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INTRODUCCION

Este trabajo que presentaremos a continuacin nos indica o ensea como presentar un
informe de un dictamen de auditoria...

La principal funcin del Auditor y la mayor responsabilidad que sobre l recae en la


actividad independiente es la expresin de una opinin profesional sobre los estados
financieros examinados.

Esta opinin profesional se conoce como Informe de Auditora o dictamen, y nace de las
Normas de Auditora relativas a la rendicin de informes.

El dictamen de Auditora es el documento formal por medio del cual el Contador Pblico
otorga confiabilidad al producto del Sistema de Informacin Financiera y valido ante
terceros este producto, utilizando la figura de la Fe Pblica. De esta manera los usuarios
pueden tomar decisiones depositando la confianza en el emisor del dictamen.
OBJETIVO GENERAL DE LA UNIDAD
Al finalizar el estudio de esta unidad el alumno ser capaz de:
Explicar la importancia del Informe del Contador Pblico y las salvedades que pueden
presentarse en el desarrollo del examen de Auditora
OBJETIVO PARTICULAR DE LA UNIDAD
Al finalizar el estudio de esta unidad y haber realizado las actividades y lecturas
complementarias, el alumno ser capaz de:

Explicar el contenido del dictamen y analizar sus elementos constitutivos


Conceptuar las salvedades y las diferentes clases presentadas en la auditora

CASO PRCTICO DE AUDITORA


Trabajos de contabilidad Docente: Mag. CPCC Fabio Reinoso
La empresa INDUSTRIAL AQP S.A.C. es una organizacin cuya actividad se orienta a la
fabricacin de maquinaria agrcola y mantenimiento y reparacin de maquinarias, con un
volumen de ventas obtenido en el ao 2013 de s/.1,801,220.00.
Considerando la diversidad de transacciones que habitualmente realiza, el directorio por
disposicin de acuerdo de junta general de accionistas, autoriza que la gerencia pueda realizar
una auditoria externa para que practique examen a los EE.FF correspondiente al referido periodo
fiscal.
Como resultado de la auditora realizada, se elev el 25/04/14 el informe respectivo, revelndose
los siguientes.
Hechos:

La oficina de contabilidad no registro el castigo de intereses de la primera cuota del


leasing (arrendamiento financiero) concedido por el Banco de Crdito en el mes de
noviembre 2013 por s/. 690,003.68 obvindose consignar los intereses financieros que
ascendieron a s/. 18,519.70. y el impuesto general a las ventas 6,977.57 crdito fiscal no
utilizado. Hallazgo 01
Error en la declaracin IGV-renta correspondiente al mes de julio 2013, tomando
indebidamente un crdito fiscal de 103,067.00debiendo ser 16,596.00. asumiendo una
resolucin de multa s/. 43,492.00. Hallazgo 02
La administracin tributaria, producto del proceso de fiscalizacin llevado a cabo a las
operaciones del ao 2012, aplico una multa e intereses moratorios por s/.6,200 derivados
de la omisin de ingresos no reportados, los que fueron cargados a resultado a ejercicio
2013.
Se afect al resultado del ejercicio, gastos personales de los miembros del directorio por
la suma de s/. 6,800. Hallazgo 03

Con la informacin descrita, realizar los siguientes:


1.- OBJETIVO DE LA AUDITORIA AL CASO EN REFERENTE
2.- APLIQUE CUESTIONARIOS DEL CONTROL INTERNO.
3.- ELABORE LOS ELEMENTOS DE LA OBSERVACIN: CONDICIN, CRITERIO, EFECTO Y CAUSA.
4.- IMPLICANCIAS DE CARCTER FINANCIERAS, ECONMICAS Y TRIBUTARIAS. REALICE LOS
CLCULOS TRIBUTARIOS RESPECTIVOS Y EL IMPACTO QUE TIENE A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Y DETERMINE EL CLCULO TRIBUTARIO Y LA DECLARACIN RESTIFICATORIA RESPECTIVA.
5.- REALICE UN PROGRAMA DE AUDITORIA AL REA O DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD.
6.- REALICE UN PROGRAMA DE AUDITORIA AL REA DE TESORERA.

7.- IMPLEMENTE UN SISTEMA DE CONTROL INTERNO PARA EL REA DE CONTABILIDAD CON EL


FIN DE NO INCURRIR EN LOS MISMOS ERRORES.
8.- EMITIR DICTAMEN DE AUDITORIA.
HALLAZGO 01
SE HA REALIZADO UN CONTRATO DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO (LEASING) CON EL BANCO
CONTINENTAL PARA LA COMPRA DE 2 SEMITRAILER TOYOTA PLACA AQP 667 Y PLACA AQP 668
PARA EL DEPARTAMENTO DE VENTAS Y COMERCIALIZACIN CON LOS SIGUIENTES DATOS
BANCO CONTINENTAL RUC 20100130204 COMPRA DE DOS SEMI TRAYLLERS TOYOTA
INYECCIN D.
A.- MONTO DE LA CUOTA MENSUAL

38,764.30 SON 24 CUOTAS

B.- MONTO OPCIN DE COMPRA

20,000.00

C.- PLAZO DEL CONTRATO

2 AOS SON 24 MESES

D.- TASA DE INTERS ANUAL

16%

E.- TASA DE INTERS MENSUAL

1.25%

F.- FECHA DE CONTRATO

01.11.2012

G.- DEPRECIACIN CONTABLE

20%

H.- DEPRECIACIN TRIBUTARIA

PLAZO DE CONTRATO

PARA FINES CONTABLES, SE TIENE CONOCIMIENTO QUE EL VALOR RAZONABLE ES DE S/.


690,000.00
A.- CUADRO: DEUDA A VALOR FINANCIERO (VALOR PRESENTE)
COMPOSICION DE LA CUOTA
N
VALOR
INTERES
CUOTA FINANCIERO

AMORTIZACION TOTAL

IGV

TOTAL A PAGAR

1,25%
1

814863,26

10141,09

28623,21

38764,30

6977,57

45741,87

786240,04

9784,87

28979,43

38764,30

6977,57

45741,87

757260,51

9424,21

29340,09

38764,30

6977,57

45741,87

727920,52

9059,07

29705,23

38764,30

6977,57

45741,87

698215,29

8689,39

30074,91

38764,30

6977,57

45741,87

668140,38

8135,10

30449,20

38584,30

6945,17

45529,47

637691,18

7936,15

30828,15

38764,30

6977,57

45741,87

606863,06

7552,49

31221,81

38774,30

6979,37

45753,67

575651,23

7164,06

31600,24

38764,30

6977,57

45741,87

10

544050,99

6770,79

31993,51

38764,30

6977,57

45741,87

11

512057,48

6372,63

32391,67

38764,30

6977,57

45741,87

12

479665,80

5969,51

32794,79

38764,30

6977,57

45741,87

13

446871,01

5561,37

33202,93

38764,30

6977,57

45741,87

14

413668,08

5148,16

33616,14

38764,30

6977,57

45741,87

15

380051,94

4729,80

34034,50

38764,30

6977,57

45741,87

16

346017,44

4306,23

34458,07

38764,30

6977,57

45741,87

17

311559,39

3877,40

34886,90

38764,30

6977,57

45741,87

18

276672,47

3443,23

35321,07

38764,30

6977,57

45741,87

19

241351,40

3003,65

35760,65

38764,30

6977,57

45741,87

20

205590,75

2558,61

36205,69

38764,30

6977,57

45741,87

21

169385,05

2108,02

36656,28

38764,30

6977,57

45741,87

22

132728,77

1651,83

37112,47

38764,30

6977,57

45741,87

23

95616,30

1189,96

37574,34

38764,30

6977,57

45741,87

24

58041,96

722,34

38041,96

38764,30

6977,57

45741,87

20000,00

20000,00

3600,00

23600

135299,96 814873,24

950173,20 171031,18 1121204,38

B.- CUADRO : DEUDA A VALOR RAZONABLE


COMPOSICION DE LA CUOTA
INTE.
N
TO
CUOTA FINACIAMIENTO
1.25% AMRTIZACION

TOTAL

IGV

TOTAL A
PAGAR

690,003.68

18,519.70

20,244.60

38,764.30

6,977.57

45,741.87

669,759.08

17,976.33

20,787.97

38,764.30

6,977.57

45,741.87

648,971.11

17,418.38

21,345.92

38,764.30

6,977.57

45,741.87

627,625.19

16,845.46

21,918.84

38,764.30

6,977.57

45,741.87

605,706.35

16,257.16

22,507.14

38,764.30

6,977.57

45,741.87

583,199.21

15,653.07

23,111.23

38,764.30

6,977.57

45,741.87

560,087.98

15,032.76

23,731.54

38,764.30

6,977.57

45,741.87

536,356.44

14,395.81

24,368.49

38,764.30

6,977.57

45,741.87

511,987.95

13,741.76

25,022.54

38,764.30

6,977.57

45,741.87

10

486,965.41

13,070.15

25,694.15

38,764.30

6,977.57

45,741.87

11

461,271.26

12,380.52

26,383.78

38,764.30

6,977.57

45,741.87

12

434,887.48

11,672.38

27,091.92

38,764.30

6,977.57

45,741.87

13

407,795.56

10,945.23

27,819.07

38,764.30

6,977.57

45,741.87

14

379,976.49

10,198.57

28,565.73

38,764.30

6,977.57

45,741.87

15

351,410.76

9,431.87

29,332.43

38,764.30

6,977.57

45,741.87

16

322,078.33

8,644.58

30,119.72

38,764.30

6,977.57

45,741.87

17

291,958.61

7,836.17

30,928.13

38,764.30

6,977.57

45,741.87

18

261,030.48

7,006.06

31,758.24

38,764.30

6,977.57

45,741.87

19

229,272.24

6,153.67

32,610.63

38,764.30

6,977.57

45,741.87

20

196,661.61

5,278.40

33,485.90

38,764.30

6,977.57

45,741.87

21

163,175.71

4,379.64

34,384.66

38,764.30

6,977.57

45,741.87

22

128,791.05

3,456.75

35,307.55

38,764.30

6,977.57

45,741.87

23

93,483.50

2,509.10

36,255.20

38,764.30

6,977.57

45,741.87

24

57,228.30

1,536.01

37,228.29

38,764.30

6,977.57

45,741.87

20,000.00

20,000.00

3,600.00

23,600.00

260,339.53 690,003.67

950,343.20 171,061.78 1,121,404.98

HALLAZGO 02
PROBLEMA IGV MES DE JULIO PADADO EN AGOSTO Y RECTIFICATORIA POR ERRO
EN EL VALOR DE COMPRA DE LA EMPRESA INDUSTRIAL AQP SAC RUC 20129972301
RESUMEN DE DECLARACION IGV JULIO 2013

