervisado personalmente la consumacin del ilcito, con
una doble finalidad: cobrar el precio al comprador espaol y cobrar los Estmulos a la Exportacin
por el Permiso de Embarque Nro. 0755/83 del registro de la Aduana de Crdoba.

El Juzgado Federal y posteriormente la Cmara Federal de Apelaciones de la Ciudad de Crdoba,

condenaron con pena privativa de libertad al Sr. Bergonzi por la comisin de los delitos de Estafa y
Contrabando Calificado, en concurso real.

Artculo 864 inc. e) del Cdigo Aduanero:

Ser reprimido con prisin de 2 a 8 aos el que: ... e) simulare ante el servicio aduanero, total o
parcialmente, una operacin o una destinacin aduaneras de importacin o de exportacin, con
la finalidad de obtener un beneficio econmico.

Esta particular modalidad comisiva constituye, al igual que las de los inc. "b" y ''c'' del art. 864, un
supuesto de aquellas maniobras criminosas que en doctrina se ha denominado "contrabando
documentado'' siendo esencial que la simulacin se cumpla ante el servicio aduanero.

Al exigirse que la simulacin de lo operacin aduanera se efecte "con la finalidad de obtener un

beneficio econmico", se advierte que para ese supuesto no es suficiente la mera ventaja, sino que
ella debe nutrirse de ingredientes econmicos.~

"Simula" aqul que represento una cosa (operacin como en una destinacin aduanera de
importacin o exportacin), fingiendo lo que ella no es.

Por ejemplo: Sobre-facturar el precio de transaccin de la mercadera que se exporta con el fin de
obtener mayores reintegros. Fingir ante la aduana una compra desde el exterior, creando el mismo
exportador una sociedades en el extranjero, y emitindose a si mismo una orden de compra por un
precio tan elevado que le permitiera obtener importantes beneficios por el cobro de reembolsos
(operacin esta que nunca existi porque se simul).

2.2.- ACTOS CULPOSOS QUE POSIBILITAN EL CONTRABANDO.

Artculo 868 del Cdigo Aduanero: Ser reprimido con multa de pesos cinco mil ($ 5.000,00.-) a
pesos cincuenta mil ($ 50.000,00.-):
a) el funcionario o empleado aduanero que ejercitare indebidamente las funciones de verificacin,

valoracin, clasificacin, inspeccin o cualquier otra funcin fiscal o de control a su cargo, siempre
que en tales actos u omisiones mediare negligencia manifiesta que hubiere posibilitado la
comisin del contrabando o su tentativa;
b) el funcionario

o empleado administrativo que por ejercer indebidamente las funciones a

su cargo librare o posibilitare el libramiento de autorizacin especial, licencia arancelaria o

certificacin que fuere presentada ante el servicio aduanero destinada a obtener un tratamiento
aduanero o fiscal ms favorable al que correspondiere, siempre que en el otorgamiento de tales
documentos hubiere mediado grave inobservancia de las disposiciones legales especficas que lo
regularen.

Con la finalidad de combatir el contrabando, se establece la modalidad culposa, que constituye la

contrapartida de las conductas que se reprimen como contrabando doloso. Para su configuracin
se requiere que el funcionario haya actuado negligentemente, y no con simple negligencia, sino
con negligencia manifiesta en un caso, y con inobservancia grave en otro.

Ambas conductas deben hallarse en relacin causal con el delito de contrabando o su tentativa,
esto es, debe mediar por lo menos principio de ejecucin del contrabando que mediante ese actuar
culposo se posibilita.

USO INDEBIDO DE DOCUMIENTOS.

Artculo 869 del Cd. Aduanero: Ser reprimido con multa de pesos cinco mil ($ 5.000,00.-) a
pesos cincuenta mil ($ 50.000,00.-): quien resultare responsable de la presentacin ante el
servicio aduanero de una autorizacin especial, licencia arancelaria o certificacin que
pudiere provocar una tratamiento aduanero o fiscal ms favorable a que correspondiere o
de algn documento adulterado o falso necesario para cumplimentar una operacin
aduanera, siempre que se tratare de un despachante de aduana, una gente de transporte
aduanero, un importador, un exportador o cualquier otro que por su calidad, actividad u
oficio no pudiere desconocer tal circunstancia y no hubiere actuado dolosamente.

La conducta punible slo requiere de la presentacin ante el servicio aduanero de la

documentacin en las condiciones previstas, es decir, que la responsabilidad recae sobre el
importador, exportador, despachante de aduanas, agente de transporte etc. que presentare la
documentacin irregularmente expedida, adulterada o falsa, ante la aduana.

La presuncin de culpa emerge de la calidad, oficio o actividad del sujeto activo, con relacin a la
irregularidad o falsedad del documento. Ello quiere decir que los que ejercen cierta actividad, por
su habitualidad en el manejo de documentos, estn ms capacitados para detectar la irregularidad
y los efectos que producen esa presentacin.

2.3.- TENTATIVA DE CONTRABANDO

Artculo 871 - Incurre en tentativa de contrabando el que, con el fin de cometer el delito de
contrabando, comienza su ejecucin pero no lo consuma por circunstancias ajenas a su voluntad.

Para la configuracin de la tentativa debe existir dos elementos:

1- lo intencin o propsito de cometer el delito de contrabando (dolo)
2- el comienzo de ejecucin del mismo, es decir poner en peligro el bien jurdico tutelado (control
aduanero).

Debido a la complejidad del delito de contrabando, prcticamente es dificultoso determinar cuando

hay principio de ejecucin y cuando delito consumado. Una vez que se ha eludido el control
aduanero la deteccin del contrabando, salvo la modalidad documentada que permite su
reconstruccin, es difcil de comprobar.

Ello significa que los casos de mayor frecuencia comisiva seran actos de tentativa y que los que
alcanzaran el grado de consumacin quedaran reducidos a su mnima expresin.

Tal anomala ha llevado o que se lo regule en forma distinta, apartndose del sistema del Cdigo
Penal, que reduce la pena que correspondiera, si se hubiese consumado el delito, de un tercio a la
mitad.

El art. 872, equipara punitivamente la tentativa del contrabando al delito consumado.

En cuanto al desistimiento voluntario en el contrabando documentado, existe una distincin, ya que

la declaracin aduanera es inalterable, y solo cabe su rectificacin, modificacin y ampliacin en
los casos en que la ley lo admite.

Se puede desistir de la declaracin, siendo su efecto slo eficaz a los fines tributarios. El art. 238
dice: "El desistimiento de la solicitud de destinacin de importacin para consumo no exonera de
responsabilidad por los ilcitos que se hubieran cometido con motivo o en ocasin de la declaracin
al solicitarse la destinacin" (el art. 337 regula lo mismo pero para exportacin). El contrabando
documentado se consumo con la sola presentacin ante el servicio aduanero.

2.4.- ENCUBRIMIENTO DE CONTRABANDO

Artculo 874 del Cdigo Aduanero:

1.

Incurre en encubrimiento de contrabando el que, sin

promesa anterior

al

delito

de

contrabando, despus de su ejecucin:

a) ayudare a alguien a eludir las investigaciones que por contrabando efecte la autoridad o a
sustraerse a la accin de la misma;
b) omitiere denunciar el hecho estando obligado a hacerlo;
c) procurare o ayudare a alguien a procurar la desaparicin, ocultacin o alteracin de los
rastros, pruebas o instrumentos del contrabando;
d) adquiriere, recibiere o interviniere de algn modo en la adquisicin o recepcin de
cualquier mercadera que de acuerdo a las circunstancias deba presumir

proveniente

de

contrabando.
2. El encubrimiento de contrabando ser reprimido con prisin de seis meses a tres aos, sin
perjuicio de aplicarse las dems sanciones contempladas en el artculo 876. 3. La pena privativa
de libertad prevista en el apartado 2 de este artculo se elevar en un tercio cuando:
a) el encubridor fuera un funcionario o empleado pblico o un integrante de las fuerzas
armadas o de seguridad;
b) los actos mencionados en el inciso d) del apartado 1 de este artculo constituyeren una
actividad habitual.

Los hechos definidos en los cuatro incisos del art. 874, slo constituyen encubrimiento de
contrabando si se los vincula a un delito de contrabando ya ejecutado por un tercero, respecto del
cual no exista promesa previa de ayuda. La promesa anterior al delito constituye participacin y no
encubrimiento.

El encubrimiento es un hecho en si mismo delictivo, y su vinculacin con el contrabando se traduce

en una ayuda, es decir, en acciones u omisiones favorecedoras para los ejecutores del delito.

No es necesario que se haya probado que se cometi el delito de contrabando, siendo necesario
para la tipificacin del delito de encubrimiento, que el encubridor a manera de dolo eventual deba
presumir que la mercadera proviene de contrabando.

En lo referente al inciso b), la obligacin de denunciar debe emanar de la ley, tal es el caso de lo
establecido en el art. 177 del Cdigo Procesal Penal respecto a los funcionarios o empleados
pblicos que en funciones adquiera el conocimiento de un delito de accin pblica, al igual que los
mdicos parteras, farmacuticos y dems personas que ejerzan el arte de curar, salvo los hechos
al amparo del secreto profesional.

En el inciso c) no es necesario que efectivamente se logre la desaparicin de los rastros o pruebas,

es suficiente que se haya intentado.

2.5.- PENAS

En los supuestos previstos en los artculos 863, 864, 865, 866, 871, 873 y 874 del Cdigo
Aduanero, adems de las penas privativas de la libertad, se aplicarn las siguientes sanciones:
a) el comiso de las

mercadera objeto del delito.

Cuando el titular o

quien tuviere la

disponibilidad jurdica de la mercadera no debiere responder por la sancin o la

mercadera no pudiere aprehenderse, el comiso se sustituir por una multa igual a su valor
en plaza, que se impondr en forma solidaria;
b) el comiso del medio de transporte y de los dems instrumentos empleados para la
comisin del delito, salvo que pertenecieren a una persona ajena al hecho y que las
circunstancias del caso determinaren que no poda conocer tal empleo ilcito;
c) una multa de cuatro a veinte veces el valor en plaza de la mercadera objeto del delito,
que se impondr en forma solidaria;
d) la prdida de las concesiones, regmenes especiales, privilegios y prerrogativas de que
gozaren;
e) la inhabilitacin especial de seis meses a cinco aos para el ejercicio del comercio;
f) la inhabilitacin especial perpetua para desempearse como funcionario o empleado

aduanero, miembro

de

la

polica

auxiliar aduanera o de las

fuerzas

de

seguridad,

despachante de aduana, agente de transporte aduanero o proveedor de a bordo de cualquier

medio de transporte internacional y como apoderado o dependiente de cualquiera de estos
tres ltimos;
g) la inhabilitacin especial de tres a quince aos para ejercer actividades de importacin o de
exportacin. Tanto en el supuesto contemplado en este inciso como en el previsto en el
precedente inciso f), cuando una persona de existencia ideal fuere responsable del delito, la
inhabilitacin especial prevista en ellos se har extensiva a sus directores, administradores y
socios ilimitadamente responsables. No responder quien acreditare haber sido ajeno al
acto o haberse opuesto a su realizacin;
h) la inhabilitacin absoluta por doble tiempo que el de la condena para desempearse como
funcionario o empleado pblico;
i) el retiro de la personera jurdica y, en su caso, la cancelacin de la inscripcin en el
Registro Pblico de Comercio, cuando se tratare de personas de existencia ideal.
Cuando se tratare de los supuestos previstos en los artculos 868 y 869 del Cdigo
Aduanero,

adems de la pena de multa se aplicarn las sanciones establecidas en

los

incisos d), e), f),g) e i) del apartado 1, de este artculo. En el supuesto del inciso f) la
inhabilitacin especial ser por quince aos.
Cuando debiere determinarse el valor de la mercadera par la aplicacin de las penas, se
estar al que tuviere en la fecha de comisin del delito o, en caso de no poder precisarse sta,
en la de su constatacin.
Para la aplicacin de las penas establecidas en este Ttulo, se entender por valor en plaza:
a) el valor en aduana, determinado conforme a lo dispuesto en el artculo 642, con ms
los gastos de despacho y los tributos que gravaren la importacin para consumo de la
mercadera

de que se tratare, si el delito se

hubiere

cometido

en relacin con una

importacin;
b) el valor imponible previsto en el artculo 735, con ms los tributos interiores que no
fueren aplicables con motivo de la exportacin, si el delito se hubiere cometido en relacin
con una exportacin.

Unidad III - Infracciones Aduaneras

Se consideran infracciones aduaneras los hechos, actos u omisiones que son reprimidos por

transgredir las disposiciones de la legislacin aduanera.

3.1.- DISPOSICIONES GENERALES
Principios del Derecho Penal receptados por el Cdigo Aduanero
Tipicidad
La calificacin de un hecho como infraccin aduanera requiere que, previamente a su
realizacin, se encuentre previsto como tal en las disposiciones del Cdigo Aduanero. La exigencia
constitucional de que la conducta y la sancin se encuentren previstas con anterioridad al hecho
por una ley en sentido estricto, pone en cabeza exclusiva del poder legisferante la determinacin
de cules son los intereses que deben ser protegidos mediante la amenaza penal del ataque que
representan determinadas acciones, y en qu medida debe expresarse esa amenaza para
garantizar una proteccin suficiente. Ello es as porque slo quienes estn investidos de la facultad
de declarar que ciertos intereses constituyen bienes jurdicos y merecen proteccin penal, son los
legitimados para establecer el alcance de esa proteccin mediante la determinacin abstracta de la
pena que se ha considerado adecuada.

Prohibicin Analoga
En materia de infracciones aduaneras no cabe la incriminacin por analoga.

Especificidad
La norma que rige especficamente el caso desplaza a la que lo pudiera comprender en forma
genrica.

Non bis in idem

Nadie puede ser condenado ni perseguido- sino una sola vez por un mismo hecho previsto como
infraccin.

In dubio pro reo

En caso de duda deber estarse a lo que fuere ms favorable al imputado.
Ley Penal ms benigna
Si la norma penal vigente al tiempo de cometerse la infraccin fuere distinta de la que estuviere
vigente al pronunciarse el fallo o en el tiempo intermedio, se aplicar la que resultare ms benigna
al imputado, siempre y cuando la nueva norma no modifique el tratamiento aduanero o fiscal
de la mercadera.

Para establecer cual es la norma penal ms benigna se debe comparar la totalidad del contenido
de las normas penales de las leyes cuya aplicacin correspondiere.
Los efectos de la norma penal ms benigna se operarn de pleno derecho, pero no alcanzarn
a aquellos supuestos en que la resolucin condenatoria se encontrare firme, an cuando no se
hubiere cumplido la pena.

3.1.1.-Responsabilidad
Principio General
No se aplicar sancin a quien hubiere cumplido con todos los deberes inherentes al rgimen,
operacin, destinacin o a cualquier otro acto o situacin en que interviniere o se
encontrare, salvo los supuestos de responsabilidad por hecho de otro.
La ignorancia o el error de hecho o de derecho no constituyen eximentes de sancin, salvo
las excepciones expresamente previstas en el Cdigo Aduanero.
Las personas de existencia visible o ideal son responsables en forma solidaria con sus
dependientes por las infracciones aduaneras que stos cometieren en ejercicio o con ocasin
de sus funciones.
Cuando una persona de existencia ideal fuere condenada por alguna infraccin e intimada al
pago de las penas pecuniarias que se le hubieren impuesto no fuere satisfecho su importe, sus
directores, administradores y socios ilimitadamente responsables respondern solidariamente con
aqulla por el pago del importe de dichas penas, salvo que probaren a la fecha de la comisin
del hecho no desempeaban dichas funciones o no revestan tal condicin.
Menores
Cuando un menor que no hubiere cumplido 14 aos de edad cometiere un hecho que
constituyere infraccin aduanera no ser personalmente responsable. En este supuesto,
responder aqul
a cuya guarda o cuidado se encontrare el menor al momento de cometerse la infraccin.
Cuando un menor que fuere mayor de 14 y no hubiere cumplido 18 aos de edad cometiere un
hecho que constituyere infraccin aduanera responder solidariamente con aqul a cuya
guarda o cuidado se encontrare al momento de cometerse la infraccin, sin perjuicio del
derecho de este ltimo a repetir del menor el importe pagado.

Responsabilidad Indirecta del Importador

El importador o el exportador ser responsable por toda infraccin aduanera que el despachante
de aduana, sus apoderados o dependientes cometieren en ejercicio o con ocasin de sus
funciones, en forma solidaria con stos.
Responsabilidad del Despachante
El despachante de aduana que cometiere una infraccin aduanera en ejercicio de las
funciones previstas en el artculo 36, apartado 1, es responsable de las sanciones
correspondientes, salvo que probare haber cumplido con las obligaciones a su cargo. En este
ltimo supuesto, la persona representada ser responsable por la infraccin aduanera cometida.

Responsabilidad del Agente de Transporte

En toda infraccin aduanera cometida por el transportista o por las personas por las cuales
debiere responder el mismo, el servicio aduanero podr dirigir la accin respectiva contra el
agente de transporte aduanero que lo representare. En este ltimo supuesto si el agente de
transporte aduanero fuere una persona de existencia ideal no se aplicar a su respecto lo
previsto en el artculo 904.
Responsabilidad del Estado
Las entidades estatales, cualquiera fuere la forma jurdica que adoptaren, no gozan de
inmunidad alguna en materia de responsabilidad por infracciones aduaneras, salvo el Estado
nacional, las provincias, las municipalidades y sus respectivas reparticiones centralizadas.

3.1.2.- Penas
Graduacin
Las penas sern graduadas en cada caso segn las circunstancias, la naturaleza y la gravedad
de las infracciones y los antecedentes del infractor.
Atenuacin
Cuando mediaren motivos suficientes de atenuacin se podr reducir la pena a aplicar por debajo
de los topes mnimos previstos en el Cdigo Aduanero.
Si el importe de la atenuacin superare el importe de Pesos cinco mil ($ 5.000,00.-) el
Administrador deber elevar las actuaciones al superior jerrquico competente para su aprobacin.
Autodenuncia.
Artculo 917:
1.- El importe mnimo de la multa que correspondiere en una infraccin aduanera se reducir en
un SETENTA Y CINCO POR CIENTO (75%) y, sin necesidad de proceder a la apertura del
sumario, aplicar dicha sancin y se dispondr la pertinente rectificacin, cuando el responsable
comunicare por escrito la existencia de la misma ante el servicio aduanero con anterioridad a
que:
a) Este por cualquier medio lo hubiere advertido; o
b) En el trmite del despacho se hubiera dado a conocer que la declaracin debiera someterse al
control documental o a la verificacin de la mercadera.
2.- La reduccin de pena proceder aun cuando la comunicacin se hiciera con posterioridad al
libramiento de la mercadera, siempre que no hubiere en curso un proceso de inspeccin
aduanera o impositiva y el servicio aduanero pudiere constatar la inexactitud, en los plazos y con
las formalidades que establezca la reglamentacin.
3.- La reduccin de pena no proceder en los supuestos en los cuales la infraccin consistiera en
el mero incumplimiento de los plazos acordados para la realizacin de determinadas
destinaciones u operaciones.

Valores
Cuando debiere determinarse el valor de la mercadera para la aplicacin de las penas previstas
en este Ttulo, se estar al que tuviere en la fecha de la comisin de la infraccin o, en caso de
no poder precisarse sta, en la de su constatacin.

Se entiende por valor en aduana, el precio normal determinado conforme a lo dispuesto en

el artculo 642 o el valor imponible previsto en el artculo 735, segn que la infraccin se
hubiere cometido en relacin con una importacin o con una exportacin, respectivamente;
Se entiende por valor en plaza: 1) el valor en aduana, con ms los gastos de despacho y
los tributos que gravaren la importacin para consumo de la mercadera de que se tratare, si
la infraccin se hubiere cometido en relacin con una importacin; y 2) el valor imponible,
con ms los tributos interiores que no fueren aplicables con motivo de la exportacin, si la
infraccin se hubiere cometido en relacin con una exportacin.
Cuando se tratare de comiso y el titular o quien tuviere la disponibilidad jurdica de la
mercadera no debiere responder por la sancin o la mercadera no pudiera aprehenderse, dicha
pena se sustituir por una multa igual a su valor en plaza.
Cuando la mercadera no se encontrare en un mbito sometido a la soberana de la Nacin
Argentina se considerar que la mercadera no puede aprehenderse.
Cualquiera fuere la especie de valor que debiere tomarse en consideracin a los efectos de la
aplicacin de penas, ste ser fijada por el servicio aduanero, de conformidad con lo previsto en
los artculos 918 y 919.
Intereses Moratorios
Vencido el plazo de quince das contado desde que quedare firme la resolucin que impusiere
pena de multa sin que su importe hubiere sido pagado, el condenado debe pagar juntamente con
el mismo un inters sobre la cantidad no ingresada en dicho plazo, incluida en su caso la
actualizacin respectiva, cuya tasa ser la que fijare la Secretara de Estado de Hacienda, los
que se devengarn hasta el momento del pago o de la interposicin de demanda de ejecucin
fiscal.
Intereses Punitorios
En el supuesto de interponerse demanda de ejecucin fiscal la multa adeudada, actualizada
en su caso, y los intereses moratorios devengados hasta el momento, devengarn, a su vez,
un inters punitorio cuya tasa ser la que fijare la Secretara de Estado de Hacienda.
Reincidencia
Sern considerados reincidentes, los que habiendo sido condenado por resolucin firme por una
infraccin o un delito aduanero cometiere una nueva infraccin aduanera, siempre que:
a) se tratare de una infraccin aduanera y no hubieren transcurrido cinco aos a partir de la
fecha en que quedare firme la resolucin definitiva que impuso aqulla;
b) se tratare de un delito aduanero y no hubiere transcurrido otro plazo igual al de la
condena, plazo que no podr exceder de diez aos ni ser inferior a cinco.
Concurso de Penas
Concurso Ideal
Cuando un mismo hecho constituyere ms de una infraccin aduanera, se acumularn las penas
correspondientes a los diversos hechos punibles. La suma de estas penas no podr exceder el
mximo de la mayor de la especie de pena de que se tratare.

