Documenti di Didattica
Documenti di Professioni
Documenti di Cultura
1. Noes Introdutrias
1.1 Definies de Contabilidade
Contabilidade a cincia que estuda e controla o patrimnio em suas variaes quantitativas
e qualitativas.
Bens Mveis: So aqueles que podem ser deslocados de seu local de origem para
outro, sem provocar danos.
Ex.: Estoque de mercadorias, Veculos, Mquinas, Ferramentas, Caixa (dinheiro).
Bens Imveis: So aqueles que no podem ser deslocados de seu local natural sem
provocar danos.
Ex.: Imvel, Construes, Terrenos.
Bens Tangveis: So aqueles que podem ser tocados, que possuem corpo fsico.
Ex.: Mquina, Veculos, Estoque de Mercadorias, Caixa, Imvel.
Bens Intangveis: So aqueles que no podem ser tocados e que no possuem corpo
fsico.
Ex.: Marcas e Patentes, Frmulas de Invenes, Direitos Autorais, Ponto Comercial.
Obs.
As contas podem ter vrias classificaes e todas estarem corretas por isso que em algumas
provas da UNB temos algumas questes com gabarito CCCCC.
1.3.2 Direitos
So bens de nossa propriedade em poder de terceiros. Na venda a prazo o cliente tem a
posse da mercadoria, mas s ter a propriedade depois do pagamento. Nas aplicaes o dinheiro
da empresa, mas est em poder do banco. So valores a receber, a recuperar, a compensar.
Ex.: Duplicatas a receber ou Clientes (surge de uma venda a prazo)
ICMS a recuperar
IPI a compensar
Adiantamento para funcionrios (direito de descontar no pagamento)
Banco conta movimento
Aplicaes financeiras
Ateno: Se vier escrito apenas venda de mercadorias significa que a venda foi
vista e
em dinheiro. Pagamentos em cheque ou a prazo devem estar escrito (atravs de cheque n 1111
ou a prazo ).
1.3.3 Obrigaes
So bens de terceiros em nosso poder.
Ex.: Valores a pagar
Valores a recolher (Impostos)
Duplicatas a pagar ou fornecedores
Encargos trabalhistas a pagar
Salrios a pagar
Comisses a pagar
FGTS a pagar
Emprstimos bancrios
Financiamentos obtidos
Adiantamento de clientes (Obrigao de prestar o servio)
1.4 Representao Grfica do Patrimnio
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
BENS
E
DIREITOS
PASSIVO
OBRIGAES
$ 300,00
$ 1.000,00
PATRIMNIO LQUIDO
$ 700,00
PATRIMNIO BRUTO
$ 1000,00
- Total do Ativo
- Total do Passivo + Patrimnio Lquido
o total do balano patrimonial .
1.5 Situaes Lquidas do Patrimnio
Situao Lquida Ativa / Situao Lquida Positiva / Situao Lquida Superavitria
(A>P; PL>0).
Nessa situao os bens e direitos so superiores as obrigaes. A empresa possui recurso
prprio.
Ex.:
BP
A
1000,00
1000,00
P
700,00
PL
300,00
1000,00
BP
A
1000,00
1000,00
P
1000,00
PL
0
1000,00
BP
A
1000,00
1000,00
P
1350,00
PL
(350,00)
1000,00
Dados
Caixa.............................. $ 1.200
Mveis e Utenslios........ $ 2.300
Dupl. A pagar................. $ 1.700
Veculos......................... $ 3.000
0rdenados a pagar......... $ 2.000
Dupl. A receber.............. $ 7.000
Imveis.......................... $ 20.000
Obras de arte................. $13.000
Instalaes..................... $ 4.500
Impostos a recolher........ $ 950
IPTU a pagar.................. $ 650
Emprstimos bancrios.. $ 2.100
Balano Patrimonial
Ativo
Passivo
Dados
Veculos........................ $ 14.000
Mveis e Utenslios....... $ 12.000
Mquinas....................... $ 11.000
Caixa............................. $ 7.200
Promissrias a pagar..... $ 12.000
Impostos a pagar.......... $ 15.000
Duplicatas a pagar........ $ 17.000
Ttulos a receber........... $ 1.500
Contas a receber.......... $ 2.300
Emprstimos bancrios. $ 13.600
ICMS a recolher............ $ 1.400
Balano Patrimonial
Ativo
Passivo
Dados
Imveis........................... $ 45.000
Veculos........................ $ 13.000
Estoque de mercadorias. $ 7.200
Clientes.......................... $ 4.800
Terrenos........................ $ 10.000
Marcas e patentes......... $ 20.000
Ttulos a pagar............... $ 40.000
Aluguis a pagar............ $ 6.000
IPI a recolher.................. $ 14.000
Comisses a pagar........ $ 6.900
Fornecedores..................$ 33.100
b)
c)
)
)
)
)
)
)
)
)
)
)
)
)
)
)
)
)
)
)
)
)
)
)
)
)
Caixa
Fornecedores
Veculos
Capital prprio
Banco conta movimento
Impostos a recolher
Impostos a recuperar
Estoque de mercadorias
Situao lquida
Emprstimos bancrios
Instalaes
Mveis e utenslios
A-P
Emprstimos concedidos
Aluguis a pagar
Emprstimos obtidos
Aplicaes financeiras
Imveis
Estoques de matrias-primas
Salrios a pagar
Mquinas
Riqueza prpria
Ferramentas
FGTS a pagar
11) ______ Em contabilidade, o patrimnio uma grandeza complexa formada por Bens, Direitos e
Obrigaes.
12) _______ Patrimnio Lquido ou Riqueza Lquida ou Situao Lquida representa a diferena dos
elementos positivos sobre os negativos do patrimnio.
13) _______ Patrimnio Lquido tambm chamado de Capital Prprio.
14) _______ A Situao Patrimonial em que os recursos aplicados no Ativo so originrios, parte de
Riqueza Prpria e parte de Capital de Terceiros, representada pela equao: A > P, portanto, PL >
0.
15) _________ So crditos da empresa perante terceiros as seguintes contas: Clientes, Depsitos
em Banco, Adiantamento a Fornecedores e Adiantamento de Clientes .
16) ________ So obrigaes da Empresa : Emprstimos Bancrios , Fornecedores , ICMS a
recolher, Salrios a Pagar e Emprstimos Concedidos .
Tcnicas Contbeis
Escriturao
o registro dos fatos contbeis. Tudo o que afeta a contabilidade deve ser escriturado.
Auditoria
O papel da auditoria a preveno contra fraude (intencional) e erro (no intencional). Ela
verifica se os controles internos da empresa esto funcionando e sugere alterao nos
procedimentos da empresa
3 As demonstraes financeiras das companhias abertas observaro, ainda, as normas
expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios e sero obrigatoriamente submetidas a
auditoria por auditores independentes nela registrados.
Anlise das Demonstraes Financeiras ou Anlise de Balanos
Atravs das frmulas a Anlise de Balanos interpreta os balanos e verifica o desempenho
das empresas, examinando e comparando sua Liquidez, nvel de Endividamento, Rotatividade dos
ativos e etc.
Demonstraes Financeiras (Lei 6.404/76) ou Demonstraes Contbeis
(Doutrina)
o registro dos fatos contbeis segundo as exigncias legais ou dos interessados
(proprietrios, acionistas, funcionrios, governo, bancos, fornecedores, etc).