DECLARACION ORIGINAL (21 Agosto 2013)

RECTIFICATORIA ( 3 de Setiembre 2013)

BASE

BASE

TRIBUTO
Ventas Netas
33042.00
Compras
103067.00

TRIBUTO
173907.00 Ventas Netas
33042.00
572595.00 Compras
16596.00

173907.00
92200.00

IMPUESTO RESULTANTE
(70025.00) IMPUESTO RESULTANTE
(16446.00)
Retenciones Declaradas Periodo
(3784.00) Retenciones Declaradas Perio (3784.00)
Reten Declaradas Periodos Ante (8884.00) Reten Declaradas Period. Ante (8884.00)
Saldo de Retenciones no aplic
(12668.00) Saldo de Retenciones no apli (12668.00)
TOTAL DEUDA TRIBUTARIA
0.00
IMPORTE A PAGAR
0.00

TOTAL DEUDA TRIBUTARIA


3778.00
IMPORTE A PAGAR
0.00
Constancia Presentacin S/.3778.00
Pago 3 de Setiembre S/. 3945.00

Con fecha 3 de setiembre del 2013, se hizo voluntariamente la certificatoria del IGV y se pag con
recibo N 1287372 el Impuesto S/3945.00 y la multa con la rebaja dl 90% el importe y pago de S/
198.00 (ERROR DEBIO SER 4324.00 EQUIVALENTE AL 10% DE LA MULTA).
PROBLEMAS:
Orden de pago N 051-001- 0039844 de fecha 07-10-2013 S/257.00
Pendiente de pago IGV Julio 2013
Resolucin de multa N 051-002-0006270 de fecha 10.90.2013 por S/ 43236.00 ms intereses
256.00 total S/ 43492.00 (Materia de discusin no recibida) Acuse de recibo lote 3108011737
Folio 36 proporcionados de la empresa Currier con fecha 21 de Setiembre Empresa RMP Currier.
Hasta el da 21/10/2013 no se recibi en el domicilio la Notificacin de Multa ni la referida y solo
se conoci de su existencia cuando se recibe resolucin de ejecucin coactiva R051-006-0060021737.
Resolucin de ejecucin coactiva N 051-006-006-0021737 del 21/10/2013 y recibido en el
domicilio Fiscal el 24-10-009 segn cargo por S/ 44378.00.
En base a esta resolucin se toma conocimiento y se comunica a la SUNAT el da 26-10-2013 con
N 023637, no haber recibido la notificacin de multa y se solicita copia de resolucin cuyo
nmero an no se conoce.
El da 27-10-2013 se impugna la resolucin de la multa segn reporte de recepcin N 2214 Mesa
de partes de hoja de informacin recurso de reclamacin.

El da 27 de octubre 2013 se eleva el Recurso de Queja al tribunal fiscal segn recepcin 023723
contra el auxiliar coactivo Alfredo Benavides Guzmn por haber dictado la Resolucin Coactiva
N0541-0006-0021737 (CON CONOCIMIENTO QUE SUNAT HA ELEVADO AL TRIBUNAL FISCAL 03
NOVIEMBRE, CON OF.382-2013 SUNAT/2 J 0400.HABIENDONOS INFORMADO HOY EL 16 DE
NOVIEMBRE.
El da 12 de noviembre y al no tener respuesta a la solicitud de la copia de la notificacin de la
multa, el contador personalmente solicita a la SUNAT copia de la multa la misma fecha 21-102013 en la que dice se deja constancia de la negativa a la recepcin segn DL del Cdigo
Tributario.
OBSERVACIONES A LA NOTIFICACION:
Fundamentamos nuestro derecho de no haber recibido oportunamente la Resolucin de las
multas basada en los siguientes supuestos viendo ahora ya la copia de la notificacin donde el
notificador de puo y letra hace los siguientes detalles, EXPLICADOS POR LA SRTA EMPLEADA DE
LA OFICINA DE LA EMPRESA SMP CURRIER.
M= INDICANDO QUE EL MEDIDOR NO TIENEN NUMERO D= (Derecho) 7.6; F (Frente) s/n se
entiende que no existe medidor de luz I (Izquierda) se entiende sin medidor; luego 1 piso sin
PINTAR.
NUESTRA ACLARACION AL ACUSE DE RECEPCION
a) Existe los siguientes medidores elctricos en el frontis del domicilio cuyos nmeros son 319925
CORRESPONDIENTE A SEMAPI Y MEDIDOR DERECHA 85192 (VECINO) E IZQUIERDA 85188 VECIN
CON DIRECC AV MIGUEL GRAU N 100 y no es correcto lo que describe el notificador la no
existencia de medidores.
b) Seala que el edificio es de un piso y lo correcto es que es de dos pisos.
SE ACOMPAA FOTOS DE LOS MEDIDORES Y DE LA PROPIEDAD.

CUADRO N 2 ESTADOS FINANCIEROS


BALANCE GENERAL
ACTIVO CORRIENTE
EFECTIVO EQUIVALENTES DE EFECTIVO
VALORES NEGOCIABLES
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
CUENTAS POR COBRAR VINCULADAS
OTRAS CUENTAS POR COBRAR
EXISTENCIAS (NETO)
ACTIVOS POR INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS
GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO
TOTAL ACTIVO CORRIENTE
ACTIVO NO CORRIENTE

2012
11069.00

2013
5420.00

253450.00
12663.00
98822.00
273645.00
3286.00
16572.00
669500.00

258608.00
30391.00
100434.00
230731.00
14667.00
640271.00

CUENTAS POR COBRAR VINCULADAS A LARGO PLAZO


INVERSIONES PERMANENTES NETO
INMUEBLE MAQUINARIA EQUIPO NETO
ACTIVOS INTANGIBLES NETO
IMPUESTO A LA RENTA Y PARTICIPACIONES DIFERIDOS ACTIVO
CREDITO MERCANTIL
OTROS ACTIVOS
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE
TOTAL ACTIVO
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO CORRIENTE
SOBREGIROS BANCARIOS
PRESTAMOS BANCARIOS
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
CUENTAS POR PAGAR VINCULADAS
OTRAS CUENTAS POR PAGAR
PARTE CORRIENTE CUENTA DE DEUDAS A LARGO PLAZO
TOTAL PASIVO CORRIENTE
PASIVO NO CORRIENTE
DEUDAS A LARGO PLAZO
INGRESOS DIFERIDOS NETO
IMPUESTO A LA RENTA Y PARTICIPACIONES DIFERIDO PASIVO
TOTAL PASIVO NO CORRIENTE
TOTAL PASIVO
PATRIMONIO NETO
CAPITAL
ACCIONES DE INVERSION
RESULTADOS NO REALIZADOS
EXCEDENTE DE REVALUACION
RESERVAS LEGALES
OTRAS RESERVAS
RESULTADOS ACUMULADOS
TOTAL PATRIMONIO NETO
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO

1637.00
3235.00
73971.00
59216.00
793626.00 833082.00
99069.00
28476.00
1301.00
1266.00
106766.00 105766.00
72261.00
91130.00
1147631.00 1122171.00
1617140.00 1762442.00

6073.00
204417.00
152097.00
1083.00
67368.00
68875.00
499913.00

5095.00
177041.00
199026.00
929.00
39054.00
37161.00
469031.00

223991.00
943.00
54234.00
279168.00
779081.00

200851.00
1089.00
52991.00
334911.00
803942.00

847192.00 847192.00
7368.00
7368.00
83367.00
77300.00
37206.00
37206.00
6679.00
24.00
24.00
222937.00 143990.00
1038059.00 958500.00
1817140.00 1762442.00

EMPRESA INDUSTRIAL AQP SAC


CUADRO N 3 ESTADOS DE PERDIDAS Y GANANCIAS
ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS
INGRESOS OPERACIONALES
VENTAS NETAS (INGRESOS OPERACIONALES)
OTROS INGRESOS OPERACIONALES
TOTAL INGRESOS BRUTOS
COSTO DE VENTAS (OPERACIONALES)