Concurso Real
Cuando concurrieren varios hechos independientes, constitutivos de dos o ms infracciones
aduaneras, se impondrn las penas correspondientes a todas las figuras involucradas, salvo
disposicin especial en contrario.
Concurso Infracciones y Delitos
Cuando un mismo hecho configurare simultneamente una infraccin aduanera y un delito, se
impondrn las penas previstas para el delito, y cuando concurrieren varios hechos que
configurare independientemente una infraccin
aduanera y un delito, se impondrn
separadamente las penas previstas para cada uno de ellos.
3.1.3.- Extincin de acciones y penas
La accin para imponer penas por las infracciones aduaneras se extingue por:
a)
b)
c)
d)

amnista;
muerte del imputado;
prescripcin.
Pago Voluntario del Mnimo de la Multa

a) Amnista: La concede de manera excepcional y genrica el Poder Legislativo de la Nacin.

b) Muerte: Las sanciones que se aplican en las Infracciones Aduaneras son de naturaleza penal,
en consecuencia, de carcter personalsimo, por lo que, fallecido el responsable por el hecho
infraccional dicha responsabilidad no se traslada a terceros.
c) Prescripcin: Es la extincin de la accin del Estado por el simple transcurso del tiempo, en el
caso de las infracciones aduaneras prescribe por el transcurso de cinco aos, cuyo cmputo
comienza a correr el primero de enero del ao siguiente al de la fecha en que se hubiera
cometido la infraccin o, en caso de no poder precisrsela, en la de su constatacin.
Suspensin del Plazo
La prescripcin de la accin para imponer penas por las infracciones aduaneras se suspende
desde la interposicin del recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal o la demanda contenciosa
en sede judicial deducidos contra la resolucin aduanera condenatoria, hasta que recayere
decisin firme en la causa.
Interrupcin del Plazo
La prescripcin de la accin para imponer penas por las infracciones aduaneras se interrumpe por:
a) el dictado del auto por el cual se ordenare la apertura del sumario;
b) la comisin de otra infraccin aduanera;
c) la comisin de un delito aduanero;
d) el dictado de la resolucin condenatoria en sede aduanera.
Para que la comisin de otra infraccin o de un delito aduanero tengan efecto interrumpido
debe mediar, a su respecto, resolucin o sentencia condenatoria firme.
d) Pago Voluntario del Mnimo de la Multa
La accin penal en las infracciones aduaneras reprimidas nicamente con pena de multa
tambin se extingue por el pago voluntario del mnimo de la multa que pudiere corresponder por
el hecho de que se tratare.

En los supuestos en que las infracciones aduaneras fueren reprimidas con pena de multa y
comiso, la accin penal tambin se extingue por el pago voluntario del mnimo de la multa
que pudiere corresponder por el hecho de que se tratare y por el abandono a favor del Estado
de la mercadera en cuestin, con la entrega de sta en zona primaria aduanera.
El pago voluntario y el abandono se deben efectuar antes de vencido el plazo previsto para
contestar la vista en el artculo 1101 del Cdigo Aduanero.
Adems de asegurar un pago mnimo, el otro gran beneficio de ste instituto es que el antecedente
infraccional no es asentado en el registro de Infractores.
Este rgimen de extincin de la accin penal no es aplicable a la infraccin de contrabando menor.
La accin para hacer efectivas las penas por infracciones aduaneras se extingue por:
a)
b)
c)
d)

amnista;
indulto;
prescripcin;
muerte del condenado.

a) Amnista: La concede de manera excepcional y genrica el Poder Legislativo de la Nacin.

b) Indulto: La concede el Poder Ejecutivo de la Nacin y es de caracter excepcional y particular,
individualizndose al o los beneficiarios de la medida.
c) Prescripcin: Es la extincin de la accin del Estado por el simple transcurso del tiempo, en el
caso de las infracciones aduaneras prescribe por el transcurso de cinco aos, cuyo cmputo
comienza a correr el primero de enero del ao siguiente al de la fecha en que quedare firme
la condena.
Suspensin del Plazo
La prescripcin de la accin para hacer efectivas las penas se
sustanciacin de la accin judicial promovida para hacerlas efectivas.

suspende

durante

la

Interrupcin del Plazo

La prescripcin de la accin para hacer efectivas las penas se interrumpe por:
a) la comisin de una nueva infraccin o de un delito aduaneros;
b) los actos de ejecucin en sede administrativa tendientes a hacerlas efectivas;
c) la iniciacin de la accin judicial promovida para hacerlas efectivas.
Para que la comisin de otra infraccin o de un delito aduaneros tenga efecto interruptivo
debe mediar a su respecto resolucin o sentencia condenatoria firme.
Si la accin judicial promovida o sustanciada para hacer efectivas las penas por infracciones
aduaneras se desistiere o, en su caso, se declarare la caducidad de la instancia, la misma no
tendr los efectos suspensivos ni interruptivos de la prescripcin.
La prescripcin de las acciones para imponer y para hacer efectivas las penas por infracciones
aduaneras corre, se suspende y se interrumpe separadamente para cada uno de los imputados
o responsables.
d) Muerte: Las sanciones que se aplican en las Infracciones Aduaneras son de naturaleza penal,
en consecuencia, de carcter personalsimo, por lo que, fallecido el responsable por el hecho

infraccional dicha responsabilidad no se traslada a terceros.

Contrabando Menor

Declaraciones Inexactas

A bordo sin declarar

Incumplimiento Condiciones

INFRACCIONES
ADUANERAS

Destinaciones Suspensivas

Equipaje, Pacotilla, Franq.

Envos Postales

Tenencia Injustificada

Otras Infracciones

3.2.- DISPOSICIONES ESPECIALES

3.2.1.- Contrabando Menor
Es todo acto u omisin tendiente a impedir o dificultar el adecuado control que le compete a la
aduana sobre las importaciones y exportaciones, cuando el valor de la mercadera objeto del ilcito
no supere el lmite monetario previamente establecido.
Artculo 947 - En los supuestos previstos en los artculos 863, 864, 865, incisos a) y h), 871 y
873, cuando el valor en plaza de la mercadera objeto de contrabando o su tentativa, fuere menor
de cien mil pesos ($ 100.000,00.-), el hecho se considerar infraccin aduanera de contrabando
menor y se aplicar exclusivamente una multa de dos a diez veces el valor en plaza de la
mercadera y el comiso de sta.
Cuando se trate de tabaco o sus derivados el hecho se considerar infraccin aduanera de
contrabando menor cuando el valor en plaza de la mercadera objeto de contrabando o su
tentativa, fuere menor de PESOS TREINTA MIL ($ 30.000).
Cuando se trate de las mercaderas enunciadas en el prrafo anterior, el servicio aduanero
proceder a su decomiso y destruccin.
La estructura del tipo infraccional en estudio es de una conducta delictiva y a travs de una ficcin
legal se la considera infraccin a efectos de aplicarle un criterio punitivo ms benigno. Esta
infraccin no deja de ser un delito, sino que por razones de poltica criminal, en virtud del monto de
la mercadera objeto del ilcito, se le da tratamiento de infraccin y se sanciona con penas
pecuniarias solamente.
Para su configuracin deben darse los mismos elementos que para el delito, en particular, la
conducta dolosa o intencional del autor.
Conforme se seala en la Exposicin de Motivos slo se innova al ampliar las posibilidades de
aplicacin de esta infraccin mediante la inclusin en el artculo 947 de la hiptesis de contrabando
calificado prevista en el artculo 865, inciso h) -cuando recae sobre mercadera cuya importacin o
exportacin est sujeta a una prohibicin absoluta- por considerarse que tambin aqu la
insignificancia econmica de una mercadera debe tener por efecto excluir un tratamiento tan
severo como el que corresponde al contrabando agravado; a excepcin de que la prohibicin tenga
por finalidad preservar la seguridad comn (art. 865, inc. g) o la salud pblica (art. 866). De tal
manera, si la importacin o exportacin de la mercadera se halla prohibida, cabe descartar el
supuesto de contrabando calificado que contempla el artculo 865, inc. h), cuando el valor en plaza
de la misma no supere el lmite monetario que fija el artculo 947, salvo que la prohibicin tienda a
preservar la seguridad comn o la salud pblica, en cuyo caso cualquiera sea el valor en plaza de
la mercadera se mantiene el carcter de] delito agravado siendo aplicables el artculo 865, inciso
g), o el artculo 866, respectivamente. El fundamento por el cual se limit el tratamiento de
excepcin a esos dos supuestos es que en ellos la agravacin cede o se neutraliza frente a su
insignificancia econmica. Por el contrario, en las otras hiptesis calificantes, dado que ninguna
incidencia corresponde asignarle a la entidad econmica de lo contrabandeado no es del caso
otorgarle un tratamiento ms benigno, ya que contienen otros fundamentos de agravacin que no
residen en el aspecto econmico.
Esto significa que con respecto al delito de contrabando simple doloso -arts. 863 y 864-, a su
tentativa -arts. 871 Y 873- y a los dos supuestos de contrabando calificado regulados en los incisos
a) y h) del artculo 865, el escaso valor de la mercadera objeto del delito juega como elemento
moderador de la sancin a aplicarse, y permite otorgarle al lcito el ti-atamiento de una infraccin

aduanera.
Ahora bien, la ley 23.353 ha modificado las causales de agravacin del artculo 865, y en lo que en
este tenia interesa, el inciso h) que antes aluda a "mercadera cuya importacin o exportacin
estuviere sujeta a una prohibicin absoluta", ahora contiene "sustancias o elementos" no
estupefacientes que por su naturaleza, cantidad o caractersticas pudieren afectar la salud pblica.
Es obvio que se trata de una omisin involuntaria, pues, como se expresara anteriormente, el bien
jurdico "salud pblica" no queda neutralizado por el menor valor de la mercadera objeto del
contrabando. Se debe pues modificar el artculo 947 citado a fin de sustituir el inciso h) por el inciso
g) del mismo artculo 865, que s se refiere a la mercadera cuya importacin o exportacin
estuviera alcanzada por una restriccin absoluta.
Volviendo a la redaccin del Cdigo Aduanero, el artculo 947 sustituye la expresin "el hecho
constituir infraccin aduanera---, que contena su norma antecedente -art. 194, primer prrafo de
la L.A., texto ley 21.898-, por la frmula "el hecho se considerar infraccin aduanera", queriendo
significar que por su estructura la conducta es delictiva y a travs de una ficcin legal se la
considera infraccin a efectos de aplicarle un criterio punitivo ms benigno.
As, en los casos que precepta la norma, el reducido monto de la mercadera acta como una
excusa absolutoria que si bien no le resta punibilidad al acto, lo atempera en su reproche penal. La
modificacin de la norma en el sentido de no otorgarle a ese elemento monetario el efecto de que
"el hecho constituya infraccin aduanera", sino de que obligue a "considerarlo" como tal -art. 947-,
resulta fundamental para afirmar que en todos los casos, an en los que cita la norma, el tipo pena]
delictivo se encuentra integrado, posee todos sus elementos constitutivos, y la referencia al menor
valor de la mercadera, slo en los supuestos en que la ley le otorga eficacia, podr atemperar el
aspecto punitivo de ese hecho que ya se ha configurado como delito y que ya ha adquirido una
categora o entidad determinada.
Cuando no se aprehendiere la mercadera, el comiso se sustituir por una multa igual a su valor
en plaza.

Excepciones
No obstante que el valor en plaza de la mercadera objeto de contrabando o su tentativa fuere
menor de cien mil pesos, el hecho se constituir delito y no infraccin de contrabando menor, en
cualquiera de los siguientes supuestos:
a) Cuando la mercadera formare parte de una cantidad mayor, si el conjunto superare ese
valor;
b) cuando el imputado hubiera sido condenado por sentencia firme por cualquiera de los
delitos previstos en los artculos 863, 864, 865, 866, 871 y 873 o por la infraccin de
contrabando menor. En este ltimo supuesto corresponde realizar la siguiente aclaracin: Una
cosa es que ocasionalmente se incurra en contrabando y que la insignificancia de su objeto
permita cierta benevolencia, y otra es premiar a los que habitualmente incurren en el mismo y
planifican su concrecin en forma escalonada para no superar el tope monetario. Ello
significara un estmulo a la programacin y organizacin, que es justamente la modalidad de
este delito que ms reproche merece.

Participacin
Las penas previstas en el artculo 947 para el autor del contrabando menor tambin se aplicarn

a quien hubiere determinado directamente a otro a cometerlo, al que cooperare de cualquier

modo a su ejecucin o al que prestare una ayuda posterior cumpliendo promesas anteriores a la
comisin de la infraccin.
Competencia
En la infraccin de contrabando menor el sumario ser instruido y resuelto por la autoridad
aduanera, que es el rgano que determina el valor en plaza de la mercadera al momento de la
constatacin del ilcito.
3.2.2.- Declaraciones inexactas y otras diferencias injustificadas
Para la comprensin de ste importante tipo infraccional debemos recordar que la base sobre la
cual descansa el sistema aduanero es la veracidad y exactitud de las declaraciones acerca de la
naturaleza, calidad y propiedades de las mercaderas que se detallan en las destinaciones u
operaciones que se realizan en las aduanas, como as tambin de todos los dems datos
relevantes que puedan ser requeridos en la destinacin u operacin de que se trate. Es
imprescindible que los despachantes de aduana, importadores, transportistas, agentes de
transporte, tripulantes, etc. suministren precisa y concretamente todos los elementos de juicio e
informaciones necesarias que permitan al servicio aduanero ejercer sus facultades de control, en
particular en lo que se refiere a la aplicacin de prohibiciones y determinacin de los tributos y
estmulos a la exportacin que pudieren corresponder.
La declaracin compromete, por consiguiente, originaria y decisivamente la responsabilidad de
quien la frmula ya que la inexactitud en cuanto produjere o hubiere podido producir los efectos
lesivos que la ley prev, implica una transgresin a un deber jurdico para con el Fisco y es objeto
de sancin.
Como se expresa en la Exposicin de Motivos en el comentario del art. 954, el rgimen punitivo
comprende "todas las diferencias y declaraciones inexactas que pueden cometerse en el curso de
las distintas operaciones y destinaciones aduaneras".
Concepto
Consiste en efectuar ante el servicio aduanero una declaracin relacionada con cualquier
operacin o destinacin de importacin o exportacin, que difiera en su contenido, sin justificacin,
con la verificacin objetiva que realice la aduana siempre que haya sido efectuada sin dolo y que
en caso de pasar inadvertida causare o pudiere causar un perjuicio fiscal, una transgresin a una
prhibicin de importar o exportar o el ingreso o egreso desde o hacia el exterior de un importe
pagado o a pagar distinto al que efectivamente correspondiere.
Artculo 954
1. El que, para cumplir cualquiera de las operaciones o destinaciones de importacin o de
exportacin, efectuare ante el servicio aduanero una declaracin que difiera con lo que resultare
de la comprobacin y que, en caso de pasar inadvertida, produjere o hubiere podido producir:
a) un perjuicio fiscal, ser sancionado con una multa de uno a cinco veces el importe de dicho
perjuicio;
b) una transgresin a una prohibicin a la importacin o a la exportacin, ser sancionado con
una multa de uno a cinco veces el valor en aduana de la mercadera en infraccin;
c) el ingreso o el egreso desde o hacia el exterior de un importe pagado o por pagar distinto del
que efectivamente correspondiere, ser sancionado con una multa de uno a cinco veces el

importe de la diferencia.
2. Si el hecho encuadrare simultneamente en ms de uno de los supuestos previstos en el
apartado 1, se aplicar la pena que resultare mayor.

Anlisis del tipo infraccional

La infraccin comentada es habitual y frecuente, en razn de lo fcil que resulta equivocarse o caer
en el error involuntario al documentar una operacin o destinacin, debido a la gran cantidad y
dispersin de requisitos reglamentarios a cumplirse.
De all la necesidad de analizar exhaustiva v detalladamente los diversos aspectos de la infraccin,
tales como quienes son responsables, a qu declaraciones se refiere, qu significa pasar
inadvertida. qu intencionalidad debe tener el autor, etctera.
Responsable de la infraccin
Surge de la propia redaccin del artculo que es responsable de la infraccin quien "efectuare la
declaracin ante el servicio aduanero, o sea originariamente el importador, exportado,
Despachante de Aduana, Transportista, Agente de Transporte.
En este punto corresponde tener presente que el cargador o expedidor de las mercaderas desde
el extranjero es ajeno a la relacin jurdica que se entabla entre el importador declarante y el Fisco.
El importador al aceptar la consignacin y declarar las mercaderas asume su propia
responsabilidad por la operacin que compromete.
Cabe advertir que normalmente interviene en la presentacin de la declaracin un despachante de
aduana, quien adems de su responsabilidad personal y directa, tambin puede ser
responsabilizado solidariamente por la inexactitud de no haber cumplido con todos los deberes
inherentes a su profesin.
Declaraciones Comprendidas
-

Todas las declaraciones que amparen destinaciones suspensivas o definitivas de

importacin
Todas las declaraciones que amparen destinaciones suspensivas o definitivas de
exportacin
Todas las declaraciones que amparen operaciones aduaneras.
El Manifiesto General de la Carga y la Relacin de la Carga.
La declaracin de Rancho.
La declaracin de Pacotilla,

Inexactitud
La inexactitud puede referirse a las distintas circunstancias o propiedades de las mercaderas, tales
como valor, especie, volumen, cantidad, calidad, origen, etc.
Un ejemplo de inexactitud en la cantidad de unidades podra ser el supuesto de un importador que
declare en el despacho de importacin 200 televisores pero al momento de la verificacin fsica de
la mercadera se constata que en realidad arribaron 220 televisores. En este caso estamos frente a
un supuesto de declaracin inexacta punible toda vez que si la misma pasaba inadvertida se
hubiera posibilitado el ingreso a territorio aduanero de 20 televisores respecto de los cuales no se

han abonado los tributos correspondientes.

Falta de dolo
Es importante dejar perfectamente en claro que la inexactitud debe ser efectuada sin dolo, porque
si se efectuara de manera intencional y voluntaria, estaramos en presencia del Delito de
Contrabando y no de Infraccin Aduanera.
Potencialidad
Asimismo, es necesario remarcar que la declaracin inexacta no necesariamente debe producir
alguna de las consecuencias previstas en los incs. a), b) y c) del art. 954, sino que solo es
necesario que la inexactitud hubiere podido producir alguna de las consecuencias previstas en los
incisos referidos.
Perjuicio Fiscal
Consiste en la falta de ingreso al servicio aduanero del importe que correspondiere por tributos
cuya percepcin le estuviere encomendada, el ingreso de un importe inferior al que
correspondiere por tal concepto o el pago por el Fisco de un importe que no correspondiere por
estmulos a la exportacin;
Transgresin a una prohibicin
Consiste en declarar sin dolo- como admitida mercadera que es de importacin o exportacin
prohibida.
Ingreso/egreso indebido de divisas
Se sanciona la declaracin inexacta en virtud de la cual se produce un ingreso indebido de divisas
respecto a lo exportado o un egreso indebido de divisas respecto a lo importado.

Asimilacin a definitivas
Las declaraciones relativas a operaciones o destinaciones de importacin se consideran
como si fueran de importacin para consumo y las relativas a operaciones o destinaciones
de exportacin como si fueran de exportacin para consumo, con excepcin de la
declaracin relativa a la operacin de reembarco que se considera como de importacin para
consumo. En este ltimo supuesto, si de la comprobacin resultare menor cantidad de
mercadera que la declarada en la solicitud de reembarco, se considerar como si
hubiera resultado mayor cantidad que la declarada.
Esta solucin se debe a que, mientras en las destinaciones de importacin para consumo y de
exportacin para consumo la determinacin del perjuicio fiscal que podra ocasionar la
declaracin inexacta en caso de pasar inadvertida no ofrece dificultades, no sucede lo mismo
con las restantes destinaciones y operaciones aduaneras que no se encuentran gravadas. Y
sucede que, por ejemplo, si se pretende importar temporalmente cierta mercadera y se
declara una cantidad menor que la realmente involucrada, de pasar inadvertida la inexactitud
de la declaracin, la cantidad no declarada podr permanecer por tiempo indeterminado en el
territorio aduanero sin que por ello se paguen los tributos que gravan su importacin para
consumo, lo que constituye un evidente perjuicio fiscal.

En cuanto a la asimilacin de la operacin de reembarco a la destinacin de importacin para

consumo, no obstante tratarse de una tpica operacin de exportacin, ello se debe a que el
reembarco se realiza con mercadera que no tiene libre circulacin en el territorio aduanero,
por lo que el faltante debe considerarse importado para consumo en forma ilcita.
Ejemplos Jurisprudenciales

Se manifestaron tractores y resultaron mquinas mviles para extraccin y movimiento de

tierra (Sala U, 27-11-72, "S.A.D.E. S.A." ''DA.'', t. V, p. 55 1.).
La declaracin no se ajust a la calificacin que la firma exportadora del exterior atribuy al
producto, no habiendo probado adems el apelante que las denominaciones que le dio son
las formas genricas de mencionar al producto (Sala 11, 2-8-82, "Calvo Juan C," "D.A.", t.
V, 54.).
Los efectos (pinturas ordinarias para escuelas) que se omiti consignar en el despacho no
pueden considerarse meros accesorios de los lpices que se documentaron, ya que tienen
individualidad propia como objetos de consumos (1- 12-69, "D.A. " t. III, p. 269.).
No se manifest el elemento ftalato dimetlico, que por tratarse de un antidetonante cambia
el tratamiento fiscal de las mercaderas (9-4-70, "Carli S.R.L." "D.A." t. 11, p. 651.).
el exceso en un despacho forzoso bajo el rgimen ALALC de 26.807 m3 de lapacho en
rollizos, no amparado por el certificado de orgen y que no fue declarado (La Ley 1978-A405.).

Causales de Justificacin
Artculo 958 - Salvo disposicin especial en contrario, en los supuestos en que este cdigo
hubiere previsto la dispensa del pago de tributos por las causales de siniestro, caso fortuito,
fuerza mayor o rectificacin de declaracin debidamente justificada, las diferencias que fueren
consecuencia directa de dichas causales no sern tomadas en consideracin a los efectos
punibles.
Determinadas causales previstas en el Cdigo Aduanero autorizan la dispensa de pago de los
tributos. En tales casos las diferencias que se originan no se toman en cuenta a los efectos
punibles
a) A los siniestros que provocan el deterioro, la destruccin o la prdida irremediable de las
mercaderas se refieren los arts. 213 (,depsito provisorio de importacin), 315 (destinacin
suspensiva de trnsito (te importacin) y 380 (destinacin suspensiva de trnsito de exportacin),
dispensando del pago de los tributos respectivos .
b) el caso fortuito, que es el producido por la accin de la naturaleza (impetuosidad de lo,, ros
terremotos tempestades, etc.) 514, Cd. Civil), determinante de deterioro, destruccin o prdida
irremediable de las mercaderas, se encuentra previsto como causa de dispensa del pago de
tributos, en los arts. 261 y 262 (destinacin suspensiva de importacin temporaria), 359 y 360
(destinacin suspensiva de exportacin temporaria a), 390 y 391 (destinacin suspensiva de
removido).
c) la fuerza mayor, que es originada por los hechos del hombre (la guerra, el hecho del Soberano o
fuerza del prncipe) (conf. nota al art. 514, Cd. Civil), causante de la destruccin o prdida
irremediable de mercaderas, se encuentra prevista en los artculos citados en el apartado b)
anterior, como causa de dispensa del pago de tributos,
d) rectificacin de la declaracin. Estn autorizadas la rectificacin, modificacin o ampliacin de la
declaracin de importacin (art. 225) y de exportacin (art. 322) cuando la inexactitud fuere

comprobable de su simple lectura o de los documentos complementarios y se solicitaran en la

forma y condiciones que las mencionada- disposiciones establecen.

