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PLAN DE TESIS:
LA ELUSIN TRIBUTARIA COMO INSTRUMENTO
PARA EL APROVECHAMIENTO DE LOS VACOS DE LAS
NORMAS FISCALES.
EL CASO DEL SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO.

INVESTIGADORES:
DR. CPCC. DOMINGO HERNANDEZ CELIS
DR. JOSE ROSARIO RUIZ VERA
MS. SANTIAGO SATURNINO PATRICIO APARICIO

EQUIPO DE INVESTIGACION:
ANA APOLONIA VALLEJOS SOTO
JULIA PAOLA HERNANDEZ-CELIS VALLEJOS
LOURDES KHARINA HERNANDEZ VALLEJOS
ANDREA DEL ROCIO HERNANDEZ VALLEJOS

I.

TITULO DE LA INVESTIGACIN A REALIZAR

LA

ELUSIN

TRIBUTARIA

COMO

INSTRUMENTO

PARA

EL

APROVECHAMIENTO DE LOS VACOS DE LAS NORMAS FISCALES.

EL CASO DEL SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO.

II.

NOMBRE DEL AUTOR DE LA INVESTIGACIN

DDD

III.

LUGAR DONDE SE VA DESARROLLAR LA TESIS

Lima - Per

IV.

4.1.

DESCRIPCIN DEL PROYECTO

ANTECEDENTES BIBLIOGRFICOS

Se ha determinado la existencia de los siguientes trabajos:

Villegas, Hctor B. y otros: "La evasin fiscal en la Argentina". Buenos AiresArgentina. En este trabajo el autor considera que tanto la evasin como la elusin
son prcticas condenables desde cualquier punto de vista, que no deberan alentarse
ni mucho menos realizarse porque conspiran contra la equidad, la estabilidad
normativa tributaria y la recaudacin del Estado.
Diez, Humberto y Coto, Alberto P.: "Propuestas tcnicas para enfrentar la
evasin". Buenos aires Argentina. Segn el autor, las maniobras elusivas son
realizadas no por personas de escasos recursos o poco conocimiento en operaciones

3
bancarias, sino por verdaderos profesionales en materia de elusin tributaria y
manejo de operaciones financieras. La elusin constituye sin duda una flagrante
injusticia, desde que pone en situacin de no contribucin a quienes mediante un
subterfugio evitan el alcance de la ley.
Zeitoune, Jaime y Pazo, H. Gonzalo: Trabajo Final Evasin impositiva en
Argentina. Universidad del CEMA. Segn el autor, la elusin no es infraccin ni
delito de los deudores del sistema tributario
Dr. David Bravo Sheen: Simulacin, abuso de formas, elusin y fraude a la ley en
el derecho tributario. Lima Per. En este trabajo el autor desarrolla los siguientes
aspectos: aplicacin del Derecho Tributario, hiptesis de afectacin y la voluntad
de las partes, simulacin absoluta y simulacin parcial, abuso de formas, elusin,
fraude a la ley tributaria; y, la simulacin, el abuso de formas y el Fraude a la Ley
Tributaria en el Sistema Tributario Peruano.
Bonzon Rafart, Juan. La elusin tributaria. Argentina. Segn el autor, las
personas, ya sean fsicas o jurdicas, son libres de instrumentar sus relaciones
civiles o comerciales con otras personas, de la manera que consideren ms
conveniente, utilizando inclusive formas no previstas ni tipificadas por la ley
(contratos innominados). Asimismo, las leyes tributarias toman muchas veces esos
instrumentos y/o las relaciones jurdicas que los subyacen, como hechos imponibles
generadores de obligaciones impositivas. Las formas instrumentales elegidas por
las personas para regular sus relaciones jurdicas, no deben ser necesariamente
observadas y tenidas en cuenta por el fisco de igual manera, ya que ste, basado en
el principio de la realidad econmica, puede prescindir de tales formas y valorar el
negocio jurdico, acto o contrato empricamente. El fisco puede determinar la
verdadera naturaleza del hecho imponible, con prescindencia de la forma jurdica
elegida por los contribuyentes para plasmar el negocio que subyace, sin necesidad
de atacar o nulificar a sta por inapropiada o simulada.