2012.00
1817782.00

2013.00
1801220.00

1817782.00
1331592.00

1801220.00
1353691.00

TOTAL COSTOS OPERACIONALES


UTILIDAD BRUTA
GASTOS DE VENTAS
GASTOS DE ADMINISTRACION
PROVISION POR PERDIDA DE DESVALORIZACION DE ACTIVOS
UTILIDAD OPERATIVA
INGRESOS FINANCIEROS
GASTOS FINANCIEROS
PARTIC RESULTADOS DE SUB SIDIARIAS AFIL
GANANCIA O PERDIDA POR INSTRUM FINANCIEROS DERIV.
OTROS INGRESOS OPERACIONALES
OTROS GASTOS
RESULTADO POR EXPOSICION A INFLACION
RESULTADO ANTES DE GASTOS EXTRAORDINARIOS
PARTICIPACIONES Y DEL IMP. RENTA
PARTICIPACION DE TRABAJADORES CTE DIFERIDO
IMPUESTO A LA RENTA CTE Y DIFERIDO
RESULTADO ANTES DE GASTOS EXTRAORDINARIOS
GASTOS EXTRAORDINARIOS
RESULTADO ANTES DE INTERES MINORITARIO
INTERES MINORITARIO
UTILIDAD (PERDIDA) EJERCICIO
DIVIDENDOS ACC PREFERENTES
UTILIDAD NETA ATRIBUIBLE A LOS ACCIONISTAS
UTILIDAD (PERDIDA) BASICA POR ACC. COMUN
UTILIDAD (PERDIDA) BASICA POR ACC. INVERSION
UTILIDAD DILUIDA POR ACCION COMUN
UTILIDAD DILUIDA POR ACCION DE INVERSION COMUN

486190.00
208985.00
84947.00

447529.00
213262.00
100105.00

192258.00

134162.00

18537.00
13543.00
175.00

11382.00
3541.00
2506.00

19363.00

27821.00
11347.00

140640.00
14368.00
38794.00
87478.00

100270.00
406.00
1096.00
101772.00

87478.00

101772.00

87478.00

101772.00

87478.00
0.111285
0.111285
0.098093
0.098093

101772.00
0.129469
0.129469
0.114121
0.114121

DESARROLLO DEL CASO PRACTICO

1.- OBJETIVO DE LA AUDITORIA AL CASO EN REFERENTE

El trabajo del auditora financiera tiene como objetivo determinar si los estados
financieros al 31 de diciembre del 2013 se encuentran presentados razonablemente en la
situacin econmica y financiera de la empresa INDUSTRIAL AQP SAC por los fines
consiguientes del examen los objetivos especficos estuvieron orientados a lo siguiente.
2.1.- determinar si la gerencia general ha implantado como practica sana de control
interno o la oficina de contabilidad respectiva y realicen revisiones sorpresivas de los
documentos que pertenezcan a la entidad.

2.2.- evaluar la integridad de los registros de operaciones durante el periodo sujeto o


examen (2013), que permita determinar a confiabilidad de los reportes efectuados por la
oficina de contabilidad
2.3.- evaluar la solidez de los controles internos en aspectos relativos a la eficiencia,
eficacia y transparencia de las operaciones
2.- APLIQUE CUESTIONARIOS DEL CONTROL INTERNO.

SISTEMA CONTABLE
ANEXOS
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
Entidad: INDUSTRIAL AQP SAC.
Fecha: 01 de Enero al 31 de Diciembre del 2013
RUBRO DE EXISTENCIAS:
1. Se han fijado claramente las responsabilidades de cada uno de los almacenes, si
existen varios?
2. Se lleva el registro de inventarios permanentes de acuerdo:
Detalle del Producto
Unidad de medida
Cantidad
Precio Unitario
Total
3. Se lleva un control de todos los productos que ingresan y salen del almacn,
considerando su peso y velicacin?
4. Las responsabilidades por las mercancas estn correctamente asignadas a casa
uno de los empleados?
5. Se utiliza un inventario fsico para el control de las mercancas? Con que
frecuencia?
6. Existen adecuadas MEDIDAS DE PREVICION contra cualquier incidente ocurrido
(robo o prdida)?
7. Se delegan responsabilidades para asegurarse de que las mercancas no pueden
ser retiradas sin la debida autorizacin?
8. Se encuentran las mercancas debidamente protegidas contra el deterioro fsico?
9. Las mercaderas cuentan con pliza de seguro que permita salvaguardar la
existencia en casos de siniestro y sustracciones?
10. Se efectuaran informes cuando las existencias tiene las siguientes caractersticas:
Existencias con rotacin
Cul es el promedio y resguardadas las existencias?

Se elaboran solicitudes de pedido para la salida de las mercaderas del almacn?


COMENTARIO
Estos cuestionarios nos ayudaran medir cuan eficientes y eficaces son nuestros controles
internos en funcin al cuidado de nuestras existencias.

RECOMENDACIONES DE CONTROL INTERNO EN EL DEPARTAMENTO DE


CONTABILIDAD.
Sistema contable
El sistema contable de una empresa es un conjunto de registros, procedimientos y
equipos que rutinariamente trata con los eventos que afectan su desempeo y posicin
financieros. El sistema mantiene la contabilidad de los activos y pasivos de la empresa.
Los administradores deben estar alertas a la importancia de los sistemas y controles. Los
registros contables se llevan por varias razones. Una razn primordial es para ayudar a los
administradores a operar entidades de manera ms eficiente y efectiva. Cualquier
personan que constituye una empresa pronto descubrir que es absolutamente esencial
llevar registros.
Aun las organizaciones ms simples deben tener algn tipo de registros. La prueba de
costo beneficio se cumple fcilmente. A menos que se tenga una recopilacin ordenada
de los registros, se obtiene un caos intolerable. En resumen, un sistema contable es una
sabia inversin en el negocio. El enfoque del sistema est en las transacciones repetitivas
voluminosas, que casi siempre caen dentro de una de las cuatro categoras siguientes:

Desembolsos de efectivo
Entradas de efectivo
Adquisicin de bienes o servicios, incluyendo la nmina de los empleados
Ventas u otro tipo de entrega de bienes o servicios

Ningn administrador presente o futuro puede arriesgarse a no tener una conciencia de


los atributos de un sistema de control interno adecuado.
Separacin de obligaciones.
Esta no solo ayuda a asegurar una recopilacin de datos preciso sino que tambin limita
las oportunidades de hacer un fraude que requerira del acuerdo de dos o ms personas.
Este es sumamente importante y se divide en cuatro partes:

Separacin de la responsabilidad operativa de la de llevar registros. Toda funcin


contable debe divorciarse de los departamentos operativos.

Separacin de la custodias de los activos de contabilidad.


Separacin de la autorizacin de transacciones de la custodia de los activos
relativos.
Separacin de obligaciones dentro de la funcin contable

Un objetivo principal en la separacin de las obligaciones es el de asegurarse de que una


persona, actuando por si sola, no puede hacerle un fraude a la compaa.
Autorizacin apropiada
La autorizacin puede ser general o especifica. La autorizacin general comnmente se
encuentra por escrito, fija lmites a pagar sobre el precio a recibir, sobre lmites de crdito
que se otorgan a los clientes. Tambin puede haber prohibiciones absolutas.
La autorizacin especfica usualmente significa que un administrador superior debe
permitir cualquier desviacin particular de los lmites fijados en la autorizacin general.
Documentos adeudados
Los documentos y los registros varan de manera considerable, desde documentos fuente
cono facturas de venta y rdenes de compra hasta diarios y mayores. El objetivo es el
registro inmediato, completo y a prueba de manipulacin indebida. Se promueve
utilizando el barrio ptico de datos de cdigos de barras, utilizando dispositivos tales
como cajas registradoras y diseando formas para un registro fcil.
El registro inmediato es particularmente importante en el manejo de ventas en efectivo.
Los dispositivos utilizados incluyen las cajas registradoras con seales o timbres fuertes y
cintas de recopilacin.
Sin comprobantes foliados el cajero puede distribuir la copia para la empresa del
comprobante y embolsarse el efectivo.
Procedimientos apropiados
La mayora de las organizaciones tiene manuales de procedimientos que especifican el
flujo de documentos y proporcionan la informacin e instrumentos que facilitan el
registro adecuado.
Las revisiones rutinarias y automticas son las maneras principales para obtener los
procedimientos apropiados. As como las actividades de manufactura tienden a ser ms
eficientes por diversin y especializacin de actividades repetitivas, las actividades de
registro se pueden hacer costosas y ms precisas.
Salvaguardas fsicos
Obviamente las prdidas de efectivo, inventarios, y registros se minimizan con el uso de
las cajas de seguridad, cerrojos, guardias y acceso limitado. Muchas compaas requieren

que todos los visitantes firmen un registro y usen un gafete. Los empleados tambin
utilizan gafetes con su nombre que estn codificado para mostrar las instalaciones a las
que tienen acceso las puertas a las reas de investigacin o a los cuartos de
computadoras frecuentemente solo se pueden abrir con llaves especiales o utilizando un
cdigo especifico.
Algunas veces. Los negocios pequeos son en particular vulnerables al robo de activos
fsicos.
Personal confiable con responsabilidades claras
El elemento ms importante para obtener el xito en el control es personal. Los
individuos incompetentes o deshonestos pueden arruinar a un sistema,
independientemente de los bien que se cumpla con los otros puntos de lista de
verificacin. A los individuos se les debe delegar autoridad, responsabilidad y
obligaciones que correspondan con sus capacidades, intereses, experiencia y
confiabilidad.
La confiabilidad comienza en la parte ms alta de la organizacin. La administracin
operativa debe vigilar todo el sistema para verificar que est funcionando de manera
prevista y para detectar los cambios que deban implementarse. Adems, la supervisin y
evaluacin adecuada de los empleados son esenciales. El sistema contable ms moderno
y dinmico ser deficiente si no estn siguiendo sus procedimientos prescritos de manera
consciente.
La responsabilidad significa el trazar las acciones a la parte ms baja de la organizacin
como sea factible de manera que los resultados puedan relacionarse con individuos. El
impacto psicolgico de fijar responsabilidades tiende a promover el cuidado y la
eficiencia. Los empleados frecuentes tienen un mejor desempeo cuando deben
explicarse las desviaciones en los procedimientos requeridos.
Conciliacin bancaria
Una conciliacin bancaria es el anlisis que explica las diferencias que pudieran existir
entre el saldo de efectivo mostrando por el cuentahabiente y aquel mostrado por el
banco. Las conciliaciones bancarias pueden adoptar muchos formatos; pero el objetivo
sigue siendo el mismo: el de explicar las diferencias en el saldo efectivo en una fecha
determinada.
Los trminos dbito y crdito se utilizan frecuentemente, ente en el banco. Estos se
refieren a los registros hechos en los libros del banco. Los bancos hacen crditos a la
cuenta del cuentahabiente cuando este hace depsitos adicionales y hacen dbitos a la
cuenta cuando el banco autoriza y cancela los cheques.
Un saldo de crdito en los libros significa que el banco le debe dinero al cuentahabiente.