Causales de excusacin
En cualquiera de las operaciones o de las destinaciones de importacin o de exportacin, no
ser sancionado el que hubiere presentado una declaracin inexacta siempre que mediare
alguno de los siguientes supuestos:
a) Error Evidente: La inexactitud (evidente) fuere comprobable de la simple lectura de la
propia declaracin, del propio documento del despacho. Si la inexactitud surgiera de la
documentacin complementaria sera punible.
b) Perjuicio Insignificante: La diferencia resultante de la inexactitud nicamente causare o
pudiere causar un perjuicio fiscal y su importe fuere menor de pesos cincuenta y ocho con
diez centavos ($ 58,10.-). En caso de que la diferencia causare o pudiere causar adems
alguna de las consecuencias previstas en los incisos b) y c) del artculo 954, la eximicin de
pena contemplada en este inciso no ser aplicable.
c) Tolerancia: La diferencia de cantidad de mercadera de una misma posicin arancelaria no
excediere del dos por ciento sobre la unidad de medida que correspondiere a la misma.
Cuando se tratare de mercadera slida, liquida o gaseosa que, en razn de sus condiciones
intrnsecas o por circunstancias extrnsecas, fuere susceptible de aumentar a disminuir su
cantidad, se admitir hasta un Cuatro (4%) por ciento de diferencia sobre la base de la unidad
la medida, dicha diferencia se elevara al Seis (6%) por ciento, cuando se tratare de corcho en
planchas. Esta eximicin no alcanza a las sanciones que pudieren corresponder por otras
diferencias.
3.2.3.- Mercadera a bordo sin declarar
Todo medio de transporte procedente del exterior que arribare al territorio aduanero o que se
detuviere en l, deber presentar inmediatamente
despus de su llegada o en la
oportunidad en la que el servicio aduanero ejerciere el derecho de visita la declaracin de la
carga, rancho , pacotilla, equipaje no acompaado y encomiendas postales, es decir, debe
tener declarada la totalidad de la mercadera que arriba con el medio de transporte.
Artculo 962 - Cuando en un medio de transporte se hallare mercadera oculta o en lugares
de acceso reservado a la tripulacin o en poder de algn tripulante, que no hubiere sido
oportunamente declarada ante el servicio aduanero, corresponder el comiso de la mercadera
en infraccin y se aplicar al transportista una multa igual a su valor en plaza.
La responsabilidad del transportista, deriva del especial celo que debe tener en vigilar que las
personas que trabajen o permanezcan en el medio de transporte no cometan ilcitos.

Si la importacin o la exportacin de la mercadera en infraccin estuviere sujeta a una

prohibicin, la multa podr elevarse hasta dos veces su valor en plaza.
3.2.4.- Transgresin de las obligaciones impuestas como condicin de un beneficio.

El rgimen de beneficios a las importaciones para consumo o a las exportaciones para consumo
instituido por las leyes con fines econmicas, fiscales, etc., constituye el bien jurdico tutelado en el
presente tipo infraccional.

El incumplimiento de las obligaciones que hubieren condicionado el otorgamiento de los beneficios,

por parte del responsable es, por consiguiente, infraccin punible por ste artculo.

Artculo 965 - El que no cumpliere con la obligacin que hubiera condicionado el otorgamiento de:
a) una excepcin a una prohibicin a la importacin para consumo a la exportacin para
consumo, ser sancionado con el comiso de la mercadera en infraccin;
b) una exencin total o parcial de tributos que gravaren la importacin para consumo o la
exportacin para consumo, ser sancionado con una multa de uno a cinco veces el importe
actualizado de los tributos dispensados;
c) un estmulo a la exportacin para consumo, ser sancionado con una multa de uno a cinco
veces el importe actualizado del estmulo acordado.

a) Excepcin a una prohibicin: El art. 626 del Cdigo Aduanero establece que la
importacin o la exportacin en excepcin a una prohibicin puede ser autorizada bajo la
condicin del cumplimiento de determinadas obligaciones.

A su vez el art. 627 establece que en algunos supuestos, , la propiedad, posicin, tenencia o
uso de la mercadera beneficiada con la excepcin a una prohibicin de importacin no puede
ser objeto de transferencia cuando sta implicare una violacin a los fines que fundamentaron el
beneficio.
En consecuencia, la transferencia de la propiedad de una mercadera en stas condiciones
configurara la infraccin prevista en el tipo en trato.
As por ejemplo, de acuerdo a lo dispuesto en Dec. 1568/92 permite a los ciudadanos argentinos
que estuvieren viviendo mas de un ao en el exterior a traer su vehculo usado- en excepcin a la
prohibicin econmica relativa que rige para la importacin de vehculos usados, ponindole como
condicin que no transfiera , la propiedad, posicin, tenencia o uso del automotor por el plazo
de un ao. En consecuencia, la transferencia de dicho automotor antes del vencimiento del plazo
configurara el tipo infraccional en anlisis.

b) Exencin de Tributos: Los arts. 667/668 del Cdigo Aduanero facultan al Poder Ejecutivo de la
Nacin a acordar exenciones tributarias bajo condicin de cumplimiento de determinadas
condiciones.
A su vez, el art. 669 del C.A. establece que en algunos supuestos, la propiedad, posesin,
tenencia o uso de la mercadera beneficiada con una exencin de tributos que gravaren la
importacin para consumo no puede ser objeto de transferencia cuando sta implicare una
violacin a los motivos que fundamentaron el beneficio.
En consecuencia, la transferencia de la propiedad de una mercadera en stas condiciones
configurara la infraccin prevista en el inc. b) del tipo infraccional en trato.
As por ejemplo, si se permitiera a una Institucin Mdica la importacin de determinada
aparatologa sin el pago de derechos, con la condicin que la misma sea utilizada sin fines de lucro
y afectada a la salud pblica gratuita, consumara la infraccin en anlisis aquella institucin que
obtuviere un lucro o una renta con el equipamiento.

c) Estmulo a la Exportacin: Para la explicitacin del supuesto correspondiente al inc. c) nos

vamos a valer de una hiptesis de laboratorio: Supongamos que el Poder Ejecutivo de la Nacin
establece un jugoso estmulo a aquellas exportaciones que se realicen para la apertura de nuevos
mercados, por ejemplo, china. Incurrira en ste tipo infraccional el exportador que en su permiso
de embarque declara como destino China, efecta la documentacin de transporte con ese
destino, pero luego, por razones no intencionales ni premeditadas, desva el embarque hacia
Japn, no cumplimentando la obligacin que condicion el otorgamiento del beneficio.

Responsabilidad del Tenedor

Todo el que por cualquier ttulo tuviere en su poder con fines comerciales o industriales
mercadera importada para consumo en excepcin a una prohibicin o con exencin total o
parcial de tributos respecto de la

cual

no se hubiere cumplido la obligacin que hubiera

condicionado el otorgamiento del beneficio, ser sancionado en forma solidaria con el autor de la
transgresin prevista en el artculo 965, incisos a) o b), segn correspondiere, con las penas all
establecidas.

Transgresin Formal
Cuando el incumplimiento de la obligacin que hubiere condicionado el beneficio no afectare
la finalidad que motivara su otorgamiento, el responsable de las transgresiones previstas en los
incisos a) y b) del artculo 965, ser sancionado con una multa del uno al diez por ciento del
valor en aduana de la mercadera en infraccin, y el tenedor no ser sancionado.

3.2.5.- Transgresiones a los Regmenes de Destinacin Suspensiva

Artculo 970
1. El que no cumpliere con las obligaciones asumidas como consecuencia del otorgamiento
del rgimen de importacin temporaria o del exportacin temporaria, segn el caso, ser
sancionado con una multa de uno a cinco veces el importe de los tributos que gravaren la
importacin para consumo o la exportacin para consumo, segn el caso, de la mercadera en
infraccin, multa que no podr ser inferior al treinta por ciento del valor en aduana de la
mercadera, aun cuando sta no estuviere gravada.
2. En el supuesto previsto en el apartado 1, si la importacin para consumo o la exportacin
para consumo, segn el caso, de la mercadera en infraccin se encontrare prohibida se
aplicar adems su comiso.

Con arreglo al rgimen de importacin temporaria establecido en el Cdigo (arts.250 a 277) las
mercaderas pueden permanecer en territorio aduanero nacional por una causa determinada
(transformacin realizacin de obras pblicas, etc.) y por un lapso, a cuyo trmino deben ser
reexportadas. El incumplimiento de las obligaciones impuestas como condicin de la concesin del
rgimen. es decir las sustanciales o de fondo vinculadas a las finalidades del otorgamiento de la
destinacin, como son el no haber sometido a las mercaderas al perfeccionamiento o beneficio
para el cual fueron introducidas o no haberlas reexportado en el plazo acordado, sera motivo de
sancin (le multa conforme lo dispone el apartado 1, sin perjuicio del pago de los tributos ya que,
en tales casos, las mercaderas se consideran importadas para consumo, segn lo establece el art.
274.

La sancin se agrava si las mercaderas sometidas al rgimen de importacin temporal con las
cuales se hubiere incurrido en infraccin, estuvieran sujetas al rgimen general de prohibiciones a

la importacin para consumo. La pena en ste supuesto es la de comiso adems de la de multa de

1 a 5 veces, segn se establece en el apartado 1, con el mnimo del 30% del valor en aduana de
las mercaderas. La razn de la agravacin radica en que al posibilitarse, mediante el
incumplimiento del rgimen de importacin temporal, la elusin de las normas en vigor sobre
prohibiciones a la importacin, el hecho reviste mayor entidad y la sancin legal debe, por
consiguiente, asumir caracteres ms severos.

En cuanto a las mercaderas sometidas al rgimen de exportacin temporaria (arts. 349 a 373),
pueden permanecer fuera del territorio aduanero nacional con una finalidad (transformacin,
reparacin, experimentacin. exposicin, etc.) y por un lapso determinado a cuyo fin deben ser
reimportadas. El incumplimiento de las obligaciones impuestas como condicin del otorgamiento
del rgimen es decir las sustanciales o de fondo, vinculadas las finalidades de la operacin. como
sera la de no haber sometido a las mercaderas al perfeccionamiento o beneficio que determin su
extraccin del territorio aduanero nacional o no haberlas reimportado en el plazo acordado,
constituira rizn determinante de la aplicacin de la sancin de multa, no inferior al porcentaje que
se determina conforme establece el apartado 1 del artculo, Sin perjuicio del pago de los tributos
dispensados, ya que, con arreglo al art. 370, en tales casos (incumplimiento de condiciones o
vencimiento del plazo) se considerarn las mercaderas exportadas a consumo

La pena de comiso adems de la de multa establecida en el apartado 2, reprime la infraccin al

rgimen de exportacin temporaria que adquiere mayor entidad a consecuencia de transgredir el
sistema legal de prohibiciones a la exportacin de mercaderas.

Tenedor

Todo el que por cualquier ttulo tuviere en su poder con fines comerciales o industriales
mercadera importada temporariamente, a cuyo
respecto no se hubiere cumplido la
obligacin sustancial o de fondo (no la formal) asumida como consecuencia del otorgamiento del

rgimen, ser sancionado en forma solidaria con el autor de la transgresin.

Lo manifestado solo puede darse respecto al rgimen suspensivo de importacin temporal y no de
exportacin temporal.

Infraccin Formal
Cuando el incumplimiento de la obligacin no afectare la finalidad que motivara el
otorgamiento de la
importacin temporaria o de la exportacin temporaria, el responsable de las transgresiones
ser sancionado con una multa del uno por ciento del valor en aduana de la mercadera en
infraccin, no castigndose al tenedor.;
Tngase presente que a los fines del cdigo aduanero, se considera que el cumplimiento de
la obligacin de reexportar o de reimportar dentro del plazo acordado afecta la finalidad
tenida en cuenta para el otorgamiento del rgimen respectivo, no aplicndose lo previsto en
el apartado

Transgresiones Regmenes de Trnsito y Removido

Transcurrido el plazo de un mes contado a partir del vencimiento del que hubiere sido
acordado para el cumplimiento del transporte efectuado bajo el rgimen de trnsito de
importacin o el de removido, sin que el medio de transporte que traslada la mercadera arribare a
la aduana de salida o de destino, el transportista ser sancionado.
En consecuencia el sistema es el siguiente:
-

si el transportista arriba a la aduana de destino ya vencido el plazo para arribar pero

dentro de los treinta das de espera le corresponder una multa automtica del 1 o/oo
por cada da de atraso.
Si vencido el plazo de un mes sin que el medio de transporte arribe a destino, se
apertura Sumario Contencioso en contra del transportista por la presunta comisin del
art. 973 C.A., y solidariamente en contra del importador o exportador.

3.2.6.- Transgresiones
Diplomticas.

a los Regmenes de

Equipaje, Pacotilla

y Franquicias

Mercadera NO Admitida
Artculo 977
1. El viajero de cualquier categora, el tripulante o cualquier persona que introdujere o
pretendiere introducir al territorio aduanero por va de equipaje o de pacotilla, segn el caso
mercadera que no fuere de la admitida en tal carcter por las respectivas reglamentaciones, ser
sancionado con una multa de uno a tres veces el valor en aduana de la mercadera en
infraccin.
2. En el supuesto previsto en el apartado 1, si la importacin para consumo de la mercadera
en infraccin estuviere prohibida se aplicar adems su comiso.

Para la comprensin de este tipo infraccional debemos recordar las notas caractersticas del
rgimen de equipaje que se encuentran en los arts. 488 a 505 del Cdigo Aduanero, en particular
el art. 489 que define equipaje como: Constituyen equipaje los efectos nuevos o usados que un
viajero, en consideracin a las circunstancias de su viaje, pudiere razonablemente utilizar para su
uso o consumo personal o bien para ser obsequiados, siempre que por la cantidad, calidad,
variedad y valor no permitieren presumir que se importan o exportan con fines comerciales o
industriales., como asimismo, el rgimen de pacotilla que se encuentra establecido en los arts. 517
a 528 del Cdigo Aduanero.
En consecuencia, no se encuentran admitidos dentro de los regmenes de equipaje y pacotilla
la mercadera que es transportada con un fin comercial (por ej. transportar 300 cd vrgenes, o
300 memorias de computadoras, o 300 relojes, etc. etc.) o industrial (por ej. transportar 300
piezas de hierro para tornear, 300 repuestos para maquinarias, 300 potes de pintura base, etc.
etc.).
Como se podr apreciar, lo que se reprime es la va por la cual se intenta el ingreso de la
mercadera, toda vez que la misma puede encontrarse perfectamente admitida por el rgimen
general no obstante ello constituira infraccin en los trminos del art. 977 ap. 1
precedentemente transcripto, atento la va utilizada para su introduccin al territorio aduanero.
En estos supuestos, puede el viajero declarar expresamente y de manera espontnea la
mercadera que transporta, solicitando le cobren los tributos pertinentes y el hecho constituir
infraccin no obstante ello por cuanto se est pretendiendo utilizar una va de arribo de
mercadera con fin comercial o industrial no admitida.
El art. 59 del Decreto 1001/82 ha establecido una serie de prohibiciones especficas no
genricas- para el rgimen de equipaje, a saber:
a) las armas de fuego que no contaren con la autorizacin del organismo competente,
explosivos, inflamables, estupefacientes, objetos obscenos y literatura subversiva o
pornogrfica;
b) los automotores en general, sus partes y repuestos, las motocicletas, motonetas y
bicicletas a motor, los motores dentro y fuera de borda, las casas rodantes, las
aeronaves y las embarcaciones de todo tipo, sus partes y repuestos. No obstante, los
viajeros de las categoras d, e, f, g, h, e i, podrn importar o exportar temporariamente
sus vehculos de acuerdo a lo previsto en esta reglamentacin y en los artculos 265 y
363 del cdigo. Aclrase que, adems de las canoas y kayaks de una longitud inferior
a 5,5 metros mencionadas en el artculo 58, apartado 1, inciso n), tambin se hallan
comprendidas en el rgimen de equipaje, los botes, piraguas, yolas, esquifes, pdalos,
embarcaciones inflables o plegables o desarmables y similares sin motor para la
prctica de deportes;
c) toda mercadera cuya importacin o exportacin estuviere prohibida por razones no
econmicas.
Para el supuesto de tratarse de mercadera prohibida por el rgimen general adems de la
pena de multa la sancin que se aplica es el COMISO.

Mercadera Admitida
Artculo 978 - El viajero de cualquier categora, el tripulante o cualquier persona que introdujere
o pretendiere introducir al territorio aduanero como equipaje o como pacotilla, segn el caso,

mercadera cuya introduccin en tal carcter fuere admitida en las respectivas reglamentaciones
pero omitiere su declaracin aduanera cuando sta fuere exigible o incurriere en falsedad
en su declaracin, ser sancionado con una multa de la mitad a dos veces el valor en aduana
de la mercadera en infraccin. Esta multa nunca podr ser inferior al importe de los tributos que
gravaren la importacin para consumo de la mercadera de que se tratare.
En ste supuesto estamos en presencia de dos supuestos:
a) mercadera admitida en el rgimen de equipaje o pacotilla respecto de la cual se omite su
declaracin cuando esta fuere exigible (Por ej. un viajero que arriba al aeropuerto internacional de
Ezeiza y transporta entre su equipaje una Filmadora digital con un valor de u$s 2000 y omite
declararla ante el servicio aduanero conforme se encuentra obligado toda vez que debe abonar los
tributos por el importe que exceda la franquicia de que goza u$s 300 para va area-)
b) mercadera admitida en el rgimen de equipaje o pacotilla que es declarada de manera falsa
(Por ej. un viajero que arriba al aeropuerto internacional de Ezeiza y declara que transporta entre
su equipaje una Filmadora vieja y usada con un valor inferior al de Franquicia u$s 300 para va
area- constatndose al momento de su control que se trata de una Filmadora digital de ltima
generacin con un valor de u$s 2000)

Mercadera NO Admitida en exportacin

Artculo 979
1. El viajero de cualquier categora, el tripulante o cualquier
persona que extrajere o
pretendiere extraer del territorio aduanero por va de equipaje o de pacotilla, segn el caso,
mercadera que no fuere de la admitida en tal carcter por las respectivas reglamentaciones,
ser sancionado con una multa de uno a tres veces el valor en aduana de la mercadera en
infraccin.
2. En el supuesto previsto en el apartado 1, si la exportacin para consumo de la mercadera
en infraccin estuviere prohibida se aplicar adems su comiso.
Cmo se podr apreciar, en ste supuesto se reprime la va utilizada para la extraccin de la
mercadera, no encontrndose contemplada la sancin por la omisin en la declaracin o por la
declaracin falsa en exportacin.
Lo dispuesto en los artculos 977 y 979, ser tambin aplicable a la importacin y a la
exportacin, segn el caso, de mercadera bajo el rgimen de franquicias diplomticas cuando
la misma no estuviere amparada por tal rgimen.
El que transfiere la propiedad, posesin o tenencia de mercadera que hubiere sido importada
bajo los regmenes de equipaje, pacotilla o franquicias diplomticas en transgresin a lo previsto
en los mismos, ser sancionado con una multa de uno a tres veces el valor en aduana de la
mercadera en infraccin.
As, por ejemplo, en el Rgimen de equipaje los artculos 504 del Cdigo Aduanero y 67 del
Decreto 1001/82 establecen que la propiedad, posesin o tenencia de los efectos nuevos o bien
con un uso tal que permitiere considerarlos nuevos y que hubieren sido importados en virtud del
rgimen de equipaje con exencin en le pago de derechos de importacin, no pueden ser objeto
de transferencia a ttulo oneroso durante el plazo de Dieciocho (18) meses, contado a partir de la
fecha de la introduccin de los respectivos efectos a plaza.
A su vez, el art. 982 del C.A. establece que todo el que por cualquier ttulo tuviere en su poder

con fines comerciales o industriales mercadera importada bajo los regmenes de equipaje,
pacotilla o franquicias diplomticas cuya propiedad, posesin o tenencia hubiera sido
transferida en transgresin a los previsto en dichos regmenes, ser sancionado, en forma
solidaria con el autor de la transgresin contemplada en el artculo 981, con la pena all
establecida, y si la mercadera de que se tratare constituyere un automotor, el tenedor ser
sancionado en forma solidaria con el autor de la transgresin aun cuando no la tuviere
con fines comerciales o industriales.
3.2.7.- Transgresiones al Rgimen de Envos Postales
Artculo 983
1. El que se presentare al servicio aduanero al de correos para tomar intervencin en la
verificacin y despacho de una mercadera recibida en carcter de envo postal, ser sancionado
con el comiso de la mercadera en infraccin cuando de la verificacin efectuada con su previa
conformidad resultare que la mercadera:
a) fuere de aquella que debe llevar la etiqueta verde u otro medio de identificacin que indicare la
necesidad de control aduanero y no tuviere tal identificacin;
b) no fuere de la admitida en carcter de envo postal.
2. En el supuesto previsto en el apartado 1, el comiso podr ser reemplazado a pedido del
interesado por una multa igual al valor en plaza de la mercadera, salvo que se tratare de
mercadera cuya importacin estuviere prohibida.
Se establece la sancin aplicable al que se presentare al servicio aduanero para tomar
intervencin, en la verificacin y despacho de una mercadera recibida en carcter de envo postal.
cuando se configurare, como resultado de dicha diligencia de verificacin, alguno de los ilcitos
previstos en los nc. a) y b). Excepcin hecha de la mercadera de importacin prohibida, en donde
el comiso es sustituible por multa (ap. 2).
En el caso de importacin los envos postales -que no llevaren la declaracin aduanera de origen
(etiqueta verde) o declaracin de aduana suelta, sospechados de contener mercaderas sujetas al
pago de derechos dan motivo a que se labre acta de denuncia y se avise al destinatario para que
concurra al acto de verificacin. En el caso de que los envos deban pagar derecho- se le har
saber al destinatario que haciendo abandono de la mercadera o abonando la multa mnima y
derechos tributarios se dar por extinguida la accin penal no registrndose como antecedente, El
interesado puede desistir de retirar la mercadera a plaza.
Cuando la mercadera como resultado de la verificacin resulte ser comercial se formular la
pertinente denuncia en los trminos del art. 1084 del C.A..
Cuando se incurriere en una declaracin inexacta efectuada ante el servicio aduanero con motivo
del despacho de un envo postal con fines comerciales o industriales, ser de aplicacin lo
dispuesto en el artculo 954 del C.A..

3.2.8.- Tenencia injustificada de mercadera de origen extranjero con fines comerciales o

industriales

Instrumento Fiscal Impuestos Internos

Artculo 985 - El que por cualquier ttulo tuviere en su poder con fines comerciales o industriales
mercadera de origen extranjero, sujeta al pago de impuesto internos, que no presentare aplicado
el respectivo instrumento fiscal, conforme lo exigieren las disposiciones en vigencia, ser
sancionado con el comiso de la mercadera de que se tratare y con una multa de uno a cinco
veces su valor en plaza.
Esta infraccin de naturaleza formal ha sido establecida con el propsito de poner una
segunda barrera a mercaderas tales como perfumes, bebidas alcohlicas, cigarrillos, etc.. que
habitualmente ingresan vulnerando los controles aduaneros, en particular, a travs del
denominado contrabando hormiga de muy difcil combate en virtud de las connotaciones
sociales que el mismo tiene.
Los instrumentos fiscales previstos a tal fin cumplen un doble objetivo: acreditan el pago de los
impuestos internos y, a los fines aduaneros, la legtima introduccin al pas de las mercaderas
a las que se aplican.
El tipo infraccional en trato sanciona la simple tenencia (con fines comerciales e industriales)
por el hecho de no llevar aplicados los elementos de identificacin de las mercaderas sujetas
a impuestos internos.