4
4.2.

PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

Las obligaciones fiscales son de carcter pblico y constituyen el vnculo entre el acreedor
y el deudor tributario, establecido por la ley, que tiene por objeto la determinacin del
hecho imponible y el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible
coactivamente. De acuerdo con esto, todo lo que haga el deudor tributario para encontrar
los vacos legales para no cumplir el objeto de la obligacin fiscal ser un problema para el
acreedor tributario, para el Estado y por ende para el pas.

La evasin como la elusin son prcticas condenables desde cualquier punto de vista, que
no deberan alentarse ni mucho menos realizarse porque mediante la identificacin de
vacos legales, conspiran contra los principios de equidad, la estabilidad normativa
tributaria, realidad econmica y especialmente contra la recaudacin del Estado, necesaria
para el desarrollo socioeconmico.

La elusin tributaria, es una ventana para no cumplir lcitamente las obligaciones fiscales,
que sin embargo, afecta las polticas, procesos y procedimientos fiscales. La elusin, es
considerada tambin como un acto de defraudacin fiscal, que mediante el empleo de los
vacos legales, tiene el propsito de reducir el pago de los tributos que por norma le
corresponden a un deudor tributario. Pueden ser por engaos, errores, u omisiones en las
declaraciones o cualquier otro acto del que se tenga un beneficio indebido en perjuicio del
fisco.

La evasin fiscal es la accin de evadir el pago de los impuestos, lo cual constituye el

delito de defraudacin tributaria, consiste en la ocultacin de ingresos, simulacin o
exageracin de gastos deducibles, aplicacin de desgravaciones y subvenciones
injustificadas, etc., con la finalidad de evitar el pago de las contribuciones que por ley le
correspondan a un deudor tributario; mientras que la elusin es practicar ciertos

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mecanismos legaloides para poder pagar menos impuestos de los que corresponden, lo cual
es incorrecto, ya que desde mi punto de vista son mecanismos basados en simulaciones.

Aparte de afectar principios y especialmente la recaudacin fiscal, la elusin afecta la

credibilidad y confianza del deudor tributario, lo que afecta su relacin interna y externa.
Internamente para los accionistas, directivos y especialmente trabajadores va resultar
inapropiado trabajar para una empresa que est buscando vacos o subterfugios legales,
aunque constituyan una ventana para no cumplir lcitamente las obligaciones fiscales. Para
los acreedores, proveedores y clientes, conduce a generar suposiciones que el hecho de
estar utilizando ventanas para no cumplir, aunque sea lcitamente sus obligaciones, podra
acarrear en algn momento pudiera hacerse lo mismo contra ellos, por tanto se genera el
retiro de la confianza.

Aunque lcito, pero el hecho de impedir que se genere el hecho imponible, para que surja
la obligacin tributaria, evitando el acto previsto en la ley como generador de tributos,
origina problemas en la Administracin Tributaria y de parte de esta en la perdida del
beneficio de la duda para el deudor por su conducta antijurdica.

PROBLEMA PRINCIPAL:
De qu manera se pueden obtener normas que contengan obligaciones
fiscales sin vacos legales; de tal modo que se pueda disminuir la elusin
fiscal y facilitar la efectividad del Sistema Tributario de nuestro pas?

PROBLEMAS SECUNDARIOS:
1.

Cmo organizar al Sistema Tributario de nuestro pas, de modo que limite la

economa de opcin de los deudores tributarios y por tanto tengan que determinar
el hecho imponible y cumplir las obligaciones fiscales?

2.

Qu polticas debe aplicar el Sistema Tributario, para neutralizar la conducta

antijurdica que conduce a la elusin fiscal de los deudores tributarios y por tanto
obtener una mayor prestacin tributaria que permita cumplir los objetivos del
Estado?.

4.3.

