UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP

Gestin de Calidad
AUDITORIA

1.

Alumno

: Alfredo Tapia Santisteban

Carrera Profesional

: Ingeniera de Sistemas

Semestre Acadmico

: 2014-VIII

Ciclo Acadmico

: VIII

Centro de Apoyo

: ODE Cusco

Tutor

: Enrique Laos Lpez

Fecha de entrega

: 05 de Octubre del 2014

AGRADECIMIENTO

AGRADECIMIENTO A LA UNIVERSIDAD NACIONAL SAN ANTONIO ABAD

DEL CUSCO A LA FACULTAD DE DERECHO POR LOS APORTES
BRINDADO A ESTE TRABAJO.

AGRADECEMOS A LA FACUTAL DE CONTABILIDAD DE LA UNSAAC

CUSCO POR LA INFORMACIN QUE NOS FACILITO PARA EL
DESARROLLO DE ESTE TEMA.
AGRADECEMOS A LOS DOCENTES DE NUESTRA UNIVERSIDAD
PRIVADA TELESUP, POR EL ASESORAMIENTO BRINDADO PARA QUE
SEA REALIZADO EL TRABAJO.

_____:::;;;_______
2

NDICE E CONTENIDO

1) Concepto de la auditoria ...........Pag.5

2) Tipos de auditoria....Pag.5
3) Principios de contabilidad generalmente aceptados.......................Pag.6
4) Entidad..... Pag.6
5) Realizacin..... Pag.6
6) Periodo contable......... Pag.6
7) Dualidad economa......... Pag.7
8) Valor histrico,......... Pag.7
9) Negociacin en marcha ........... Pag.7
10) Revelacin suficiente............ Pag.7
11) Importancia relativa .........Pag.7
12) Normas de la auditoria ..........Pag.8
13) Tipos de auditoria...... Pag.8
14) Clasificacin de normas de auditoria ...... Pag.9
15) Normas de ejecucin de trabajo....Pag.10
16) Normas de informacin..........Pag.10
17) Etapas para el desarrollo de la auditoria estados financieros.....Pag.11
18) Etapas internas....Pag.12
19) Etapa final.....Pag.13
20) Tcnicas de auditoria ........Pag.14
21) Procedimientos de auditoria ..Pag.14
22) Control interno......Pag.15
23) Objetivo generales de control interno...Pag.16
24) Elemento de control interno...Pag.17
25) La auditora y sus antecedentes...Pag.17
26) Clasificacin de la auditoria..Pag.20
27) Auditoria externa ........Pag.20
28) Auditor......Pag.22
29) Conclusin....Pag.27
30) Bibliografa....Pag.28

INTRODUCCIN

La auditora es el examen crtico y sistemtico que realiza una persona o grupo

de personas independientes del sistema auditado, que puede ser una persona,
organizacin, sistema, proceso, proyecto o producto. Aunque hay muchos tipos
de auditora, la expresin se utiliza generalmente para designar a la auditora
externa de estados financieros, que es una auditora realizada por un
profesional experto en contabilidad, de los libros y registros contables de una
entidad, para opinar sobre la razonabilidad de la informacin contenida en ellos
y sobre el cumplimiento de las normas contables.
En una administracin la auditoria es muy importante que son evaluados por
un grupo de personas i otras, En el mbito empresarial es una herramienta
que permite enfrenta, los frecuentes retos encontrados en el mismo, en la
teora administrativa, el concepto de eficiencia ha sido heredado de la
economa y se considera como un principio rector. La evaluacin del
desempeo organizacional es importante pues permite establecer en qu grado
se han alcanzado los objetivos, que casi siempre se identifican con los de la
direccin, adems se valora la capacidad y lo pertinente a la prctica
administrativa. Sin embargo al llevar a cabo una evaluacin simplemente a
partir de los criterios de eficiencia clsico, se reduce el alcance y se sectoriza la
concepcin de la empresa, as como la potencialidad de la accin participativa
humana, pues la evaluacin se reduce a ser un instrumento de control
coercitivo de la direccin para el resto de los integrantes de la organizacin y
solo mide los fines que para aqulla son relevantes. Por tanto se hace
necesario una recuperacin crtica de perspectivas y tcnicas que permiten una
evaluacin integral, es decir, que involucre los distintos procesos y propsitos
que estn presentes en las organizaciones. En nuestro caso concreto, se
tratar la tcnica de la auditoria, as como tambin se desarrollaran a lo largo
de tres captulos lo concerniente a sta.

CONCEPTO DE AUDITORIA:
Auditoria, en su acepcin ms amplia significa verificar la informacin
financiera, operacional y administrativa que se presenta es confiable, veraz y
oportuna. Es revisar que los hechos, fenmenos y operaciones se den en la
forma como fueron planeados; que las polticas y lineamientos establecidos
han sido observados y
respetados;
que
se
cumplen con obligaciones
fiscales,
jurdicas
y
reglamentarias en general.
Es evaluar la forma como
se administra y opera
teniendo al mximo el
aprovechamiento de los
recursos. Auditora es un
trmino que puede hacer
referencia a tres cosas
diferentes
pero
conectadas
entre
s:
puede referirse al trabajo que realiza un auditor, a la tarea de estudiar la
economa de una empresa, o a la oficina donde se realizan estas tareas (donde
trabaja el auditor). La actividad de auditar consiste en realizar un examen de
los procesos y de la actividad econmica de una organizacin para confirmar si
se ajustan a lo fijado por las leyes o los buenos criterios.
Por lo general, el trmino se refiere a la auditora contable, que consiste en
examinar las cuentas de una entidad.
Por ejemplo: Esta tarde tendremos una auditora ordenada por la
municipalidad, La auditora demostr que las prdidas se producen por fallas
en el proceso de produccin, El gerente estima que la auditora estar
terminada en unas dos semanas.

TIPOS DE AUDITORIA.
1. Auditora fiscal.
5

2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.

Auditora contable ( de estados financieros )

Auditoria interna.
Auditoria externa.
Auditoria operacional.
Auditoria administrativa.
Auditora integral.
Auditoria gubernamental.