Estampillado Aduanero
Artculo 986 - El que por cualquier ttulo tuviere en su poder con fines comerciales o industriales
mercadera de origen extranjero, que no presentare debidamente aplicados los medios de
identificacin que para ella hubiere establecido la Administracin Nacional de Aduanas, ser
sancionado con el comiso de la mercadera de que se tratare y con una multa de uno a cinco
veces su valor en plaza.
A efectos de fortalecer las tareas de control en zona secundaria aduanera y en el ejercicio de las
funciones y facultades delegadas (art. 23 inc. l del C.A., actual Decreto 618/97), el servicio
aduanero ha establecido un Regmenes de Identificacin de ciertas mercaderas de origen
extranjero (tales como: textiles, electrnicos, relojes, optica, etc) que necesariamente los
importadores deben cumplir al momento de introducir lcitamente a plaza la misma, para lo cual se
les suministra las estampillas aduaneras que debern adherir o aplicar a sus productos.
En virtud de ello, todo tenedor de mercadera de origen extranjero con fines comerciales o
industriales que no presente debidamente aplicados los medios de identificacin que para ella
hubiere establecido el servicio aduanero, ser susceptible de sancin conforme lo establecido en
el tipo infraccional precedentemente transcripto.

Legtima Tenencia
Artculo 987 - El que por cualquier ttulo tuviere en su poder con fines comerciales o industriales
mercadera de origen extranjero y no probare, ante el requerimiento del servicio aduanero,
que aqulla fue librada lcitamente a plaza, ser sancionado con el comiso de la mercadera
de que se tratare y con una multa de uno a cinco veces su valor en plaza. A los efectos de la
comprobacin a que se refiere este artculo, slo se admitir la documentacin aduanera

habilitante de la respectiva importacin. No ser de aplicacin lo dispuesto en este artculo

cuando el hecho encuadrare en cualquiera de los supuestos previstos en los artculos 985 y
986.
Uno de los requisitos necesarios para configurar la infraccin consiste en no poder acreditar la
legtima introduccin de la mercadera, es decir, que ella fue librada lcitamente a plaza, lo cual
slo puede demostrarse - en principio- mediante la documentacin aduanera habilitante, esto es,
el despacho de importacin mediante el cual se inicia la operacin de importacin al solicitar la
correspondiente destinacin aduanera.
El rigorismo probatorio del art. 987 se acenta con la disposicin contenida en el art. 8 del decreto
4.531/65, en cuanto establece: Slo se admitirn los medios de prueba que especficamente y en
cada caso se establecen, siendo irrelevante el ofrecimiento de todo otro medio de prueba en
defecto de los exigidos, por lo que sin ms trmite sern rechazados aunque pudieran demostrar la
legitimidad de la tenencia, Introduccin o cumplimiento de obligaciones tributarias.
Por su parte, el art. 9 del mencionado reglamento dispone: Sin perjuicio de lo establecido en las
dems disposiciones del presente ttulo y a fin de poder determinar en cualquier momento su
legtima Introduccin al pas y correcto uso o utilizacin toda operacin comercial con mercaderas
de origen extranjero deber efectuarse mediante el otorgamiento a favor de quien reciba las
mercaderas por cualquier ttulo, de una
factura, recibo, remito u otro documento donde
conste, con prescindencia de otras, las siguientes especificaciones con caracteres indelebles: ...
d) cantidad, especie, calidad y origen de las mercaderas... -e) nmeros, ao y aduana que expidi
el despacho o pliza por la cual se nacionaliz la mercadera..." todo ello sin perjuicio de la
aclaracin que formula su art. 12 en cuanto al carcter adicional" de dicha documentacin en
relacin con las constancias y pruebas requeridas.
La jurisprudencia en particular la de la Corte Suprema de Justicia de la Nacin, atemper la rigidez
de las normas comentadas, y admiti en forma pacfica y reiterada la aplicacin en materia
represiva aduanera del principio de la buena fe del tenedor de la mercadera extranjera siempre
que la prueba respectiva sea suficiente y no arroje dudas.
Adems de las sanciones de multa y comiso previstas en los artculos 955, 986 y 987, el servicio
aduanero podr disponer con carcter de pena, la clausura del local o comercio donde la
mercadera se encontrare por un plazo de hasta un ao y en caso de segunda reincidencia la
clausura se dispondr por el plazo mnimo de seis meses hasta un mximo de dos aos, y
adems la inhabilitacin para ejercer el comercio por igual tiempo.
Tambin es susceptible de sancin quien hubiere transferido con fines comerciales o industriales,
mercadera de origen extranjero que no presentare aplicado el respectivo instrumento fiscal, que
no llevare los medios de identificacin en la forma prevista en las reglamentaciones pertinentes o
que efectuare dicha transmisin sin cumplir los requisitos que se hubieren establecido al efecto.

Otras transgresiones
Ser sancionado con pena de multa quienes:
a) suministraren informes inexactos o falsos al servicio aduanero;
b) se negaren a suministrar los informes o documentos que le requiere el servicio
aduanero;
c) impidieren o entorpecieren la accin del servicio aduanero.

Asimismo, ser susceptible de sancin pecuniaria quienes transgredieren los deberes impuestos
por la legislacin aduanera cuyo hecho no tuviere prevista una sancin especfica y produjere o
hubiere podido producir un perjuicio fiscal o afectare o hubiere podido afectar el control aduanero.

Unidad IV - Procedimientos
Introduccin
El Cdigo Aduanero, en la Seccin XIV (artculos 1001 al 1183) desarrolla el derecho procesal
aduanero de un modo integral y completo, en lo atinente a la resolucin de todas las
"controversias" ante el servicio aduanero y los recursos respectivos o procedimientos judiciales en
su caso.
Dentro del gnero "procedimientos" estn tambin incluidos todos los procedimientos de "carcter
operativo" que asimismo estn especficamente "reglados" en las Secciones del Cdigo que
desarrollan el llamado derecho sustantivo aduanero.
En relacin a cualquiera de estas tramitaciones o procedimientos operativos puede suceder: a) que
ello motive una presentacin no reglada del interesado con algn planteo, una pretensin o una
mera peticin (y an independientemente de un trmite operativo el particular, o bien sin que este
trmite se haya realizado todava) que no signifique o no constituya una controversia entre el
administrado y el servicio aduanero; b) que una presentacin tal, s origine u ocasione una
controversia, o c) que el procedimiento operativo mismo ocasione una controversia.
Los procedimientos para resolverlas controversias que estn vinculadas a o derivadas de algn
procedimiento operativo son los que estn reglados en la Seccin XIV pese a su epgrafe genrico.
Ha sido la clara y ostensible intencin del legislador, reunir la legislacin dispersa antes del Cdigo
en tal materia, completarla, y regularla adecuadamente.

Impugnacin

Repeticin

Infracciones

PROCEDIMIENTOS

Delitos

Ejecucin

4.1.- DISPOSICIONES COMUNES A TODOS LOS PROCEDIMIENTOS ANTE EL

SERVICIO ADUANERO
Domicilio Procesal
Toda persona que compareciere ante el servicio aduanero deber, en su primera presentacin,
constituir domicilio dentro del radio urbano en que la oficina aduanera respectiva tuviere su
asiento.
Las personas que promuevan procedimientos o cuya presentacin es requerida por el servicio
aduanero deben constituir un domicilio especial en su primera presentacin, lo hagan por derecho
propio o por representacin de terceras personas.

El domicilio, concebido como el lugar que la ley instituye como asiento de las personas fsicas o
jurdicas, para la produccin de determinados efectos jurdicos, representa un elemento esencial en
materia procesal. Al dar cierta fijeza jurdica al asiento de quienes son partes en las actuaciones,
constituye un factor de orden y de seguridad que posibilita la debida sustanciacin de los
procedimientos. Su constitucin debe hacerse por tanto, de manera clara e inequvoca, con la
indicacin de calle y nmero o piso, nmero o letra de la oficina o departamento.
Si el interesado tuviere domicilio registrado (Importadores, Exportadores, Despachantes, Agentes
de Transporte, etc.) dentro del radio urbano de la oficina aduanera en que tramitare la actuacin,
ser considerado como constituido mientras no constituyere otro en la actuacin. Pero, si el
interesado tuviere domicilio registrado fuera del radio urbano de la oficina aduanera en que
tramitare la actuacin, ser considerado como domicilio constituido al solo efecto de practicar la
primera notificacin. En ella se le advertir que debe constituir domicilio dentro del radio urbano
dentro del plazo de diez das.
Cuando el interesado no constituyere o no tuviere registrado domicilio en el radio urbano de la
oficina aduanera respectiva, se considerar que ha constituido domicilio, a los efectos de la
actuacin de que se tratare, en la oficina aduanera en que tramitare la misma, en donde quedarn
notificadas de pleno derecho todas las providencias o resoluciones que se dictaren, en la forma
prevista en el artculo 1013, inciso g).
Si el domicilio constituido resultare no existir o desapareciere, se alterare o suprimiere su
numeracin y no se hubiere constituido un nuevo domicilio, se lo considerar automticamente
constituido en la oficina aduanera en que tramitare la actuacin, en donde quedarn notificadas
de pleno derecho todas las providencias o resoluciones que se dictaren, en la forma prevista en
el artculo 1013, inciso g).

Plazos

Perentoriedad
En las actuaciones en sede aduanera los plazos son perentorios, es decir, improrrogables, en
consecuencia, extinguido el lapso acordado para el plazo de que se trate, se produce
automticamente y sin necesidad de intimacin alguna, la caducidad de la facultad procesal o la
perdida del derecho que se ha omitido accionar.
Cmputo
En el Derecho Aduanero se computan por das hbiles administrativos los plazos que no
excedieren de treinta das y, cualquiera fuere su extensin, los de carcter procesal, salvo
excepciones expresamente contempladas.
Es decir, que en las actuaciones aduaneras, todos los plazos superiores a treinta das salvo
los procesales- deben ser considerados corridos.
Cuando un plazo venciere en da inhbil administrativo, se reputa que vence el primer da hbil
inmediato siguiente.
En ste punto corresponde tener presente las pautas establecidas en el Cdigo Civil respecto
al modo de contar los intervalos de tiempo:

El da es el intervalo entero que corre de medianoche a medianoche, y los plazos de

das no se contarn de momento a momento, no por horas, sino desde la medianoche
en que termina el da de su fecha (Art. 24 del Cdigo Civil).
Los plazos de mes o meses, de ao o aos, terminarn el da que los respectivos
meses tengan el mismo nmero de das de su fecha. As un plazo que principie el 15
de un mes, terminar el 15 del mes correspondiente, cualquiera que sea el nmero de
das que tengan los meses o el ao (Art. 25 del Cdigo Civil).
Si el mes en que ha de principiar un plazo de meses o aos, constare de ms das que
el mes en que ha de terminar el plazo y si el plazo corriese desde alguno de los das
en que el primero de dichos meses excede al segundo, el ltimo da del plazo ser el
ltimo da de este segundo mes (Art. 26 del Cdigo Civil).

Plazo de Gracia
Las presentaciones no efectuadas en el horario hbil administrativo del da en que venciere el
plazo se podrn efectuar vlidamente de las dos primeras horas hbiles administrativas del da
siguiente al del vencimiento, debiendo tenerse presente para ste supuesto cul es el horario hbil
de la oficina aduanera ante la cual corresponde efectuar la presentacin.
Todas las actuaciones y diligencias del procedimiento en sede aduanera debern practicarse en
das y horas hbiles administrativos, pero cuando mediaren razones debidamente justificadas y
fundamentadas, el servicio aduanero podr habilitar das y horas para cumplir alguna actuacin o
diligencia determinada.

Notificaciones
La notificacin de los actos de la Administracin tienen la virtualidad de asegurar el
conocimiento al administrado de lo actuado y darle la oportunidad para ejercer su derecho de
defensa por va de presentacin o de recurso.
Sin perjuicio de los actos cuya notificacin estuviere expresamente prevista en los
procedimientos regulados en este cdigo, debern ser notificados los actos administrativos
de alcance individual que tuvieren carcter definitivo y los que, sin serlo, obstaren a la
prosecucin de los trmites; los que resolvieren un incidente planteado o que, en alguna
medida, afectaren derechos subjetivos o intereses legtimos; los que ordenaren
emplazamientos, intimaciones, citaciones, vistas o traslados;
y los dems que la autoridad dispusiere.
Medios de Notificacin:
a) en forma personal, dejndose constancia en las actuaciones mediante acta firmada
por el interesado, en la cual se indicarn sus datos de identidad;
b) por presentacin espontnea del interesado, de la que resultare su conocimiento del
acto respectivo;
c) por cdula en el domicilio, en cuyo caso, el funcionario o empleado encargado de
practicarla dejar al interesado copia de la cdula, haciendo constar, con su firma, el
da y la hora de la entrega. El original se agregar al expediente con nota de lo

d)
e)

f)
g)

h)
i)

actuado, lugar, da y hora de la diligencia, suscripta por el notificador y el

interesado, salvo que ste se negare o no pudiere firmar, de lo cual se dejar
constancia. Cuando el notificador no encontrare a la persona a quien debiere notificar,
entregar la cdula a otra persona de la casa, departamento u oficina o al
encargado del edificio y si no pudiere entregarla, la fijar en la puerta de acceso
correspondiente a esos lugares.
por telegrama colacionado o bien copiado o certificado con aviso de entrega;
por oficio despachado como certificado expreso con aviso de recepcin. En este
caso, el oficio y los documentos anexos debern exhibirse antes del despacho en
sobre abierto al agente postal habilitado, quien lo sellar juntamente con las
copias que se agregarn a la actuacin;
por otro medio postal que permitiere acreditar la recepcin de la comunicacin del
acto de que se tratare;
en forma automtica, los das martes y viernes, o el da siguiente hbil si
alguno de ellos fuere feriado, para aquellos cuyo domicilio hubiere quedado
constituido en una oficina aduanera en virtud de lo dispuesto por los artculos 1004 y
1005. A tales efectos, el servicio aduanero facilitar la concurrencia de los
interesados a dicha oficina as como la exhibicin de las actuaciones de que se
tratare en los das indicados;
por edicto a publicarse por un da en el Boletn Oficial, cuando se tratare de
personas inciertas o cuyo domicilio se ignorare;
por aviso a publicarse por un da en el Boletn de la reparticin aduanera cuando
se tratare de notificar a los administrados que se encuentran a su disposicin los
importes que les correspondieren percibir en concepto de estmulos a la
exportacin.

Legislacin Supletoria

Las disposiciones de la Ley Nacional de Procedimientos Administrativos (Ley Nro.

19.549, reglamentada por el Decreto Nro. 1759/72) se aplicarn supletoriamente en
los procedimientos que se cumplieren ante el servicio aduanero. Es decir, que en
aquellas situaciones no previstas en el Cdigo Aduanero, se debe aplicar las reglas
que se encuentren contenidas en la LNPA.
Cuando se tratare de los procedimientos por infracciones y por delitos aduaneros,
se aplicarn supletoriamente las disposiciones del Cdigo Procesal Penal de la
Nacin, el que prevalecer sobre la LNPA.

4.2.- JURISDICCIN Y COMPETENCIA

Entendemos por Jurisdiccin, la facultad de decir el derecho y por Competencia la
facultad para aplicar el derecho, la que puede estar dada en razn de la materia, territorio, tiempo y
grado.
El Cdigo Aduanero Argentino (Ley 22.415), siguiendo antecedentes legislativos y usos y
costumbres nacionales, regula los rganos competentes para el juzgamiento de las causas
aduaneras.
Dentro de estos rganos, tenemos de carcter administrativo (Direccin General de
Aduanas y Tribunal Fiscal de la Nacin), que pertenecen al mbito del Poder Ejecutivo de la
Nacin, y de carcter judicial (Justicia Federal) que pertenecen al mbito del Poder Judicial de la
Repblica.

La Corte Suprema de Justicia de la Nacin, como ltimo intrprete de la Constitucin

Nacional, a partir del precedente: "Fernndez Arias c/Poggio", sent una doctrina que se ha
mantenido inalterable hasta la fecha, por la cual se admite la constitucionalidad de los tribunales
administrativos siempre y cuando:
- Se les reconociese a los litigantes el derecho a interponer un recurso ante los tribunales
dependientes del Poder Judicial contra las resoluciones de dichos tribunales administrativos
(supeditadas dichas resoluciones a un "control judicial suficiente");
- se negase a los tribunales administrativos la posibilidad de dictar resoluciones finales en cuanto a
los hechos y el derecho controvertido.
- La instauracin de esta instancia jurisdiccional consagr un avance para la efectiva vigencia del
principio de legalidad y los derechos de los contribuyentes (Estado de Derecho).
En ste punto debe tenerse presente que tanto la jurisdiccin como la competencia en materia
aduanera son improrrogables, por afectar el orden pblico y no depender de la voluntad de las
partes.
Competencia de la aduana
En los procedimientos por infracciones, de impugnacin y de ejecucin en sede administrativa,
corresponder conocer y decidir en forma originaria al administrador de la aduana en cuya
jurisdiccin se hubieren producido los hechos.
Cuando se tratare de liquidaciones suplementarias de tributos, tambin corresponder
conocer y decidir en forma originaria al jefe de la dependencia de la Administracin Nacional
de Aduanas encargada de la revisin de los documentos aduaneros cancelados.
Cuando el acto impugnado proviniere de la Administracin Nacional de Aduanas,
corresponder al Administrador Nacional conocer y decidir en forma originaria en el procedimiento
de impugnacin.
En el procedimiento de repeticin corresponder conocer y decidir en forma
Administrador Nacional de Aduanas.

originaria

al

Las cuestiones de competencia que se suscitaren entre las aduanas (dos aduanas pretenden o se
niegan a conocer y decidir una cuestin) sern resueltas por el Administrador Nacional de
Aduanas, cuya decisin ser irrecurrible.

Competencia de la Justicia Federal

Corresponder conocer y decidir en forma originaria en el procedimiento de ejecucin en
sede judicial y en las demandas contenciosas que se interpusieren contra las resoluciones
definitivas dictadas por el administrador en los procedimientos de repeticin y para las
infracciones, as como en el supuesto de retardo por no dictarse resolucin en estos dos
ltimos procedimientos dentro de los plazos sealados al efecto en este cdigo, en la Capital
Federal a los jueces nacionales en lo contencioso-administrativo y en el interior del pas a
los jueces federales, dentro de sus respectivas competencias territoriales, siempre que se
cuestionare una suma mayor de veintiocho mil pesos.

Competencia Tribunal Fiscal de la Nacin

Corresponder conocer y decidir al Tribunal Fiscal de la Nacin, creado por la ley 15265:
a) de los recursos de apelacin contra las resoluciones del administrador en el procedimiento
de impugnacin, con excepcin de los supuestos previstos en el artculo 1053, inciso f).
La apelacin slo proceder cuando el importe controvertido excediere de dos mil quinientos
pesos ;
b) de los recursos de apelacin contra las resoluciones del administrador en el
procedimiento para las infracciones, cuando la condena implicare un importe que excediere
de dos mil quinientos pesos;
c) de los recursos de apelacin contra las resoluciones del administrador en el procedimiento
de repeticin, cuando se reclamare un importe que excediere de dos mil quinientos pesos;
d) de los recursos por retardo en el dictado de la resolucin definitiva que correspondiere en
los procedimientos de impugnacin, de repeticin y para las infracciones, cuando los importes
controvertidos o reclamados y/o la imputacin infraccional excedieren y/o implicare un importe
que excediere, de dos mil quinientos pesos."
e) del recurso de amparo previsto en los artculos 1160 y 1161, excepto en las causas por
delitos aduaneros.

Competencia Concurrente Aduana-Justicia Federal

Las causas que correspondiere instruir por los delitos previstos en la Seccin XII, Ttulo I, de este
cdigo sern sustanciadas:
a) ante sede judicial, en cuanto se refiere a la aplicacin de las penas privativas de la
libertad y las previstas en los artculos 868, 869 y 876, apartado 1, en sus incisos d), e), h)
e i), as como tambin en el f) exclusivamente en cuanto se refiere a las fuerzas de
seguridad; correspondiendo conocer y decidir en forma originaria a los jueces nacionales de
primera instancia en lo penal econmico y a los jueces federales del interior del pas,
dentro de sus respectivas competencias territoriales.
b) ante el administrador de la aduana en cuya jurisdiccin se hubiere producido el hecho,
en cuanto se refiere a la aplicacin de las penas previstas en el artculos 876, apartado 1, en
sus incisos a), b), c) y g), as como tambin en el f) excepto en lo que se refiere a las
fuerzas de seguridad.

Competencia Cmaras Federales

Las Cmaras Federales, dentro de sus respectivas competencias territoriales y, en su caso,
de la sede del Tribunal Fiscal interviniente o la delegacin permanente o mvil del mismo,
segn donde se hubiere radicado la causa, entendern:
a) de los recursos de apelacin que se interpusieren contra las resoluciones del
administrador en el procedimiento por delitos. En la Capital Federal y en los Partidos de la
Provincia de Buenos Aires que se mencionan en el artculo 1027, apartado 2, ser
competente para conocer en estos recursos la Cmara Nacional de Apelaciones en lo
Penal Econmico de la Capital Federal;
b) de los recursos de apelacin que se interpusieren contra las resoluciones definitivas de
los jueces en lo contencioso administrativo y de los jueces federales del interior del pas, en
los procedimientos de repeticin, para las infracciones y de ejecucin en sede judicial,
siempre que se tratare de una suma que excediere de veintiocho mil pesos;
c) de los recursos de apelacin que se interpusieren contra las resoluciones dictadas por el
Tribunal Fiscal en los procedimientos de impugnacin, de repeticin y por infracciones;
d) de los recursos por retardo de justicia en el dictado de la resolucin definitiva del

Tribunal Fiscal en los procedimientos mencionados en el inciso c);

e) de los recursos de apelacin que se interpusieren contra las resoluciones dictadas por el
Tribunal Fiscal en el recurso de amparo previsto en el artculo 1025, inciso e).
La Cmara Nacional de Apelaciones en lo Penal Econmico y las Cmaras federales del interior
del pas, dentro de sus respectivas competencias territoriales, entendern en los recursos
que se interpusieren contra las resoluciones dictadas por los respectivos jueces de primera
instancia en las causas a que se refiere el artculo 1026, inciso a).

