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pasivos, ingresos y gastos en sus estados financieros. La medicin involucra la seleccin de una base de medicin.
Esta NIIF especifica las bases de medicin que una entidad utilizar para muchos tipos de activos, pasivos, ingresos
y gastos.
Dos bases de medicin habituales son el costo histrico y el valor razonable.
Para los activos, el costo histrico es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagado, o el valor razonable
de la contraprestacin entregada para adquirir el activo en el momento de su adquisicin. Para los pasivos, el costo
histrico es el importe de lo recibido en efectivo o equivalentes al efectivo o el valor razonable de los activos no
monetarios recibidos a cambio de la obligacin en el momento en que se incurre en ella, o en algunas circunstancias
(por ejemplo, impuestos a las ganancias), los importes de efectivo o equivalentes al efectivo que se espera pagar
para liquidar el pasivo en el curso normal de los negocios. El costo histrico amortizado es el costo histrico de un
activo o pasivo ms o menos la parte de su costo histrico reconocido anteriormente como gasto o ingreso.
Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un
comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que realizan una transaccin en condiciones de
independencia mutua.
Una entidad elaborar sus estados financieros, excepto en lo relacionado con la informacin sobre flujos de
efectivo, utilizando la base contable de acumulacin (o devengo). De acuerdo con la base contable de
acumulacin (o devengo), las partidas se reconocern como activos, pasivos, patrimonio, ingresos o gastos cuando
satisfagan las definiciones y los criterios de reconocimiento para esas partidas.
Pasivos
Una entidad reconocer un pasivo en el estado de situacin financiera cuando
(a) la entidad tiene una obligacin al final del periodo sobre el que se informa como resultado de un suceso pasado;
(b) es probable que se requerir a la entidad en la liquidacin, la transferencia de recursos que incorporen beneficios
econmicos; y
(c) el importe de la liquidacin puede medirse de forma fiable
Ingresos
El reconocimiento de los ingresos procede directamente del reconocimiento y la medicin de activos y pasivos.
Una entidad reconocer un ingreso en el estado del resultado integral (o en el estado de resultados, si se presenta)
cuando haya surgido un incremento en los beneficios econmicos futuros, relacionado con un incremento en un
activo o un decremento en un pasivo, que pueda medirse con fiabilidad.
Gastos
El reconocimiento de los gastos procede directamente del reconocimiento y la medicin de activos y pasivos. Una
entidad reconocer gastos en el estado del resultado integral (o en el estado de resultados, si se presenta) cuando
haya surgido un decremento en los beneficios econmicos futuros, relacionado con un decremento en un activo o
un incremento en un pasivo que pueda medirse con fiabilidad.
La medicin de activos a esos importes menores pretende asegurar que un activo no se mida a un importe mayor
que el que la entidad espera recuperar por la venta o por el uso de ese activo.
Los estados financieros presentarn razonablemente, la situacin financiera, el rendimiento financiero y los flujos
de efectivo de una entidad. La presentacin razonable requiere la representacin fiel de los efectos de las
transacciones, otros sucesos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y criterios de reconocimiento de
activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en la Seccin 2 Conceptos y Principios Generales.
4.3 Cuando sea relevante para comprender la situacin financiera de la entidad sta presentar en el estado de
situacin financiera partidas adicionales, encabezamientos y subtotales
Los sobregiros bancarios se consideran normalmente actividades de financiacin similares a los prstamos. Sin
embargo, si son reembolsables a peticin de la otra parte y forman una parte integral de la gestin de efectivo de
una entidad, los sobregiros bancarios son componentes del efectivo y equivalentes al efectivo.
ESTADO DE FLUJO DEL EFECTIVO
Actividades de operacin
7.4 Las actividades de operacin son las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos de actividades
ordinarias de la entidad. Por ello, los flujos de efectivo de actividades de operacin generalmente proceden de las
transacciones y otros sucesos y condiciones que entran en la determinacin del resultado. Son ejemplos de flujos
de efectivo por actividades de operacin los siguientes:
(a) Cobros procedentes de las ventas de bienes y prestacin de servicios.
(b) Cobros procedentes de regalas, cuotas, comisiones y otros ingresos de actividades ordinarias.