Antes
Balano Patrimonial
Dem dos Lucros/Prej Acumulados
Dem Resultado do Exerccio
Dem das Origens e aplicaes de Recursos
Depois
Balano Patrimonial
Dem dos Lucros/Prej Acumulados
Dem Resultado do Exerccio
Dem dos Fluxos de Caixa
Se companhia aberta, demonstrao do valor adicionado
Antes
A companha fechada, com patrimnio lquido , na data do balano, no superior a R$
1.000.000,00 ( um milho de reais) no ser obrigada elaborao e publicao da DOAR.
Depois
A companhia fechada com patrimnio lquido, na data do balano, inferior a R$ 2.000.000,00
(dois milhes de reais) no ser obrigada elaborao e publicao da demonstrao dos
fluxos de caixa. (NR)
Balano Patrimonial
Passivo
Conta de obrigaes
Ativo
Conta de bens e direitos
Despesas e Custos
Custo das Mercadorias Vendidas
Despesas com Vendas
Despesas Administrativas
Despesas Financeiras
Etc........
Patrimnio Lquido
Contas que representam o capital
prprio da empresa
Contas de Resultado
Receitas
Receitas de Vendas
Receitas Financeiras
Receita de Aluguis
Receitas No Operacionais
4.2 Definies
4.2.1 Resultado
o confronto entre despesas e custos em relao as receitas.
Resultado = DRE
Custos e
Receitas
despesas
Saldo
Saldo
Receita >Despesa
Lucro
.
4.2.2 Despesa
o consumo de bens e servios. Toda despesa possui natureza de saldo devedor e sempre
vai diminuir o PL, diminuindo o lucro.
Ex.: despesa com: salrios, gua, luz, telefone, impostos, viagens, estadas, xrox,
refeies, etc.
4.2.3 Custo
Sacrifcios que a empresa faz para ter condies de colocar sua mercadoria venda , sendo
uma conta de natureza devedora.
todo gasto utilizado em uma atividade produtiva (
produo/fbrica) ,ou para ser aplicado em um servio ( prestadora de servios).
4.2.4 Receitas
a remunerao dos capitais e servios.
So as vendas de mercadorias (comrcio), de produtos (indstria) e de servios (prestadora
de servio).
Toda receita possui natureza de saldo credor e sempre aumenta o PL aumentando o lucro.
Ex.
Receita de aluguel ou aluguel ativo
Receita de juros ou juros ativos
Receita sobre aplicaes financeiras
4.3 Testes para fixao
- Classifique as contas abaixo em:
BP
A ativo
P passivo
PL patrimnio lquido
DRE
D despesa
C custo
R receita
Caixa
Aluguis passivos
Aluguis a pagar
Aluguis a receber
Encargos financeiros
Juros a pagar
Juros a receber
Juros a apropriar
Juros passivos
Juros ativos
Salrios
Salrios a pagar
Vendas de mercadorias
Custo das mercadorias vendidas
Seguros
Seguros pagos antecipadamente
Fornecedores
Imveis
Prejuzos acumulados
Terrenos
Emprstimos bancrios
Vendas de Mercadorias
Adiantamento de clientes
Adiantamento a fornecedores
4.4 Exerccios
1) Apure o resultado e elabore o balano patrimonial:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
j)
k)
l)
m)
n)
o)
p)
q)
r)
s)
t)
u)
v)
w)
Caixa....................................................................... $ 3.000,00
Impostos a recolher................................................. $ 600,00
Capital social........................................................... $ 3.000,00
Juros passivos......................................................... $ 100,00
Juros ativos.............................................................. $ 40,00
Banco conta movimento........................................... $ 500,00
Fornecedores........................................................... $ 2.000,00
Estoque de mercadorias.......................................... $ 1.500,00
Despesas com gua................................................ $ 30,00
Receita de aluguis................................................. $ 90,00
Impostos a recuperar............................................... $ 2.500,00
Despesas bancrias................................................ $ 20,00
Mveis e utenslios.................................................. $ 1.000,00
Receita sobre aplicaes financeiras...................... $ 10,00
Mquina................................................................... $ 600,00
Capital a integralizar................................................ $ 1.000,00
Encargos trabalhistas a pagar................................. $ 2.400,00
Veculos................................................................... $ 400,00
Emprstimos bancrios........................................... $ 2.550,00
Despesas com salrios............................................ $ 200,00
Clientes.................................................................... $ 100,00
Receita sobre servios prestados............................. $ 260,00
Lucros / prejuzos acumulados..................................
Informe ainda:
Capital
Capital
Capital
Capital
Capital
social
_____________________
de terceiros
_____________________
total a disposio da entidade
_____________________
prprio
_____________________
integralizado
_____________________
Contas de Resultado
DRE
Custo
Despesa
Receita
PL
O balano patrimonial se origina de balana ou seja de equilbrio no importando se houve
lucro, prejuzo ou passivo a descoberto. Isso ocorre devido ao mtodo das partidas dobradas onde
se h dbito(s) em uma conta lugar haver crdito(s) em outra.
.
Ex:
a) Abertura da empresa atravs do capital social $10.000,00
A
Caixa $ 10.000,00
P
PL
Capital Social $ 10.000,00
$ 10.000,00
$10.000,00
P
PL
Capital Social $ 10.000,00
$10.000,00
7.1.2 Passivo
Formado por obrigaes, ou seja, tudo aquilo que temos a pagar ou a recolher.
O passivo possui saldo credor.
7.1.3 Patrimnio Lquido
Formado pelo Capital Social, Reservas ( de capitais, reavaliao e lucros )
Prejuzos acumulados.
e Lucros ou
Crditos
Saldo
devedor
Fornecedores
Dbitos
Crditos
Saldo Credor
As contas recebem vrios dbitos e crditos durante o dia ou perodo. Normalmente o saldo
final que deve respeitar a natureza das contas.
Dbitos so aplicaes de recursos (despesas).
Crditos so origens (fontes) de recursos (receitas).
Toda despesa um dbito.
Toda receita um crdito.
Exemplo de lanamentos (fato contbil):
7.3 Exerccios
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
11) Abertura do capital social no valor de $ 200.000,00, sendo 40% em dinheiro e o restante
atravs de um veculo.
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
12) Compra de mquinas no valor de $ 12.000,00, sendo 1/3 a vista, 1/3 a prazo e o restante
atravs de cheque.
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
16) Entre as cinco opes abaixo apenas uma contm somente contas de saldo devedor. Assinale-a.
a)
b)
c)
d)
b)Veculos
a diversos
a caixa............................ $ 5.000,00
a duplicatas a pagar....... $ 20.000,00
$ 25.000,00
c)Diversos
a duplicatas a pagar
Caixa............................... $ 4.000,00
Veculos.......................... $ 16.000,00
$ 20.000,00
d)Veculos
a diversos
a caixa............................ $ 4.000,00
a duplicatas a pagar....... $ 20.000,00
$ 24.000,00
e)Veculos
a diversos
a caixa............................ $ 4.000,00
a duplicatas a pagar....... $ 16.000,00
$ 20.000,00
Livros de Escriturao
deste artigo, devendo ser essas demonstraes auditadas por auditor independente registrado na
Comisso de Valores Mobilirios. (Includo pela Lei n 11.638,de 2007)
MP 449/08
2 A companhia observar exclusivamente em livros ou registros auxiliares, sem qualquer
modificao da escriturao mercantil e das demonstraes reguladas nesta Lei, as disposies da
lei tributria, ou de legislao especial sobre a atividade que constitui seu objeto, que prescrevam,
conduzam ou incentivem a utilizao de mtodos ou critrios contbeis diferentes ou determinem
registros, lanamentos ou ajustes ou a elaborao de outras demonstraes financeiras.
