Documenti di Didattica
Documenti di Professioni
Documenti di Cultura
1 de 14
http://www.contabilidad.tk/clientes-y-deudores-i-48.htm
Autores: Sotero Amador Fernndez , Javier Romano Aparicio y Mercedes Cervera Oliver
2. Clientes y deudores
En contabilidad, igual que en la vida cotidiana, el trmino clientes designa a aquellas personas fsicas o jurdicas que compran
bienes y servicios que habitualmente son objeto de venta o prestacin por parte de la empresa.
Mientras que deudores son aquellas personas que adquieren bienes o servicios distintos a los que normalmente proporciona la
empresa, por lo que no tienen la condicin estricta de clientes. Se denominan del mismo modo los derechos de cobro que surgen
cuando a la empresa le conceden una subvencin de explotacin no oficial.
Es sumamente importante esta distincin entre clientes y deudores, puesto que el origen de estos derechos de cobro es diferente.
Los primeros estn estrechamente ligados a los ingresos ordinarios de la explotacin y los segundos a ingresos ajenos a la
explotacin.
2.1. Registro
En principio, se registran estos derechos de cobro cuando nacen. Es decir, en la fecha en que se extiende la factura o la letra de
cambio, u otro documento anlogo, que acredite la venta de bienes o la prestacin de servicios, aunque no se hayan entregado
estos bienes o servicios.
As, cuando se emite una factura a clientes de momento, se omite el caso en que se instrumenten en letras de cambio o efectos
comerciales, el registro contable ser:
Concepto
Debe
Haber
Debe
Haber
Debe
Haber
Clientes (430)
Ventas de... o Prestaciones de servicios (70)
Si fuesen deudores:
Concepto
Deudores (440)
Otros ingresos de gestin (75)
Concepto
Tesorera (57)
Clientes (430)
o
Deudores (440)
De todas formas, la prctica ms comn en la realidad empresarial es extender un documento llamado albarn cada vez que se
entregan bienes o servicios a un cliente. En cada albarn constan los bienes o servicios entregados y el precio de stos, pero, en
modo alguno, es un documento acreditativo de cobro.
La empresa, despus y con una periodicidad determinada, extiende las oportunas facturas. Cada factura, que s es documento
acreditativo de cobro, contiene las referencias de todos los albaranes entregados a ese cliente, y en ella se recogen las condiciones
de cobro pactadas, que generalmente son al contado, a 30, 60 90 das.
Normalmente, la empresa no contabiliza las ventas mientras no se hayan formalizado las correspondientes facturas. Sin embargo,
en determinadas fechas, como puede ser al cierre del ejercicio, es conveniente registrar todas las ventas y prestaciones aunque an
no haya mediado factura y slo estn justificadas en albaranes o documentos semejantes.
En estas ocasiones, en que los clientes han recibido los correspondientes bienes y servicios, pero an no existen las pertinentes
facturas, o no estn conformes con las mismas, se refleja contablemente:
Concepto
Debe
Haber
04/12/2014 11:54
2 de 14
http://www.contabilidad.tk/clientes-y-deudores-i-48.htm
Concepto
Debe
Haber
Debe
Haber
Debe
Haber
Concepto
Clientes (430)
Clientes, facturas pendientes de formalizar (4309)
Concepto
Deudores (440)
Deudores, facturas pendientes de formalizar (4409)
2.2. Valoracin
Estos crditos o derechos de cobro se valoran, en principio, por su importe nominal, es decir, por el dinero a recibir en la fecha
pactada.
El importe de estos crditos depende de las condiciones pactadas entre las partes y suele aparecer en factura, o documento
anlogo, que extiende la empresa vendedora, y puede incluir conceptos tales como:
Los bienes entregados y servicios prestados.
Los envases y embalajes entregados, que despus pueden ser devueltos.
Los descuentos, que disminuirn el valor de estos crditos.
Los gastos a cargo de clientes o deudores.
El IVA repercutido.
Si estos crditos se valoran en moneda extranjera, hay que atenerse a los criterios que se explican en el captulo 15, Moneda
extranjera.