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE

ACEPTADOS.
Los principios de contabilidad constituyen conceptos fundamentales que
establecen bases adecuadas para:

Identificar y delimitar a las entidades econmicas, las cuales, por medio

de la celebracin de operaciones generan informacin financiera.
Valuar las operaciones.
Presentar la informacin financiera.
Dichos principios, son pronunciados por el instituto mexicano de contadores
pblicos con base en el consumo de su membresa.

ENTIDAD.
Las entidades a su vez se dividen en:

Publicas: empresas de participacin estatal a los 100% descentralizados

y desconectados de otros organismos.

Mixtas: empresas de participacin estatal a menos del 100%.

Privadas: son por personas fsicas y/o morales o colectivas.

REALIZACIN.
La contabilidad cuantifica en trminos monetarios a todas las operaciones que
realiza una entidad, con otros en la misma actividad econmica en la compra y
venta de hechos econmicos.
Las operaciones y eventos econmicos que la contabilidad cuantifica, se
consideran por ellos realizados.

a. Cuando se ha efectuado transacciones con otros entes econmicos.

b. Cuando se han tenido transformaciones internas que modifican la
estructura de sus recursos.
6

c. Cuando han transcurrido eventos econmicos externos a la entidad.

PERIODO CONTABLE.
La necesidad de conocer los resultados de operacin de una situacin
econmica de una entidad y que tiene una existencia continua, obliga a dividir
su vida en periodos convencionales.
En trminos generales los costos y los gastos deben de identificarse con el
ingreso a que dio origen independientemente en la fecha en que se paga.

DUALIDAD ECONOMICA.
Esta dualidad se constituye de:
1. Los recursos de los que disponen la entidad para la realizacin de sus
fines y
2. Las fuentes de dichos recursos que a su vez, son la especificacin.

VALOR HISTORICO.
Las operaciones y eventos econmicos que la contabilidad cuantifica se
registran en la moneda de circulacin o su equivalente a una fecha
determinada.
Estas cifras pueden ser modificadas en caso de que existan eventos
posteriores que las hagan perder su significado, se ajustaran las cifras por los
cambios sufridos en el nivel general de precios y se reportaran en los estados
financieros.

NEGOCIO EN MARCHA.
La entidad se presume en existencia permanente salva la explicacin en
contrario, por lo que las cifras en los estados financieros representan valores
histricos o modificaciones en los mismos; estas cifras debern especificarse
dentro de la informacin financiera.

REVELACIN SUFICIENTE.

La informacin contable que se presenta en los resultados financieros debe

contar en forma clara y comprensible todos los hechos de la misma, para poder
juzgar las operaciones y la situacin financiera.

IMPORTANCIA RELATIVA.
La informacin que aparece en los estados financieros debe de mostrar los
aspectos importantes susceptibles de ser cuantificadas en trminos
monetarios, tanto para cifras de informacin como resultados en su operacin
guardando un equilibrio.

COMPARABILIDAD.
El uso de la informacin requiere de procedimientos de cuantificacin que
permanezcan en el tiempo y la informacin contable deber ser bajo los
mismos principios para que sea comparable y se pueda analizar.
Cuando existieran cambios que afectaran a la comparabilidad de la informacin
deber ser justificada claramente en dicha informacin.

NORMAS DE AUDITORIA.
Concepto: Las normas de auditoria son los requisitos mnimos de calidad,
relativas a la personalidad del auditor, al trabajo que desempea y a la
informacin que rinde como resultado de este trabajo.
Objetivo: Las normas de auditoria de estados financieros (auditora contable)
tienen como objetivo constituir el marco de actuacin que deber sujetarse el
Contador Pblico independiente que emita dictmenes (opiniones para efectos
ante terceros con el fin de confirmar la veracidad, pertinencia o relevancia
suficiente de la informacin sujeta a examinar.
Para ver el grfico seleccione la opcin "Descargar" del men superior

TIPOS DE AUDITORIA.

Auditora Financiera: Consiste en una revisin exploratoria y critica de

los controles subyacentes y los registros de contabilidad de una
empresa realizada por un contador pblico, cuya conclusin es un
dictamen a cerca de la correccin de los estados financieros de la
empresa.
Auditoria interna: Proviene de la auditora financiera y consiste en: una
actividad de evaluacin que se desarrolla en forma independiente dentro
de una organizacin, a fin de revisar la contabilidad, las finanzas y otras
operaciones como base de un servicio protector y constructivo para la
8

administracin. En un instrumento de control que funciona por medio de

la medicin y evaluacin de la eficiencia de otras clases de control, tales
como: procedimientos; contabilidad y dems registros; informes
financieros; normas de ejecucin etc.
Auditoria de operaciones: Se define como una tcnica para evaluar
sistemticamente de una funcin o una unidad con referencia a normas
de la empresa, utilizando personal no especializado en el rea de
estudio, con el objeto de asegurar a la administracin, que sus objetivos
se cumplan, y determinar qu condiciones pueden mejorarse. A
continuacin se dan algunos ejemplos de la autoridad de operaciones:

o Evaluacin del cumplimiento de polticas y procedimientos.

o Revisin de prcticas de compras.

Auditoria administrativa: Es un examen detallado de la administracin de

un organismo social realizado por un profesional de la administracin
con el fin de evaluar la eficiencia de sus resultados, sus metas fijadas
con base en la organizacin, sus recursos humanos, financieros,
materiales, sus mtodos y controles, y su forma de operar.
Auditora fiscal: Consiste en verificar el correcto y oportuno pago de los
diferentes impuestos y obligaciones fiscales de los contribuyentes desde
el punto de vista fsico ( SHCP ), direcciones o tesoreras de hacienda
estatales o tesoreras municipales.
Auditoria de resultados de programas: Esta auditoria la eficacia y
congruencia alcanzadas en el logro de los objetivos y las metas
establecidas, en relacin con el avance del ejercicio presupuestal.
Auditoria de legalidad: Este tipo de auditoria tiene como finalidad revisar
si la dependencia o entidad, en el desarrollo de sus actividades, ha
observado el cumplimiento de disposiciones legales que sean aplicables
( leyes, reglamentos, decretos, circulares, etc. )
Auditora integral: Es un examen que proporciona una evaluacin
objetiva y constructiva acerca del grado en que los recursos humanos,
financieros y materiales son manejados con debidas economas, eficacia
y eficiencia.

