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Trata-se de um breve histrico da Legislao sobre Petrleo, em termos tributrios, com o advento do
Regime Aduaneiro Especial de Exportao e de Importao de bens destinados s atividades de
pesquisa e de lavra de lavra das jazidas de petrleo e de gs
RESUMO
O trabalho se prope a trazer um breve histrico da Legislao sobre Petrleo e elucidar seu avano, em
termos tributrios, com o advento do Regime Aduaneiro Especial de Exportao e de Importao de
bens destinados s atividades de pesquisa e de lavra das jazidas de petrleo e de gs natural
REPETRO.
Trata-se de esclarecimento acerca deste instrumento to importante para indstrias de petrleo e ps,
visto que, na prtica, as autuaes fiscais dos habilitados ao Regime so inmeras e se do, em grande
parte, por falta de controle e, principalmente, por falta de conhecimento da legislao.
SUMRIO
I- Introduo...............................................................................................................
II- O Decreto n 3.161, de 02 de setembro de 1999..................................................
III - Instruo Normativa RFB n 844, de 9 de maio de 2008....................................
III.1 - A Finalidade do Repetro ..................................................................................
III.2 - Habilitao ao Repetro.....................................................................................
III.3 - Exportao com Sada Fcta do Territrio Nacional.........................................
III.4 - Regime Especial de Admisso Temporria......................................................
III.5 - Controle, Suspenso e Cancelamento da Habilitao ao Repetro.................
IV- O Convnio ICMS n 130/2007...........................................................................
V- Concluso.............................................................................................................
VI Referncias Bibliogrficas..................................................................................
I- Introduo
Edwin Laurentine Drake, nascido no Estado de Nova Iorque, nos Estados Unidos, considerado o pai
do petrleo. Drake, com suas economias, comprou aes da George Bissell's Pennsylvania Rock Oil
Company, e foi conhecer o Oil Creek Valley, na Pennsylvania, local onde havia a coleta leo superficial.
Observando as tcnicas utilizadas para a extrao do leo, o americano teve a ideia de perfurar poos
de leo na Pensilvnia. Assim, em 1859, foi descoberto o petrleo, minrio que marca at hoje o dia-adia de cada ser humano, direta ou indiretamente.
O governo brasileiro regulou o petrleo, pela primeira vez, atravs do Decreto-Lei n 395, de 29 de abril
de 1938, o qual declarava o transporte de petrleo e seus derivados como utilidade pblica. Com o
referido Diploma Legal, foi estabelecida a competncia exclusiva do Governo Federal para a autorizao,
a regulamentao e o controle do transporte na distribuio dos derivados do petrleo no pas e criado o
Conselho Nacional do Petroleo (CNP) para gerenciar o abastecimento nacional.
Com o intuito de garantir parcela de sua receita pblica derivada, o Estado criou em 1940 o imposto
nico sobre lubrificantes e combustveis e, posteriormente, com a necessidade de proteger esse
patrimnio, o pas editou Emendas Constituio da Repblica Federativa de 1988, tendo esta o
pargrafo primeiro do seu art. 176 acrescentado pela Emenda Constitucional n 6 de 2001, e os
pargrafos primeiro e segundo do art. 177 includos pela Emenda Constitucional n 9 de 2001, conforme
se verifica, respectivamente:
Art. 176. As jazidas, em lavra ou no, e demais recursos minerais e os potenciais de energia hidrulica
constituem propriedade distinta da do solo, para efeito de explorao ou aproveitamento, e pertencem
Unio, garantida ao concessionrio a propriedade do produto da lavra.
1 A pesquisa e a lavra de recursos minerais e o aproveitamento dos potenciais a que se refere o
"caput" deste artigo somente podero ser efetuados mediante autorizao ou concesso da Unio, no
interesse nacional, por brasileiros ou empresa constituda sob as leis brasileiras e que tenha sua sede e
administrao no Pas, na forma da lei, que estabelecer as condies especficas quando essas
atividades se desenvolverem em faixa de fronteira ou terras indgenas. (grifo nosso)
Art. 177. Constituem monoplio da Unio:
I - a pesquisa e a lavra das jazidas de petrleo e gs natural e outros hidrocarbonetos fluidos;
II - a refinao do petrleo nacional ou estrangeiro;
III - a importao e exportao dos produtos e derivados bsicos resultantes das atividades previstas nos
incisos anteriores;
IV - o transporte martimo do petrleo bruto de origem nacional ou de derivados bsicos de petrleo
produzidos no Pas, bem assim o transporte, por meio de conduto, de petrleo bruto, seus derivados e
gs natural de qualquer origem;
V - a pesquisa, a lavra, o enriquecimento, o reprocessamento, a industrializao e o comrcio de
minrios e minerais nucleares e seus derivados, com exceo dos radioistopos cuja produo,
comercializao e utilizao podero ser autorizadas sob regime de permisso, conforme as alneas b e
c do inciso XXIII do caput do art. 21 desta Constituio Federal.
