Informativo

Caballero Bustamante

Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
www.alaboral.com.pe
Derechos Reservados

Nuevas disposiciones relativas al Costo Computable

establecidas en el Reglamento de la LIR
En el presente informe especial, partiendo de los conceptos bsicos del costo,
abordaremos las modificaciones que
han operado en el Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta producto
del Decreto Supremo N 258-2012-EF,
orientadas a poner a tono las disposiciones reglamentarias conforme a la nueva
normativa del Impuesto a la Renta.

1. Introduccin
Es comn que las personas que carecen de un conocimiento tcnico de los aspectos contables, incurran en confusin al
estar frente a los conceptos de costo o gasto motivo por el cual son tomados como
sinnimos.
En tal sentido, lo primero que debemos
advertir es que si bien son categoras que
se encuentran muy cercanas ya que ambos
conceptos representan un egreso realizado
por la empresa con la finalidad de obtener
un beneficio como fruto de la actividad econmica, la diferencia entre ellos estriba en
que, mientras que en el caso del costo nos
encontramos frente a un egreso orientado
a financiar un bien o servicio que generar
un ingreso futuro, el gasto es un egreso que
financia una actividad especfica en beneficio de la empresa, el mismo que tiene la caracterstica de quedar consumido en dicho
instante.
Las consecuencias que se derivan de
la diferente naturaleza que corresponde a
ambos conceptos conforme hemos apuntado precedentemente no son banales;
todo lo contrario, el tratamiento que se
haya dispensado a dichos egresos determinar para fines tributarios, que nos
encontremos frente a la aplicacin del artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta
(costo) o el artculo 37 del mismo cuerpo
legal (gasto), lo que podra traducirse en
una contingencia tributaria en el supuesto
de haber cargado al gasto alguna erogacin que deba ser integrada al costo del
activo y, por tanto, recin convertirse en un
gasto propiamente dicho, con la venta de
las mercaderas (en el caso de las existencias) o a travs del mecanismo de la depreciacin, en el caso que nos encontremos
frente a un activo fijo.

2. Una mirada a la jurisprudencia

Nuestra legislacin positiva ha admitido
esta figura en el mbito del Derecho Tributario; as, de conformidad con lo previsto en el
artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta,
LIR en adelante, por costo computable de
los bienes enajenados, se entender el costo de adquisicin, produccin o construccin, o, en su caso, el valor de ingreso al
patrimonio o valor en el ltimo inventario
determinado conforme a Ley, ajustados de
acuerdo a las normas de ajuste por inflacin
con incidencia tributaria, segn corresponda.
En este punto resulta siendo sumamente
ilustrativa la jurisprudencia del Tribunal Fiscal
para diferenciar perfectamente los conceptos
de costo y de gasto, los mismos que inciden
en una parte diferente del ciclo econmico de
la empresa, ya que mientras que el "costo" sirve para la determinacin de la renta bruta, el
"gasto" resulta siendo un elemento ineludible
para la obtencin de la renta neta, concepto
este ltimo que sirve para la determinacin del
quantum del Impuesto a la Renta de tercera
categora una vez que se aplica sobre el mismo
la tasa del impuesto. As, dicho Tribunal Administrativo con ocasin de la emisin de la RTF
N 1003-4-2008 de fecha 25.01.2008 establece a la letra lo siguiente: Que por su parte, el
artculo 20 de la mencionada ley seala que la
renta bruta est constituida por el conjunto de
ingresos afectos al impuesto que se obtenga
en el ejercicio gravable y que en la enajenacin
de bienes la renta bruta estar dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total
proveniente de dichas operaciones y el costo
computable de los bienes enajenados, siendo
el costo computable el costo de adquisicin,
produccin o construccin, o en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el ltimo
inventario determinado conforme a ley;
Que del artculo descrito se desprende
que la Ley del Impuesto a la Renta distingue
entre renta bruta y renta neta, entendindose
la primera como la diferencia resultante entre
el ingreso obtenido y el costo del bien vendido, y la segunda, como la deduccin de los
gastos permitidos de la renta bruta a efectos
de establecer la base imponible del impuesto;
Que como se advierte de los prrafos precedentes el impuesto no incide en el total de
ingresos sino en la renta neta, y a ella se llega luego de extraer de tales ingresos el costo

