Pron SUNAT Cap2

IMPUESTO
A LA
RENTA
CAPTULO
II
PRONUNCIAMIENTOS SUNAT
II
C A P TU LO
IMPUESTO A LA RENTA
CAP.
AO 2000
II
TEMA DE LA CONSULTA : REQUISITO PARA LA DEDUCIBILIDAD DE ASIGNACIN A

TITULAR DE EMPRESA UNIPERSONAL
El titular de la empresa unipersonal mediante que libros o documentos debe acreditar las asignaciones a que se refiere
el inciso ll) del artculo 21 del Decreto Supremo N 122-94-EF (Reglamento del impuesto a la Renta)
RESPUESTA A LA CONSULTA: OFICIO N 006 - 2000 - KC0000
El registro en el libro de planillas es condicin para que el monto asignado al titular de la empresa
unipersonal constituya renta de quinta categora, siendo deducible para efecto de determinar la
renta neta de tercera categora, en tanto el dueo trabaje efectivamente en su negocio.
TEMA DE LA CONSULTA : APLICACIN DE TASAS DE DEPRECIACIN
Qu tasas de depreciacin se deben aplicar durante los ejercicios 1999 y 2000 en el caso de:
-
Los equipos de procesamiento de datos adquiridos antes y a partir del 01.01.1999
La maquinaria y equipo adquirida a partir del 01.01.1991.
Otros bienes del activo fijo con excepcin de edificios y construcciones?
RESPUESTA A LA CONSULTA : OFICIO N022-2000-KC0000
Por el Ejercicio 1999, corresponde aplicar una depreciacin de 25% tratndose de equipos
de procesamiento de datos y de 10% en el caso de maquinaria y equipo adquirido a partir del
01.01.1991.
A partir del Ejercicio 2000, y por el principio de aplicacin inmediata de las normas, los bienes
se depreciarn con el porcentaje que determine el contribuyente, el mismo que no debe exceder
de los porcentajes mximos contemplados en la Tabla incluida en el artculo 22 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta con la modificacin introducida por el Decreto Supremo N
194-99-EF.
IMPUESTO A LA RENTA 79
STAFF PROFESIONAL
TEMA: CESIN DE PREDIOS EN FORMA GRATUITA APLICABLE A LAS P.P.J.J.
La presuncin establecida en el inciso d) del artculo 23 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, es aplicable a las
personas jurdicas?
RESPUESTA A LA CONSULTA : OFICIO N027-2000-K00000
CAP.
II
La presuncin establecida en el inciso d) del artculo 23 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta es aplicable a las personas jurdicas, debido a que el citado artculo 23 considera que la
cesin de predios en forma gratuita o a precio no determinado, genera una renta gravada con el
Impuesto a la Renta, la misma que si bien por naturaleza constituye una renta de primera categora,
califica como una renta de tercera categora cuando el propietario del inmueble cedido es -entre
otros- una persona jurdica, en estricta aplicacin de lo contemplado en el inciso e) del artculo 28
del TUO bajo comentario.
TEMA: INTERESES DE REMUNERACIONES COMO BASE IMPONIBLE PARA EL I. R.
Los intereses generados por remuneraciones devengadas deben formar parte de la base impositiva para el clculo del
Impuesto a la Renta?
RESPUESTA A LA CONSULTA : OFICIO N031-2000-K00000
Tratndose de intereses generados por remuneraciones devengadas, los mismos se encontrarn

afectos al Impuesto a la Renta y formarn parte de la base imponible para el clculo del Impuesto
a la Renta de quinta categora, de acuerdo con lo previsto en el artculo 34 del antes mencionado
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, siempre que no impliquen la reparacin de un dao
emergente.
TEMA: DEDUCIBILIDAD DE LAS DONACIONES A LAS MUNICIPALIDADES
Son deducibles como gasto para efecto del Impuesto a la Renta, las donaciones efectuadas por empresas a las Municipalidades, en virtud de lo establecido por el artculo 24 de la Ley N 24047?
RESPUESTA A LA CONSULTA : OFICIO N052-2000-KC0000
Las donaciones efectuadas a las Municipalidades no son deducibles como gasto para efecto de la
determinacin del Impuesto a la Renta.
AO 2001
TEMA: IR E IES APLICABLE POR EL MONTO TOTAL RECIBIDO O POR EL EXCESO
DE S/.700.00?
El descuento o retencin del Impuesto a la Renta de cuarta categora y el del Impuesto Extraordinario de Solidaridad es
por el monto que exceda los S/. 700.00 o por el total percibido por el contribuyente?
RESPUESTA A LA CONSULTA : INFORME N 002-2001-SUNAT/K00000
Las retenciones del Impuesto a la Renta de cuarta categora y del Impuesto Extraordinario de
Solidaridad por dichas rentas proceden por cada recibo por honorarios emitido en el mes cuyo
80 ASESOR EMPRESARIAL
PRONUNCIAMIENTOS SUNAT - ORDENADOS POR TEMA

importe sea mayor a S/. 700.00, sobre la totalidad de los ingresos brutos que se paguen o abonen
y no nicamente por el monto que exceda esa cantidad.
TEMA DE CONSULTA: LA NO RETENCIN POR RECIBOS IGUALES O MENORES A
S/700.00 SUPEDITADO A LA NO PERCEPCIN DE OTRAS RENTAS AFECTAS
a) Se sostiene que lo dispuesto por el Decreto Supremo N 003-2001-EF y por la Resolucin de Superintendencia N 0152001/SUNAT, respecto a la no retencin por recibos iguales o menores a S/. 700, est supeditado a que el contribuyente
no perciba otras rentas afectas al impuesto y no a que perciba exclusivamente rentas de cuarta categora.
En tal sentido seala que, la percepcin de otras categoras de renta que tienen la condicin de inafectas o exoneradas del
impuesto o respecto de las cuales se han hecho retenciones o pagos definitivos, tampoco debera alterar esta condicin
y, por tanto, debera permitir al contribuyente excluirse de las retenciones.
b) De otro lado se consulta si procede la retencin del Impuesto a la Renta y del Impuesto Extraordinario de Solidaridad,
cuando el perceptor emite recibos a un solo agente de retencin por montos iguales o inferiores a S/. 700, pero que, en
conjunto, dentro del mes superen dicho monto.
a) Los contribuyentes que perciban rentas de cuarta categora y que, adicionalmente, perciban
otros tipos de rentas, an cuando las mismas se encuentren exoneradas, no estn comprendidos
en los alcances del artculo 1 del Decreto Supremo N 003-2001-EF ni del artculo 1 de la
Resolucin de Superintendencia N 015-2001/SUNAT, respecto a la no retencin del Impuesto
a la Renta ni del Impuesto Extraordinario de Solidaridad cuando el importe de cada recibo por
honorarios emitido en el mes sea menor o igual a S/ 700 Nuevos Soles.
En tal sentido, a los referidos contribuyentes se les deber efectuar las retenciones de los
impuestos antes mencionados, sobre la totalidad de los ingresos que se les paguen o abonen;
sea que los recibos por honorarios emitidos superen o no los S/. 700 Nuevos Soles.
b) Los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de cuarta categora no estarn sujetos a
las retenciones del Impuesto a la Renta ni del Impuesto Extraordinario de Solidaridad, siempre
que cada recibo por honorarios emitido en el mes sea menor o igual a S/ 700 Nuevos Soles.
Los mencionados contribuyentes estarn obligados a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a
la Renta y del Impuesto Extraordinario de Solidaridad, si los ingresos totales percibidos en el
mes superan la suma de S/. 2,216 S/. 1,750 nuevos soles, respectivamente.
TEMA DE CONSULTA: APLICACIN DEL IR EN LAS ACTIVIDADES DEL CONTADOR
PBLICO
Cul es la opinin respecto de la aplicacin del Impuesto a la Renta a las actividades dispuestas en la Ley de Profesionalizacin del Contador Pblico y en su Reglamento?
Los Colegios Profesionales son personas jurdicas de derecho pblico interno que no forman parte
del Sector Pblico Nacional, siendo en esencia asociaciones reconocidas oficialmente por el Estado;
razn por la cual estn exonerados del Impuesto a la Renta, siempre que cumplan con lo dispuesto
en el inciso b) del artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
IMPUESTO DE LA RENTA 81
CAP.
II
STAFF PROFESIONAL
TEMA: CONSTITUYE RENTA DE 5TA CATEGORA EL MONTO DE DINERO QUE SE ENTREGA
POR COMBUSTIBLE A LOS PENSIONISTAS DEL PERSONAL MILITAR Y POLICIAL?
Los pensionistas beneficiados con la entrega en efectivo por concepto de combustible, a que se refiere el Decreto Supremo
N 037-2001-EF (Personal Militar y Policial), se encuentran exonerados o inafectos al pago del Impuesto a la Renta por
quinta categora?
CAP.
II
La entrega de dinero en efectivo, por concepto de combustible al personal Militar y Policial,

pensionistas de las Fuerzas Armadas y Polica Nacional (artculo 20 del D.S. N 037-2001), no
encuadra en ninguno de los incisos contenidos en el artculo 34 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta; por lo tanto, no constituye renta de quinta categora para efecto del Impuesto a la Renta.
TEMA DE CONSULTA: LOS CENTROS EDUCATIVOS PROMOVIDOS POR CAFAE SE
ENCUENTRAN INAFECTOS AL IR?
Los centros educativos promovidos directamente por los Comits de Administracin del Fondo de Asistencia y Estmulo
CAFAE y creados con fondos del mismo pueden considerarse inafectos del Impuesto a la Renta de tercera categora?
El Fondo de Asistencia y Estmulo, el cual es administrado por un Comit Administrador, debe

efectuar sus inversiones (tales como, constituir un centro educativo) a travs de una asociacin
civil, la misma que estar exonerada del Impuesto a la Renta siempre que cumpla con los requisitos
establecidos en el inciso b) del artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
TEMA DE CONSULTA: SOLICITUD DE DEVOLUCIN DE RETENCIONES EN EXCESO
EFECTUADOS A PERCEPTORES DE 5TA CATEGORA
a) Tratndose del procedimiento dispuesto en el inciso a) del artculo 42 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
modificado por el Decreto Supremo N 194-99-EF, cul es la forma de compensar las devoluciones cuando el empleador
tiene un solo trabajador?, necesariamente debe pedir la devolucin a la SUNAT?.
b) Cul es el procedimiento de devolucin de retenciones en exceso, en el caso de perceptores de rentas de quinta categora
que s se encuentran obligados a presentar declaracin jurada?.
a) En el caso de retenciones en exceso a trabajadores que terminaron su contrato de trabajo o

cesaron su vnculo laboral antes del cierre del ejercicio gravable, y el empleador no pueda
compensar la devolucin efectuada a los mismos con el monto de las retenciones a otros
trabajadores, conforme lo establece el inciso a) del artculo 42 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, se deber necesariamente solicitar la devolucin del monto devuelto a la
SUNAT.
b) Tratndose de retenciones efectuadas en exceso a contribuyentes de quinta categora que se

encuentren obligados a presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, por
cuanto obtienen adems rentas de otras categoras, dichos contribuyentes debern ceirse al
procedimiento general que para tal efecto contempla el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
y el TUO del Cdigo Tributario.
TEMA DE CONSULTA: GASTOS POR CONCEPTO DE COMPRA Y ADMIINSTRACIN DE
ACCIONES DENTRO DE UN HOLDING DEDUCIBLE PARA EFECTOS DEL IR?
a) Si el Resultado por Exposicin a la Inflacin (REI) que genera una empresa cuya actividad es la adquisicin y manejo
de acciones de otras empresas, generalmente del mismo grupo (holding), se encuentra gravado con el Impuesto a la
Renta.
b) De encontrarse gravado el REI sealado, si las empresas mencionadas deben prorratear, entre otros, los gastos de
financiamiento y asesora relacionados a la compra de acciones, conforme al artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta, teniendo en cuenta que tambin obtienen ingresos no gravados por concepto de dividendos.
c) Si, en aplicacin de la Norma VIII del Cdigo Tributario, puede desconocerse la sobrevaluacin de los servicios prestados
entre las empresas del mismo grupo econmico, considerando que no existe valor agregado alguno en la prestacin de
dichos servicios a una tercera empresa del grupo.
a) Se encuentra gravado con el Impuesto a la Renta, el Resultado por Exposicin a la Inflacin

(REI) positivo que genera una empresa cuya actividad es la adquisicin y manejo de acciones
de otras empresas, generalmente del mismo grupo (holding).
b) Para efectos del Impuesto a la Renta, los gastos de financiacin y asesora relacionados a la
compra de acciones en que incurren las empresas cuya actividad es la adquisicin y manejo
de acciones de otras empresas (holding), y que obtienen exclusivamente ingresos por concepto
de dividendos no gravados e ingresos gravables por concepto del Resultado por Exposicin a
la Inflacin, no son deducibles, total ni proporcionalmente, al no cumplir dichos gastos con el
principio de causalidad.
c) El segundo prrafo de la norma VIII del TUO del CT no es aplicable para ajustar el valor de un servicio
prestado entre empresas del mismo grupo econmico, cuando no est en cuestin la verdadera
naturaleza de la operacin, sino el valor en que se transfieren los servicios entre ellas.
TEMA: CONSTITUYE RENTA DE 5TA CATEGORA EL MONTO DE DINERO QUE SE ENTREGA
POR COMBUSTIBLE AL PERSONAL MILITAR Y POLICIAL EN SITUACIN DE ACTIVIDAD?
La entrega de dinero en efectivo por concepto de combustible al Personal Militar y Policial en situacin de actividad,
dispuesta por el artculo 1 del Decreto Supremo N 037-2001-EF se encuentra inafecta del Impuesto a la Renta?
La entrega de dinero en efectivo por concepto de combustible a favor del Personal Militar y Policial
en situacin de actividad, a que se refiere el artculo 1 del Decreto Supremo N 037-2001-EF,
constituye renta de quinta categora para efecto de la legislacin del Impuesto a la Renta, en
tanto dicha asignacin tenga carcter de libre disponibilidad por tratarse de una cantidad fija y
peridica, no sujeta a reintegro por la parte no utilizada en el desempeo de las funciones del
citado personal.
CAP.
II
STAFF PROFESIONAL
TEMA DE CONSULTA: INTERESES POR DEVOLUCIN DE PAGOS INDEBIDOS
EFECTUADAS POR CONCEPTO DE IR E IES
a) Cul(es) es(son) la(s) tasa(s) que debe(n) aplicarse a las devoluciones de pagos indebidos o en exceso por rentas de
cuarta categora tanto por el Impuesto a la Renta como por el Impuesto Extraordinario de Solidaridad que correspondan
al ejercicio 1999 y ejercicios anteriores, que hubieren sido solicitadas por los contribuyentes?
b) Cul(es) es (son) la(s) tasa(s) que debe(n) aplicarse a las devoluciones de pagos indebidos o en exceso por rentas de
cuarta categora tanto por el Impuesto a la Renta como por el Impuesto Extraordinario de Solidaridad que correspondan
al ejercicio 2000?
CAP.
c) Considerando que la Ley N 27394 seala que, a fin de calcular el inters, se deber considerar los pagos o retenciones
efectuadas en cada mes, en forma independiente, cul es el procedimiento correcto de clculo de dichos intereses,
tratndose de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de cuarta categora?
II
a) En caso de retenciones y/o pagos en exceso por rentas de cuarta categora, tanto para el Impuesto
a la Renta como para el Impuesto Extraordinario de Solidaridad, los montos a devolver debern
ser actualizados aplicando la tasa prevista en el Cdigo Tributario, cuando dichas retenciones
y pagos se hayan efectuado respecto de obligaciones tributarias correspondientes a perodos
fiscales anteriores al ejercicio gravable 2001.
b) Las retenciones y/o pagos en exceso sealados en el numeral anterior, en caso de devolucin,
sern actualizados aplicando la TAMN cuando se hayan efectuado respecto de obligaciones
tributarias correspondientes al ejercicio gravable 2001 en adelante.
c) Tratndose de los pagos a cuenta y/o retenciones del Impuesto a la Renta, los montos a
devolver segn el numeral anterior sern actualizados con la TAMN desde la fecha en que se
efectu el pago o la retencin que origina el exceso, siempre y cuando el contribuyente solicite
la devolucin luego de presentada la declaracin anual correspondiente, conforme al artculo 87
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
TEMA DE CONSULTA: EMISIN DE UN NICO RECIBO POR HONORARIOS POR EL
MONTO TOTAL RECIBIDO EN UN MES
Si los consultores que no han emitido sus recibos por honorarios mensualmente, pueden emitir un solo comprobante de
pago por el monto recibido hasta la fecha?
Tratndose de sujetos generadores de rentas de cuarta categora obligados a entregar recibos por
honorarios, que no hubiesen cumplido con entregarlos en la oportunidad a la que se refiere el Reglamento
de Comprobantes de Pago, no podrn emitir un solo recibo por el monto percibido hasta la fecha.

TEMA DE CONSULTA: INTERS A UTILIZARSE EN EL CASO DEL PAGO A CUENTA
DURANTE TODO UN PERIODO TRIBUTARIO Y EL DE DICIEMBRE
Dado que el saldo a favor determinado en la declaracin pago de regularizacin del Impuesto a la Renta se origina,
entre otros, por los pagos a cuenta que se deben efectuar dentro del mismo ejercicio y del pago a cuenta del mes de
diciembre cuyo vencimiento se produce en enero del siguiente ejercicio; la parte correspondiente a los pagos realizados
en el ejercicio debe ser actualizada con la variacin del IPM producida desde el mes del Balance General, en tanto que la
parte correspondiente al pago a cuenta del mes de diciembre debe actualizarse con la variacin del IPM ocurrida desde
la fecha de origen (enero del siguiente ejercicio).
Los contribuyentes que opten por aplicar el saldo a favor del Impuesto a la Renta contra los pagos
a cuenta mensuales de dicho Impuesto que sean de su cargo, ajustarn el referido saldo en su
totalidad segn la variacin del IPM, entre el mes del balance y el mes anterior al del vencimiento
del pago a cuenta; an cuando para la generacin del mencionado saldo hubiere incidido el pago
a cuenta correspondiente al Perodo Diciembre.
TEMA DE CONSULTA: EMISIN DE UN RECIBO POR HONORARIOS CON 2 SIGNOS
MONETARIOS DISTINTOS
Se consulta respecto a si un recibo por honorarios emitido solamente con el prefijo 001, en dlares americanos (en
nmeros y letras) y su equivalente en Nuevos Soles (en letras) a la vez; es decir, con signos monetarios de distinta
naturaleza en el mismo documento, pueden considerarse vlidos para sustentar gasto costo y crdito deducible?; y de
ser ello posible cul de los signos monetarios sera el vlido?.
No es vlido para sustentar gasto o costo, un recibo por honorarios donde se hubiere consignado slo
la serie, sin el nmero correlativo, toda vez que al no cumplir con los requisitos mnimos establecidos
en el Reglamento de Comprobantes de Pago, no es considerado como comprobante de pago.
Son vlidos para sustentar gasto o costo, los recibos por honorarios en los cuales se hubiere
consignado el importe neto recibido en moneda extranjera (numrica y literalmente), y adicionalmente
se hubiere sealado en el mismo, en forma literal, el equivalente del monto de la operacin en
nuevos soles, son considerados comprobantes de pago; siempre que cumplan con los requisitos
mnimos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
TEMA DE CONSULTA: BASE PARA EL CLCULO DEL IES Y APORTES A ESSALUD
El Impuesto a la Renta asumido por el empleador constituye base sobre la cual se calcula el Impuesto Extraordinario
de Solidaridad (IES) y los Aportes al Seguro Social de Salud (ESSALUD)?
a) La precisin efectuada por el Decreto Supremo N 112-2000-EF no constituye una modificacin

de las deducciones ni del clculo de los tributos que tienen como base imponible la remuneracin
CAP.
II
STAFF PROFESIONAL
o retribucin de los trabajadores que prestan servicios bajo relacin de dependencia o en forma
independiente.
b) Se considerar como parte de la base imponible de los tributos que deben calcularse sobre la
base de la remuneracin o retribucin por los servicios prestados en relacin de dependencia
o en forma independiente, los montos de los mismos que sean asumidos por el empleador o
usuario de los servicios; salvo que exista norma expresa que disponga lo contrario, como ocurre
en el caso del artculo 47 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta.
TEMA DE CONSULTA: REGULACIN DE RETENCIN DE DJ EN EL CASO DE
PERCEPTORES DE RENTAS DE CUARTA CATEGORA
CAP.
II
a) El contribuyente perceptor de rentas de cuarta categora se encuentra obligado a abonar al Fisco el importe que no se
le ha retenido?.
b) El contribuyente est tambin obligado a presentar declaraciones juradas mensuales del Impuesto a la Renta de cuarta
categora por los perodos en los cuales no se efectu la retencin?.
c) Si ya se produjo el vencimiento de la presentacin de la Declaracin Jurada Anual de Renta de Personas Naturales, cmo
debera el contribuyente regularizar los pagos y/o retenciones no efectuados?.
De haber superado el monto mximo de ingresos brutos anuales sealados en el Decreto Supremo
N 87-95-EF y actualizado por Resolucin Ministerial, el contribuyente perceptor de rentas de cuarta
categora debi reiniciar los pagos a cuenta y/o retenciones suspendidos mediante comunicacin.
En caso contrario, dicho contribuyente se encontraba en la obligacin de declarar y abonar el pago
a cuenta correspondiente.
Adems, de haberse producido el vencimiento de la presentacin de la Declaracin Pago Anual del
Impuesto a la Renta sin efectuar los pagos a cuenta, el contribuyente deba cumplir con presentar
dicha Declaracin Pago Anual y efectuar el pago de regularizacin abonando intereses moratorios,
slo si el Impuesto a la Renta del ejercicio superaba en 10% al monto que resultaba de la suma
total del saldo a favor del cierre del ejercicio anterior ms las retenciones y pagos a cuenta realizados
por rentas de cuarta categora y de aquellas retenciones y/o pagos a cuenta que se debieron realizar
por rentas de primera, segunda y quinta categora.
AO 2002
TEMA DE CONSULTA: OBLIGACIN DE PRESENTAR LA DECLARACIN DEL IR DE
LOS COLEGIOS PROFESIONALES
Los Colegios Profesionales tienen la obligacin de presentar mensualmente el Formulario 119 conteniendo la declaracin
del Impuesto a la Renta?
Los Colegios Profesionales que obtengan exclusivamente rentas exoneradas de conformidad con el
artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta no se encuentran obligados a efectuar la
determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta con el Formulario 119.

TEMA DE CONSULTA: LMITE PARA DEDUCIR GASTOS PROVENIENTES DE MUTUOS
ENTREVINCULADAS
Cmo debe determinarse el lmite para deducir como gasto los intereses generados por mutuos entre empresas vinculadas
en los siguientes supuestos:
a) Cuando al inicio del ejercicio gravable el monto del endeudamiento supere el lmite fijado por ley, pero posteriormente
disminuya debajo de dicho lmite.
b) Cuando al inicio del ejercicio gravable el monto del endeudamiento no exceda el lmite fijado por ley, pero posteriormente
se incremente por encima del referido lmite, como consecuencia de un nuevo desembolso o por capitalizacin de los
intereses generados en un endeudamiento anterior.
c) Cuando durante el transcurso del ejercicio gravable se cancele la integridad del dinero entregado en mutuo, incluidos
los intereses?
CAP.
II
a) El monto mximo de endeudamiento con sujetos o empresas vinculados es un lmite fijo durante
el transcurso del ejercicio gravable.
b) El clculo de la proporcionalidad de los intereses deducibles deber efectuarse a partir de la
fecha en que el monto total de endeudamiento con sujetos o empresas vinculados supere el
monto sealado en el literal anterior y por el lapso en que se mantenga dicha situacin.
c) El clculo de la proporcionalidad deber hacerse respecto de los intereses devengados durante
el lapso sealado en el literal anterior, con independencia de la periodicidad de la tasa de
inters.
d) El referido clculo deber reflejar las variaciones del monto total de endeudamiento con sujetos
o empresas vinculados que se produzcan durante el ejercicio gravable.
TEMA DE CONSULTA: PRESENTACIN DE INFORME TCNICO SEGN DECRETO
SUPREMO N 205 - 2001 - EF
a) Conforme al inciso a) del artculo 6 de Decreto Supremo N 205 - 2001 -EF (reduccin de puntos porcentuales de la tasa
del IR), el contribuyente debe elaborar un Informe Tcnico adicional al que debe presentar en el formato aprobado por
la SUNAT, o debe entenderse que cuando este inciso se refiere al Informe Tcnico, ste deber ser presentado en dicho
formato?
b) Para efecto de la aplicacin del artculo 3 de la norma sealada, qu debe entenderse por activos fijos nuevos vinculados directamente con la realizacin de actividades generadoras de rentas gravadas de tercera categora?
a) En aplicacin del inciso a) del artculo 6 del Decreto Supremo N 205-2001-EF, los
contribuyentes slo deben elaborar un Informe Tcnico que contenga todos los datos enumerados
en dicho inciso, el cual ser presentado de acuerdo con el formato que apruebe la SUNAT.
b) Para efecto del artculo 3 del mencionado decreto, se entender que un activo fijo nuevo se
encuentra directamente vinculado con la realizacin de actividades generadoras de rentas
gravadas de tercera categora cuando se encuentre afecto especficamente al proceso productivo,
STAFF PROFESIONAL
o de comercializacin o de generacin de servicios, segn corresponda, y que, con excepcin
de los terrenos, su valor se encuentre destinado, va depreciacin, a formar parte del costo de
los bienes o servicios que sean comercializados o prestados por el contribuyente.
TEMA DE CONSULTA: ANULACIN DE SERVICIOS CONSIDERADOS COMO RENTAS
DE CUARTA CATEGORA
a) Cul es el procedimiento y documentacin que debe emitirse para anular total o parcialmente, servicios considerados
como rentas de cuarta categora?.
b) Cmo registran las referidas anulaciones las personas que prestan los servicios y las empresas usuarias de los
mismos?.
CAP.
II
En los casos que con posterioridad a la emisin y entrega del recibo por honorarios, se produzca la
anulacin total o parcial del servicio generador de rentas de cuarta categora que origin la emisin
del mismo, sea porque no se prest totalmente el servicio o porque el servicio se prest de manera
parcial, proceder la emisin de una nota de crdito, de acuerdo a lo contemplado en el RCP.
Teniendo en cuenta que no existe norma tributaria alguna que contenga disposiciones referidas
a la forma como debe efectuarse el registro correspondiente, deber estarse a los principios y
normas contables.
TEMA DE CONSULTA: INSTITUCIONES EDUCATIVAS PARTICULARES SUJETOS AL
IMPUESTO A LA RENTA
Las instituciones educativas particulares, en sus diversos niveles educativos se encuentran afectas, exoneradas o
inafectas al Impuesto a la Renta de tercera categora?
En principio, las Instituciones Educativas Particulares se encuentran gravadas con el Impuesto a

la Renta de tercera categora.
No obstante, aquellas Instituciones Educativas Particulares que se constituyan como fundaciones
o asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de constitucin comprenda exclusivamente los
fines contemplados en el inciso b) del artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
entre los cuales se encuentra el educativo, estarn exoneradas del Impuesto a la Renta siempre
que cumplan con los requisitos sealados en dicho inciso.
Tambin se encuentran exoneradas del Impuesto a la Renta, las Universidades Privadas constituidas
bajo la forma jurdica a que se refiere el artculo 6 de la Ley N 23733, en tanto cumplan con los
requisitos que seala dicho dispositivo.