CLASIFICACION DE LAS NORMAS DE AUDITORIA.

Las normas de auditoria de estados financieros se clasifican en normas
personales, normas de ejecucin del trabajo y normas de informacin.
NORMAS PERSONALES.
Las normas personales se refieren a las cualidades que el auditor debe tener
para poder asumir, dentro de las exigencias que el carcter profesional de la
auditoria impone, un trabajo de este tipo. Dentro de estas normas existen
9

cualidades que el auditor debe tener pre adquiridas antes de poder asumir un
trabajo profesional de auditoria y cualidades que debe mantener durante el
desarrollo de toda su actividad profesional.
Entrenamiento tcnico y capacidad profesional.
El trabajo de auditoria, cuya finalidad es la de rendir una opinin profesional
independiente, debe ser desempeado por personas que, teniendo ttulo
profesional legalmente expedido y reconocido, tengan entrenamiento tcnico
adecuado y capacidad profesional como auditores.

Cuidado y diligencia profesionales.

El auditor est obligado a ejercitar cuidado y diligencia razonables en la
realizacin de su examen y en la preparacin de su dictamen o informe.
Independencia.
El auditor est obligado a mantener una actitud de independencia mental en
todos los asuntos relativos a su trabajo profesional.

NORMAS DE EJECUCIN DEL TRABAJO.

Al tratar de las normas personales, se seal que el auditor est obligado a
ejecutar su trabajo con cuidado y diligencia. Aun cuando es difcil definir lo que
en cada tarea puede representar un cuidado y diligencia adecuados, existen
ciertos elementos que, por su importancia, deben ser cumplidos. Estos
elementos bsicos, fundamentales en la ejecucin de trabajo, que constituyen
la especificacin particular, por lo menos al mnimo indispensable, de la
exigencia de cuidado y diligencia, son los que constituyen las normas
denominadas de ejecucin del trabajo.
Planeacin y supervisin.
El trabajo de auditoria deber ser planeado adecuadamente y, si se usan
ayudantes, estos deben ser supervisados en forma apropiada.

Estudio y evaluacin del control interno.

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El auditor debe efectuar un estudio y evaluacin adecuados del control interno

existente, que le sirvan de base para determinar el grado de confianza que va
depositar en el; asimismo, que le permita determinar la naturaleza, extensin y
oportunidad que va dar procedimientos de auditoria.
Obtencin de evidencia suficiente y competente.
Mediante sus procedimientos de auditoria, el auditor debe obtener evidencia
comprobatoria suficiente y competente en el grado que requiera suministrar
una base objetiva para su opinin.

NORMAS DE INFORMACIN.
El resultado final del trabajo del auditor es su dictamen o informe. Mediante el,
pone en conocimiento de las personas interesadas los resultados de su trabajo
y la opinin que se ha formado a travs de su examen. El dictamen o informe
del auditor es en lo que va a reposar la confianza de los interesados en los
estados financieros para prestarles fe a las declaraciones que en ellos
aparecen sobre la situacin financiera y los resultados de operaciones de la
empresa. Por ltimo es, principalmente, a travs del informe o dictamen, como
el pblico y el cliente se dan cuenta del trabajo del auditor y, en muchos casos,
es la nica parte, de dicho trabajo, que queda a su alcance.
En todos los casos en que el nombre de un
contador pblico quede asociado con estados o
informacin financiera deber expresar de
manera clara e inequvoca la naturaleza de su
relacin con dicha informacin, su opinin sobre
la misma y, en su caso, las limitaciones
importantes que haya tenido su examen, las
salvedades que se deriven de ellas o todas las
razones de importancia por las cuales expresa una opinin adversa o no puede
expresar una opinin profesional a pesar de haber hecho un examen de
acuerdo con las normas de auditoria.

BASES DE OPININ SOBRE ESTADOS FINANCIEROS.

El auditor, al opinar sobre estados financieros, debe observar que:
a. Fueron preparados de acuerdo con principios de contabilidad;
b. Dichos principios fueron aplicados sobre bases consistentes; y
c. La informacin presentada en los mismos y en las notas relativas, es
adecuada y suficiente para su razonable interpretacin.

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Por lo tanto, en caso de excepciones a lo anterior, el auditor debe mencionar

claramente en qu consisten las desviaciones y su efecto cuantificado sobre
los estados financieros.

ETAPAS PARA EL DESARROLLO DE LA AUDITORIA DE

ESTADOS FINANCIEROS.
Son tres etapas a considerar en un trabajo de examen de estados financieros a
practicar por un contador pblico independiente: preliminar, intermedia y final.
ETAPA PRELIMINAR.
a. Objetivo: La etapa preliminar en una auditoria de estados financieros tiene
como objetivo identificar y sentar las bases sobre las cuales se llevara a
cabo un examen de estados financieros.
b. Esta etapa se inicia, de hecho, desde el momento mismo en que un
contador pblico independiente es llamado por el dueo o representante
legal de una entidad para solicitarle sus servicios.
De este modo el contador pblico establecer un primer contacto con la
entidad a auditar y proceder, en seguida, a efectuar n estudio y evaluacin
de la organizacin, de sus sistemas y procedimientos, de su sistema de
control interno, del anlisis de sus factores clave de operacin.
Una vez que los servicios han sido formalmente aceptados y contratados, el
contador pblico proceder a efectuar la planeacin definitiva de su
auditoria.
En esta etapa se disearan las cedulas e auditoria a utilizar durante la
revisin, se entregaran a la entidad aquellas que puedan ser llenadas por su
personal, se programara la asignacin de auditores y las tareas que se les
encomendaran. Se elaboraran los programas de auditoria a utilizar.
c. PROGRAMAS DE AUDITORIA: Durante el desarrollo de la etapa preliminar
conveniente que el auditor desarrolle los programas especficos de auditoria
que van a ser utilizados durante la revisin; ello a efecto de conectar el
conocimiento que hasta ese momento se tiene de la entidad con los
elementos tcnicos de que se dispondr para auditarla.

d. IINFORME DE SUGERENCIAS: Derivado de todos los estudios, anlisis,

evaluaciones e investigaciones llevados a cabo por el auditor, durante esta
etapa preliminar y la planeacin en conjunto de la auditoria, ya debi de

12

haberse hecho de un conocimiento de la entidad y de sus debilidades en

materia de control y en su operacin.

