Departamento de

Economa
Financiera
y Contabilidad

CUADERNO DIDCTICO N 9
CONTABILIDAD II (LE)
ESTADOS FINANCIEROS

9.1.1
9.2.9.3.9.4.9.5.-

Definicin
D
f
y tipologa
l de
d estados
d financieros
f
Balance de situacin y Estado de Cambios en PN
Cuenta de Prdidas y Ganancias
Estado de Flujos de Efectivo
Memoria

Definicin y tipologa

Definicin (segn NIC 1)

Segn NIC 1,
1
los estados financieros constituyen una
representacin de la situacin financiera y del rendimiento
financiero de la entidad.
Los Estados financieros con propsitos de informacin
general tienen como objetivo suministrar informacin acerca
d la
de
l situacin
it
i financiera,
fi
i
d l rendimiento
del
di i t financiero
fi
i
y de
d los
l
flujos de efectivo de la entidad, que sea til a una amplia
variedad de usuarios en la toma de decisiones econmicas

-2-

Las cuentas anuales en la 3

3 parte del PGC
L cuentas
Las
t anuales:
l
f
forman una unidad,,
deben ser redactados de conformidad con lo previsto en el
Cdi de
Cdigo
d Comercio,
C m
i en
n ell T
Texto
xt Refundido
R f ndid de
d la
l L
Ley d
de
Sociedades Annimas, en la Ley de Sociedades de
Responsabilidad
p
Limitada y en el Plan General de
Contabilidad; en particular, sobre la base del Marco
Conceptual de la Contabilidad,
con la finalidad de mostrar la imagen fiel del patrimonio, de
la situacin financiera y de los resultados de la empresa.
-3-

Las cuentas anuales en la 3 parte del PGC

Las cuentas anuales:
Se elaborarn con una periodicidad de doce meses,
meses salvo en
los casos de constitucin, modificacin de la fecha de cierre
del ejercicio social o disolucin.
Debern ser formuladas por el empresario o los
administradores, quienes respondern de su veracidad, en el
plazo mximo

de tres meses, a contar desde el cierre del

ejercicio. A estos efectos, las cuentas anuales expresarn la
fecha en q
que se hubieran formulado y debern ser firmadas
por el empresario, por todos los socios ilimitadamente
responsables por las deudas sociales, o por todos los
administradores de la sociedad.

-4-

Las cuentas anuales en la 3 parte del PGC

No figurarn las partidas a las que no corresponda
importe.
importe
Podrn aadirse nuevas partidas a las previstas en los
modelos
Podr
P d h
hacerse una subdivisin
bdi i i ms
detallada
d t ll d de
d llas
partidas
Podrn agruparse las partidas precedidas de nmeros
rabes en el balance y estado de cambios en el
patrimonio neto, o letras en la cuenta de prdidas y
ganancias y estado de flujos de efectivo
efectivo, si slo
representan un importe irrelevante para mostrar la
imagen fiel o si se favorece la claridad.
Cuando proceda
proceda, cada partida contendr una
referencia cruzada a la informacin correspondiente
dentro de la memoria.
-5-

Las cuentas anuales en la 3

3 parte del PGC

BALANCE

CUENTA
DE
PRDIDAS
Y
GANANCIAS

MEMORIA

ESTADO DE
CAMBIOS
EN EL
PATRIMONIO
NETO

ESTADO
DE
FLUJOS
EFECTIVOS

Informe de Gestin

(No es una cuenta anual, pero es obligada su realizacin para ciertas empresas)

-6-

Cuentas anuales abreviadas

Si se cumplen
dos de los
siguientes
requisitos:
q

Activo < 2.850.000

Cifra de
negocios < 5.700.000
Trabajadores
j
< 50

Excepto
cotizadas

En formato abreviado:

Activo < 11.400.000

Cifra de
negocios < 22.800.000
Trabajadores
j
< 250

En formato abreviado:
-Memoria
-Prdidas
P did
yG
Ganancias
i
-Balance
B l
-Prdidas y Ganancias
-Estado de Cambios
en el Patrimonio Neto En formato normal:

Entonces el
formato de
cuentas anuales
No es obligatorio
es el siguiente:
realizar:
-Estado
Estado de flujos
efectivos
-Informe de
gestin

-Memoria
-Balance
-Estado de Cambios
en el Patrimonio Neto
-Estado de flujos
efectivos

Resto de los
casos

Todo en formato
normal:
-Memoria
-Balance
-Prdidas y
Ganancias
-Estado de Cambios
en el Patrimonio
Neto
-Estado de flujos
efectivos

L
Las
sociedades
i d d
cuyos valores
l
estn
t admitidos
d itid
a negociacin
i i en un mercado
d regulado
l d d
de cualquier
l i
Estado miembro de la Unin Europea, no podrn formular cuentas anuales abreviadas.