TEMA DE CONSULTA: BASE PARA EL CLCULO DEL IES Y APORTES A ESSALUD
El Impuesto a la Renta asumido por el empleador constituye base sobre la cual se calcula el Impuesto Extraordinario
de Solidaridad (IES) y los Aportes al Seguro Social de Salud (ESSALUD)?
RESPUESTA A LA CONSULTA :INFORME N 016-2002-SUNAT/K00000
a) La precisin efectuada por el Decreto Supremo N 112-2000-EF no constituye una modificacin

de las deducciones ni del clculo de los tributos que tienen como base imponible la remuneracin
o retribucin de los trabajadores que prestan servicios bajo relacin de dependencia o en forma
independiente.
b) Se considerar como parte de la base imponible de los tributos que deben calcularse sobre la
base de la remuneracin o retribucin por los servicios prestados en relacin de dependencia
o en forma independiente, los montos de los mismos que sean asumidos por el empleador o
usuario de los servicios; salvo que exista norma expresa que disponga lo contrario, como ocurre
en el caso del artculo 47 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta.
TEMA DE CONSULTA: INTERESES DE CRDITOS BANCARIOS COMO SERVICIOS
Los intereses por crditos bancarios obtenidos en pases de baja o nula imposicin califican como servicios, para efecto
de lo dispuesto en el inciso m) del artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, modificado por la Ley N
27356.
Los intereses por crditos bancarios otorgados por empresas residentes en pases o territorios de
baja o nula imposicin, o pagados a travs de dichas empresas, se consideran como gasto por
servicios y, por tanto, se encuentran contenidos dentro de los alcances del inciso m) del artculo 44
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
TEMA DE CONSULTA: LA DIFERENCIA DE CAMBIO COMO PARTE DEL COSTO DEL
ACTIVO FIJO
Debe seguir considerndose la diferencia de cambio como parte del costo del activo fijo, cuando el bien de capital se
compra con un prstamo para capital de trabajo?
La diferencia de cambio originada en pasivos forma parte del costo del activo fijo, aun cuando el
bien haya sido adquirido con un prstamo que fue cancelado mediante otro prstamo.
CAP.
II
STAFF PROFESIONAL
TEMA DE CONSULTA: LIQUIDACIN DE PAGOS A CUENTA DE IR - DEVOLUCIN DE
PAGOS A CUENTA EFECTIVA EN BASE AL IMR
En el supuesto de contribuyentes dedicados a actividades de explotacin de otras minas y canteras que, con posterioridad
a la derogatoria del Impuesto Mnimo a la Renta, hubieran renunciado a los Convenios de Estabilidad Jurdica suscritos al
amparo de lo dispuesto en el Decreto Legislativo N 662, el Decreto Legislativo N 757 y el Decreto Supremo N 162-92-EF
que estabilizaban el rgimen tributario referido al Impuesto a la Renta:
a) Cmo se deberan liquidar los pagos a cuenta, as como la declaracin anual del Impuesto a la Renta correspondientes
al ejercicio en que se produjo la renuncia?.
b) De determinarse un saldo a favor del contribuyente generado por los pagos a cuenta realizados en base al Impuesto
Mnimo a la Renta, procedera su devolucin?.
CAP.
II
A partir de la fecha en que surte efecto la renuncia a un convenio de estabilidad jurdica suscrito al
amparo del Decreto Legislativo N 662, los contribuyentes renunciantes deben liquidar sus pagos a
cuenta y de regularizacin conforme a las normas del rgimen del Impuesto a la Renta vigente.
Los pagos a cuenta realizados o que debieron realizarse por los perodos anteriores a la oportunidad
en que surte efecto la renuncia se regirn por las normas del Impuesto a la Renta estabilizado.
Los pagos a cuenta efectuados siguiendo las normas del Impuesto Mnimo a la Renta en el ejercicio
gravable en que surti efecto la renuncia pueden ser acreditados contra el Impuesto a la Renta
determinado al final del ejercicio, aunque ste sea liquidado conforme a las normas del rgimen
comn vigente. En caso de exceso, se aplicar lo dispuesto en el artculo 87 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta, pudiendo inclusive ser objeto de devolucin.
TEMA DE CONSULTA: TRATAMIENTO DE LAS DONACIONES SEGN EL IR Y LA LEY
ORGNICA DE MUNICIPALIDADES
Aplicacin del beneficio previsto en el inciso 3) del artculo 98 de la Ley Orgnica de Municipalidades Ley N 23853.
No se encuentra vigente el beneficio tributario previsto en el inciso 3) del artculo 98 de la Ley

Orgnica de Municipalidades - Ley N 23853, el cual permita la deduccin de la renta anual del
importe correspondiente a las donaciones que las personas naturales o jurdicas efectuaban a favor
de obras especficas en centros poblados.
De conformidad con el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, dichas donaciones no son deducibles
como gasto para efecto de la determinacin del Impuesto a la Renta; sin embargo, pueden otorgar
un crdito contra este Impuesto en la medida que se cumplan con los requisitos establecidos en
el inciso d) del artculo 88 del mismo TUO y en las normas reglamentarias.

TEMA DE CONSULTA: RETRIBUCIN A LOS SOCIOS DE UNA SOCIEDAD CIVIL
Los socios de las sociedades civiles pueden obtener de stas como retribucin por sus servicios personales ingresos que
constituyan rentas de cuarta o quinta categora y si los mencionados ingresos pueden ser deducidos de la renta bruta
por las sociedades civiles como gasto.
Los socios de sociedades civiles pueden obtener de estas rentas de quinta categora por el trabajo
que le presten de forma dependiente o independiente.
Los socios que se encargan de la gestin de dichas sociedades pueden percibir de ellas rentas de
cuarta o quinta categora.
En ambos casos, las retribuciones que deban abonarse a los socios son deducibles para determinar
la renta neta.
TEMA DE CONSULTA: OBLIGACIN DE PRESENTAR LA DJ ANUAL DEL IR
Los Colegios Profesionales estn obligados a presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta?
Los colegios profesionales, aun cuando se encuentren exonerados del Impuesto a la Renta, estn
obligados a presentar la declaracin jurada anual de dicho Impuesto.
TEMA DE CONSULTA: REMUNERACIN DE FUNCIONARIOS DE REPRESENTACIONES
DIPLOMTICAS
Se solicita se precisen los alcances del inciso e) del artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por
el Decreto Supremo N 054-99-EF, en el cual se establece que estn exonerados del impuesto hasta el 31 de diciembre
del ao 2002, las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los funcionarios y empleados
considerados como tales dentro de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones oficiales
extranjeras y organismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos as lo establezcan.
No estn exoneradas del Impuesto a la Renta las remuneraciones que se abonen a funcionarios,
empleados administrativos o tcnicos y personal de servicio de las Representaciones Diplomticas
que sean de nacionalidad peruana o extranjeros residentes en la Repblica.
CAP.
II
STAFF PROFESIONAL
TEMA DE CONSULTA: AGENTE DE RETENCIN EN EL IMPUESTO A LA RENTA
Respecto del supuesto de un contribuyente que en enero del ao 2000, hubiese suscrito un contrato de servicios por el
monto de 4,000 nuevos soles mensuales por un perodo de 7 meses, y present, en el mismo mes y ao, el Formulario 509,
se consulta lo siguiente:
a) El agente retenedor debi efectuar la retencin del 10% por concepto del Impuesto a la Renta desde el mes de enero
o a partir del mes en que superase el lmite de ingresos brutos anuales que estuvo fijado en 25,713 nuevos soles?.
b) Cul sera la infraccin en que habra incurrido un sujeto que tiene la condicin de agente de retencin, en caso ste
no haya efectuado la retencin del Impuesto a la Renta de cuarta categora ni haya realizado el pago del tributo que
debi retener en el plazo establecido por Ley, en el supuesto que el perceptor de la renta hubiese obtenido en el ejercicio
gravable 2000 saldo a su favor?.
CAP.
II
Por el ejercicio 2000, la suspensin de los pagos a cuenta y retenciones del Impuesto a la Renta
de cuarta categora, oper respecto de los ingresos de dicha categora que se pusieron a disposicin
del contribuyente, a partir de la fecha en que ste entreg al agente de retencin copia de la
comunicacin de suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta de dicho impuesto; debindose
reiniciar las retenciones del mismo a partir del da siguiente a aqul en el que se hubiere superado
el monto establecido para la suspensin de las retenciones.
El agente de retencin que hubiere omitido efectuar las retenciones a que estaba obligado por el
ejercicio 2000, es responsable solidario con el contribuyente del pago de los intereses moratorios
derivados de las retenciones del Impuesto a la Renta de cuarta categora no efectuadas en su
oportunidad, aun cuando el contribuyente que deba soportar la retencin hubiere resultado al final
del ejercicio 2000 con saldo a su favor.
TEMA DE CONSULTA: ENTIDADES FINANCIERAS QUE DESIGNAN REPRESENTANTES
EN EL PAS
a) Si las entidades financieras del exterior que, al amparo de la Ley N 26702, designan representantes en el pas, deben
tributar el Impuesto a la Renta y el Impuesto General a las Ventas como sujetos domiciliados en el Per por las operaciones
de prstamos que realizan con empresas domiciliadas
b) Asimismo, se consulta si las entidades financieras del exterior se encuentran incursas en el inciso b) del numeral 3.1 del
artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 024-2002/SUNAT y, por tanto, si deben presentar la Declaracin
Anual de Operaciones con Terceros DAOT.
a) Las entidades financieras del exterior que nombren representantes en el pas no debern
tributar el Impuesto a la Renta como sujetos domiciliados por las operaciones de prstamo que
realicen.
b) Las entidades financieras del exterior no son sujetos del Impuesto General a las Ventas por las
operaciones sealadas.
c) Las entidades financieras del exterior no estn obligadas a presentar la DAOT.

TEMA DE CONSULTA: NOMBRAMIENTO DE AGENTE RETENEDOR - PROCEDIMIENTO
PARA EFECTUAR RETENCIONES
En relacin con las retenciones del Impuesto a la Renta del ejercicio 1999, se nos formulan las siguientes consultas:
a) Qu requisitos deben cumplir una persona natural o jurdica para constituirse en agente de retencin del Impuesto a la
Renta de Quinta Categora?.
b) Cul es el procedimiento vlido para efectuar dichas retenciones?.
c) Cul es el trmite que corresponde realizar ante una retencin indebida por conceptos de rentas de quinta
categora?.
El nico requisito que establece la Ley para que una persona se constituya en agente de retencin
del Impuesto a la Renta por rentas de quinta categora, es abonar ingresos que sean calificados
como tales.
El procedimiento para efectuar la retencin de tributos de quinta categora se encuentra definido
en el artculo 75 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y en los artculos 40 y 41 del
Reglamento de dicho impuesto.
Las reglas que se deben aplicar para efectuar devoluciones de retenciones efectuadas en exceso
por rentas de quinta categora se encuentran establecidas en el artculo 42 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta y la Resolucin de Superintendencia N 036-98/SUNAT.
TEMA DE CONSULTA: DEDUCCIN DE UTILIDADES Y DIETAS DE DIRECTORIOS
a) Es posible deducir como gasto del ejercicio al que pertenece la participacin de utilidades de los trabajadores, cuando
sta ha sido pagada dentro de los 30 das de presentada la Declaracin Jurada correspondiente?.
b) Es posible deducir como gasto del ejercicio las dietas del directorio pagadas dentro del plazo de presentacin de la
declaracin jurada?.
c) A qu ejercicio pertenece y, por tanto, cundo debe declarar el trabajador la participacin en las utilidades que se
percibe dentro del plazo establecido por la legislacin laboral?.
d) A qu ejercicio pertenece y, por tanto, cundo debe declarar el director la participacin de directorio percibida dentro
del plazo de presentacin de la declaracin jurada?.
La participacin en las utilidades podr ser deducida como gasto del ejercicio gravable al que
pertenezcan, siempre y cuando sea pagada a los trabajadores dentro del plazo para presentar
la declaracin anual del Impuesto a la Renta.
Las dietas del directorio podrn ser deducidas como gasto del ejercicio gravable al que
correspondan en la medida que se paguen dentro del plazo sealado en el numeral anterior.
La participacin en las utilidades correspondientes a los trabajadores y la participacin que

se reconozca al directorio sern imputadas como rentas para dichos sujetos en el ejercicio
gravable en que sean percibidas. Adicionalmente, debe tenerse en cuenta que cuando el sujeto
CAP.
II
STAFF PROFESIONAL
obligado a su pago sea un perceptor de rentas de tercera categora y tales retribuciones sean
deducibles como gasto para la determinacin de su renta neta, deber efectuar la retencin
correspondiente en la oportunidad en que dichos ingresos se devenguen para sus perceptores
y pagarla dentro del plazo establecido en el TUO del Cdigo Tributario.
TEMA DE CONSULTA: INCIDENCIA TRIBUTARIA DE LOS INCENTIVOS OTORGADOS
POR LA AMINISTRACIN PBLICA Y CAFAE
CAP.
Cul es la incidencia tributaria en el Impuesto a la Renta e Impuesto Extraordinario de Solidaridad de los incentivos y/o
entregas otorgados por entidades de la Administracin Pblica y los Comits de Administracin del Fondo de Asistencia
y Estmulo CAFAE.
II
Los ingresos que otorgan a los trabajadores dependientes las entidades de la Administracin
Pblica o los CAFAE, como regla general, constituyen rentas de quinta categora. Esto incluye a
los incentivos y/o entregas otorgados por las entidades de la Administracin Pblica en el marco de
lo dispuesto por el Decreto Supremo N 005-90-PCM. Por excepcin, los incentivos y/o entregas
otorgados por el CAFAE en el marco del Decreto Supremo N 005-90-PCM, a los trabajadores del
Gobierno Central e Instancias descentralizadas, no estn afectos al Impuesto a la Renta.
Todas las sumas otorgadas a los trabajadores con carcter remuneratorio se encontrarn gravadas
con el IES. Sin embargo, los incentivos y/o entregas aprobados en el marco de lo dispuesto en el
Decreto Supremo N 005-90-PCM, otorgados a sus trabajadores dependientes por las entidades
de la Administracin Pblica o por el CAFAE a los trabajadores del Gobierno Central e Instancias
descentralizadas, no estn afectos al IES.
TEMA DE CONSULTA: APLICACIN DEL IR A LOS COMITS LOCALES DE
ADMINISTRACIN DE SALUD
Cul es el tratamiento que debe darse a los Comits Locales de Administracin de Salud CLAS respecto del Impuesto a
la Renta, as como sobre el requisito para su inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas del mencionado tributo,
si es que en sus estatutos se estipula que en caso de disolucin su patrimonio ser entregado al Sector Salud (para ser
destinado por ste a programas similares)?
a) Las rentas que obtengan las CLAS destinadas a sus fines especficos en el pas se encontrarn
exoneradas del Impuesto a la Renta, siempre que cumplan con los requisitos a los que se refiere
el inciso b) del artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
b) Para efectos del goce de la exoneracin antes mencionada y de la inscripcin en el Registro
de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta, en los estatutos de las CLAS, adems del
cumplimiento de los otros requisitos establecidos, debe sealarse expresamente que en caso de
disolucin el patrimonio ser destinado a programas asistenciales de salud, o a cualquier otro
fin contemplado en el inciso b) del artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

TEMA DE CONSULTA: OBLIGACIN DE PRESENTAR LA DJ DE AQUELLOS
CONTRIBUYENTES QUE HAN SUSPENDIDO SUS ACTIVIDADES
Los contribuyentes, personas naturales, que comunican la suspensin de sus operaciones o dejan de operar al inicio del
ejercicio gravable y no tienen ingresos gravados en el transcurso del mismo ni se encuentran obligados a efectuar ajuste
por inflacin, deben presentar la declaracin anual del Impuesto a la Renta?
Los personas naturales perceptoras de rentas de tercera categora que no estn obligadas a llevar
contabilidad completa y que hayan suspendido sus actividades en el ejercicio gravable 2001 deben
presentar la declaracin anual del Impuesto a la Renta correspondiente a dicho ejercicio.
AO 2003
TEMA DE CONSULTA: GASTOS POR USO DE VEHCULOS NECESARIOS PARA LA
EMPRESA
Se consulta sobre el tratamiento tributario de los gastos incurridos en vehculos automotores de las Categoras A2, A3
y A4 que resulten estrictamente indispensables y se apliquen en forma permanente para el desarrollo de las actividades
propias del giro del negocio o empresa y si dicho alcance es aplicable a unidades vehiculares clasificadas en las categoras B1 y otras correspondientes a camionetas, teniendo en cuenta que estos vehculos cumplen con los requisitos
establecidos por la propia ley para que los gastos incurridos sean considerados como gastos para efectos del Impuesto
a la Renta.
RESPUESTA A LA CONSULTA : INFORME N 007-2003-SUNAT/2B0000
Analiza la deducibilidad de los gastos incurridos en unidades vehiculares clasificadas en categoras

diferentes a las que se refiere el literal w) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
Se sostiene que los mismos sern deducibles en la medida que se acredite la relacin de causalidad
de dichos gastos con la generacin de la renta y el mantenimiento de su fuente, no sindoles de
aplicacin lo dispuesto en el aludido literal.
TEMA DE CONSULTA: MODIFICACIN DEL COEFICIENTE
Para modificar el coeficiente con el Balance Acumulado al 30 de junio debe incluirse dentro del divisor Total de
ingresos netos del semestre, el Resultado por Exposicin a la Inflacin (REI) del Balance?
Para modificar el coeficiente con el balance acumulado al 30 de junio no debe incluirse dentro del
divisor Total de ingresos netos del semestre, el Resultado por Exposicin a la Inflacin (REI)
del balance.
CAP.
II
STAFF PROFESIONAL
TEMA DE CONSULTA: EXONERACIN DEL PAGO DEL IR DE LAS ORGANIZACIONES
SOCIALES DE BASE
Las Organizaciones Sociales de Base se encuentran comprendidas en la exoneracin dispuesta por el inciso b) del
artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta?
CAP.
II
Las Organizaciones Sociales de Base se encuentran exoneradas del Impuesto a la Renta, siempre
que cumplan con los requisitos previstos en el inciso b) del artculo 19 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
TEMA DE CONSULTA: DOCUMENTO QUE PERMITE SUSTENTAR LA DONACIN DE
BIENES MUEBLES
Si para efecto de la determinacin del incremento patrimonial no justificado, las donaciones de bienes muebles que se
efecten con ocasin de bodas o acontecimientos similares requieren ser sustentados con escritura pblica u otro
documento fehaciente?
Los incrementos patrimoniales a que se refiere el artculo 52 del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta, originados por donaciones de bienes muebles que se efectan con ocasin de bodas o
acontecimientos similares, requieren que se sustenten con escritura pblica o con otro documento
fehaciente.
TEMA DE CONSULTA: DEDUCIBILIDAD DE INTERESES GENERADOS POR DEUDAS
CONTRADAS EN EL PAS
Para efecto de la determinacin del Impuesto a la Renta de fuente peruana, tratndose de empresas domiciliadas en el
pas, son deducibles los intereses por deudas contradas en el pas para la obtencin de renta de fuente extranjera?
Las empresas domiciliadas en el Per no deben considerar para la determinacin de los resultados
correspondientes a su fuente productora de renta peruana, los gastos que estn destinados a la
generacin de rentas de fuente extranjera, aun cuando dichos gastos sean incurridos en el pas.
TEMA DE CONSULTA: OPORTUNIDAD DEL CAMBIO DE MTODO DE VALUACIN DE
INVENTARIOS
Cul es la oportunidad en que deben efectuarse los ajustes, antes o despus de la resolucin que aprueba el cambio
de mtodo de valuacin de inventarios, tratndose de empresas que soliciten el cambio de mtodo de valuacin de
existencias
Los ajustes a que se refiere el inciso e) del artculo 35 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
debern realizarse con posterioridad a la Resolucin que autoriza el cambio de mtodo de valuacin.

TEMA DE CONSULTA: APLICACIN DE LA TAMN PARA EFECTOS DE LA DEVOLUCIN
DE LOS PAGOS DE CUENTA
a) Desde cundo surte efectos la derogatoria del segundo y tercer prrafos del artculo 4 de la Ley N 27394, efectuada
por la Stima Disposicin Transitoria y Final de la Ley N 27804, desde la fecha de publicacin de esta ltima o desde
el 01.01.2003?.
b) Hasta qu ejercicio debe aplicarse la TAMN para efectos de las devoluciones del Impuesto a la Renta e IES que afecta
las rentas de cuarta categora?.
c) En caso que la aplicacin de la TAMN hubiese estado vigente hasta el 31.12.2002, y se efecte en el ao 2003 una
devolucin por concepto de renta de cuarta categora correspondiente a un ejercicio durante el cual estuvo vigente dicha
aplicacin:
-
Deber aplicarse la TAMN hasta la fecha en que se ponga a disposicin del solicitante la devolucin?, o
Deber aplicarse la TAMN hasta el 31.12.2002 y luego aplicarse la tasa a que se refiere el artculo 38 del TUO del
Cdigo Tributario, por el tramo restante, hasta la fecha en que se ponga a disposicin del solicitante la devolucin?.
a) La derogatoria del segundo y tercer prrafos del artculo 4 de la Ley N 27394, efectuada por
la Stima Disposicin Transitoria y Final de la Ley N 27804, surti efectos el 01.01.2003.
En ese sentido, la aplicacin de la TAMN para la devolucin del Impuesto a la Renta y el IES
retenido y/o pagado en exceso por concepto de rentas de cuarta categora prevista en el artculo 4
de la Ley N 27394, slo proceder hasta el 31.12.2002.
b) Las devoluciones que se efecten por concepto del Impuesto a la Renta y el IES retenido y/o
pagado en exceso por concepto de rentas de cuarta categora, debern considerar un inters
que se calcular aplicando la TAMN hasta el 31.12.2002, y a partir del 01.01.2003 hasta
la fecha en que se ponga a disposicin del solicitante la devolucin, la tasa de inters prevista
en el artculo 38 del TUO del Cdigo Tributario.
TEMA DE CONSULTA: DEDUCIBILIDAD DE LAS PENALIDADES INCLUIDAS EN UN
CONTRATO DE COMPRAVENTA INTERNACIONAL
En las operaciones de compraventa que se perfeccionan de acuerdo a los usos y costumbres aceptados en el comercio
internacional, las penalidades que el comprador domiciliado en el exterior (importador) impone al vendedor domiciliado
en el pas (exportador) por el incumplimiento de los trminos contractuales, constituyen gasto deducible para efecto
del Impuesto a la Renta?
En las operaciones de compraventa que se perfeccionan de acuerdo a los usos y costumbres

aceptados en el comercio internacional, las penalidades que el comprador domiciliado en el exterior
(importador) impone al vendedor domiciliado en el pas (exportador) por el incumplimiento de
los trminos contractuales, constituyen gasto deducible para la determinacin de la renta neta
imponible.
CAP.
II
STAFF PROFESIONAL
TEMA DE CONSULTA: FORMA DE DETERMINAR EL COEFICIENTE PARA LOS PAGOS
A CUENTA
Se debe considerar el REI negativo dentro del total de los ingresos netos a que hace referencia el inciso a) del artculo 85
de la Ley del Impuesto a la Renta, a fin de determinar el coeficiente aplicable para la determinacin de los pagos a cuenta
de dicho impuesto.
CAP.
II
A efecto de determinar el coeficiente a que se refiere el inciso a) del artculo 85 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, el resultado por exposicin a la inflacin (REI) negativo no debe
considerarse para la determinacin de los ingresos netos a que alude dicha norma.
TEMA DE CONSULTA: CONCEPTO DE MONTO EQUIVALENTE DEL ACTIVO FIJO
Para efectos del artculo 106 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, modificado por Ley N 27356 debe entenderse
por la expresin monto equivalente del activo fijo el activo fijo bruto o el activo fijo neto?
Para efecto del segundo prrafo del artculo 106 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, debe
entenderse como monto del activo fijo el valor original de dicho activo ms las mejoras de carcter
permanente, disminuido en el monto de la depreciacin acumulada.
TEMA DE CONSULTA: DEDUCIBILIDAD DE GASTOS OCURRIDOS EN UN DOMICILIO
DISTINTO AL DE ATENCIN AL PBLICO
En virtud del principio de causalidad, para efectos de determinar la renta neta de tercera categora los notarios pueden
deducir los gastos vinculados con su actividad notarial, en los que incurren en un domicilio distinto a aqul en que atienden
al pblico usuario de sus servicios?
Los gastos en los que incurren los Notarios, vinculados con el desempeo de su actividad notarial
y que sean realizados en un local distinto al que utilizan para atender al pblico usuario de sus
servicios, podrn ser deducidos de la renta bruta de tercera categora en tanto se acredite su relacin
de causalidad con la generacin de la renta y el mantenimiento de su fuente.