EJEMPLO 1
ME, SA, sita en Toledo, es una empresa que se dedica a fabricar y comercializar muebles. ME, SA vende
mobiliario a una entidad financiera que va a abrir una sucursal en Teruel, por 5.000 u.m.
El transporte de los muebles de Toledo a Teruel corre a cargo de la entidad financiera, aunque de esta gestin se
encarga ME, SA, que paga por este concepto 200 u.m.
Se pide:
Efectuar los asientos que procedan en la contabilidad de ME, SA.
Por la venta de muebles:
Concepto
Clientes (430)
Debe
Haber
5.000
5.000
Concepto
Clientes (430)
Bancos, c/c a la vista (572)
Debe
Haber
200
200
ME, SA registra en Clientes estas 200 u.m., pues de esta transaccin se deriva un mayor derecho de cobro sobre
la entidad financiera. No lo registra como un gasto, puesto que es un gasto de la empresa compradora.
04/12/2014 11:54
3 de 14
http://www.contabilidad.tk/clientes-y-deudores-i-48.htm
EJEMPLO 2
LIMPIA, SA es una empresa cuya actividad principal es la limpieza industrial. Para obtener una mayor rentabilidad,
alquila unos locales de su propiedad.
En el ltimo mes, ha prestado servicios de limpieza por 10.000 u.m., por lo que extiende factura en la que aparecen
tambin unos descuentos que concede por 200 u.m.
Por otra parte, arrienda los locales por 1.000 u.m.
Se pide:
Anotaciones contables que ha de realizar LIMPIA, SA.
Registro de los servicios de limpieza:
Concepto
Clientes (430)
Debe
Haber
9.800
9.800
Concepto
Deudores (440)
Debe
Haber
1.000
1.000
Concepto
Debe
Haber
Clientes (430)
Envases y embalajes a devolver por clientes (436)
Concepto
Debe
Haber
Si no son devueltos porque los clientes se los quedan, los pierden o rompen, los derechos de cobro sobre clientes se mantienen,
pero como los envases y embalajes ya no se pueden devolver se registran como si de una venta se tratase. Por lo tanto, en este
caso corresponde la siguiente anotacin:
Concepto
Debe
Haber
04/12/2014 11:54
4 de 14
http://www.contabilidad.tk/clientes-y-deudores-i-48.htm
EJEMPLO 3
Una empresa fabrica y vende refrescos que envasa en botellas retornables. En junio vendi refrescos por 10.000 u.m.,
que remiti a sus clientes en botellas valoradas en 500 u.m.
Pasado un tiempo prudencial, cascos valorados en 100 u.m. an no han sido devueltos, situacin que la empresa
considera definitiva.
Se pide:
Reflejar contablemente los hechos anteriores.
Por la venta de los refrescos:
Concepto
Clientes (430)
Debe
Haber
10.500
10.000
500
Concepto
Envases y embalajes a devolver por clientes (436)
Debe
Haber
400
Clientes (430)
400
Concepto
Envases y embalajes a devolver por clientes (436)
Debe
Haber
100
100
Concepto
Debe
Haber
04/12/2014 11:54
5 de 14
http://www.contabilidad.tk/clientes-y-deudores-i-48.htm
Si son deudores:
Concepto
Debe
Haber
As, en el activo del balance los saldos de Clientes y Deudores se vern disminuidos, pero aparecern las cuentas de Clientes
de dudoso cobro y Deudores de dudoso cobro, que indican y sealan el riesgo existente.
Por la traduccin del riesgo en gasto:
Concepto
Debe
Haber
La cuenta Provisin para insolvencias de trfico aparece en el activo del balance con signo negativo, minorando el importe de los
Clientes de dudoso cobro y de los Deudores de dudoso cobro. De esta forma, el balance muestra el valor de estos crditos que
la empresa espera hacer efectivo.
EJEMPLO 4
Una empresa presenta en el ejercicio X0 en el activo del balance un saldo de Clientes de 100.000 u.m.
Posteriormente, cataloga de dudoso cobro a clientes por importe de 5.000 u.m.