Doble Jurisdiccin:
Los delitos aduaneros, conforme lo dispuesto por art.1026 del CA, tiene un doble juzgamiento, ya
que ciertas penas (como las privativos de libertad) deben ser aplicadas por el Juez en lo Penal
Econmico o el Juez Federal, -en el caso que el delito se hubiere cometido en alguna provincia-, y
otras penas son aplicadas por la Aduana.
Esto implica que un mismo hecho es juzgado simultneamente por la justicia y por un tribunal
administrativo. Este sistema dual ha sido motivo de severas crticas, al considerarlo violatorio de
garantas constitucionales tales como las debido proceso, la prohibicin de juzgar dos veces el
mismo hecho y la posibilidad de sentencias contradictorias.
Este problema fue resuelto por la Excma. Corte Suprema de Justicia, el 10 de marzo de 1983, en el
caso "DE LA ROSA VALLEJOS, Ramn s/ contrabando". El caso fue juzgado por la Justicia en lo
Penal Econmico, decidiendo Sobreseer Definitivamente a De la Rosa Vallejos. Por su parte la
Aduana, en uso de las facultades, lo conden por tentativa de contrabando y le aplic las
sanciones correspondientes. La Corte reconoci la legitimidad de esas atribuciones otorgadas a la
Aduana y a la Justicia, porque regan para esferas diferentes (delito e infraccin). Sin embargo, las
limit a un solo juzgamiento cuando se trataba de un mismo hecho. Entendiendo que la facultad de
la Aduana para la aplicacin de las penas del delito de contrabando es siempre "accesoria" de la
existencia del delito establecido en sede judicial. Por ello la Aduana no tiene facultades para el
juzgamiento de la materialidad del ilcito y la individualizacin de sus responsables, por tratarse del
mismo hecho tpico que slo puede ser calificado por el rgano judicial competente.
Reducida la doble jurisdiccin al punto en que la Corte lo declar, significa que si el servicio
aduanero aplica el criterio, deber esperar el fallo de la Justicia.
Si el Codificador consider que era conveniente ".., aguardar un lapso que permita opinar sobre su
funcionamiento" antes de eliminar el sistema, pues debe entenderse que ese lapso ya transcurri
ante la existencia del fallo comentado y las situaciones planteadas.

DISPOSICIONES ESPECIALES A PROCEDIMIENTOS DE IMPUGNACIN, DE REPETICIN E

INFRACCIONES
Representacin
En los procedimientos de impugnacin, de repeticin y por infracciones, slo podrn presentarse,
por un derecho o un inters que no fuere propio, las personas que ejercieren una
representacin legal y aquellas que se encontraren inscriptas en la matrcula de procuradores o
de abogados para actuar ante la justicia federal.

El representante deber acompaar con su primera presentacin los documentos que

acreditaren su personera, y cuando se invocare un poder general o especial para varios actos se
lo acreditar con la agregacin de una copia ntegra firmada por el abogado patrocinante o por
el apoderado.
El representante que no acreditare su personera ser intimado a hacerlo dentro del plazo de diez
das, que en casos debidamente fundados podr extenderse hasta sesenta das bajo
apercibimiento de tenerlo por no presentado en caso de incumplimiento, en cuyo caso se
proceder al desglose y devolucin de los escritos y documentos que hubiere presentado.

Patrocinio Letrado
A efectos de resguardar el orden procesal y el derecho de defensa de los administrados, se exige
que en todas las presentaciones en que se planteen o debatan cuestiones jurdicas es obligatorio
el patrocinio letrado.
Como consecuencia de la intervencin letrada, los argumentos invocados y las pruebas
sometidas a la consideracin del servicio aduanero, precisan las pretensiones de los
interesados y facilitan de esa manera el ejercicio de la funcin jurisdiccional de los funcionarios
aduaneros competentes.

Plazos
Los plazos procesales comienzan a correr desde el da siguiente hbil administrativo al de la
notificacin.
Para toda diligencia que debiere practicarse dentro de la Repblica y fuera del lugar del asiento
de la oficina aduanera en que tramitare la actuacin, quedarn ampliados los plazos a razn
de un da por cada doscientos kilmetros o fraccin no inferior de cien.

Comparendo
Todo aqul que fuere citado a prestar declaracin indagatoria o testimonial est obligado a
comparecer. Si no lo hiciere y no justificare satisfactoriamente su inasistencia, podr ser obligado
a comparecer por la fuerza pblica a una segunda audiencia que se fijar al efecto.
En este punto debe quedar perfectamente claro que lo que la ley establece es la obligacin de
comparecer a prestar declaracin pero no a declarar cuando esta declaracin le pudiera
perjudicar, toda vez que debe respetarse la garanta constitucional que exime al compareciente
de declarar contra si mismo (Art. 18 de la Constitucin Nacional).
La facultad del administrador para obligar a comparecer mediante el uso de la fuerza pblica
constituye un atributo propio del poder jurisdiccional que representa.

La Prueba

El administrador al proveer la produccin de la prueba dispondr cuales medidas probatorias

deben ser producidas por el interesado, fijndole al efecto un plazo prudencial, bajo
apercibimiento de darle por decado el derecho a producirlas.

Dictamen Jurdico
A efectos de resguardar la legalidad del proceso se exige bajo pena de nulidad que cuando el
administrador no fuere abogado, antes de dictar resolucin definitiva en el ejercicio de sus
facultades jurisdiccionales, deber producirse en las actuaciones dictamen jurdico u opinin
tcnica jurdica previa, que si bien no es vinculante, garantiza el anlisis tcnico jurdico de la
cuestin controvertida.
Recurso de Aclaratoria
Dictada la resolucin definitiva, el administrador no podr sustituirla o modificarla. Sin embargo,
de oficio o a pedido de parte y sin alterar lo sustancial de la decisin, podr corregir cualquier
error material, aclarar algn concepto oscuro y suplir cualquier omisin en que hubiese incurrido
sobre alguna de las situaciones cuestionadas.
La peticin de rectificacin puede ser efectuada a peticin de parte, en cuyo caso deber
formularse dentro de los cinco das de la notificacin, interrumpiendo con ella el plazo para apelar,
o bien puede ser ordenada de oficio cuando el administrador detectara el error u omisin en la
Resolucin, no fijando la legislacin un plazo para hacerlo.
Incidentes
Los incidentes son procesos breves que tramitan cuestiones que tienen vinculacin con el proceso
principal pero que no constituyen la cuestin sustancial o de fondo de la causa, y en consecuencia,
deben ser tramitadas por cuerda separada sin perturbar la causa principal.
Por ejemplo, tramitar por sta va el pedido de libramiento con
garanta
de
mercadera detenida durante la sustanciacin de un procedimiento aduanero.
Como manifestamos, el incidente no suspende la tramitacin del procedimiento principal,
salvo resolucin en contrario del administrador, fundada en la imposibilidad de continuar el
trmite del principal sin la previa resolucin del incidente.

Trmite
El incidente deber presentarse por escrito en el que ofrecerse toda la prueba y acompaarse la
documental que estuviere en poder del interesado. Si no estuviere en su poder la prueba
documental, la individualizar indicando su contenido, el lugar y la persona en cuyo poder se
encontrare.
El administrador rechazar las pruebas que no se refirieren a los hechos invocados en el escrito
de promocin del incidente, as como tambin las que fueren inconducentes, superfluas o
meramente dilatorias. Producida la prueba y, en su caso, cumplidas las diligencias que para mejor
proveer se hubieran dispuesto, el administrador deber resolver el incidente dentro de los diez

das. En aquellos casos en que no hubiere mrito para recibir el incidente a prueba, el
administrador deber resolverlo en igual plazo (10 das).
Nulidades de procedimiento
A efecto de evitar dilaciones procesales innecesarias, el legislador ha establecido expresamente
que no se podr declarar la nulidad de un acto de procedimiento si el mismo, no obstante su
irregularidad, hubiere logrado la finalidad a que estaba destinado.
Es decir, que la nulidad por la nulidad misma, por un mero prurito formalista es improcedente en
estos procedimientos. As, por ejemplo, si se alegara la nulidad de una notificacin practicada sin
observar todos los requisitos exigidos, como el nmero o letra del departamento y no obstante,
resultara de las constancias emitidas por el correo oficial que la notificacin la recibi el propio
interesado en persona.
Asimismo, la nulidad no podr ser declarada cuando el acto hubiere sido consentido, aunque
fuere tcitamente (si no lo hiciere a los 5 das de conocido el acto irregular), por la parte
interesada en la declaracin.
El planteo de nulidad tramitar por la va incidental.

4.3.-PROCEDIMIENTOS ESPECIALES
Los procedimientos contenciosos en materia aduanera, esto es los establecidos para resolver las
controversias entre el servicio aduanero y los administrados, son los regulados en el Ttulo II
"Procedimientos Especiales", y los procedimientos recursivos - derivados de esos procedimientos
especiales- regulados en el Ttulo III Recursos".
Los procedimientos especiales son bsicamente -pero no exclusivamente- los procedimientos
contenciosos "ante el servicio aduanero", y los procedimientos recursivos son bsicamente los
procedimientos contenciosos en los recursos contra las resoluciones aduaneras, recursos que
tramitan ante instancias o jurisdicciones diferentes del y/o superiores al Servicio Aduanero.
El Ttulo I "Disposiciones Generales" se refera previamente a las disposiciones (domicilio, modo de
computar los plazos, notificaciones, normas de aplicacin suplet.) comunes a todos los
procedimientos en sede aduanera, esto es contenciosos y no contenciosos (Captulo 1) con la
interpolacin parcial ya comentada, a la jurisdiccin y competencia respecto de todos los
procedimientos contenciosos, esto es especiales y recursivos (Captulo 2V), ya disposiciones
especiales (representacin y patrocinio, actos que deben notificarse, dictmenes jurdicos, etc.)
para los procedimientos contenciosos en sede aduanera (Capitulo 3-).
Los procedimientos especiales del Ttulo II, que reitero desde el punto de vista metodolgico son
bsicamente los procedimientos contenciosos en sede aduanera, son: los de Impugnacin, de
Repeticin, para las Infracciones, para los Delitos, y de Ejecucin; en tal orden estn regulados en
los Captulos 1 a 5.
Los tres primeros son estrictamente procedimientos contenciosos ante el servicio aduanero.

4.3.1.- El Procedimiento de Impugnacin

El procedimiento de Impugnacin es la va idnea para dilucidar y resolver en sede administrativa

aduanera, con debida garanta del derecho de defensa mediante, la gran mayora de las
controversias (en el esquema metodolgico, todas las cuestiones que no son objeto de los dems
procedimientos especiales, deben ser objeto de este procedimiento).
Es tambin a la vez el medio idneo administrativo para arribar a una decisin de contenido
jurisdiccional en todos los casos que son objeto de este procedimiento -adems de las
resoluciones de los procedimientos para infracciones o de repeticin-, decisin emanada de juez
administrativo competente y que tiene -si firme- los alcances de la cosa juzgada sustancial.
El artculo 1053 dispone que tramitan por este procedimiento las impugnaciones contra los actos
(del servicio aduanero) por los cuales:
a) se liquidarn tributos aduaneros en forma originaria o suplementaria, excluidas las
resoluciones condenatorias del procedimiento para infracciones que contengan una
liquidacin tributaria;
b) se intimare la restitucin de importes pagados indebidamente por el Fisco por estmulos a
la exportacin;
c) se aplicaren prohibiciones;
d) se denegare el pago de importes que los interesados reclamaren al Fisco por estmulos a
la exportacin;
e) se aplicaren multas automticas; o
f) se resolvieren cuestiones que pudieran afectar derechos o intereses legtimos de los
administrados no contemplados en otros procedimientos.
En esta enunciacin los casos de los incisos a) al e), son supuestos especficos de posible
afectacin de derechos o intereses legtimos de los administrados, y el del inc. f) es el supuesto
residual o genrico en el que pueden incluirse una variada gama de actos que hacen viable este
procedimiento reglado siempre que tales actos no estn previstos en algn otro procedimiento.
El derecho a interponer este procedimiento requiere pues la existencia de un acto administrativo
concreto, y est sujeto a que la interposicin sea efectuada dentro de un plazo: diez das de
notificado el acto (art. 1055).
Los acto enunciados en los incisos a), b), y e) contienen una existencia dineraria y la interposicin
del procedimiento tiene efecto suspensivo sobre su ejecutoriedad (art. 1058).
En cambio las impugnaciones contra los actos enunciados en los incisos c), d) y f) no suspenden
su ejecutoriedad (art. 1058 a contrario), Si la ejecutoriedad del acto pudiere ocasionar en su caso al
interesado la prdida especfica del derecho concreto o un grave perjuicio, slo le queda a aqul el
remedio excepcional que el propio art. 12 de la ley de Procedimientos Administrativos prev para
suspender la ejecutoriedad del acto.
El juez competente es el juez administrativo aduanero que corresponda segn el caso (arts. 1018,
1019 y 1023).
Las normas aplicables a este procedimiento son las de este captulo l del Titulo II, las pertinentes
del Titulo I, y supletoriamente las de la ley de Procedimientos Administrativos (esto ltimo en virtud
del art. 1017).
Es importante destacar que de todos los casos previstos en los seis incisos del art. 1053, antes del
Cdigo slo la liquidacin suplementaria (y no la originaria) de tributos tena un procedimiento
reglado para controvertirla y resolverla, que era el del art. 40 de la ley 20.626. Y an as su
determinacin por el juez administrativo, no tena -si quedaba firme - los alcances de la cosa

juzgada sustancial pese a ser un acto de naturaleza jurisdiccional y habiendo mediado posibilidad
de discusin. As era, pese al procedimiento de la ley 20.626, en virtud de 10 dispuesto por el art.
79 de la ley 11,683 t.o 1978.
El efecto de cosa juzgada del acto jurisdiccional aduanero firme (que ya exista en materia de
multas y reclamos de repeticin), recin se da - con fundamento en la necesidad de estabilidad y
seguridad jurdica de tales actos - en cuanto a las determinaciones tributarias con el Cdigo
Aduanero y se extiende a todos los dems casos que son objeto del procedimiento de impugnacin
y se mantiene para las resoluciones del procedimiento para las infracciones (obviamente tambin si
1iquidan tributos) y del procedimiento de repeticin (art. 1183).

4.3.2..- Procedimiento de Repeticin

El procedimiento de Repeticin es la va idnea para dilucidar y resolver en sede administrativa
aduanera los reclamos de los contribuyentes respecto de los importes que consideren
indebidamente abonados en concepto de tributos aduaneros, haya sido el pago espontneo o a
requerimiento (en este ltimo supuesto siempre que la liquidacin no se hubiera controvertido en
un procedimiento de impugnacin o estuviere contenida en un fallo condenatorio sumarial art.
1069-).
Es tambin el medio idneo para arribar a una decisin de naturaleza jurisdiccional en cuanto a la
procedencia o improcedencia del importe abonado, emanada de juez administrativo y que tiene - si
firme - el alcance de la cosa juzgada (art. 1183).
En este ltimo aspecto, teniendo en cuenta adems los supuestos de pago a requerimiento que no
pueden ser objeto de repeticin, se cierra un circulo en cuanto al principio ahora asentado en forma
total del acto administrativo jurisdiccional firme con efectos de cosa juzgada sustancial en materia
tributaria. En efecto, con el procedimiento de impugnacin es posible controvertir una exigencia
tributaria no abonada; la que tambin pudo controvertirse en un proceso sumarial; las respectivas
resoluciones - si firmes- adems de ser ejecutables - conducirn al pago - hacen cosa juzgada. El
pago tributario que fue consecuencia de una resolucin firme en un procedimiento de impugnacin
o sumarial no puede repetirse ni por este procedimiento de repeticin ni por ningn otro medio. Si
el pago hubiese sido espontneo o an a requerimiento pero sin haber mediado controversia previa
(impugnacin o sumario), es repetible con este procedimiento mas sus recursos posteriores, y si la
resolucin aduanera quedase firme hace cosa juzgada sustancial. Con lo que se cierra el circulo
por el cual una cuestin tributaria puede debatirse una sola vez en un solo contexto procesal (esto
es incluyendo los recursos), necesariamente a partir del procedimiento administrativo (impugnacin
o repeticin, excluyentes entre s), y s la decisin administrativa quedase firme no habr por
ningn medio otra posibilidad de controversia.

4.3.3.- Procedimiento para las Infracciones

El procedimiento para las infracciones es la tramitacin idnea para el juzgamiento en sede
administrativa de las infracciones aduaneras, por la cual -con debida garanta del derecho de
defensa mediante- se puede arribar a la decisin administrativa de contenido jurisdiccional en
materia de sanciones de naturaleza penal aduanera, y de tributos cuando su liquidacin est
vinculada a alguno de los ilcitos bajo juzgamiento, y que si firme tiene -como ya lo tena en el
procedimiento anterior al Cdigo- los alcances de la cosa juzgada sustancial.

Un procedimiento para infracciones en la instancia aduanera prcticamente siempre existi en la

legislacin respectiva. Es ste el procedimiento contencioso ms antiguo en la materia. Ya estaba
regulado en la seccin sexta de las Ordenanzas y muchas de sus normas coexistieron con los arts.
15 al 68 de la ley de aduana t.o. 1962 hasta la sancin del Cdigo.
En los ordenamientos procesales hay -adems de las normas de mero trmite- normas que
establecen institutos o aspectos relevantes de poltica procesal y, habitualmente, normas de
verdadero derecho de fondo ms que de derecho adjetivo (ejemplo de esto ltimo: art. 1042).
En el actual procedimiento sumarial interesa destacar las siguientes nuevas disposiciones sobre el
primer aspecto, de significativa importancia.
La exclusin de las transgresiones con sanciones a imponerse en forma automtica (art. 1080, en
armona con el art. 1053 inc. e) del que resulta que las multas automticas se aplican en un acto
-impugnable- sin previo procedimiento).
La estructuracin del rgimen de medidas cautelares que incluye: la enumeracin taxativa clara y
concreta de dichas medidas, plazos y duracin de las mismas y recursos del interesado con la
finalidad de impedir aplicaciones abusivas de estas diligencias, perfeccionndose lo que estaba
establecido en el art. 199 de la ley de aduanas t.o. 1962 (arts. 1085 al 1088, 1091 y 1112 inc. c)).
La determinacin de los hechos que se reputan constitutivos de la infraccin (al suponerse la
apertura del sumario), la posibilidad de extender la investigacin a otros hechos que pudieren
constituir infraccin aduanera, con nueva vista si ya se hubiere anteriormente corrido vista de lo
actuado, y que la vista de lo actuado surta tambin los efectos de la notificacin de la liquidacin
de tributos que pudiere corresponder -liquidacin que debe disponerse en la apertura del sumario-,
dando la posibilidad de que se la impugne por este procedimiento (arts. 1094. 1102 y 1103).
Consecuentemente con esto ltimo, la resolucin condenatoria o absolutoria se pronunciar sobre
los tributos que resulten adeudar los responsables (art. 1112 inc. b); con lo que no se innova
respecto del rgimen anterior (art. 63 ltimo prrafo de la ley de aduana t.o. 1962 segn ley
21.369), pero la diferencia radica precisamente en que la liquidacin debi expresamente
disponerse y realizarse y a su respecto correr vista, requisito no claro en el procedimiento anterior.
La facultad de disponer en la resolucin el pedido judicial de medidas cautelares respecto de
mercaderas que no se encuentran en sede aduanera (art. 1112 inc. d). concordante con
disposicin anloga para la resolucin en el procedimiento de impugnacin. Art. 1066).
Por ltimo el sobreseimiento definitivo en cualquier estado del sumario, lo que permite desvincular
a un imputado y an en su caso concluir la causa sin necesidad de tramitar el sumario hasta llegar
a la absolucin, bien definidos los supuestos (inexistencia de los hechos, inexistencia de ilcito,
falta de responsabilidad) y con la precaucin de la no desvinculacin en el aspecto tributario, salvo
que se lo declare expresamente (arts. 1097 a 1100).
El juez competente es el administrador de la aduana de la jurisdiccin de los hechos, el Jefe del
Departamento Contencioso en la Capital y eventualmente el Administrador Nacional por avocacin
(arts. 1018, 1021 y 1023).
Las normas aplicables a este procedimiento son las de este Captulo 30 del Ttulo II, las pertinentes
del Ttulo I, y supletoriamente las del Cdigo de Procedimientos en lo Criminal en primer lugar y las
de la Ley de Procedimientos Administrativos en segundo lugar (esto ltimo en virtud del art. 1017).

4.3.4.- Procedimiento para los Delitos

El Procedimiento para los Delitos en su regulacin actual debi contemplar el mantenimiento del
sistema de desdoblamiento o divisin del juzgamiento de las causas por delitos aduaneros, entre la
Justicia Nacional y el Servicio Aduanero, tema ste el llamado de la "doble jurisdiccin".
La doble jurisdiccin o doble juzgamiento existe objetivamente en la letra de la ley (art. 1026), y ello
oblig -en la tesitura del poco convincente "comps de espera y de experiencia" que se impuso el
legislador para "no innovar" en el tema- a regular el procedimiento en funcin del objetivo
mantenimiento del sistema.
Luego, el esquema (que viene dado por los arts. 1026 y 1121) es, el siguiente: Prevencin por la
autoridad que corresponda y con su resultado elevacin de la causa al Juez competente de la
Justicia Nacional para su prosecucin (digamos juzgamiento) y eventual aplicacin de las penas
privativas de libertad y las dems que le competen a la Justicia segn el art. 1026, por una parte,
ya la vez remisin de piezas iguales al juez administrativo aduanero competente para la
substanciacin de la causa tendiente al cobro de tributos y eventual aplicacin de las penas que le
competen al servicio aduanero segn el art. 1026. Ms simplemente, luego de la prevencin,
siguen en el esquema del Cdigo dos juzgamientos simultneos por un mismo hecho o por los
mismos hechos, ante la Justicia Nacional para aplicar unas penas y ante el servicio aduanero para
aplicar otras penas.
A partir de este esquema la regulacin fue sencilla. Aplicacin directa del Cdigo de
Procedimientos en lo Criminal en la causa judicial (art. 1121), y aplicacin del procedimiento para
las infracciones y supletoria del Cdigo de Procedimiento en lo Criminal y de la ley de
Procedimientos Administrativos en la causa aduanera (arts. 1121 y 1017).
Contra las resoluciones dictadas en las causas judiciales se prev el recurso de apelacin ante la
Cmara Nacional en lo Penal Econmico de la Capital o las Cmaras Federales del interior, segn
el caso de competencia territorial del juez (en lo Penal Econmico o Federal) de primera instancia
(art. 1029).
Contra las resoluciones dictadas por el juez aduanero se prev el recurso de apelacin
directamente ante la Cmara Nacional en lo Penal Econmico o las Cmaras Federales del interior,
segn la resolucin sea del juez aduanero con competencia en la Capital Federal y en los partidos
vecinos indicados en el art. 1027 o del juez aduanero con competencia en las dems
jurisdicciones, respectivamente (art. 1028 inc. a).
En este procedimiento se regul minuciosamente el rgimen de la instruccin de los sumarios de
prevencin, en orden a los organismos encargados de realizarla.
Esta materia en particular fue de marcados vaivenes en la legislacin. Los ltimos antecedentes
que precedieron al Cdigo fueron el rgimen del dec. ley 6660/63 (competencia indistinta del
servicio aduanero y de otras fuerzas de seguridad) y el de la ley 19.044 (competencia exclusiva del
servicio aduanero).
El Cdigo, en sus arts. 1118, 1119 y 1120 regula un rgimen eclctico o bien equilibrado entre
aqullos regmenes, plenamente justificado y adecuado a la realidad.
Se prev como principio general que son competentes para sustanciar las actuaciones de
prevencin indistintamente el servicio aduanero, o Gendarmera, Prefectura Naval, Polica
Aeronutica o Polica Federal; el sumario de prevencin lo tramitar el organismo de los
enunciados que de oficio o por denuncia hubiera intervenido primero o prevenido, con la salvedad

de que no siendo el preventor el servicio aduanero debe ponerse la mercadera involucrada a

disposicin de ste.
Pero, por excepcin y muy razonable por cierto, se mantiene la competencia exclusiva del servicio
aduanero en los casos del llamado "contrabando documentado" del art. 864 incisos b), c) y e), en
los casos de actos culposos o negligentes, y de uso indebido de documentacin de los arts. 868 y
869, Y en el caso especial de tentativa del art. 873 (introduccin a recintos de control aduanero de
bultos que. contienen otros bultos con seales de identificacin idneos para producir confusin).