1 A Unio poder contratar com empresas estatais ou privadas a realizao das atividades previstas
nos incisos I a IV deste artigo observadas as condies estabelecidas em lei.
2 A lei a que se refere o 1 dispor sobre:
I - a garantia do fornecimento dos derivados de petrleo em todo o territrio nacional;
II - as condies de contratao;
III - a estrutura e atribuies do rgo regulador do monoplio da Unio;
3 A lei dispor sobre o transporte e a utilizao de materiais radioativos no territrio nacional. (grifo
nosso)
Em 1997 foi publicada a Lei n 9.478/97, alterada pela Lei n 12.351/2010, a qual dispe sobre a poltica
energtica nacional, as atividades relativas ao monoplio do petrleo, institui o Conselho Nacional de
Poltica Energtica e a Agncia Nacional do Petrleo e passou a permitir que, alm da Petrobrs, outras
empresas constitudas sob as leis brasileiras e com sede no Brasil passassem a atuar em na atividade
petrolfera, revogando a Lei n 2004 de 3 de outubro de 1953.
A Lei, com 83 artigos, veio regular, justamente, o art. 177 da Constituio da Repblica Federativa do
Brasil de 1988.
Dessa forma, dadas as diretrizes para obter a concesso ou autorizao da Unio para exercer as
atividades de pesquisa e lavra das jazidas de petrleo e gs natural e outros hidrocarbonetos fluidos,
refinao de petrleo nacional ou estrangeiro, importao e exportao de produtos e derivados do
petrleo nacional ou estrangeiro, o mercado petrolfero pde obter a segurana esperada para seguir
investindo em sua atividade, empreendendo novas tcnicas e pesquisas em busca do desenvolvimento
mais rentvel e sustentvel.
Buscando exatamente o fomento dessa atividade, foi institudo pelo Decreto n 3.161, de 02 de setembro
de 1999 o tratamento tributrio diferenciado tema do presente trabalho, qual seja, o Regime Aduaneiro
Especial de Exportao e Importao de Bens Destinados s Atividades de Pesquisa e de Lavra das
Jazidas de Petrleo e Gs Natural: REPETRO.
II- O Decreto 3.161/99
Fernando Henrique Cardoso decretou em 02 de setembro de 1999 a instituio do regime aduaneiro
especial de exportao e de importao de bens destinados s atividades de pesquisa e de lavra das
jazidas de petrleo e de gs natural - REPETRO, conforme definidas na Lei n 9.478, de 6 de agosto de
1997.[1]
O Decreto reza que tal Regime aplica-se aos bens constantes de relao estabelecida pela Secretaria da
Receita Federal, podendo ser aplicado, ainda, s mquinas e aos equipamentos sobressalentes, s
ferramentas e aos aparelhos e a outras partes e peas destinadas a garantir a operacionalidade destes.
O REPETRO admitia a utilizao dos tratamentos aduaneiros de exportao, com sada ficta do territrio
nacional e posterior aplicao do regime de admisso temporria, no caso de bem constantes de relao
estabelecida pela Secretaria da Receita Federal, de fabricao nacional, vendido a pessoa sediada no
exterior; de exportao, com sada ficta do territrio nacional, de partes e peas de reposio destinadas
aos bens constantes de relao estabelecida pela Secretaria da Receita Federal e s s mquinas e aos
equipamentos sobressalentes, s ferramentas e aos aparelhos e a outras partes e peas destinadas a
garantir a operacionalidade desses bens, alm da importao sob o benefcio de drawback na
modalidade de suspenso do pagamento dos impostos incidentes, de matrias-primas, produtos semielaborados ou acabados e de partes ou peas, utilizados na fabricao dos bens supramencionados,
com posterior comprovao do adimplemento das obrigaes decorrentes da aplicao desse benefcio
mediante a adoo dos procedimentos de exportao citados.