ETAPA INTERMEDIA.
a. OBJETIVO: Efectuar pruebas de los registros, procedimientos y
explicaciones dadas por el cliente con el propsito de determinar el grado
de confianza que se puede tener en ellos. Iniciar los trabajos de auditoria de
resultados de operacin y otras a fin de reducir la carga de trabajo en la
etapa final.
b. DESARROLLO: En esta etapa se efectuaran pruebas que permitan
corroborar la calidad del control interno existente en la entidad; pruebas que
servirn de base para determinar el alcance del examen a practicar y la
oportunidad en la aplicacin de los procedimientos de auditoria. Se definir
el plan de muestreo a seguir. Es prctica comn que durante la etapa
intermedia de un trabajo de revisin de informacin financiera, adems de
los sealado en el prrafo precedente, se inicie en si la auditoria partiendo
del examen de las transacciones efectuadas durante los primeros meses de
operacin.
c. EXCEPCION: No olvidar que un examen intermedio de informacin
financiera se da cuando el contador pblico es contratado con oportunidad;
es decir, durante el ejercicio que ser examinado, como en el ejemplo
apuntado al inicio de este captulo. En aquellos casos en que el contador
pblico es contratado despus de haber concluido el ejercicio fiscal a
examinar, y por ende su labor inicia durante el ejercicio siguiente, ya no se
dar la oportunidad de un examen intermedio. Se estar ante el caso de
una auditoria de estados financieros a practicar en dos etapas: preliminar y
final.

ETAPA FINAL.
a. OBJETIVO: Concluir con el trabajo de auditoria en su conjunto.
En virtud de que durante la etapa intermedia ya se revisaron algunos meses
de transacciones (ingresos, costos y gastos), procede en la etapa final el
examen de los meses que quedaron pendientes de revisin.
En esta etapa, y por lo que se refiere a las transacciones del ejercicio en su
conjunto, independientemente del examen realizado sobre todas las
13

partidas que integran todo ese universo, procede efectuar pruebas globales
de dichas transacciones para cerrar el crculo de la revisin de este aspecto.
Se llevaran a cabo pruebas de corte para cerciorarse que las transacciones
han sido registradas en el periodo a que corresponden. Debido a que las
transacciones ms crticas son las registradas durante los ltimos das
cercanos a la fecha del balance general, las pruebas de corte deben ser
dirigidas a tales transacciones.
b. DESARROLLO:
c. CIERRE DE AUDITORIA.
Discusin de ajustes y reclasificaciones.
Durante el desarrollo de la auditoria el contador pblico ha determinado la
necesidad de que la entidad auditada da efecto a ajustes y reclasificaciones en
su contabilidad a efecto de que sus estados financieros reflejen una razonable
situacin financiera y resultados de operacin. Toca al auditor en este
momento presentar a la consideracin de la administracin la propuesta de sus
ajustes y reclasificaciones, discutirlos y, una vez aceptados, registrarlos.

TCNICAS DE AUDITORIA.
a) CONCEPTO.
b) Las tcnicas de auditoria a tratar en el presente estn orientadas
fundamentalmente hacia la auditoria de estados financieros; sin
embargo, es de observan que son de aplicacin general a cualquier tipo
de auditoria.
c) Tcnicas de auditoria, son los mtodos prcticos de investigacin y
prueba que el contador pblico utiliza para lograr la informacin y
comprobacin necesaria para poder emitir su opinin profesional.
d) Su objetivo consiste en proporcionar elementos tcnicos que pueden
utilizar el auditor para obtener la informacin necesaria que fundamente
su opinin profesional sobre la entidad sujeta a su examen.
e) OBJETIVO.
f) CLASIFICACION.
Las tcnicas de auditoria son las siguientes:
Estudio general: Apreciacin sobre la fisonoma o caractersticas generales de
la empresa, de sus estados financieros y de las partes importantes,
significativas o extraordinarias.
14

Esta apreciacin se hace aplicando el juicio profesional del contador pblico

que, basado en su preparacin y experiencia, podr obtener de los datos o
informaciones originales de la empresa que se va a examinar, situaciones
importantes o extraordinarias que pudieran requerir atencin especial. Esta
tcnica sirve de orientacin para la aplicacin de otras tcnicas por lo que,
generalmente deber aplicarse antes de cualquier cosa.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.
a. CONCEPTO.
b. Las referencias bsicas acerca de los procedimientos de auditoria
contemplados en este apartado, al igual que las tcnicas de auditoria, se
refieren a la auditoria de estados financieros, y su uso es aplicable o
adaptable a cualquier tipo de auditoria.

Procedimientos de auditoria son el conjunto de tcnicas de

investigacin aplicables a una partida o un grupo de hechos y
circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen
mediante los cuales el contador pblico obtiene las bases para
fundamentar su opinin.
Debido a que generalmente el auditor no puede obtener el
conocimiento que necesita para fundar su opinin en una sola
prueba, es necesario examinar cada partida o conjunto de hechos
mediante varias tcnicas de aplicacin simultnea o sucesiva. Por lo
que, en la prctica, la combinacin de dos o ms tcnicas de
auditoria da origen a los denominados Procedimientos de auditoria.
Su objetivo es la conjugacin de elementos tcnicos cuya aplicacin
servir de gua u orientacin sistemtica y ordenando para que el
auditor pueda allegarse de elementos informativos que, al ser
examinados, le proporcionaran bases para rendir su informe o emitir
su opinin.

a. OBJETIVO.
b. CLASIFICACION.
Los procedimientos de auditoria se pueden clasificar en dos grandes grupos:
los de aplicacin general que son recomendables para cualquier tipo de
auditoria y entidad en que se practique; y los de aplicacin especfica que
tendrn que ser diseados ex profeso para cada tipo de auditoria y, a su vez,
adaptarlos en funcin de las caractersticas de la entidad sujeta a intervencin.