Se pide:
1. Efectuar las anotaciones contables que procedan.
2. Incidencia en el patrimonio empresarial (balance) y en el resultado del ejercicio.
1. Por la consideracin de los clientes como de dudoso cobro:
Concepto
Clientes de dudoso cobro (435)
Debe
Haber
5.000
Clientes (430)
5.000
Concepto
Dotacin a la provisin para insolvencias de trfico (694)
Provisin para insolvencias de trfico (490)
Debe
Haber
5.000
5.000
Clientes
95.000 u.m.
5.000 u.m.
A primera vista, se observa el riesgo existente y que de estos crditos se espera cobrar 95.000 u.m. = 95.000 +
5.000 5.000.
Incidencia en el resultado:
04/12/2014 11:54
6 de 14
http://www.contabilidad.tk/clientes-y-deudores-i-48.htm
Entre los gastos del ejercicio X0 se encuentra la Dotacin a la provisin para insolvencias de trfico, por importe de
5.000 u.m.
La empresa, a fin de ser prudente, denomin de dudoso cobro a unos crditos, pero a la hora de la verdad, cuando llegue la fecha
de vencimiento de stos, puede suceder:
Caso 1. Que los cobre.
Caso 2. Que no los cobre. Entonces, y slo una vez que han vencido, puede un crdito de dudoso cobro pasar a considerarse
incobrable o fallido.
Caso 3. Que cobre parte y el resto se considere definitivamente incobrable.
La repercusin contable de estos hechos ser:
Caso 1. Cobra todo el crdito
Por el cobro, hay que reflejar la entrada de dinero y dar de baja el crdito de dudoso cobro. Por otra parte, desaparece la provisin
para insolvencias, pues ya no existe riesgo sino que es una realidad y, como la posible prdida registrada anteriormente no ha
sido tal, se anota un ingreso a fin de compensarla.
Por el cobro:
Concepto
Debe
Haber
Concepto
Debe
Haber
Tesorera (57)
Clientes de dudoso cobro (435)
o
Deudores de dudoso cobro (445)
Concepto
Debe
Haber
Debe
Haber
Debe
Haber
Concepto
Provisin para insolvencias de trfico (490)
Provisin para insolvencias de trfico aplicada (794)
Caso 3. Cobra parte del crdito . Es una combinacin de los casos anteriores.
Por el cobro de parte del crdito y la baja del resto:
Concepto
Prdida Prdidas de crditos comerciales incobrables (650)
Cobro Tesorera (57)
04/12/2014 11:54
7 de 14
http://www.contabilidad.tk/clientes-y-deudores-i-48.htm
Concepto
Debe
Haber
EJEMPLO 5
En el ejercicio X1, se cumple la fecha en que hay que cobrar a los clientes de dudoso cobro del ejemplo anterior; se
cobran mediante transferencia bancaria 2.000 u.m. y el resto resulta fallido.
Se pide:
1. Efectuar las pertinentes anotaciones contables.
2. Repercusin en el patrimonio empresarial (balance).
3. Repercusin de todo el proceso contable en los resultados de los ejercicios X0 y X1.
1. Efectuar las pertinentes anotaciones contables.
Por la baja del crdito:
Concepto
Debe
3.000
2.000
Haber
5.000
Concepto
Provisin para insolvencias de trfico (490)
Debe
Haber
5.000
5.000
2. Repercusiones en el patrimonio.
Con la informacin disponible, se sabe que en el activo del balance figurarn:
95.000 u.m.
04/12/2014 11:54
8 de 14
http://www.contabilidad.tk/clientes-y-deudores-i-48.htm
B) Mtodo global
Si la empresa emplea el mtodo global, debe estimar el riesgo de incobrables que tendr en el futuro; es decir, ha de prever las
posibles prdidas que tendr en el prximo ejercicio.
Para efectuar esta estimacin, normalmente se fundamenta en la experiencia que ella tiene al respecto. Y estima el riesgo, viendo la
relacin entre las prdidas por fallidos que tuvo en ejercicios pasados y las ventas a crdito que realiz, o bien mediante la relacin
entre prdidas pasadas con los saldos a cobrar disponibles con que contaba a fin de ejercicio.
