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PGINA
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termos da Lei 9.610/98, que altera, atualiza e consolida a legislao sobre direitos
autorais e d outras providncias.
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que elaboram os cursos. Valorize o trabalho de nossa equipe adquirindo os cursos
honestamente atravs do site Estratgia Concursos ;-)
Ol, Pessoal!
Meu nome Rodrigo Fontenelle, sou Analista de Finanas e Controle da
Controladoria-Geral da Unio (CGU), lotado em Braslia/DF e atualmente
exero o cargo de Coordenador-Geral de Auditoria da rea Fazendria. Sou
professor de Auditoria Privada, Governamental e Tcnicas de Controle em
cursos presenciais preparatrios para concursos pblicos em SP, MG e DF,
alm de cursos online. Sou economista, formado pela UFMG, com psgraduao em Finanas pelo IBMEC e mestre em Contabilidade, pela UnB.
No final de 2011 lancei o livro Auditoria - Mais de 200 questes comentadas
e em Julho/2013 o livro Auditoria Privada e Governamental Teoria
objetiva e mais de 250 questes comentadas, ambos pela Editora Elsevier
e este ltimo em coautoria com o parceiro e amigo, Prof. Claudenir Brito.
Alm da CGU, fui aprovado em outros concursos no pas, entre eles
Consultor Legislativo da Assembleia de Minas Gerais, EPPGG do Estado do
Esprito Santo e 1 lugar no concurso da Controladoria-Geral do Estado de
Minas Gerais. Sou membro efetivo do Instituto de Auditores Internos do
Brasil IIA Brasil , filial do The Institute of Internal Auditors, e em
dezembro/13 fui aprovado na prova internacional para Certificao
Profissional em Auditoria Governamental CGAP.
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CONTEDO
PUBLICAO
DA AULA
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Auditoria Privada e
Governamental - Teoria Objetiva
e mais de 250 exerccios
comentados
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NBC TA 200
Nota: O tema a ser tratado nesta aula inaugural pouco explorado pelo
CESPE e, por isso, a ideia nesse primeiro momento que vocs se
familiarizem com a matria. Os principais pontos abordados e que devem
ser fixados por vocs so: i) conceitos de auditoria e ii) requisitos do
auditor, inclusive a independncia e os princpios ticos.
Contextualizao
Antes de apresentarmos alguns conceitos de Auditoria, vamos imaginar a
seguinte situao:
- Voc possui um livro (ns sabemos hoje em dia voc tem uns 500, mas
vamos fazer de conta que s um).
Saber onde esse seu nico livro est relativamente fcil: vai estar na
estante, na pasta, no carro, aberto na sua frente s duas da manh. No
se exigem grandes esforos para se controlar apenas um livro.
Agora, se voc tem 10 livros, voc pode ter um pouco mais de dificuldade,
pois no vo estar sempre com voc. Algum pode pegar emprestado e se
esquecer de devolver. Um irmo menor ou seus filhos podem rabisc-los,
rasg-los. Isso vai te exigir uma dedicao um pouco maior para zelar por
eles.
At a, tudo bem. Mas vamos complicar um pouco a situao e considerar
que voc tem 10.000 livros. Bom, a j ficou bastante difcil. Com essa
quantidade de livros, emprestando, doando, lendo, envelhecendo nas
prateleiras, se voc no quiser passar o dia inteiro cuidando deles, vai
querer contratar algum para fazer isso por voc, remunerando-o pelo
servio prestado.
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Agora que j temos uma noo do que seja controle, vamos falar sobre o
conceito de auditoria.
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1.
Introduo
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2.
Conceito de Auditoria
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3.
Evoluo da Auditoria
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QUESTES COMENTADAS
1 - (CESPE/FUB-DF/2013) - A origem da auditoria nas empresas
est associada ao aumento de seu tamanho e sua expanso
geogrfica, circunstncias que favoreceram o surgimento de
administradores profissionais, que no se confundem com os
prprios acionistas.
Comentrios:
Com o aumento do tamanho das empresas e, consequentemente, da
busca por capital fora da companhia, surge a necessidade de uma avaliao
independente, de fora da empresa, para uma maior credibilidade dos
nmeros apresentados ao mercado. Essa tambm foi a razo do
surgimento de administradores profissionais, contratados apenas para gerir
as companhias, em troca de salrio e, frequentemente, bnus.
Resposta: C
2 - (CESPE / ANP / 2013) - Em relao natureza, campo de
atuao e noes bsicas de auditoria interna e externa, julgue os
itens subsequentes.