El cuentahabiente realiza una conciliacin bancaria mensualmente para asegurarse de


que todas las entradas y desembolsos de efectico se hayan contabilizado.
Toda empresa requiere de un sistema contable para conocer el desempeo y las
posiciones financieras de esta; adems de un control interno que proporcione un
aseguramiento razonable a la autorizacin. Al registro la conciliacin y la valuacin.
Tambin es necesaria una lista de verificacin que resume las caractersticas de este
control interno.
Pero no debemos olvidar la adecuada separacin de las obligaciones, un personal
confiable y procedimientos apropiados. Y por supuesto la conciliacin bancaria que nos
mostrara el saldo de efectivo mostrado por el cuentahabiente y el mostrado por el banco
Conclusin
El control interno es la metodologa general de acuerdo con la cual se lleva al cabo la
administracin, dentro de una organizacin dada un sistema particular de control interno
es usualmente un nico detalle. El control interno, sin embargo, no termino con la prueba
de la conformidad con respecto a los polticas y normas de operacin, sino que se
extiende a las operaciones prcticas que tienen que ver con las decisiones o acciones de
los individuos o de grupos.
los expertos en el control de la contraccin del inventario por lo general concuerdan en
que el mejor factor disuasivo es un empleado alerta al momento de la venta imponente
magnitud de la contraccin del inventario en establecimientos minoristas demuestra
como los objetivos administrativos pueden diferir de una industria a otra.
El sistema contable de una empresa es un conjunto de registros, procedimientos y
equipos que rutinariamente trata con los eventos que afectan su desempeo y posicin
financieros. El sistema mantiene la contabilidad de los activos y pasivos de la empresa. A
esto se debe su importancia.
DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE AL SEOR
Presidente de la empresa INDUSTRIAL AQP SAC.
20 de diciembre del 2014
Hemos examinado el balance general la empresa INDUSTRIAL AQP SAC al 31 de diciembre
del 2013 que los correspondientes estados financieros de devolucin del patrimonio neto
y del flujo de efectivo por los ejercicios terminados en esas fechas especficamente en el
rubro B que se acompaa estos financieros son responsabilidad de la gerencia de la
sociedad. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre los estados financieros
basados en nuestra auditoria

Efectuamos nuestros exmenes de acuerdo con las normas de auditoria generalmente


aceptados. Estas normas requieren que planificaremos y ejecutaremos la auditoria para
obtener razonablemente seguridad respecto a los estados financieros
Estn libres de presentaciones incorrectas significativos. Una auditoria incluye examinar
sobre una base de pruebas existencias que sustentan los importes y revelaciones en los
estados financieros. Una auditoria tambin incluye evaluar los principios de contabilidad
utilizados y las estimaciones significativas hechos por la gerencia as como tambin
evaluar la presentacin de los estados financieros en su conjunto
Consideramos que nuestros exmenes proporcionan una base razonable para nuestra
opinin
Durante el ejercicio contable 2013 se suscit que la oficina de contabilidad no registro el
castigo de intereses de la primera cuota del leasing (arrendamiento financiero) concedido
por el banco de crdito del Per en el mes de noviembre del 2013 S/. Por 690003.68
obvindose consignar los intereses financieros que ascendieron a S/. 18519.70 y el
impuesto general a las ventas (IGV) s/.6977.87 crdito fiscal no utilizado. Error en la
declaracin IGV- RENTA correspondiente al mes de julio 2013 tomando indebidamente
un crdito fiscal de S/. 103067.00 debiendo ser S/. 16596.00 asumiendo una resolucin
de multa S/. 43492.00. la administracin tributaria producto del proceso de fiscalizacin
llevado a cabo en las operaciones del ejercicio 2012 aplica una multa e intereses
moratorios por S/. 46200.00 derivado de la omisin de ingresos no reportados las que
fueron cargadas a resultados del ejercicio 2013 y se efectu el resultado del ejercicio,
gastos personales de los miembros del directorio por la suma de S/. 66800.00
Esta prctica no es concordante con los principios de contabilidad de contabilidad
generalmente aceptados (PCGA) y las normas internacionales de contabilidad (NIC) que
ha tenido el efecto de distorsionar inapropiadamente los resultados en el situado ao
fiscal
En nuestra opinin los estados financieros antes mencionados no presentan
razonablemente la situacin financieras y econmica de la empresa INDUSTRIAL AQP SAC
al 31 de diciembre del 2013, los resultados de sus operaciones, devolucin de su
patrimonio neto y sus flujos de efectivo por los ejercicios terminados en esas fechas
concluyendo que no se aplica correctamente las normas tributarias en el presente
periodo.
3.- ELABORE LOS ELEMENTOS DE LA OBSERVACIN: CONDICIN, CRITERIO, EFECTO Y
CAUSA.
I. INTRODUCCIN:
1. INFORME DE LA AUDITORIA:

La oficina de auditoria, ha realizado una auditora financiera a la empresa INDUSTRIAL


AQP SAC como una entidad programada con el N 01-2013.
El cumplimiento a lo dispuesto en el pan operativo de control de 2013, acreditndose la
comisin del auditor ante la gerencia general con el oficio N 032-2013-oficina de
auditoria interna con fecha 19 de diciembre del 2013
2. NATURALEZA Y OBJETIVOS:
El trabajo del auditora financiera tiene como objetivo determinar si los estados
financieros al 31 de diciembre del 2013 se encuentran presentados razonablemente en la
situacin econmica y financiera de la empresa INDUSTRIAL AQP SAC por los fines
consiguientes del examen los objetivos especficos estuvieron orientados a lo siguiente.
2.1.- determinar si la gerencia general ha implantado como practica sana de control
interno o la oficina de contabilidad respectiva y realicen revisiones sorpresivas de los
documentos que pertenezcan a la entidad.
2.2.- evaluar la integridad de los registros de operaciones durante el periodo sujeto o
examen (2013), que permita determinar a confiabilidad de los reportes efectuados por la
oficina de contabilidad
2.3.- evaluar la solidez de los controles internos en aspectos relativos a la eficiencia,
eficacia y transparencia de las operaciones
3. ALCANCE:
El examen se efectuar de acuerdo a la NIA 310 y comprender la reeleccin selectiva y
analtica de las operaciones y documentaciones seleccionados a las transacciones de los
estados financieros en el periodo comprendido entre el primero de enero al 31 de
diciembre del 2013, sin perjuicio y ampliar el alcance a periodos anteriores de acuerdo a
las circunstancias.
4. ANTECEDENTES Y BASE LEGAL:
Teniendo encuentra a la empresa INDUSTRIAL AQP SAC se constituy mediante la
escritura pblica del 1 de febrero de 1998 con RUC. 20974467396 segn ficha N 2121,
de la notaria EL CABALLERO se encuentra inscrita en el asiento N 01 en el folio 14 de
registro de personas jurdicas de la SUNARP-AREQUIPA.
La empresa establece su domicilio fiscal en la ciudad de Arequipa provincia y
departamento de Arequipa que se encuentra ubicado en la AV. Uchumayo s/n cerro
colorado.
La actividad principal de la empresa es la industrializacin de la fabricacin de maquinaria
agrcola mantenimiento y reparacin de maquinarias la empresa se inicia con un capital
de S/. 84 000.00 que se paga mediante aportes de socios y aportes de bienes, los mismos

que se han valorizado en funcin del clculo de la depreciacin a largo tiempo de vida
til, cabe indicar que se encuentran en buenas condiciones de operatividad.
La base legal que norma sus actividades est conformada por los siguientes dispositivos:

Estatuto de la empresa
Normas internacionales de contabilidad
Normas internacionales de auditoria
Principios contables geralmente aceptados
Normas tributarias en cuanto a los dispositivos sectoriales
Cdigo tributario
Ley del impuesto a la renta
Ley general de sociedades
Decreto legislativo 728 ley de fomento del empleo
Decreto supremo N 003-2004 TR-TUO ley de competitividad y productividad
laboral
Decreto supremo N 179-2004 EF-TUO de la ley del impuesto a la renta
Decreto supremo N 122-1994-EF-reglamento del TUO de la ley del impuesto a la
renta
Decreto legislativo N 775-ley del IGV
Decreto supremo N 055-1999-TUO del IGV
Decreto supremo N 029-1994-EF-reglamento de la ley del IGV

5. COMUNICACIN DEL HALLAZGO:


Se debe precisar que se hizo de conocimiento, que las observaciones que se detallan
fueron cursadas por escritos a las personas inmersas en los hechos de conformidad con la
normativa que regula el accionar de la auditoria, concedindose de esa manera la
oportunidad de ejercitar el derecho de defensa a travs de sus descargos y aclaraciones
que fueron evaluadas y consignadas en el presente informe (anexo N 1)
5.1.- CONDICION:
La oficina de contabilidad de enero a diciembre del 2013 a efecto indebidamente al
resultado por la suma de S/. 690003. 68 al no haber contabilizado el prstamo de banco
de crdito del ao 2012 y al contabilizar gastos personales.
5.2.- CRITERIO:
Segn el plan contable general empresarial en los sistemas y registros de contabilidad
seala que la contabilidad ser llevada segn el principio de la partida doble, en la lengua
espaola y en moneda nacional.
Las transacciones en moneda extranjera se registraran de acuerdo a lo siguiente:

A la fecha de transaccin de cada activo, pasivo ingreso, costo y gasto originado debe ser
convertido a soles, a las tasas de cambio aplicadas a esa fecha, y por lo tanto
contabilizado por la cantidad de soles resultante.
Adems los prstamos sern contabilizados en la divisionaria 45.1 prestamos de
instituciones financieras y otras entidades recibidos de terceros, endiente de devolucin
como acreedor. Como respectivo intereses de la cuenta 67.1 gastos en operaciones de
endeudamiento y otros.
Segn el artculo 29 del nuevo cdigo tributario
a. Seala que los tributos de determinacin anual que se devenguen el trmino del
ao gravable, se pagara dentro de los tres primeros meses del ao siguiente.
b. Los tributos de determinacin mensual, los anticipos y los pagos a cuenta
mensuales se pagaran de acuerdo al cronograma SUNAT.
Como tambin el artculo 33 seala sobre que los intereses moratorios se aplicaran
diariamente desde el da siguiente a la fecha de vencimiento hasta la fecha de pago
inclusive multiplicando del tributo impagado por el TIM vigente (0.04)
El articulo 179 donde seala el rgimen de incentivos donde se sanciona la multa siempre
que el contribuyente cancela la misma con la rebaja correspondiente 99% siempre que el
deudor tributario cumplan con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a
cualquier notificacin el 70% cuando se declara con posterioridad a la notificacin
siempre antes de los 3 das y el 50% solo cuando el deudor cancela su orden de pago con
anterioridad con vencimiento del plazo siempre que no interponga medio impugnatorio
alguno .

Segn el plan contable empresarial que en la cuenta 65.9 otros gastos de


gestin que se relacionan con la explotacin objeto del negocio como los gastos
personales del directorio.

5.3.- EFECTO:
Con resultado de la revisin, evaluacin y anlisis efectuado a los estados financieros del
2013 se observ que la oficina de contabilidad ha distorsionado la informacin afectando
el resultado econmico y financiero asa como las utilidades del ejercicio y el clculo del
impuesto a la renta.
5.4.- CAUSA:
Se ha ocasionado por la ausencia de monitoreo en los controles por la actitud negligente
del encargado desde el pinto de vista profesional y toso eso por no comunicar a la
gerencia el cumplimiento de las formalidades que se deben cumplir como plazo previo
cuando se presenta situaciones de prstamo, multas y gastos personales
5.5.- COMENTARIO:

La oficina de contabilidad una vez cursado los descargos de las personas implicadas con el
hecho como son:
Gerente general
Contador
Tcnicos contables
Se proceder a verificar si ello prestan satisfactoriamente sus descargos en el caso
contrario se le pasara a la lista de implicados (anexo 01)
II.-OBSERVACIONES:
La oficina de contabilidad de la empresa INDUSTRIAL AQP SAC al no contabilizar un
prstamo del banco de crdito del Per, en el mes de enero del 2013, los ingresos del ao
2013 y al contabilizar gastos personales del 2013 por el valor de 690 003.68 sin cumplir
con las formalidades de carcter tributario que demandan las normas tributarias,
manifestando un perjuicio econmico a la empresa. Afectando al resultado del ejercicio y
por ende a la determinacin del impuesto a la renta.
III.- CONCLUSIONES:
Como resultado de la ejecucin, evaluacin y revisin efectuada a la documentacin que
sustentan las operaciones; as como la evaluacin a los descargos formulados a las
personas encargadas de las reas efectuadas.
1.

se ha determinado en la oficina de contabilidad afecto inapropiadamente ha


resultado en la suma S/. 690003.68 derivados de la accionar negligente puesto de
manifiesto por el contador
2. que este hecho ha tenido efecto de distorsionar en los estados financieros
3. causo perjuicio econmico a la empresa por el clculo del impuesto a la renta por
S/. 103067.00
4. tuvo efecto en la distribucin de las utilidades, situacin que necesariamente
tendr que ser revertida para dejar subsanado y representar la rectificatoria de la
declaracin jurada anual

IV.-RECOMENDACIONES:
De conformidad de lo expuesto anteriormente y con el propsito de contribuir en la
mejora de las actividades operativas de la empresa sujeta a examen, se alcanzan las
siguientes recomendaciones
AL SEOR:
MARIO ECHEVARRIA GUZMAN

Se sirva disponer que la gerencia general reformule los estados financieros


correspondientes a los ejercicios financieros 2013 para ser presentados razonablemente,
debido a las distorsiones significativas en su contenido.
Disponer plazo perentorio a la gerencia general para la rectificacin de los estados
financieros.
Disponer que la gerencia general implante controles internos en aspecto de la
contabilizacin de las transacciones

4.- IMPLICANCIAS DE CARCTER FINANCIERAS, ECONMICAS Y TRIBUTARIAS. REALICE LOS


CLCULOS TRIBUTARIOS RESPECTIVOS Y EL IMPACTO QUE TIENE A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Y DETERMINE EL CLCULO TRIBUTARIO Y LA DECLARACIN RESTIFICATORIA RESPECTIVA.

MONTO QUE IMPACTA EN EL RESULTADO DEL EJERCICIO

Intereses de la 1 cuota de leasing realizado con el BCP.

18,519.70

Depreciacin de los activos adquiridos de arrendamiento financiero 1/12 del 25%.

14,375.08

32,894.78

RESOLUCION DEL HALLAZGO 01


32
ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARREND. FINANCIERO 690,003.68
322
Inmuebles, maquinaria y equipo
3224
Equipo de tranporte
3224.001 Semitrailer toyota placa AQP667
3224.002 Semitrailer toyota placa AQP668
45
OBLIGACIONES FINANCIERAS
690,003.68
452
Contratos de arrendamiento financiero
452.01
BCP
P/R La compra de los semitrailer con leasing del BCP
45
OBLIGACIONES FINANCIERAS
452
Contratos de arrendamiento financiero
452.01
BCP
10
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104
Cuentas corrientes en inst. financieras
104.02
BCP
P/R El pago de la 1 cuota de leasing

45,741.87

67
GASTOS FINANCIEROS
673
Intereses por prestamos y otras obligac.
6732
Contratos de arrendamiento financiero
40
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
401
Gobierno central
4011
Impuesto general a las ventas
40111
IGV - cuenta propia
45
OBLIGACIONES FINANCIERAS
452
Contratos de arrendamiento financiero
452.01
BCP
P/R El ajuste de los intereses y el IGV de la 1 cuota
del leasing celebrado con el contrato del BCP

18,519.70

97 ADMINISTRACION FINANCIERA
97.01 Contratos de arrendamiento financiero
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS DE COSTOS Y G.
P/R El destino del interes

18,519.70

NOTA:

45,741.87

REGISTRO
DE
COMPRAS

LIBRO
CAJA

6,977.57

25,497.27

ASIENTO
DE AJUSTE
NO
REGISTRADO

18,519.70

NO SE CONSIDERO EL CREDITO FISCAL DE LA 1 CUOTA DEL LEASING

68
VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROV.
681
Depreciacion
6813
Depreciacion de act. Adq. en arrend. Fin.
95
ADMINISTRACION DE VENTAS
95.01
Contratos de arrendamiento financiero
39
DEPRECIACION, AMORTIZACION Y AGOTAM. A.
391
Depreciacion acumulada
3912
Activos adquiridos en arrend. Financiero
39122
Inmuebles, maquinaria y equipo
79
CARGAS IMPUTABLES A CTAS DE COSTOS Y G.
P/R La depreciacion de los activos adquiridos por el
arrendamiento financiero 1/12 con tasa de un 25%

14,375.08

14,375.08
14,375.08

14,375.08

DEPRECIACION NO
CASTIGADA EN EL
PRESENTE
EJERCICIO

RESOLUCION DEL HALLAZGO 02

Rectificatoria

CUADRO N 2 ESTADOS FINANCIEROS


BALANCE GENERAL
ACTIVO CORRIENTE
EFECTIVO EQUIVALENTES DE EFECTIVO
VALORES NEGOCIABLES
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
CUENTAS POR COBRAR VINCULADAS
OTRAS CUENTAS POR COBRAR
EXISTENCIAS (NETO)
ACTIVOS POR INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS
GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO
TOTAL ACTIVO CORRIENTE
ACTIVO NO CORRIENTE
CUENTAS POR COBRAR VINCULADAS A LARGO PLAZO
INVERSIONES PERMANENTES NETO
INMUEBLE MAQUINARIA EQUIPO NETO
ACTIVOS INTANGIBLES NETO
IMPUESTO A LA RENTA Y PARTICIPACIONES DIFERIDOS ACTIVO
CREDITO MERCANTIL
OTROS ACTIVOS
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE
TOTAL ACTIVO
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO CORRIENTE
SOBREGIROS BANCARIOS
PRESTAMOS BANCARIOS
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
CUENTAS POR PAGAR VINCULADAS
OTRAS CUENTAS POR PAGAR
PARTE CORRIENTE CUENTA DE DEUDAS A LARGO PLAZO
TOTAL PASIVO CORRIENTE
PASIVO NO CORRIENTE
DEUDAS A LARGO PLAZO
INGRESOS DIFERIDOS NETO
IMPUESTO A LA RENTA Y PARTICIPACIONES DIFERIDO PASIVO
TOTAL PASIVO NO CORRIENTE
TOTAL PASIVO
PATRIMONIO NETO
CAPITAL
ACCIONES DE INVERSION
RESULTADOS NO REALIZADOS
EXCEDENTE DE REVALUACION

2012
11069.00

2013
5420.00

253450.00
12663.00
98822.00
273645.00
3286.00
16572.00
669500.00

258608.00
30391.00
100434.00
230731.00
14667.00
640271.00

1637.00
3235.00
73971.00
59216.00
793626.00 833082.00
99069.00
28476.00
1301.00
1266.00
106766.00 105766.00
72261.00
91130.00
1147631.00 1122171.00
1617140.00 1762442.00