Contablemente, al cierre del ejercicio refleja las prdidas por incobrables previstas para el ao que viene, del siguiente modo:
Concepto
Debe
Haber
Debe
Haber
Concepto
Provisin para insolvencias de trfico (490, 493 y 494)
Provisin para insolvencias de trfico aplicada (794)
Pero, lgicamente, durante el ejercicio, conforme vayan venciendo los crditos, habr que registrar su cobro o prdida definitiva:
Concepto
Debe
Haber
Es de notar que, mientras en el mtodo individualizado se puede registrar el riesgo de insolvencias en cualquier fecha, en el mtodo
global se efecta al cierre del ejercicio.
En ocasiones, las empresas emplean mtodos mixtos que son una combinacin de los anteriores, utilizan el mtodo individualizado
para los clientes y deudores con cierto peso y para los restantes el mtodo global.
EJEMPLO 6
Una entidad ha realizado en este ejercicio unas ventas a crdito de 1.000.000 de u.m.; su experiencia pasada le ha
permitido establecer la siguiente relacin:
Prdidas de crditos incobrables/ Ventas a crdito = 1%.
Se pide:
Estimar el riesgo para el prximo ejercicio.
Estima el riesgo en:
1.000.000 x 1% = 10.000 u.m.
Por este importe debe dotar provisin, al tiempo que da de baja la constituida al cierre del ejercicio anterior.
04/12/2014 11:54
9 de 14
http://www.contabilidad.tk/clientes-y-deudores-i-48.htm
Concepto
Debe
Haber
Concepto
Debe
Haber
Si en algn momento, antes de su vencimiento, los efectos presentaran riesgo de insolvencia, se siguiese el mtodo individualizado
y a estos derechos se les catalogar de dudoso cobro, se registraran:
Concepto
Debe
Haber
Cuando llegue el vencimiento y sea la empresa quien los cobre directamente, pueden darse las siguientes situaciones:
Caso 1. Los cobre.
Caso 2. No los cobre; es decir, que los efectos sean impagados.
Caso 3. Los efectos resulten definitivamente incobrables.
Caso 1. Los cobre
Concepto
Debe
Haber
Tesorera (57)
Clientes, efectos comerciales a cobrar (431)
o
Deudores, efectos comerciales a cobrar (441)
Concepto
Debe
Haber
Ms tarde, puede ocurrir que: cobre la letra impagada, emita una nueva, la cobre por va ejecutiva o por va de juicio declarativo
ordinario o que resulte incobrable total o parcialmente.
Caso 3. Si resultasen definitivamente incobrables
Concepto
Debe
Haber
04/12/2014 11:54
10 de 14
http://www.contabilidad.tk/clientes-y-deudores-i-48.htm
EJEMPLO 7
Una empresa debe 1.000 u.m., que satisface endosando una letra a cobrar que tiene de un deudor.
Se pide:
Registrar contablemente esta transaccin.
Concepto
Deudas a corto plazo (521)
Debe
Haber
1.000
1.000
Nxnxt
d = -------------------36.000
Siendo:
N = Nominal del efecto.
n = Das que faltan para el vencimiento de la letra.
t = Tipo de descuento en tanto por cien.
Aunque no hay que olvidar que el banco cobra adems una comisin, timbres, etc.
Otra cuestin importante en este tipo de operaciones es que si, llegado el momento del vencimiento, el comprador (librado) no paga
al banco (tenedor), la entidad financiera puede reclamar por va de regreso, es decir, puede ir contra el librador o endosantes
anteriores. En definitiva, el vendedor (librador) asume un riesgo.
Por lo tanto, contablemente se registrar:
Concepto
Tesorera (57)
Intereses por descuento de efectos (664)
Servicios bancarios y similares (626)
Debe
Haber
Efectivo
Descuento
Comisin
Nominal
del efecto
descontado
04/12/2014 11:54
11 de 14
http://www.contabilidad.tk/clientes-y-deudores-i-48.htm
Simultneamente, reclasificar las letras para suministrar informacin a fin de que la empresa no olvide que efectivamente ahora
dispone de dinero gracias a los efectos descontados, pero todava no sabe qu va a pasar al vencimiento.