15

CONTROL INTERNO.
El control interno por ciclos de operacin.
El estudio y evaluacin del control interno se efecta con el objeto de cumplir
con la norma de ejecucin del trabajo que se requiere que "el auditor debe
efectuar un estudio y evaluacin adecuados del control interno existente, que le
sirva de base para determinar el grado de confianza que va depositar en l;
asimismo, que le permita determinar la naturaleza, extensin y oportunidad que
va a dar a los procedimientos de auditoria"
Es conveniente sealar, con precisin, los objetivos del control interno, y
ejemplificar los ciclos en que se puedan agrupar las operaciones de una
empresa. No es ocioso repetir y hacer hincapi que los objetivos bsicos del
control interno son:
a.
b.
c.
d.

La proteccin de los activos de la empresa.

La obtencin de informacin financiera veraz, confiable y oportuna.
La promocin de la eficiencia operativa del negocio.
Que la ejecucin de las operaciones se adhiera a las polticas
establecidas por la administracin de la empresa.

OBJETIVOS GENERALES DE CONTROL INTERNO.

El control interno contable comprende el plan de organizacin y los
procedimientos y registros que se refieren a la proteccin de los activos y a la
confiabilidad de los registros financieros. Por lo tanto, el control interno contable
est diseado en funcin de los objetivos, para suministrar seguridad razonable
de que todos los controles internos contables pueden considerarse como
controles administrativos. Por otra parte, el plan de organizacin y los
procedimientos y registros establecidos por la gerencia para documentar o
ayudar su proceso de toma de decisiones, puede incluir una serie de controles
que no existen en el sistema de contabilidad, al menos directamente.
La informacin operativa de tipo estadstico, registro de acceso a ciertas
instalaciones de la empresa o una buena parte de los archivos en un
departamento personal, pueden considerarse controles administrativos.
Precisando, se puede sealar como objetivos generales del control interno
contable, los que a continuacin se sealan:
Objetivos de autorizacin: Todas las operaciones deben realizarse de
acuerdo con autorizaciones generales o especificaciones de la
administracin.

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Objetivos de procesamiento y clasificacin de transacciones: Todas las

operaciones deben registrarse, para permitir la preparacin de estados
financieros de conformidad con los principios de contabilidad
generalmente aceptados o de cualquier otro criterio aplicable a dichos
estados y para mantener en archivos apropiados datos relativos a los
activos sujetos a custodia.
Objetivos de salvaguarda fsica: El acceso a los activos solo debe
permitirse de acuerdo con autorizaciones de la administracin.
Objetivos de verificacin y evaluacin: Los datos registrados relativos a
activos sujetos a custodia deben compararse con los activos existentes
a intervalos razonables y tomar las medidas apropiadas con respecto a
las diferencias que existan.
Asimismo, deben existir controles relativos a la verificacin y evaluacin
peridica de los saldos que se informan en los estados financieros, ya que este
objetivo complementa en forma importante a los mencionados anteriormente.
Conociendo los objetivos bsicos del control interno y los objetivos generales
del control interno contables que son aplicables a todos los sistemas, se
pueden ya identificar los ideales utilizables para establecer los objetivos
especficos de control interno por ciclos de transacciones, en la medida en que
se puedan agrupar e identificar los ciclos en que son susceptibles de agruparse
las operaciones de la empresa sujeta a estudio.

PREPARACIN DE LA CARTA DE SUGERENCIA A CLIENTES

SOBRE DEFICIENCIAS DEL CONTROL INTERNO.
Cuando se descubren deficiencias importantes en el control interno, se debe
emitir inmediatamente una notificacin dirigida al cliente, lo cual reduce al
mnimo la responsabilidad del auditor en el caso de que se descubriese con
posterioridad un desfalco de importancia o un serio fraude. Si se dirige al
presidente, al gerente general o al contador, se establece un contacto de
importancia y se ayuda al logro de un mejor entendimiento y mayor apreciacin
de los servicios prestados.
Concluido el trabajo final de auditoria, para dejar constancia del avance
obtenido y las ventajas logradas con las medidas sugeridas e implantadas en
relacin con el control interno, es aconsejable propiciar la comunicacin escrita
en la que se analice el resultado obtenido a travs de tales cambios.

17

ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNO.

Los elementos de control interno pueden agruparse en cuatro categoras:
a.
b.
c.
d.

Organizacin.
Procedimientos.
Personal.
Supervisin.

LA AUDITORIA Y SUS ANTECEDENTES.

1.1. Antecedentes
La auditora es una de las aplicaciones de los principios cientficos de la
contabilidad, basada en la verificacin de los registros patrimoniales de las
haciendas, para observar su exactitud; no obstante, este no es su nico
objetivo.
Su importancia es reconocida desde los tiempos ms remotos, tenindose
conocimientos de su existencia ya en las lejanas pocas de la civilizacin
sumeria.
Acreditase, todava, que el termino auditor evidenciando el ttulo del que
practica esta tcnica, apareci a finales del siglo XVIII, en Inglaterra durante el
reinado de Eduardo I.
En diversos pases de Europa, durante la edad media, muchas eran las
asociaciones profesionales, que se encargaban de ejecuta funciones de
auditoras, destacndose entre ellas los consejos Londineses (Inglaterra), en
1.310, el Colegio de Contadores, de Venecia (Italia), 1.581.
La revolucin industrial llevada a cabo en la segunda mitad del siglo XVIII,
imprimi nuevas direcciones a las tcnicas contables, especialmente a la
auditoria, pasando a atender las necesidades creadas por la aparicin de las
grandes empresas ( donde la naturaleza es el servicio es prcticamente
obligatorio).
Se preanuncio en 1.845 o sea, poco despus de penetrar la contabilidad de los
dominios cientficos y ya el "Railway Companies Consolidation Act" obligada la
verificacin anual de los balances que deban hacer los auditores.
Tambin en los Estados Unidos de Norteamrica, una importante asociacin
cuida las normas de auditoria, la cual public diversos reglamentos, de los
cuales el primero que conocemos data de octubre de 1.939, en tanto otros
consolidaron las diversas normas en diciembre de 1.939, marzo de 1.941, junio
de 1942 y diciembre de 1.943.