MARCO TERICO

4.3.1. SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

Interpretando a la EIN (2004)1, el Sistema Tributario Nacional se encuentra comprendido
por el Cdigo Tributario y los tributos del Gobierno Nacional, Gobiernos Regionales,
Gobiernos Locales y los tributos para otros fines. Por otro lado el Cdigo Tributario
establece los principios generales, instituciones, procedimientos y normas del
ordenamiento jurdico Tributario.

Segn Flores (2000) 2 , el Sistema Tributario, es la denominacin aplicada al sistema

impositivo o de recaudacin de un pas. Consiste en la fijacin, cobro y administracin
de los impuestos y derechos internos y los derivados del comercio exterior que se
recaudan en el pas, adems administra los servicios aduanales y de inspeccin fiscal.
Partiendo del presupuesto de que toda sociedad se constituye con el objetivo de lograr un
fin comn, y como consecuencia lgica de esta premisa, se establecen las normas que
habrn de regir su funcionamiento conjuntamente con los organismos que sean
necesarios para la realizacin de este fin colectivo. El desarrollo de esta idea de sociedad,
como cualquier otra actividad, genera costos y gastos, los cuales, como resulta obvio,
deben ser cubiertos con los recursos propios de esa colectividad, bien porque en su seno
se realizan tareas que le produzcan tales ingresos, o bien, y sobre todo, porque sta
percibe los aportes de sus miembros.

Segn Garca (2000)3, coincidente con lo establecido con Tolosa4, el sistema tributario
procurar la justa distribucin de las cargas pblicas segn la capacidad econmica del
contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, as como la proteccin de la
economa nacional y la elevacin del nivel de vida de la poblacin, y se sustentar para
1

Escuela de Investigacin y Negocios (2004) Cdigo Tributario. Lima. Pacfico Editores.

Flores Polo, Pedro (2000) Derecho Financiero y Tributario Peruano. Lima Ediciones Justo Valenzuela
V. EIRL..
3 Garca Rada, J. (2000) el Delito Tributario. Lima. Editorial San Marcos.
4 Tolosa Carlos: El sistema tributario en Venezuela. http://www.gestiopolis.com/recursos.
2

7
ello en un sistema eficiente para la recaudacin de los tributos. El sistema tributario - y
no un determinado impuesto - establecer la obligacin de contribuir en atencin a la
capacidad econmica del sujeto pasivo; con tal fin, los tributos no pueden ser calculados
sobre una base proporcional sino atendiendo al principio de progresividad, mecanismo
que debe respetarse para que el Estado pueda cumplir con la obligacin de proteger la
economa nacional y de lograr un adecuado nivel de vida para el pueblo.
La opinin de Ataliba (2000)5, es congruente con lo establecido por Ciarlo y San Martn6,
un sistema tributario es un conjunto coherente de tributos. Por tal motivo, cualquier
acumulacin de tributos no es sistema tributario, aqu hay que hacer hincapi en el hecho
de que la coherencia resulta fundamental para que esa acumulacin de tributos pueda
denominarse sistema. La coherencia supone la acomodacin de ese colectivo tributario a
unos principios, criterios u objetivos; la finalidad financiadora de los tributos no debera
atentar contra su racionalidad. El conjunto de tributos puede estar determinado de acuerdo
a un criterio de reparto de la carga pblica; es decir, entre quienes deben contribuir para
sostener los gastos del estado, esto origina una gran cantidad de preguntas: Han de pagar
todos, o algunos deben ser excluidos?. Todos deberan de hacerlo en la misma
proposicin o algunos ms que otros? Habr que hacerlo segn su riqueza, o su capacidad
econmica o de acuerdo con los beneficios recibidos del ente pblico? Han de tenerse en
cuenta criterios discriminatorios, como nacionalidad y extranjera, la raza, religin, la
cultura, los conocimientos, la fidelidad al sistema poltico, etc?. Cuando exista un criterio
de distribucin personal de la carga, ese conjunto dejar de ser una amalgama inerte, y
podrn apreciarse en el los rasgos de un sistema, la coherencia en la seleccin y ordenacin
de cada uno de los tributos. El criterio de distribucin puede venir dado por
consideraciones de otro tipo, econmicas, en cuanto a que el tributo se utilice tambin para
frenar la inflacin o el de estimular desarrollos sectoriales, o reprimir actividades
sectoriales, o conseguir el mximo de eficiencia econmica en trminos de P. B. I, o el
mximo de libertad de los agentes econmicos, o la competitividad con otros pases. Un
ingrediente fundamental en la distribucin de la carga resultan las consideraciones polticas
de cualquier forma que se expresen, ya sean como redistributivas de rentas, el fomento o