-7-

PGC aplicable

Si se cumplen
dos de los
siguientes
requisitos:
i it

Activo < 2.850.000

Cifra de
negocios < 5.700.000
T b j d
Trabajadores
< 50

Activo < 1.000.000

Cifra de
negocios < 2.000.000
T b j d
Trabajadores
< 10

Resto de los
casos

Mi
Microempresa
Entonces el
Plan General
Contable que
hay que
aplicar:

PYME
PGC para PYMES
(Real decreto
1515/2007)

PGC para PYMES

aplicando los
criterios contables
para
microempresas
(R l decreto
(Real
d
t
1515/2007)

PGC Normal
(R l decreto
(Real
d
t
1514/2007)

-8-

Balance: distincin entre corriente/no corriente

El Balance es un estado financiero que refleja el patrimonio de
la empresa,
empresa diferenciando entre activo (corriente y no
corriente), pasivo (corriente y no corriente) y patrimonio neto
Activos
A ti
corrientes
i t

Los que la empresa espera vender, consumir o realizar en el

transcurso del ciclo normal de explotacin

Aqullos cuyo vencimiento, enajenacin o realizacin se espera que

no supere en corto plazo (un ao)
Los activos financieros clasificados como mantenidos para negociar
El efectivo y otros medios lquidos equivalentes

-9-

Balance: distincin entre corriente/no corriente

Pasivos corrientes
Las obligaciones
g
que la empresa
q
p
espera
p
liquidar
q
en el
transcurso del ciclo normal de explotacin
Las obligaciones cuyo vencimiento o extincin se espera que
se produzca en el corto plazo (un ao), en particular aqullas
para las que la empresa no disponga de un derecho
incondicional a diferir su pago en dicho plazo
Los pasivos financieros clasificados como mantenidos para
negociar

-10-

Estado

de

cambios

en

el

patrimonio

neto

El estado de cambios en el patrimonio neto es un estado

financiero que pretende informar sobre las variaciones en la
riqueza de la empresa as como de las causas que han
p ducid las
producido
l s mismas.
mism s

Se elabora en base a los saldos de las cuentas de los grupos

8 y 9
Consta de dos partes:
p
1) Estado de ingresos y gastos reconocidos
2) Estado total de cambios en el patrimonio neto

-11-

Estado

de

cambios

en

el

patrimonio

neto

El Estado de ingresos y gastos reconocidos consta de:

El resultado del ejercicio (Saldo de la cuenta de Prdidas y
G
Ganancias)
)
Los ingresos y gastos que, segn las normas de registro y
valoracin, deban imputarse
p
directamente al p
patrimonio de
la empresa
Las transferencias realizadas a la cuenta de Prdidas y
Ganancias segn lo dispuesto en este PGC

-12-

Estado

de

cambios

en

el

patrimonio

neto

El Estado Total Cambios en el Patrimonio Neto informa de

todos los cambios habidos en el patrimonio neto derivados de:
Saldo
ld totall de
d ingresos y gastos reconocidos
d
Las variaciones originadas en el patrimonio neto por
operaciones
p
con socios o p
propietarios
p
de la empresa
p
c uando
acten como tales
Las restantes variaciones que se produzcan en el patrimonio
neto
Cambios en los criterios contables y correccin de errores

-13-

Cuenta de Prdidas y Ganancias

La cuenta de Prdidas y Ganancias recoge el resultado del

ejercicio, formado por los ingresos y los gastos del mismo,
excepto cuando proceda su imputacin directa al patrimonio
n t de
neto
d acuerdo
cu d con
c n las
l s normas
n m s de
d registro
ist y valoracin
l
cin

Presenta una estructura vertical

Su elaboracin est basada en los saldos de las cuentas de los
grupos
g
p y7
Distincin entre operaciones continuadas
explotacin
explotac
n
y
resultados
f nanc eros)
financieros)
interrumpidas

(resultados de
y
operaciones
operac
ones

-14-

Cuenta de Prdidas y Ganancias

Actividad interrumpida: Todo componente de una empresa que ha sido
enajenado o se ha dispuesto de l por otra va, o bien que ha sido
clasificado como mantenido para la venta, y
- represente una lnea de negocio o un rea geogrfica de la
explotacin, que sea significativa y pueda considerarse
separada del resto.
- forme p
parte de un p
plan individual y coordinado p
para enajenar
j
o disponer por otra va de una lnea de negocio o de un
rea geogrfica de la explotacin que sea significativa y
pueda considerarse separada
p
p
del resto; o
- ea una empresa dependiente adquirida exclusivamente con la
finalidad de venderla.
Componente de una empresa: Actividades o flujos de efectivo que,
por estar separados y ser independientes en su funcionamiento o a
efectos de informacin financiera, se distinguen claramente del
resto
t de
d la
l empresa (empresa
(
d
dependiente,
di t segmentos
t de
d negocio
i
o geogrficos).
-15-