(c) Pagos a proveedores de bienes y servicios.
(d) Pagos a los empleados y por cuenta de ellos.
(e) Pagos o devoluciones del impuesto a las ganancias, a menos que puedan clasificarse especficamente dentro de
las actividades de inversin y financiacin.
(f) Cobros y pagos procedentes de inversiones, prstamos y otros contratos mantenidos con propsito de
intermediacin o para negociar que sean similares a los inventarios adquiridos especficamente para revender.
Actividades de inversin
7.5 Actividades de inversin son las de adquisicin y disposicin de activos a largo plazo, y otras inversiones no
incluidas en equivalentes al efectivo. Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de inversin son:
(a) Pagos por la adquisicin de propiedades, planta y equipo (incluyendo trabajos realizados por la entidad para sus
propiedades, planta y equipo), activos intangibles y otros activos a largo plazo.
(b) Cobros por ventas de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros activos a largo plazo.
(c) Pagos por la adquisicin de instrumentos de patrimonio o de deuda emitidos por otras entidades y
participaciones en negocios conjuntos (distintos de los pagos por esos instrumentos clasificados como equivalentes
al efectivo, o mantenidos para intermediacin o negociar).
(d) Cobros por la venta de instrumentos de patrimonio o de deuda emitidos por otras entidades y participaciones en
negocios conjuntos (distintos de los cobros por esos instrumentos clasificados como equivalentes de efectivo o
mantenidos para intermediacin o negociar).
(e) Anticipos de efectivo y prstamos a terceros.
(f) Cobros procedentes del reembolso de anticipos y prstamos a terceros.
(g) Pagos procedentes de contratos de futuros, a trmino, de opcin y de permuta financiera, excepto cuando los
contratos se mantengan por intermediacin o para negociar, o cuando los pagos se clasifiquen como
actividades de financiacin.
(h) Cobros procedentes de contratos de futuros, a trmino, de opcin y de permuta financiera, excepto cuando los
contratos se mantengan por intermediacin o para negociar, o cuando los cobros se clasifiquen comoactividades de
financiacin.
Actividades de financiacin
7.6 Actividades de financiacin son las actividades que dan lugar a cambios en el tamao y composicin de los
capitales aportados y de los prstamos tomados de una entidad. Son ejemplos de flujos de efectivo por actividades
de financiacin:
(a) Cobros procedentes de la emisin de acciones u otros instrumentos de capital.
(b) Pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la entidad.
(c) Cobros procedentes de la emisin de obligaciones, prstamos, pagars, bonos, hipotecas y otros prstamos a
corto o largo plazo.
(d) Reembolsos de los importes de prstamos.
(e) Pagos realizados por un arrendatario para reducir la deuda pendiente relacionada con un arrendamiento
financiero.
Instrumentos Financieros
11.3 Un instrumento financiero es un contrato que da lugar a un activo financiero de una entidad y a un pasivo
financiero o a un instrumento de patrimonio de otra.
11.4 La Seccin 11 requiere un modelo de costo amortizado para todos los instrumentos financieros bsicos excepto
para las inversiones en acciones preferentes no convertibles y acciones preferentes sin opcin de venta y en
acciones ordinarias sin opcin de venta que cotizan en bolsa o cuyo valor razonable se puede medir de otra forma
con fiabilidad.
11.5 Los instrumentos financieros bsicos que quedan dentro del alcance de la Seccin 11 son los que cumplen las
condiciones del prrafo 11.8. Son ejemplos de instrumentos financieros que normalmente cumplen dichas
condiciones:
(a) Efectivo.
(b) Depsitos a la vista y depsitos a plazo fijo cuando la entidad es la depositante, por ejemplo, cuentas bancarias.
(c) Obligaciones negociables y facturas comerciales mantenidas.
(d) Cuentas, pagars y prstamos por cobrar y por pagar.
(e) Bonos e instrumentos de deuda similares.
(f) Inversiones en acciones preferentes no convertibles y en acciones preferentes y ordinarias sin opcin de venta.
(g) Compromisos de recibir un prstamo si el compromiso no se puede liquidar por el importe neto en efectivo.