computable del bien vendido, importe que la

ley define como renta bruta, siendo que a esta
ltima se le deducen los gastos que la originaron a efectos de determinar la renta neta que
es la suma incidida con la tasa del impuesto;
Que en tal sentido, se concluye que la
Ley del Impuesto a la Renta distingue entre
ambos conceptos (costo y gasto) y determina
su incidencia tributaria en distintos niveles,
por tal razn no se puede interpretar, como
lo hace la Administracin, que el concepto de
gasto contenido en la referida ley abarca el
costo de ventas y que por lo tanto corresponda incluir en la prorrata establecida por
el mencionado artculo 21 de su Reglamento
el costo neto de enajenacin de valores (el
subrayado nos corresponde).

3. Modificaciones de la Ley del Impuesto a la Renta

3.1. Modificaciones al Costo Computable
a. Sustento del costo computable
El artculo 20 de la LIR, modificado
por el artculo 2 del Decreto Legislativo N 1112, refiere que la renta
bruta est constituida por el conjunto
de ingresos afectos al impuesto que
se obtenga en el ejercicio gravable.
Asimismo, se dispone que, cuando tales ingresos provengan de
la enajenacin de bienes, la renta
bruta estar dada por la diferencia
existente entre el ingreso neto total
proveniente de dichas operaciones
y el costo computable de los bienes
enajenados, habindose agregado la
siguiente frase: (), siempre que dicho costo est debidamente sustentado con comprobantes de pago.
Sobre el particular, conforme explicara en su oportunidad el Ministro
de Economa, Luis Miguel Castilla
en declaraciones recogidas por la
Agencia de Noticias Andina, entre
las medidas relativas a la determinacin del Impuesto de la Renta empresarial con el objetivo de reducir la
evasin de casi 50 por ciento en dicho impuesto a 30 por ciento al final
del gobierno, se destaca la: () la
uniformizacin del requisito formal
de sustento mediante comproban-

Informativo
Caballero Bustamante

Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
www.alaboral.com.pe
Derechos Reservados

tes de pago, tanto para la deduccin

de gasto como para el costo.
Al respecto, resulta pertinente recordar que se entiende por comprobantes de pago, de conformidad con lo
previsto en el artculo 2 de la Ley
de Comprobantes de Pago, aprobada mediante Decreto Ley N 25632,
a todo documento que acredite la
transferencia de bienes, entrega
en uso o prestacin de servicios,
calificado como tal por la Superintendencia Nacional de Aduanas y
Administracin Tributaria.
Tal como lo explicramos en los prrafos precedentes, debemos advertir que si bien es cierto costo y gasto
son conceptos que se encuentran
muy cercanos ya que ambas categoras representan un egreso, la diferencia entre ellos estriba en que,
mientras que en el caso del costo
nos encontramos frente a un egreso orientado a financiar un bien o
servicio que generar un ingreso
futuro, el gasto es un egreso que
financia una actividad especfica
en beneficio de la empresa, quedando consumido en ese instante.
De otro lado, en virtud a la modificatoria y a partir del 01.01.2013, queda
zanjado un tema de encendida controversia, que es el correspondiente a la
necesidad de acreditar mediante comprobantes de pago, el costo computable de los bienes, ya que sobre el tema,
se careca de una expresa previsin
normativa, mientras que la jurisprudencia del Tribunal Fiscal (sin calidad de
observancia obligatoria), haba transitado desde la posicin de que s son necesarios los referidos documentos para
acreditar el costo computable (como
en el caso de las RTFs N 5300-4-2002
y N 2919-1-2004), hasta una posicin
en la cual no son necesarios para acreditar el mismo, tal y como se advierte
de la RTF N 456-2-2001 o de las ms
recientes RTFs N 06263-2-2005, N
02933-3-2008, N 396-3-2011, en
las que el rgano Colegiado establece
claramente que en ningn extremo de
la norma se estableci que para efectos del Impuesto a la Renta, el costo
de adquisicin, costo de produccin o
valor de ingreso al patrimonio, deban
estar sustentados en comprobantes de
pago, emitidos de conformidad al Reglamento de Comprobantes de Pago,
razn por la cual era claro que la Administracin Tributaria no poda reparar el
costo de venta por este motivo.
Sobre este tema, dos comentarios: el
primero, en el sentido que considera-