Ataliba, Geraldo (2000) Hiptesis de la incidencia tributaria. Lima. Instituto Peruano de Derecho
Tributario.
6 Ciarlo, Alfredo y San Martn, Miguel ngel: Sistema tributario como herramienta de crecimiento y
bienestar econmico. ww.iefpa.org.ar
5

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represin de la natalidad, la difusin de la cultura, el adoctrinamiento poltico, entre otros.
En la medida en que aparecen uno o varios hilos conductores de la ordenacin de los
tributos, estamos en presencia de un sistema tributario. Resulta imposible la existencia de
un conjunto coherente de tributos sin contradicciones. La contradiccin principal surge
entre los objetivos o principios inspiradores, la cual puede deberse al reflejo de una
realidad social: los distintos grupos sociales compiten en el intento de disminuir la carga
que gravita sobre ellos, es una lucha abierta pero no leal, concluyendo la confrontacin en
compromisos que implican contradicciones.

4.3.2. ELUSIN FISCAL

Coincidimos con lo expuesto Garca7, referido por Flores (2000)8, cuando establece que
la elusin tributaria consiste en que, mediante el empleo de ley, el contribuyente busca la
manera de pagar menos impuesto o de eludir la carga tributaria, no pagndolos.

Castillo9, dice que la elusin consiste en impedir que se genere el hecho tributario, que
surja la obligacin tributaria, evitando el acto previsto en la ley como generador de
impuesto

Segn Villegas (2000)10, la elusin es el acto de defraudacin fiscal cuyo propsito es

reducir el pago de las contribuciones que por ley le corresponden a un contribuyente.
Puede ser por engaos, errores, u omisiones en las declaraciones o cualquier otro acto del
que se tenga un beneficio indebido en perjuicio del fisco. la elusin fiscal es siempre una
conducta antijurdica.

Garca Rada, J. (2000) El Delito Tributario. Lima. Editorial San Marcos.

Flores Polo, Pedro (2000) Derecho Financiero y Tributario Peruano. Lima. Ediciones Justo
Valenzuela V. EIRL.
9 Juan Lino Castillo, Evasin Fiscal Legtima publicado en la Revista del Instituto de Derecho
Tributario- Julio a Diciembre 1970, pg. 3)
10 Villegas, Hctor B. (2000) Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Buenos Aires.
Ediciones Depalma.
7
8