6073.00
204417.00
152097.00
1083.00
67368.00
68875.00
499913.00

5095.00
177041.00
199026.00
929.00
39054.00
37161.00
469031.00

223991.00
943.00
54234.00
279168.00
779081.00

200851.00
1089.00
52991.00
334911.00
803942.00

847192.00
7368.00
83367.00
37206.00

847192.00
7368.00
77300.00
37206.00

RESERVAS LEGALES
OTRAS RESERVAS
RESULTADOS ACUMULADOS
TOTAL PATRIMONIO NETO
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO

EMPRESA INDUSTRIAL AQP SAC


CUADRO N 3 ESTADOS DE PERDIDAS Y GANANCIAS
ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS
INGRESOS OPERACIONALES
VENTAS NETAS (INGRESOS OPERACIONALES)
OTROS INGRESOS OPERACIONALES
TOTAL INGRESOS BRUTOS
COSTO DE VENTAS (OPERACIONALES)
TOTAL COSTOS OPERACIONALES
UTILIDAD BRUTA
GASTOS DE VENTAS
GASTOS DE ADMINISTRACION
PROVISION POR PERDIDA DE DESVALORIZACION DE ACTIVOS
UTILIDAD OPERATIVA
INGRESOS FINANCIEROS
GASTOS FINANCIEROS
PARTIC RESULTADOS DE SUB SIDIARIAS AFIL
GANANCIA O PERDIDA POR INSTRUM FINANCIEROS DERIV.
OTROS INGRESOS OPERACIONALES
OTROS GASTOS
RESULTADO POR EXPOSICION A INFLACION
RESULTADO ANTES DE GASTOS EXTRAORDINARIOS
PARTICIPACIONES Y DEL IMP. RENTA
PARTICIPACION DE TRABAJADORES CTE DIFERIDO
IMPUESTO A LA RENTA CTE Y DIFERIDO
RESULTADO ANTES DE GASTOS EXTRAORDINARIOS
GASTOS EXTRAORDINARIOS
RESULTADO ANTES DE INTERES MINORITARIO
INTERES MINORITARIO
UTILIDAD (PERDIDA) EJERCICIO
DIVIDENDOS ACC PREFERENTES
UTILIDAD NETA ATRIBUIBLE A LOS ACCIONISTAS
UTILIDAD (PERDIDA) BASICA POR ACC. COMUN
UTILIDAD (PERDIDA) BASICA POR ACC. INVERSION
UTILIDAD DILUIDA POR ACCION COMUN
UTILIDAD DILUIDA POR ACCION DE INVERSION COMUN

6679.00
24.00
24.00
222937.00 143990.00
1038059.00 958500.00
1817140.00 1762442.00

2012.00
1817782.00

2013.00
1801220.00

1817782.00
1331592.00

1801220.00
1353691.00

486190.00
208985.00
84947.00

447529.00
213262.00
100105.00

192258.00

134162.00

18537.00
13543.00
175.00

11382.00
3541.00
2506.00

19363.00

27821.00
11347.00

140640.00
14368.00
38794.00
87478.00

100270.00
406.00
1096.00
101772.00

87478.00

101772.00

87478.00

101772.00

87478.00
0.111285
0.111285
0.098093
0.098093

101772.00
0.129469
0.129469
0.114121
0.114121

5.- REALICE UN PROGRAMA DE AUDITORIA AL REA O DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD.

PROGRAMA DE AUDITORIA AL AREA DE CONTABILIDAD Y TESORERIA

Verificar si estn bien definidas las responsabilidades y funciones del personal del
rea financiera.
Verificar si est el departamento dotado del personal adecuado y como la
direccin del mismo influye en la tica de los trabajadores del rea.
Verificar si es compatible la estructura del departamento de finanzas con los
dems departamentos de la entidad.
Verificar si existe una buena comunicacin entre los trabajadores del rea
financiera y con otras reas de la entidad.
Verificar si las condiciones de trabajo son las ms adecuadas.
Comprobar si es utilizada al mximo la capacidad de los equipos instalados y de
forma eficiente
Verificar si se tienen en cuenta los criterios de los empleados subordinados en la
elaboracin de las estrategias del departamento y de la entidad en general.
Verificar si los procedimientos:
a) Establecen las tareas a realizar,
b) definen las responsabilidades de los individuos que intervienen, teniendo en
cuenta las reas de responsabilidad,
c) contribuyen al flujo de trabajo.
d) permiten destacar las excepciones a la actuacin planeada.
Verificar si existen los canales de comunicacin necesarios para que la direccin
transmita de manera clara y comprensible a su personal subordinado las polticas
y procedimientos aprobados.
Verificar si las tareas que realiza cada integrante del departamento responde a los
objetivos y funciones del mismo.
Verificar si existe un buen aprovechamiento de la jornada laboral.
6.- REALICE UN PROGRAMA DE AUDITORIA AL REA DE TESORERA.
7.- IMPLEMENTE UN SISTEMA DE CONTROL INTERNO PARA EL REA DE CONTABILIDAD CON EL
FIN DE NO INCURRIR EN LOS MISMOS ERRORES.

DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE AL SEOR


Presidente de la empresa INDUSTRIAL AQP SAC.

20 de diciembre del 2014


Hemos examinado el balance general la empresa INDUSTRIAL AQP SAC al 31 de diciembre
del 2013 que los correspondientes estados financieros de devolucin del patrimonio neto
y del flujo de efectivo por los ejercicios terminados en esas fechas especficamente en el
rubro B que se acompaa estos financieros son responsabilidad de la gerencia de la
sociedad. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre los estados financieros
basados en nuestra auditoria
Efectuamos nuestros exmenes de acuerdo con las normas de auditoria generalmente
aceptados. Estas normas requieren que planificaremos y ejecutaremos la auditoria para
obtener razonablemente seguridad respecto a los estados financieros
Estn libres de presentaciones incorrectas significativos. Una auditoria incluye examinar
sobre una base de pruebas existencias que sustentan los importes y revelaciones en los
estados financieros. Una auditoria tambin incluye evaluar los principios de contabilidad
utilizados y las estimaciones significativas hechos por la gerencia as como tambin
evaluar la presentacin de los estados financieros en su conjunto
Consideramos que nuestros exmenes proporcionan una base razonable para nuestra
opinin
Durante el ejercicio contable 2013 se suscit que la oficina de contabilidad no registro el
castigo de intereses de la primera cuota del leasing (arrendamiento financiero) concedido
por el banco de crdito del Per en el mes de noviembre del 2013 S/. Por 690003.68
obvindose consignar los intereses financieros que ascendieron a S/. 18519.70 y el
impuesto general a las ventas (IGV) s/.6977.87 crdito fiscal no utilizado. Error en la
declaracin IGV- RENTA correspondiente al mes de julio 2013 tomando indebidamente
un crdito fiscal de S/. 103067.00 debiendo ser S/. 16596.00 asumiendo una resolucin
de multa S/. 43492.00. La administracin tributaria producto del proceso de fiscalizacin
llevado a cabo en las operaciones del ejercicio 2012 aplica una multa e intereses
moratorios por S/. 46200.00 derivado de la omisin de ingresos no reportados las que
fueron cargadas a resultados del ejercicio 2013 y se efectu el resultado del ejercicio,
gastos personales de los miembros del directorio por la suma de S/. 66800.00
Esta prctica no es concordante con los principios de contabilidad de contabilidad
generalmente aceptados (PCGA) y las normas internacionales de contabilidad (NIC) que
ha tenido el efecto de distorsionar inapropiadamente los resultados en el situado ao
fiscal
En nuestra opinin los estados financieros antes mencionados no presentan
razonablemente la situacin financieras y econmica de la empresa INDUSTRIAL AQP SAC
al 31 de diciembre del 2013, los resultados de sus operaciones, devolucin de su
patrimonio neto y sus flujos de efectivo por los ejercicios terminados en esas fechas

concluyendo que no se aplica correctamente las normas tributarias en el presente


periodo.
8.- EMITIR DICTAMEN DE AUDITORIA. (Dictamen con salvedades)

Modelo NIA

Modelo adaptado a la normativa espaola

Las circunstancias son, entre otras:

Las circunstancias son, entre otras:

Auditora de un conjunto completo


de estados financieros preparados
con fines generales por la direccin
de la entidad de conformidad con las
Normas
Internacionales
de
Informacin Financiera.

Los trminos del encargo de


auditora reflejan la descripcin de la
responsabilidad de la direccin que
recoge la NIA 2109, en relacin con
los estados financieros.

Las existencias que se muestran en


los
estados
financieros
son
incorrectas. Se considera que la
incorreccin es material para los
estados financieros, pero no
generalizada.
Adicionalmente a la auditora de los
estados financieros, el auditor tiene
otras
responsabilidades
de
informacin requeridas por la
legislacin local.

INFORME
DE
INDEPENDIENTE

Auditora
de
cuentas
anuales
formuladas por el rgano de
administracin de la entidad de
conformidad con el marco normativo
de informacin financiera que resulte
de aplicacin en Espaa, e incorpora el
estado de flujos de efectivo.
Los trminos del encargo de auditora
reflejan la descripcin de la
responsabilidad del rgano de
administracin que recoge la NIA 210,
en relacin con las cuentas anuales.
Las existencias que se muestran en las
cuentas anuales son incorrectas. Se
considera que la incorreccin es
material para las cuentas anuales,
pero no generalizada.
Adicionalmente a la auditora de las
cuentas anuales, el auditor tiene la
responsabilidad de opinar sobre la
concordancia del informe de gestin
con las cuentas anuales. En este
ejemplo, el informe de gestin
emitido concuerda con la informacin
de las cuentas anuales auditadas.

