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CONCEPTO TRIBUTARIO DE DEUDA EXIGIBLE COACTIVAMENTE

Mircoles, 25 de febrero de 2009


Segn la doctrina, hay dos presupuestos de la cobranza:
1) Presupuesto material de la cobranza coactiva: Slo pueden
cobrarse coactivamente las deudas tributarias ciertas, exigibles y
lquidas, es decir, aquellas sobre las cuales se ha determinado la
certeza respecto de su existencia y su cuanta. Dicho de otro modo,
son presupuestos materiales los valores de cobranza (rdenes de
pago, resoluciones de determinacin y de multa) consentidos y sobre
los cuales se ha superado la fase de la discusin sobre la procedencia
de la pretensin fiscal y se ha afirmado el derecho de cobro o ste
deriva de lo declarado por el propio contribuyente.
2) Presupuesto formal de la cobranza coactiva: Consiste en la
expedicin del ttulo ejecutivo administrativo, esto es, la resolucin de
ejecucin coactiva que no es otra cosa que la intimacin de pago de
la deuda tributaria bajo apercibimiento de adoptar medidas
cautelares.
Como punto de partida, debe reconocerse la deuda materia de
cobranza, esto es, la que se seala en el artculo 115 del Cdigo
Tributario, a saber:
a) Valores que contienen deuda tributaria, es decir, resoluciones de
determinacin y de multa y rdenes de pago, sobre los que no exista
reclamo o apelacin presentados, siempre que sea dentro del plazo
de 20 das[1];
b) Las resoluciones de prdida de fraccionamiento;
c) Las costas procesales y los gastos administrativos [2] generados con
ocasin de las acciones de cobranza ejercidas en el procedimiento
para lograr el recupero de la deuda[3].
Este tema guarda importante relacin con el de suspensin del
procedimiento, muchas veces alegado por los contribuyentes basados
en diferentes supuestos, que no siempre guardan el mismo sentido
que los contemplados en el artculo 119 del Cdigo Tributario y
desarrollados en el artculo 22 del Reglamento. En este sentido, la
RTF N 3459-2-2003 ha definido como criterio que constituye
precedente de observancia obligatoria que, a propsito de los
recursos de reclamo o apelacin contra la deuda tributaria, slo
procede la suspensin a que se refiere el artculo comentado siempre
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que el recurso impugnativo se haya presentado oportunamente.


Sobre este tema, desarrollaremos con mayor detalle ms adelante.
Sobre el primer supuesto del artculo bajo anlisis, cabe mencionar
que est referido a un recurso impugnatorio de reclamacin
formalmente presentado, segn las formalidades establecidas en el
Procedimiento N 52 del TUPA de SUNAT, aprobado por Decreto
Supremo N 012-2005-EF, y dirigido nicamente contra resoluciones
de determinacin o de multa dentro del plazo de veinte das a que se
refiere el artculo 137 del mismo CT.
En el segundo supuesto la norma hace alusin al recurso de apelacin
presentado ante la Administracin para que sta lo eleve, luego de
verificada la admisibilidad del mismo, ante el Tribunal Fiscal para que
resuelva en ltima instancia administrativa, causando estado. Es
necesario entonces que exista una resolucin, es decir, un
pronunciamiento de la Administracin sobre fondo o la forma del
asunto contencioso, no siendo aplicable este supuesto al caso de la
denegatoria ficta del artculo 144 del CT. En este sentido, cabe
precisar que si bien es cierto, el artculo lo que hace es consagrar
legalmente el derecho del contribuyente a continuar con el
procedimiento contencioso en caso de inaccin de la Administracin
en el plazo de seis meses que la norma legal le concede, ello no
supone que sta deba permanecer en silencio sobre el asunto litigioso
y que ese derecho del contribuyente se convierta en una causal de
inexigibilidad de su deuda.
En el caso del tercer supuesto, la referencia es clara a las
resoluciones de prdida de fraccionamiento de carcter particular
consagrados en el artculo 36 del CT que emite la Administracin
cuando ha verificado la existencia de alguna de las causales de
prdida consagradas en el Reglamento de Aplazamiento y/o
Fraccionamiento de la deuda tributaria, aprobado por R.S. 1992004/SUNAT. En la modificacin del ao 2004 se incorpor una
clusula por medio de la cual la deuda mantena su inexigibilidad si el
contribuyente reclamaba opotunamente la Resolucin de Prdida y
mantena el pago de sus cuotas mensuales.
El cuarto supuesto est referido a las rdenes de pago con la
necesaria concordancia con el artculo 119 del CT. Debe quedar claro
que la deuda contenida en una Orden de Pago es exigible con la sola
notificacin de la misma, ya que constituye una emisin de
cancelacin inmediata, debido a que se basa en lo declarado por el
contribuyente y no est sujeta, en forma general, a plazo alguno,
salvo lo contemplado en el artculo 119 y siempre que el
contribuyente presente su recurso con las caractersticas sealadas,
es decir, que medien circunstancias que evidencien que la cobranza
podra ser improcedente y que lo presente dentro del plazo de veinte
das. Como es obvio, en caso contrario, la cobranza debe proseguirse.

Finalmente, respecto del pago de costas y gastos, stos no resultan


deuda exigible, de acuerdo con la Tercera Disposicin Transitoria del
Decreto Legislativo N 953, siempre que al 6 de febrero de 2004, la
deuda tributaria hubiera sido considerada como crdito en un
procedimiento concursal, acogida totalmente a fraccionamiento o
aplazamiento o declarada como de cobranza dudosa o recuperacin
onerosa.
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1] Para el caso de las rdenes de pago, debe seguirse la regla del


artculo 119 a) 3) del Cdigo Tributario que extiende a modo de
excepcin el plazo de 20 das para presentar recurso de reclamacin
cuando medien circunstancias que evidencien que la cobranza podra
ser improcedente. Recientes prcticas de la Administracin Tributaria
en este sentido estn asumiendo la posicin de que las deudas se
tornasn nuevamente exigibles cuando medie el Requerimiento de
Admisibilidad
del
Reclamo
presentado.
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2] Las tarifas de almacenaje de bienes embargados y comisados y


nuevo Arancel de Costas del Procedimiento de Cobranza Coactiva,
actualmente vigente, se rige por las resoluciones: Resolucin de
Superintendencia N 050-96/SUNAT, Resolucin de Superintendencia
N 102-2002/SUNAT y la Resolucion de Superintendencia N 2112004/SUNAT.
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3] La versin nueva del artculo 115 del Cdigo Tributario ,


introducida por el artculo 53 del decreto Legislativo 953, incluye el
tema de los gastos administrativos generados dentro de un
procedimiento de medida cautelar previa, en la medida que dicho
procedimiento sea ya uno coactivo y sea exigible a partir de la
notificacin de la REC.

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