3 As demonstraes financeiras das companhias abertas observaro, ainda, as normas expedidas
pela Comisso de Valores Mobilirios e sero obrigatoriamente submetidas a auditoria por auditores
independentes nela registrados.
2 Para fins da escriturao contbil, inclusive da aplicao do disposto no 2 do art. 177 da Lei
n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, os registros contbeis que forem necessrios para a
observncia das disposies tributrias relativos determinao da base de clculo do imposto de
renda e, tambm, dos demais tributos, quando no devam, por sua natureza fiscal, constar da
escriturao contbil, ou forem diferentes dos lanamentos dessa escriturao, sero efetuados
exclusivamente em:
I - livros ou registros contbeis auxiliares; ou
II - livros fiscais, inclusive no livro de que trata o inciso I do caput.
3 O disposto no 2 ser disciplinado pela Secretaria da Receita Federal do Brasil." (NR)
Livros de Escriturao
Societrios (S/As)
Livros
Fiscais
Contbeis
(1)
(2)
(3)
(1)
(2)
(3)
Dirio;
Razo.
9.2 Dirio
.
9.2.1
Obrigatrio;
Cronolgico;
Fundamental ao processo contbil.
9.3 Razo
Livro que trata cada conta de maneira individualizada, informando seus respectivos saldos.
Saldo a diferena entre dbitos e crditos de uma conta.
O Razo tornou-se obrigatrio para fins fiscais, com o advento da Lei 8.218 de 29/08/91, art.
62, da Lei 8.383/91 (Lucro Real).
Balano Patrimonial
Plano de Contas
um elemento sistematizado e metdico de todas as contas movimentadas por uma
empresa. Cada empresa dever ter seu prprio plano de contas de acordo com suas caractersticas
prprias. As contas redutoras aparecem no plano de contas juntamente (aps) a conta que foi dita
como base de clculo.
Grupo de Contas do Balano Patrimonial
Art. 178. No balano, as contas sero classificadas segundo os elementos do patrimnio que
registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao financeira da
companhia.
OBS: As contas do Ativo esto dispostas pelo grau decrescente de liquidez (da mais lquida para a
menos lquida). A liquidez a capacidade de se transformar bens e direitos em dinheiro.
Art. 178 1 No Ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez
dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos:
a) Ativo Circulante;
b) Ativo Realizvel a Longo Prazo;
c) Ativo Permanente, dividido em Investimentos, Imobilizado , Intangvel e Diferido.
MP 449/
"Art. 178. ....
1 ....
I - ativo circulante; e
II - ativo no-circulante, composto por ativo realizvel a longo prazo, investimentos,
imobilizado e intangvel.
BP
ATIVO
PASSIVO
Reservas de Lucros: formada
pela reteno de lucros por parte da
empresa, para utiliz-los futuramente no
Investimento: representam as
participaes permanentes da empresa
em outras sociedades. Representam
tambm os bens no destinados ao uso da
empresa.
Imobilizado: no ativo imobilizado:
os direitos que tenham por objeto bens
corpreos destinados manuteno das
atividades da companhia ou da empresa
ou
exercidos
com
essa
finalidade,
inclusive os decorrentes de operaes que
transfiram companhia os benefcios,
riscos e controle desses bens;
Intangvel os direitos que tenham
por objeto bens incorpreos destinados
manuteno da companhia ou exercidos
com essa finalidade, inclusive o fundo de
comrcio adquirido.
ATIVO
Art. 179 As contas sero classificadas do seguinte modo:
10.2.1.1 Ativo Circulante
Art. 179 inciso I - no Ativo Circulante: as disponibilidades, os direitos realizveis no curso
do exerccio social subseqente e as aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte;
Disponvel: soma do caixa, banco conta movimento e aplicaes financeiras de liquidez
imediata.
Direitos realizveis: duplicatas a receber, contas a receber, adiantamento a empregado,
adiantamento a fornecedores, valores mobilirios, aplicaes em ouro.
Estoques: mercadorias (da atividade objeto da empresa). Pode ser tambm matria-prima,
produtos em elaborao ou produto acabado.
Obs. Os estoques de mercadorias fungveis destinadas venda podero ser avaliados pelo valor de
mercado, quando esse for o costume mercantil aceito pela tcnica contbil.
Despesas antecipadas: ainda no se tornou despesa, no foi consumido. Ex: seguros a
apropriar, seguros a vencer, seguros pagos antecipadamente, juros a vencer. No importa o
pagamento Princpio da Competncia como o seguro do carro que consumido mensalmente,
mesmo que seja pago a vista (apropriao da despesa x fato gerador).
10.2.1.2 Ativo Realizvel a Longo Prazo
Art. 179 inciso II - No Ativo Realizvel a Longo Prazo: os direitos realizveis aps o trmino
do exerccio seguinte, assim como os derivados de vendas, adiantamentos ou emprstimos a
sociedades coligadas ou controladas (artigo 243), diretores, acionistas ou participantes no lucro da
companhia, que no constiturem negcios usuais na explorao do objeto da companhia;
Os elementos do Ativo decorrentes de operaes de longo prazo sero ajustados a valor
presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante
Direitos de longo prazo: valores a receber de longo prazo Duplicata a receber a longo
prazo.
Deve vir escrito na prova que a longo prazo, caso contrrio considera-se curto prazo Ativo
Circulante.
O exerccio social da empresa ter durao de um ano e a data do trmino ser fixada no
estatuto. (Art 175/ lei 6.404/76)
Pargrafo nico. Na companhia em que o ciclo operacional da empresa tiver durao maior
que o exerccio social, a classificao no circulante ou longo prazo ter por base o prazo desse ciclo.
10.2.1.3
Investimento
Art. 179 inciso III - em investimentos: as participaes permanentes em outras sociedades
e os direitos de qualquer natureza, no classificveis no Ativo Circulante, e que no se destinem
manuteno da atividade da companhia ou da empresa;
Bens que no se destinam manuteno da atividade da companhia. Ex: obra de arte;
imveis para renda ou no de uso (alugado para terceiros); terreno para futura utilizao;
participaes permanentes em outras companhias.
Quando a empresa especula aes de outra companhia aplicao financeira- valores
mobilirios Ativo Circulante.
Imobilizado
Art. 179 inciso IV - no Ativo Imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens corpreos
destinados manuteno das atividades da companhia e da empresa, ou exercidos com essa
finalidade, inclusive os de propriedade industrial ou comercial;
Bens que se destinam a manuteno da atividade da companhia. Ex: mquinas,
equipamentos, computadores, ferramentas, mveis e utenslios, instalaes, terrenos e imveis de
uso.
Contas retificadoras que representam desgastes ou perda de valor de um bem :
(-) depreciao acumulada
(-) exausto acumulada
(-) amortizao acumulada
(-) Depreciao acumulada conta patrimonial Ativo Permanente retificadora saldo
credor.
Depreciao conta de resultado despesa saldo devedor no aparece no balano.