Medicin Inicial
11.13 Al reconocer inicialmente un activo financiero o un pasivo financiero, una entidad lo medir al precio de la
transaccin (incluyendo los costos de transaccin excepto en la medicin inicial de los activos y pasivos financieros
que se miden al valor razonable con cambios en resultados) excepto si el acuerdo constituye, en efecto, una
transaccin de financiacin. Una transaccin de financiacin puede tener lugar en relacin a la venta de bienes o
servicios, por ejemplo, si el pago se aplaza ms all de los trminos comerciales normales o se financia a una tasa
de inters que no es una tasa de mercado. Si el acuerdo constituye una transaccin de financiacin, la entidad
medir el activo financiero o pasivo financiero al valor presente de los pagos futuros descontados a una tasa de
inters de mercado para un instrumento de deuda similar.
Costos de adquisicin
13.6 Los costos de adquisicin de los inventarios comprendern el precio de compra, los aranceles de importacin y
otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), el transporte, la
manipulacin y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, materiales o servicios. Los
descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirn para determinar el costo de adquisicin.
13.7 Una entidad puede adquirir inventarios con pago aplazado. En algunos casos, el acuerdo contiene de hecho un
elemento de financiacin implcito, por ejemplo, una diferencia entre el precio de compra para condiciones
normales de crdito y el importe de pago aplazado. En estos casos, la diferencia se reconocer como gasto por
intereses a lo largo del periodo de financiacin y no se aadir al costo de los inventarios.
Costos de transformacin
13.8 Los costos de transformacin de los inventarios incluirn los costos directamente relacionados con las
unidades de produccin, tales como la mano de obra directa. Tambin incluirn una distribucin sistemtica de los
costos indirectos de produccin variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas
en productos terminados. Son costos indirectos de produccin fijos los que permanecen relativamente constantes,
con independencia del volumen de produccin, tales como la depreciacin y mantenimiento de los edificios y
equipos de la fbrica, as como el costo de gestin y administracin de la planta. Son costos indirectos variables los
que varan directamente, o casi directamente, con el volumen de produccin, tales como los materiales y la mano de
obra indirecta.
17.9 Una entidad medir un elemento de propiedades, planta y equipo por su costo en el momento del
reconocimiento inicial.
Mtodo de depreciacin
17.22 Una entidad seleccionar un mtodo de depreciacin que refleje el patrn con arreglo al cual espera consumir
los beneficios econmicos futuros del activo. Los mtodos posibles de depreciacin incluyen el mtodo lineal, el
mtodo de depreciacin decreciente y los mtodos basados en el uso, como por ejemplo el mtodo de las unidades
de produccin.
Baja en cuentas
17.27 Una entidad dar de baja en cuentas un elemento de propiedades, planta y equipo:
(a) cuando disponga de l; o
(b) cuando no se espere obtener beneficios econmicos futuros por su uso o disposicin.
Una entidad determinar la ganancia o prdida procedente de la baja en cuentas de un elemento de propiedades,
planta y equipo, como la diferencia entre el producto neto de la disposicin, si lo hubiera, y el importe en libros del
elemento.
Informacin a revelar
17.31 Una entidad revelar para cada categora de elementos de propiedad, planta y equipo que se considere
apropiada de acuerdo con el prrafo 4.11(a), la siguiente informacin:
(a) Las bases de medicin utilizadas para determinar el importe en libros bruto.
(b) Los mtodos de depreciacin utilizados.
(c) Las vidas tiles o las tasas de depreciacin utilizadas.
(d) El importe bruto en libros y la depreciacin acumulada (agregada con prdidas por deterioro del valor
acumuladas), al principio y final del periodo sobre el que se informa.
(e) Una conciliacin entre los importes en libros al principio y al final del periodo sobre el que se informa, que
muestre por separado:
(i) Las adiciones realizadas.
(ii) Las disposiciones.
(iii) Las adquisiciones mediante combinaciones de negocios.
(iv) Las transferencias a propiedades de inversin, si una medicin fiable del valor razonable pasa a estar disponible
(vase el prrafo 16.8).
(v) Las prdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas en el resultado de acuerdo con la Seccin 27.
(vi) La depreciacin.