Estado de flujos de efectivo

-

El Estado de Flujos de Efectivo informa sobre el origen y la

utilizacin de los activos monetarios representativos de
efectivo y otros medios lquidos equivalentes, clasificando los
movimientos por actividades e indicando la variacin neta de
dich magnitud
dicha
m nitud en
n ell ejercicio
j cici

Qu debemos entender por efectivo y otros medios lquidos

equivalentes
l

La tesorera depositada en la caja de la empresa, los

depsitos
p
bancarios a la vista y los instrumentos
financieros que sean convertibles en efectivo y que en
el momento de su adquisicin, su vencimiento no fuera
superior
super
or a tres meses, siempre
s empre que no exista
ex sta riesgo
r esgo
significativo de cambios de valor y formen parte de la
gestin normal de la tesorera de la empresa.

-16-

Estado de flujos de efectivo

-

Esta estado financiero recoge tres tipos de flujos de efectivo:

1) Flujos de efectivo procedentes de

las actividades de explotacin
2) Flujos
Fl j d
de efectivo
f ti por actividades
ti id d d
de
inversin
1) Flujos de efectivo por actividades de
financiacin
-17-

Estado de flujos de efectivo

Los flujos de efectivo procedentes de actividades de explotacin son los
ocasionados por las actividades que constituyen la principal fuente de
ingresos de la empresa, as como por otras actividades que no puedan
ser calificadas como de inversin o financiacin.
Los flujos de efectivo por actividades de inversin son los pagos que
tienen su origen en la adquisicin de activos no corrientes y otros
activos no incluidos en el efectivo y otros medios lquidos
q
equivalentes,
q
as como los cobros procedentes de su enajenacin o de su
amortizacin al vencimiento.
Los flujos de efectivo por actividades de financiacin comprenden los
cobros procedentes de la adquisicin por terceros de ttulos valores
emitidos por la empresa o de recursos concedidos por otras entidades
fi
financieras
i
o terceros, en forma
f
d prstamos
de

u otros instrumentos
i
d
de
financiacin, as como los pagos realizados por amortizacin o
devolucin de las cantidades aportadas por ellos.

-18-

Estado de flujos de efectivo

Entre las utilidades del Estado de flujos de efectivo encontramos las
siguientes:
1))

Permite evaluar la capacidad

p
que tiene la empresa
q
p
para g
p
generar
efectivo y el grado de certidumbre de su aparicin.

2) Posibilita conocer la p
proyeccin
y
lquida
q
de las actividades de inversin y
financiacin
3) Facilita el anlisis de la utilizacin de los flujos lquidos generados por
las operaciones, segn su destino: inversiones, dividendos, reembolso
de deudas, etc.

-19-

Memoria
La Memoria es una cuenta anual que tiene por objeto completar,
ampliar y comentar la informacin contenida en los otros cuatro
estados financieros.
Deber redactarse teniendo en cuenta que:
q
-

El modelo de Memoria recoge la informacin mnima

Debe incluirse cualquier otra informacin necesaria para conocer la

situacin y actividad de la empresa

La informacin de la Memoria se refiere al ejercicio que correspondan

las cuentas anuales as como al ejercicio anterior

-20-

MEMORIA

1. Actividad de la empresa
2. Bases de presentacin de las
cuentas
t s anuales
l s
3. Aplicacin de resultados
4. Normas de registro y valoracin
5 I
5.
Inmovilizado
ili d material
t i l
6. Inversiones inmobiliarias
7. Inmovilizado intangible (incluye
f nd d
fondo
de c
comercio)
m ci )
8. Arrendamientos y otras operaciones
de naturaleza similar
9 Instrumentos financieros (incluye
9.
riesgos y fondos propios)
10. Existencias
11 Moneda extranjera
11.
12. Situacin fiscal
13. Ingresos y gastos

14. Provisiones y contingencias

15. Informacin sobre medio ambiente
16. Retribuciones a largo plazo al
personal
17. Transacciones con pagos basados en
instrumentos de
d patrimonio
18. Subvenciones, donaciones y legados
19. Combinaciones de negocios
20. Negocios conjuntos
21. Activos no corrientes mantenidos
para la venta y operaciones
interrumpidas
22. Hechos posteriores al cierre
23. Operaciones con partes vinculadas
24 Otra
24.
Ot iinformacin
f
i
25. Informacin segmentada

-21-