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Segn Bravo (2007)11, en la elusin el contribuyente hace uso de un comportamiento
dirigido a impedir el perfeccionamiento del hecho imponible, sea total o parcialmente,
mediante procedimientos tcnicos propios de la autonoma de voluntad y libertad de
contratacin; pero sealados por el nico propsito de la finalidad fiscal. Tal sera el
caso, por ejemplo, de la fusin de una sociedad que tiene prdidas acumuladas, las
mismas que permiten a la sociedad absorbente procurarse de un escudo fiscal por el resto
del plazo sealado en la Ley del Impuesto a la Renta. Como se sabe, no existe
impedimento legal para fusionar sociedades que hayan arrojado prdidas, y la propia
normatividad tributaria permite el arrastre de prdidas de la sociedad absorbida por la
sociedad absorbente, aunque con ciertas limitaciones (proporcionalidad con los activos
transferidos, realizacin de la misma actividad, entre otros). Tambin ser un ejemplo de
elusin el adquirir un bien del activo por medio de un contrato de Leasing, considerando
el tratamiento tributario dispensado a esta operacin (recuperacin de la inversin
afectando las cuotas directamente a resultados y no va depreciacin), lo cual incidir
finalmente en la Base Imponible del Impuesto a la Renta. Para ciertos autores, la elusin
tributaria se presenta slo cuando la propia normatividad impositiva faculta al
contribuyente a asumir comportamientos diferentes. Consideramos que en estos casos
estamos ante lo que se denomina "Economa de Opcin", pues en realidad el
contribuyente decide, dentro de varias alternativas posibles, qu tratamiento impositivo
resultar para l menos oneroso, sin que ello signifique transgredir la normatividad
tributaria. As por ejemplo, y de acuerdo con nuestra legislacin tributaria, un
contribuyente que se dedica a la comercializacin de productos podr ubicarse dentro del
Rgimen General, el Rgimen Especial o el Rgimen nico Simplificado, en tanto
observe los requisitos legales establecidos. La Administracin Tributaria no podra por
este solo hecho determinar que el contribuyente tiene una conducta evasiva, pues el
propio ordenamiento jurdico le permite ordenar su negocio de tal forma que soporte una
carga impositiva menor.

Es importante tener claro que no es lo mismo la elusin fiscal que la evasin fiscal (tax
avoidance versus tax evasin). La mayora de los autores identifican la utilizacin de los
Bravo Sheen, David (2007) Simulacin, abuso de formas, elusin y fraude a la ley en el derecho
tributario
legales
11

10
parasos fiscales con actividades de evasin y fraude fiscal. Otros, en cambio, piensan
que tales territorios se relacionan ms con actividades legtimas de planificacin fiscal
internacional. De ah la pugna entre personas y gobiernos favorables a su creacin y
frente a los que luchan por combatirlos e imponerles sanciones o mecanismos que traten
de eliminar sus efectos. Por eso, en relacin con esa definicin, debemos precisar y
distinguir una serie de conceptos importantes como son la evasin fiscal que es ilegal,
de la elusin de impuestos, que no lo es y el planeamiento tributario, que tienen de
comn el mismo efecto, menos ingresos recaudados para el fisco.
Segn Tejerizo (2000) 12 , la elusin fiscal es la pieza clave de la planificacin fiscal.
Representa el aprovechamiento de los recursos legales disponibles para conseguir la
mnima carga fiscal o para diferir en el tiempo su impacto. Adems, permite al
contribuyente evitar que se realice el hecho imponible, con el fin de no pagar los tributos
o abaratar los costos tributarios, procurando para ello forzar alguna figura jurdica
establecida en las leyes. Eludir es perfectamente legal y se combate con un anlisis
econmico de los hechos que permita al auditor determinar la verdadera naturaleza de las
operaciones realizadas por los agentes econmicos para evitar el pago de los impuestos.

Analizando a Villegas (2002)13, la elusin tributaria es una figura consistente en no pagar

determinados impuestos que se han establecido, amparndose en subterfugios o resquicios
legales, no previstos por el legislador al momento de redactar la ley, bien sea por una
redaccin deficiente de la misma, o bien porque dicha ley produce efectos no previstos al
entrar en juego con el resto de las normas tributarias. Se diferencia de la evasin tributaria
al no ser tcnicamente un delito ni otro tipo de infraccin jurdica, ya que el uso de
argucias y tecnicismos legales le confieren completa legitimidad, para efectos jurdicos. No
obstante, la distincin entre ambas es meramente conceptual, porque ciertas situaciones
jurdicas son bastante ambiguas, en particular debido a que el aprovechamiento de
subterfugios legales no se hace generalmente de manera completamente inocente, y
adems, porque muchas conductas destinadas a "rebajar" impuestos pueden ser
consideradas delictivas o no dependiendo de un detalle tan tcnico, cual es la existencia de
un tipo penal tributario que castigue dicha conducta como un hecho punible. La elusin
12
13

Tejerizo Lpez, Jos Manuel (2000) Derecho Financiero y Tributario. Madrid. McGraw- Hill
Villegas, Hctor B. (2002) Derecho Penal Tributario. Buenos Aires. Ediciones Depalma.