Com a evoluo da atividade empresarial e o crescimento da
captao de recursos de terceiros, os investidores precisam
conhecer a posio financeira e patrimonial das entidades, o que
ocorre por meio do parecer emitido pela auditoria interna das
entidades a respeito da adequao das demonstraes contbeis.
Comentrios:
O erro da questo atribuir auditoria interna uma funo que da
auditoria externa. Esta que tem como objetivo emitir uma opinio
(parecer, relatrio) sobre as demonstraes contbeis.
Em relao parte da evoluo, est correto. Foi a partir da
necessidade de aumento de confiana por parte dos investidores em
relao aos nmeros divulgados pela empresa que a auditoria
independente se tornou cada vez mais importante.
Resposta: E
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Comentrios:
O surgimento da Auditoria se deu num contexto de necessidade de
uma opinio independente para que pudesse existir a confiabilidade das
demonstraes contbeis pelos proprietrios da empresa, representados
por seus acionistas. Uma das formas que uma empresa pode se utilizar
para captao de recursos de terceiros por meio da negociao de aes
em Bolsa de Valores.
Assim, pode-se afirmar que a alternativa A est correta.
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Comentrios:
No pelo fato de que determinada entidade tem personalidade
jurdica de direito privado que no estar sujeita auditoria
governamental. Caso aplique recursos pblicos, sua utilizao ser objeto
da Auditoria Governamental.
Resposta: E
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4. REQUISITOS DO AUDITOR
tica Profissional
De acordo com o dicionrio online Michaelis, tica o conjunto de
princpios morais que se devem observar no exerccio de uma
profisso.
Ou seja, no estamos falando em conceitos tcnicos, nem do
cumprimento de leis e normas, mas de princpios morais. Dessa forma,
determinada atitude profissional pode at cumprir todos os requisitos
legais, mas no ser aceitvel, do ponto de vista tico (moral).
Para entendermos um pouco mais esse conceito, vamos voltar um pouco
no tempo. No incio dos anos 2000, foram descobertas manipulaes
contbeis em uma das empresas mais importantes dos Estados Unidos, a
operadora de commodities de gs natural ENRON. De acordo com Borgerth
(2007), sob a investigao da SEC (Securities and Exchange Comission), a
empresa admitiu ter inflado seus lucros em aproximadamente US$ 600
milhes nos ltimos quatro anos (naquela poca).
No vamos nos aprofundar no mecanismo utilizado para a manipulao,
mas o que importa e que ficou evidenciado que o comportamento dos
advogados, dos analistas de mercado e dos auditores independentes da
empresa tambm se caracterizaram pela falta de tica.
Para vocs terem uma ideia do estrago, na poca, a indicao de compra
de aes da empresa era quase unnime. Com o escndalo, ocorreu o
desequilbrio do mercado, com os acionistas buscando vender as aes o
mais rpido possvel, os preos caindo, e o desespero se instalando.
A empresa de auditoria independente Arthur Andersen, uma das big five
na poca no se recuperou mais. No Brasil, por exemplo, era a segunda
em volume de negcios. Hoje em dia, consideramos apenas as big four
(PWC, Deloitte, KPMG e Ernst & Young).
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Integridade
Competncia e
Zelo
Profissional
Objetividade
Comportamento
(Conduta)
Confidencialidade
Profissional
Integridade
De acordo com Attie (2010), o auditor deve ser ntegro em todos os seus
compromissos, que envolvam:
A empresa auditada quanto s suas exposies e opinies,
exerccio de seu trabalho e os servios e honorrios profissionais;
O pblico em geral e pessoas interessadas na opinio emitida
pelo auditor independente, transmitindo validade e certificando a
veracidade das informaes contidas nas demonstraes
contbeis ou de exposies quando no refletidas a realidade em
tais demonstraes;
A entidade de classe qual pertena, sendo leal quanto
concorrncia dos servios junto a terceiros, no concesso de
benefcios financeiros ou aviltando honorrios, colocando em risco
os objetivos do trabalho.
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Independncia
A Resoluo CFC n 1.311/10 aprovou a NBC PA 290, que trata da
Independncia,
estabelecendo
condies
e
procedimentos
para
cumprimento dos requisitos de independncia profissional nos trabalhos de
auditoria.
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parecer
ser
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Ameaa de
autorreviso
Ameaa de
defesa de
interesse do
cliente
Ameaa de
familiaridade
Ameaa de
intimidao
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Confidencialidade
Este item sofreu uma modificao em 25 de maro de 2014, quando
a NBC PG 100 revogou a NBC P1 IT 02 e NBC P 1.6, normas que
tratavam do sigilo da profisso de auditor. Essa nova norma geral,
aplicada no apenas a contadores que exercem a funo de auditor,
e seus principais pontos so abordados a seguir.