18

El futuro de nuestro pas se prev para la profesin contable en el sector

auditoria es realmente muy grande, razn por la cual deben crearse, en nuestro
circulo de enseanza ctedra para el estudio de la materia, incentivando el
aprendizaje y asimismo organizarse cursos similares a los que en otros pases
se realizan.

1.2. Definiciones
Inicialmente, la auditoria se limit a las verificaciones de los registros contables,
dedicndose a observar si los mismos eran exactos.
Por lo tanto esta era la forma primaria: Confrontar lo escrito con las pruebas de
lo acontecido y las respectivas referencias de los registros.
Con el tiempo, el campo de accin de la auditoria ha continuado
extendindose; no obstante son muchos los que todava la juzgan como
portadora exclusiva de aquel objeto remoto, o sea, observar la veracidad y
exactitud de los registros.
En forma sencilla y clara, escribe Holmes:
La auditora es el examen de las demostraciones y registros administrativos. El
auditor observa la exactitud, integridad y autenticidad de tales demostraciones,
registros y documentos."
Por otra parte tenemos la conceptuacin sinttica de un profesor de la
universidad de Harvard el cual expresa lo siguiente:
El examen de todas las anotaciones contables a fin de comprobar su exactitud,
as como la veracidad de los estados o situaciones que dichas anotaciones
producen."
Tomando en cuenta los criterios anteriores podemos decir que la auditoria es la
actividad por la cual se verifica la correccin contable de las cifras de los
estados financieros; Es la revisin misma de los registros y fuentes de
contabilidad para determinar la racionabilidad de las cifras que muestran los
estados financieros emanados de ellos.

1.3. Objetivo
El objetivo de la Auditoria consiste en apoyar a los miembros de la empresa en
el desempeo de sus actividades. Para ello la Auditoria les proporciona
anlisis, evaluaciones, recomendaciones, asesora e informacin concerniente
a las actividades revisadas.
Los miembros de la organizacin a quien Auditoria apoya, incluye a Directorio y
las Gerencias.

19

1.4. Finalidad
Los fines de la auditoria son los aspectos bajo los cuales su objeto es
observado. Podemos escribir los siguientes:
Indagaciones y determinaciones sobre el estado patrimonial
Indagaciones y determinaciones sobre los estados financieros.
Indagaciones y determinaciones sobre el estado reditual.
Descubrir errores y fraudes.
Prevenir los errores y fraudes
Exmenes de aspectos fiscales y legales
Examen para compra de una empresa( cesin patrimonial)
Examen para la determinacin de bases de criterios de prorrateo, entre
otros.
Estudios generales sobre casos especiales, tales como:
Los variadsimos fines de la auditoria muestran, por si solos, la utilidad
de esta tcnica.

CLASIFICACIN DE LA AUDITORIA
Auditoria Externa
Aplicando el concepto general, se puede decir que la auditora Externa es el
examen crtico, sistemtico y detallado de
un sistema de informacin de una unidad
econmica, realizado por un Contador
Pblico sin vnculos laborales con la misma,
utilizando tcnicas determinadas y con el
objeto de emitir una opinin independiente
sobre la forma como opera el sistema, el
control interno del mismo y formular
sugerencias para su mejoramiento. El dictamen u opinin independiente tiene
trascendencia a los terceros, pues da plena validez a la informacin generada
por el sistema ya que se produce bajo la figura de la Fe Pblica, que obliga a
los mismos a tener plena credibilidad en la informacin examinada.
La Auditora Externa examina y evala cualquiera de los sistemas de
informacin de una organizacin y emite una opinin independiente sobre los
mismos, pero las empresas generalmente requieren de la evaluacin de su
sistema de informacin financiero en forma independiente para otorgarle
validez ante los usuarios del producto de este, por lo cual tradicionalmente se
20

ha asociado el trmino Auditora Externa a Auditora de Estados Financieros, lo

cual como se observa no es totalmente equivalente, pues puede existir
Auditora Externa del Sistema de Informacin Tributario, Auditora Externa del
Sistema de Informacin Administrativo, Auditora Externa del Sistema de
Informacin Automtico etc.
La Auditora Externa o Independiente tiene por objeto averiguar la
razonabilidad, integridad y autenticidad de los estados, expedientes y
documentos y toda aquella informacin producida por los sistemas de la
organizacin.
Una Auditora Externa se lleva a cabo cuando se tiene la intencin de publicar
el producto del sistema de informacin examinado con el fin de acompaar al
mismo una opinin independiente que le d autenticidad y permita a los
usuarios de dicha informacin tomar decisiones confiando en las declaraciones
del Auditor.
Una auditora debe hacerla una persona o firma independiente de capacidad
profesional reconocidas. Esta persona o firma debe ser capaz de ofrecer una
opinin imparcial y profesionalmente experta a cerca de los resultados de
auditora, basndose en el hecho de que su opinin ha de acompaar el
informe presentado al trmino del examen y concediendo que pueda
expresarse una opinin basada en la veracidad de los documentos y de los
estados financieros y en que no se imponga restricciones al auditor en su
trabajo de investigacin.