AUDITORA INFORME DE AUDITORA INDEPENDIENTE


DE CUENTAS ANUALES

[Destinatario correspondiente]

A los accionistas de ABC, S.A. [por encargo


de..] [Destinatario correspondiente1]:

Informe sobre los estados financieros10

Informe sobre las cuentas anuales2

Hemos auditado los estados financieros


adjuntos de la sociedad ABC, que
comprenden el balance de situacin a 31
de diciembre de 20X1, el estado de
resultados, el estado de cambios en el
patrimonio neto y el estado de flujos de
efectivo correspondientes al ejercicio
terminado en dicha fecha, as como un
resumen de las polticas contables
significativas
y
otra
informacin
explicativa.
Responsabilidad de la direccin11 en
relacin con los estados financieros

La direccin es responsable de la
preparacin y presentacin fiel de los
estados
financieros
adjuntos
de
conformidad
con
las
Normas
Internacionales
de
Informacin
12
Financiera , y del control interno que la
direccin considere necesario para
permitir la preparacin de estados
financieros libres de incorreccin
material, debida a fraude o error.

Hemos auditado las cuentas anuales


adjuntas de la sociedad ABC, S.A., que
comprenden el balance a 31 de diciembre
de 20X1, la cuenta de prdidas y
ganancias, el estado de cambios en el
patrimonio neto, el estado de flujos de
efectivo y la memoria correspondientes al
ejercicio terminado en dicha fecha.

Responsabilidad de los administradores3


en relacin con las cuentas anuales

Los administradores son responsables de


formular las cuentas anuales adjuntas, de
forma que expresen la imagen fiel del
patrimonio, de la situacin financiera y de
los resultados de ABC, S.A., de
conformidad con el marco normativo de
informacin financiera aplicable a la
entidad en Espaa, que se identifica en la
nota X de la memoria adjunta, y del
control interno que consideren necesario
para permitir la preparacin de cuentas
anuales libres de incorreccin material,
debida a fraude o error.
Responsabilidad del auditor

Responsabilidad del auditor


Nuestra responsabilidad es expresar una
opinin sobre los estados financieros
adjuntos basada en nuestra auditora.
Hemos llevado a cabo nuestra auditora
de conformidad con las Normas
Internacionales de Auditora. Dichas
normas exigen que cumplamos los
requerimientos de tica, as como que
planifiquemos y ejecutemos la auditora
con el fin de obtener una seguridad
razonable sobre si los estados

Nuestra responsabilidad es expresar una


opinin sobre las cuentas anuales
adjuntas basada en nuestra auditora.
Hemos llevado a cabo nuestra auditora
de conformidad con la normativa
reguladora de la auditora de cuentas
vigente en Espaa. Dicha normativa exige
que cumplamos los requerimientos de
tica, as como que planifiquemos y
ejecutemos la auditora con el fin de
obtener una seguridad razonable de que
las cuentas anuales estn libres de

financieros estn libres de incorreccin incorrecciones materiales.


material.
Una auditora requiere la aplicacin de
Una auditora conlleva la aplicacin de procedimientos para obtener evidencia de
procedimientos para obtener evidencia auditora sobre los importes y la
de auditora sobre los importes y la informacin revelada en las cuentas
informacin revelada en los estados anuales.
Los
procedimientos
financieros.
Los
procedimientos seleccionados dependen del juicio del
seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la valoracin de los
auditor, incluida la valoracin de los riesgos de incorreccin material en las
riesgos de incorreccin material en los cuentas anuales, debida a fraude o error.
estados financieros, debida a fraude o Al efectuar dichas valoraciones del riesgo,
error. Al efectuar dichas valoraciones del el auditor tiene en cuenta el control
riesgo, el auditor tiene en cuenta el interno relevante para la formulacin por
control interno relevante para la parte de la entidad de las cuentas
preparacin y presentacin fiel13 por anuales, con el fin de disear los
parte de la entidad de los estados procedimientos de auditora que sean
financieros, con el fin de disear los adecuados
en
funcin
de
las
procedimientos de auditora que sean circunstancias, y no con la finalidad de
adecuados
en
funcin
de
las expresar una opinin sobre la eficacia del
circunstancias, y no con la finalidad de control interno de la entidad. Una
expresar una opinin sobre la eficacia auditora tambin incluye la evaluacin de
del control interno de la entidad14. Una la adecuacin de las polticas contables
auditora tambin incluye la evaluacin aplicadas y de la razonabilidad de las
de la adecuacin de las polticas estimaciones contables realizadas por la
contables aplicadas y de la razonabilidad direccin, as como la evaluacin de la
de las estimaciones contables realizadas presentacin de las cuentas anuales
por la direccin, as como la evaluacin tomadas en su conjunto.
de la presentacin global de los estados
financieros.
Consideramos que la evidencia de
auditora
que
hemos
obtenido
proporciona una base suficiente y
adecuada para nuestra opinin de
auditora con salvedades.
Fundamento
salvedades

de

la

opinin

con

Consideramos que la evidencia de


auditora
que
hemos
obtenido
proporciona una base suficiente y
adecuada para nuestra opinin de
auditora con salvedades.
Fundamento de la opinin con salvedades

Las existencias de la sociedad se reflejan


en el balance por xxx. Los administradores
Las existencias de la sociedad se reflejan
no han registrado las existencias al menor
en el balance de situacin por xxx. La
de los importes correspondientes a su
direccin no ha registrado las existencias
coste o valor neto de realizacin sino que

al
menor
de
los
importes
correspondientes a su coste o valor neto
de realizacin sino que las refleja
nicamente al coste, lo que supone un
incumplimiento
de
las
Normas
Internacionales
de
Informacin
Financiera. De acuerdo con los registros
de la sociedad, si la direccin hubiera
valorado las existencias al menor de los
importes correspondientes a su coste o
valor neto de realizacin, hubiese sido
necesario reducir el importe de las
existencias en xxx para reflejarlas por su
valor
neto
de
realizacin.
En
consecuencia, el coste de ventas est
infravalorado en xxx, y el impuesto sobre
beneficios, el resultado neto y fondos
propios estn sobrevalorados en xxx, xxx
y xxx, respectivamente.

se encuentran registradas nicamente al


coste, lo que supone un incumplimiento
del marco normativo de informacin
financiera que resulta de aplicacin. De
acuerdo con los registros de la sociedad, si
se hubieran valorado las existencias al
menor de los importes correspondientes a
su coste o valor neto de realizacin,
hubiese sido necesario reducir el importe
de las existencias en xxx para reflejarlas
por su valor neto de realizacin. En
consecuencia, el coste de ventas est
infravalorado en xxx, y el impuesto sobre
beneficios, el resultado neto y fondos
propios estn sobrevalorados en xxx, xxx y
xxx, respectivamente.

Opinin con salvedades

En nuestra opinin, excepto por los


efectos del hecho descrito en el prrafo
de Fundamento de la opinin con
salvedades, las cuentas anuales adjuntas
expresan, en todos los aspectos
significativos, la imagen fiel del
patrimonio y de la situacin financiera de
la sociedad ABC, S.A. a 31 de diciembre de
20X1, as como de sus resultados y flujos
de efectivo correspondientes al ejercicio
terminado
en
dicha
fecha,
de
conformidad con el marco normativo de
informacin financiera que resulta de
aplicacin y, en particular, con los
principios y criterios contables contenidos
en el mismo.

En nuestra opinin, excepto por los


efectos del hecho descrito en el prrafo
de Fundamento de la opinin con
salvedades, los estados financieros
expresan la imagen fiel de (o presentan
fielmente, en todos los aspectos
materiales,) la situacin financiera de la
sociedad ABC a 31 de diciembre de 20X1,
as como de sus resultados y flujos de
efectivo correspondientes al ejercicio
terminado en dicha fecha, de
conformidad
con
las
Normas
Internacionales
de
Informacin
Financiera.

Opinin con salvedades

Informe sobre otros requerimientos Informe sobre otros


legales y reglamentarios
legales y reglamentarios

requerimientos

[La estructura y contenido de esta El informe de gestin adjunto del ejercicio


seccin del informe de auditora variar 20X1 contiene las explicaciones que los

dependiendo de la naturaleza de las administradores consideran oportunas


otras responsabilidades de informacin sobre la situacin de la sociedad, la
del auditor.]
evolucin de sus negocios y sobre otros
asuntos y no forma parte integrante de las
[Firma del auditor]
cuentas anuales. Hemos verificado que la
informacin contable que contiene el
[Fecha del informe de auditora]
citado informe de gestin concuerda con
[Direccin del auditor]
la de las cuentas anuales del ejercicio
20X1. Nuestro trabajo como auditores se
limita a la verificacin del informe de
gestin con el alcance mencionado en
este mismo prrafo y no incluye la
revisin de informacin distinta de la
obtenida a partir de los registros
contables de la sociedad.

[Firma del auditor]


[Fecha del informe de auditora]
[Direccin del auditor y nmero de
Registro Oficial de Auditores de Cuentas]
Notas:

Notas:

NIA 210, Acuerdo de los trminos del 1 De acuerdo con el artculo 3.1.a) del
encargo de auditora.
texto refundido de la Ley de Auditora de
Cuentas, aprobado por Real Decreto
Legislativo 1/2011, de 1 de julio, deber
identificarse las personas que encargaron
el trabajo y, en su caso, las personas a las
que vaya destinado. Esta ltima mencin
podr
eliminarse
cuando
el
nombramiento se haya realizado por la
Junta General de Accionistas.
10

El subttulo Informe sobre los estados


financieros no es necesario en aquellas
circunstancias en las que no sea
procedente el segundo subttulo,
Informe sobre otros requerimientos
legales o reglamentarios.