Para fins de aplicao do disposto neste Decreto, o regime de admisso temporria seria concedido com
suspenso total do pagamento dos impostos incidentes na importao, at 31 de dezembro de 2007.
Este Decreto foi regovado pelo Decreto n 4.543/2002, o qual foi revogado pelo Decreto n 6.759/2009,
atualmente em vigor com alteraes, mantendo quase na integralidade as condies do REPETRO.
III- Instruo Normativa RFB n 844, de 9 de maio de 2008
A Instruo Normativa SRF n 4, de 10 de janeiro de 2001 originariamente dispunha sobre a aplicao
do regime aduaneiro especial de exportao e importao de bens destinados s atividades de pesquisa
e de lavra, tendo sido revogada pela Instruo Normativa RFB n 844, de 9 de maio de 2008, atualmente
em vigor com alteraes.
Este ato normativo define o REPETRO em seu artigo 1, conforme exaustivamente mencionado ao longo
deste trabalho, como o regime aduaneiro especial de exportao e de importao de bens destinados s
atividades de pesquisa e lavra das jazidas de petrleo e de gs natural, em que pesquisa ou explorao
constituem conjunnto de operaes ou atividades, includas as de perfurao, destinadas a avaliar reas,
objetivando a descoberta e a identificao de jazidas de petrleo ou gs natural e lavra ou produo so
o conjunto de operaes coordenadas de extrao de petrleo ou gs natural de uma jazida e de
preparo para sua movimentao.
Trata a Instruo Normativa RFB n 844/2008 da finalidade do REPETRO, da habilitao no Regime, da
exportao com sada fcta do Territrio Nacional, do Regime Especial de Admisso Temporria, do
controle do REPETRO e da suspenso e cancelamento da habilitao, conforme veremos a seguir.
Consta ainda da Seo II da referida Instruo Normativa, a qual trata da Finalidade do Repetro, que o
regime poder ser aplicado, tambm, a mquinas, aparelhos, instrumentos, ferramentas, equipamentos
e a outras partes ou peas, includos os sobressalentes, destinados a garantir a operacionalidade dos
bens admitidos no Repetro; ao salvamento, preveno de acidentes e combate a incndios; e proteo
do meio-ambiente.
No entanto, ficam excludos da aplicao do Repetro, ainda que atendam ao estabelecido acima, os
bens cuja utilizao no esteja relacionada com as atividades de pesquisa e lavra das jazidas de
petrleo e de gs natural; os bens cuja funo principal seja acomodao, transporte de pessoas ou
proteo individual; aqueles que no permitam a sua perfeita identificao na vigncia e extino do
regime; e, por fim, os que so objeto de contrato de arrendamento mercantil de que tratam o art. 17 da
Lei n 6.099, de 12 de setembro de 1974, e o inciso III do art. 1 da Lei n 7.132, de 26 de outubro de
1983.
Em seu artigo 3, a Instruo Normativa em tela prev a admisso no Repetro de utilizao dos
tratamentos aduaneiros de exportao, sem que tenha ocorrido sua sada do territrio aduaneiro, e
posterior concesso do regime especial de admisso temporria aos bens exportados; de importao,
sob o regime de drawback , na modalidade de suspenso do pagamento dos tributos, de matriasprimas, produtos semi-elaborados ou acabados e partes ou peas, para a produo de bens a serem
exportados sem que tenha ocorrido sua sada do territrio aduaneiro; e de concesso do regime especial
de admisso temporria, quando se tratar de bens estrangeiros ou desnacionalizados que procedam
diretamente do exterior.
O REPETRO, conforme o art. 4 da Instruo Normativa n 844/2008 ser concedido, at 31 de
dezembro de 2020, com suspenso total do pagamento dos tributos incidentes. Porm, para que se faa
jus ao Repetro necessria a habilitao junto Secretaria da Receita Federal do Brasil, o que ser
visto no prximo subtpico.
estrangeiro ou, sua ordem, a pessoa jurdica habilitada ao Repetro, conforme previso do art. 9, caput
e pargrafo nico da norma em epgrafe.