TEMA DE CONSULTA: EFECTOS DE UNA TRANSFORMACIN DE SOCIEDADES DESDE
EL PUNTO DE VISTA DEL IR
a) Si el artculo 65 literal c) del Reglamento de la Ley del IR, en cuanto menciona a la transformacin, comprende a los
procesos de reorganizacin por los cuales una sucursal establecida en el pas de empresa del exterior se transforma en
una sociedad.
b) Si lo dispuesto en el artculo 8 literal i) de la Resolucin de Superintendencia N 079-2001/SUNAT, modificado por la
Resolucin de Superintendencia N 148-2002/SUNAT, en cuanto se refiere a la transformacin en el modelo societario,
comprende a la transformacin en una sociedad de la sucursal establecida en el pas de una empresa del exterior, por lo
que mantendr el mismo nmero de Registro nico de Contribuyentes (RUC).
c) Si producida la transformacin de la sucursal, el sujeto sigue siendo el mismo sujeto para efectos tributarios, slo que
con una nueva organizacin corporativa, no producindose transferencia patrimoniales y, consecuentemente, careciendo tal transformacin de efectos sustanciales en el Impuesto a la Renta y en el Impuesto General a las Ventas. En
consecuencia, el sujeto seguir siendo titular de las obligaciones tributarias originadas antes de la transformacin con
el mismo ttulo que el que corresponder a las obligaciones tributarias que se generen o devenguen con posterioridad a
dicha transformacin.
a) La excepcin prevista en el inciso c) del artculo 65 del Reglamento de la Ley del IR comprende
al proceso de transformacin de la sucursal de una sociedad constituida en el extranjero en
una sociedad constituida en el pas.
b) Lo dispuesto en el inciso k) del artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia N 079-2001/
SUNAT, respecto al supuesto de transformacin en el modelo societario inicialmente adoptado,
contiene en su regulacin la transformacin de la sucursal de una sociedad constituida en
el extranjero en una sociedad constituida en el pas, por lo que se entiende que esta ltima
conservar el mismo nmero de Registro nico de Contribuyentes (RUC).
c) Producida la transformacin de la sucursal de una sociedad constituida en el extranjero en
una sociedad constituida en el pas, el sujeto tributario sigue siendo el mismo. La mencionada
transformacin no genera operaciones gravadas con el Impuesto a la Renta ni con el Impuesto
General a las Ventas.
TEMA DE CONSULTA: DEDUCIBLIDAD DE GASTOS GENERADOS POR PREMIOS A
SUS TRABAJADORES
Son deducibles como gasto para efecto de determinar el Impuesto a la Renta de las empresas los gastos en que las
mismas incurran para financiar viajes a sus trabajadores como estmulo a su labor?
Son deducibles del Impuesto a la Renta de las empresas, en los trminos que establece el inciso
l) del artculo 37 del TUO de la Ley del IR, los gastos en que las mismas incurren para financiar
viajes a sus trabajadores como estmulo a su labor, siempre que estn debidamente acreditados;
dado que constituyen renta de quinta categora para el referido personal.
CAP.
II
STAFF PROFESIONAL
TEMA DE CONSULTA: OPININ DE LA SUNAT EN EL CASO DE REORGANIZACIN DE
SOCIEDADES
En base a lo dispuesto por la Ley N 27391, y respecto de los casos de reorganizacin de sociedades o empresas en los
que alguna de las partes intervinientes tiene celebrado con el Estado un convenio de estabilidad jurdica al amparo de
los Decretos Legislativos Nros. 662 y 757, se consulta es necesaria la opinin tcnica de la SUNAT en relacin con la
vigencia del aludido convenio, aun cuando dicha reorganizacin no involucre la transferencia de los beneficios derivados
del mismo a las nuevas sociedades creadas como consecuencia de la reorganizacin?

CAP.
II
No es necesaria la opinin tcnica de la SUNAT a que se refiere el numeral 2.1 del artculo 2
de la Ley N 27391, en aquellos casos de reorganizacin de sociedades o empresas en que no
se transfieran los beneficios conferidos a travs de convenios de estabilidad jurdica suscritos al
amparo de los Decretos Legislativos Ns. 662 y 757.
TEMA DE CONSULTA: TRATAMIENTO APLICABLE A LAS RETENCIONES DEL IR
RESPECTO DE LOS INGRESOS DERIVADOS DE CONTRATOS DE SERVICIOS
a) Se deben aplicar o no los descuentos del Impuesto a la Renta al personal con contrato de locacin de servicios de seis
(6) meses, suscrito de conformidad con lo dispuesto por el artculo 13 de la Ley N 27879 Ley de Presupuesto del
Sector Pblico para el ao fiscal 2003, cuya retribucin econmica no supera las 7 UIT?.
b) En caso que, el Gobierno Central modifique el artculo 13 de la Ley N 27879, y en virtud a tal modificacin se decidiera
prorrogar los contratos, cmo se efectuara el clculo del descuento para el Impuesto a la Renta, si la retribucin
econmica supera las 7 UIT?.
El tratamiento aplicable a las retenciones del Impuesto a la Renta por los ingresos derivados de
contratos de locacin de servicios depender de si tales ingresos constituyen rentas de cuarta o
quinta categora, lo cual no es posible establecer mediante la absolucin de una consulta.
Aquellos sujetos que califiquen como agentes de retencin debern retener por concepto del
Impuesto a la Renta de Cuarta Categora y con carcter de pago a cuenta, el 10% de las rentas
brutas que abonen o acrediten, salvo que el preceptor exhiba la constancia de autorizacin de
suspensin vigente o que el importe del recibo por honorarios no supere los S/. 700.00 (Setecientos
y 00/100 Nuevos Soles).
Para efecto de la retencin por rentas de quinta categora se debe tener presente que si la suma
total calculada de acuerdo a lo dispuesto en los incisos a) y b) del artculo 40 del Reglamento, no
es superior a las 7 UIT que se deducen de conformidad con el artculo 46 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, no habr retencin a efectuar. Asimismo, si el contribuyente tiene crdito en
el mes al que corresponde la retencin y saldos a su favor por aplicar contra el Impuesto a la Renta
de quinta categora calculado conforme al inciso d) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, tampoco deber efectuarse la retencin correspondiente.
El clculo de las retenciones sealadas en el punto anterior no se modificar si la relacin contractual
ha sido celebrada por un perodo que concluye antes que finalice el ejercicio gravable.

TEMA DE CONSULTA: BIENES TANGIBLES, MUEBLES O INMUEBLES? DEDUCIBILIDAD DE PRECIOS DE CONCESIN
a) El inciso g) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, se refiere nicamente a la amortizacin de bienes intangibles muebles o tambin a la de bienes intangibles inmuebles?.
b) Cul es el tratamiento tributario previsto en la legislacin del Impuesto a la Renta sobre la deduccin aplicable respecto
al precio pactado por la concesin de una infraestructura portuaria para la prestacin de servicios portuarios?.
La regulacin contenida en el inciso g) del artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
respecto de los activos intangibles que en l se sealan, est en funcin a la duracin limitada o
no de los mismos; y no en funcin a la clasificacin de stos en bienes muebles o inmuebles.
A fin de establecer la renta neta de tercera categora, son deducibles como gasto las contraprestaciones
pactadas por la concesin de una infraestructura portuaria para la prestacin de servicios portuarios,
en tanto stas se vayan devengando.
TEMA DE CONSULTA: DIVIDENDOS QUE SE DISTRIBUYEN A UN FONDO DE
PENSIONES
Estn gravados con el Impuesto a la Renta los dividendos que se distribuyen a favor de un Fondo de Pensiones como
consecuencia de la participacin en acciones de empresas nacionales que se encuentran bajo el programa de American
Depositary Receipts (ADR)?
Los dividendos que se distribuyen a favor de un Fondo de Pensiones como consecuencia de la

participacin en acciones de empresas nacionales que se encuentran bajo el programa de American
Depositary Receipts (ADR) estn inafectos al Impuesto a la Renta.
TEMA DE CONSULTA: IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS DE UN CONTRATO CUYOS
EFECTOS SE RETROTRAEN
Cules seran los efectos tributarios, en trminos del Impuesto a la Renta, de que se resuelva un contrato en el que se
pact que de resolverse sus efectos se retrotraeran al momento de la suscripcin del contrato.
a) La resolucin del contrato, para el proveedor, afectar la base de clculo del pago a cuenta del
mes en que se produce tal resolucin, de conformidad con el segundo prrafo del artculo 85 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. En el caso del adquirente, dicha resolucin no tendr
implicancias para la base de clculo del pago a cuenta del mes sealado.
b) Tanto en el caso del proveedor como del adquirente, la resolucin del contrato no afecta el
clculo de la base imponible anual.
CAP.
II
STAFF PROFESIONAL
TEMA DE CONSULTA: IMPLICANCIAS SOBRE EL IR DE LAS TRANSACCIONES
COMERCIALES DENTRO DE LA ZOFRATACNA
a) La reexpedicin de mercancas, previamente importadas y almacenadas en ZOFRATACNA, sin haber sufrido ningn tipo
de transformacin, elaboracin o reparacin dentro de dicha Zona, efectuada por sujetos que se dedican exclusivamente
a la venta de las mismas est exonerada del Impuesto a la Renta?
b) El traspaso de mercancas dentro de la ZOFRATACNA efectuada por los sujetos antes mencionados a usuarios de dicha
Zona Franca est exonerado del Impuesto a la Renta?

CAP.
II
Los contribuyentes que se dedican exclusivamente a la comercializacin de mercancas previamente

importadas y almacenadas en depsitos francos de la ZOFRATACNA, las cuales son transferidas
a sujetos del exterior o a usuarios de la ZOFRATACNA no estn exonerados del Impuesto a la
Renta.
TEMA DE CONSULTA: HABILIDAD PARA EFECTOS DEL IR
a) Necesariamente las dos compras a que se refiere el inciso a) del artculo 4 de la Ley del Impuesto a la Renta deben
preceder a las dos ventas para la configuracin de la habitualidad?.
b) La operacin gravada es la venta en particular o debe considerarse el trmino enajenacin en general?.
c) Es correcto sealar que sea una operacin de compra la que haga presumir la habitualidad?.
d) Es vlido equiparar la frase a partir consignada en el segundo prrafo del artculo 4 de la Ley del Impuesto a la Renta
a la frase inmediatamente despus?.
La configuracin de la habitualidad a que se refiere el inciso a) del artculo 4 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta puede efectuarse con la compra de un inmueble, en la medida que a esta
operacin le hayan precedido dos ventas y una compra de inmueble, sin importar el orden en que
estas operaciones se hayan sucedido en dicho lapso.
La enajenacin cuyos resultados se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta, es la
inmediatamente posterior a la adquisicin de la condicin de habitual del enajenante.
Para efecto de la configuracin de la aludida habitualidad se toma en cuenta, adems de las
compras, las operaciones de venta efectuadas en el lapso sealado por Ley; en cambio, para efecto
de determinar los resultados alcanzados con el Impuesto a la Renta, se considera no solamente las
operaciones de venta, sino cualquier tipo de enajenacin de inmuebles inmediatamente posterior
a la configuracin de la citada habitualidad.

TEMA DE CONSULTA: TRATAMIENTO TRIBUTARIO SEGN EL IR DE LOS
DESMEDROS
a) Para que proceda la deduccin de la utilidad tributaria de los desmedros sean econmicos o fsicos, debern ser destruidos como lo establece el inciso c) del artculo 21 del Reglamento del Impuesto a la Renta?
b) Existe algn procedimiento alternativo o complementario al sealado por el inciso c) del artculo 21 del Reglamento del
Impuesto a la Renta, para permitir la deduccin de la utilidad tributaria de los desmedros, sean fsicos o econmicos?
a) Para que proceda la deduccin de los desmedros deben ser acreditados con la destruccin de
los bienes, segn el procedimiento establecido en el inciso c) del artculo 21 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta. A la fecha, no existe norma jurdica alguna que haya aprobado
un procedimiento distinto al sealado.
b) Tratndose de bienes que habiendo sufrido una prdida cualitativa e irrecuperable, hacindolos
inutilizables para los fines a los que estaban destinados, son enajenados por el contribuyente,
en aplicacin del artculo 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, el costo de estos
bienes podr ser deducido.
TEMA DE CONSULTA: DERECHOS DE EJECUCIN PBLICA - ENTIDADES DE GESTIN
COLECTIVA
a) Cul es el tratamiento tributario que corresponde a los derechos de ejecucin pblica y si stos estn afectos al
IGV?.
b) Es procedente que las entidades de gestin colectiva retengan el Impuesto a la Renta de segunda categora a las
editoras?.
En los casos del contrato de adhesin tipo mandato y tipo cesin los ingresos que obtenga la
Sociedad de Gestin Colectiva por sus funciones de mandataria o por regalas, respectivamente,
estarn exonerados del Impuesto a la Renta de tercera categora, al tener dicha sociedad fines
gremiales.
En el caso del contrato de adhesin tipo mandato estarn gravadas con el Impuesto a la Renta
las regalas que perciba el titular del derecho, ya sea ste una persona natural (rentas de segunda
categora) o una persona jurdica o empresa unipersonal (rentas de tercera categora).
En el supuesto sealado en el numeral anterior, si el titular de los derechos de autor es una persona
natural, el Impuesto a la Renta de segunda categora que le corresponda ser retenido por el tercero
que ejecuta de forma pblica las obras. La tasa del impuesto variar dependiendo si la persona
natural es o no domiciliada. Asimismo, en caso que el titular de los derechos de autor sea una
persona jurdica no domiciliada, el mencionado tercero tambin actuar como agente de retencin
del citado impuesto de tercera categora.
En el caso del contrato de adhesin tipo mandato, la Sociedad de Gestin Colectiva no presta
ningn tipo de servicio de cesin de derechos de autor, por lo que no constituir sujeto del IGV
por esta operacin.
CAP.
II
STAFF PROFESIONAL
CAP.
II
En el caso del contrato de adhesin tipo mandato, estar gravado con el IGV nicamente el servicio
de cesin de los derechos de autor prestado por el titular de estos derechos cuando sea una persona
jurdica o empresa unipersonal, no estando gravados con el impuesto los servicios prestados por
el titular que sea una persona natural. Si la persona jurdica es una no domiciliada, el sujeto del
IGV ser quien utilice el servicio en el pas (sujeto que ejecuta pblicamente la obra).
En el caso del contrato de adhesin tipo cesin, los ingresos que perciba el cedente de los derechos
de autor de parte de la Sociedad de Gestin Colectiva estarn gravados con el Impuesto a la Renta
de segunda categora si el cedente es una persona natural; y de tercera categora, si es una persona
jurdica o empresa unipersonal.
En el caso sealado en el numeral anterior, si el cedente de los derechos de autor es una persona
natural, el Impuesto a la Renta que le corresponda ser retenido por la Sociedad de Gestin Colectiva,
variando la tasa aplicable si es que la persona natural es o no domiciliada. Asimismo, en caso
que el cedente de los derechos de autor sea una persona jurdica no domiciliada, la mencionada
Sociedad de Gestin tambin actuar como agente de retencin del citado impuesto.
En el caso del contrato mencionado, estar gravado con el IGV nicamente el servicio de cesin
de los derechos de autor a la Sociedad de Gestin Colectiva cuando es prestado por el titular de
estos derechos que sea una persona jurdica o empresa unipersonal, no estando gravados con
el impuesto los servicios prestados por el titular cuando sea una persona natural. Si la persona
jurdica es una no domiciliada, el sujeto del IGV ser quien utilice el servicio en el pas (Sociedad
de Gestin Colectiva).
En el caso del contrato de adhesin tipo cesin la Sociedad de Gestin Colectiva se encontrar
gravada con el IGV por el servicio de cesin de derechos de autor prestado a favor de terceros que
ejecuten pblicamente las obras cuya titularidad derivada le pertenece.
TEMA DE CONSULTA: CONCEPTO MERCANTIL BADWILL DEDUCIBLE PARA
EFECTOS DEL IR?
Si el crdito mercantil denominado badwill debe ser considerado como concepto deducible para la determinacin del
Impuesto a la Renta de Tercera Categora?
Los ingresos obtenidos por concepto de plusvala mercantil negativa se encuentran afectos al
Impuesto a la Renta, debiendo aplicarse el artculo 57 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
a efectos de establecer la oportunidad en que debe reconocerse el referido ingreso, para fines de
la determinacin del impuesto.
TEMA DE CONSULTA: LMITE DE LOS INTERESES PROVENIENTES DE CRDITOS
EXTERNOS
Cul es el lmite de los intereses provenientes de crditos externos, establecido en el numeral 2) del inciso a) del artculo 56 de
la Ley del Impuesto a la Renta, tratndose de la plaza del continente europeo, considerando que los intereses de dicha
plaza estn definidos en EURIBOR (Euro Interbank Offer Rate) y no en LIBOR (London Interbank Offer Rate)?
El lmite del inters anual al rebatir a efecto de aplicar la tasa del 4.99% a que se refiere el inciso a)
del artculo 56 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, tratndose de crditos obtenidos en

la plaza del continente europeo, se establece aadiendo tres puntos a la tasa preferencial predominante , la
cual se obtiene adicionando 4 puntos a la tasa LIBOR.
TEMA DE CONSULTA: DEDUCIBILIDAD DE INTERESES DE PRSTAMOS QUE
FINANCIAN REINVERSIN DE UTILIDADES
Resulta deducible para la determinacin de la renta neta de tercera categora, los intereses de prstamos obtenidos
para financiar programas de reinversin de utilidades de las empresas mineras?
Son deducibles para determinar la renta neta de tercera categora, los intereses por prstamos de
terceros obtenidos por el titular de la actividad minera para financar programas de reinversin de
sus utilidades.
TEMA DE CONSULTA: CONDICIONES PARA SER AGENTES DE RETENCIN
PROCEDIMIENTO
a) Cules son los requisitos que deben cumplir los Agentes de retencin para actuar como tales?Cules son los trmites
que deben realizar para retener tributos vlidamente?.Cul es el trmite que deben realizar aqul que indebidamente ha
sido afectado con la retencin por el pago de un tributo para recuperar su dinero ya sea ante la SUNAT u otra entidad?.
b) Si existe un procedimiento ante la SUNAT para resolver controversias respecto a las retenciones indebidas de pagos de
tributos, esto es para determinar si una retencin fue indebida o no, estando a los artculos 54 y 59 inciso b) del TUO
del Cdigo Tributario, debiendo detallarlo.
RESPUESTA A LA CONSULTA : OFICIO N 221-2003-SUNAT/2B0000
La condicin de agente de retencin se adquiere por mandato de una Ley o un Decreto Supremo,
o por designacin efectuada por la Administracin Tributaria, teniendo en cuenta lo dispuesto por
el artculo 10 de TUO del Cdigo Tributario.
Los requisitos para la devolucin de pagos indebidos o en exceso que hubiere sido objeto de
retencin y pago por el agente de retencin, se contemplan en el Procedimiento N 29 Devolucin
de pagos indebidos o en exceso mediante notas de crdito negociables o cheque del Texto nico
de Procedimientos Administrativos - TUPA de la SUNAT.
El inciso a) del artculo 42 del Reglamento de Ley del Impuesto a la Renta establece el procedimiento
especfico a seguirse para la devolucin de las retenciones en exceso efectuadas a contribuyentes
que perciben rentas de quinta categora durante un ejercicio gravable.
Si, con posterioridad al cierre del ejercicio se hubiere determinado que los montos retenidos
por el agente de retencin resultan superiores al impuesto que en definitiva corresponde pagar
al contribuyente que obtiene rentas de quinta categora, el contribuyente deber presentar a su
empleador el formato a que se refieren los artculos 3 y 4 de la Resolucin de Superintendencia
N 036-98/SUNAT y solicitarle directamente la devolucin correspondiente.
En la medida que se hubiera presentado una solicitud de devolucin a la SUNAT y sta hubiera
sido denegada, total o parcialmente, debemos indicar que se cuenta con los medios impugnatorios
establecidos por el Ttulo III del Libro Tercero del TUO del Cdigo Tributario, a fin de seguir el
procedimiento contencioso tributario correspondiente.
CAP.
II
STAFF PROFESIONAL
TEMA DE CONSULTA: PERSONAS EXTRANJERAS QUE PERCIBEN UNA SUBVENCIN
ECONMICA
Cul es el rgimen tributario del Impuesto a la Renta que corresponde a las personas extranjeras que perciben la
denominada subvencin econmica por concepto de prcticas preprofesionales en empresas peruanas, con quienes
suscriben convenios de prcticas debidamente autorizados por el Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo.
CAP.
II
Las retribuciones que obtengan las personas no domiciliadas por prcticas preprofesionales estn
afectas al Impuesto a la Renta con la tasa del 30% y sin considerar la deduccin de 7 UIT.
AO 2004
TEMA DE CONSULTA: RETENCIONES A CONTRIBUYENTES QUE EMITEN RECIBOS
POR HONORARIOS MENORES A S/ 700.00
Es obligatorio que los contribuyentes que emiten recibos por honorarios por un monto menor a S/. 700.00 (setecientos
Nuevos Soles y 00/100) deban adjuntar la declaracin jurada haciendo referencia a que estn exceptuados de las
retenciones correspondientes al Impuesto a la Renta de Cuarta Categora.
Los contribuyentes que emiten recibos por honorarios por un monto no mayor a S/. 700.00
(setecientos Nuevos Soles y 00/100) no estn sujetos a las retenciones del Impuesto a la Renta
de cuarta categora, no siendo necesario que presenten una declaracin jurada haciendo referencia
a que estn exceptuados de las retenciones correspondientes a dicho impuesto.
TEMA DE CONSULTA: BASE DE CLCULO DE LAS APORTACIONES AL RGIMEN
CONTRIBUTIVO DE LA SEGURIDAD SOCIAL
Los ingresos considerados como rentas de quinta categora conforme a lo establecido en el inciso f) del artculo 34 de
la Ley del Impuesto a la Renta, forman parte de la base imponible de las aportaciones al Rgimen Contributivo de la
Seguridad Social en Salud y al Sistema Nacional de Pensiones?
Tratndose de trabajadores dependientes, no forman parte de la base imponible de las aportaciones

al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud y al Sistema Nacional de Pensiones, los
ingresos que dichos trabajadores obtienen por la prestacin de servicios sin relacin de subordinacin
o dependencia considerados como rentas de quinta categora segn el inciso f) del artculo 34 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

TEMA DE CONSULTA: ENAJENACIN DE INMUEBLES Y USO DE MEDIOS DE PAGO
ANTE NOTARIO
a) Respecto del artculo 49 del Decreto Legislativo N 945:
-
Quines son las personas que deben efectuar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta en la enajenacin de inmuebles?.
Cul es el procedimiento que se debe seguir cuando se desea celebrar un contrato de compraventa de un bien
inmueble, para efectuar el pago a cuenta correspondiente?.
El vendedor est obligado a efectuar el aludido pago a cuenta cuando efecte la venta de una casa habitacin?.
En lo que se refiere a las minutas que hayan ingresado en el legajo del notario hasta el 31.12.2003, en las que se
cancel la totalidad del precio de venta, ser exigible efectuar el mencionado pago a cuenta?.
Los actos jurdicos de donacin o anticipo de legtima estn afectos al pago del citado impuesto?.
CAP.
II
b) Sobre el Decreto Legislativo N 939, se consulta lo siguiente:

-
Quines deben utilizar los Medios de Pago establecidos en el artculo 3 de esta norma?.
Los notarios estn obligados a exigir la presentacin del documento que acredita el uso del medio de pago, en cualquier
acto jurdico que presuponga el pago de sumas de dinero?.
En qu casos el notario debe dejar constancia que no se exhibi o no se utiliz ningn medio de pago?.
El notario est obligado a exigir la presentacin de los Medios de Pago a todos los contratantes (especialmente
a las personas naturales, sociedades conyugales, sociedades indivisas) cuando el pago sea mayor a los 5,000.00
nuevos soles o a los 1,500.00 dlares americanos?.
Si los contratantes deciden que el pago se realice en forma privada, el notario puede dejar constancia de este hecho
y no tendr responsabilidad ni infringir las normas tributarias?.
a) En la enajenacin de inmuebles, el obligado a efectuar el pago a cuenta a que se refiere el

artculo 84-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, es el enajenante de los mismos.
b) Los sujetos que deben efectuar el pago a cuenta a que se refiere el artculo 84-A del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta, se encuentran obligados a inscribirse en el Registro nico de
Contribuyentes.
Asimismo, el pago deber realizarse utilizando el Sistema Pago Fcil, el cual genera como
constancia del pago el Formulario N 1662 - Boleta de Pago, salvo los casos a que se refiere el
artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 125-2003/SUNAT, en los que se utilizar
para dicho pago los formularios 1062 (si se trata de Medianos y Pequeos Contribuyentes) y
1262 (tratndose de Principales Contribuyentes).
En cuanto al lugar en el que deber realizarse dicho pago, depender si se trata de Principales
Contribuyentes (oficinas bancarias ubicadas en las dependencias de la SUNAT, segn el
directorio al cual pertenezcan) o Medianos y Pequeos Contribuyentes (dems agencias bancarias
autorizadas).
c) No procede realizar el referido pago a cuenta, tratndose de la enajenacin de inmuebles
ocupados como casa habitacin por el enajenante persona natural, sucesin indivisa o sociedad
conyugal que opt por tributar como tal.
d) No se genera la obligacin de efectuar el pago a cuenta a que se refiere el artculo 84-A del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, en la venta de inmuebles distintos a la casa habitacin,
STAFF PROFESIONAL
que hayan sido adquiridos antes del 01.01.2004 por el enajenante persona natural, sucesin
indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal.
e) La transferencia de propiedad de inmuebles efectuada mediante donacin o anticipo de legtima
no generan la obligacin de efectuar el pago a cuenta a que se refiere el artculo 84-A del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta.
f) Deben utilizar los Medios de Pago sealados en el artculo 5 del Decreto Legislativo N 939,
los sujetos que paguen cualquier tipo de obligacin mediante la entrega de dinero cuyo importe
sea superior al monto al que se refiere el artculo 4 del Decreto Legislativo N 939, an cuando
se cancelen mediante pagos parciales menores a dichos montos; as como los que entreguen
o devuelvan cualquier monto de dinero por concepto de mutuo.
TEMA DE CONSULTA: RETENCIN DEL IR POR RENTAS DE QUINTA CATEGORA QUE
CORRESPONDEN A UTILIDADES
CAP.
II
Respecto del Impuesto a la Renta que grava la participacin de utilidades a los trabajadores, es vlido que las empresas
apliquen la retencin de dicho impuesto sobre una base estimada, con cargo a su regularizacin posterior?.
La retencin del Impuesto a la Renta por las rentas de quinta categora que correspondan a la
participacin de los trabajadores en las utilidades, debe ser efectuada sobre el total de dichas
participaciones en el plazo establecido para la presentacin de la declaracin jurada anual del
Impuesto a la Renta del ejercicio al que corresponden las utilidades a distribuir; no pudiendo
efectuarse la misma sobre una base estimada.
TEMA DE CONSULTA: RELACIONES COMERCIALES ENTRE EL TITULAR DE UNA
EMPRESA UNIPERSONAL Y ESTA LTIMA
Sobre el supuesto de una persona natural que conforme a lo dispuesto en la Ley del Impuesto a la Renta genere rentas
de distintas categoras, como rentas de primera categora por el alquiler de bienes inmuebles de su propiedad y de
tercera categora por las actividades de comercio que realice la empresa unipersonal, de la cual dicha persona natural
sea titular, se consulta:
Si resulta procedente y por tanto deducible para la determinacin de la renta neta imponible de tercera categora, el
gasto derivado de obligaciones contractuales y comerciales establecidas entre una empresa unipersonal y la persona
natural, titular de dicha empresa; es decir, pueden celebrarse contratos entre una misma persona por las rentas de
tercera categora respecto de bienes generadores de rentas de otras categoras?. Son aceptables los gastos por concepto de las rentas de primera, segunda y cuarta categora del Impuesto a la Renta generadas por una personal natural
a favor de su propia empresa unipersonal, por ejemplo, alquiler de inmuebles, prstamo de dinero, entre otros?.
No puede existir una relacin contractual entre una empresa unipersonal y el titular de la misma,
pues no existen dos sujetos distintos. En consecuencia, no son deducibles los gastos que se
atribuyan a una empresa unipersonal derivados de una supuesta relacin contractual con su titular
por concepto de arrendamiento de inmuebles, prstamos de dinero o cualquier otro concepto que
calificara como renta de primera, segunda o cuarta categora.

TEMA DE CONSULTA: MODIFICACIN DE ESTATUTO DE ASOCIACIN INSCRITA EN
EL REGISTRO DE ENTIDADES EXONERADAS
Bajo el supuesto que, en un primer momento el Estatuto de Constitucin de una Asociacin no estipulaba que en caso de
disolucin y liquidacin, su patrimonio se destinara a cualquiera de los fines contemplados en el inciso b) del artculo 19
de la Ley del Impuesto a la Renta y, posteriormente, se modifica el mencionado Estatuto incorporando dicho requisito, con
su respectiva inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas en virtud al inciso b) del artculo 8 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, se formulan las siguientes consultas:
a) Desde cundo operara la exoneracin?, desde la fecha de Constitucin de la Asociacin o desde la fecha de modificacin del Estatuto en que incluye el requisito omitido?.
b) Procede la aplicacin del artculo 98 del Cdigo Civil, el cual regula el destino del patrimonio restante a la liquidacin
de una Asociacin?.
CAP.
II
a) Para efecto de gozar de la exoneracin del Impuesto a la Renta, las asociaciones debern
cumplir, adems de los otros requisitos establecidos en el inciso b) del artculo 19 del TUO de
la LIR, con prever en forma expresa en sus estatutos que en caso de disolucin el patrimonio
se destinar a cualquiera de los fines contemplados en dicho inciso.
Asimismo, a las asociaciones que no hayan cumplido con el requisito sealado en el prrafo
precedente, se les considerar exoneradas a partir del cumplimiento del mismo, es decir, a
partir de la fecha en que efecten la modificacin de los estatutos.
b) En caso que en los estatutos de las asociaciones no se haya previsto el destino del patrimonio
en el supuesto de producirse la disolucin, no se podr dar por cumplido el requisito antes
mencionado mediante la remisin al artculo 98 del Cdigo Civil.
TEMA DE CONSULTA: MOMENTO DE APLICACIN DEL SALDO A FAVOR LUEGO DE
PRESENTAR LA DJ ANUAL
Cul es la oportunidad en que los contribuyentes deben aplicar el saldo a favor generado en el ejercicio inmediato anterior,
como crdito contra los pagos a cuenta por rentas de tercera categora a su cargo, luego de presentada la declaracin
jurada anual que contiene dicho saldo?
La compensacin del saldo a favor por concepto del Impuesto a la Renta de tercera categora
generado en el ejercicio inmediato anterior, empieza a operar inmediatamente contra el pago a
cuenta que venza en el mes siguiente a aqul en que se present la declaracin jurada donde
se consign dicho saldo, y as sucesivamente hasta agotarlo; no existiendo la posibilidad que el
contribuyente escoja contra qu pagos a cuenta podra aplicar su saldo a favor o suspenda dicha
compensacin.
STAFF PROFESIONAL
TEMA DE CONSULTA: RETENCIN A EMPRESA NO DOMICILIADA QUE BRINDA EL
SERVICIO DE TRANSPORTE DE CARGA FLUVIAL
En relacin con una empresa no domiciliada que presta servicios de transporte de carga fluvial a empresas domiciliadas en
el pas, los cuales son realizados parte en el exterior y parte en el territorio peruano, se plantean las siguientes consultas:
a) Se debe retener el Impuesto a la Renta a la empresa no domiciliada?.
b) De ser afirmativa la respuesta a la pregunta anterior, cul sera la base imponible para la retencin del Impuesto?.
c) Quin debera efectuar la retencin y cul sera la base legal aplicable?.

CAP.
II
Los servicios de transporte de carga fluvial prestados por empresas no domiciliadas que se llevan
a cabo parte en el pas y parte en el extranjero sea en virtud de un contrato de fletamento o de
un contrato de transporte fluvial, generan rentas de fuente peruana gravadas con el Impuesto a la
Renta.
De acuerdo con lo establecido en los artculos 71 y 76 del TUO de la Ley del IR, las empresas
que paguen a empresas no domiciliadas por el servicio de transporte de carga fluvial que se lleva
a cabo parte en el pas y parte en el extranjero, sea en virtud de un contrato de fletamento o de
un contrato de transporte fluvial, se encontrarn obligadas a efectuar las retenciones por concepto
de Impuesto a la Renta, as como a abonar al fisco el importe correspondiente.
Tratndose del servicio de transporte de carga fluvial prestado por una empresa no domiciliada en
virtud de un contrato de fletamento, que se lleva a cabo parte en el pas y parte en el extranjero,
la base imponible del Impuesto a la Renta est constituida por el 2% de los ingresos brutos
provenientes del referido servicio.
En el supuesto de que el servicio de transporte de carga fluvial sea prestado por un no domiciliado
en virtud de contrato de transporte fluvial, que se lleva a cabo parte en el pas y parte en el
extranjero, la base imponible para efectuar la retencin del Impuesto a la Renta estar constituida
nicamente por los ingresos que correspondan al valor de la parte de los servicios de transporte
que sean prestados en el pas.
TEMA DE CONSULTA: DEFINICIN DE PRESTACIN DE SERVICIO PBLICO DE
ELECTRICIDAD PARA EFECTO DEL ANTICIPO ADICIONAL DEL IR
A fin de determinar qu empresas prestan servicio pblico de electricidad, para los efectos a que se refiere el acpite ii)
del inciso a) de la Quinta Disposicin Transitoria y Final de la Ley N 27804, se debe estar nicamente a la definicin que
seala dicha disposicin y sus normas reglamentaria y complementaria o si adems debe tenerse en cuenta la definicin
que contempla la Ley de Concesiones Elctricas y sus normas reglamentarias?
Para los efectos de la excepcin a la obligacin de efectuar el anticipo adicional del Impuesto a la
Renta a que se refiere el acpite ii) del inciso a) del artculo 125 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta, se deber tener en cuenta nicamente la definicin de empresa de servicio pblico de
electricidad que establecen las normas tributarias que regulan la materia, incluyendo lo sealado
en la Resolucin de Superintendencia N 121-2004/SUNAT.

TEMA DE CONSULTA: INVERSIONES QUE REALIZAN LAS EMPRESAS EN OBRAS
PBLICAS
Cmo inciden en la determinacin de la renta neta de tercera categora, las inversiones que realizan las empresas en
obras de infraestructura de uso pblico (puentes, pistas, viaductos, etc.), que no son de su propiedad, pero que son
necesarias para la generacin de rentas afectas de la empresa que las construye. Es decir, si:
-
Para efectos del Impuesto a la Renta, califican como inmuebles de la empresa que los construye, y en consecuencia,
pueden deducirse va depreciacin; o
Por no tener la propiedad de las mismas, tales obras califican como un gasto preoperativo (inversin amortizable),
y por tanto, se podr deducir el costo de la obra como gasto ntegramente en un ejercicio gravable para efectos del
CAP.
En el supuesto materia de consulta y partiendo de las premisas sealadas en el rubro anlisis se

concluye lo siguiente:
Las empresas que invierten en obras de infraestructura de uso pblico, pueden deducir va
depreciacin la inversin efectuada en la construccin de las mismas para efectos de determinar
el Impuesto a la Renta de tercera categora.
Sin embargo, dichas empresas deben observar que si dichos bienes del activo fijo slo se afectan
parcialmente a la produccin de rentas, las depreciaciones se efectuarn en la proporcin
correspondiente.
TEMA DE CONSULTA: GASTOS POR MANTENIMEINTO DE VEHCULOS USADOS POR
LOS GERENTES EN LA SUPERVISIN DE LABORES
Los gastos de mantenimiento de los vehculos de las Categoras A2, A3 y A4 asignados a los Gerentes para su uso y
para las labores de supervisin de las actividades propias del giro del negocio que realizan, pueden ser deducidos en
su totalidad como gasto para el Impuesto a la Renta, y en caso contrario cmo se debera evaluar y cargar los gastos
respectivos?
Para la determinacin de la renta neta, son deducibles los gastos de mantenimiento de los vehculos
de las Categoras A2, A3 y A4 asignados efectivamente a las actividades de direccin, representacin
y administracin de la empresa, dentro de los lmites establecidos; salvo que los referidos vehculos,
adicionalmente, sean utilizados para uso particular de las personas que ejercen dichas funciones,
en cuyo caso los gastos vinculados con el referido uso no pueden ser tomados en cuenta para la
determinacin de los gastos deducibles que se considerarn para establecer la renta neta.
II
STAFF PROFESIONAL
TEMA DE CONSULTA: BENEFICIARIOS DEL CRDITO TRIBUTARIO POR
REINVERSIN - LEY DE DEMOCRATIZACIN DEL LIBRO
Se formulan las siguientes consultas vinculadas con los beneficiarios del crdito tributario por reinversin, regulado en el
artculo 18 de la Ley N 28086 - Ley de Democratizacin del Libro y de Fomento de la Lectura, en concordancia con el
artculo 17 de la misma:
a) Cules son las empresas favorecidas con el crdito tributario por reinversin?.
b) Para ser beneficiarias del crdito tributario por reinversin, es necesario que las empresas ya constituidas al entrar en
vigencia la Ley N 28086 tengan como actividad exclusiva algunas de las fases de la Industria Editorial?.
CAP.
II
c) Para ser beneficiarias del crdito tributario por reinversin, es necesario que las nuevas empresas que se constituyan
despus de iniciada la vigencia de la Ley N 28086 tengan como actividad exclusiva algunas de las fases de la Industria
Editorial?.
d) El artculo 17 de la Ley N 28086 est referido en su primera parte (empresa constituida) a la empresa inversionista y
en su segunda parte (nueva empresa) a la empresa receptora?.
Las empresas beneficiarias con el crdito tributario por reinversin son las denominadas
inversionistas:
a) Empresas ya constituidas como personas jurdicas domiciliadas en el pas que se dediquen
a la industria editorial, en cualquiera de sus fases, as como a la circulacin del libro y
productos editoriales afines. En este caso, no se exige exclusividad en el desarrollo de dichas
actividades.
b) Nuevas empresas editoras, distribuidoras y libreras, cuya actividad exclusiva sea la edicin,
comercializacin, exportacin, importacin o distribucin de libros y productos editoriales afines;
es decir, que desarrollen exclusivamente cualquiera de las fases de la industria editorial.
c) Aquellas empresas que ofrecen servicios de pre-prensa y las de industria grfica. A efecto
de gozar del crdito tributario por reinversin, estas empresas debern invertir en Proyectos
Editoriales desarrollados por las empresas constituidas como personas jurdicas domiciliadas
en el pas.
TEMA DE CONSULTA: QU COMPRENDE EL TRMINO ACTIVIDADES DE
ADMINISTRACIN
El trmino actividades de administracin a que se refiere el inciso w) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta y el inciso r) del artculo 21 del Reglamento de dicha Ley comprende a las actividades de ventas, cobranzas
y mensajera que efectan los trabajadores de las empresas?
Las actividades de ventas, cobranzas y mensajera realizadas por los trabajadores de las empresas
no se consideran dentro de las actividades de administracin de empresas a que se refieren el
inciso w) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y el inciso r) del artculo 21
del Reglamento de dicha Ley.

TEMA DE CONSULTA: INVERSIONES EN EL SECTOR EDUCATIVO
a) Las actividades econmicas realizadas mediante Instituciones Educativas Particulares antes de la vigencia de la Ley
de Promocin de la Inversin en Educacin, Decreto Legislativo N 882, se encontraban gravadas? Si la respuesta fuese
afirmativa; en qu casos?.
b) A partir de la vigencia del Decreto Legislativo N 882 las inversiones privadas efectuadas en el sector educacin se
encuentran afectas al Impuesto a la Renta, tal como lo establecen de manera expresa los artculos 11 y 14 de dicho
Decreto Legislativo?.
c) En virtud al giro de dichas actividades existira la posibilidad de solicitar la exoneracin del pago de dicho tributo?. La
mencionada exoneracin podra tener efectos retroactivos?.
d) Si antes de la vigencia del Decreto Legislativo N 882 las inversiones privadas efectuadas en el sector educacin no
estuviesen afectas al Impuesto a la Renta, existira la obligacin de presentar Declaraciones Juradas?.
e) Al entrar en vigencia el Decreto Legislativo N 882 dichas inversiones privadas se encuentran afectas al impuesto en
mencin. A partir de dicho momento todas las Instituciones Educativas Particulares estn obligadas a presentar declaraciones Juradas?.
f) Dicha obligacin de presentar Declaraciones Juradas subsistira no obstante ser procedente la exoneracin del pago al
impuesto en mencin?
Antes de la entrada en vigencia del Decreto Legislativo N 882, las universidades y los centros
educativos y culturales no eran contribuyentes del Impuesto a la Renta; y por ende, no estaban
obligados a presentar declaraciones juradas por dicho Impuesto, como tales.
A partir de la vigencia del Decreto Legislativo N 882 las Instituciones Educativas Particulares
estn afectas al Impuesto a la Renta y, por lo tanto, estn obligadas a presentar las declaraciones
juradas de dicho impuesto.
Sin embargo, estn exoneradas del referido impuesto aquellas a las que resulte aplicable lo dispuesto
en los incisos b) y m) del artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Esta exoneracin
no las dispensa de presentar las declaraciones juradas correspondientes.
No obstante, a partir del 15.05.1999, de conformidad con lo establecido en la Resolucin de
Superintendencia N 060-99/SUNAT, las entidades exoneradas del Impuesto a la Renta estn
exceptuadas de la obligacin de presentar las declaraciones juradas mensuales de dicho tributo,
en su calidad de contribuyentes.
TEMA DE CONSULTA: DEDUCIBILIDAD DE PAGO POR BIEN INTAGIBLE (DERECHO
DE LLAVE)
Puede deducirse, para la determinacin de la renta neta de tercera categora, el pago por concepto de derecho de
llave que hace un contribuyente a un tercero (arrendatario de un local comercial) mediante un contrato privado -por la
estratgica ubicacin, posicin comercial, tamao y clientela ganada- a fin que dicho arrendatario desocupe el local
comercial y as pueda el contribuyente establecer su propio negocio mediante un contrato de arrendamiento, que celebre
con el propietario del bien.
No constituye un bien intangible, el pago efectuado por el contribuyente al arrendatario para que
ste resuelva el contrato y desocupe el local comercial (obligacin de hacer), a fin de contratar con
CAP.
II
STAFF PROFESIONAL
el propietario, por lo que no es aplicable lo dispuesto en el inciso g) del artculo 44 del TUO de la
Ley de la LIR y en el numeral 2 del inciso a) del artculo 25 del Reglamento de la LIR.
Sin embargo, dicho gasto ser deducible para determinar la renta neta de tercera categora en la
medida que resulte necesario para producir rentas gravadas.
TEMA DE CONSULTA: DEDUCCIN DE BONIFICACIN OTORGADA A TRABAJADOR
a) Si antes de la entrada en vigencia del Decreto Legislativo N 945 exista alguna norma que estableciera como requisitos
para la deduccin del gasto por bonificacin, tener en cuenta los criterios de normalidad, razonabilidad y generalidad,
sealados en el prrafo final del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta vigente recin a partir del ao 2004, es
decir, si la norma es innovativa o interpretativa.
CAP.
II
b) Asimismo, si en los anteriores ejercicios exista alguna norma que obligaba a los contribuyentes a que con el fin de deducir
como gasto la bonificacin entregada al trabajador, sta fuera fijada en un monto menor a su sueldo bsico.
RESPUESTA A LA CONSULTA : CARTA N 044-2004-SUNAT/2B0000
A efecto de deducir el gasto por concepto de bonificacin entregada a los trabajadores, se debe
considerar el principio de causalidad de dicho gasto, para lo cual debern cumplirse con los criterios
de normalidad, razonabilidad y generalidad, entre otros.
Desde el punto de vista estrictamente tributario, no existe norma alguna que obligue a los
contribuyentes a entregar, por concepto de bonificacin, un monto menor al sueldo bsico de los
trabajadores, a efecto de poder deducir como gasto dicha bonificacin, sin perjuicio de la aplicacin
de los criterios antes sealados.
TEMA: CONSTANCIA DE IRRECUPERABILIDAD DE CRDITOS CASTIGADOS
SOLICITADA A LA SBS
En el caso que varias Edpymes hubieran efectuado el castigo de deudas de cobranza dudosa considerando como monto
exigible el saldo del capital, sin tener en cuenta los intereses, ni otros gastos, con cuya inclusin los crditos castigados
superan las 3 UITs cmo regularizar esta situacin, teniendo en cuenta que el castigo se efectu en aos anteriores?;
es posible solicitar a la SBS la constancia de irrecuperabilidad por los crditos castigados?.
A fin de dar cumplimiento a lo establecido en el numeral 1 del inciso g) del artculo 21 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, la constancia de irrecuperabilidad deber emitirse
en el ejercicio gravable en el cual se efecte el castigo, con lo cual an cuando la SBS proporcione
dicha constancia por las deudas materia de los castigos efectuados en los ejercicios anteriores, ello
no implica subsanar los castigos indebidos que se hubieran efectuado en dichos ejercicios.
TEMA: LO DISPUESTO POR EL INCISO F) DEL ARTCULO 34 DEL IR IMPLICA
INCREMENTO DE REMUNERACIONES?
Lo dispuesto en el inciso f) del artculo 34 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta implica un incremento en las
remuneraciones de los trabajadores de las entidades pertenecientes al Sector Pblico Nacional, cuando los mismos,
adicionalmente, prestan a sus respectivas entidades servicios considerados dentro de la cuarta categora?
Cabe indicar que el inciso f) del artculo 34 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta, slo establece que para efecto del Impuesto a la Renta los ingresos obtenidos por servicios

prestados sin relacin de subordinacin o dependencia calificados como de cuarta categora sern
considerados como de quinta categora, cuando se presten al mismo sujeto con el cual mantienen
una relacin laboral (empleador); lo que en modo alguno implica que se est otorgando la calidad
de remuneracin a tales ingresos.
AO 2005
TEMA DE CONSULTA: COMUNIDADES LOCALES DE SALUD ESTN COMPRENDIDAS
POR EL IR COMO ENTIDADES QUE PERSIGUEN FINES ASISTENCIALES?
Las Comunidades Locales de Administracin de Salud CLAS estn comprendidas dentro de los alcances del inciso b) del
artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, como entidades que persiguen fines de asistencia social?
CAP.
II
Las rentas que obtengan los CLAS destinadas a sus fines especficos en el pas se encontrarn
exoneradas del Impuesto a la Renta, siempre y cuando se dediquen exclusivamente al fin de
asistencia social o, adicionalmente, a otros fines contemplados en el inciso b) del artculo 19 del
TUO de la LIR y, adems cumplan con los otros requisitos establecidos en dicho inciso.
TEMA DE CONSULTA: IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS DE LA REDUCCIN DE CAPITAL
ORIGINADO EN UN EXCEDENTE DE REVALUACIN VOLUNTARIA
a) Si conforme al inciso c) del artculo 24-A de la Ley del Impuesto a la Renta, se considera como dividendo la reduccin
de capital que se origin en el excedente de revaluacin voluntaria de activos capitalizados antes del 01.01.2003 y que
no genera ni devolucin, ni exencin de deudas de los accionistas?.
b) Si la reduccin de capital proveniente de capitalizacin del excedente de revaluacin voluntaria o no, ocurrida antes del
01.01.2003, no califica como dividendo y por tanto no est sujeta a la tasa adicional del impuesto del 4.1% a que se
refiere la Ley N 27804 en su Cuarta Disposicin Transitoria y Final.
c) Si la reduccin de capital por el importe equivalente al excedente de revaluacin voluntaria siempre que la misma se
hubiere capitalizado y dicha reduccin no signifique devolucin de aportes o exencin de deudas del accionista, no se
considera como dividendo, conforme al inciso c) del artculo 24 de la Ley del Impuesto a la Renta y por lo tanto esa
reduccin no est afecta al impuesto del 4.1%.
a) La reduccin del capital que se efecte hasta el importe del excedente de revaluacin y que no
se destine para cubrir prdidas conforme a la Ley General de Sociedades constituye dividendo
gravado para efecto del Impuesto a la Renta, sea que se trate de una reduccin voluntaria o
una reduccin de carcter obligatorio distinta a la contemplada en el inciso 4 del artculo 216
de la Ley General de Sociedades.
b) Sin embargo, si la generacin y la capitalizacin del mencionado excedente se produjeron antes
del 01.01.2003, la reduccin del capital que se efecte luego de esta fecha no se encontrar
gravada como dividendo con el Impuesto a la Renta.
STAFF PROFESIONAL
TEMA DE CONSULTA: COMISIONES PAGADAS A NO DOMICILIADOS
Las comisiones pagadas a sujetos no domiciliados por la colocacin en el exterior de productos de empresas domiciliadas
en el pas estn gravadas con el Impuesto a la Renta, es decir , califican como un servicio de asistencia tcnica utilizado
econmicamente en el pas?
CAP.
II
La realizacin de actividades en el exterior con el objeto de ubicar en l compradores para los

productos de empresas domiciliadas en el pas no califica como un servicio de asistencia tcnica,
por lo que las comisiones pagadas a sujetos no domiciliados por concepto de dicho servicio no
constituyen rentas de fuente peruana.
TEMA: EL SERVICIO DE VALORACIN DE MERCANCAS Y EL DE REALIZACIN DE
PRUEBAS Y ENSAYOS DE LABORATORIOS CONSTITUYEN ASISTENCIA TCNICA?
a) El servicio de valorizacin de mercancas prestado en el exterior por una empresa no domiciliada que realiza labores
de supervisin de comercio exterior y/o liquidacin de derechos a la importacin, mediante el cual se proporciona al
operador de comercio exterior un documento o certificado en el cual se consigna el precio, cantidad y/o calidad de una
mercanca que ser objeto de una operacin de comercio internacional, constituye asistencia tcnica?.
b) Debe considerarse como asistencia tcnica el servicio prestado por un no domiciliado orientado a realizar pruebas y
ensayos de laboratorio para determinar la pureza de los minerales, el cual se efecta ntegramente en el exterior?.
El servicio de valorizacin de mercancas prestado en el exterior por una empresa no domiciliada

que realiza labores de supervisin de comercio exterior y/o liquidacin de derechos a la importacin
mediante el cual se proporciona al operador de comercio exterior un documento en el cual se
consigna el precio, cantidad y/o calidad de una mercanca que ser objeto de una operacin de
comercio internacional, no constituye un servicio de asistencia tcnica.
En la medida que el servicio prestado por un no domiciliado consistente en la realizacin de
pruebas y ensayos de laboratorio para determinar la pureza de los minerales (lo cual se efecta
ntegramente en el exterior), implique que se efecten pruebas y ensayos, incluyendo el control de
calidad; el indicado servicio configurara uno de asistencia tcnica, pues el mismo constituira un
servicio de ingeniera en los trminos descritos por el inciso c) del artculo 4-A del Reglamento
de la Ley del IR.
Si un determinado servicio constituye uno de asistencia tcnica, las rentas que se originen producto
del mismo se consideran como rentas de fuente peruana, siempre que el servicio sea utilizado
econmicamente en el pas.
En consecuencia, tratndose de un servicio prestado por un contribuyente no domiciliado y que
califica como asistencia tcnica, las rentas provenientes del mismo estarn gravadas con el Impuesto
a la Renta, siempre que la asistencia tcnica sea utilizada econmicamente en el pas.