4.3.5.- Procedimiento de Ejecucin

El Procedimiento de ejecucin regula los trmites a realizar por el servicio aduanero o por sus
representantes en su caso, en sede aduanera o eventualmente ante la Justicia Nacional,
tendientes a obtener el cobro de importes que debe percibir el servicio aduanero en concepto de
tributos, multas o pagos indebidos de estmulos a la exportacin, con ms actualizacin e
intereses, y que no se hubieran abonado dentro de los quince das de quedar ejecutoriado el acto
que liquid o fij esos importes o dentro del plazo de vencimiento de la espera que en su caso se
hubiera acordado para el pago (arts. 1122 Y siguientes). En suma, este procedimiento se desdobla
en procedimiento de ejecucin en sede aduanera y procedimiento de ejecucin ante la Justicia
Nacional.
El procedimiento de ejecucin en sede aduanera no constituye un procedimiento "contencioso".
Esto es, en el curso de estos trmites no se regula una "contienda" o una "litis" con sus tpicos o
habituales pasos hasta llegar a una resolucin de carcter jurisdiccional, ni tampoco se regula una
resolucin jurisdiccional (tpica consecuencia de un procedimiento contencioso con recurso que
llegue a la Justicia), a punto tal que el art. 1183 no incluye a las resoluciones de este procedimiento
entre las que una vez firmes pasan en cosa juzgada.
De all la caracterstica de interpolacin justificada, claro est a que antes me refer sobre la
ubicacin de este procedimiento en esta Seccin XIV. Tiene aspectos comunes o similares con
algunos procedimientos operativos por ejemplo el del "despacho de oficio" del Ttulo 11 de la
Seccin V; tiene en comn con los procedimientos contenciosos en sede aduanera que puede
derivar directamente de un procedimiento operativo cuando no es la consecuencia de un
procedimiento contencioso mismo.
Los trmites de este procedimiento pueden ser la consecuencia de un pronunciamiento en un
procedimiento contencioso; o no, cuando el acto ejecutoriado se constituy o qued como tal sin
que le siguiera un procedimiento contencioso; o bien "una" (no "la") resolucin o acto administrativo
en el curso de este procedimiento puede originar la interposicin de un procedimiento contencioso:
el procedimiento de impugnacin, por el supuesto del residual o genrico inc. f) del art. 1053. Al
menos no se contempla en este procedimiento de ejecucin en sede aduanera ni en los arts. 419 a
428 -el modo de impugnar disposiciones que se dicten en su curso. Sobre este aspecto y en
relacin al tema de la cosa juzgada de las disposiciones de este procedimiento a que recin me
refer, voy a volver en detalle ms a- delante cuando analice las "cuestiones" como adelant al
comienzo del trabajo.
Interesa en este punto, a la luz del texto del art. 1122, definir concretamente cules son los actos
ejecutoriados "posibles" que originan los trmites de ejecucin.
A este fin realizo algunas consideraciones previas. En primer lugar, y aunque parezca perogrullada,
debo definir en este caso el alcance del trmino "ejecutoriado". Segn la acepcin del diccionario
de la Real Academia, ejecutoriar es "dar firmeza de cosa juzgada a un pronunciamiento";

ejecutoriado es el participio del verbo ejecutoriar. Pero como por propias definiciones del contexto
integral del Cdigo, si bien el pronunciamiento firme de un procedimiento de impugnacin hace
cosa juzgada, el acto no impugnado queda firme pero no en cosa juzgada; aqu ejecutoriado, no es
pasado en cosa juzgada.
Por tanto el acto ejecutoriado que es "ejecutable" es en principio el que constituye un
pronunciamiento firme en un procedimiento contencioso (cosa juzgada), y el acto no impugnado en
trmino, tambin.
Ahora bien, debe agregarse asimismo a este alcance, el supuesto de "cumplimiento" que implica el
efecto devolutivo de las sentencias del Tribunal Fiscal -en el procedimiento recursivo- en orden a
las condenas al pago de tributos, esto es pese a ser apeladas (por lo tanto no firmes) conforme lo
dispone el apartado 1. del art. 1172).
Ello as porque consecuentemente el apartado 2 del mismo artculo dispone la expedicin de oficio
por el servicio aduanero de un "certificado de deuda" a los fines de su ejecucin (y no hay remisin
ni ninguna norma ms en esta parte).
Y la nica ejecucin posible por el servicio aduanero es la del procedimiento en tratamiento, que
tambin en ltima instancia llega a la emisin de un certificado de deuda como ttulo ejecutivo.
Como a esto se llega "necesariamente" si las medidas previas de ejecucin en sede aduanera no
dieron resultado para el cobro, luego, habra que concluir que la sentencia del Tribunal Fiscal que
condena al pago de tributos, an no firme, es tambin un acto ejecutable por el procedimiento de
ejecucin en sede aduanera (pero atencin que debe considerarse "ejecutoriado" recin despus
de los treinta das de notificada la sentencia o la resolucin que aprueba la liquidacin practicada a
las resultas de la sentencia -art. 1172 2.).
En consecuencia, los actos que habilitan la ejecucin son aquellos que, sea por quedar firmes y en
cosa juzgada, sea por quedar firmes aunque no en cosa juzgada, sea por deber cumplirse por
disposicin de la ley aunque no queden firmes, quedan "expeditos" para perseguir el cobro de los
importes que liquidan o fijan, as como los actos que en las mismas condiciones fueron adems
condicionados a una espera.
Importa tambin destacar que segn la norma del art. 1122, deben cumplirse previamente el plazo
de quince das desde que el acto quede ejecutoriado, es decir "expedito" como se vio, o el de la
pertinente espera, para proceder a las medidas de ejecucin.
Lo sealo porque en el sistema de la ley 21.369 y de la ley 21.898 (art. 95 de la ley de aduana t.o.
1962) no era as; el plazo (diez das en la ley 21.369 y quince das en la ley 21.898) era desde la
notificacin de la liquidacin no firme (lo cual, en el caso de la ley 21.898, coincida con el plazo quince das - del recurso reglado que tena efectos suspensivos de la intimacin). Reitero, ahora el
plazo de 15 das es desde que el acto quede en cosa juzgada o firme o expedito en su caso. Y lo
indico por si pudiera pensarse que el plazo de 15 das abarca el plazo de apelacin o demanda
contenciosa, segn el caso, contra el pronunciamiento de que se trate (que no es as).
Hay un caso particular que queda "expedito" para su ejecucin. La liquidacin tributaria efectuada
por el contribuyente y conformada por el servicio aduanero no puede ser impugnada. Sin embargo
se la debe notificar (art. 786) en caso de no pago y a los fines de la constitucin en mora (arts. 794,
799 y 237 -desistimiento-). Por ello en este supuesto ante el vencimiento del plazo de notificacin o
intimacin (que debe ser de 15 das con apercibimiento de ejecucin) sin que se verifique el pago,
la ejecucin queda expedita sin necesidad de esperar otros quince das porque el acto qued
ejecutoriado en el momento de su notificacin.

Ahora s puede enunciarse que procede la ejecucin -por los respectivos importes- en sede
aduanera:
Cuando la liquidacin originaria efectuada por el propio contribuyente y conformada por el servicio
aduanero sea notificada al deudor, garante o responsable.
Cuando la liquidacin por tributos y/o por multas automticas o la intimacin de restitucin de
importes indebidamente pagados por estmulos a la exportacin, no sean impugnadas en trmino
(10 das) y por ello queden firmes.
Cuando los mismos actos (liquidacin, intimacin), en el caso de ser impugnados, sean
confirmados total o parcialmente y los pronunciamientos no sean recurridos ante el Tribunal
Fiscal (15 das) y por ello queden firmes (y en cosa juzgada).
Cuando la liquidacin por tributos y/o las multas contenidas en la resolucin dictada en el
procedimiento para las infracciones, no sean recurridas ante el Tribunal Fiscal o por demanda
contenciosa (15 das) y por ello queden firmes y en cosa juzgada).
Cuando las sentencias del Tribunal Fiscal o del Juez de la demanda contenciosa en su caso (si las
respectivas resoluciones que imponen multas o confirman las liquidaciones o intimaciones, fueren
recurridas y confirmadas total o parcialmente) no sean a su vez recurridas dentro de los
respectivos plazos y por ello queden firmes. o cuando si recurridas sean confirmadas total o
parcialmente (en ambos casos pasan en cosa juzgada, salvo el recurso extraordinario en el
segundo) con la salvedad del supuesto siguiente:
Por ltimo cuando transcurren treinta das de la notificacin de la sentencia del Tribunal Fiscal -o
de la resolucin que confirme la liquidacin en su consecuencia- que condene al pago de tributos,
sin que en ese plazo se haya acreditado el pago ante el servicio aduanero.
En todos estos casos y siempre despus de quince das (o despus del vencimiento del plazo de
espera acordado en su caso) del momento indicado para cada supuesto sin que se haya producido
el pago, podr el servicio aduanero proceder a tomar las medidas de ejecucin, sin necesidad de
intimacin previa, aunque a mi juicio deba notificar las medidas que tome (no slo la eventual venta
que requiere "comunicacin" previa segn el art. 1124) en virtud de lo dispuesto por el art. 1012.
Las medidas de ejecucin son las de suspensin de libramiento y embargo de las mercaderas a
nombre o por cuenta o de propiedad del deudor, garante o responsable que se encuentren en
jurisdiccin aduanera (debe entenderse en zona primaria aduanera, en sede aduanera), y la
suspensin de dichos responsables en los registros a cargo del servicio aduanero en que pudieren
estar inscriptos.
Si no se verifica el pago, se dispondr la venta de las mercaderas embargadas, previa
comunicacin al interesado.
La remisin a los artculos 419 a 428 en cuanto a que la venta se dispondr en los trminos de
dichos artculos, es un tanto confusa respecto de la inclusin de los arts. 419 y 421. Debe
entenderse que se cumplirn los trmites que lleven o no hasta la venta (el interesado puede en su
caso impedir1a an despus de pagada la sea por 'el comprador) conforme las modalidades,
condiciones y posibilidades previstas en el captulo pertinente en 10 atinente exclusivamente a
dichas circunstancias de la "materializacin" de la venta.
Si no hay mercaderas en sede aduanera o si las que se localizan no son suficientes para cubrir lo
adeudado, se proceder a la ejecucin judicial de la deuda con la emisin del certificado de deuda

como ttulo ejecutivo, ante el Juez Nacional en 10 Contencioso Administrativo o el Juez Federal del
interior segn corresponda.
Las normas aplicables al procedimiento de ejecucin en sede aduanera son las de este Captulo 50
del Ttulo 11, las pertinentes del Ttulo 1, las de los artculos 419 a 428 (con la salvedad antes
apuntada), y supletoriamente las de la ley de Procedimientos Administrativos (art. 1017). En el
procedimiento de ejecucin en sede judicial. Son las del Cdigo Procesal Civil y Comercial relativas
al proceso de ejecucin fiscal (art. 1126) y la norma del art. 1128 que prev el di1igenciamiento de
cdulas y mandamientos por oficiales "ad-hoc" del servicio aduanero..

4.4.- RECURSOS:
Recurso de Revocatoria
Procede nicamente contra los actos que a continuacin se mencionan:
a) el que denegare la legitimacin para actuar;
b) el que declarare la rebelda;
c) el que declarare la falta de mrito para abrir la causa a prueba;
d) el que denegare medidas de prueba ofrecidas;
e) el que denegare el plazo extraordinario de prueba.

El recurso deber interponerse dentro del plazo de tres das desde la notificacin de la resolucin
cuya revocatoria se persigue, a fin de que el administrador los revoque por contrario imperio
dentro de los diez das de recibido, debiendo tenerse presente que la resolucin que dicta
causar ejecutoria.

Recurso de Apelacin y Demanda Contenciosa

Al margen del recurso de Revocatoria que est regulado en relacin a ciertos actos de los
procedimientos en sede aduanera, interesa referirse aqu a los recursos contra las resoluciones
definitivas dictadas en los procedimientos contenciosos en sede aduanera; recursos que tramitan
ante instancias superiores y diferentes a la del servicio aduanero y que o son directamente la
Justicia Nacional o conducen a ella.
Se trata de los recursos: de apelacin ante el Tribunal Fiscal y de demanda contenciosa ante la
Justicia Nacional.

!!! Importante !!!

Artculo 1132
1. Contra las resoluciones definitivas del administrador dictadas en los procedimientos de
repeticin y para las infracciones como as tambin en los supuestos de retardo por no dictarse
resolucin en estos dos procedimientos dentro de los plazos sealados al efecto se podr
interponer en forma optativa y excluyente:

a) recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal; o

b) demanda contenciosa ante el juez competente.
2. Contra las resoluciones definitivas del administrador dictadas en el procedimiento de
impugnacin en los casos previstos en el artculo 1053, incisos a), b), c), d) y e), como as tambin
en los supuestos de retardo por no dictarse resolucin en el procedimiento de impugnacin dentro
del plazo sealado al efecto, slo proceder el recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal.

Adelanto que quedan excluidas de este aspecto del rgimen recursivo que ahora trato, las
resoluciones dictadas en el caso del procedimiento de impugnacin del supuesto residual o
genrico del inc. f) del art. 1053, y las resoluciones dictadas en el procedimiento para los delitos en
sede aduanera, cuyos recursos tienen diferente regulacin.
El esquema del Cdigo es: la regulacin del o de los recursos que corresponden en cada caso y
sus efectos, en el Capitulo 2 del Ttulo 111, y luego la regulacin del procedimiento segn el
recurso interpuesto, esto es as ante el Tribunal Fiscal. en el Captulo 3, si ante la Justicia en el
Captulo 4, y si se apela la sentencia del Tribunal Fiscal ante la Cmara Federal en el Captulo 5.
El recurso que corresponde contra las resoluciones definitivas dictadas en el procedimiento
aduanero de repeticin, contra las resoluciones definitivas dictadas en el procedimiento aduanero
para las infracciones, o en los supuestos de retardo del dictado de resolucin en los dos
procedimientos precedentemente indicados dentro de los plazos fijados al efecto, es, a opcin del
interesado y excluyente del otro una vez efectuada la opcin:
a) Recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal, o
b) Demanda contenciosa ante la Justicia Nacional.

Efectos de los pronunciamientos definitivos

Si dentro de los plazos pertinentes no se interpusiere apelacin ni demanda contenciosa, la
resolucin del administrador dictada en los procedimientos de impugnacin, de repeticin y para
las infracciones se tendr por firme y pasar en autoridad de cosa juzgada formal y material. Es
decir, que devienen irrecurribles e inmutables para las partes, las cuales se encuentran obligadas a
respetarlos y facultadas para invocar los derechos que dichos pronunciamientos defintivos
reconocen.

UNIDAD V: CODIGO ADUANERO DEL MERCOSUR

Aduanas e Integracin.
Uno de los elementos determinantes en la profundizacin y desarrollo de un proyecto de
integracin econmica reside en la actuacin uniforme de las administraciones aduaneras que
sirven a los pases implicados en el proceso de integracin.
La frontera exterior comn de los pases integrados debe proporcionar neutralidad en el tratamiento

de los intercambios, y otorgar certeza y seguridad jurdica a los operadores econmicos. Estos
deben conocer y comprobar que las consecuencias de la aplicacin de la legislacin encomendada
a las aduanas, habrn de producir en el rea de integracin idnticos resultados en cualquiera de
ellas. Esta identidad de resultado, y en consecuencia, la seguridad jurdica derivada, es esencial
para la credibilidad del proceso de integracin.
La gestin aduanera en un proceso de integracin debe tener como objetivo principal el logro de un
servicio que procure la identidad del resultado cualquiera que sea el pas elegido para realizar los
intercambios. De la misma forma que en un Estado Parte las distintas aduanas no discriminan
entre los operadores, sino igualdad de trato, tambin en el proceso de integracin las Aduanas de
los distintos pases integrados, como consecuencia de la aplicacin de la misma normativa, deben
llegar a iguales resultados.
Actualmente existen en el MERCOSUR ms de 25 Regmenes Aduaneros Comunes, es decir,
aprobados y vigentes en los cuatro Estados Parte: Rgimen de Equipaje, Trnsito Vecinal
Fronterizo, Circulacin de Bienes Culturales, Circulacin de Material Promocional, Normas para la
circulacin de vehculos turistas particulares y de alquiler, Transporte de encomiendas en mnibus
de pasajeros, por solo citar algunos.
Estos regmenes aduaneros, independientes y distintos, requieren contar con una estructura
normativa que los integre y consolide como un sistema jurdico.
A tal fin, el 2 de agosto del ao 2010, durante la XXXIX Cumbre del MERCOSUR llevada a cabo en
la Ciudad de San Juan, Argentina, el Consejo Mercado Comn aprob el CODIGO ADUANERO
DEL MERCOSUR (Decisin CMC 27/2010), un cuerpo normativo comunitario de 181 artculos que
define y armoniza los institutos fundamentales en materia aduanera, y que tan pronto sea
refrendado por los Congresos de todos los Estados Parte, regular el ingreso y salida de
mercaderas, desde y hacia el MERCOSUR, como su circulacin interna.
En este sentido, la Repblica Argentina mediante la Ley N 26.795 sancionada el 21 de noviembre
de 2012, ha incorporado el Cdigo Aduanero del MERCOSUR al ordenamiento jurdico nacional.
a) Procesos y Etapas de una Integracin Regional.
La conformacin de un "mercado comn" presupone haber recorrido varias etapas en un proceso
de integracin econmica. Adems de suponer la libre circulacin interna para las mercaderas
originarias de los Estados comprometidos en el proceso, que se logra con la constitucin de una
"zona de libre comercio", el mercado interior comn debe establecerse sobre una "unin
aduanera".
Se advierte entonces que para arribar al objetivo del "mercado comn" previsto en el Artculo 1ro.
Del Tratado de Asuncin, deben haberse cumplido dos etapas previas: zona de libre comercio y
unin aduanera.
En consecuencia, podemos afirmar que las etapas de un proceso de integracin se ordenan por el
papel ms o menos relevante que juega la administracin aduanera.

Zona de Libre Comercio

Unin Aduanera

Mercado Comn o Mercado nico

.
Unin Econmica
- Zona de Libre Comercio:
Se configura cuando dos o ms Estados constituyen un espacio econmico, que abarca todo o
parte de sus territorios, dentro del cual las mercaderas originarias de los mismos pueden circular
libremente. Las mercaderas originarias de los Estados Parte pueden ingresar y salir de los

territorios aduaneros respectivos sin estar alcanzadas por los derechos aduaneros ni por las
prohibiciones econmicas que rigen en cada uno de ellos.
En cambio, las mercaderas originarias de terceros Estados no tienen libre circulacin aunque
hubieran sido importadas a consumo en alguno de los Estados asociados. Esto es as porque cada
Estado conserva su autonoma para fijar la poltica comercial hacia los terceros, lo que se traduce
en un arancel aduanero diferenciado que rige en los respectivos territorios. Por consiguiente, en
esta asociacin de libre comercio no se confunden los territorios aduaneros. Las barreras
aduaneras y comerciales slo se suprimen con relacin a las mercaderas originarias de los
territorios de las Partes Contratantes.
Unin aduanera:
Se configura cuando dos o ms Estados Partes cuentan con un arancel aduanero externo comn,
conforman un solo territorio aduanero y uniforman y armonizan los institutos y regmenes
aduaneros, con una legislacin aduanera comn, actuando en el comercio internacional con
personalidad jurdica propia.
Los Estados Parte del MERCOSUR adoptaron por decisin del Consejo del Mercado Comn N
22/94 el denominado "Arancel Externo Comn del Mercosur" (A.E.C.) estructurado en base a la
nomenclatura del Sistema Armonizado de Designacin y Codificacin de mercadera. En realidad
conviven cuatro aranceles aduaneros externos uniformes, pero nacionales, no comunitarios, que
tienen vigencia en los ordenamientos jurdicos de cada uno de los Estados Parte.
Mercado Comn:
Implica la fusin de los diversos mercados interiores pertenecientes a los Estados miembros de la
Unin aduanera en un nico mercado, que asegure la libre circulacin y la concurrencia de
mercaderas, servicios y capitales, as como la de los trabajadores en sentido amplio.
Los Estados conservan sus respectivas potestades para establecer normas tcnicas y reglamentos
atinentes a la salud pblica, sanidad animal y vegetal, seguridad pblica, moral y buenas
costumbres y otras materias no econmicas as como el denominado poder de polica.
La circulacin de mercaderas, servicios y factores de la produccin debe desarrollarse sin
restricciones directas o indirectas de naturaleza econmica.
- Unin Econmica:
Es la etapa de integracin econmica ms compleja y perfecta., en donde, adems de cumplirse
los presupuestos precedentes, debe existir una moneda nica, con un nico rgano emisor (Banco
Central) y tasas de inters nicas.
b)

MERCOSUR. Conformacin e Importancia.

Conformacin:
El Mercado Comn del Sur es un bloque subregional integrado por Argentina, Brasil, Paraguay,
Uruguay y Venezuela (Miembro Pleno a partir del 12/08/12).
Bolivia solicit su plena adhesin el 7 de diciembre de 2012, faltando slo las ratificaciones de los
pases miembros.
Chile, Colombia, Per y Ecuador revisten la calidad de pases asociados.
El instrumento jurdico de creacin es el Tratado de Asuncin, que en su artculo primero
estableca:
Los Estados Partes deciden constituir un Mercado Comn, que deber estar conformado al 31 de

diciembre de 1994, el que se denominar Mercado Comn del Sur (MERCOSUR).

Este Mercado Comn implica:
-La libre circulacin de bienes, servicios y factores productivos entre los pases, a travs, entre
otros, de la eliminacin de los derechos aduaneros y restricciones no arancelarias a la circulacin
de mercaderas y de cualquier otra medida equivalente; -El establecimiento de un arancel externo
comn y la adopcin de una poltica comercial comn con relacin a terceros Estados o
agrupaciones de Estados y la coordinacin de posiciones en foros econmico comerciales
regionales e internacionales;
-La coordinacin de polticas macroeconmicas y sectoriales entre los Estados Partes: de comercio
exterior, agrcola, industrial, fiscal, monetaria, cambiaria y de capitales, de servicios, aduanera, de
transportes y comunicaciones y otras que se acuerden, a fin de asegurar condiciones adecuadas
de competencia entre los Estados Partes;
-El compromiso de los Estados Partes de armonizar sus legislaciones en las reas pertinentes,
para lograr el fortalecimiento del proceso de integracin.
Importancia:
El MERCOSUR tiene un Producto Bruto Interno (PBI) de 3,3 billones de dlares, un territorio de
casi 13 millones de kilmetros cuadrados y cuenta con ms de 270 millones de habitantes.
Con la ratificacin por todos los Estados Parte del Cdigo Aduanero del MERCOSUR, se crear el
segundo Territorio Aduanero ms grande del mundo, (detrs de Rusia y delante de Canad y la
Unin Europea):
Rusia - Superficie Total: 17.075.200 km2
MERCOSUR Superficie Total: 12.794.689 km2
Canad - Superficie Total: 9.984.670 km2.
Unin Europea - Superficie Total: 4.324.782 km2
Estructura Institucional del MERCOSUR.
Descargar desde el siguiente link:
http://www.mercosur.int/innovaportal/file/492/1/estructura.noviembre_es.pdf

Sistema Jurdico Aduanero del MERCOSUR.