mos que si bien es cierto la exigencia

de comprobante de pago para sustentar el costo se har efectiva a partir
del 01.01.2013, ello implica reconocer que dicho requisito no era una
exigencia del texto positivo del artculo 20 de la LIR, motivo por el cual
y en una aplicacin del Principio de
Legalidad, la consecuencia ser que
en todos aquellos casos en que la
SUNAT haya reparado el costo por
carencia de comprobante de pago,
el Tribunal Fiscal de manera inexorable, deber dejar sin efecto el reparo correspondiente; y segundo,
que si bien es cierto se consigna como
regla general la exigencia del sustento
del costo con comprobantes de pago,
dicha posicin tan estricta del legislador no permitira acreditar el
costo con otros medios probatorios
que aporten tanta o ms fehaciencia que los propios comprobantes
de pago, lo cual no se condice con
los ms mnimos estndares del Debido Proceso, ya que en el Derecho
Procesal existe la libertad probatoria, que es plenamente concordante con un Estado Constitucional de
Derecho, motivo por el cual auguramos una nueva fuente de controversia
entre los contribuyentes y la Administracin Tributaria que deber dirimirse
va la figura del control difuso, ante el
Poder Judicial o el Tribunal Constitucional.
Asimismo, la norma agrega que no
ser aceptable el costo computable
sustentado en comprobantes de pago
emitidos por no habidos. Adems, incorpora excepciones a la exigencia de
contar con comprobantes de pago.
Tal como se haba referido en los prrafos precedentes, se ha equiparado
el tratamiento de la exigencia del
comprobante de pago para el costo, de manera similar a lo dispuesto
para el gasto en el segundo prrafo del inciso j) del artculo 44 de
la LIR, e igualmente estableciendo
excepciones, pero en el caso del
Decreto Legislativo modificatorio,
se ha seguido una tcnica legislativa
ms depurada, en el sentido que se
ha precisado los casos en los cuales
no ser necesario la sustentacin del
costo con comprobantes de pago, lo
que claramente coadyuva a desterrar
la inseguridad jurdica en esta materia.

b. Costos posteriores e intereses

Otro de los temas que ha sido objeto
de modificacin en el artculo 20 de
la LIR es el referente al costo com-

putable de los bienes enajenados,

el mismo que se entiende como el
costo de adquisicin, produccin o
construccin o, en su caso, el valor
de ingreso al patrimonio o valor en
el ltimo inventario determinado
conforme a ley, agregando: () ms
los costos posteriores incorporados
al activo de acuerdo con las normas
contables, ajustados de acuerdo a las
normas de ajuste por inflacin con
incidencia tributaria, segn corresponda. En ningn caso los intereses
formarn parte del costo computable (el subrayado nos corresponde).
En cuanto al costo de adquisicin en
virtud de la modificatoria ha pasado a tener el siguiente texto: () la
contraprestacin pagada por el bien
adquirido, y los costos incurridos con
motivo de su compra tales como:
fletes, seguros, gastos de despacho,
derechos aduaneros, instalacin,
montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante
con motivo de la adquisicin de bienes, gastos notariales, impuestos y
derechos pagados por el enajenante
y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados
o aprovechados econmicamente;
advertimos que los dos cambios que
se han dado en la norma es que se
prescinde de la alusin como parte
del costo a las mejoras incorporadas con carcter de permanente,
lo que consideramos que no implica
que no se acoja como parte del costo
de adquisicin en la medida que el
importe de las mejoras forma parte
de los costos posteriores; y de otro
lado, ya no se consigna a los intereses, en la medida que este ha pasado al gorro de la norma, motivo
por el cual ser de aplicacin no
solo al numeral 1 (costo de adquisicin), como lo es actualmente, sino
tambin a los numerales 2 (costo
de produccin o construccin) y 3
(valor de ingreso al patrimonio).

3.2. Costo computable de inmuebles y valores mobiliarios (modificacin de los

literales a.1) y c) del prrafo 21.1 del
artculo 21 de la LIR)

Respecto del subliteral a.1) del literal
a) del numeral 21.1 del artculo 21 de
la LIR, se ha hecho un agregado, en el
sentido de considerar dentro del costo
computable a las mejoras, con el siguiente texto: () incrementado con
el importe de las mejoras incorporadas
con carcter permanente.