Neste caso, o despacho aduaneiro de exportao ser efetuado com base em Declarao de
Exportao (DE) formulada no Sistema Integrado de Comrcio Exterior (Siscomex) e a exportao ser
considerada efetivada, para todos os efeitos fiscais e cambiais, na data do correspondente desembarao
aduaneiro, dispensado o seu embarque com destino ao exterior.
O pargrafo segundo do artigo 10 deste ato normativo estabelece que o desembarao aduaneiro de
exportao somente ser efetuado aps a verificao do atendimento das exigncias estabelecidas para
a aplicao do Repetro.
J o controle da utilizao dos bens nas atividades de pesquisa e lavra das jazidas de petrleo e de gs
natural ser feito pela unidade da RFB com jurisdio sobre o local onde so executadas as atividades
de pesquisa ou de produo de petrleo ou gs natural, mediante diligncias e auditorias peridicas.
A norma prev que os bens submetidos ao regime, quando no estiverem sendo utilizados nessas
atividades referidas podero permanecer depositados em local no alfandegado, pelo prazo necessrio
ao retorno atividade ou adoo das providncias para a extino do regime.
Dever haver, no entanto, autorizao do titular da unidade da RFB que o jurisdiciona, reconhecendo
que o local indicado para armazenagem dos bens oferece condies de segurana fiscal.
O controle dos bens essencial para que se evite sanes administrativas e, consequentemente,
pecunirias, que possam colocar em risco o planejamento e o oramento das Pessoas Jurdicas
habilitadas ao Repetro.
O beneficirio do regime se sujeita sano administrativa de advertncia na hiptese de
descumprimento de requisito, condio ou norma operacional para habilitar-se ou utilizar o regime ou
prtica de ato que prejudique o procedimento de identificao ou quantificao de mercadoria sob
controle aduaneiro. Aplicada a sano de advertncia, o beneficirio ter o prazo de 10 (dez) dias
contado da data da cincia para solucionar as pendncias e findo este prazo, ser considerada a
reincidncia na conduta.
Outrossim, sujeita-se suspenso da habilitao por 30 (trinta) dias, na hiptese de reincidncia em
conduta j sancionada com advertncia; por 30 (trinta) dias, pela prtica de qualquer outra conduta
sancionada com suspenso da habilitao, nos termos de legislao especfica ou pelo prazo
equivalente ao dobro do perodo de suspenso anterior, na hiptese de reincidncia em conduta j
sancionada com suspenso.
Por fim, haver o cancelamento da habilitao no caso de acmulo, em perodo de 3 (trs) anos, de
suspenso cujo prazo total supere 12 (doze) meses ou prtica de qualquer outra conduta sancionada
com cancelamento ou cassao da habilitao, nos termos de legislao especfica.
Estabelece a Instruo Normativa RFB n 844/2008 que na hiptese de cancelamento da habilitao, a
qual ser formalizada por meio de Ato Declaratrio Executivo, o beneficirio do regime dever adotar
uma das providncias estabelecidas para a extino do regime de admisso temporria, nos termos do
art. 25, no prazo de 30 (trinta) dias, contado da data da publicao do ato de cancelamento, sob pena de
cobrana dos tributos suspensos, mediante execuo do TR firmado.
Nesse caso, somente poder ser solicitada nova habilitao depois de transcorridos 2 (dois) anos a
contar da data de publicao do Ato Declaratrio Executivo de cancelamento da habilitao.
Essa reduo da base de clculo se dar de forma que a carga tributria seja equivalente a 7,5% (sete
inteiros e cinco dcimos por cento) em regime no cumulativo ou, alternativamente, a critrio do
contribuinte, a 3% (trs inteiros por cento), sem apropriao do crdito correspondente.
Tal benefcio se aplica exclusivamente entrada de bem ou mercadoria importados do exterior por
pessoa jurdica detentora de concesso ou autorizao para exercer, no pas, as atividades pesquisa e
de lavra das jazidas de petrleo e de gs natural; pessoa jurdica contratada, pela concessionria ou
autorizada, para a prestao de servios destinados execuo das atividades objeto da concesso ou
autorizao, bem assim s subcontratadas, e pessoa jurdica importadora autorizada pela contratada, na
forma do inciso II, quando esta no for sediada no pas.