TEMA DE CONSULTA: ENAJENACIN DE DERECHOS Y EXPEDICIN DE CERTIFICADO
DE RECUPERACIN DE CAPITAL INVERTIDO
a) Se considera renta de fuente peruana, la obtenida por la enajenacin de derechos que se realiza entre empresas no
domiciliadas, a consecuencia de su participacin en un proceso de fusin por absorcin?.
b) Se considera renta de fuente peruana, la obtenida por la enajenacin de derechos que se realiza entre empresas no
domiciliadas, dentro de un proceso de disolucin y liquidacin?.
c) Es posible sustentar la enajenacin a travs de un contrato preparatorio denominado compromiso futuro de compraventa o de un contrato de compraventa que contenga una clusula de reserva, la cual permita revertir la operacin antes
de que sta se perfeccione?.
d) Los pagos a cuenta, efectuados con anterioridad a la expedicin de la certificacin efectuada por la SUNAT se encuentran
dentro de la limitacin prevista por el artculo 57 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aun cuando stos
hayan sido efectuados con el propsito de cancelar las retenciones a que hubiere lugar?.
e) La certificacin de la recuperacin de capital invertido puede ser otorgada en moneda extranjera o debe otorgarse en
moneda nacional incluyendo el reajuste que corresponda.
Si una empresa no domiciliada, titular de acciones representativas del capital de una sociedad
annima constituida en el pas, se fusiona con otra empresa no domiciliada (fusin por absorcin),
dicha reorganizacin supone la enajenacin de las acciones y la generacin de rentas de fuente
peruana, en aplicacin del inciso h) del artculo 9 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Si una empresa no domiciliada, titular de acciones representativas del capital de una sociedad
annima constituida en el pas, entra en un proceso de liquidacin, la transferencia de dichas
acciones a otra empresa no domiciliada como parte del mencionado proceso supone la obtencin
de rentas de fuente peruana en aplicacin del inciso h) del artculo 9 del TUO de la Ley del
Los contratos preparatorios de compromiso de contratar no implican la enajenacin de bienes o
derechos bajo los trminos del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, por lo cual dichos contratos
no pueden sustentar la emisin del certificado de recuperacin del capital invertido.
El contrato de compraventa en el cual, al amparo del artculo 1360 del Cdigo Civil, se ha reservado
alguna estipulacin cuya no satisfaccin implicara la invalidez del mismo, tampoco puede sustentar
la emisin del certificado de recuperacin del capital invertido.
El tercer prrafo del inciso a) del artculo 57 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta no
distingue el objeto o la finalidad del pago o abono realizado al sujeto no domiciliado con anterioridad
a la expedicin de la certificacin de recuperacin de capital invertido, por lo que cualquier pago
parcial no ser tomado en consideracin para la deduccin del capital invertido.
La certificacin de recuperacin de capital invertido debe ser otorgada slo en moneda nacional.
CAP.
II
STAFF PROFESIONAL
TEMA DE CONSULTA: SOBRE QU CONCEPTO SE EFECTA LA RETENCIN DEL IR
CORRESPONDIENTE A LA PARTICIPACIN EN LAS UTILIDADES?
En relacin con la retencin del Impuesto a la Renta por las rentas de quinta categora que correspondan a la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas, se consulta dicha retencin debe ser entendida respecto
del dozavo al que se refiere el artculo 75 de la Ley del Impuesto a la Renta o respecto del impuesto total que afecte la
participacin de los trabajadores en las utilidades?
CAP.
II
Los procedimientos a aplicarse para la determinacin del monto del Impuesto a la Renta que debe
retenerse por las participaciones de los trabajadores en las utilidades de las empresas son los que se
encuentran regulados en los artculos 40 y 41 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
debindose tener en cuenta para efecto de la aplicacin de tales procedimientos la oportunidad de
la retencin que seala el artculo 71 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
TEMA DE CONSULTA: DE QU TIPO DE DEUDAS SE TRATA CUANDO SE HACE
REFERENCIA A DEUDAS INCOBRABLES?
a) La calificacin de deudas incobrables incluye deudas que no obstante estar garantizadas totalmente con una hipoteca
sobre un bien inmueble, resultan ser incobrables porque la garanta no es efectiva, toda vez que cubrir deudas preferentes
de terceros con mejor derecho sobre la misma garanta?.
b) La referida calificacin admite prueba en contrario?.
a) Las deudas garantizadas en su totalidad por una hipoteca que, luego de la ejecucin de sta,
no son canceladas total o parcialmente con lo obtenido en la ejecucin, podrn calificar como
deuda incobrable para fines de la deduccin prevista en el inciso i) del artculo 37 del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta, procediendo la deduccin previo cumplimiento de los requisitos
sealados para tal efecto.
b) No existe procedimiento alguno que permita calificar la deuda garantizada totalmente con
hipoteca como deuda incobrable para efecto de lo dispuesto en el inciso i) del artculo 37
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, con anterioridad a la ejecucin de la garanta
hipotecaria.
TEMA DE CONSULTA: SUSTENTO DE VITICOS CON DOCUMENTO FEAHACIENTE
a) Asumiendo que no es propiamente un comprobante de pago, qu debe entenderse por otro documento fehaciente?.
b) En qu casos se aceptar otro documento fehaciente; en todos los casos, o slo cuando en el pas donde se haya
producido el gasto no se exija la emisin de comprobantes de pago?.
c) Quin debe emitir el documento fehaciente; el que prest el servicio, el que lo recibi o alguna otra entidad (Cmara
de Comercio o similar)?.
RESPUESTA A LA CONSULTA : CARTA N 020-2005-SUNAT/2B0000
De conformidad con lo dispuesto en el numeral 2 del artculo 29-B del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, la acreditacin de los gastos incurridos en el exterior, incluidos los que

correspondan a viticos, podr efectuarse, indistintamente, con los documentos equivalentes a los
comprobantes de pago emitidos en el exterior o con cualquier otro documento fehaciente.
TEMA DE CONSULTA: LA INSCRIPCIN EN EL RUC HACE PRESUMIR QUE EL
CONTRIBUYENTE PERCIBA RENTA?
a) Si la inscripcin en el Registro nico de Contribuyentes (RUC) de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT) es prueba fehaciente de que la persona natural inscrita tiene renta afecta o ha percibido renta de
algn tipo?
b) Si se puede considerar como perceptor de renta a la persona natural inscrita en el RUC que nunca emiti comprobantes
de pago y que, posteriormente, dio de baja voluntariamente su nmero de RUC o ste fue dado de baja de oficio por la
Administracin Tributaria.
CAP.
II
a) La inscripcin en el RUC no constituye, en modo alguno, prueba fehaciente de que la persona

natural inscrita genere o perciba renta.
b) El hecho que la persona natural inscrita en el RUC no haya emitido comprobantes de pago y,
posteriormente, se haya dado de baja su inscripcin en el RUC, sea de oficio o a solicitud de
parte, no basta para determinar por s slo si el sujeto percibi o no renta; toda vez que, en
estricto, tal calificacin depender de si el sujeto realiz o no actividades generadoras de renta
y si la renta estuvo a su disposicin.
TEMA DE CONSULTA: EXONERACIN DE NO PRESENTAR DJ DEL IR DURANTE LOS
PERIODOS FISCALES 2002 Y 2003
Durante los periodos fiscales 2002 y 2003, los contribuyentes estaban exonerados de presentar declaracin jurada
del Impuesto a la Renta correspondiente a la cuarta categora e Impuesto Extraordinario de Solidaridad- IES, as como
del solicitar exoneracin por no alcanzar a la obligacin mnima exigida para la cuarta categora y hasta que periodo lo
estuvieron de ser el caso.
Respecto a la obligacin de presentar declaraciones juradas, realizar pagos y solicitar suspensin

de retenciones del Impuesto a la Renta de Cuarta Categora e IES durante los Ejercicios Gravables
2002 y 2003:
Las personas naturales que obtuvieron rentas de cuarta categora, debieron abonar con carcter de
pago a cuenta por dichas rentas, cuotas mensuales que determinarn aplicando la tasa del 10%.
Slo estaban obligados a presentar declaracin por el pago mensual cuando las retenciones no
cubrieran la totalidad de dicho pago a cuenta.
No estaban obligados a efectuar pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta de cuarta
categora los contribuyentes que percibiendo exclusivamente rentas de cuarta categora o percibiendo
rentas de cuarta y quinta categora, el total de tales rentas percibidas en el mes no superara
S/. 2,272.00 Nuevos Soles
Respecto al IES no estaban obligados a efectuar pagos mensuales del IES los contribuyentes que
STAFF PROFESIONAL
percibiendo exclusivamente rentas de cuarta categora o percibiendo rentas de cuarta y quinta
categora, el total de sus rentas percibidas en el mes no superara S/. 1,808.00 Nuevos Soles.
A partir del mes de junio y por una sola vez en el ejercicio, los contribuyentes que percibieron
exclusivamente rentas de cuarta categora o, en forma conjunta, rentas de cuarta y quinta categora,
pudieron solicitar suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, siempre
que se encontraran en alguno de los supuestos sealados en la norma respectiva.
AO 2006
CAP.
II
TEMA DE CONSULTA: APLICACIN DE FACTOR DE ACTUALIZACIN DISTINTO SOBRE

MONTOS DE SALDOS A FAVOR DISTINTOS
Si en el caso de haberse presentado una declaracin rectificatoria del pago a cuenta, incrementando la obligacin tributaria y aplicando un monto mayor del saldo a favor del Impuesto a la Renta al aplicado en la declaracin original, deben
considerarse factores de actualizacin distintos, sobre el monto del saldo a favor aplicado en la declaracin original y
sobre el monto incrementado de dicho saldo aplicado en la declaracin rectificatoria?
En caso de haberse presentado una declaracin rectificatoria del pago a cuenta del Impuesto a
la Renta incrementando la obligacin tributaria y aplicando un monto mayor al saldo a favor del
Impuesto a la Renta aplicado en la declaracin original, slo cabe aplicar un factor de actualizacin,
el cual debe establecerse en funcin de la variacin del IPM ocurrida entre el mes en que opera
la cancelacin del pago a cuenta va compensacin y el mes del cierre del balance, conforme lo
establece el artculo 7 del Decreto Legislativo N 797.
TEMA DE CONSULTA: MERMA EN PRODUCTOS EN GENERAL
a) La diferencia entre el producto a granel embarcado en el extranjero y el producto a granel desembarcado en Per,
constituye una merma?. Se debe tener en cuenta que existen productos que aumentan o pierden peso dependiendo de
la humedad del lugar en que se encuentren.
b) Qu tratamiento tributario se debe brindar a la diferencia entre el producto a granel embarcado en el exterior y el
desembarcado en el Per, tomando en cuenta que existe un seguro que indemniza al importador por las cantidades de
producto a granel que se puedan perder entre el embarque y desembarque del mismo?
c) De existir un faltante al momento del desembarque, existe un seguro que, previo al pago de un deducible, indemniza al
importador por una determinada cantidad de dinero. Constituye gasto el deducible del seguro?
Tratndose de operaciones de importacin de productos a granel transportados al pas por va

martima, en las cuales existen diferencias entre la cantidad del producto comprado y embarcado
en el exterior y recibido en el pas, considerando que dicha diferencia detectada al momento del
desembarque corresponde a condiciones de humedad propias del traslado se tiene que:
a) La prdida fsica sufrida en productos a granel, que corresponda a condiciones del traslado
que afectan los bienes por las caractersticas de estos como ocurre con la humedad propia del
transporte por va martima, califica como merma.

b) La prdida extraordinaria cubierta por indemnizacin o seguro no es deducible para efecto de
la determinacin del Impuesto a la Renta del importador.
c) El deducible del seguro que se contrate para indemnizar al importador por la prdida constituye
un gasto contenido en el artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
TEMA DE CONSULTA: APLICACIN DE TASAS DE DEPRECIACIN A MAQUINARIAS
DESTINADAS A LA CONSTRUCCIN
a) Tratndose de maquinarias destinadas al sector construccin, se establece que el tope de depreciacin deducible es
20% en cada ejercicio. Se tienen maquinarias que no se utilizan durante todo el ejercicio:
- Se puede depreciar el total del 20% o se debe aplicar como tope de deduccin la parte proporcional del ejercicio en
la que han operado los equipos, es decir, 8/12 del 20%?
- Si la respuesta es la segunda opcin, es decir, el tope es 8/12 del 20%, cmo se prueba que los equipos han operado
durante los ocho meses?, se descontara los fines de semana?, se descontara tambin las horas del da en que los
equipos no han trabajado?
b) Considerando que el tope de depreciacin es 20%, en ciertos casos la empresa puede haber establecido una depreciacin
lineal menor, por ejemplo del 10%, la empresa puede cambiar la tasa de depreciacin lineal de un ejercicio a otro, o
inclusive dentro del mismo ejercicio, siempre que no exceda el tope establecido en el reglamento?
c) De acuerdo a las normas contables, la depreciacin se inicia desde el mes de adquisicin de la maquinara. De acuerdo
a la norma tributaria, desde qu momento se puede deducir la depreciacin?, desde el momento sealado o desde la
puesta en funcionamiento de la misma?
d) La empresa puede determinar tcnicamente que maquinarias del mismo tipo (segn la marca u otros aspectos) tiene
distintas vidas tiles. En tal sentido, a una maquinaria A le aplica una tasa de depreciacin de 10% y a la maquinaria B
una tasa de 15%, es posible aplicar tasas diferentes a maquinarias de la empresa del mismo tipo, siempre que no se
exceda del tope establecido en el Reglamento?
RESPUESTA A LA CONSULTA :INFORME N 066-2006-SUNAT/2B0000
a) Resulta vlida la deduccin por la depreciacin anual de bienes distintos a edificios y

construcciones, siempre que no exceda el porcentaje anual mximo aceptado de acuerdo al
bien de que se trate, respecto de bienes del activo fijo que debido a razones propias de la
actividad productora no son utilizados constante y permanentemente sino nicamente durante
los meses que se realizan las operaciones propias del giro del negocio.
b) No existe impedimento para que el contribuyente dentro de un ejercicio en curso pueda
rectificar la tasa de depreciacin, siempre y cuando no exceda el tope mximo establecido en
el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta de acuerdo al tipo de bien de que se trate.
c) De acuerdo a lo dispuesto en el inciso c) del artculo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, la depreciacin se computar a partir del mes en que los bienes sean utilizados en
la generacin de rentas gravadas.
d) En el supuesto que el contribuyente determine tcnicamente que maquinarias del mismo
tipo tienen distintas vidas tiles, es posible aplicar tasas diferentes de depreciacin respecto
de dichas maquinarias, dentro de los lmites establecidos en el inciso b) del artculo 22 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
CAP.
II
STAFF PROFESIONAL
TEMA DE CONSULTA: RETENCIN A PERSONAS JURDICAS DOMICILIADOS EN EL
PAS QUE RECIBEN SERVICIOS DE EMPRESAS CHILENAS
De acuerdo al Convenio para evitar la Doble Imposicin Tributaria entre Per y Chile, los servicios prestados por empresas
chilenas a personas jurdicas domiciliadas en el pas estn afectos a la retencin del Impuesto a la Renta a que hace
referencia el artculo 76 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta?
CAP.
II
De acuerdo con lo establecido en el artculo 7 del Convenio entre la Repblica del Per y la Repblica
de Chile para evitar la doble tributacin y para prevenir la evasin fiscal en relacin al Impuesto a
la Renta y al Patrimonio, como regla general, los beneficios que obtenga una empresa del Estado
Chileno, que no tiene establecimiento permanente en el Per, no estarn gravados con el Impuesto
a la Renta peruano y, por ende, no estarn sujetos a la retencin que dispone el artculo 76 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Tratndose de una empresa del Estado Chileno que tenga un establecimiento permanente en el
Per, a travs del cual realice actividades en este pas, los beneficios que se atribuyan a dicho
establecimiento permanente se encontrarn gravados con el Impuesto a la Renta peruano de acuerdo
con lo establecido en el artculo 7 del referido Convenio, mas no estarn sujetos a la retencin
contemplada en el artculo 76 del citado TUO; debiendo tales beneficios tributar el referido Impuesto
conforme a lo establecido en el artculo 55 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
No obstante, si los referidos beneficios empresariales corresponden a rentas de bienes inmuebles;
actividades de transporte terrestre, martimo y areo; dividendos; intereses o regalas; cuyo
tratamiento se encuentra regulado en los artculos 6, 8, 10, 11 y 12 del citado Convenio,
respectivamente deber estarse a lo dispuesto en los dichos artculos.
TEMA DE CONSULTA: TASA PREFERENCIAL DEL IR APLICABLE A EMPRESAS QUE
SOLICITAN PRSTAMOS DEL EXTERIOR
Se plantea el caso de empresas nacionales, fabricantes de joyera de oro, que contratan prstamos con empresas del
exterior respecto del oro que utilizan en su quehacer fabril, conviniendo al efecto el pago de intereses dentro de los
lmites fijados por el inciso a) del artculo 56 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Al respecto, se consulta resulta aplicable en dicho supuesto la tasa preferencial del Impuesto a la Renta establecida
en la aludida norma?
La tasa de 4.99% establecida en el inciso a) del artculo 56 del TUO de la Ley del IR resulta de
aplicacin a los intereses provenientes de crditos externos efectuados en especie, siempre que
los mismos no devenguen un inters anual al rebatir superior a la tasa preferencial predominante
en la plaza de donde provengan ms tres (3) puntos.

TEMA DE CONSULTA: CONTRATOS DE OBRA
a) En los casos en que la ejecucin de los contratos de obra no culmina con la entrega fsica u oficial de la obra, sino que
tambin supone algunas prestaciones que se ejecutan con posterioridad a dicha entrega y cuyo costo tiene su contrapartida en las valorizaciones de la obra que se han venido facturando a lo largo de todo el contrato:
-
Cundo culminara la obra para efecto de lo dispuesto en el inciso c) del artculo 63 de la Ley del Impuesto a la
Renta: en la fecha de la entrega oficial de la obra o cuando culminen de ejecutarse todos los costos y las prestaciones
pactadas en el contrato de obra?.
En caso la respuesta a la pregunta anterior sea que la fecha de culminacin de la obra corresponde a la del acta de
entrega, en qu ejercicio se deduciran los costos ejecutados con posterioridad a dicha entrega?.
b) Si un contratista de acuerdo al plazo contractual previsto en el contrato original, tiene que efectuar pagos a cuenta
durante el ejercicio, por tener el contrato original una duracin inferior a un ejercicio y, posteriormente, vara el plazo
contractual amplindose a otro ejercicio, puede ejercer la opcin c) del artculo 63 de la Ley del Impuesto a la Renta
en el momento de la presentacin de la Declaracin Jurada correspondiente al primer ejercicio, difiriendo resultados?.
c) En caso sea afirmativa la respuesta a la pregunta anterior, los pagos a cuenta efectuados en el primer ejercicio pueden
aplicarse como tales, sin que se califiquen como pagos indebidos?.
d) En aquellos casos en los que el contratista haya ejercido la opcin c) del artculo 63 de la Ley del Impuesto a la Renta,
por ser el plazo de duracin original del contrato superior a dos ejercicios y, posteriormente, el contrato de obra es extendido por ampliaciones de plazo contractual: puede extenderse el diferimiento de acuerdo al nuevo plazo contractual
ampliado, a pesar de que en su momento se empez a realizar pagos a cuenta?.
e) En caso sea afirmativa la respuesta a la pregunta anterior, los pagos a cuenta efectuados pueden aplicarse como tales,
sin que se califiquen como pagos indebidos?.
f) Por diversos motivos, en obras ejecutadas por contratistas (empresas de construccin) con clientes que califican como
consumidores directos segn las normas del Subsector Hidrocarburos, el cliente centraliza la entrega a sus contratistas
del combustible que utilizarn en la ejecucin de su contrato. En tal caso:
-
La entrega de combustible por parte del consumidor directo a los contratistas califica como venta para efecto del
Impuesto General a las Ventas y del Impuesto a la Renta?.
En caso de ser positiva la respuesta, debe emitirse el respectivo comprobante de pago por la entrega del combustible
por parte del consumidor directo?.
a) Tratndose de contratos de obra en los cuales de acuerdo con las disposiciones vigentes sobre
la materia se requiere la recepcin oficial de la misma, en caso se haya optado por el mtodo
de diferimiento de los resultados a que se refiere el inciso c) del artculo 63 del Texto nico
Ordenado rdenado de la Ley del Impuesto a la Renta, la fecha en que se efecte la recepcin
oficial de la obra ser la que determine la imputacin de los resultados de las obras al ejercicio
en que dicha recepcin ocurra. En caso se incurra en costos en un ejercicio posterior al de la
entrega oficial de la obra, los mismos sern deducidos en el ejercicio en que se devenguen
siempre que cumplan con el principio de causalidad.
b) Las empresas de construccin y similares que ejecuten contratos de obra cuyos resultados
segn el contrato respectivo inicialmente correspondan a un ejercicio, y que en ese sentido
realizaron pagos a cuenta de acuerdo a las reglas generales del Impuesto; si con ocasin de
la determinacin del impuesto de ese ejercicio determinan que los resultados del contrato
correspondern a ms de un ejercicio gravable, pueden optar por elegir alguno de los mtodos
previstos en el artculo 63 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, para determinar su
CAP.
II
STAFF PROFESIONAL
Los pagos a cuenta abonados durante el primer ejercicio a que se refiere el prrafo anterior,
realizados de acuerdo a las reglas generales del impuesto, no han constituido pagos indebidos
al momento de ser realizados pues la empresa constructora aplicaba en tal oportunidad las
reglas mencionadas.
c) Los contratos de obra cuya ejecucin se realice en ms de tres ejercicios, en los cuales se
opt por el mtodo de diferimiento de resultados, no es posible la ampliacin del plazo para
la aplicacin de dicho mtodo.
CAP.
d) Tratndose de un contrato de obra regulado por el Cdigo Civil, en el cual uno de los materiales
necesarios para la ejecucin de la obra (combustible) es proporcionado por el comitente
(consumidor directo), la entrega de dicho combustible a los contratistas de obra, no califica
como una operacin gravada para efecto del Impuesto a la Renta y del Impuesto General a las
Ventas.
II
TEMA DE CONSULTA: APLICACIN DE LAS PRESUNCIONES DEL ART. 48 DE LA LIR

A LAS OPERACIONES DE CABOTAJE
A efecto de determinar la renta neta de fuente peruana obtenida por un sujeto no domiciliado y derivada de contratos de
fletamento de buque armado o equipado (transporte martimo) y de fletamento a casco desnudo (arrendamiento), para
llevar a cabo actividades de cabotaje en el Per, resulta de aplicacin o no lo establecido en el artculo 48 del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta.
Las presunciones establecidas en el artculo 48 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta para
la determinacin del importe de la renta neta de fuente peruana derivada de las actividades a
que se hace referencia en el mismo no son aplicables respecto de los contratos de fletamento
de buque armado o equipado y de fletamento a casco desnudo, celebrados entre un sujeto no
domiciliado (fletante) y un sujeto domiciliado (fletador), para llevar a cabo actividades de cabotaje
en el Per.
TEMA DE CONSULTA: DEDUCCIN DE LA CUOTA DENTRO DEL PROGRAMA DE
RESCATE FINANCIERO
Es correcto aplicar la deduccin de la cuota en el periodo fiscal que, de acuerdo al nuevo contrato de refinanciamiento,
sta debe ser cancelada por el cliente?.
En el marco de lo dispuesto por la Ley N 28341 (ley que modifica los alcances del programa de
rescate financiero), modificada por la Ley N 28591; para efecto de la determinacin del Impuesto
a la Renta de las instituciones financieras slo son deducibles las cuotas que conforme al nuevo
cronograma hayan vencido en cada ejercicio gravable, no siendo posible la deduccin de cuotas
que no hubieran vencido segn el referido cronograma en un ejercicio distinto al de vencimiento
que figure en dicho programa.