Informativo
Caballero Bustamante

Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
www.alaboral.com.pe
Derechos Reservados

En cuanto al literal c) del numeral 21.1

del artculo 21 de la LIR, se ha suprimido la referencia final de las mejoras de
carcter permanente, para referirse con
mayor propiedad ahora a incrementos
de los costos posteriores que se incorporen al activo, en los siguientes trminos: () incrementado con los costos
posteriores incorporados al activo de
acuerdo con las normas contables y los
gastos que se mencionan en el inciso 1)
del artculo 20 de la presente ley.
Cabe indicar que, con motivo de la incorporacin del numeral 21.4 del artculo
21 de la LIR, se van a pasar a reenumerar los numerales 21.4; 21.5; 21.6 y 21.7,
como prrafos 21.5; 21.6; 21.7 y 21.8 del
citado artculo, respectivamente.
Finalmente, tal como se haba expresado en el prrafo precedente, se ha
incorporado el numeral 21.4 al artculo
21 de la LIR con la siguiente redaccin:
21.4 Valores mobiliarios cuya enajenacin genera prdidas no deducibles.
El costo computable de los valores mobiliarios cuya adquisicin hubiese dado
lugar a la no deducibilidad de las prdidas de capital a que se refiere el numeral 1 del artculo 36 y el numeral 1
del inciso r) del artculo 44 de la Ley,
ser incrementado por el importe de la
prdida de capital no deducible.
El costo computable de los valores mobiliarios que el contribuyente mantenga
en su propiedad despus de la enajenacin que gener la prdida de capital no
deducible a que se refiere el numeral 2
del artculo 36 y el numeral 2 del inciso
r) del artculo 44 de la Ley, ser incrementado por el importe de la prdida de
capital no deducible (el subrayado nos
corresponde); sobre el particular consideramos que la intencin del legislador
al determinar el incremento del costo
computable en el importe de la prdida
de capital no deducible, ha sido la de
eliminar los mecanismos elusivos del impuesto consistentes en la generacin de
prdidas de capital producto de ventas y
readquisiciones de valores mobiliarios.
Respecto del citado artculo cabe resaltar las siguientes modificaciones:
i) Numeral 21.1 - Determinacin del
costo computable para el caso de
inmuebles adquiridos a ttulo gratuito vigente a partir del 01.08.2012
La modificacin que se ha realizado
sobre este inciso radica en que ya
no se considera como base para el
clculo del costo computable el importe del autoavalo ni que este sea
ajustado por los ndices de correccin monetaria del INEI.

El nuevo numeral a.2, aplicable respecto de inmuebles adquiridos a

partir del 01.08.2012, dispone que si
la adquisicin es a ttulo gratuito, el
costo computable ser igual a cero.
Alternativamente, se podr considerar como costo computable el que
corresponda al transferente antes de
la transferencia, siempre que ste se
acredite de manera fehaciente.

ii) Numeral 21.2 - Acciones y participaciones adquiridas a ttulo gratuito

Respecto a la modificacin de este
numeral se puede apreciar que el
legislador ha realizado una divisin
permitiendo establecer en forma ms
clara las diferencias entre la determinacin del costo computable respecto a acciones y participaciones entre
personas naturales y jurdicas.
iii) Numeral 21.3 - Costo computable
de otros valores mobiliarios
En este numeral, para determinar el
costo computable de otros valores
mobiliarios adquiridos a ttulo gratuito aplica los mismos criterios sealados anteriormente en los diferentes
numerales del artculo 21, estableciendo la diferencia de adquisicin en
los supuestos de personas naturales,
sociedades conyugales o sucesiones
indivisas y personas jurdicas.
Cabe precisar que lo previsto en los
numerales 21.2 y 21.3 del inciso b)
del artculo 21 de la LIR, conforme lo
dispone la Primera Disposicin Complementaria Transitoria ser de aplicacin respecto de acciones y participaciones, y otros valores mobiliarios
adquiridos a partir del 01.01.2013.