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tributaria es una consecuencia del principio de legalidad del tributo, ya que como el
impuesto debe venir establecido por la ley, entonces no puede cobrarse un impuesto si la
ley no lo ha establecido, lo que abre el flanco para aprovechar los puntos dbiles que la ley
ha dejado. Es lo que en lenguaje vulgar se describe con el dicho "hecha la ley, hecha la
trampa". Algunas posibles tcnicas de elusin tributaria son las siguientes:
Darle a una situacin jurdica determinada el estatus de otra distinta, aprovechando
alguna clase de conceptualizacin defectuosa, para aplicarle una ley tributaria ms
benigna.
Ampararse en una exencin tributaria que por defectuosa tcnica legislativa, no
haba sido prevista para el caso particular en cuestin.
Incluir bienes en categoras cuya enumeracin no est contemplada por la ley
tributaria, y por tanto su inclusin dentro del hecho tributario es dudosa, para
eximirlos de impuestos.
A diferencia de la evasin tributaria, que por su carcter infraccional y delictiva puede
perseguirse mediante una adecuada fiscalizacin, la persecucin de la elusin tributaria es
enormemente difcil, ya que en el fondo se trata de situaciones enmarcadas dentro de la
misma ley. Las maneras de perseguir estas situaciones son bsicamente dos:
Interpretacin por va administrativa. En casos de aplicacin dudosa de la ley
tributaria, los servicios encargados de la recaudacin del impuesto pueden
emitir decretos y reglamentos de carcter administrativo, que por va de
interpretacin incluyan o excluyan deliberadamente ciertas situaciones, para de
esa manera tapar los resquicios dejados por la ley.
Modificaciones legales. Es el propio legislador el que toma a su cargo evitar
que se produzcan estas situaciones, estableciendo nuevas leyes que tiendan a
corregir estas situaciones. Esto genera una suerte de guerrilla entre el legislador
por ampliar las situaciones en que se cobre impuesto, y los abogados y
contadores por disminuir las mismas, que le confieren a la legislacin tributaria
en definitiva la enorme complejidad y carcter tcnico y detallista que le son
caractersticos.

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Segn Bonzn (2007)14, no existe doctrinariamente un concepto unvoco respecto a qu se
considera elusin fiscal. Importantes doctrinarios consideran la elusin como una accin
lcita tendiente a lograr la no concrecin del hecho imponible. As por ejemplo el profesor
VICENTE OSCAR DIAZ, la define como: la accin individual en procesos lcitos,
tendiente a alejar, reducir o postergar la realizacin del hecho generador del
tributo.Tambin el Dr. FOLCO, opina que la elusin fiscal (tax avoidance) es la
utilizacin de medios jurdicos lcitos para procurar o eliminar la carga tributaria. Estas
doctrinas tienen posiblemente como antecedente histrico nacional, la postura del maestro
DINO JARACH, que sostuvo que la elusin consiste en la utilizacin de medios lcitos,
tendientes a obtener una reduccin de la carga tributaria, los cuales, necesariamente, estn
fuera del mbito de la normativa penal, puesto que, se trata de medios juridicamente
irreprochables. Otros importantes juristas, tal como por ejemplo, el Dr.HECTOR
B.VILLEGAS, y la Dra. CATALINA GARCIA IZCAINO, consideran a la elusin fiscal
como una conducta antijurdica, consistente en eludir la obligacin tributaria mediante el
uso de formas jurdicas inadecuadas para los fines econmicos de las partes. Reservan el
trmino economa de opcin, al empleo no abusivo de formas jurdicas. Personalmente
me inclino por denominar elusin fiscal al abuso de formas que configuran la infraccin
tributaria prevista. Mas all de la diferenciacin terminolgica, lo importante es clarificar
cuando el uso de formas jurdicas inapropiadas es considerado ilcito tributario. Citando al
profesor DIAZ, cabe sostener que en cuanto congreso o coloquio realizado por las
administraciones tributarias, se ha abogado por equiparar prcticamente las conductas
elusivas a las evasivas, con el fin de facilitar al organismo administrador la persecucin del
fraude. Para la mayora de la doctrina, la elusin fiscal constituye una especie de evasin
fiscal. Considero un grave error comenzar el anlisis crtico del concepto de tal manera. Es
precisamente al revs: se puede eludir un tributo de dos maneras: 1) de forma lcita (taxavoidance) y 2) de forma ilcita (tax-evasin). Es por ello que debe deducirse
necesariamente que es la evasin la especie y la elusin el gnero.