O pargrafo terceiro da clusula primeira do Convnio ICMS n 130/2007 prev que a empresa
importadora poder, quando optar pelo regime no cumulativo, creditar-se do montante do imposto
incidente na forma da clusula primeira, a partir do 24 ms do seu efetivo recolhimento, razo de 1/48
(quarenta e oito avos) por ms, no se aplicando o estorno relativamente proporo das operaes de
sadas ou prestaes isentas ou no tributadas sobre o total das operaes de sadas ou prestaes
efetuadas no mesmo perodo.
O Convnio autoriza tambm os Estados e o Distrito Federal a isentar ou reduzir a base de clculo, de
forma que a carga tributria seja equivalente a 1,5% (um inteiro e cinco dcimos por cento), sem
apropriao do crdito correspondente, do ICMS incidente no momento do desembarao aduaneiro de
bens ou mercadorias classificados nos cdigos da Nomenclatura Brasileira de Mercadorias/Sistema
Harmonizado (NBM/SH) constantes no Anexo nico, importados sob o amparo do Regime Aduaneiro
Especial de Admisso Temporria, para aplicao nas instalaes de explorao de petrleo e gs
natural, nos termos das normas federais especficas que regulamentam o Repetro.
Por fim, autoriza os Estados e o Distrito Federal a isentar o ICMS incidente sobre a operao de
importao de bens ou mercadorias classificados nos cdigos da Nomenclatura Brasileira de
Mercadorias/Sistema Harmonizado (NBM/SH) constantes no Anexo nico do referido convnio, desde
que sejam equipamentos utilizados exclusivamente na fase de explorao de petrleo e gs natural;
plataformas de produo que estejam em trnsito para sofrerem reparos ou manuteno em unidades
industriais, ou equipamentos de uso interligado s fases de explorao e produo que ingressem no
territrio nacional para realizar servios temporrios no pas por um prazo de permanncia inferior a 24
(vinte e quatro) meses.
Na prtica, o mais mportante cumprir os requisitos para a fruio dos benefcios previstos neste
convnio, a qual fica condicionada a que as mercadorias objeto das operaes previstas neste convnio
sejam desoneradas dos impostos federais, em razo de iseno, suspenso ou alquota zero; a que,
sem prejuzo das demais exigncias, seja colocado disposio do fisco sistema informatizado de
controle contbil e de estoques, que possibilite realizar o acompanhamento da aplicao do REPETRO,
bem como da utilizao dos bens na atividade para a qual foram adquiridos ou importados, a qualquer
tempo, mediante acesso direto.
Por isso de extrema importncia que as empresas beneficiadas pelo REPETRO tenham um sistema
rigoroso de entrada, sada e de localizao atualizada do bem repetrado, j que deixando de cumprir os
requisitos de fruio das isenes ou redues da base de clculo, ser exigvel o ICMS com os
acrscimos estabelecidos na legislao de cada unidade federada.
V - CONCLUSO
VI - REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
OLIVEIRA, Fabrcio Augusto. A evoluo da estrutura tributria e do Fisco Brasileiro: 1889-2009. Texto
para discusso n 1469. IPEA, 2010.
GIAMBIAGI, Fabio; LUCAS, Luiz Paulo Vellozo. Petrleo Reforma e contrarreforma do setor
petrolfero brasileiro. Editora Elsevier - Campus. So Paulo. 1 edio , 2012.
SOUZA, Alexandre Barreto de. Repetro sem mistrios. Editora Aduaneiras. So Paulo. 2007.
Lei n 9.478, de 6 de agosto de 1997. Disponvel em: http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/L9478.htm
Decreto n 3.161, de 02 de setembro de 1999. Disponvel em:
http://www.receita.fazenda.gov.br/Legislacao/Decretos/Ant2001/1999/Dec316199.htm
Instruo Normativa RFB n 844, de 9 de maio de 2008. Disponvel em:
http://www.receita.fazenda.gov.br/legislacao/ins/2008/in8442008.htm
Instruo Normativa SRF n 04, de 10 de janeiro de 2001. Disponvel em:
http://www.receita.fazenda.gov.br/Legislacao/ins/2001/in0042001.htm
Convnio ICMS 130, de 27 de novembro de 2007. Disponvel em:
http://www.fazenda.gov.br/confaz/confaz/convenios/icms/2007/CV130_07.htm
Agncia Nacional de Petrleo, Gs Natural e Biocombustveis. Disponvel em: http://www.anp.gov.br/