4. Modificaciones en relacin al
Costo Computable consignadas
en el Reglamento de la LIR
Sobre el particular no queremos dejar de
mencionar que, dentro de un ordenamiento
jurdico positivo el papel que corresponde a
los reglamentos por excelencia, es el de desarrollar el contenido de la Ley, sin transgredirla
ni desnaturalizarla, siendo lo que en doctrina
se conoce como reglamentos ejecutivos o
secundum legem, cuyo mbito de aplicacin
se circunscribe al detalle y perfeccionamiento de los preceptos legales que por su propia
esencia no pueden dejar de tener generalidad,
careciendo a su vez del nivel de concrecin requerida por el operador del derecho.
Dicho todo esto, y concordante con el
marco establecido en la reforma de la Ley, mediante el Decreto Supremo N 258-2012-EF publicado el 18.12.2012 se ha modificado el art-

culo 11 del Reglamento en el segundo prrafo

del numeral 1 y tercer prrafo del numeral 2 del
inciso a), el numeral 1, el tercer prrafo del acpite (ii) del numeral 5 del inciso b) y el quinto
prrafo del inciso e); asimismo, se ha sustituido
el inciso g) y se incorpora el inciso h) del artculo 11 del Reglamento, conforme pasamos a
detallar por los textos siguientes:
Costo Computable
a) Costo Computable en la transferencia de bienes
1. ()
Tratndose de bienes muebles adquiridos mediante
contrato de arrendamiento financiero o retroarrendamiento financiero o leaseback celebrado por una
persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal
que opt por tributar como tal y personas jurdicas, el
costo computable se regir por lo dispuesto en los incisos b) y c) del numeral 21.1 del artculo 21 de la Ley,
segn corresponda.
2. ()
Para efecto de lo dispuesto en el acpite a.2) del inciso a) del numeral 21.1, el acpite b.1) del inciso b) del
numeral 21.2 y el inciso a) del numeral 21.3 del artculo
21 de la Ley, el costo computable del transferente ser
el que corresponda a ste antes de la transferencia,
siempre que se acredite mediante documento pblico,
documento privado de fecha cierta o cualquier otro
documento fehaciente a criterio de la SUNAT.
b) ()
1. Los costos posteriores incorporados al activo de
acuerdo con las normas contables o las mejoras incorporadas con carcter permanente, segn corresponda.
()
5. ()
(ii) ()
Los reajustes se aplican tambin a los costos posteriores y a las mejoras de acuerdo a los ndices que
correspondan a la fecha en que se realizaron.
e) ()
El costo promedio ponderado de las acciones y participaciones que formen parte de los fondos de inversin,
fideicomisos bancarios y de titulizacin, se determinar sin considerar aquellas que formen parte de otros
fondos o patrimonios, o aquellas que sean de propiedad de los partcipes, inversionistas, fideicomitentes o
fideicomisarios.
()
g) Tratndose de cuotas de participacin de fondos
mutuos de inversin en valores y cuotas en fondos administrados por las Administradoras Privadas de Fondos
de Pensiones -en la parte que corresponda a los aportes
voluntarios sin fines previsionales-, todas con iguales derechos, que fueron adquiridas o recibidas por el contribuyente en diversas formas u oportunidades, el costo computable estar dado por su costo promedio ponderado,
el cual se determinar aplicando lo dispuesto en el inciso
e) del presente artculo, en lo que fuere pertinente.
Para dicho efecto, los trminos acciones o participaciones utilizados en el inciso e) del presente artculo,
debern entenderse como cuotas de participacin de
fondos mutuos de inversin en valores o cuotas en
fondos administrados por las Administradoras Privadas
de Fondos de Pensiones -en la parte que corresponda
a los aportes voluntarios sin fines previsionales-, segn corresponda.
Dicho costo promedio se determinar de manera separada por cada fondo que administren las sociedades
administradoras de los fondos mutuos de inversin en
valores o las Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones.
h) Normas supletorias
Para la determinacin del costo computable de los bienes o servicios, se tendrn en cuenta supletoriamente
las normas que regulan el ajuste por inflacin con incidencia tributaria, las Normas Internacionales de Contabilidad y los principios de contabilidad generalmente
aceptados, en tanto no se opongan a lo dispuesto en
la Ley y en este Reglamento.