O princpio do sigilo profissional impe a todos os profissionais da
contabilidade a obrigao de abster-se de:
(a) divulgar fora da firma ou da organizao empregadora
informaes sigilosas obtidas em decorrncia de relacionamentos
profissionais e comerciais, sem estar prvia e especificamente
autorizado pelo cliente, por escrito, a menos que haja um direito
ou dever legal ou profissional de divulgao; e
(b) usar, para si ou para outrem, informaes obtidas em
decorrncia de relacionamentos profissionais e comerciais para
obteno de vantagem pessoal.
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Ceticismo Profissional
O auditor deve planejar e executar a auditoria com ceticismo profissional,
reconhecendo que podem existir circunstncias que causam distoro
relevante nas demonstraes contbeis. O ceticismo profissional inclui
estar alerta, por exemplo, a:
evidncias de auditoria que contradigam outras evidncias obtidas;
informaes que coloquem em dvida a confiabilidade dos
documentos e respostas a indagaes a serem usadas como
evidncias de auditoria;
condies que possam indicar possvel fraude;
circunstncias que sugiram a necessidade de procedimentos de
auditoria alm dos exigidos pelas NBC TAs.
A manuteno do ceticismo profissional ao longo de toda a auditoria
necessria, por exemplo, para que o auditor reduza os riscos de:
ignorar circunstncias no usuais;
generalizao excessiva ao tirar concluses das observaes de
auditoria;
uso inadequado de premissas ao determinar a natureza, a poca e
a extenso dos procedimentos de auditoria e ao avaliar os resultados
destes.
Julgamento Profissional
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QUESTES COMENTADAS
7 - (CESPE/TJ-CE/2008) - Considere que um empregado da
empresa X que ocupa posio que lhe permita exercer influncia
direta e significativa no objeto da auditoria se transfira para uma
entidade de auditoria contratada para opinar sobre as
demonstraes contbeis da empresa X. Nesse caso, o exempregado no dever integrar a equipe de auditoria da
contratada, pois haveria comprometimento da independncia, ou
uma ameaa concreta, em funo de atos ou decises do exempregado passveis de anlise pela auditoria contratada.
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Comentrios:
Nesse caso verifica-se claramente uma ameaa independncia
desse ex-empregado por autorreviso, um dos cinco tipos de ameaas que
vimos na parte terica.
Resposta: Certo
8 - (CESPE/AUGE-MG/2009) - Aps a sua designao e o incio dos
respectivos trabalhos, o auditor no est mais obrigado a
manifestar-se acerca de impedimento superveniente.
Prof. Rodrigo Fontenelle
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Comentrios:
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Comentrios:
Embora as outras caractersticas sejam observadas na postura e no
exerccio da profisso do auditor independente, quando se trata de
caracterstica questionadora, detalhista e crtica, estamos nos referindo ao
ceticismo profissional do auditor.
Resposta: B
Prof. Rodrigo Fontenelle
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Comentrios:
Prof. Rodrigo Fontenelle
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Comentrios:
Mais uma questo que ainda cobrou a questo de grau de parentesco,
quando relacionado independncia do auditor. Conforme visto em
exerccio anterior, a letra B est incorreta.
Para realizar auditoria independente em companhia aberta, alm de
registro no CRC, o contador tem que ser registrado tambm na CVM.
Portanto, a alternativa C est errada.
A letra D no faz sentido, uma vez que no porque no se encontrou
distores relevantes em uma conta no exerccio anterior que o auditor no
poder encontrar no atual.
Prof. Rodrigo Fontenelle
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Comentrios:
Em relao ao item I, conforme determina a NBC PA 290, servios
complementares, fiscais (consultoria tributria) ou judiciais (due diligence),
no necessariamente causariam perda de independncia. Depende da
forma como esses servios afetariam as demonstraes contbeis e sua
materialidade, dentre outros fatores. De qualquer forma, a questo no
deu essas informaes e considerou que, em regra, h perda de
independncia no cenrio demonstrado.
Prof. Rodrigo Fontenelle
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Comentrios:
O Cdigo de tica Profissional do Contador (Resoluo n 803/1996),
a NBC TA 200, assim como a NBC PA 01, que trata do controle de qualidade
para firmas de auditoria, estabelecem como princpios fundamentais de
tica profissional: integridade; objetividade; competncia profissional e
Prof. Rodrigo Fontenelle
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1
C
7
C
13
B
19
A
25
C
2
E
8
E
14
B
20
D
26
B
3
C
9
E
15
E
21
D
4
A
10
A
16
E
22
D
5
C
11
E
17
B
23
A
6
E
12
E
18
E
24
E
DE
CONTABILIDADE.
Normas
Brasileiras
de
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