TEMA DE CONSULTA: DEDUCCIN DEL CAPITAL INVERTIDO EN EL CASO DE
ENAJENACIN DE ACCIONES
En la enajenacin de acciones por no domiciliados efectuada luego de la entrada en vigencia del Decreto Supremo N
134-2004-EF, para efecto de la determinacin de la renta neta, la deduccin del capital invertido a que se refiere el
inciso g) del artculo 76 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, se realizar de acuerdo con las normas de costo
computable vigentes a la fecha de la enajenacin, incluso por hechos ocurridos (adquisiciones efectuadas) antes de la
vigencia de dicho Decreto Supremo?.
Tratndose de la venta de acciones por sujetos no domiciliados, efectuadas luego de la entrada

en vigencia del Decreto Supremo N 134-2004-EF, la deduccin del capital invertido se realizar
de acuerdo con las normas de costo computable vigentes a la fecha de la enajenacin, incluso
por los hechos ocurridos (adquisiciones efectuadas por el no domiciliado) antes de la entrada en
vigencia de dicho Decreto Supremo.
TEMA DE CONSULTA: VALOR DE MERCADO DE PRESTACIN DE SERVICIOS
a) Cul es la interpretacin de la SUNAT al primer prrafo del artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta, modificada
por la Ley N 28655, en cuanto se refiere a la prestacin de servicios?, incluye todo tipo de prestacin de servicios,
sea a ttulo oneroso o a ttulo gratuito?.
b) Se incluyen en dicha interpretacin a los operadores de comercio exterior que brindan servicios a sujetos que realizan
despachos aduaneros?.
a) Los servicios a los que se refiere el primer prrafo del artculo 32 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta comprenden tanto a aquellos realizados a ttulo oneroso, como a aquellos realizados
a ttulo gratuito por empresas, los cuales debern ser ajustados al valor de mercado para efecto
del Impuesto a la Renta.
b) Los servicios prestados a ttulo gratuito no se encuentran gravados con el Impuesto General a
las Ventas, salvo el supuesto previsto en el numeral 2 del inciso c) del artculo 3 del TUO de
la Ley del IGV.
c) Tratndose de servicios prestados por los operadores de comercio exterior a sujetos que realizan
despachos aduaneros, resulta de aplicacin lo dispuesto en el artculo 32 del TUO de la Ley
CAP.
II
STAFF PROFESIONAL
TEMA DE CONSULTA: CARTA DE PORTE EMITIDA POR TRANSPORTE TERRESTRE
INTERNACIONAL DE CARGA COMO COMPROBANTE DE PAGO
Si la Carta Porte Terrestre emitida por el servicio de transporte terrestre internacional de carga prestado por una empresa
de transporte no domiciliada en el pas, constituye un comprobante de pago vlido para efecto de contabilizarlo como
gasto deducible del Impuesto a la Renta.
CAP.
II
a) El gasto efectuado por el servicio de transporte terrestre internacional de carga prestado por
una empresa de transporte no domiciliada en el pas, puede ser deducible para efecto de la
determinacin de la renta neta de tercera categora, siempre que dicho gasto sea necesario
para producir y mantener la fuente.
b) Todos los gastos a ser deducidos deben estar debidamente sustentados. As pues, en el
caso que el servicio hubiera sido prestado por una empresa no domiciliada, el documento
sustentatorio del referido gasto debe haberse emitido de conformidad con las disposiciones
legales del respectivo pas, y consignar por lo menos: el nombre, denominacin o razn social
y el domicilio del transferente o prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la operacin,
y, la fecha y el monto de la misma.
TEMA DE CONSULTA: IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL
IR DE LA REDENCIN DE ACCIONES
a) Cul es el rgimen tributario aplicable a los resultados patrimoniales que pudieran generarse para una sociedad, como
consecuencia de la redencin o rescate de acciones representativas del capital social de propia emisin, para fines
de su amortizacin contra la cuenta de capital social, conforme a lo previsto en el artculo 104 de la Ley General de
Sociedades?.
b) Los eventuales beneficios que pudieran obtener los accionistas disidentes por la redencin o rescate de las acciones por
la sociedad emisora de las mismas, tienen naturaleza de ganancia, capital o dividendo, teniendo en cuenta lo dispuesto
en el inciso a) del artculo 2 de la Ley del Impuesto a la Renta, as como lo previsto en el artculo 24-A de la citada
norma, especialmente lo establecido en el inciso d) de este ltimo artculo?.
a) La adquisicin de acciones de propia emisin por debajo o por encima del valor nominal para
fines de reduccin de capital no tiene incidencia en el Impuesto a la Renta para la empresa
adquirente.
b) Tratndose de la redencin o rescate de acciones por la sociedad emisora, para fines de reduccin
de capital social, los beneficios obtenidos por los accionistas disidentes por la diferencia entre
el monto percibido y el valor nominal de sus acciones califica como un dividendo u otra forma
de distribucin de utilidades.

TEMA DE CONSULTA: RGIMEN EXONERATORIO A FAVOR DE COMPAAS
DE NAVEGACIN DOMICILIADAS EN ALEMANIA
La legislacin que regula la imposicin sobre la renta y el patrimonio prev algn rgimen exoneratorio a favor de las
compaas de navegacin residentes en la Repblica Federal de Alemania?
a) Las personas jurdicas constituidas en la Repblica Federal de Alemania que realicen actividades
de transporte martimo entre la Repblica del Per y el extranjero estarn exoneradas del
Impuesto a la Renta peruano por los ingresos que generen dichas actividades, siempre que
acrediten que las lneas peruanas gozan de exoneracin del referido Impuesto en la Repblica
Federal de Alemania; lo que debern acreditar conforme a lo establecido en el inciso d) del
artculo 48 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta en concordancia con el numeral 2 del
inciso b) del artculo 27 de su Reglamento.
b) Las personas jurdicas constituidas en la Repblica Federal de Alemania que no tienen sucursales,
agencias u otros establecimientos permanentes en el Per no se encuentran gravadas con el
ITAN.
TEMA DE CONSULTA: CONTRIBUYENTES QUE GENERAN RENTAS DE 4 TA
CATEGORA
1. Procede la aplicacin del inciso e) del artculo 34 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta a los trabajadores independientes contratados bajo la modalidad de locacin de servicios, que cumplen su prestacin en el lugar y horario
designado por la entidad contratante, adems de proporcionarles los elementos de trabajo y asumir los gastos que la
prestacin del servicio demanda.
2. Si los trabajadores a que se refiere el prrafo anterior, para efectos tributarios, deben ser considerados como contribuyentes de cuarta categora, de acuerdo a lo dispuesto en la Resolucin de Superintendencia N 020-2006-SUNAT, an
cuando sus contratos se hubieren suscrito con anterioridad a dicha resolucin.
a) No es posible establecer mediante la absolucin de una consulta si los ingresos obtenidos por los
suscriptores de contratos de servicios no personales constituyen rentas de cuarta o quinta categora,
toda vez que ello slo puede efectuarse respecto de cada caso concreto, teniendo en cuenta las
caractersticas legales de cada una de las rentas anteriormente sealadas.
b) Sin perjuicio de lo antes sealado, en la medida que los trabajadores independientes contratados
bajo la modalidad de locacin de servicios, cumplan su prestacin en el lugar y horario designado
por la entidad contratante, quien adems les proporciona los elementos de trabajo y asume los
gastos que la prestacin del servicio demanda, los ingresos obtenidos por los mismos califican como
rentas de quinta categora para efecto del Impuesto a la Renta, de conformidad con lo dispuesto
en el inciso e) del artculo 34 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
c) Dado que los ingresos de los trabajadores a los que se refiere el numeral anterior califican como
rentas de quinta categora para efectos del Impuesto a la Renta, no proceder respecto de dichos
ingresos la aplicacin de la Resolucin de Superintendencia N 020-2006/SUNAT, toda vez que
CAP.
II
STAFF PROFESIONAL
dicha Resolucin regula las excepciones a la obligacin de efectuar pagos a cuenta mensuales
de aquellos contribuyentes perceptores de rentas de cuarta categora.
TEMA DE CONSULTA: EFECTOS TRIBUTARIOS SOBRE EL PAGO DEL IR DEL
CAMBIO DE RGIMEN PATRIMONIAL DE LOS CNYUGUES
Al producirse entre los cnyuges la particin de los derechos de propiedad sobre bienes inmuebles, como consecuencia
del cambio de rgimen patrimonial de sociedad de gananciales a rgimen patrimonial de separacin de patrimonios, debe
entenderse que se produce una transferencia gravada como ganancia de capital en los trminos del artculo 2 de la Ley
CAP.
II
La adjudicacin de inmuebles a los cnyuges al producirse la divisin de los gananciales de acuerdo

al artculo 323 del Cdigo Civil, como consecuencia del cambio de rgimen patrimonial de sociedad
de gananciales a rgimen patrimonial de separacin de patrimonios, no genera ganancia de capital
a que se refieren los artculos 2 y 84-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
TEMA DE CONSULTA: SITUACIONES PARTICULARES QUE SE PRESENTAN EN
CASO DE UN NO DOMICILIADO QUE ADQUIERE EL DOMICILIO EN EL PER
a) A partir de qu momento o hecho se computa el plazo de permanencia en el Per, para que una persona natural no
domiciliada pueda acogerse al tratamiento que la Ley del Impuesto a la Renta contempla para los contribuyentes domiciliados?.
b) Cul es la oportunidad en la que se deber solicitar la inscripcin de dicha persona natural en el Registro nico de
Contribuyentes (RUC)?.
c) Lo dispuesto en el literal b) del artculo 4 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta es aplicable a las personas
naturales no domiciliadas que laboran en nuestro pas y cuyos empleadores fuesen no domiciliados?.
d) Cul es la formalidad exigida para la comunicacin a que se refiere el literal b) del artculo 4 indicado en la pregunta
anterior?.
Las personas naturales no domiciliadas en el pas que, en aplicacin del artculo 7 del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta, opten por someterse al tratamiento que dicha Ley dispone para
los domiciliados, para efecto del ejercicio de dicha opcin, deben computar su permanencia en el
pas desde la fecha en que iniciaron su ubicacin ininterrumpida en el pas.
Las personas naturales no domiciliadas deben solicitar su inscripcin en el RUC para efecto
de ser tratadas como domiciliadas para la aplicacin del Impuesto a la Renta, luego de los 6
meses de permanencia y con anterioridad a que surta efecto la opcin por el tratamiento como
domiciliado.
Lo dispuesto en el inciso b) del artculo 4 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta es
de aplicacin tratndose tanto de empleadores domiciliados como no domiciliados.
La comunicacin a su empleador que deben realizar las personas naturales no domiciliadas
perceptoras de rentas de quinta categora que optan por ser tratados como domiciliados, no
est sujeta a formalidad alguna siendo suficiente para el ejercicio de la indicada opcin, que tal
comunicacin se realice.

TEMA DE CONSULTA: CLCULO DE GASTO DEDUCLBLE DE LA RENTA BRUTA DE
TERCERA CATEGORA
Para efectos del clculo de la prorrata de los gastos que inciden conjuntamente en rentas gravadas, exoneradas o inafectas
a que se refiere el inciso p) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, debe considerarse como
parte del gasto directo imputable a cada renta, el costo de ventas, el costo de enajenacin de valores y/o el costo
de enajenacin de inmuebles, maquinaria y equipo.
Para efectos del clculo del gasto deducible de la renta bruta de tercera categora a que hace
referencia el inciso p) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, no debe
considerarse como parte del gasto directo imputable a las rentas gravadas, el costo computable
de los bienes que se enajenan.
TEMA DE CONSULTA: DIFERIMIENTO DE RESULTADOS EN EL MBITO DE PRECIOS
DE TRANSFERENCIA
a) Respecto al diferimiento de resultados previsto en el inciso c) del artculo 63 de la Ley del Impuesto a la Renta y la
aplicacin del numeral 2) del inciso a) del artculo 32-A de dicha Ley, se formulan las siguientes consultas:
- El diferimiento de resultados contenido en el inciso c) del artculo 63 de la Ley del Impuesto a la Renta, calificara
como un rgimen diferencial del Impuesto a la Renta y, por lo tanto, obligara a la aplicacin de los Precios de
Transferencia?
- Si ambas empresas vinculadas estn sujetas al diferimiento de resultados, igualmente se aplicaran las normas de
los Precios de Transferencia?
b) Si la empresa A obtuvo prdidas por 100 en el ejercicio 2002, stas fueron compensadas en el ejercicio 2003, y en el ao
2006 tuvo operaciones con la empresa vinculada A1, seran de aplicacin las reglas de precios de transferencia?
a) El diferimiento de resultados contenido en el inciso c) del artculo 63 del Texto nico Ordenado
de la Ley del Impuesto a la Renta que aplica una de las partes vinculadas es un supuesto que
habilita a efectuar el ajuste al valor de mercado en las operaciones celebradas entre empresas
vinculadas, cuando se determine un menor Impuesto a la Renta en un ejercicio determinado.
b) Si ambas partes vinculadas estn sujetas al diferimiento de resultados a que se refiere el inciso c) del
artculo 63 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, tambin ser de aplicacin el ajuste
al valor de mercado de las operaciones sealadas siempre y cuando dicho tratamiento genere
una menor determinacin del Impuesto a la Renta en un ejercicio determinado.
c) Corresponder efectuar el ajuste al valor de mercado en las operaciones entre partes vinculadas
cuando cualquiera de ellas haya generado prdida tributaria en alguno de los seis ejercicios
gravables cuyo plazo para presentar la declaracin anual ya hubiera vencido, aun cuando dicha
prdida haya sido compensada en alguno de dichos ejercicios.
CAP.
II
STAFF PROFESIONAL
TEMA DE CONSULTA: ASPECTOS RELEVANTES EN EL MBITO DE LOS PRECIOS DE
TRANSFERENCIA
CAP.
II
a) En cuanto al tratamiento tributario de los precios de transferencia para efectos del Impuesto a la Renta, se formulan
las siguientes consultas:
- Todas las empresas vinculadas deben realizar el Estudio Tcnico de Precios de Transferencia o es suficiente con un
estudio por grupo?
- Desde qu ejercicio fiscal existe la obligacin por parte de las empresas de contar con el Estudio Tcnico de Precios
de Transferencia?
b) Asimismo, respecto de las infracciones y rgimen de incentivos regulados en el Cdigo Tributario, se formulan las
siguientes consultas:
- Cul es la diferencia entre la infraccin de no presentar el Estudio Tcnico de Precios de Transferencia a que se refiere
el numeral 25 del artculo 177 del Cdigo Tributario (sancionada con multa equivalente a 15 UIT), y la infraccin de
no contar con dicho Estudio Tcnico tipificada en el numeral 8 del artculo 175 del referido Cdigo (sancionada con
multa equivalente a 30 UIT)?
- El rgimen de incentivos del artculo 179-A del Cdigo Tributario es aplicable slo a multas vinculadas al Impuesto
a la Renta?
c) A diferencia de la rebaja mxima establecida en el artculo 179 del Cdigo Tributario que es del 90%, el mximo de
rebaja aplicable a las multas comprendidas en el artculo 179-A de dicho Cdigo es slo hasta 50%?
d) Si la empresa no present la declaracin jurada informativa mencionada en el artculo 179-A del Cdigo Tributario o
no cuenta con el Estudio Tcnico de Precios de Transferencia, ni con la informacin respectiva que respalde el mismo y
surte efectos la notificacin de la Resolucin de Determinacin, la empresa no contar con ninguna rebaja aun cuando
cancele la multa sin reclamar?
e) En los casos en que se presenta la Declaracin Jurada correspondiente, se cuenta con la informacin respectiva relacionada a la determinacin de los precios de transferencia, pero no se cuenta con el Estudio Tcnico propiamente dicho,
la rebaja ser de 20% o 30%?
f) A diferencia del rgimen de incentivos aplicable a la infraccin prevista en el numeral 1) del artculo 178 del Cdigo
Tributario, el artculo 179-A no establece un rgimen de incentivos sobre la base de una linealidad temporal (despus
de determinado hecho y antes de otro), sino sobre la base de hechos que pueden darse en forma conjunta. Se debe
entender que, al presentarse dos de los supuestos, la rebaja de la sancin ser acumulativa como lo sugiere el texto de
la Ley?
g) Las rebajas dispuestas en los incisos b) y c) del artculo 179-A del Cdigo Tributario (30% y 50%) podran ser aplicadas
por los contribuyentes en cualquier oportunidad, esto es, antes, durante o despus de cualquier proceso de fiscalizacin
que hubiere realizado la Administracin Tributaria, e incluso despus de que surta efectos la notificacin de los valores
que la Administracin emita como consecuencia de su fiscalizacin? Debe efectuarse alguna rectificacin?
h) Es posible que los contribuyentes efecten ajustes en sus transacciones por aplicacin de las normas de precios de
transferencia sin contar con la documentacin e informacin detallada por transaccin y/o con el Estudio Tcnico de
Precios de Transferencia, e incluso sin haber presentado su declaracin jurada informativa de precios de transferencia?
De ser ello posible, tendran alguna rebaja?, considerando que la norma slo contempla la rebaja del 20% en los casos
en que se haya iniciado la fiscalizacin tributaria.
a) Las empresas vinculadas que forman parte de un grupo econmico deben contar con su respectivo
Estudio Tcnico de Precios de Transferencia elaborado desde la perspectiva de cada una de
ellas, respecto de las operaciones o transacciones realizadas entre ellas.
b) La obligacin de contar con un Estudio Tcnico de Precios de Transferencia, resulta exigible a
partir del 01.01.2006 y slo respecto de las transacciones realizadas a partir de dicha fecha.
c) Se incurre en la infraccin tipificada en el numeral 8 del artculo 175 del Cdigo Tributario
cuando no se tenga el Estudio Tcnico de Precios de Transferencia exigido por las normas

correspondientes; y en la infraccin tipificada en el numeral 25 del artculo 177 del aludido
Cdigo cuando, teniendo el referido Estudio, el obligado no lo presenta en la oportunidad que
sea requerido por la Administracin Tributaria.
d) El rgimen de incentivos regulado en el artculo 179-A del Cdigo Tributario es aplicable slo
a las multas por la infraccin establecida en el numeral 1 del artculo 178 de dicho Cdigo,
vinculadas al Impuesto a la Renta, determinada en aplicacin de las normas de Precios de
Transferencia.
Las multas vinculadas a tributos distintos, aun cuando hayan sido determinadas tambin en
aplicacin de las mismas normas de Precios de Transferencia, no estn comprendidas dentro
del referido rgimen de incentivos.
e) La rebaja mxima que se contempla en el rgimen de incentivos regulado en el artculo 179-A
del Cdigo Tributario, es de cincuenta por ciento, (50%) siempre que el deudor tributario
cumpla con lo sealado en el inciso c) del mencionado artculo y cancele la multa con la rebaja
correspondiente.
f) Respecto de la sancin de multa aplicable por la infraccin establecida en el numeral 1 del
artculo 178 del Cdigo Tributario, vinculada al Impuesto a la Renta y determinada como
consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia, el deudor tributario
no tiene derecho a rebaja alguna en caso su situacin no encuadre en alguno de los supuestos
sealados en el artculo 179-A del mencionado Cdigo, incluso si cancela la referida multa
sin interponer reclamo alguno.
g) No es necesario para la procedencia de la rebaja a que se refiere el inciso c) del artculo 179-A
del Cdigo Tributario, que el deudor tributario cuente conjuntamente tanto con la documentacin
e informacin detallada por transaccin que respalde el clculo de los precios de transferencia
y con el Estudio Tcnico de Precios de Transferencia, bastando contar con slo uno de ellos.
h) Los supuestos a los que se refieren los incisos a), b) y c) del citado artculo, son excluyentes
por lo que no puede darse el caso que al deudor tributario, respecto de una misma multa, le
puedan ser aplicables porcentajes distintos de rebaja acumulativamente.
i) Las rebajas dispuestas en los incisos b) y c) del artculo 179-A del Cdigo Tributario no
estn condicionadas al inicio de la fiscalizacin, por lo que pueden ser aplicadas en cualquier
oportunidad: antes, durante o despus de la fiscalizacin; requirindose nicamente que se
cumpla con presentar la declaracin jurada informativa de precios de transferencia, contar con
la documentacin e informacin detallada por transaccin que respalde el clculo de los precios
de transferencia y/o con el Estudio Tcnico de precios de transferencia, segn corresponda,
siempre que el contribuyente cumpla con cancelar la multa con la rebaja correspondiente; no
siendo necesaria para su procedencia la presentacin de ninguna declaracin rectificatoria.
j) No procede la rebaja contemplada en el inciso a) del artculo 179-A del Cdigo Tributario, si el
contribuyente no declara la deuda tributaria omitida en el perodo comprendido entre el inicio de
la fiscalizacin y antes de que surta efectos la notificacin de la Resolucin de Determinacin
y la correspondiente Resolucin de Multa.
CAP.
II
STAFF PROFESIONAL
TEMA DE CONSULTA: EXTRANJEROS QUE ADQUIEREN LA CALIDAD DE DOMICILIADOS
PARA EFECTOS DEL IR
Cualquiera fuera la calidad migratoria de los extranjeros, stos podran someterse al tratamiento de los domiciliados
en tanto hayan cumplido con seis (6) meses de permanencia en el Per y estn inscritos en el Registro nico de Contribuyentes?
CAP.
II
Las personas naturales extranjeras no domiciliadas que obtengan rentas gravadas de fuente peruana
que no sean exclusivamente de quinta categora, podrn optar por someterse al tratamiento que la
Ley del Impuesto a la Renta otorga a las personas domiciliadas, una vez que hayan cumplido con
seis meses de permanencia en el Per y estn inscritas en el RUC; inscripcin que podr realizarse
siempre que su calidad migratoria no le impida realizar actividades generadoras de rentas en el
pas.
TEMA DE CONSULTA: TABLA DE INFRACCIONES A APLICAR EN EL CASO DE UN
CONTRIBUYENTE QUE CAMBI DE RGIMEN
Qu tabla de Infracciones y Sanciones es aplicable para sancionar la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1
del artculo 176 del Cdigo Tributario, cuando a la fecha de la comisin de la infraccin el contribuyente se encuentra
en un Rgimen diferente al que corresponde la presentacin de la declaracin jurada?.
Para efecto de determinar cul es la Tabla de Infracciones y Sanciones aplicables para sancionar la
comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 176 del TUO del Cdigo Tributario,
deber determinarse el rgimen al que se encontraba acogido el contribuyente en el momento en
que se cometi la infraccin, esto es, al vencimiento del plazo para presentar la declaracin jurada
que contiene la determinacin de la deuda tributaria.
TEMA DE CONSULTA: SOLICITUD DE MODIFICACIN DEL PORCENTAJE INVLIDA
FRENTE A UNA DECLARACIN SUSTITUTORIA DE LA DJ ANUAL DEL IR
Se invalidan los efectos de la solicitud de modificacin del porcentaje de acuerdo al balance acumulado al 31 de enero
(PDT Formulario Virtual N 0625), si con posterioridad a la presentacin de dicha solicitud el contribuyente presenta
una declaracin sustitutoria de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio anterior?.
No surte efecto la modificacin del porcentaje de acuerdo al balance acumulado al 31 de enero

(PDT formulario virtual N 0625), si con posterioridad a la presentacin de dicha declaracin
jurada informativa el contribuyente presenta una declaracin sustitutoria de la declaracin jurada
anual del Impuesto a la Renta del ejercicio anterior.