Auditora Interna
La auditora Interna es el examen crtico, sistemtico y detallado de un sistema
de informacin de una unidad econmica, realizado por un profesional con
vnculos laborales con la misma, utilizando tcnicas determinadas y con el
objeto de emitir informes y formular sugerencias para el mejoramiento de la
misma. Estos informes son de circulacin interna y no tienen trascendencia a
los terceros pues no se producen bajo la figura de la Fe Publica.
Las auditoras internas son hechas por personal de la empresa. Un auditor
interno tiene a su cargo la evaluacin permanente del control de las
transacciones y operaciones y se preocupa en sugerir el mejoramiento de los
mtodos y procedimientos de control interno que redunden en una operacin
ms eficiente y eficaz. Cuando la auditora est dirigida por Contadores
Pblicos profesionales independientes, la opinin de un experto desinteresado
e imparcial constituye una ventaja definida para la empresa y una garanta de
proteccin para los intereses de los accionistas, los acreedores y el Pblico. La
imparcialidad e independencia absolutas no son posibles en el caso del auditor
interno, puesto que no puede divorciarse completamente de la influencia de la
alta administracin, y aunque mantenga una actitud independiente como debe
21

ser, esta puede ser cuestionada ante los ojos de los terceros. Por esto se
puede afirmar que el Auditor no solamente debe ser independiente, sino
parecerlo para as obtener la confianza del Pblico.
Diferencias entre auditoria interna y externa:

Existen diferencias substanciales entre la Auditora Interna y la Auditora

Externa, algunas de las cuales se pueden detallar as:
En la Auditora Interna existe un vnculo laboral entre el auditor y la
empresa, mientras que en la Auditora Externa la relacin es de tipo civil.
En la Auditora Interna el diagnstico del auditor, est destinado para la
empresa; en el caso de la Auditora Externa este dictamen se destina
generalmente para terceras personas o sea ajena a la empresa.
La Auditora Interna est inhabilitada para dar Fe Pblica, debido a su
vinculacin contractual laboral, mientras la Auditora Externa tiene la
facultad legal de dar Fe Pblica.

EL AUDITOR

3.1 Definicin

22

Es aquella persona profesional, que se dedica a trabajos de auditoria

habitualmente con libre ejercicio de una ocupacin tcnica.

3.2. Funciones generales

Para ordenar e imprimir cohesin a su labor, el auditor cuenta con un una serie
de funciones tendientes a estudiar, analizar y diagnosticar la estructura y
funcionamiento general de una organizacin.
Las funciones tipo del auditor son:
Estudiar la normatividad, misin, objetivos, polticas, estrategias, planes
y programas de trabajo.
Desarrollar el programa de trabajo de una auditoria.
Definir los objetivos, alcance y metodologa para instrumentar una
auditoria.
Captar la informacin necesaria para evaluar la funcionalidad y
efectividad de los procesos, funciones y sistemas utilizados.
Recabar y revisar estadsticas sobre volmenes y cargas de trabajo.
Diagnosticar sobre los mtodos de operacin y los sistemas de
informacin.
Detectar los hallazgos y evidencias e incorporarlos a los papeles de
trabajo.
Respetar las normas de actuacin dictadas por los grupos de filiacin,
corporativos, sectoriales e instancias normativas y, en su caso,
globalizadoras.
Proponer los sistemas administrativos y/o las modificaciones que
permitan elevar la efectividad de la organizacin
Analizar la estructura y funcionamiento de la organizacin en todos sus
mbitos y niveles
Revisar el flujo de datos y formas.
Considerar las variables ambientales y econmicas que inciden en el
funcionamiento de la organizacin.
Analizar la distribucin del espacio y el empleo de equipos de oficina.
Evaluar los registros contables e informacin financiera.
Mantener el nivel de actuacin a travs de una interaccin y
revisin continua de avances.
Proponer los elementos de tecnologa de punta requeridos para impulsar
el cambio organizacional.
Disear y preparar los reportes de avance e informes de una auditoria.

3.3. Conocimientos que debe poseer

Es conveniente que el equipo auditor tenga una preparacin acorde con los
requerimientos de una auditoria administrativa, ya que eso le permitir
23

interactuar de manera natural y congruente con los mecanismos de estudio que

de una u otra manera se emplearn durante su desarrollo.
Atendiendo a stas necesidades es recomendable apreciar los siguientes
niveles de formacin:
Acadmica
Estudios a nivel tcnico, licenciatura o postgrado en administracin,
informtica, comunicacin, ciencias polticas, administracin pblica, relaciones
industriales, ingeniera industrial, sicologa, pedagoga, ingeniera en sistemas,
contabilidad, derecho, relaciones internacionales y diseo grfico.
Otras especialidades como actuara, matemticas, ingeniera y arquitectura,
pueden contemplarse siempre y cuando hayan recibido una capacitacin que
les permita intervenir en el estudio.
Complementaria
Instruccin en la materia, obtenida a lo largo de la vida profesional por medio
de diplomados, seminarios, foros y cursos, entre otros.
Emprica
Conocimiento resultante de la implementacin de auditoras en diferentes
instituciones sin contar con un grado acadmico.
Adicionalmente, deber saber operar equipos de cmputo y de oficina, y
dominar l los idiomas que sean parte de la dinmica de trabajo de la
organizacin bajo examen. Tambin tendrn que tener en cuenta y comprender
el comportamiento organizacional cifrado en su cultura.
Una actualizacin continua de los conocimientos permitir al auditor adquirir la
madurez de juicio necesaria para el ejercicio de su funcin en forma prudente y
justa.

3.4. Habilidades y destrezas

En forma complementaria a la formacin profesional, terica y/o prctica, el
equipo auditor demanda de otro tipo de cualidades que son determinantes en
su trabajo, referidas a recursos personales producto de su desenvolvimiento y
dones intrnsecos a su carcter.
La expresin de stos atributos puede variar de acuerdo con el modo de ser y
el deber ser de cada caso en particular, sin embargo es conveniente que, quien
se d a la tarea de cumplir con el papel de auditor, sea poseedor de las
siguientes caractersticas:

24

Actitud positiva.
Estabilidad emocional.
Objetividad.
Sentido institucional.
Saber escuchar.
Creatividad.
Respeto a las ideas de los dems.
Mente analtica.
Conciencia de los valores propios y de su entorno.
Capacidad de negociacin.
Imaginacin.
Claridad de expresin verbal y escrita.
Capacidad de observacin.
Iniciativa.
Discrecin.
Facilidad para trabajar en grupo.
Comportamiento tico.