(vii) Otros cambios.
No es necesario presentar esta conciliacin para periodos anteriores.
ACTIVO INTANGIBLE
18.2 Un activo intangible es un activo identificable, de carcter no monetario y sin apariencia fsica. Un activo es
identificable cuando:
(a) es separable, es decir, es susceptible de ser separado o dividido de la entidad y vendido, transferido, explotado,
arrendado o intercambiado, bien individualmente junto con un contrato, un activo o un pasivo relacionado o
(b) surge de un contrato o de otros derechos legales, independientemente de si esos derechos son transferibles o
separables de la entidad o de otros derechos y obligaciones.
18.3 Los activos intangibles no incluyen:
(a) los activos financieros, o
(b) los derechos mineros y reservas minerales tales como petrleo, gas natural y recursos no renovables similares.
Pago diferido
23.5 Cuando se difieren las entradas de efectivo o equivalentes al efectivo y el acuerdo constituye efectivamente
una transaccin financiera, el valor razonable de la contraprestacin es el valor presente de todos los cobros
futuros determinados utilizando una tasa de inters imputada Una transaccin financiera surge cuando, por
ejemplo, una entidad concede un crdito sin intereses al comprador o acepta un efecto comercial, cargando al
comprador una tasa de inters menor que la del mercado, como contraprestacin por la venta de bienes. La tasa de
inters imputada ser, de entre las dos siguientes, la que mejor se pueda determinar:
(a) la tasa vigente para un instrumento similar de un emisor con una calificacin crediticia similar, o
(b) la tasa de inters que iguala el importe nominal del instrumento con el precio de venta en efectivo actual de los
bienes o servicios.
23.7 Una entidad reconocer ingresos de actividades ordinarias cuando los bienes se vendan o los servicios se
intercambien por bienes o servicios de naturaleza diferente en una transaccin de carcter comercial. En ese caso, la
entidad medir la transaccin:
(a) al valor razonable de los bienes o servicios recibidos, ajustado por el importe de cualquier efectivo o
equivalentes al efectivo transferidos; o
(b) si el importe segn (a), no se puede medir con fiabilidad, entonces por el valor razonable de los bienes o
servicios entregados, ajustado por el importe de cualquier efectivo o equivalentes al efectivo transferidos; o
(c) si no se puede medir con fiabilidad el valor razonable ni de los activos recibidos ni de los activos entregados,
entonces por el valor de los activos entregados, ajustado por el importe de cualquier efectivo equivalentes al
efectivo transferidos.
Ventas de bienes
23.10 Una entidad reconocer ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes cuando se
satisfagan todas y cada una de las siguientes condiciones:
(a) La entidad haya transferido al comprador los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad de los bienes.
(b) La entidad no conserve ninguna participacin en la gestin de forma continua en el grado usualmente asociado
con la propiedad, ni retenga el control efectivo sobre los bienes vendidos.
(c) El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad.
(d) Sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos asociados de la transaccin.
(e) Los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la transaccin puedan ser medidos con fiabilidad.
Prestacin de servicios
23.14 Cuando el resultado de una transaccin que involucre la prestacin de servicios pueda ser estimado con
fiabilidad, una entidad reconocer los ingresos de actividades ordinarias asociados con la transaccin, por referencia
al grado de terminacin de la transaccin al final del periodo sobre el que se informa (a veces conocido como el
mtodo del porcentaje de terminacin).
Cuando el resultado de la transaccin que involucre la prestacin de servicios no pueda estimarse de forma fiable,
una entidad reconocer los ingresos de actividades ordinarias solo en la medida de los gastos reconocidos que se
consideren recuperables
Una entidad determinar el grado de terminacin de una transaccin o contrato utilizando el mtodo que mida con
mayor fiabilidad el trabajo ejecutado. Los mtodos posibles incluyen:
(a) la proporcin de los costos incurridos por el trabajo ejecutado hasta la fecha, en relacin con los costos totales
estimados. Los costos incurridos por el trabajo ejecutado no incluyen los costos relacionados con actividades
futuras, tales como materiales o pagos anticipados.
(b) inspecciones del trabajo ejecutado.