El Derecho del MERCOSUR, se clasifica en:
d.1.- Derecho ORIGINARIO o PRIMARIO, es el que est conformado por el Tratado de Asuncin,
el Protocolo de Brasilia y el Protocolo de Ouro Preto
d.2.- Derecho DERIVADO o SECUNDARIO, es el que emiten los rganos con facultades de
legislar: El Consejo del Mercado Comn emite Decisiones, el Grupo Mercado Comn emite
Resoluciones y la Comisin de Comercio del MERCOSUR emite Directivas. Estas normas
siguen una lnea jerrquica en el orden en que se han enunciado.
El Consejo del Mercado Comn es el rgano superior del MERCOSUR al cual incumbe la
conduccin poltica del proceso de integracin y la toma de decisiones para asegurar el
cumplimiento de los objetivos establecidos por el Tratado de Asuncin. El CMC est integrado por

los Ministros de Relaciones Exteriores y por los Ministros de Economa, o sus equivalentes, de los
Estados Partes.
El Grupo Mercado Comn es el rgano ejecutivo del MERCOSUR, est integrado por cuatro
miembros titulares y cuatro miembros alternos por pas, designados por los respectivos gobiernos,
entre los cuales deben constar obligatoriamente representantes de los ministerios de relaciones
exteriores, de los ministerios de economa (o equivalentes) y de los bancos centrales. El GMC es
coordinado por los ministerios de relaciones exteriores.
La Comisin de Comercio del MERCOSUR, es el rgano encargado de asistir al Grupo Mercado
Comn y le compete velar por la aplicacin de los instrumentos de poltica comercial comn
acordados por los Estados Partes para el funcionamiento de la unin aduanera. La CCM est
integrada por cuatro miembros titulares y cuatro miembros alternos por cada Estado Parte y es
coordinada por los ministerios de relaciones exteriores. Se rene por lo menos una vez al mes o
siempre que le fuera solicitado por el Grupo Mercado Comn o por cualquiera de los Estados
Partes.
Efectuadas las aclaraciones precedentes, denominamos Sistema Jurdico Aduanero del
MERCOSUR al conjunto de normas jurdicas ORIGINARIAS y DERIVADAS que regulan:
a) el ingreso de mercaderas al territorio aduanero comunitario
b) la permanencia y circulacin de mercaderas en el territorio aduanero comunitario, y
c) el egreso de mercaderas desde el territorio aduanero comunitario.
CODIGO ADUANERO DEL MERCOSUR
La aprobacin del Cdigo Aduanero del MERCOSUR marca un antes y un despus en el proceso
de armonizacin de normas comunitarias hacia el perfeccionamiento de la Unin Aduanera.
Cul es la importancia de la aprobacin de un Cdigo Aduanero del MERCOSUR? La respuesta
aparece como inmediata y certera. No slo porque la demarcacin de un territorio aduanero nico,
donde sea indistinta la introduccin o salida de mercaderas por cualquier puerto y/o aeropuerto del
MERCOSUR, permitir la aplicacin de una legislacin aduanera comn, sino que tambin
brindar seguridad jurdica y transparencia a los operadores de la regin, unificar el tratamiento
otorgado a la mercadera y optimizar los procedimientos que deben llevar a cabo los servicios
aduaneros, tendiendo, as, hacia el camino a la facilitacin del comercio internacional propiciada
por la Organizacin Mundial del Comercio.
A su vez, este cuerpo normativo tambin contribuir a generar un clima favorable para que las
empresas de la regin, en el nuevo escenario econmico internacional, adopten decisiones
conjuntas orientadas a promover la transformacin productiva y a que el MERCOSUR concluya
con xito las negociaciones de acuerdos comerciales con otros pases o bloques regionales.
a)

Antecedentes Histricos.

El 16 de Diciembre de 1994, en la ciudad brasilea de Ouro Preto, se firm la Decisin CMC N

25/94, mediante la cual se aprob un proyecto de Cdigo Aduanero del MERCOSUR, para cuya
entrada en vigencia era necesaria la aprobacin legislativa de por lo menos dos de los cuatro
Estados integrantes del MERCOSUR. Sin embargo, y pese a ser un anhelo comn y compartido,
slo lo aprob la Repblica del Paraguay.
A raz de ello, se instruy al Comit Tcnico N 2, Asuntos aduaneros, dependiente de la
Comisin de Comercio del MERCOSUR, a revisar dicho texto y a elaborar un Protocolo Adicional al
CAM, tarea que se llev a cabo entre 1997 y marzo de 2000. El Anteproyecto as obtenido (ACAM)
no alcanz el consenso tcnico ni poltico necesarios respecto de un conjunto de temas de variado
grado de complejidad.

El 15/12/2003, al momento de darse nuevo impulso al MERCOSUR, el Consejo del Mercado

Comn, mediante Decisin N 26/03, estableci un cronograma de trabajo para el perodo
2004/2006, encomendando a un Grupo de Trabajo la identificacin de los aspectos conceptuales
bsicos del Cdigo Aduanero del MERCOSUR que requeran definiciones por parte del GMC.
Identificados esos conceptos, con fecha 20 de julio de 2006, durante la Presidencia Pro Tmpore
de Argentina, en la Ciudad de Crdoba, Repblica Argentina, se firm la Resolucin GMC N 40/06
que estableci los lineamientos y definiciones que este Grupo Ad Hoc ha tenido en consideracin
para la redaccin del proyecto encomendado. Esos lineamientos y definiciones, contenidos en el
Anexo de dicha norma, se refieren, por una parte, a los temas cuya armonizacin se consideraba
factible (contar con un Cdigo marco que regule tambin la circulacin de la mercadera intrazona
durante el proceso de transicin hasta la conformacin definitiva de la Unin Aduanera; el mbito
de aplicacin y territorio aduanero; un rgimen de salida de la mercadera; la regulacin especfica
del despachante de aduanas; la responsabilidad de los operadores del comercio exterior; el hecho
generador de la obligacin tributaria y el depsito aduanero) y por otra parte, a aqullos que,
habida cuenta de las asimetras detectadas en las legislaciones nacionales de los socios del
bloque, se decidi, en una primera etapa, no regular en el Cdigo Aduanero del MERCOSUR. En
esta categora se encuentran la prescripcin de la accin para exigir el pago de los tributos
aduaneros, las sanciones pecuniarias, el mar territorial, entre otras.
En dicha PPT, adems, se aprob la Decisin CMC N 25/06, que cre un Grupo Ad-hoc para la
redaccin del proyecto CAM dependiente del GMC, conformado por funcionarios especialistas en
materia aduanera y derecho tributario, para la redaccin del proyecto del CAM, en base a los
lineamientos especificados en la referida Res. GMC N 40/06.
Con el grupo conformado, se comenzaron los trabajos de redaccin en Brasilia, en noviembre de
2006, realizando luego otras veintiuna reuniones mensuales, consecutivas, de una semana de
duracin, en cada pas que ejerca la PPT del MERCOSUR.
En el transcurso de las negociaciones del GAHCAM se detectaron numerosas diferencias
sustanciales en los ordenamientos jurdicos de cada Estado Parte, lo cual torn necesario, en
algunos casos, dejar de lado las normas propias u optar por no incluir en el Proyecto determinados
institutos contemplados en alguna legislacin nacional, los que seguirn aplicndose en virtud del
principio de supletoriedad previsto en el artculo 1, apartado 4 de aqul (v.g. declaracin
supeditada). Una tercera solucin fue remitir la regulacin de ciertos aspectos que en esta etapa no
se pudieron concordar a las normas reglamentarias.
Finalmente, en agosto de 2008, llegado a un importante grado de avance en la redaccin del
proyecto, las autoridades aduaneras de nuestro pas lo sometieron a consulta de todos los
operadores y profesionales que estn representados en el Consejo Consultivo Aduanero,
otorgndoles un plazo para que realizaran las observaciones pertinentes. Surgieron as 72
recomendaciones, tanto parciales como totales, de distintos artculos e institutos, de las cuales 57
fueron recogidas, previo estudio interno y discusin en la mesa de negociacin internacional.
Fuentes materiales.
Para la elaboracin del Cdigo Aduanero del MERCOSUR se tomaron en consideracin los
siguientes antecedentes:
Antecedentes Nacionales:
1.- Cdigo Aduanero Argentino (Ley No. 22.415).
2.- Cdigo Aduanero Paraguayo (Ley No. 2422/04 y su Reglamento Decreto No. 4672/05).
3.- Cdigo Aduanero Uruguayo (Decreto Ley No. 15.691/84).
4.- Reglamento Aduanero Brasileo (Decreto No. 4543/2002) y (Decreto No. 6.759/09).

Antecedentes Regionales (MERCOSUR)

1.- Cdigo Aduanero del MERCOSUR (Decisin CMC 25/94).
2.- Cdigo Aduanero del MERCOSUR (versin marzo ao 2000).
3.- Normas de Aplicacin del Cdigo Aduanero MERCOSUR (NACAM).
4.- Decisiones del Consejo del Mercado Comn (en particular, la Decisin CMC Nro. 50/04).
5.- Resoluciones del Grupo Mercado Comn.
Antecedentes Internacionales
1.- Convenio Internacional para la Simplificacin y Armonizacin de los Regmenes Aduaneros.
Convenio de Kyoto Revisado.
2.- Cdigo Aduanero Europeo (Reglamento CEE No. 2913/92), y el Cdigo Aduanero Europeo
denominado Modernizado (Reglamento CE N 450/2008).
3.- Cdigo Aduanero Centroamericano (CAUCA III Ao 2002)
4.- Borrador del Cdigo Aduanero Comunitario Andino (Versin 2007).
5.- Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio (GATT)
Roll over:
Cdigo Aduanero del MERCOSUR: CAM
c)
Estructura y Metodologa de redaccin.
- Estructura:
Respecto a la organizacin interna del texto, y siguiendo el criterio del CAM1994 y del CAM2000,
se adopt la siguiente estructura:
Ttulo

>> Captulo >> Seccin >> Artculo >> Numeral >> Inciso

En la redaccin se ha seguido la Tcnica del Epigrafiado, incorporando un ttulo o rtulo entre el

nmero y el texto de cada artculo, a fin de indicar en forma breve y precisa, su contenido.
Roll over: Tcnica del Epigrafiado
El epgrafe no es parte integrante del texto del artculo, ni prescribe ninguna conducta o accin, por
lo que no corresponde su consideracin al momento de efectuarse una interpretacin literal, no
obstante ello, suministra una referencia de la finalidad tenida en consideracin al redactar el
artculo.
- Metodologa:
Para iniciar las tareas de redaccin del CAM se ha tenido en consideracin que el derecho
aduanero tiene por finalidad regular las relaciones jurdicas que se establecen entre las
administraciones aduaneras y las personas (fsicas o jurdicas) que intervienen en el ingreso,
permanencia, y salida de mercaderas en un mbito espacial (territorio aduanero), por ello, en
primer lugar (Ttulo I), se ha definido el territorio donde se aplica la norma para luego demarcar el
territorio hacia donde ingresan, permanecen o desde donde egresan las mercaderas, y se han
elaborado las definiciones vinculadas con dichos movimientos.
Estos desplazamientos de mercaderas generan un abanico de derechos y obligaciones atribuibles
a diversos sujetos perfectamente determinados: por un lado, la Administracin Aduanera, rgano
del Estado que en el ejercicio de derechos soberanos en el mbito espacial delimitado, tiene por
funcin esencial controlar dicho movimiento de mercaderas, y, por otro lado, los sujetos
vinculados, personas fsicas o jurdicas que intervienen de manera directa o indirecta en el
ingreso/egreso/permanencia de la mercadera (importadores, exportadores, despachantes de
aduana, transportistas, etc.), por lo que se procede a su regulacin en el Ttulo II.
Posteriormente, en los Ttulos III, IV, V, VI, VII, VIII, y IX se desarrolla todo lo vinculado con el
objeto de la relacin jurdica aduanera, es decir, la finalidad tenida en cuenta por el ordenamiento
jurdico: el control aduanero sobre las importaciones y exportaciones. Para ello, se regulan las

distintas formas admitidas de ingreso de mercadera al territorio aduanero, ya sea a travs de actos
humanos voluntarios, como a travs de simples hechos jurdicos naturales (semovientes, echazn,
siniestro, etc.), como los diversos destinos a que puede ser sometida la mercadera, los requisitos y
condiciones para su permanencia, para concluir con las distintas formas en que pueden ser
extradas las mercaderas de territorio aduanero.
En los Ttulos X y XI se explicitan las causas de la relacin jurdica aduanera, es decir, los motivos
o fundamentos del control, esto es, el rgimen de prohibiciones y restricciones y el rgimen de
imposicin de tributos, entre otros.
En el Ttulo XII, se establecen de manera explcita los Derechos del Administrado, en el Ttulo XIII
las Disposiciones Transitorias, con dos artculos, uno vinculado con la Circulacin Interna de la
mercadera en el MERCOSUR (art. 178) y otro vinculado con la Documentacin proveniente desde
las Islas Malvinas, Georgias y Sndwich del sur (art. 179) y por ltimo, en el Ttulo XIV lo vinculado
con el Incumplimiento de las Obligaciones (art. 180) que remite expresamente a la legislacin de
los Estados Partes y el Comit de Cdigo Aduanero (art. 181), que ser el rgano encargado de
velar por la aplicacin uniforme de ste cuerpo legal.
Por ltimo, corresponde mencionar que con fecha 26 de mayo de 2008 la delegacin argentina
present para su tratamiento en el GAHCAM una propuesta de Exposicin de Motivos, en idioma
espaol y portugus. Esta propuesta fue armonizada en aproximadamente un 70 %, supeditada su
finalizacin a la conclusin del propio Cdigo. Lamentablemente, los tiempos polticos que lograron
la aprobacin del CAM no permitieron su aprobacin conjunta, por lo que se est evaluando su
armonizacin integral y posterior incorporacin mediante una norma complementaria.
Comit del Cdigo Aduanero del MERCOSUR.
Entre las Disposiciones Finales del Cdigo se ha previsto la creacin de un Comit del Cdigo
Aduanero del MERCOSUR, el que estar integrado por funcionarios de todos los Estados Partes, a
cuyo cargo tendr la administracin de dicho cuerpo normativo con miras a su aplicacin uniforme,
as como la de las normas que lo reglamenten.
Esta figura se inspira en el Cdigo Aduanero Comunitario y en diversos Acuerdos de la
Organizacin Mundial del Comercio, tales como el Acuerdo sobre Normas de Origen, el Acuerdo
Relativo a la Aplicacin del Artculo VII del Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y
Comercio, el Entendimiento Relativo a las Normas y Procedimientos por los que se rige la solucin
de diferencias, que tienen por finalidad analizar cuestiones vinculadas con la interpretacin y
utilizacin de dichos instrumentos.
ASPECTOS TCNICOS JURDICOS RELEVANTES
Los aspectos jurdicos relevantes se encuentran previstos en los Artculos 1 Ambito de
aplicacin; 2 Territorio aduanero y 180 Incumplimiento de obligaciones del Cdigo Aduanero
del MERCOSUR, y estn referidos a los trminos: Territorio Aduanero, supletoriedad, validez
extraterritorial y Rgimen sancionatorio.
a)

Territorio aduanero.

El CAM se aplica en la totalidad del territorio de los Estados Partes, es decir, en los mbitos
terrestres, martimos y areos sometidos a su soberana y en los enclaves concedidos a su favor.
El CAM se aparta del criterio econmico previsto en el art. XXIV del GATT, y adopta el criterio

sugerido por el Convenio de Kyoto que establece: territorio aduanero es el territorio en el cual es
aplicable la legislacin aduanera, de elevado consenso a nivel internacional, y en la cual se
asimila el mbito espacial de aplicacin de la ley al territorio aduanero.
De esta forma, todo el territorio soberano nacional, incluido su Mar Territorial, reas francas, y ros
internacionales, forman parte del Territorio Aduanero comunitario.
b)

Supletoriedad.

En el Artculo 1, numeral 4 del CAM se define de manera expresa el carcter supletorio de las
legislaciones nacionales. Es decir, que al momento que el CAM entre en vigor, nuestras
legislaciones aduaneras nacionales no perdern vigencia, sino que sern de aplicacin supletoria
para todos aquellos casos no regulados especficamente en las normas comunitarias, evitndose
de esta forma la existencia de lagunas y vacos legales mientras el MERCOSUR completa su
sistema jurdico aduanero.
Los mecanismos de supletoriedad o relevo son de fundamental importancia para la completitud
del sistema jurdico por cuanto suministran soluciones que se disparan cuando la norma suplida no
prev una respuesta directa al caso presentado.
En aquellos supuestos en los cuales el precepto remite de manera expresa a las normas
reglamentarias o complementarias y stas an no han sido dictadas (como sucede actualmente en
la mayora de los casos), en virtud del principio de supletoriedad resultan de inmediata aplicacin
las legislaciones nacionales, con lo cual debemos concluir que el CAM aprobado y vigente en todos
los Estados Parte ser plenamente operativo, no requiriendo el dictado de ninguna otra norma
para ser inmediatamente aplicable.
En el actual estadio del proceso evolutivo del derecho aduanero del MERCOSUR las disposiciones
nacionales mantendrn su relevancia hasta tanto sean sustituidas por las normas reglamentarias
comunitarias a dictarse.

c)

Validez extraterritorial.

El CAM establece la presuncin iuris tantum de validez de los actos administrativos aduaneros de
alcance particular, realizados por la Administracin Aduanera de un Estado Parte, los que
producirn plenos efectos jurdicos, en todo el Territorio Aduanero del MERCOSUR, evitando as el
desgaste administrativo y jurisdiccional que podra presentarse ante un doble tratamiento, y el
riesgo de posiciones o criterios diferentes o contradictorios ante el mismo hecho.
Este importante instrumento jurdico contribuye a brindar seguridad y certeza a las relaciones
jurdicas vinculadas al trfico internacional de mercadera, posibilitando que los actos de naturaleza
aduanera de alcance particular, tales como verificaciones, aforo, clasificacin de mercaderas, que
fueran emitidos por las autoridades aduaneras de un Estado, se reputen vlidos y eficaces en el
territorio de los dems Estados Parte de MERCOSUR.
Sin embargo, para que la presuncin de validez resulte procedente, el acto administrativo
extranjero debe ser considerado vlido segn su propio derecho, es decir debe reunir los requisitos
sustanciales y formales previsto por el derecho administrativo al que pertenece la autoridad que lo
dict (auctor regit actum).

d)

Rgimen sancionatorio.

Existen diferentes concepciones sobre la naturaleza de las infracciones aduaneras que se reflejan
en la legislacin interna de los Estados Parte, y que al recaer sobre una cuestin tan esencial
dificultan de modo sustancial uniformar la estructura de las conductas punibles.
En virtud de ello, en el punto D de la Resolucin GMC 40/06 se dispuso que la armonizacin en
materia de ilcitos aduaneros quede para una etapa posterior del proceso de integracin
MERCOSUR, excluyendo la materia del presente proyecto CAM, manteniendo el tratamiento de las
infracciones y delitos aduaneros a las legislaciones nacionales de los Estados Partes.
Por tal motivo, y a efectos de dotar de mayor certeza y precisin al sistema jurdico aplicable, en
las Disposiciones Transitorias se ha previsto que las transgresiones e incumplimientos de las
obligaciones impuestas en todo el cuerpo del Proyecto sern sancionadas cuando
correspondiere- conforme a las legislaciones nacionales de los Estados Parte.

PERSONAS VINCULADAS A LA ACTIVIDAD ADUANERA.

Esta temtica se encuentra prevista en el Cdigo Aduanero del MERCOSUR, los artculos 7 al 13
refieren al servicio aduanero y los artculos 14 a 18 a las personas vinculadas a la Actividad
aduanera.
Para una operacin de importacin o de exportacin, es necesaria la existencia de tres elementos:
un objeto que es la mercadera, un territorio aduanero y los sujetos aduaneros, es decir la
administracin Aduanera y los operadores.
a)

Administracin Aduanera.