3.5. Experiencia
Uno de los elementos fundamentales que se tiene que considerar en las
caractersticas del equipo, es el relativo a su experiencia personal de sus
integrantes, ya que de ello depende en gran medida el cuidado y diligencia
profesionales que se emplean para determinar la profundidad de las
observaciones.
Por la naturaleza de la funcin a desempear existen varios campos que
se tienen que dominar:
Conocimiento de las reas sustantivas de la organizacin.
Conocimiento de las reas adjetivas de la organizacin.
Conocimiento de esfuerzos anteriores
Conocimiento de casos prcticos.
Conocimiento derivado de la implementacin de estudios
organizacionales de otra naturaleza.
Conocimiento personal basado en elementos diversos.

3.6. Responsabilidad profesional

El equipo auditor debe realizar su trabajo utilizando toda su capacidad,
inteligencia y criterio para determinar el alcance, estrategia y tcnicas que
habr de aplicar en una auditora, as como evaluar los resultados y presentar
los informes correspondientes.
Para ste efecto, debe de poner especial cuidado en:
Preservar la independencia mental
25

Realizar su trabajo sobre la base de conocimiento y capacidad profesional

adquiridos
Cumplir con las normas o criterios que se le sealen
Capacitarse en forma continua
Tambin es necesario que se mantenga libre de impedimentos que resten
credibilidad a sus juicios, porque debe preservar su autonoma e imparcialidad
al participar en una auditora.
Es conveniente sealar, que los impedimentos a los que normalmente se
puede enfrentar son: personales y externos.
Los primeros, corresponden a circunstancias que recaen especficamente en el
auditor y que por su naturaleza pueden afectar su desempeo, destacando las
siguientes:
Vnculos personales, profesionales, financieros u oficiales con la organizacin
que se va a auditar
-Inters econmico personal en la auditora
-Corresponsabilidad en condiciones de funcionamiento incorrectas
-Relacin con instituciones que interactan con la organizacin
-Ventajas previas obtenidas en forma ilcita o antitica
Los segundos estn relacionados con factores que limitan al auditor a llevar a
cabo su funcin de manera puntual y objetiva como son:
Injerencia externa en la seleccin o aplicacin de tcnicas o metodologa para
la ejecucin de la auditora.
o
o
o
o

Interferencia con los rganos internos de control

Recursos limitados para desvirtuar el alcance de la auditora
Presin injustificada para propiciar errores inducidos
En estos casos, tiene el deber de informar a la organizacin para que se
tomen las providencias necesarias.

Finalmente, el equipo auditor no debe olvidar que la fortaleza de su funcin

est sujeta a la medida en que afronte su compromiso con respeto y en apego
a normas profesionales tales como:
Objetividad.- Mantener una visin independiente de los hechos,
evitando formular juicios o caer en omisiones, que alteren de alguna
manera los resultados que obtenga.
Responsabilidad.- Observar una conducta profesional, cumpliendo con
sus encargos oportuna y eficientemente.
Integridad.- Preservar sus valores por encima de las presiones.
26

 Confidencialidad.- Conservar en secreto la informacin y no utilizarla

en beneficio propio o de intereses ajenos.
Compromiso.- Tener presente sus obligaciones para consigo mismo y
la organizacin para la que presta sus servicios.
Equilibrio.- No perder la dimensin de la realidad y el significado de los
hechos.
Honestidad.- Aceptar su condicin y tratar de dar su mejor esfuerzo con
sus propios recursos, evitando aceptar compromisos o tratos de
cualquier tipo.
Institucionalidad.- No olvidar que su tica profesional lo obliga a
respetar y obedecer a la organizacin a la que pertenece.
Criterio.- Emplear su capacidad de discernimiento en forma equilibrada.
Iniciativa.- Asumir una actitud y capacidad de respuesta gil y efectiva.
Imparcialidad.- No involucrarse en forma personal en los hechos,
conservando su objetividad al margen de preferencias personales.
Creatividad.- Ser propositivo e innovador en el desarrollo de su trabajo.

CONCLUSIN
El auditor es el proceso de acumular y evaluar
evidencia, realizando por una persona independiente
y competente acerca de la informacin cuantificable
de una entidad econmica especfica, con el
propsito de determinar e informar sobre el grado de
correspondencia existente entre la informacin
cuantificable y los criterios establecidos.
Su importancia es reconocida desde los tiempos ms
remotos, tenindose conocimientos de su existencia
ya en las lejanas pocas de la civilizacin sumeria.
El factor tiempo obliga a cambiar muchas cosas, la industria, el comercio, los
servicios pblicos, entre otros. Al crecer las empresas, la administracin se
hace ms complicada, adoptando mayor importancia la comprobacin y el
control interno, debido a una mayor delegacin de autoridades y
responsabilidad de los funcionarios.
Debido a todos los problemas administrativos s han presentado con el avance
del tiempo nuevas dimensiones en el pensamiento administrativo. Una de estas
dimensiones es la auditoria administrativa la cual es un examen detallado de la
administracin de un organismo social, realizado por un profesional (auditor),
es decir, es una nueva herramienta de control y evaluacin considerada como
un servicio profesional para examinar integralmente un organismo social con el
propsito de descubrir oportunidades para mejorar su administracin.
27

Tomando en consideracin todas las investigaciones realizadas, podemos

concluir que la auditoria es dinmica, la cual debe aplicarse formalmente toda
empresa, independientemente de su magnitud y objetivos; aun en empresas
pequeas, en donde se llega a considerar inoperante, su aplicacin debe ser
secuencial constatada para lograr eficiencia.

BIBLIOGRAFA
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Editorial Ocano. Enciclopedia de la Auditoria.
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Joaqun Rodrguez Valencia. Ao 1997. Sinopsis de Auditoria Administrativa
Profesor A. Lpez de SA. Ao 1974. Curso de Auditoria
Vctor Lzaro. Sistemas y Procedimientos
William P. Leonard. Auditoria Administrativa
Yolanda Jimnez

Otros.

Gracias.

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