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Caballero Bustamante
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I. Introduccin
Uno de los aspectos fundamentales para
iniciar el estudio del Impuesto a la Renta, es
precisar el objeto que ser sujeto de gravamen, ya que a partir del mismo, el legislador
decidir si determinada utilidad o ingreso que
acrecienta al patrimonio de una entidad se encontrar gravado con el Impuesto a la Renta.
Para acometer a esta empresa, podemos iniciar nuestro periplo a partir de tomar
definiciones econmicas y jurdicas sobre el
concepto de renta, a las que habra que agregar consideraciones que tienen que ver con
aspectos de poltica fiscal.
En tal sentido, la renta constituye una de
las manifestaciones de la riqueza; as, en la
Ley del Impuesto a la Renta (en adelante LIR)
se recogen tres de las teoras de renta ms
ampliamente difundidas a saber: la renta
producto, el flujo de riqueza y el consumo
ms incremento patrimonial; sobre el particular, resulta menester advertir que el concepto de renta depender de la teora que
adoptemos para analizar el caso concreto, pudiendo presentarse supuestos que califiquen
como renta bajo el alcance de alguna teora
mientras que para otra el mismo concepto
resulte siendo ajeno a todo mbito gravado.
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tencia de una "renta" a la luz de los postulados de la teora del flujo de riqueza,
por cuanto no nos encontramos frente
a una tpica relacin de intercambio del
mercado, sino que estamos frente a una
obligacin que tiene su gnesis no en la
libertad contractual sino en la legislacin
sobre la materia.
En la RTF N 1003-4-2008 el rgano Colegiado ha dispuesto lo siguiente: Que
en el caso de autos la recurrente adquiri
acciones de Inversiones Alramo S.A. a un
valor menor a su valor patrimonial a la fecha de adquisicin, (segn se seala en
la Nota 11 a los Estados Financieros del
Ejercicio 2000 anteriormente citada), por
lo que a la fecha de adquisicin de tales
acciones, la cual se realiz en el ejercicio
1999, se produjo una plusvala mercantil
negativa [] Que el artculo 1 de la Ley
del Impuesto a la Renta establece que
se encuentran gravadas las rentas que
provengan del capital, del trabajo y de la
aplicacin conjunta de ambos factores,
entendindose como tales aquellas que
provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos
(criterio de la renta producto establecido
en nuestra legislacin), siendo evidente
que los ingresos generados del badwill
no se encuentran en este supuesto, toda
vez que no provienen de una fuente durable susceptible de generar ingresos peridicos como lo requiere la citada norma;
Que de otro lado, el ltimo prrafo del artculo 3 de la referida Ley dispone que
constituye renta gravada de las empresas
cualquier ganancia o beneficio derivado
de operaciones con terceros (criterio del
flujo de riqueza que abarca las ganancias
de capital realizadas). Que los ingresos
derivados de badwill, no constituyen ganancias de capital realizadas por cuanto
no proviene de la enajenacin de valores,
sino por el contrario se producen por efecto de su adquisicin a un valor menor a su
valor patrimonial, siendo que los ingresos
derivados del badwill no constituyen una
ganancia efectivamente realizada, la que
slo se producira de venderse las acciones a un mayor valor al de su adquisicin
que a su vez resulte mayor o igual al valor patrimonial de las acciones. Que cabe
indicar que nuestra legislacin no recoge
de manera general el criterio de consumo
ms incremento patrimonial que incluye
las valorizaciones o ganancias de capital
no realizadas, que no resultaran gravadas
bajo el criterio de flujo de riqueza, siendo que el supuesto materia de autos no
se encuentra recogido como renta gravada en nuestra legislacin. En el caso
expuesto, el badwill o plusvala mercantil
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NOTAS
(1) GARCA MULLN, Juan Roque. Manual del Impuesto a la Renta. Organizacin de Estados Americanos, Documento CIET N 872, pg. 19.
(2) GARCA MULLN, Juan Roque. Op. Cit., pg. 22. n