Intangvel
Os direitos classificados no intangvel, pelo custo incorrido na aquisio deduzido do saldo da
respectiva conta de amortizao;
10.2.2 PASSIVO
10.2.2.1 Passivo Circulante
So as obrigaes a curto prazo que vencem dentro do encerramento do exerccio social
seguinte. Tais como fornecedores ou duplicatas a pagar, contas a pagar, ttulos a pagar.
As obrigaes tributrias so todos os impostos a recolher (ou a pagar). Ex. ICMS a recolher,
IPTU a pagar, IPI a recolher etc.
Obrigaes trabalhistas tais como: Salrios a pagar, FGTS a pagar, INSS a pagar, PIS sobre
folha de pagamento a pagar, comisses a pagar, etc.
Emprstimos bancrios
MP 449/08
Capital Social
(-) Capital a Integralizar / a realizar
= Capital integralizado / realizado
Reservas
As reservas so divididas em: Reservas de Capital, Reservas de Reavaliao e Reservas de
Lucro.
1) Reserva de Capital
Art. 182 1 Sero classificadas como Reservas de Capital as contas que registrarem:
a) a contribuio do subscritor de aes que ultrapassar o valor nominal e a parte do preo
de emisso das aes sem valor nominal que ultrapassar a importncia destinada formao do
capital social, inclusive nos casos de converso em aes de debntures ou partes beneficirias;
b) o produto da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio;
Art. 182 2 Ser ainda registrado como Reserva de Capital o resultado da correo
monetria do capital realizado, enquanto no-capitalizado. (extinta desde 01.01.96)
2) Ajustes de Avaliao Patrimonial
Sero classificadas como ajustes de avaliao patrimonial, enquanto no computadas no
resultado do exerccio em obedincia ao regime de competncia, as contrapartidas de aumentos ou
diminuies de valor atribudo a elementos do ativo ( 5o do art. 177, inciso I do caput do art. 183 e
3o do art. 226 desta Lei) e do passivo, em decorrncia da sua avaliao a preo de mercado.
3) Reservas de Lucros
Art. 182 4 Sero classificados como Reservas de Lucros as contas constitudas pela
apropriao de lucros da companhia.
- Reserva Legal
- Reserva Estatutria
- Reserva para Contingncia evento que existe uma previso que acontea, no h
certeza gerada: enchente, seca, geada, etc. Se no acontecer o evento, no final do ano a reserva
revertida para o Lucro Acumulado.
- Reserva de Lucros para Expanso ou Oramentria
- Reservas de Lucros a Realizar lucros que ocorreram, mas no entraram
financeiramente, como as vendas a longo prazo. Quando existia a Correo Monetria do Balano
era registrado o saldo credor dessa conta.
- Reserva Especial para Dividendo Obrigatrio No Distribudo (Lei 10.303) a qual
utilizada quando a empresa no possui condies financeiras para pagar os dividendos.
- Reservas para Incentivos Fiscais
A assemblia geral poder, por proposta dos rgos de administrao, destinar para a
reserva de incentivos fiscais a parcela do lucro lquido decorrente de doaes ou subvenes
governamentais para investimentos, que poder ser excluda da base de clculo do dividendo
obrigatrio (inciso I do caput do art. 202 desta Lei).
Prejuzos Acumulados
Art. 202 6o Os lucros no destinados nos termos dos arts. 193 a 197 devero ser
distribudos como dividendos complementares .
Lei 10.303/01 ratificada pela 11638/07 no pode haver mais a conta Lucros Acumulados no
PL. Deve ser distribudos como dividendos complementares.
(-) Aes em tesouraria
Art. 182 5 As Aes em tesouraria devero ser destacadas no balano como deduo da
conta do Patrimnio Lquido que registrar a origem dos recursos aplicados na sua aquisio.
So aes emitidas e compradas pela prpria empresa sendo uma conta retificadora do PL.
No tem lugar definido no PL, depende da conta que deu origem para a captao dessas
aes.
PASSIVO
Circulante
Caixa
Banco conta movimento
Aplicaes financeiras
Duplicatas a receber
(-) Duplicatas descontadas
(-)
Proviso
p/
devedores
duvidosos
Valores mobilirios
Adiantamento a fornecedores
(-) Proviso p/ reduo ao valor de
mercado
Estoque de mercadorias
Estoque de material de escritrio
Despesas do exerccio seguinte
Despesas antecipadas
Prmios de seguro a vencer
Juros a vencer
Encargos financeiros a apropriar
Ativo no Circulante
Realizvel a Longo Prazo
Duplicatas a receber a longo prazo
Emprstimos compulsrios a Unio
Circulante
Fornecedores
Duplicatas a pagar
ICMS a recolher
IR a pagar (proviso p/ IR)
Adiantamento de clientes
Salrios a pagar
Encargos sociais a recolher
Emprstimos bancrios
Contas a pagar
PIS a recolher
FINSOCIAL a recolher
Contribuio
social
a
pagar
(proviso)
Ttulos a pagar
Passivo No Circulante
Financiamentos a longo prazo
Ttulos a pagar a longo prazo
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
Capital Social
(-) Capital a integralizar
Reservas de Capital
Correo monetria do capital
realizado
gio na emisso de aes
Alienao de partes beneficirias
Ajustes de Avaliao Patrimonial
Exerccios Propostos
1) Classifique cada uma das contas abaixo segundo a Lei 6.404/76, art. 178 (grupos e subgrupos do
balano).
Estoque de mercadorias
Fornecedores
Reserva Legal
gio na emisso de aes
Valores mobilirios
Marcas e patentes
Duplicatas descontadas
Depreciao acumulada de veculos
Capital a integralizar
Prmios de seguro a vencer
Proviso para reduo ao valor de mercado
Banco conta movimento
Imveis para renda
Terrenos
Reservas para Contingncia
Aes em tesouraria
Terrenos para utilizao futura
Adiantamento de clientes
Aplicaes financeiras
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
j)
k)
l)
m)
n)
o)
p)
q)
r)
s)
___________________
___________________
___________________
___________________
___________________
___________________
___________________
___________________
___________________
___________________
___________________
___________________
___________________
___________________
___________________
___________________
___________________
___________________
___________________
t)
___________________
Para levantar um Balano Patrimonial segundo a Lei 6.404/76 conhecida como Lei das Sociedades
por Aes, foi fornecido a um candidato a contador de uma sociedade mercantil os seguintes dados:
CONTAS
Caixa........................................................................
......
Banco
conta
movimento................................................
Clientes
(duplicatas
a
receber)......................................
Contas
a
receber...........................................................
Estoques de mercadorias para revenda........................
Contas
a
pagar..............................................................
Prmios de seguros a vencer........................................
Reserva da Correo Mon. do Cap. Soc. Realizado.....
Emprstimos a sociedades controladas........................
Capital
Social
realizado.................................................
Participao permanente em sociedade controlada......
Proviso para devedores duvidosos..............................
Depreciao acumulada de edifcios.............................
Duplicatas
descontadas.................................................
Mveis, utenslios e instalaes....................................
Depreciao acumulada de mv, utens. e instalaes..
Edifcios....................................................................
.....
Aes
em
tesouraria......................................................
Proviso p/ contribuio social sobre lucro....................
Dividendos
a
pagar........................................................
Fornecedores.............................................................
....
Impostos, taxas e contribuies a recolher....................
Proviso
para
IR............................................................
Reserva
Legal................................................................
Lucros
Acumulados.......................................................
Valores
mobilirios.........................................................