(c) la terminacin de una proporcin fsica de la transaccin del servicio o del contrato de trabajo.
Los anticipos y los pagos recibidos del cliente no reflejan, necesariamente, la proporcin del trabajo ejecutado.
Ejemplo 2 Ventas de bienes sujetas a condicin: instalacin e inspeccin
23A.4 El vendedor normalmente reconocer los ingresos de actividades ordinarias cuando el comprador acepte la
entrega, y se hayan completado la instalacin e inspeccin. Sin embargo, el ingreso de actividades ordinarias se
reconocer inmediatamente, tras la aceptacin del comprador de la entrega, cuando:
(a) el proceso de instalacin sea simple, por ejemplo la instalacin de un receptor de televisin probado en la
fbrica, que solo requiere ser desempaquetado y conectado a la red y a la antena,
Ejemplo 3 Ventas de bienes sujetas a condicin: en la aprobacin cuando el comprador ha
negociado un derecho limitado de devolucin
23A.5 Si existe incertidumbre acerca de la posibilidad de devolucin, el vendedor reconocer los ingresos de
actividades ordinarias cuando el comprador haya aceptado formalmente el envo o los bienes hayan sido entregados
y el plazo para su devolucin haya transcurrido.
Ejemplo 11 Ventas a plazos donde la contraprestacin se recibe fraccionada en varios pagos
23A.13 El vendedor reconoce los ingresos de actividades ordinarias atribuibles al precio de venta, excluyendo los
intereses, en el momento de la venta. El precio de venta es el valor presente de la contraprestacin, determinado por
medio del descuento de los plazos a recibir, a la tasa de inters imputada. El vendedor reconocer el elemento de
inters como un ingreso de actividades ordinarias usando el mtodo de inters efectivo.
(a) Beneficios a corto plazo a los empleados, que son los beneficios a los empleados (distintos de los beneficios por
terminacin) cuyo pago ser totalmente atendido en el trmino de los doce meses siguientes al cierre del periodo
en el cual los empleados han prestado sus servicios.
(b) Beneficios post-empleo, que son los beneficios a los empleados (distintos de los beneficios por terminacin)
que se pagan despus de completar su periodo de empleo en la entidad.
(c) Otros beneficios a largo plazo para los empleados, que son los beneficios a los empleados (distintos de los
beneficios post-empleo y de los beneficios por terminacin) cuyo pago no vence dentro de los doce meses
siguientes al cierre del periodo en el cual los empleados han prestado sus servicios.
(d) Beneficios por terminacin, que son los beneficios por pagar a los empleados como consecuencia de:
(i) la decisin de una entidad de rescindir el contrato de un empleado antes de la edad normal de retiro; o
(ii) una decisin de un empleado de aceptar voluntariamente la conclusin de la relacin de trabajo a cambio de
esos beneficios.
Conciliaciones
35.13 Para cumplir con el prrafo 35.12, los primeros estados financieros preparados conforme a esta NIIF de una
entidad incluirn:
(a) Una descripcin de la naturaleza de cada cambio en la poltica contable.
(b) Conciliaciones de su patrimonio, determinado de acuerdo con su marco de informacin financiera anterior,
con su patrimonio determinado de acuerdo con esta NIIF, para cada una de las siguientes fechas:
(i) la fecha de transicin a esta NIIF; y
(ii) el final del ltimo periodo presentado en los estados financieros anuales ms recientes de la entidad
determinado de acuerdo con su marco de informacin financiera anterior.
(c) Una conciliacin del resultado, determinado de acuerdo con su marco de informacin financiera anterior,
para el ltimo periodo incluido en los estados financieros anuales ms recientes de la entidad, con su resultado
determinado de acuerdo con esta NIIF para ese mismo periodo.
35.14 Si una entidad tuviese conocimiento de errores contenidos en la informacin elaborada conforme al
marco de informacin financiera anterior, las conciliaciones requeridas por el prrafo 35.13(b) y (c)
distinguirn, en la medida en que resulte practicable, las correcciones de esos errores de los cambios en la
polticas contables.
35.15 Si una entidad no present estados financieros en periodos anteriores, revelar este hecho en sus primeros
estados financieros conforme a esta NIIF.