La organizacin interna de los servicios aduaneros es una prerrogativa de los Estados Parte por lo
que a su respecto el Proyecto las denomina genricamente Administracin Aduanera y
comprende aquellos organismos que en las jurisdicciones nacionales se les ha facultado para la
aplicacin de la legislacin aduanera, sin considerar si son autnomos, autrquicos o formando
parte del Estado Central, tampoco si son organismos independientes o fusionados con las reas de
control de impuestos internos, quedando a criterio de los Estados Partes la determinacin de la
jurisdiccin y competencias de las diferentes oficinas aduaneras situadas en sus respectivos
territorios.
En lo que respecta a las competencias del rgano aduanero nacional, se ha seguido un criterio
enunciativo, consignando aquellas facultades comunes en los Estados Parte, dejando para las
normas reglamentarias, complementarias, nacionales y otras incorporadas en el mismo Cdigo
Aduanero su completitud.
Siguiendo fuentes nacionales , los antecedentes internacionales y teniendo en consideracin el
principio de especialidad, y las modernas tendencias de seguridad para combatir el terrorismo
internacional, se ha establecido en las zonas primarias la preeminencia del Servicio Aduanero en
el control del trfico internacional de mercaderas con relacin a las otras fuerzas de seguridad que
actan en el mismo espacio fsico.
Esto implica que en la tarea especfica de control de las importaciones y exportaciones que se
realizan en las zonas primarias habilitadas a tal fin, como aeropuertos y puertos, el servicio
aduanero ser la mxima (ver el trmino) autoridad, pudiendo requerir el auxilio de las otras
fuerzas de seguridad y coordinar su accionar a efectos de cumplir su especfica tarea de control.
Ello sin perjuicio de actuar y ejercer por s mismo el poder de polica. De este modo, se unifican los
criterios de actuacin en todos los Estados Partes del MERCOSUR.

b) Operadores
Las personas vinculadas a la actividad aduanera son:
- Importador:
Se lo define como el que en su nombre importa mercaderas al territorio aduanero ya sea que las
traiga consigo o que un tercero las traiga para l.
Exportador:
Es quien, en su nombre exporta mercaderas del territorio aduanero, ya sea que las lleve consigo o
un tercero las lleve por l
- Despachantes de Aduana:
Con fecha 20-07-2006, en la cumbre del MERCOSUR llevada a cabo en la Ciudad de Crdoba, se
firm la Resolucin GMC N 40/06 que establece los lineamientos y definiciones que el Grupo de
Redaccin del Cdigo Aduanero del MERCOSUR tuvo en consideracin al momento de redactar
su artculo 17.
En el CAM se estableca que las empresas podan tramitar directamente las operaciones
aduaneras, o bien hacerlo a travs de un representante despachante de aduana. En el proyecto del
ao 2000 no se regulaba, su actuacin ni su responsabilidad.
Posteriormente, (DT 18/04), cuando se definen los puntos a armonizar para su incorporacin en el
CAM, se sealaba que visto la disparidad de criterios que rigen en los Estados Partes acerca del
alcance de la responsabilidad del despachante de aduana, deber optarse por una de estas dos
alternativas: Una regulacin especfica, o por el contrario, slo disposiciones sobre la actividad
bsica del despachante de aduanas dejando la reglamentacin de su ejercicio para las normas
comunitarias suplementarias.
a) Criterios de calificacin tcnica para el ejercicio de la profesin
Tratndose el Despachante de Aduana de un auxiliar calificado del servicio aduanero, de un
profesional especializado en conocimientos de normativa y operativa aduanera, se debern
establecer parmetros mnimos requeridos para su habilitacin mediante la aprobacin de un
examen de idoneidad.
El agente aduanal o despachante de aduana no es un simple gestor. Es una persona que debe
reunir un nivel de conocimientos tcnicos relacionados con la normativa y operativa aduanera que
le permitan intervenir con solvencia y suficiencia ante el servicio aduanero, garantizando con su
actuacin un comercio exterior fluido y seguro.
Asimismo, deber preverse que los Estados Partes podrn tener por acreditados dichos
conocimientos con la aprobacin de cursos especficos previamente homologados por la autoridad
aduanera.
b) Posibilidad de que cada Estado Parte regule la obligatoriedad o no del despachante de Aduana
Este tema tan candente, y que ha generado enconados conflictos queda a criterio de cada uno de
los Estados parte, siguiendo de esta forma el criterio oportunamente adoptado por el Cdigo
Aduanero Europeo que dispone que las legislaciones nacionales podrn limitar el derecho, en su
territorio, de que los interesados se puedan hacer representar ante las autoridades aduaneras para
la realizacin de actos y formalidades establecidos en la normativa aduanera, a travs de un
despachante de aduana.
En Amrica Latina hay varios pases que exigen la intervencin obligada de un despachante de

aduana para realizar los trmites aduaneros: Bolivia, Chile, Colombia, Cuba, Ecuador, Mxico,
Paraguay, Uruguay y Venezuela. En tanto que en Argentina, Brasil, y Per, la intervencin del
despachante de aduana puede ser desplazada por el propio titular de la mercadera quien puede
actuar directamente como importador o exportador.
c) Exigencia de garanta para el ejercicio profesional.
De esta manera, se reconoce la figura del despachante de aduana, dejando para la legislacin
nacional regular sus normas de actuacin.
CAM. Artculo 17: Despachante de aduana
1. Despachante de aduana es la persona que, en nombre de otra, realiza trmites y diligencias
relativos a los destinos y las operaciones aduaneros ante la Administracin Aduanera.
2. La Administracin Aduanera de cada Estado Parte efectuar el registro de los despachantes de
aduana habilitados para actuar en el mbito de su territorio.
3. Para la habilitacin del despachante de aduana, la Administracin Aduanera exigir el
cumplimento de los siguientes requisitos mnimos:
a) domicilio permanente en un Estado Parte;
b) formacin de nivel secundario;
c) inexistencia de deudas fiscales; y
d) no poseer antecedentes penales que, conforme con la legislacin de cada Estado Parte, le
impidan ejercer dicha actividad.
4. Los Estados Partes podrn establecer como requisitos adicionales a los referidos en el numeral
3, entre otros, los siguientes:
a) aprobacin de examen de calificacin tcnica; y
b) prestacin de garanta.
5. Los Estados Partes podrn disponer la obligatoriedad o no de la actuacin del despachante de
aduana.
-Operador Econmico Calificado:
La Republica Argentina, fue lder en Latinoamrica en la puesta en marcha de este instituto, en el
marco de la iniciativa denominada Sistema de Alta Confiabilidad Aduanera (SICA), primera etapa
del plan de gestin de esta Administracin Federal, en ese aspecto la Direccin General de
Aduanas -mediante la Nota Externa N 37 de agosto de 2006- fij los lineamientos operativos
inherentes a la instrumentacin del Sistema de Operadores Confiables (S.O.C.).
En ese sentido se propuso a los miembros del MERCOSUR tal iniciativa, la que fue aceptada para
su incorporacin en el Capitulo II del C.A.M., art. 15. All se contempla el empleo de tecnologas
modernas a efectos de asegurar la circulacin fluida y segura de las mercaderas en el sistema de
comercio internacional, conforme lo estatuye el Marco Normativo para Asegurar y Facilitar el
Comercio Global, emanado de la Organizacin Mundial de Aduanas.
A su vez, el intercambio de informacin oportuna y precisa con los Servicios Aduaneros del exterior
y la combinacin de indicadores de riesgo aplicables a las transacciones comerciales posibilitan el
uso inteligente de la selectividad para la inspeccin de las cargas.
Ello deriva de las metas fijada por el Convenio de KIOTO y los pilares fijados por la O.M.A., es
decir agilizar el control sobre el trfico del comercio internacional, con un sistema para el trmite y
control de las destinaciones definitivas de exportacin para consumo, segn las condiciones
especiales del usuario, as como del anlisis y percepcin del riesgo de ste por parte del Servicio
Aduanero.
-Otras personas vinculadas a la actividad aduanera:
Tambin el Cdigo Aduanero del MERCOSUR contempla las figuras de:
- Depositario de mercadera;

- Transportista;
- Agente de Transporte;
- Agente de Carga;
- Proveedor de a bordo;
Y como figura novedosa:
Operador Postal:
En el art. 18 est prevista esta figura nueva para los cdigos vigentes, como la persona jurdica de
derecho pblico o privado que explota econmicamente el servicio de admisin, tratamiento,
transporte y distribucin de correspondencia y encomiendas, incluyendo en la misma definicin los
de entrega expresa que requieran un traslado urgente.
Finalmente fue prevista una figura abarcadora de carcter residual en el punto 2 del art. 18, a las
personas vinculadas a la actividad aduanera que cumplan su actividad profesional, tcnica o
comercial en relacin con los destinos y las operaciones aduaneros.
OPERACIONES ADUANERAS
Las operaciones aduaneras estn previstas en el Cdigo Aduanero del MERCOSUR en los
Artculos 35 a 40 referidos a la clasificacin y regmenes aduaneros y en los artculos 100 a 116
que refieren a los regmenes aduaneros especiales.
Las operaciones aduaneras se clasifican desde sus Principios Generales referidos a la importacin
y exportacin de mercaderas y sus Destinos Aduaneros; los Regmenes Aduaneros Generales y
los Regmenes Aduaneros Especiales.
a)

Clasificacin.

Tomando en consideracin las distintas etapas o secuencias de una importacin, se han recogido
los siguientes Principios Generales:
1) toda mercadera que arriba a territorio aduanero del MERCOSUR debe ser declarada,
2) toda mercadera declarada y consignada con destino MERCOSUR debe ser ingresada y
descargada en los lugares habilitados a tal fin, donde queda sometida al rgimen de Depsito
Temporal,
3) toda mercadera en Depsito Temporal debe ser sometida a alguno de los siguientes destinos
aduaneros autorizados: a) incluirla en un rgimen de importacin, b) reembarcarla con destino al
exterior , c) abandonarla voluntariamente a favor del Estado Nacional o d) destruirla con el
consentimiento de la Administracin Aduanera del Estado al que arriba. Si no se solicita un destino
dentro de un plazo perentorio, se considerar a la mercadera automticamente abandonada a
favor del Estado Nacional.
En consecuencia, enumeracin de los Destinos Aduaneros es taxativa, no prev el ordenamiento
legal otras alternativas para el tratamiento de la mercadera importada.
En la Exportacin, si bien el proceso es inverso, podemos resear los Principios Generales y
Criterio Clasificatorio y estructura organizativa adoptada de la siguiente forma:
1) toda mercadera cuya exportacin se pretende debe ser declarada,
2) al momento de declarar, el exportador debe solicitar la inclusin en alguno de los regmenes de
exportacin autorizados,
3) toda mercadera declarada y consignada al exterior debe ser cargada y extrada por los lugares
habilitados a tal fin.
En este orden de ideas, corresponde resaltar entonces que los destinos que un operador puede
elegir son limitados y precisos: si se trata de una mercadera de libre circulacin en el
MERCOSUR, slo puede exportarla y, por el contrario, si se trata de mercadera que carece de
libre circulacin en el MERCOSUR y que pretende ingresar a ste, deber destinarla a la

importacin, reembarcarla, abandonarla o destruirla. Tales movimientos constituyen el primer nivel

de la estructura clasificatoria de las operaciones a realizar en una aduana: los destinos aduaneros
de las mercaderas. Pasando al siguiente nivel de la estructura clasificatoria, debemos precisar que
los Regmenes Aduaneros son tratamientos jurdicos alternativos que el ordenamiento jurdico
otorga al declarante al momento del ingreso o egreso de la mercadera del territorio aduanero.
Estas opciones son libremente seleccionadas por el importador/exportador al momento de
presentar su declaracin de acuerdo a sus necesidades comerciales.
b)

Regmenes Aduaneros Generales.

Se prevn nueve Regmenes Aduaneros Generales distribuidos en tres categoras que toman
como criterio diferenciador las posibilidades o alternativas jurdicas del declarante: en primer lugar
encontramos los cinco Regmenes Aduaneros que la legislacin ofrece como men al importador,
es decir, son las alternativas o caminos que la legislacin otorga al importador para ingresar la
mercadera al territorio aduanero del MERCOSUR, en segundo lugar, se disponen tres Regmenes
Aduaneros al exportador y, por ltimo, un Rgimen Aduanero comn, es decir, tratamientos que
pueden ser utilizados tanto en la importacin como en la exportacin de mercaderas (tngase
presente que se puede solicitar el rgimen de trnsito tanto en una importacin como en una
exportacin). La Destinacin suspensiva de Removido prevista en los artculos 386 al 396 de
nuestra legislacin nacional, se encuentra incorporada como una de las modalidades del Rgimen
de Trnsito.
c)

Regmenes Aduaneros Especiales.

Se establece que los regmenes especiales son aquellos en los cuales se otorga una exencin
-total o parcial-, de tributos a la importacin o a la exportacin y cuya declaracin y tramitacin se
realiza de un modo simplificado. No se ha receptado como criterio de diferenciacin el carcter de
prohibido o admitido de la mercadera.
Dentro de los antecedentes tomados en consideracin para el tratamiento de ste Captulo
corresponde resaltar las Decisiones del MERCOSUR Nmeros (Ver: 69/00, 32/03, 33/05, 02/06)
18/94 y 03/06, y el Convenio de Kyoto revisado que, en su Anexo Especfico J, trata como
procedimientos especiales Viajeros, Trfico Postal, Medios de Transporte con fines
comerciales, Provisiones y Envos de socorro.
Se proyectaron aquellos artculos que se entendi deba contener el Proyecto por su carcter
general, dejando para las normas reglamentarias el establecer los requisitos, formalidades y
procedimientos para la aplicacin de los distintos regmenes.
La clasificacin de los regmenes especiales efectuada es meramente enunciativa, dejndose
expresa mencin a la posibilidad de que las normas reglamentarias establezcan otros regmenes
especiales, ya que actualmente existen normas aprobadas por los rganos del MERCOSUR que
refieren a otros regmenes especiales. Es el caso, entre otros, de las Resoluciones del GMC Nos.
121/96 (Material Promocional), 122/96 (Circulacin de bienes integrantes de Proyectos Culturales);
29/98 (Intercambio Postal entre ciudades situadas en regin de frontera), 35/02 (circulacin de
vehculos de turistas y de alquiler), 22/03 (Ingreso y circulacin de patrones metrolgicos).
En los regmenes especiales de Contenedores y Medios de Transporte con fines comerciales, se
ha previsto que la modalidad de ingreso y permanencia de las unidades se efecte conforme la
legislacin de cada Estados Parte toda vez que a la fecha no se encuentran armonizados en
MERCOSUR dichos tratamientos aduaneros, sometindolos al Rgimen de Trnsito en la
Repblica Oriental del Uruguay y al Rgimen de Admisin Temporal en los dems Estados Parte.
Prrafo aparte merece el Rgimen de Envos Postales, para el cual se ha seguido el criterio

sugerido por el Comit Tcnico de Comunicaciones del MERCOSUR (que se ajusta a las
Decisiones adoptadas en el Congreso de Bucarest 2004) en el sentido que el Rgimen de Courrier
es una especie dentro del gnero de Envos Postales, por lo que a su respecto no se justifica
ontolgicamente un tratamiento diferenciado en la legislacin de base, ello sin perjuicio de que a
nivel reglamentario se contemplen sus propiedades particulares.

REGIMEN TRIBUTARIO y PROHIBICIONES.

En esta unidad nos referiremos al Rgimen Tributario y a Prohibiciones previstos en el Cdigo
Aduanero del MERCOSUR. Los Artculos 157 a 164 estn referidos a los Tributos Aduaneros y los
artculos 135 a 139 a Prohibiciones o Restricciones.
El Cdigo Aduanero del MERCOSUR regula los tributos aduaneros, el hecho imponible, sus
modalidades, la obligacin y la determinacin tributaria .as como las prohibiciones o restricciones
previstas.
a)

Tributos Aduaneros.

Hecho Imponible. Modalidades:

El "hecho gravado", o "hecho imponible", es el presupuesto previsto en la norma jurdica como
hiptesis condicionante, cuya realizacin hace nacer la obligacin de pagar el tributo.
En la actualidad, los Cdigos Aduaneros Argentino y Uruguayo establecen como hechos gravados
la "importacin para consumo" y la "exportacin para consumo", en tanto que la legislacin
Brasilera y Paraguaya disponen como hecho gravado la entrada/salida de la mercadera del
territorio aduanero.
Lo que interesa desde el punto de vista econmico es la introduccin de mercadera vinculada
necesariamente con su posterior incorporacin a la circulacin econmica comunitaria, no
correspondiendo gravar la lcita introduccin que tiene por fin el mero trnsito o una permanencia
transitoria de la mercadera y que en consecuencia, no afecta a las actividades econmicas
desarrolladas en los Estados partes.
Esta concepcin del tributo aduanero que hoy prevalece en el mundo resulta la ms conveniente
toda vez que atiende a dos de las finalidades principales del arancel aduanero: la competitividad de
la mercadera comunitaria frente a la extranjera y el adecuado abastecimiento del mercado interno,
circunstancias que solo se producen cuando la mercadera ingresa al circuito econmico de la
comunidad.
Por tal motivo, conforme el Principio de Legalidad segn el cual nadie esta obligado a pagar un
gravamen que la ley no obliga, y siguiendo los parmetros establecidos en la Res. GMC N 40/06
se ha establecido como hecho imponible a la importacin definitiva (a consumo) que es el rgimen
que permite a la mercadera tener libre circulacin dentro del territorio aduanero, entendiendo por
tal a aqulla que no est obligada a salir de dicho mbito, pudiendo permanecer en l libremente y
por tiempo indeterminado o, en los trminos del Convenio de Kyoto, aqulla de la cual se puede
disponer sin restricciones aduaneras.
En consecuencia, no toda importacin o exportacin esta sometida al pago de tributos, sino slo
aquella que se introduce o extrae en forma definitiva, mediante: a) una declaracin de voluntad a
travs de una solicitud y declaracin aduanera, que llamaremos, importacin o exportacin
definitiva regular, o b) de pleno derecho, por imperio de la ley, que llamaremos importacin o
exportacin definitiva irregular.

Respecto de la primera, la importacin o exportacin definitiva regular, que es la que se realiza

mediante un Despacho de Importacin o Exportacin Definitivo, se ha establecido expresamente
que la obligacin tributaria aduanera es un vnculo de carcter personal que nace con la
realizacin del hecho generador y que obliga al declarante o a quien tenga la disponibilidad jurdica
de la mercadera al pago de los tributos, pudiendo cada Estado Parte extender esa responsabilidad
de manera solidaria a quien ejerza la representacin de dichos sujetos.
El hecho generador irregular se ha incluido en una norma de alcance general que permite, al pas
cuyas leyes as lo prevn, aplicar no solamente sanciones administrativas, civiles o penales en
caso de cualquier incumplimiento de la normativa aduanera, sino tambin ejercer plenamente su
potestad tributaria (artculo 180), cumpliendo de este modo el mandato de la Resolucin GMC N
40/06 en el sentido que, dadas las numerosas asimetras en esta materia, los ilcitos aduaneros
quedarn, en esta etapa, fuera del Cdigo Aduanero del MERCOSUR y por tanto sern regulados
por la legislacin de cada Estado Parte.
b)

Prohibiciones.

Considerando que el rol esencial de los servicios aduaneros del mundo se orientan en la actualidad
hacia la aplicacin de medidas de tipo no arancelarias, como, por ejemplo, las relacionadas con la
seguridad pblica, la proteccin del medio ambiente y los consumidores, el combate contra las
drogas, las mercaderas falsificadas, etc., y teniendo presente que en este tipo de medidas se
encuentran vinculados con derechos y garantas de raigambre constitucional (libre circulacin de
mercaderas, libre comercio, etc.) se ha considerado necesario regular especficamente el instituto
en sta norma de base.
Por tal motivo, y a diferencia de propuestas anteriores (CAM 1994 y ACAM2000), el Cdigo
Aduanero MERCOSUR recepta y resalta de manera expresa los conceptos de Prohibiciones
Restricciones, tratndolos como trminos sinnimos, y definindolos como aquellas medidas que
prohben o restringen en forma permanente o transitoria la introduccin o extraccin de
determinadas mercaderas al o del territorio aduanero MERCOSUR.
De esta forma, y con la finalidad de otorgar precisin conceptual al instituto, evitando dudas o
interpretaciones ambiguas, se unifican y armonizan los conceptos utilizados en la actualidad por los
distintos Estados Parte: Argentina las denomina Prohibiciones , Brasil las denomina proibies e
restries, Uruguay las denomina Prohibiciones y Paraguay sigue el criterio que se adopta en el
presente Proyecto, definindolas como trminos sinnimos.
Asimismo, se ha incorporado un primer criterio clasificatorio basado en la finalidad preponderante
de la prohibicin (que resultaba necesario atento su utilizacin en el resto del cuerpo normativo),
quedando para la reglamentacin avanzar en los otros criterios clasificatorios (segn su alcance:
Monopolio, Cupos, licencias, etc.).
La posicin adoptada se ajusta en todos sus trminos a los parmetros acordados en los arts. XI,
XII, XIII y XIV del Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y el Comercio.

CIRCULACIN INTRAZONA
Normas Transitorias
a)

Estado actual.

Se supedita la libre circulacin de mercaderas entre los Estados Parte del MERCOSUR a dos
hechos futuros determinados:
1ro.- La armonizacin definitiva de un documento aduanero unificado sobre el cual se encuentran

trabajando los tcnicos de los Estados Parte con alto grado de avance, y por otro, de manera
conjunta,
2do.- lo que establezcan las normas reglamentarias y complementarias, es decir, las normas que
en un tiempo posterior dictaren los rganos del MERCOSUR, y que requerirn, como en el
supuesto anterior, la conformidad de todos los Estados Partes.
Mientras esto suceda, todo ingreso o egreso de mercaderas de un Estado Parte a otro Estado
Parte se considerar como si se tratara de una importacin o exportacin entre distintos territorios
aduaneros, producindose en consecuencia el hecho imponible que grava la importacin
exportacin a consumo, y en consecuencia, la de aquellos gravmenes internos cuyo hecho
imponible lo constituye la importacin definitiva de mercadera (IVA, Anticipo de IVA, Anticipo de
Ganancias, Impuestos Internos, etc.).
Antecedentes:
- Resolucin GMC N 40/06, que dispuso que el CAM debe regular tambin la circulacin de las
mercaderas intrazona durante el proceso de transicin hasta la conformacin definitiva de la
Unin Aduanera.
-Disposicin Transitoria contenida en el Titulo XIII, artculo 178, donde se prev que en ese lapso,
el ingreso y egreso de mercaderas entre los Estados Partes se considerarn como si fueran
importacin y exportacin entre distintos territorios aduaneros, respectivamente.
Esta propuesta se debi a que la aprobacin de un cdigo aduanero comunitario y la definicin de
un territorio aduanero de igual alcance son pasos fundamentales para la conformacin de una
unin aduanera, pero estos pasos no son suficientes si no se concluyen, adems, entre otras
etapas, la unificacin de procedimientos aduaneros a travs de las uniformidad de las gestiones y
de la documentacin exigibles en frontera, la eliminacin del mltiple cobro del arancel, la
consolidacin de un mecanismo para la distribucin de la renta aduanera. Por lo tanto, se
consider necesario mantener la situacin vigente al momento de la sancin del Cdigo, hasta
tanto converjan todas esas condiciones, a fin de preservar la potestad de cada Estado Parte tanto
en materia operativa y de control como de tributacin aduanera e interior.
b)

Despacho nico Aduanero del MERCOSUR (DUAM).

Es el documento aduanero para el registro de las declaraciones de destinaciones y operaciones,

como paso indispensable para la armonizacin de los procedimientos de gestin de la Unin
Aduanera.
La uniformidad de datos y su acceso en tiempo real permitir una adecuada gestin de control y el
anlisis de riesgo, facilitando el intercambio de informacin entre las Aduanas y la libre circulacin
de los bienes entre los Estados Partes.
Adems de ello, y conforme lo establece la Decisin CMC N 50/04, la declaracin aduanera
deber obedecer a un modelo oficial nico aprobado por los Estados Partes, en el cual la
uniformidad de informacin adems de facilitar la gestin, ser una herramienta que facilitar el
clculo para la distribucin de la renta aduanera.
El Comit Tcnico N 2 Asuntos Aduaneros de la Comisin de Comercio del MERCOSUR,
contina trabajando en su desarrollo, teniendo presente la recomendacin del Consejo de
Cooperacin Aduanera de fecha 27 de junio de 2009 relativa al uso del Modelo de Datos de la
Organizacin Mundial de Aduanas, que permitir la adopcin gradual del lenguaje universal,
facilitando el intercambio de informacin entre las aduanas del mundo..
c) Reglamentacin del CAM.

En cumplimiento a lo dispuesto en la Decisin 34/2011, durante la Presidencia Pro Tempore de

Argentina durante el primer semestre del 2012 se dio inicio a las tareas de reglamentacin.
En sta primera etapa, la delegacin Argentina present un proyecto de Norma reglamentaria,
destacados como prioridad ALTA, comprendiendo a los artculos Nros: 19.1, 20.2, 22.1,22.5, 22.6,
22.7, 23.2, 25.1, 26, 28, 37.4, 39.1, 39.3 y 80.2 del Cdigo Aduanero del MERCOSUR, quedando a
la espera de la prximas convocatorias.
Para su confeccin, se han considerado las diferentes disposiciones contenidas en la normativa
MERCOSUR, las recomendaciones de los Organismos internacionales especializados en la
materia (OMA y OMC) y en particular la Decisin CMC N 50/04, la Directiva CCM N 32/08 y otras
reglamentaciones comunitarias, adems de las legislaciones de los Estados Parte.

BIBLIOGRAFIA:
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Cdigo Aduanero Argentino.
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Organizacin Mundial de Aduanas - Sitio web: www.wcoomd.org
Jurisprudencia Aduanera: www.aduananews.com.ar
MERCOSUR - Sitio web: www.mercosur.org.uy