R$
20,00
R$
90,00
R$
400,00
R$
10,00
R$
R$
200,00
70,00
R$
R$
R$
R$
12,00
55,00
100,00
800,00
R$
R$
R$
R$
200,00
6,00
400,00
120,00
R$
R$
R$
300,00
60,00
700,00
R$
22,00
R$
R$
63,00
130,00
R$
150,00
R$
R$
45,00
170,00
R$
27,00
R$
468,00
R$
510,00
OBS: todos os direitos so, pela ordem, realizveis e vencveis a curto prazo. Prmios de
Seguros a Vencer representam aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte.
O emprstimo a controladas no constitui negcio usual.
Com base no Balano Patrimonial levantado, julgue as questes de 2 e 3.
CONTAS
Despesas de juros
Aluguis passivos
Receitas de comisses
Caixa
Mercadorias
Clientes
Depreciao acumulada
Depreciao
Adiant. a fornecedores
Fornecedores
Salrios
Lucros Acumulados
Juros ativos
Capital Social
Veculos
SALDO DEVEDOR
1.000,00
1.000,00
3.000,00
4.000,00
6.000,00
10.000,00
12.000,00
14.000,00
SALDO CREDOR
2.000,00
5.000,00
7.000,00
8.000,00
9.000,00
11.000,00
13.000,00
-
Considerando que o valor de cada saldo est certo, se as contas acima forem classificadas
corretamente, pode-se afirmar que o balancete fecha com a soma de R$ 53.000,00, tanto nos
saldos devedores como nos credores. ____________
6) A partir do balancete elaborado pela Cia. Comercial, foi montado o seguinte Balano
Patrimonial:
ATIVO
Circulante.....................................
15.500
Caixa..............................................
1.000
Mercadorias...................................
6.000
Duplicatas a receber...................... 7.000
Capital a realizar............................ 1.500
Permanente.................................
18.000
Veculos.......................................
15.000
Mveis e utenslios...................... 10.000
Depreciao acumulada.............. (7.000)
Soma...........................................
33.000
PASSIVO
Circulante................................... 10.500
Duplicatas a pagar....................... 5.000
Duplicatas descontadas............... 3.000
Impostos a recolher...................... 2.500
Patrimnio Lquido..................... 23.000
Capital........................................ 21.000
Lucros Acumulados...................... 2.000
Soma.........................................
33.500
Analisando a natureza das contas que integram o balano acima e considerando que o saldo de cada
conta est correto, podemos afirmar que O Balano Patrimonial est corretamente apresentado, pois
est fechado com o somatrio de R$ 33.500.
AC 15.500 + AP 18.000 = TT 33.500
PC 10.500 + PL 23.000 = TT 33.500
Regime de Caixa e Regime de Competncia Prof Adelino Correia
1 Regime de Caixa
O registro somente acontece quando h o pagamento da despesa ou recebimento da receita.
Permitido apenas para as entidades de fins filantrpicos ou sociais que vivem a base de
doaes.
Ex:
Caixa
D
C
sa. $100,00
$ 50,00
O caixa no pode ficar com o saldo credor. A natureza do saldo devedor, no mnimo deve
ser 0 (zero).
2 Regime de Competncia
As receitas e as despesas somente sero registradas no fato gerador, independente de
recebimento ou pagamento.
Ex:
Exerccios
1) Classifique:
c) Caixa
a Venda de servios
d) Duplicatas a receber
a Venda de servios
Indstria
Contribuinte do
ICMS/IPI
Recupera ICMS e IPI
Recolhe ICMS e IPI
Prestadora de servios
No contribuinte do
ICMS nem do IPI
No recupera ICMS nem
IPI
No recupera ICMS nem
IPI
Art. 176 2 Nas demonstraes, as contas semelhantes podero ser agrupadas; os pequenos
saldos podero ser agregados, desde que indicada a sua natureza e no ultrapassem 0,1 (um
dcimo) do valor do respectivo grupo de contas; mas vedada a utilizao de designaes
genricas, como "diversas contas" ou "contas-correntes".
No final do primeiro perodo a empresa dever apurar o ICMS perante o governo estadual. Quando a
empresa possui um saldo de ICMS a recolher, dever recolher aos cofres pblicos o valor devido,
porm quando existe um saldo de ICMS a recuperar, o mesmo dever ser compensado em perodos
futuros.
13.4 CMV Custo das Mercadorias Vendidas
CMV = Ei + CL Ef
Ei = Estoque inicial
CL = Compras lquidas ou ajustadas
Ef = Estoque final
100
R$ 400
R$ 2.400
300
R$ 4.000
150
50
250
R$ 600
200
350
450
RCM
- Dedues ou abatimentos das vendas brutas:
Imposto sobre venda
ICMS sobre venda
Deduo de vendas ou vendas anuladas
ou vendas canceladas
Descontos concedidos incondicionais ou
comerciais (NF)
PIS sobre faturamento
COFINS
CMV
Prejuzo com mercadoria ou prejuzo bruto
Lucro bruto
1)
A empresa comercial W comprou mercadorias para revenda no valor de
ICMS a 18%. Qual o lanamento contbil?
R$ 30.000,00.
2)
A empresa comercial W vendeu mercadorias no valor de R$ 50.000,00. ICMS a 18%. Qual o
lanamento contbil?
3)
4)
5)
6)
a) Diversos
a Caixa
pelo recebimento de duplicatas, como segue:
Duplicatas a Receber
valor principal do ttulo
Juros Ativos
valor dos juros incorridos
300,00
30,00
330,00
b) Duplicatas a Pagar
a Diversos
pelo pagamento de duplicatas, como segue:
a Caixa
valor lquido do ttulo
a Descontos Passivos
valor dos descontos obtidos no pagamento
270,00
30,00
300,00
c) Diversos
a Diversos
valor das vendas de mercadorias isentas de tributao realizadas nesta data, como segue:
Caixa
valor recebido como entrada e sinal de pagamento 100,00
Clientes
500,00
valor financiado na operao, para 30 e 60 dias
400,00
a Mercadorias
valor de custo que ora se baixa do estoque
350,00
a Resultado com Mercadorias
valor do lucro alcanado nesta venda
150,00
500,00
d) Caixa
a Bancos conta Movimento
valor do nosso depsito bancrio nesta data
250,00
e) Comisses Ativas
a Caixa
valor das despesas de comisso, pago nesta data
8)
a)
b)
c)
d)
e)
60,00
9) Acerca do mtodo das partidas dobradas, das operaes tpicas de uma empresa comercial, do
regime de competncia e do regime de caixa, julgue os itens a seguir.
______ Ao se adquirir mercadorias a prazo, com incidncia de ICMS, o registro dever ser efetuado
da seguinte maneira:
D mercadorias
C ICMS a recuperar
C caixa
10) ______ O ICMS a recuperar representa um crdito tributrio e ser debitado no ativo, quando a
empresa adquirir mercadorias para revenda com incidncia de ICMS.
Julgue os itens a seguir, relativos compra de material de estoque para revenda por uma empresa
que atue no ramo de comrcio varejista.
11) A compra de diversos itens por um preo total de R$ 5.000,00, aps um desconto de R$
500,00 para pagamento vista, altera o lucro da empresa, mesmo antes da revenda desses itens.