Informativo
Caballero Bustamante

Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
www.alaboral.com.pe
Derechos Reservados

De manera similar a lo establecido en la

reforma de la LIR, la novedad ms saltante
de la disposicin en comentario es la alusin
a las mejoras conjuntamente con los costos posteriores, siendo stos ltimos conforme a la doctrina contable y la exposicin
de motivos del Decreto Legislativo N 1112,
el concepto general que habra englobado a
los primeros. Nos explicamos.
As, en el numeral 1 del literal b) del artculo 1 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, modificado por el referido
Decreto Supremo N 258-2012-EF, se hace la
siguiente referencia respecto a un supuesto
que constituye parte o incrementa el costo
computable: 1. Los costos posteriores incorporados al activo de acuerdo con las normas
contables o las mejoras incorporadas con
carcter permanente, segn corresponda.
En virtud a ello, se aprecia que se diferencia
el concepto de mejoras del rubro costos
posteriores.
Un primer comentario que podemos
hacer sobre el tema gira en torno al hecho
que el reglamentador no ha seguido la lgica que ha querido imprimirle el legislador
a la Ley del Impuesto a la Renta, por cuanto
de la Exposicin de Motivos del Decreto Legislativo N 1112 modificatorio de la misma,
queda claro que en la NIC 16 actualmente no
se hace alusin al trmino mejoras sino al
de costos posteriores que tiene un alcance
mucho ms amplio. En tal sentido, la frmula
consignada por el reglamentador no resultara ser la ms lograda, en tanto escapara
del marco que le ha dado el legislador, en
el sentido que las mejoras constituyen una
especie del gnero costos posteriores.
No obstante ello, se advertira que la
intencin del legislador es consignar dicho
concepto en forma expresa, considerando
su regulacin conforme a lo previsto por el
Cdigo Civil.

En efecto, el Cdigo Civil peruano no

establece una definicin de la institucin de
las mejoras; sin embargo, s establece una
clasificacin de las mismas. As, en el artculo
916 del Cdigo Tributario se seala:
i) Las mejoras son necesarias, cuando tienen por objeto impedir la destruccin o el
deterioro del bien.
ii) Son tiles, las que sin pertenecer a la
categora de las necesarias aumentan el
valor y la renta del bien.
iii) Son de recreo, cuando sin ser necesarias
ni tiles, sirven para ornato, lucimiento o
mayor comodidad.
De ese modo, el artculo 917 de la misma norma dispone que: El poseedor tiene
derecho al valor actual de las mejoras necesarias y tiles que existan al tiempo de la restitucin y a retirar las de recreo que puedan
separarse sin dao, salvo que el dueo opte
por pagar su valor actual.
Asimismo, ante la negativa de pago o
reembolso de las mejoras, conforme a lo
establecido por el artculo 918 del Cdigo
Civil, el poseedor que debe ser reembolsado
por las mejoras efectuadas, tiene el derecho
a retener el bien hasta que se haga efectivo
el reembolso.
En ese sentido, se desprende que las
mejoras estn vinculadas a la posesin de
un bien y, de ese modo, las mismas representan el aumento del valor econmico de
los bienes, producto del trabajo objetivado
en la cosa o bien modificado.

5. Modificacin de la Depreciacin
en el Reglamento de la LIR
Sobre el particular conviene recordar que
el prrafo 6 de la NIC 16, Propiedades, Planta

y Equipo define a la depreciacin como: Importe depreciable es el costo de un activo, u

otro importe que lo haya sustituido, menos
su valor residual.
Depreciacin es la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo a
lo largo de su vida til (el subrayado nos
corresponde).
En tal sentido, resulta claro que a travs
de la depreciacin se distribuye el costo de
un activo de manera sistemtica; salvo cuando se destine a la produccin, construccin o
fabricacin de bienes en cuyo caso formar
parte del costo de los bienes que se producen o fabrican.
Es as que, como producto de la reforma reglamentaria, se ha modificado el
primer prrafo del inciso h) del artculo
22 del Reglamento, en el sentido de reconocer que los costos posteriores introducidos por el arrendatario en el bien arrendado, en la parte que el propietario no se
encuentra obliga a reembolsar, sern depreciados por el arrendatario de acuerdo a los porcentajes que correspondan
a los bienes que constituyan los costos
posteriores.
Al respecto, es del caso expresar que
la referencia a costos posteriores, implica que los desembolsos que califiquen en
dicha categora no puedan reconocerse
como gasto sino que deben formar parte del costo del activo y que en el argot
contable se denominan costos capitalizables.
Es decir, aquellos desembolsos o importes en que la empresa incurra destinados a la adquisicin o produccin de activos, no podrn considerarse como gasto
en un solo ejercicio sino que debern considerarse propiamente como activo, cuyo
costo incidir en resultados va depreciacin. n