Concepto
Debe
Haber
Cuando llegue el vencimiento, ya no tiene sentido hablar ni de efectos descontados ni de riesgo para el vendedor (librador), por lo
que desaparecern las cuentas de Deudas por efectos descontados y Efectos comerciales descontados. Pero, se pueden
producir dos situaciones:
Caso 1. El comprador (librado) pagar.
Caso 2. El librado no pagar.
Caso 1. Si el comprador (librado) pagase, sera un grave error volver a contabilizar la entrada de dinero, pues eso sucedi cuando
se descontaron los efectos. Por lo tanto, bastara con efectuar el siguiente asiento:
Concepto
Debe
Haber
Caso 2. Si el librado no pagase, el banco (tenedor) ira contra el vendedor (librador), al que le restara de su cuenta corriente el
importe de la letra que descont y unos gastos. Por lo tanto, el registro sera:
Concepto
Debe
Haber
Nominal
Gastos
Nominal +
+ Gastos
Tesorera (57)
Concepto
Debe
Haber
Nominal
Nominal
EJEMPLO 8
Una empresa enva a un banco letras de 5.000 u.m. para que gestione su cobro. ste le cobra una comisin del 0,5
por 100.
Se pide:
Registrar contablemente esta operacin.
Al entregarlas, seala contablemente:
Concepto
Efectos comerciales en gestin de cobro (4312)
Clientes, efectos comerciales a cobrar (431)
Debe
Haber
5.000
5.000
04/12/2014 11:54
12 de 14
http://www.contabilidad.tk/clientes-y-deudores-i-48.htm
Concepto
Bancos, c/c a la vista (572)
Debe
Haber
4.975
25
5.000
Concepto
Debe
Haber
Tesorera (57)
Efectos comerciales impagados (4315)
Caso 2. Si el librador protesta la letra, es decir, acude al notario para que levante acta, gestin de la que se ocupa en numerosas
ocasiones el banco, puede emitir nueva letra, iniciar procedimiento ejecutivo o ir a juicio declarativo ordinario.
Por los gastos de protesto:
Concepto
Debe
Haber
Si esta gestin la realiza la entidad de crdito, se podra registrar mediante la cuenta Servicios bancarios y similares, en vez de la
citada.
Si posteriormente se emite nueva letra, el nominal de sta incluir el importe de la letra inicial ms los intereses por aplazamiento
de pago, los gastos de protesto, etc. De tal forma que su registro ser:
Concepto
Debe
Haber
Nominal
del nuevo
efecto
Nominal
antiguo
efecto
Ingresos
En cambio, si para su cobro inicia procedimiento ejecutivo que, en principio, presenta la ventaja de ser ms rpido o tramita juicio
declarativo ordinario, el librador debe hacer frente a unos gastos que contabiliza:
Concepto
Debe
Haber
Debe
Haber
Que posteriormente cobra, junto con los gastos de protesto y el nominal de la letra:
Concepto
Tesorera (57)
Efectos comerciales impagados (4315)
Otros ingresos financieros (769)
04/12/2014 11:54
13 de 14
http://www.contabilidad.tk/clientes-y-deudores-i-48.htm
Por supuesto, despus de todo el proceso anterior, estos efectos pueden resultar incobrables, en cuyo caso el asiento ser:
Concepto
Debe
Haber
EJEMPLO 9
En el balance de una entidad figuran, entre otros, los siguientes saldos:
10.000 u.m.
10.000 u.m.
Concepto
Clientes de dudoso cobro (435)
Debe
Haber
1.000
1.000
1.000
1.000
Concepto
Deudas por efectos descontados (5208)
Debe
Haber
3.000
3.000
Concepto
Deudas por efectos descontados (5208)
Debe
Haber
7.000
30
7.030
7.000
7.000
Nxnxt
10.000 x 30 x 5
= 41,67 u.m.
04/12/2014 11:54
14 de 14
http://www.contabilidad.tk/clientes-y-deudores-i-48.htm
d = ----------------- = --------------------36.000
36.000
Concepto
Debe
Haber
9.948,33
41,67
10,00
10.000
10.000
10.000
Si te ha gustado esta publicacin, por favor comprtelo con tus amigos y seguidores dndole al botn de Facebook, Twitter o
Google +. Gracias!
Twittear
Share
188
04/12/2014 11:54