__________
12) A compra de material de estoque por R$ 1.000,00, para pagamento a prazo, acarreta um
dbito em conta de estoques e um crdito em conta de passivo de fornecedores. ______
13) A compra de diversos itens de estoque, pelo preo total de R$ 10.000,00, com pagamento de
R$ 1.000,00 no ato e R$ 9.000,00 a prazo, implica o registro de R$ 1.000,00 em conta redutora do
lucro operacional, alm dos demais registros. _________
14) A compra de itens no valor de R$ 20.000,00, com um custo adicional de frete de R$ 400,00,
implica um registro de R$ 20.400,00 a dbito de conta de estoques. __________
15) A compra de calados para revenda, com emisso de nota fiscal pelo fornecedor no valor total
de R$ 30.000,00, estando nele incluso um ICMS de R$ 3.000,00, acarreta um registro pelo
comprador a crdito de estoques no valor de R$ 27.000,00. ____________
14. Inventrio de Mercadorias
Quando escutamos falar em Inventrio relacionamos com a contagem de bens. Na verdade,
Inventrio significa levantar, mensurar as quantidades fsicas que compem o patrimnio de uma
entidade.
Em termos de Contabilidade Geral, focamos nos estoques.
14.2 Critrios de Avaliao de Estoques
I)
PEPS/FIFO
Primeiro que entra, primeiro que sai.
First In, First Out.
O estoque final avaliado pelas aquisies mais recentes.
II)
UEPS/LIFO
ltimo que entra, primeiro que sai.
Last In, First Out
O estoque final avaliado pelas aquisies mais antigas.
III)
Ei + compras (unidade)
b. MDIA PONDERADA MVEL
A cada compra faz-se uma nova mdia.
Para calcular a mdia ponderada mvel:
1. Soma-se as unidades
2. Soma-se o valor total
3. Divide o valor total pelas unidades
4. Obtm o preo unitrio mdio.
1)
Data
01/09
02/09
03/09
04/09
05/09
06/09
CMV
Critrios
Estoque
Final
Total
8.000,00
48.000,00
20.000,00
120.000,00
70.000,00
60.000,00
Lucro Bruto
PEPS
UEPS
Custo mdio
ENTRADAS
Quant.
Preo
unit
SADAS
Preo
total
Quant.
Preo
unit.
SALDO
Preo
total
Quant.
Preo
unit
Preo
total
LB = V CMV
ENTRADAS
Quant.
Preo
unit
LB = V CMV
SADAS
Preo
total
Quant.
Preo
unit.
SALDO
Preo
total
Quant.
Preo
unit
Preo
total
ENTRADAS
Quant.
Preo
unit
LB = V CMV
SADAS
Preo
total
Quant.
Preo
unit.
SALDO
Preo
total
Quant.
Preo
unit
Preo
total
Exerccios de Fixao
Considere as operaes a seguir, realizadas em um perodo:
Em 03.06 venda de 3 unidades, a R$ 600,00 cada
Em 05.06 compra de 4 unidades, a R$ 350,00 cada
Em 08.06 venda de 2 unidades, a R$ 750,00 cada
Com base nesses dados, e supondo que o estoque inicial em 01.06 era de 5 unidades, a R$ 200,00
cada, correto concluir que:
1- O custo das mercadorias vendidas, pelo critrio da mdia ponderada mvel, foi de R$ 1.300,00.
_____________
2 O Estoque Final da empresa utilizando-se o critrio PEPS foi de R$1.100,00 ____________
3 - O Lucro Bruto da empresa utilizando-se o critrio PEPS foi de R$1.900,00 ____________
4- O Estoque Final da empresa utilizando-se o critrio UEPS foi de R$ 1.400,00 ________
5 - ______ Em perodos inflacionrios , o uso do mtodo UEPS ltimo a entrar o primeiro a sair
leva a uma superavaliao dos estoques de final de perodo e a um aumento de valor do
resultado, em relao ao mtodo PEPS primeiro a entrar o primeiro a sair.
DLPA / DMPL / RESERVAS
Exerccios
1) Em 31 de dezembro de X3, aps contabilizar o encerramento das contas de receitas e despesas,
a empresa constatou a existncia de $ 150.000,00 de lucro lquido do exerccio antes do imposto de
renda, da CSLL e das participaes.
A distribuio do lucro promovida em seguida contemplou:
4) Ao encerrar o exerccio social, em 31.12.X1, a Hones Horses S/A apurou um lucro lquido de $
160.000,00 aps a proviso para o Imposto de Renda e para a Contribuio Social sobre o Lucro,
mas antes das participaes.
Ao promover a destinao do resultado do exerccio, a empresa dever considerar os seguintes
eventos:
Participao no lucro:
Para empregados 5%;
Para diretores 5%.
Constituio de Reservas:
Reservas Estatutrias $ 8.000,00;
Reserva Legal $ 6.400,00.
Reverso de Reservas:
De reservas estatutria $ 3.000,00;
De reserva para contingncias $ 2.000,00.
Aps a contabilizao desses fatos, e considerando que a empresa no prev no estatuto a forma de
distribuio de dividendos, o Dividendo Mnimo Obrigatrio, a ser calculado sobre o lucro ajustado
nos termos da lei, e proposto Assemblia Geral dever ser no valor de R$ 70.000,00 ________
5) Observe as informaes e os fatos ocorridos na Cia Comercial S/A:
- Proviso para o Imposto de renda constituda a maior no ano anterior 3.000,
- Reverso da no utilizao de Reservas constitudas anteriormente:
Estatutria ...............................5.000,
Lucros a Realizar.....................4.000,
Ajustes negativos em decorrncia de mudana de critrios contbeis
1.000,
Proposta aprovada para a destinao de Lucro :
Reserva Legal............................. 900,
Reserva para Investimentos .......8.100,
Dividendos ..................................4.500,
- Lucro Lquido apurado no exerccio .......................................18.000,
- Saldo da conta Lucros Acumulados no incio do exerccio..............31.000,
Ao se elaborar a respectiva Demonstrao no final do exerccio, o valor do saldo final de Lucros ou
Prejuzos Acumulados ser de R$ 46.500, 00 ________ .
6) Os estatutos sociais da firma que ora consideramos estabeleciam que do lucro do exerccio
deveriam ser constitudas uma reserva especial de 10%, uma reserva legal de 5%, alm do
pagamento de gratificao de 10% Diretoria e provisionamento de 30% para Imposto de Renda.
No exerccio social em que o lucro lquido do exerccio, antes de qualquer destinao, alcanou a
cifra de $ 150.000,00, o montante destinado Reserva Legal dever ser de R$ 4.200,00
__________ .
Depreciao
Trata-se de uma porcentagem sobre os bens fsicos (tangveis) sujeitos aos desgastes pelo
uso, ao da natureza ou obsolescncia (tecnologia).
A maior parte das contas de depreciao est no imobilizado. O desgaste do bem altera a
Computadores
Edifcios
Instalaes, mquinas e mveis e utenslios
Veculos
20% a.a
4% a.a
10% a.a.
20% a.a.
05
25
10
05
anos
anos
anos
anos
Lanamento contbil
Despesa/encargos de depreciao (DRE despesa operacional)
a Depreciao acumulada (BP AP (-))
Depreciao acelerada
Depreciao normal taxa de 1 turno 8 horas de trabalho.
TAXA DE 10% A.A
1 turno
2 turnos
3 turnos
COEFICIENTE
1,0
1,5
2,0
TAXA
10%
15%
20%
X1
10.000,00
(1.000,00)
X2
10.000,00
(2.000,00)
X3...