14

Bonzon Kafart, Juan (2006) Elusin Tributaria Buenos Aires. Depalma.

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4.3.3. OBLIGACIONES FISCALES

Segn el Cdigo Tributario15, la obligacin tributaria, es el vnculo entre el acreedor y el
deudor tributario, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria. La
obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho imponible previsto en la ley, como
generador de dicha obligacin.
Segn Cartoln16, la Relacin Jurdico-Tributaria puede definirse como un vnculo jurdico
obligacional surgido en virtud de las normas reguladoras de las obligaciones tributarias que
permite el fisco como el sujeto activo, la pretensin de una prestacin pecuniaria a ttulo de
tributo por parte de un sujeto por parte de un sujeto pasivo que est obligado a la
prestacin. La gnesis de esta expresin y su conceptualizacin se remonta a los trabajos
de Gianini , quien la define como una relacin jurdica especial surgida entre el Estado y
los Contribuyentes a partir de las normas reguladoras de las obligaciones tributarias. Para
Gianini esta relacin jurdica especial es de naturaleza compleja lo cual nos lleva a uno de
los problemas ms debatidos en la doctrina tributaria, pues existe gran controversia: su
contenido. Este alcance, hace necesario reconducir la presente exposicin a la confusin
terminolgica que se presenta al utilizar indistintamente Relacin Jurdico-Tributaria
como sinnimo de Obligacin Tributaria, lo que los legisladores tributarios lo definen en
el actual cdigo Tributario, en el artculo 1 del D.L. 816, que define a la Obligacin
Tributaria como el vnculo entre el acreedor tributario y el deudor tributario, como
se

puede entender hay una confusin de trminos en nuestro actual cdigo,

doctrinariamente no se puede aceptar ya que la Obligacin Tributara es parte de la

Relacin Jurdica Tributaria, y no deja de ser definitivamente la parte ms importante. La
relacin Jurdica Tributaria es pues, el vnculo jurdico entre el Estado, que es acreedor
Tributario, o una entidad pblica, que en virtud de una ley posee este derecho, y el sujeto
pasivo que puede ser el contribuyente ( generador de esos supuesto legales ) o los
responsables ( aquellos que sin tener la condicin de contribuyentes, deben cumplir la
obligacin atribuida a este). Este vnculo Jurdico, cuyo principal objeto es el tributo, se
origina al cumplirse los presupuestos hipotticamente encuadrados en la Ley

15
16

Decreto Supremo No. 135-99-EF- TUO del Cdigo Tributario.