El subttulo Informe sobre las cuentas


anuales no es necesario en aquellas
circunstancias en las que no sea
procedente
el
segundo
subttulo,
Informe sobre otros requerimientos
legales o reglamentarios.

11

U otro trmino adecuado segn el 3


U otro trmino adecuado segn el
marco legal de la jurisdiccin de que se marco normativo aplicable a la entidad
trate.
auditada.
12

Cuando la responsabilidad de la
direccin sea la preparacin de estados
financieros que expresen la imagen fiel,
la redaccin podr ser la siguiente: La
direccin es responsable de la
preparacin de estados financieros que
expresen la imagen fiel de conformidad
con las Normas Internacionales de
Informacin Financiera, y del
13

En el caso de la nota 12, la redaccin


podr ser la siguiente: Al efectuar
dichas valoraciones del riesgo, el auditor
tiene en cuenta el control interno
relevante para la preparacin por parte
de la entidad de los estados financieros
que expresen la imagen fiel, con el fin de
disear los procedimientos de auditora
que sean adecuados en funcin de las
circunstancias, y no con la finalidad de
expresar una opinin sobre la eficacia
del control interno de la entidad.
14

Nota suprimida.

CONCLUSIONES
El dictamen del Auditor consiste en la expresin de un juicio tcnico, emitido con
razonamientos fundados en las conclusiones de una tarea realizada de acuerdo a pautas
bsicas preestablecidas, que son los principios de contabilidad y de auditora
generalmente aceptados, en los cuales normalmente se opina sobre si lo expuesto o
informado en estados contables, contabilidad, inventarios, entre otros, de un ejercicio o
perodo anterior, con respecto a una situacin determinada o al resultado de una gestin,
constituye o no una razonable exposicin de lo sucedido, si concuerda o no con la verdad

de
lo
acontecido.
La emisin de un dictamen constituye una obligacin de medios, ya que el mismo versa
sobre la determinacin de la veracidad y precisin tcnica, de l o los documentos sobre
los que debe dictaminarse; debiendo tener en cuenta que la veracidad de los hechos no
es susceptible de establecerse con toda precisin en materia contable, aunque el
profesional pueda apreciar si los mismos se han presentado razonablemente, sobre la
base de los principios de contabilidad generalmente aceptados y aplicados con
uniformidad.

RECOMENDACIONES
Como representantes de la profesin debemos educar tanto al pblico como a los medios
de comunicacin sobre el proceso de preparacin financiera y de las responsabilidades
del auditor. Malos entendido sobre la naturaleza, propsito y limitaciones de los estados
financieros pueden causar expectativas falsas por parte del pblico en relacin a los
auditores
y el
trabajo desarrollado
por
estos.
Se recomienda una lista de revelaciones contables como medio de documentar el
razonamiento respecto a revelaciones significativas en los estados financieros.
El dictamen estndar de Auditora tiene su origen en los Estados Unidos en la dcada de la Gran
Depresin, cuando la Bolsa de Nueva York (New York Stock Exchange) y el Instituto Americano
de Contadores Pblicos (American Institute of Certified Public Accountants AICPA), unieron sus
propsitos para lograr uniformar todos los dictmenes de los Contadores Pblicos que eran
presentados acompaando a los Estados Financieros de la Compaas inscritas en la Bolsa.
El dictamen de Auditora, es entonces, el documento de tipo formal que suscribe el Contador
Pblico una vez finalizado su examen. Este documento se elabora conforme a las normas de la
profesin y en l se expresa la opinin sobre la razonabilidad del producto del sistema de
informacin examinado una vez culminado el examen. En el dictamen de Auditora de Estados
Financieros se comunica crticamente la conclusin a que ha llegado el auditor sobre la
presentacin de los mismos y se explican las bases para su conclusin.
DICTAMEN CON SALVEDADES
Caractersticas del dictamen con salvedades.
Un auditor puede emitir un dictamen con salvedades cuando los estados financieros de la entidad
presentan razonablemente la situacin financiera, salvo determinadas excepciones o limitaciones
que no afectan de manera importante o significativa a la situacin financiera y los resultados de
las operaciones mostrados en dichos estados.
Se llama salvedades a las excepciones que el auditor hace a alguna de las afirmaciones genricas
contenidas en el dictamen favorable.
El auditor determina la salvedad y la muestra en su dictamen, generalmente debido a uno de los
motivos siguientes:

* Limitacin en el alcance de su examen, que impide la aplicacin de los procedimientos de


auditora considerados necesarios en las circunstancias.
* Cuando algunos rubros de los estados financieros no estn registrados de acuerdo con los
principios de contabilidad generalmente aceptados.
* Por falta de aplicacin consistente de los principios de contabilidad generalmente aceptados en
el perodo o entre perodos.
* En los casos en que la entidad se niegue a incluir informacin que se considera esencial para
una presentacin razonable de los estados financieros.
* Por existir incertidumbre en el auditor respecto a acontecimientos futuros, cuyo resultado no es
susceptible de una estimacin razonable a la fecha de la emisin del informe.
* Cuando haya habido una desviacin significativa en la aplicacin de las disposiciones legales.
Si se van a hacer excepciones o a expresar una opinin con salvedades, deben expresrselas en
un lenguaje tan claro como sea posible y consistentemente con el asunto principal. En el informe
debe dejarse bien claro el por qu en tales casos, no se puede dar una opinin favorable global
sobre los estados financieros y otra informacin financiera. El informe debe revelar el efecto, si es
determinable, que tienen las salvedades sobre los estados financieros.
Las salvedades que manifiesta el auditor se las puede presentar de la manera siguiente:
* Deje constancia de las excepciones por limitacin al alcance de su examen en la parte que trata
del alcance o en un prrafo especial insertado para tal efecto.
* Las excepciones originadas en la falta de aplicacin de los principios de contabilidad
generalmente aceptados, las consignas en un prrafo aparte, adems se hace referencia a las
mismas en el prrafo de la opinin.
* Hace constar que los principios de contabilidad generalmente aceptados no se aplicaron sobre
bases consistentes con respecto al ao anterior, dando una explicacin del cambio efectuado e
indicando adems el efecto sobre la situacin financiera en un prrafo separado. Adems en el
prrafo que contiene la opinin deber referirse a dicha excepcin.
* Las desviaciones significativas de las disposiciones legales se anota en un prrafo aparte,
haciendo referencia en la ltima parte del prrafo de opinin.
El auditor no debe omitir un hecho importante que conozca y que considere sea necesario
informar, para que los estados financieros no induzcan a conclusiones errneas.
OPININ CON SALVEDADES
Las salvedades son las excepciones particulares que el auditor realiza sobre una o ms de las
afirmaciones genricas del dictamen estndar, normal o no calificado. Se emite una opinin con
salvedades cuando el auditor concluye que no puede emitir una opinin limpia o no calificada,
pero que el efecto de cualquier desacuerdo, incertidumbre o limitacin al alcance, no es tan
importante que requiera una opinin negativa o una abstencin de opinin. Una opinin con

salvedades debe expresarse como un "excepto por" los efectos del asunto a que se refiere la
salvedad.
Se dar una opinin con salvedad, cuando se expresa que "excepto por" el efecto del asunto al
que, se refiere la salvedad, los estados financieros se presentan razonablemente de conformidad
con los Principios de Contabilidad de General Aceptacin.
La frase "excepto por" generalmente se usa en caso de salvedades relativas a desacuerdos con la
administracin respecto de los estados financieros, cuando el alcance del examen ha sido
restringido, las revelaciones son inadecuadas o incompletas, no hay presentacin de los estados
financieros conforme a Principios de Contabilidad de General Aceptacin o estos han sido
aplicados sobre bases no uniformes con aos anteriores sin que esto tenga una importancia tal
que amerite una opinin negativa.
La frase "sujeto a" se utiliza para las incertidumbres contables que no han sido satisfactoriamente
resueltas a la fecha del informe del Auditor Independiente o Revisor Fiscal y que no tengan un
grado de significancia que obligue a una abstencin de opinin. Esta frase se elimin en el
dictamen propuesto por el SAS-58.
Siempre que el auditor emita un dictamen distinto al no calificado, debe incluir en el mismo una
clara descripcin de todas las razones sustanciales y una cuantificacin del los posibles efectos
sobre los estados financieros a menos que esto ltimo sea materialmente imposible. Esta
informacin de preferencia debe establecerse en un prrafo separado que precede a la opinin o
a la negacin de opinin, y puede tambin incluir una referencia a las notas de los estados
financieros que informen del caso con mayor amplitud.
La Declaracin Profesional No. 6 define as el dictamen con salvedades:
Un dictamen con excepciones (sic), declara que a excepcin del asunto(s) a los que este se
refiere, los estados financieros presentan razonablemente en todos los aspectos importantes, la
situacin financiera, los cambios en el patrimonio, los resultados de operacin y los cambios en la
situacin financiera de la entidad, de conformidad con Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados. [CTCP, 1999]
Puede suceder que durante el transcurso de la auditora se presente una limitacin al alcance de
las pruebas que pretende realizar el auditor, esto origina necesariamente una salvedad en el
prrafo del alcance que puede o no tener repercusiones en el prrafo de la opinin pues ste
tiene la obligacin de subsanar la limitacin de la prueba con otras de distinto tenor.
Un caso muy comn es el de que la gerencia no permite la circularizacin de los Deudores
Clientes por razones de que stos son muy quisquillosos y pueden llegar a creer de que se les est
efectuando cobro de sus adeudos. El auditor debe tratar de obtener evidencia suficiente y
competente de estas cuentas utilizando tcnicas diferentes a la circularizacin, si lo logra en su
dictamen solo existir una salvedad en el alcance sin repercusiones en la opinin, pero si no
obtiene evidencia vlida y suficiente por otras tcnicas, debe adems de la salvedad en el alcance,
efectuar una salvedad en la opinin.

BIBLIOGRAFIA