10.000,00
(3.000,00)
X10
10.000,00
(10.000,00)
X1
10.000,00
X2
10.000,00
X3...
10.000,00
X10
10.000,00
(800,00)
(1.600,00)
(2.400,00)
Valor residual
(8.000,00)
2.000,00
O valor da depreciao no calculado sobre o valor do bem, mas sobre a base de clculo.
3) Soma de dgitos
Divide-se o valor do custo de aquisio pelo somatrio dos dgitos dos perodos de utilizao
do bem usando uma frao em que o denominador obtido pela soma dos algarismos.
Exemplo: Taxa de 20% a.a.
Soma = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15
Veculo de R$ 12.000,00
Decrescente
5/15 x 12000 = 4000 1 ano
4/15 x 12000 = 3200 2 ano
3/15 X 12000 = 2400 3 ano
2/15 X 12000 = 1600 4 ano
1/15 x 12000 = 800 5 ano
Depreciao de 5 anos
Crescente
1/15 x 12000 = 800 1 ano
2/15 X 12000 = 1600 2 ano
3/15 X 12000 = 2400 3 ano
4/15 x 12000 = 3200 4 ano
5/15 x 12000 = 4000 5 ano
12000
(800)
12000
(2400)
12000
(4800)
12000
(8000)
12000
(7200)
12000
(9600)
12000
(11200)
12000
(12000)
12000
(4000)
12000
(12000)
4 Amortizao
Est relacionada perda de valor de bens intangveis (incorpreos) classificados no Ativo No
circualnte , no subgrupo Intangvel .
Lanamento contbil:
D Despesa / encargos de amortizao despesa (DRE)
C a Amortizao acumulada
19.3 Exausto
Corresponde perda do valor decorrente de explorao de recursos minerais (carvo, argila,
pedra, ferro, etc.) e recursos florestais (florestas de pinheiros, peroba, eucaliptos, etc.) para fins
econmicos.
Exaurir os recursos da natureza.
Quando so esgotados os recursos da natureza para fins comerciais.
O valor da exausto determinado por laudo feito por gelogo mostra a possana
conhecida. Verifica o quanto est sendo extrado e determina um percentual de extrao mineral.
Os bens diretamente aplicados na explorao podem ser depreciados ou exauridos, desde
que usados exclusivamente na explorao, aplicando a exausto a empresa consegue taxas
melhoras, mais rpidas.
Lei 6.404/76 art. 183 2, c
2 A diminuio de valor dos elementos do ativo imobilizado ser registrada periodicamente
nas contas de:
Exerccios Propostos
1) A Empresa de Minerao Faca Amarela comeou suas atividades de explorao no comeo do
ano 1.
No fim do ano, o seu contador preparou o resumo dos custos de minerao que foi o seguinte:
Mo-de-obra...................................... R$ 2.380.000,00
Material.............................................. R$ 245.000,00
Diversos............................................. R$ 539.280,00
Estes itens no incluem nenhum custo de depreciao, amortizao ou exausto. Os dados
referentes ao Ativo Permanente usados na minerao de ouro eram os seguintes:
- Custo de aquisio da mina (a capacidade estimada da jazida de 10 mil toneladas; o valor
residual da mina estimado em R$ 420.000,00)...R$ 2.100.000,00
Benfeitorias
(vida
til
estimada:
15
anos;
sem
nenhum
valor
residual)................................................................................................. R$ 184.800,00
- Equipamento (vida til estimada: 6 anos; o valor residual estimado em R$ 42.000,00)
..............................................................................................R$ 336.000,00
Durante o ano 1, foram extradas 800 toneladas (8%), das quais 600 toneladas foram vendidas.
A exausto, amortizao e depreciao acumuladas no final do ano 1 foi respectivamente, de R$
134.400,00; 12.320,00 e 49.000,00;
2) O nosso Ativo Imobilizado consta apenas de Equipamento adquirido por
em abril de X2, e Veculo comprado em julho do mesmo ano, por
utilizao imediata.
R$ 60.000,00,
R$ 45.000,00, com
Para fins de apropriar o desgaste fsico, ns consideramos a vida til de 10 anos e 5 anos,
respectivamente, com valor residual de 20%.
O encargo de depreciao contabilizado no exerccio social de aquisio (X2) foi no valor de R$
4.500,00
Dados para as questes de 3 a 5
A mquina ALFA foi comprada por R$ 130.000,00 em 01/10/X1 e a mquina BETA foi comprada
pelo mesmo preo, em 01/04/X2. Ambas as mquinas tm durabilidade igual: devero ser usadas
durante dez anos.
O desgaste fsico desses bens dever ter contabilizao anual. Assim sendo, na Demonstrao do
Resultado do Exerccio de X2, elaborada em 31.12. X2, constaro Encargos de Depreciao no valor
de:
3________R$ 13.000,00, referente mquina BETA.
4________R$ 16.250,00, referente mquina ALFA.
6) A empresa Belmont S/A adquiriu um equipamento por R$ 27.000,00 e gastou mais R$ 3.000,00
para sua instalao.
Decorrido certo tempo, a empresa vendeu, vista, o equipamento por R$ 12.000,00. Nessa poca,
a conta Depreciao Acumulada tinha saldo de R$ 15.000,00.
O lanamento correto para registrar o fato acima citado deve ser o que segue:
Diversos
a Equipamentos
Caixa
R$ 12.000,00
Depreciao Acumulada R$ 15.000,00
R$ 30.000,00 _____
Outras Despesas
R$ 3.000,00
(ou perda de capital)
7) A empresa Zucata S/A, que negocia com mquinas usadas, em 30 de abril, promoveu uma venda
dos seguintes itens:
Um trator de seu estoque de vendas, vendido por R$ 35.000,00;
Um jeep de seu imobilizado, vendido por R$ 25.000,00;
Um imvel de sua propriedade, vendido por R$ 70.000,00.
A operao de venda no sofrer nenhum gravame fiscal, a no ser de imposto de renda sobre
eventuais lucros ao fim do ano e que sero calculados naquela ocasio.
Os dados para custeamento da transao foram os seguintes:
O trator foi adquirido por R$ 28.000,00, tem vida til de 10 anos e j estava na empresa h
dois anos e meio;
O jeep foi adquirido por R$ 20.000,00, tem vida til de 8 anos e j estava na empresa h
dois anos;
O imvel foi adquirido por R$ 80.000,00, tem uma edificao equivalente a 40% do seu
valor, com vida til estimada em 25 anos e j estava na empresa h dez anos.