TEMA DE CONSULTA: PORCENTAJE DE DEPRECIACIN APLICABLE A MAQUINARIA
ARRENDADA A EMPRESA CONSTRUCTORA
Cul es el porcentaje de depreciacin que correspondera aplicar a una maquinaria de propiedad de una compaa
dedicada al arriendo de tales bienes exclusivamente a empresas dedicadas a actividades de construccin?.
Tratndose de maquinaria que es arrendada exclusivamente para su uso en la actividad de

construccin, el propietario de dicha maquinaria, para los fines de la determinacin del Impuesto
a la Renta de su cargo debe aplicar como porcentaje anual mximo de depreciacin el 20%.
TEMA DE CONSULTA: EL CMPUTO DE LAS DIFERENCIAS DE CAMBIO APLICABLES
A LAS RENTAS DE TERCERA CATEGORA
El artculo 61 de la Ley del Impuesto a la Renta y el artculo 34 de su reglamento, son aplicables slo a las actividades
generadoras de renta de tercera categora?.
La aplicacin de lo dispuesto por el artculo 61 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto
a la Renta y el artculo 34 de su Reglamento, relativo al cmputo de las diferencias de cambio,
est restringida exclusivamente a las rentas de tercera categora.
TEMA DE CONSULTA: IMPLICANCIAS EN EL IR DE LA CAPITALIZACIN DE
UTILIDADES
En qu fecha debe entenderse cumplido el requisito establecido en el artculo 7 del Decreto Supremo N 205-2001-EF,
sobre capitalizacin de utilidades: en la fecha de la Junta General, de la escritura pblica, de la presentacin de la solicitud
ante Registros Pblicos o en la fecha de inscripcin definitiva en Registros Pblicos?
Asimismo, se pierde el beneficio establecido por la Segunda Disposicin Transitoria y Complementaria de la Ley N 27394,
en caso se realice la capitalizacin de utilidades en fecha posterior al plazo establecido, as como si no se contabiliza
en la cuenta especial del patrimonio denominado utilidades reinvertidas Ley N 27394?
Tratndose de sociedades, cuyos rganos competentes hubieran adoptado vlidamente el acuerdo

expreso de capitalizacin de utilidades a que se refiere el artculo 7 del Decreto Supremo N 205-2001-EF,
hasta el 30.06.2002, se entenda cumplido el requisito establecido en dicho artculo, sobre
capitalizacin de utilidades; aun cuando lo hayan formalizado mediante escritura pblica inscrita
en el registro pblico correspondiente con posterioridad al vencimiento de dicho plazo.
Si no se cumpla con la contabilizacin de la renta neta reinvertida en la cuenta especial del
patrimonio denominada Utilidades reinvertidas Ley N 27394, se perda el beneficio de
reduccin de 10 puntos porcentuales de la tasa del Impuesto a la Renta de Tercera Categora del
CAP.
II
STAFF PROFESIONAL
Ejercicio 2001, establecida por la Segunda Disposicin Transitoria y Complementaria de la
Ley N 27394 interpretada por la Ley N 27397.
No obstante, aun cuando se hubiere efectuado dicha contabilizacin, si se realiz la capitalizacin
de utilidades en fecha posterior al 30.06.2002, tambin se perda el beneficio.
TEMA DE CONSULTA: TASA DEL IR QUE DEBEN PAGAR LAS EMPRESAS DE ZONA
DE FRONTERA AL AMPARO DE LA LEY N 27158
a) Cul es la tasa del Impuesto a la Renta que debe pagar una empresa ubicada en zona de frontera, que se dedique al
procesamiento, transformacin o manufactura de recursos naturales de origen agropecuario o pesquero provenientes de
dicha zona, que ha gozado durante el ao 1998 de la exoneracin establecida en la Ley General de Industrias?
CAP.
II
b) Cul es la tasa del Impuesto a la Renta que debe pagar una empresa ubicada en zona de frontera, que adems de las
actividades econmicas incluidas en el Decreto Supremo N 196-99-EF, realiza de manera minoritaria otras actividades
econmicas?
a) Las empresas ubicadas en zona de frontera comprendidas dentro de los alcances de la Ley N
23407, que se dediquen al procesamiento, transformacin o manufactura de recursos naturales
de origen agropecuario o pesquero provenientes de dicha zona y que durante el Ejercicio 1998
hubieran gozado de la exoneracin del Impuesto a la Renta, aplicarn para efecto de dicho
Impuesto desde el 01.01.1999 hasta el 31.12.2010, la tasa del 10%.
b) Gozarn del beneficio de la aplicacin de la tasa del 10% del Impuesto a la Renta, aquellas
empresas industriales ubicadas en zona de frontera que exclusivamente desarrollen las
actividades econmicas a que se refiere el artculo 1 del Decreto Supremo N 196-99-EF y que
adems cumplan con los dems requisitos contenidos en el artculo 1 de la Ley N 27158.
AO 2007
TEMA: FUNDAMENTO LEGAL QUE SUSTENTA LA APLICACIN DEL IR EN EL PAGO DE
LA CONTRIBUCIN REEMBOLSABLE A USUARIOS DE ENERGA ELCTRICA
Cules son los fundamentos legales que amparan la aplicacin del Impuesto a la Renta de segunda categora y tercera
categora en el pago (devolucin) de la contribucin reembolsable a los usuarios de las empresas concesionarias de
distribucin de electricidad y si resulta exigible la presentacin del Formulario N 820 para dichos usuarios por dicho
concepto?
Los intereses percibidos por una persona natural sin negocio como retribucin por la contribucin
reembolsable a que se refiere el inciso c) del artculo 83 del Decreto Ley N 25844 se encuentran
gravados con el Impuesto a la Renta como rentas de segunda categora.
Las personas naturales sin negocio que no sean habituales debern solicitar a la Administracin
Tributaria el Formulario N 820 para sustentar los intereses que constituyen la retribucin por la
contribucin reembolsable a que se refiere el inciso c) del artculo 83 del Decreto Ley N 25844.

TEMA DE CONSULTA: RELEVANCIA TRIBUTARIA DEL PAGO DEL IR DE LOS
DERECHOS ANTIDUMPING
Para efectos de la determinacin de las obligaciones tributarias de los contribuyentes, al momento de establecer el
tratamiento de los derechos antidumping se debe recoger y atribuir la naturaleza jurdica que el artculo 46 del Decreto
Supremo N 006-2003-PCM les ha conferido?
Para efectos del Impuesto a la Renta, el pago por derechos antidumping es deducible como costo a efecto de determinar
este impuesto, de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, o por el contrario,
no es deducible de acuerdo a lo establecido en el inciso c) del artculo 44 del mismo texto legal, por constituir un gasto
no deducible?
Los derechos antidumping constituyen multas de carcter administrativo que establece la Comisin
de Dumping y Subsidios del INDECOPI.
Los derechos antidumping no forman parte del costo de adquisicin del bien, a que se refiere el
numeral 1) del artculo 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Los derechos antidumping no son deducibles como gasto para la determinacin de la renta imponible
de tercera categora.
TEMA DE CONSULTA: APLICACIN DE LO PREVISTO EN EL ARTCULO 37, INCISO A)
A LOS INTERESES CONTENIDOS EN TTULOS VALORES
La referencia a intereses que se hace en el literal a) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta debe
entenderse en el sentido dispuesto por el numeral 3 del artculo 263 de la Ley N 27287 Ley de Ttulos Valores; es
decir, como la rentabilidad consistente en intereses u otra clase de beneficios para el tenedor, como ganancias de capital,
ndices, reajustes, referencias a rentabilidad estructurada o combinaciones de stos; ya sea por obligaciones emitidas
en moneda nacional o extranjera?
Toda contraprestacin por la utilizacin de cierta suma de dinero, incluyendo aquella comprendida
en el numeral 263.3 del artculo 263 de la Ley de Ttulos Valores, constituye intereses y por lo
tanto su deducibilidad debe ceirse a lo dispuesto en el inciso a) del artculo 37 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, para efecto de la determinacin de la renta neta de tercera categora,
con prescindencia de su forma de clculo o su denominacin.
TEMA DE CONSULTA: INAFECTACIN DE LAS PENSIONES DE INVALIDEZ Y SOBREVIVENCIA
Si las pensiones que se otorgan a los trabajadores o sobrevivientes de stos, al amparo del Decreto Supremo N 05188-PCM se encuentran inafectas al Impuesto a la Renta?
Las pensiones de invalidez y sobrevivientes reguladas en el Decreto Supremo N 051-88-PCM se

encuentran inafectas al Impuesto a la Renta.
CAP.
II
STAFF PROFESIONAL
TEMA DE CONSULTA: AJUSTE DE CAPITAL ASI COMO OTORGAMIENTO DE ACCIONES
PRODUCTO DE UNA ESCISIN EMPRESARIAL
Si el ajuste del capital producto de una escisin se encuentra comprendido bajo el concepto de reduccin de capital para
efectos del artculo 75 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta y por lo tanto si las acciones que los accionistas
de la sociedad escindida reciban de la sociedad beneficiaria del bloque patrimonial segregado, son una ganancia gravada
con el Impuesto a la Renta.

CAP.
II
El ajuste de capital originado como consecuencia de una escisin parcial, en caso de la transferencia
de uno o ms bloques patrimoniales con un valor neto positivo, implica una reduccin de capital
que, de efectuarse dentro de los cuatros ejercicios gravables siguientes al ejercicio en el cual se
realiz la reorganizacin societaria, origina que se presuma sin admitir prueba en contrario que
existe una distribucin de la ganancia a que se refiere el numeral 2 del artculo 104 y el artculo
105 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, ganancia que resultar gravada con el citado
Impuesto.
TEMA DE CONSULTA: SERVICIOS DE ASISTENCIA TCNICA Y CONSULTORA
PRESTADOS EN LA AMAZONA PERUANA
Con respecto a los servicios de asistencia tcnica y consultora prestados en la Amazona Peruana, por personas jurdicas
sin fines de lucro no domiciliadas en el pas:
La tasa del Impuesto a la Renta a aplicarse a este tipo de empresaes del 15%? De ser as, qu procedimiento se debe
seguir?
A fin de determinar si nos encontramos ante un servicio que califique como asistencia tcnica
o consultora cuya retribucin constituya renta de fuente peruana, corresponder establecer en
cada caso concreto si se configuran los elementos constitutivos que caracterizan a cada uno de
tales servicios.
Las tasas del Impuesto a la Renta aplicables a las personas jurdicas sin fines de lucro no domiciliadas
en el pas sern de:
Quince por ciento (15%) por asistencia tcnica. La norma seala que el usuario local deber
obtener y presentar a la SUNAT una declaracin jurada expedida por la empresa no domiciliada
en la que sta declare que prestar la asistencia tcnica y registrar los ingresos que ella genere
y un informe de una firma de auditores de prestigio internacional en el que se certifique que la
asistencia tcnica ha sido prestada efectivamente.
Treinta por ciento (30%) por servicios de consultora, siempre que no califiquen como asistencia
tcnica.

TEMA DE CONSULTA: CALIDAD DE COMPROBANTE DE PAGO DE UN BOLETO
ADQUIRIDO VA PGINA WEB Y QUE NO CUENTA CON RUC
Si es deducible como gasto para efectos de la determinacin del Impuesto a la Renta de Tercera Categora de las
empresas adquirentes, los boletos comprados va la pgina web de una empresa area no domiciliada en la cual en el
documento impreso que sustenta la compra del pasaje no se consigna el nmero del Registro nico de Contribuyentes
del adquirente.
Para efecto del inciso r) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, los boletos
comprados va internet a una empresa de transportes internacional no domiciliada en el pas
permitiran sustentar el gasto por el servicio de transporte que presta dicha aerolnea, siempre que
en tal documento conste, por lo menos, el nombre, denominacin o razn social y el domicilio del
transferente o prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la operacin; y, la fecha y el monto
de la misma.
TEMA DE CONSULTA: PERODO DE APLICACIN DE UN CONVENIO DE ESTABILIDAD
JURDICA QUE VENCE ANTES DEL 31 DE DICIEMBRE
En el caso de convenios de estabilidad jurdica cuya vigencia vence antes del 31 de diciembre de un determinado ejercicio
gravable, el rgimen tributario estabilizado se debe aplicar durante todo el ejercicio, hasta el ejercicio anterior o hasta
la fecha de vigencia?
Qu sucede con las normas referidas a los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta?
RESPUESTA A LA CONSULTA : CARTA N 010-2007-SUNAT/200000
Los criterios contenidos en el Informe N 186-2002-SUNAT/K00000, referido a empresas que

renuncian a la estabilidad del rgimen del Impuesto a la Renta otorgada por los convenios de
estabilidad jurdica, tambin resultan de aplicacin a los casos en que concluye la vigencia de los
mismos.
En consecuencia, si durante el transcurso de un ejercicio gravable concluye la vigencia de los
convenios de estabilidad jurdica celebrados al amparo de lo establecido en el Decreto Legislativo N
757, la determinacin final del Impuesto a la Renta deber realizarse conforme al rgimen comn
vigente, el cual corresponde a la fecha en que se configura el hecho imponible de este impuesto.
Asimismo, en cuanto a los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta correspondientes a los
perodos posteriores a la conclusin del convenio, los mismos debern ser liquidados a partir de
tal oportunidad en funcin a las normas del Impuesto a la Renta que estn vigentes cuando se
produzca su devengo.
CAP.
II
STAFF PROFESIONAL
TEMA DE CONSULTA: COLEGIOS PROFESIONALES COMO ENTIDADES PERCEPTORAS
DE DONACIONES
Su representada podra ser perceptora de donaciones considerando que no puede contar con el requisito de inscripcin
como entidad exonerada del Impuesto a la Renta por tener la calidad de INAFECTA a dicho impuesto.
CAP.
II
Considerando que los colegios profesionales se encuentran dentro del supuesto de inafectacin al
Sector Pblico Nacional previsto en el inciso a) del artculo 18 del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta, dichas instituciones se encontrarn calificadas como entidades perceptoras de donaciones
por el solo mrito de la Resolucin Ministerial N 240-2006-EF/15.
TEMA DE CONSULTA: DETERMINACIN DEL INGRESO NETO TOTAL RESULTANTE
DE LA ENAJENACIN DE BIEN INMUEBLE SITUADO EN EL PAS
El valor asignado al terreno cuando ingresa a la sucursal, en condicin de capital, podra ser considerado como costo
para fines del Impuesto a la Renta, teniendo en consideracin que la limitacin establecida en el inciso m) del artculo
44 de la Ley del Impuesto a la Renta, se refiere nicamente a los gastos provenientes de parasos fiscales?
Para efectos de la determinacin de la renta bruta de tercera categora, se permite sustraer del
ingreso neto total proveniente de la enajenacin de un bien inmueble situado en el pas, el costo
computable de dicho bien originado en la asignacin del inmueble efectuada por una empresa
domiciliada en un pas de baja o nula imposicin a su sucursal en el Per.
AO 2008
TEMA DE CONSULTA: IMPLICANCIAS DE LA CONTRATACIN DE PERSONAS CON
DISCAPACIDAD AL MOMENTO DE PAGAR EL IR
Se formulan las siguientes consultas respecto a la deduccin adicional por remuneraciones pagadas a personas con
discapacidad para determinar la renta neta de tercera categora contemplada en el inciso z) del artculo 37 de la Ley
del Impuesto a la Renta:
Dicha norma procede con la contratacin de una sola persona con discapacidad?
Las municipalidades y gobiernos regionales al contratar personas con discapacidad sern beneficiadas con dicha nor ma?
Los sujetos generadores de rentas de tercera categora podrn aplicar la deduccin establecida en
el inciso z) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta an cuando contraten a un
solo trabajador con discapacidad.
Los Gobiernos Regionales y Locales, al no ser sujetos del Impuesto a la Renta, no pueden aplicar la

deduccin adicional sobre las remuneraciones que se paguen a los trabajadores con discapacidad
prevista en el inciso z) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
TEMA: ACTOS ADMINISTRATIVOS QUE DICTA LA SUNAT EN EL MBITO DEL REGISTRO DE
ENTIDADES EXONERADAS REFERIDAS A LAS ASOCIACIONES SIN FINES DE LUCRO
a) Cul es el procedimiento que realiza la SUNAT previamente a la expedicin de la constancia de inscripcin en el Registro
de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta en el caso de las asociaciones sin fines de lucro? Qu acto expide la
SUNAT a efectos de acreditar dicha inscripcin?
b) Qu acciones viene tomando la SUNAT de conocer que una asociacin sin fines de lucro exonerada no cumple con lo
establecido en el inciso b) del artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta?
a) Para efecto de la inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta,

en el caso de asociaciones sin fines de lucro, la SUNAT verifica que haya cumplido con:
Presentar el Formulario 2119 Solicitud de inscripcin o comunicacin de afectacin de

tributos firmado por el titular o su representante legal acreditado en el Registro nico de
Contribuyentes
Exhibir original y presentar fotocopia simple del instrumento de constitucin y de modificatoria

(de ser el caso), inscrito en los registros pblicos.
Presentar ficha registral completa y actualizada.

El plazo de resolucin y notificacin es no mayor de cuarenta y cinco (45) das hbiles. En
caso de no resolverse las solicitudes indicadas en el plazo establecido, se podr interponer
recurso de reclamacin dando por denegada su solicitud.
b) Una vez verificado el cumplimiento de todos los requisitos consignados en el TUPA de la

SUNAT, la SUNAT emite una Resolucin de Intendencia o una Resolucin de Jefatura Zonal
de la autoridad competente que aprueba el trmite, la misma que acredita la inscripcin en el
Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta.
c) De verificarse que una asociacin sin fines de lucro no cumple con los requisitos establecidos
en el inciso b) del artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, en uso de las
atribuciones reconocidas en el TUO del Cdigo Tributario, corresponde a la SUNAT determinar
y cobrar la deuda tributaria cuyo pago haya sido omitido por el contribuyente, sin perjuicio de
la aplicacin de las sanciones a que hubiera lugar.
TEMA DE CONSULTA: LAS FEDERACIONES NACIONALES DE COOPERATIVAS SE
ENCUENTRAN EXONERADAS DEL PAGO DEL IR?
Las Federaciones Nacionales de Cooperativas gozan de la exoneracin al pago del Impuesto a la Renta en aplicacin
de lo dispuesto en el artculo 82 del TUO de la Ley General de Cooperativas?, y en ese sentido, no corresponde la exigencia de los requisitos establecidos en el literal b) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, ni se encuentran
obligadas a inscribirse en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta a cargo de la SUNAT?
La exoneracin al pago del Impuesto a la Renta dispuesta en el artculo 82 de TUO de la Ley

General de Cooperativas estuvo vigente hasta el ejercicio gravable 1990; por lo que, a la fecha,
CAP.
II
STAFF PROFESIONAL
las Federaciones Nacionales de Cooperativas no gozan de la exoneracin del Impuesto a la Renta
al amparo de la aludida norma. No obstante, si dichas entidades cumplen con los requisitos
establecidos en el literal b) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, se encontrarn
exoneradas de dicho Impuesto hasta el 31.12.2008; en cuyo caso, debern solicitar su inscripcin
en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta a cargo de la SUNAT.
TEMA: CLCULO DE LOS GASTOS DE MOVILIDAD EN EL SUPUESTO DE EMPRESAS EN LAS
CUALES SUS TRABAJADORES UTILIZAN SUS PROPIOS VEHCULOS PARA LABORAR
CAP.
II
Se plantea el supuesto de empresas que requieren que sus trabajadores laboren con sus propios vehculos, a fin que
puedan realizar la propaganda, ventas y cobranzas que se les encarga, situacin que ha sido pactada en los respectivos
contratos de trabajo, reconocindoles los gastos en que dichos trabajadores incurren.
En relacin con dicho supuesto, se formulan las siguientes consultas:
- Qu conceptos incluye o qu debe entenderse por gastos de movilidad a que se refiere el inciso a1) del artculo 37
de la Ley del Impuesto a la Renta y el inciso v) del artculo 21 de su Reglamento?
Cuando las empresas requieren que sus trabajadores laboren con sus propios vehculos, generndoles gastos de
combustible, mantenimiento, reparacin, llantas, seguro, Seguro Obligatorio de Accidentes de Trnsito (SOAT), entre
otros, se debe considerar que los gastos en que incurren constituyen gastos de movilidad de acuerdo con las normas
antes citadas, o se trata de gastos incurridos en vehculos automotores a que se refiere el inciso w) del artculo 37
de la Ley del Impuesto a la Renta y el inciso r) del artculo 21 de su Reglamento?
- Respecto de los citados incisos, se debe considerar que los incisos a1) y w) del artculo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta son excluyentes o complementarios? En ese sentido, puede cancelarse el lmite establecido en el inciso
a1) como gastos de movilidad y la diferencia como gastos incurridos en vehculos automotores de acuerdo con el
inciso w)?
- Respecto de los trabajadores, el exceso del lmite diario equivalente a cuatro por ciento (4%) de la Remuneracin
Mnima Vital Mensual que reciben, debe ser considerado como renta de quinta categora a pesar que se trata de una
condicin de trabajo, y no constituye beneficio o ventaja patrimonial directa en la medida que se destina al uso y/o
mantenimiento de los vehculos? o debe considerarse que se aplica la presuncin establecida en el inciso b) del
artculo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual seala que en caso de cesin de bienes muebles efectuada por
personas naturales a ttulo gratuito, a precio no determinado, o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza,
cuando es efectuada a contribuyentes de la tercera categora, se genera una renta ficta anual del 8% del valor de
adquisicin de dichos vehculos?
a) Los gastos de movilidad contemplados en el inciso a1) del artculo 37 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta son los incurridos a efecto que los trabajadores puedan desplazarse de un
lugar a otro, con la finalidad de cumplir las labores vinculadas con la actividad del empleador,
sea utilizando sus propias unidades de transporte o no.
b) Los gastos de combustible, mantenimiento, reparacin, llantas, seguro, SOAT, entre otros, en
los que pueden incurrir los trabajadores que laboran con sus propias unidades de transporte,
no constituyen gastos de movilidad ni tampoco son gastos incurridos en vehculos automotores
deducibles al amparo de los incisos a1) y w) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta, respectivamente.
c) El monto entregado al trabajador que exceda el lmite establecido en el inciso a1) del
artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (4% diario de la Remuneracin Mnima
Vital Mensual por cada trabajador, sustentado con la planilla respectiva), no puede deducirse a
ttulo de gastos incurridos en vehculos automotores a que se refiere el inciso w) de dicho artculo.
d) Los importes entregados a los trabajadores por concepto de gastos de movilidad no constituyen
retribuciones por servicios personales y, por ende, no califican como rentas de quinta categora;

sin importar si tales montos superan o no el equivalente diario de 4% de la Remuneracin
Mnima Vital Mensual.
e) En caso los trabajadores empleen sus propias unidades de transporte para realizar las funciones
y labores asignadas por su empleador, ello no constituye una cesin de bienes a este ltimo,
por lo que no se configurara el supuesto para aplicar la renta presunta contenida en el segundo
prrafo del inciso b) del artculo 23 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
TEMA: LAS RENTAS GENERADAS POR LOS SERVICIOS DE ELABORACIN DE BALANCES
DE OPERACIONES REALIZADOS EN EL EXTERIOR POR UN PROVEEDOR DE SERVICIOS
Se consulta si constituyen rentas de fuente peruana sujetas a retencin del Impuesto a la Renta, los supuestos que se
indican a continuacin:
Las rentas generadas por los servicios de elaboracin de balances de operaciones, compensaciones de divisas por deudas
y acreencias, estados de cuenta y reportes estadsticos, realizados en el exterior por un proveedor de servicios (persona
no domiciliada) para su cliente (persona domiciliada en el Per).
De acuerdo a los trminos de la consulta, el proveedor no domiciliado pone a disposicin del cliente una lnea de acceso
privado para que ste pueda cargar la informacin que luego el proveedor descargar y almacenar en su servidor ubicado en el exterior. El proveedor no domiciliado descarga la informacin en su servidor para realizar procesos en batch
mediante programas aplicativos diseados por l a fin de procesar y obtener los balances de operaciones, efectuar
las compensaciones de divisas por deudas y acreencias, generar los estados de cuenta y los reportes estadsticos. El
procesamiento de la informacin puede durar varias horas y se realiza sobre lotes de informacin durante un perodo de
tiempo sin que el cliente pueda tener acceso a los programas ni pueda ejecutarlos o monitorearlos.
La informacin solicitada, estados de cuenta y balances son puestos a disposicin del cliente, todo en una fecha y hora
determinada, remitindosele los resultados o reportes a travs de alguno de los siguientes canales: correo postal, fax,
archivo adjunto a correo electrnico, archivo almacenado en medios magntico; descargando la informacin a travs del
acceso que el proveedor pone a disposicin del cliente
El servicio es facturado en relacin a la cantidad de inputs, de procesos realizados y/o al nmero de outputs de
informacin generados.
Las rentas generadas por un proveedor de servicios (persona no domiciliada) que realiza procesos automatizados que
emiten respuesta desde su servidor ubicado en territorio extranjero hasta el servidor del cliente ubicado y domiciliado
en el pas.
Segn lo sealado en la consulta, a travs de un acceso en lnea, el cliente domiciliado conecta su servidor al servidor
del proveedor extranjero y le proporciona data de forma automtica. El proveedor ejecuta automticamente en su servidor
programas aplicativos diseados por l, con el propsito de procesar y obtener la informacin de respuesta solicitada
por el cliente y generar una respuesta en lnea (la prestacin del servicio es en lnea, el procesamiento de la informacin
y de la respuesta es inmediata, se realiza en tiempo real y de forma automtica).
Las rentas generadas por un proveedor (persona no domiciliada), el cual recibe el encargo de una empresa domiciliada
(cliente) para prestar el servicio de autorizacin de transacciones a favor de una tercera empresa no domiciliada, la que
a su vez realiza una transaccin financiera en el exterior a favor de una cuarta empresa domiciliada. El proveedor no
domiciliado autoriza las transacciones mediante la ejecucin de procesos automatizados que emiten respuesta desde
su servidor ubicado en el exterior, hasta el servidor del tercero no domiciliado tambin ubicado en el exterior.
a) La prestacin efectuada por un proveedor no domiciliado que realiza en el exterior servicios de

elaboracin de balances de operaciones, compensaciones de divisas por deudas y acreencias,
estados de cuenta y reportes estadsticos, empleando procesos en batch, y que son remitidos
al cliente ubicado y domiciliado en el pas, constituye un servicio digital y genera renta de fuente
peruana gravada con el Impuesto a la Renta.
b) La prestacin efectuada por un proveedor no domiciliado que realiza procesos automatizados
que emiten respuesta desde su servidor ubicado en territorio extranjero hasta el servidor del
CAP.
II
STAFF PROFESIONAL
cliente ubicado y domiciliado en el pas, constituye un servicio digital y origina renta de fuente
peruana gravada con el Impuesto a la Renta.
c) La prestacin efectuada por un proveedor (persona no domiciliada), el cual es contratado por
una empresa domiciliada (cliente) para prestar el servicio de autorizacin de transacciones
mediante conexin por red digital con una tercera empresa no domiciliada, la que, a su vez,
por encargo de la empresa domiciliada, hace efectiva una transaccin financiera en el exterior
a favor de una cuarta empresa, constituye un servicio digital y genera renta de fuente peruana
gravada con el Impuesto a la Renta.
d) Las rentas obtenidas por la prestacin de los servicios a que se refieren las conclusiones anteriores
tributarn con la tasa del treinta por ciento (30%) y se encontrarn sujetas a retencin conforme
a lo previsto en el artculo 76 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
CAP.
II
TEMA DE CONSULTA: REQUISITOS PARA QUE PROCEDA LA EXONERACIN DEL