Considerando essas informaes, podemos afirmar que, na operao de venda, a Zucata alcanou
um lucro global de R$ 19.800,00 ___________
Gabarito
1 C ; 2 E ; 3 E;4E ;5 C ; 6 C ; 7 C ;
Exerccios Propostos Prof Adelino Correia
1) Classifique cada uma das contas abaixo segundo a Lei 6.404/76, art. 178 (grupos e subgrupos do
balano).
a)
Estoque de mercadorias
b)
Fornecedores
c)
Reserva Legal
d)
gio na emisso de aes
e)
Valores mobilirios
___________________
___________________
___________________
___________________
___________________
f)
g)
h)
i)
j)
k)
l)
m)
n)
o)
p)
q)
r)
s)
t)
u)
v)
w)
x)
Marcas e patentes
___________________
Duplicatas descontadas
___________________
Receitas recebidas antecipadamente
___________________
Aes em Tesouraria
__________________
Depreciao acumulada de veculos
___________________
Capital a integralizar
___________________
Prmios de seguro a vencer
___________________
Proviso para reduo ao valor de mercado
___________________
Banco conta movimento
___________________
Imveis para renda
___________________
Terrenos
___________________
Reservas para Contingncia
___________________
Adiantamentos de clientes
___________________
Despesas ou gastos pr-operacionais
___________________
Terrenos para utilizao futura
___________________
Amortizao acumulada de desp. pr-operacionais
___________________
Adiantamento a fornecedores
___________________
Aplicaes financeiras
___________________
Emprstimos a pessoas ligadas (No-usuais)
___________________
20. Demonstrao do Resultado do Exerccio
DRE
Devedor
Despesa
Custo
Credor
Receitas
Lucro bruto
Lucro operacional
LLE
20.1 Modelo de Demonstrao do Resultado do Exerccio
1)
2)
Dedues e abatimentos (
)
ICMS sobre vendas ou imposto sobre venda
Devolues de vendas ou vendas anuladas/canceladas
Descontos concedidos incondicionais
Descontos comerciais (NOTA FISCAL) - no confundir com desconto financeiro
PIS sobre faturamento
COFINS
Receita lquida de vendas ou (1 2)
Vendas lquidas
3)
4)
Custos operacionais (
)
Custo das mercadorias vendidas (CMV)
Custo dos produtos vendidos (CPV)
Custo do servio prestado (CSP)
5)
6)
Despesas operacionais (
)
So aquelas vinculadas s atividades normais e acessrias da empresa (rotina, dia-a-dia).
- gua, luz, telefone, salrio, propaganda e publicidade;
- despesa com vendas (qualquer despesa da rea de venda: salrio, comisso dos
vendedores, propaganda, frete sobre vendas, viagem, treinamento, etc.);
- Despesa com devedores duvidosos;
- Despesas financeiras;
(-) Receitas financeiras (natureza de saldo contrrio);
- Despesas financeiras: juros passivos, variaes cambiais passivas.
- Descontos concedidos financeiros;
- Receitas financeiras: juros ativos, descontos obtidos, variaes monetrias ativas, Receitas
sobre aplicaes financeiras;
- Despesas administrativas (qualquer despesa da rea administrativa);
- Outras despesas operacionais (IPTU do prdio todos os departamentos, multas diversas
sem rea determinada).
7)
8)
Lucro ou prejuzo operacional (5 6 + 7) /Outras Despesas e outras receitas ( entram
no lugar das linhas 9 e 10.
9)
10)
11)
Resultado da correo monetria do balano extinta desde 01/01/96. No existe mais na
DRE. Poderia ter saldo credor ou devedor.
12)
13)
14)
15)
Proviso para IR
A proviso para IR calculada fora da DRE, no livro apurao do lucro real. Legislao do
IR despesas dedutveis e no-dedutveis.
16)
17)
Participaes
Debntures
Empregados
Administradores
Partes Beneficirias
Fundos de assistncia e previdncia privada de funcionrios
Para o clculo deve-se pegar a base de clculo menos a participao anterior.
18)
19)
a) (
) A Receita Lquida de Vendas obtida pela diferena entre a Receita Bruta de Vendas e as
Dedues e Abatimentos.
b) ( ) A DRE discriminar lucro ou prejuzo lquido do exerccio por ao do capital social.
c) ( ) As vendas anuladas e os descontos concedidos incondicionais fazem parte das dedues e
abatimentos.
d) ( ) A venda de um imvel (AP imobilizado) um resultado no operacional( outras
despesas/outras receitas).
e) ( ) A participao de debntures, administradores, empregados e fundos de assistncia privada
sero calculadas nesta ordem.
f) ( ) Segundo o Art. 189 da Lei das S/A., os resultados do exerccio sero deduzidos, antes de
qualquer participao, os prejuzos acumulados e a proviso para IR.
g) (
R$
336,00
9,00
6,00
45,00
273,00
14,00
7,00
8,00
8,00
42,00
O Lucro Bruto, calculado com base nos valores acima, importa em:
a) R$ 66,00
b) R$ 58,00
c) R$ 56,00
d) R$ 51,00
e) R$ 50,00
A empresa estava dispensada de constituir a Proviso para Contribuio Social sobre o Lucro;
Desconsidere os aspectos relacionados com a distribuio dos dividendos.
Os lanamentos contbeis para registrar essas participaes, feitos a dbito de conta de despesas
de participaes (por natureza), foram, pela ordem de:
a) R$ 400,00
b) R$ 300,00
c) R$ 100,00
d) R$ 300,00
e) R$ 100,00
e
e
e
e
e
R$
R$
R$
R$
R$
180,00
150,00
45,00
135,00
50,00
4) Balancete em 31/12/X3:
Bancos................................ .................................................
R$ 1,00
Capital.................................................................................... R$ 20,00
Caixa...................................................................................... R$ 1,00
Compras................................................................................
R$ 14,00
Comisses sobre vendas......................................................
R$ 2,00
Despesas com aluguis.........................................................
R$ 9,00
Despesas gerais.....................................................................R$ 7,00
Duplicatas a pagar................................................................
R$ 12,00
Duplicatas a receber..............................................................
R$ 45,00
Impostos incidentes sobre vendas........................................ R$ 12,00
Juros ativos............................................................................
R$ 4,00
Juros passivos........................................................................R$. 3,00
Juros a pagar.........................................................................
R$ 6,00
Juros a vencer.......................................................................
R$ 5,00
Mveis e utenslios................................................................
R$ 3,00
Vendas...................................................................................
R$ 60,00
Sabendo-se que:
O balancete se refere ao encerramento do primeiro perodo de funcionamento da empresa;
O inventrio de mercadorias para revenda em 31/12/X3 foi de R$ 9,00;
O estoque inicial de mercadorias para revenda era nulo, podemos afirmar que o Lucro Bruto,
o Lucro Operacional e o Resultado de Exerccio antes da Contribuio Social sobre o Lucro e do IR
foram, respectivamente, de;
a) R$ 48,00, R$
b) R$ 43,00, R$
c) R$ 43,00, R$
d) R$ 43,00, R$
e) R$ 48,00, R$
38,00
33,00
27,00
26,00
40,00
e
e
e
e
e
R$
R$
R$
R$
R$
29,00;
24,00;
18,00;
26,00;
31,00;
5) Jos Henrique resolveu medir contabilmente um dia de sua vida comeando do nada
patrimonial.
De manh cedo nada tinha. Vestiu o traje novo (cala, camisa, sapatos, etc.), comprado por R$
105,00, mas que sua me lhe deu de presente. Em seguida tomou R$ 30,00 emprestados de seu
pai, comprou o jornal por R$ 1,20, tomou o nibus pagando R$ 1,80 de passagem. Chegando ao
CONIC, comprou fiado, por R$ 50,00, vrias caixas de bombons e chicletes e passou a vend-los no
calado. No fim do dia, cansado, tomou uma refeio de R$ 12,00, mas s pagou R$ 10,00,
conseguindo um desconto de R$ 2,00. Contou o dinheiro e viu que vendera metade dos bombons e
chicletes por R$ 40,00.
Com base nessas informaes, podemos ver que, no fim do dia, Jos Henrique possui um Capital
Prprio no valor de:
a)
b)
c)
d)
e)
R$
R$
R$
R$
R$
120,00
189,00
2,00
187,00
107,00