PAGO DEL IR A LAS EMPRESAS NO DOMICILIADAS DE TRANSPORTE AREO
a) Para que proceda la exoneracin del Impuesto a la Renta a las empresas no domiciliadas de transporte areo, prevista
en el inciso d) del artculo 48 de la Ley del citado impuesto, es necesario que exista reciprocidad efectiva, esto es, que
las lneas peruanas operen en los pases donde dichas empresas tienen su sede, o basta que la reciprocidad sea potencial,
esto es, que las citadas empresas slo cumplan con los requisitos previstos en la legislacin de dicho impuesto, an
cuando no existan lneas peruanas que operen efectivamente en tales pases?
b) La exoneracin del Impuesto a la Renta a las empresas no domiciliadas de transporte areo rige a partir del ejercicio
en que stas presentan a la SUNAT la constancia emitida por la Administracin Tributaria del pas donde tienen su sede
en la que acreditan que su legislacin otorga la exoneracin de dicho impuesto a las lneas peruanas que operan en tales
pases?
De acuerdo con lo dispuesto en el inciso d) del artculo 48 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, tratndose de la exoneracin de dicho impuesto a las empresas no domiciliadas de transporte
areo internacional:
a) Para que proceda dicha exoneracin resulta suficiente que la reciprocidad sea potencial o
formal, por lo que el beneficio en mencin ser aplicable an cuando no existan lneas areas
peruanas que operen efectivamente en los pases donde dichas empresas tienen su sede.
b) La exoneracin del Impuesto a la Renta rige a partir del perodo tributario en el que dichas
empresas generaron rentas por las referidas actividades, siempre que la documentacin -a
que se refiere el numeral 2) del inciso b) del artculo 27 del Reglamento del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta- que se presente ante la SUNAT acredite que en tal perodo era aplicable
similar beneficio a las lneas areas peruanas.

AO 2009
TEMA DE CONSULTA: AMORTIZACIN DE INTANGIBLES DE DURACIN LIMITADA

COMO CONSECUENCIA DE UNA FUSIN POR ABSORCIN
En la fusin por absorcin de empresas donde, previamente, la empresa absorbente compr la totalidad de las acciones
de la empresa absorbida, es posible que la empresa absorbente amortice aquellos intangibles de duracin limitada,
que fueron adquiridos en una fusin anterior y no amortizados en dicha oportunidad por la empresa que ser absorbida
en esta segunda reorganizacin?
Teniendo en cuenta que los intangibles de duracin limitada autogenerados no se pueden amortizar, y si en un proceso
de reorganizacin de empresas, se adquiere un intangible de duracin limitada autogenerado por la empresa absorbida,
ste podra ser amortizado por la empresa absorbente?
a) Es posible que la sociedad absorbente amortice aquellos intangibles de duracin limitada

destinados a la generacin de rentas de tercera categora, que fueron adquiridos en una fusin
anterior y no amortizados en su oportunidad por la sociedad que resulta absorbida en esta
segunda reorganizacin. Sin embargo, deber descontarse el monto y el lapso de la amortizacin
que corresponden a la sociedad transferente.
b) En un proceso de fusin por absorcin en el que la empresa absorbente adquiere un activo
intangible de duracin limitada generado internamente por la empresa absorbida, dicho activo
puede ser amortizado por la absorbente teniendo en consideracin el plazo establecido en el
inciso g) del artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
TEMA DE CONSULTA: LA REMUNERACIN QUE LOS NOTARIOS SE ATRIBUYEN A
SI MISMOS ES UN GASTO DEDUCIBLE?
Si la remuneracin que los notarios se asignan a travs de su planilla, de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 19 del Decreto
Legislativo N 1049 - Decreto Legislativo del Notariado, constituye gasto deducible para efecto del Impuesto a la Renta?
Tratndose de la remuneracin que los notarios se asignan a travs de su planilla, en aplicacin

de lo dispuesto en el inciso b) del artculo 19 del Decreto Legislativo N 1049:
a) La referida remuneracin no constituye renta de quinta categora para efecto del Impuesto a la
Renta.
b) Dicha remuneracin tampoco constituye gasto deducible para determinar la renta neta de
tercera categora de los notarios por el ejercicio de su funcin notarial.
CAP.
II
STAFF PROFESIONAL
TEMA DE CONSULTA: QU SE DEBE ENTENDER POR HABITUALIDAD EN LA
COMPRAVENTA DE INMUEBLES?
Si las adquisiciones de inmuebles en compraventa o donacin por parte de persona natural, sucesin indivisa o sociedad
conyugal que no ejercen actividad empresarial y que posteriormente son enajenados dentro del mismo ejercicio gravable,
se encuentran dentro del sentido y alcance de la habitualidad.
CAP.
II
Tratndose de la enajenacin de un inmueble adquirido en el presente ejercicio por parte de una

persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, que no
realiza otra enajenacin ni ha adquirido previamente la condicin de habitual:
a) El resultado de dicha enajenacin no se encuentra gravado con el Impuesto a la Renta de la
tercera categora a ttulo de enajenacin habitual.
b) Si el inmueble fue adquirido para su enajenacin, el resultado de la operacin estar gravado
con el Impuesto a la Renta como renta de tercera categora.
c) Si el inmueble no hubiera sido adquirido para su enajenacin, el resultado de la operacin
estar gravado con el Impuesto a la Renta como renta de segunda categora.
TEMA DE CONSULTA: VALOR NOMINAL DE ACCIONES RECIBIDAS COMO
CONSECUENCIA DE UNA FUSIN POR ABSORCIN
Se consulta respecto a la aplicacin del Impuesto a la Renta en el caso que un accionista, titular de acciones de una
empresa absorbida, reciba en canje acciones de la empresa absorbente con motivo de una fusin por absorcin de
empresas.
El mayor valor nominal originado en el canje de acciones por motivo de una fusin por absorcin
no constituye un resultado gravado con el Impuesto a la Renta.
TEMA: TRATAMIENTO SEGN EL IR DE LA INDEMIZACIN EN FAVOR DEL ARRENDADOR
EN CASO DE PRDIDA DEL BIEN OBJETO DEL QUE NO ES REPUESTO
a) El Banco estar afecto con Impuesto a la Renta por la entrega al arrendatario del remanente de la indemnizacin luego
de aplicar sta sobre el total de la deuda del cliente (capital vencido, capital por vencer, inters moratorio, inters
compensatorio, impuesto automotriz, entre otros, etc.)?
b) Qu incluye el concepto capital financiado pendiente de pago? slo el capital financiado por las cuotas luego de
ocurrido el siniestro, o tambin el capital financiado por las cuotas vencidas y no pagadas antes del siniestro?
c) Existe la obligacin del Banco de emitir un comprobante de pago al momento de transferir la indemnizacin al cliente?
La indemnizacin en favor del arrendador en caso de prdida del bien objeto del que no es
repuesto:
a) Se encontrar gravado con el Impuesto a la Renta el monto de la indemnizacin recibida por el

banco que exceda el monto del capital financiado pendiente de pago, independientemente del
hecho que el beneficiario de la indemnizacin entregue posteriormente una parte de la misma
al arrendatario, sin mediar ninguna obligacin contractual previa.
b) El capital financiado pendiente de pago comprende el capital incluido en las cuotas por vencer
luego de ocurrida la prdida del bien as como en las cuotas vencidas y no pagadas antes de
la prdida del mismo, siempre que en este caso, por efecto de la resolucin del contrato de
arrendamiento financiero, no subsista la obligacin del arrendatario de pagar dichas cuotas
vencidas.
c) No existe la obligacin de emitir comprobante de pago cuando el banco entrega al arrendatario
una parte del monto de la indemnizacin recibida por la prdida del bien.
TEMA DE CONSULTA: EST GRAVADA CON EL IR LA TRANSFERENCIA DE
ACCIONES?
CAP.
II
a) Se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta, de conformidad con lo dispuesto por la Ley N 29308, la transferencia
que realiza una persona natural de acciones o participaciones de una persona jurdica?
De ser afirmativa la respuesta a la pregunta formulada:
b) Es aplicable el pago del Impuesto a la Renta desde el 1 de enero del 2009 o desde el 1 de enero del 2010?
c) El Notario tiene la obligacin de verificar el pago efectivo del Impuesto a la Renta? De existir dicha obligacin, el
Notario es responsable solidario del pago del referido Impuesto?
a) La ganancia de capital originada en la transferencia de acciones que tengan naturaleza de

valores mobiliarios que realice una persona natural a favor de una persona jurdica se encuentra
exonerada del pago del Impuesto a la Renta hasta el 31.12.2009.
b) La ganancia de capital que se origine en la transferencia de otros ttulos representativos del
capital de una persona jurdica que no tengan la calidad de valores mobiliarios no goza de
la exoneracin contenida en el numeral 1 del inciso l) del artculo 19 del TUO de la Ley del
c) Las normas tributarias vigentes no han establecido la obligacin de los notarios de verificar el
pago del Impuesto a la Renta en los supuestos de transferencia que realice una persona natural
de acciones o participaciones de una persona jurdica, ni la responsabilidad solidaria de los
mismos en caso de no efectuar tal verificacin
TEMA DE CONSULTA: IMPUTACIN DE RENTAS EN EL CASO DE EMPRESAS DE
SEGUROS CON INVERSIONES EN EL EXTERIOR
Se consulta respecto al criterio de imputacin de rentas que resulta aplicable a los intereses obtenidos por una Empresa
de Seguros, domiciliada en el pas, por inversiones en bonos emitidos por entidades constituidas en el exterior y en
depsitos a plazo en entidades del sistema financiero del exterior.
Las rentas de fuente extranjera que obtengan las empresas de seguros domiciliadas en el pas por
concepto de intereses provenientes de inversiones en bonos emitidos por entidades constituidas
STAFF PROFESIONAL
en el exterior y en depsitos a plazo en entidades del sistema financiero del exterior, se imputarn
al ejercicio gravable en que se devenguen
TEMA DE CONSULTA: ES NECESARIA LA PRESENCIA DE UN NOTARIO EN EL
SUPUESTO DEL ART 37 INC. N) PARA QUE EL GASTO SEA DEDUCIBLE?
De acuerdo con lo dispuesto en el inciso u) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, para efecto de la deduccin
del gasto por promociones, bastara la entrega del premio en presencia de Notario Pblico, en los casos que la promocin
no suponga un sorteo?

CAP.
II
Para efecto de la deduccin del gasto a que se refiere el inciso u) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta no es requisito la presencia de un Notario Pblico cuando la promocin no
suponga un sorteo.
TEMA DE CONSULTA: PAGO AL VALOR DE MERCADO DE UN DOMICILIADO A OTRO
NO DOMICILIADO A TRAVS DE UN PARASO FISCAL
El pago efectuado por un sujeto domiciliado en el pas a travs de un paraso fiscal (cuenta localizada en el mismo) como
contraprestacin por un servicio prestado y facturado desde un pas que no califica como tal, encuadra en el supuesto
establecido en el numeral 4) del artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta.
El pago realizado por un sujeto domiciliado en el pas a favor de otro no domiciliado, con el cual
no tiene vinculacin, a travs de un pas o territorio de baja o nula imposicin (cuenta localizada
en el mismo) como contraprestacin por un servicio prestado y facturado desde un pas que no
califica como tal, encuadra en el supuesto establecido en el numeral 4) del artculo 32 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta.
TEMA DE CONSULTA: ENTIDADES ENCARGADAS PARA EFECTUAR LA VALUACIN
DE ACTIVOS INTANGIBLES
a) El Reglamento Nacional de Tasaciones del Per constituye el marco regulatorio para efectuar las tasaciones o valuaciones de activos intangibles?
b) El Cuerpo Tcnico de Tasaciones del Per y el Colegio de Ingenieros del Per seran los organismos tcnicos pertinentes
a los que tiene que recurrir la SUNAT para la valuacin de activos intangibles, segn lo sealado en el inciso g) del artculo
44 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta?
a) A fin de aplicar el inciso g) del artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, en caso
de requerirse la valuacin de un bien intangible, sta deber efectuarse teniendo en cuenta las
disposiciones del Reglamento Nacional de Tasaciones del Per.
b) No existe restriccin en cuanto a las entidades a las cuales puede recurrir la SUNAT para
determinar el valor real de un bien intangible

TEMA DE CONSULTA: CLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA EL CASO DE UN
PERODO DE TRES AOS
a) Cul es el procedimiento a seguir para la determinacin, declaracin y pago del Impuesto a la Renta del ejercicio fiscal
en el cual se cumple el trienio (36 meses)?
b) Debe hacerse una liquidacin al momento de cumplirse el trienio y presentarse una declaracin jurada por ese periodo
con el pago correspondiente, y adems, una liquidacin y una declaracin jurada por la renta que se devengue con posterioridad, es decir, desde el da siguiente de cumplido el trienio hasta el 31 de diciembre del ejercicio gravable?
c) De ser positiva la respuesta a la pregunta anterior: Cundo debe presentarse la declaracin jurada por la renta del trienio
y efectuarse el pago? En qu plazo?
d) De ser negativa la respuesta a la pregunta: Debe calcularse una sola renta anual que sea la suma de las rentas del
trienio ms la renta que se determine desde el da siguiente de cumplido el trienio hasta el 31 de diciembre? sta debe
declararse y pagarse con ocasin de la presentacin en la declaracin jurada anual a presentarse en marzo/abril del ao
siguiente?
e) Cmo y bajo qu sistema se hacen los pagos a cuenta del periodo en que se cumple el trienio?
a) Tratndose de empresas de construccin o similares acogidas a la opcin c) del artculo 63 del

TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y que tengan obras que se terminen o deban terminarse
en un plazo superior a tres (3) aos, por el ejercicio gravable en que se cumpla el trienio
debern calcular una sola renta anual considerando tanto la liquidacin relativa al trienio como
la correspondiente al periodo faltante para concluir el ejercicio gravable, de acuerdo al mtodo
elegido por el contribuyente, y proceder de acuerdo a las reglas generales de declaracin y pago
del impuesto.
b) La eleccin del mtodo a) o b) contemplados en el artculo 63 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta que efecte el contribuyente una vez completados los tres aos de ejecucin
determinar la forma cmo calcular su pago a cuenta por la totalidad del mes en que se
cumpli el trienio.
TEMA DE CONSULTA: DETERMINACIN DEL COSTO TOMANDO EN CUENTA LA
REDUCCIN DE CAPITAL
En relacin con la determinacin del costo incurrido por la adquisicin de acciones de una empresa domiciliada efectuada
por contribuyentes no domiciliados, se consulta si corresponde descontar la reduccin de capital por prdidas acumuladas
de dicha empresa?
Para fines de la recuperacin del capital invertido por un sujeto no domiciliado en el pas con
motivo de la enajenacin de acciones adquiridas a ttulo oneroso, se deber deducir el costo de
adquisicin de dichas acciones -entendindose por este el monto de la contraprestacin pagada
ms los gastos a que se refiere el numeral 1 del artculo 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta-, sin importar si su valor nominal ha sufrido alguna disminucin por efecto de la reduccin
del capital social.
CAP.
II
STAFF PROFESIONAL
TEMA DE CONSULTA: LA EXONERACIN APLICABLE A LAS ASOCIACIONES SIN
FINES DE LUCRO ALCANZA A TODAS SUS RENTAS?
La exoneracin aplicable a las fundaciones afectas y a las asociaciones sin fines de lucro alcanza a la totalidad de las
rentas percibidas por las entidades beneficiaria?
CAP.
II
La exoneracin a que se refiere el inciso b) del artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta alcanza a la totalidad de las rentas obtenidas por las fundaciones afectas y las asociaciones
sin fines de lucro, siempre que tales entidades cumplan con los siguientes requisitos:
a) Su instrumento de constitucin comprenda, exclusivamente, alguno o varios de los siguientes
fines: beneficencia, asistencia social, educacin, cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva,
poltica, gremiales y/o de vivienda;
b) Las rentas se destinen a sus fines especficos en el pas;
c) Las rentas no se distribuyan entre sus asociados, directa o indirectamente; y,
d) En sus estatutos se prevea que, en caso de disolucin, su patrimonio se destinar a cualquiera
de los fines antes sealados.

Pron SUNAT Cap2

Caricato da

Informazioni sul documento

Titolo originale

Copyright

Formati disponibili

Condividi questo documento

Condividi o incorpora il documento

Opzioni di condivisione

Hai trovato utile questo documento?

Questo contenuto è inappropriato?

Copyright:

Formati disponibili

Pron SUNAT Cap2

Caricato da

Copyright:

Formati disponibili

IMPUESTO

TEMA DE LA CONSULTA : REQUISITO PARA LA DEDUCIBILIDAD DE ASIGNACIN A

RESPUESTA A LA CONSULTA: OFICIO N 006 - 2000 - KC0000

Los equipos de procesamiento de datos adquiridos antes y a partir del 01.01.1999

La maquinaria y equipo adquirida a partir del 01.01.1991.

Otros bienes del activo fijo con excepcin de edificios y construcciones?

RESPUESTA A LA CONSULTA : OFICIO N022-2000-KC0000

RESPUESTA A LA CONSULTA : OFICIO N027-2000-K00000

RESPUESTA A LA CONSULTA : OFICIO N031-2000-K00000

Tratndose de intereses generados por remuneraciones devengadas, los mismos se encontrarn

RESPUESTA A LA CONSULTA : OFICIO N052-2000-KC0000

RESPUESTA A LA CONSULTA : INFORME N 002-2001-SUNAT/K00000

PRONUNCIAMIENTOS SUNAT - ORDENADOS POR TEMA

RESPUESTA A LA CONSULTA : INFORME N 041-2001-SUNAT/K00000

RESPUESTA A LA CONSULTA : INFORME N 045-2001-SUNAT/K00000

RESPUESTA A LA CONSULTA : INFORME N 047-2001-SUNAT/K00000

La entrega de dinero en efectivo, por concepto de combustible al personal Militar y Policial,

RESPUESTA A LA CONSULTA : INFORME N 053-2001-SUNAT/K00000

El Fondo de Asistencia y Estmulo, el cual es administrado por un Comit Administrador, debe

RESPUESTA A LA CONSULTA : INFORME N 067-2001-SUNAT/K00000

a) En el caso de retenciones en exceso a trabajadores que terminaron su contrato de trabajo o

PRONUNCIAMIENTOS SUNAT - ORDENADOS POR TEMA

RESPUESTA A LA CONSULTA : INFORME N 094-2001-SUNAT/K00000

a) Se encuentra gravado con el Impuesto a la Renta, el Resultado por Exposicin a la Inflacin

RESPUESTA A LA CONSULTA : INFORME N 155-2001-SUNAT/K00000

RESPUESTA A LA CONSULTA : INFORME N 095-2001-SUNAT/K00000

RESPUESTA A LA CONSULTA : INFORME N 156-2001-SUNAT/K00000

PRONUNCIAMIENTOS SUNAT - ORDENADOS POR TEMA

RESPUESTA A LA CONSULTA : INFORME N 129-2001-SUNAT/K00000

RESPUESTA A LA CONSULTA : INFORME N 209-2001-SUNAT/K00000

RESPUESTA A LA CONSULTA : INFORME N 016-2002-SUNAT/K00000

a) La precisin efectuada por el Decreto Supremo N 112-2000-EF no constituye una modificacin

RESPUESTA A LA CONSULTA : INFORME N 210-2001-SUNAT/K00000

RESPUESTA A LA CONSULTA : INFORME N 023-2002-SUNAT/K00000

PRONUNCIAMIENTOS SUNAT - ORDENADOS POR TEMA

RESPUESTA A LA CONSULTA : INFORME N 005-2002-SUNAT/K00000

RESPUESTA A LA CONSULTA : INFORME N 011-2002-SUNAT/K00000

RESPUESTA A LA CONSULTA : INFORME N 019-2002-SUNAT/K00000

RESPUESTA A LA CONSULTA : INFORME N 027-2002-SUNAT/K00000

En principio, las Instituciones Educativas Particulares se encuentran gravadas con el Impuesto a

PRONUNCIAMIENTOS SUNAT - ORDENADOS POR TEMA

RESPUESTA A LA CONSULTA :INFORME N 016-2002-SUNAT/K00000

a) La precisin efectuada por el Decreto Supremo N 112-2000-EF no constituye una modificacin

RESPUESTA A LA CONSULTA : INFORME N 047-2002-SUNAT/K00000

RESPUESTA A LA CONSULTA : INFORME N 057-2002-SUNAT/K00000

RESPUESTA A LA CONSULTA : INFORME N 186-2002-SUNAT/K00000

RESPUESTA A LA CONSULTA : INFORME N 137-2002-SUNAT/K00000

No se encuentra vigente el beneficio tributario previsto en el inciso 3) del artculo 98 de la Ley

PRONUNCIAMIENTOS SUNAT - ORDENADOS POR TEMA

RESPUESTA A LA CONSULTA : INFORME N 205-2002-SUNAT/K00000

RESPUESTA A LA CONSULTA : INFORME N 251-2002-SUNAT/K00000

RESPUESTA A LA CONSULTA : INFORME N 255-2002-SUNAT/K00000

RESPUESTA A LA CONSULTA : INFORME N 283-2002-SUNAT/K00000

RESPUESTA A LA CONSULTA : INFORME N 274-2002-SUNAT/K00000

PRONUNCIAMIENTOS SUNAT - ORDENADOS POR TEMA

RESPUESTA A LA CONSULTA : INFORME N 304-2002-SUNAT/K00000

RESPUESTA A LA CONSULTA : INFORME N 305-2002-SUNAT/K00000

La participacin en las utilidades correspondientes a los trabajadores y la participacin que

RESPUESTA A LA CONSULTA : INFORME N 318-2002-SUNAT/K00000

RESPUESTA A LA CONSULTA : INFORME N 331-2002-SUNAT/K00000

PRONUNCIAMIENTOS SUNAT - ORDENADOS POR TEMA

RESPUESTA A LA CONSULTA : INFORME N 352-2002-SUNAT/K00000

RESPUESTA A LA CONSULTA : INFORME N 007-2003-SUNAT/2B0000