Cartoln Pastor Hctor: La Relacin Jurdico-Tributaria. www.congreso.gob.pe

14
Todas las personas que inicien un negocio17, deben saber que sus operaciones de venta se
encuentran gravadas de una u otra forma a algn tipo de tributo; tributo que por su parte
puede ser directo como el Impuesto General a las Ventas, el Impuesto a la venta, u otros o
tambin puede ser indirecto como el Impuesto Selectivo al Consumo, entre otros. Es que el
tributo es la obligacin que tiene las personas de entregar al Estado una parte del dinero
obtenido por sus actividades, para solventar el gasto pblico; obligacin que por mandato
constitucional. Es que en toda actividad de la persona, siempre existe una obligacin
tributaria, ms aun si desarrolla una actividad econmica. As diremos que la obligacin
tributaria es definida como la relacin jurdica-tributaria formada por derechos y
obligaciones que nacen del ejercicio del poder tributario; creada tanto para la
administracin como para los contribuyentes responsables tributarios, alcanzando incluso a
terceros responsables solidarios. Ahora bien, se llama responsable tributario a que el
Contribuyente titular de la obligacin principal y realizador del hecho imponible. Por
ejemplo el titular de una Pequea Empresa. De otra parte existe tambin el responsable
solidario, es que la responsabiliza se entiende como la actuacin total en cada uno de los
titulares de un derecho o de los obligados por razn de un acto o contrato; nexo
obligatorio, comn que fuerza a cada uno de dos o ms deudores a cumplir o pagar por la
totalidad cuando le sea exigido por el acreedor con derecho a ello. Asimismo, con la
finalidad de ayudar a que la persona obtenga una visin casi real de los que en la prctica
significa el cumplimiento de la obligacin tributaria, es que a continuacin a modo de caso
practico, le exponemos un flujo grama sobre el procedimiento tributario que permitir
apreciar la implicancia que tiene para el negocio el dejar de pagar algn tributo.

Todo acto o negocio jurdico posee forma pues necesita materializarse verbal, escrita o
gestualmente para que alcance su objetivo que es surtir efectos. Sin embargo, no todo
negocio o acto jurdico requiere formalidad. As, segn lo regula el numeral 4 del Artculo
140 (7) del Cdigo Civil y en especial el Artculo 144 en virtud de la cual la formalidad
es aplicable o exigible cuando la ley lo exija. Debemos precisar que al existir una
obligacin de parte (contribuyente) se genera un acto no un negocio jurdico ya que la
declaracin es unilateral. As, centrndonos en las declaraciones juradas el cumplimiento

17

http://www.mypesanmartin.gob.pe

15
de la obligacin formal se concreta bajo el tamiz de una expresin formal materializada en
soporte papel o a travs de dos variantes: Los denominados Declaraciones PDT; y, El
Sistema Operaciones en Lnea (Clave SOL). En ambos casos existen medios para declarar
obligaciones determinativas o informativas.

Segn Jarach, referido por Villegas (2000)18, la relacin jurdica tributaria principal es el
vnculo jurdico obligacional que se entable entre el fisco como sujeto activo, que tiene la
pretensin de una prestacin pecuniaria a ttulo de tributo y un sujeto pasivo, que est
obligado a la presentacin. Tiene identidad estructural con la obligacin de derecho
privado y las diferencias surgen de su objeto (la prestacin que un sujeto pretende del
otro) y que es el tributo, institucin jurdica de naturaleza propia, uniforme y
diferenciada.

4.4.

JUSTIFICACIN E IMPORTANCIA

4.4.1. JUSTIFICACIN
Actualmente, se habla de tica empresarial, de administracin con valores, de juego
limpio, etc., lo que configura la realizacin de actividades en un marco de equidad,
estabilidad normativa, realidad econmica y apoyo a la recaudacin fiscal para que el
Estado disponga los recursos necesarios para el cumplimiento de sus fines.
Si bien, la elusin es el arte de interpretar las normas fiscales y aplicarlas con el fin de
obtener ahorros en los impuestos, que de otra forma se pagaran sin remedio, en cambio
configura un aprovechamiento de un tecnicismo en contra del espritu de la ley, en
provecho propio y afectando a todos los ciudadanos del pas, porque los tributos sirven
para que el Estado preste servicios para todos.
La elusin, de hecho camina por el borde, aprovecha los vacos de las leyes fiscales
sobre situaciones no consideradas por los hacedores de las mismas o bien porque algunas
normas producen efectos no previstos. Por tanto todo trabajo que se formule para evitar

Villegas, Hctor B. (2000) Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Buenos Aires.
Ediciones Depalma.
18

16
la elusin es de veras justificable, porque va en beneficio del Estado y el Estado somos
todos los ciudadanos.
Para los contribuyentes, si bien la elusin es el arte de ahorrar sin salirse del marco de las
mismas leyes. No se trata de violentar leyes ni arriesgar prestigio ni bolsillo; se trata de
interpretar y aprovechar la letra (ms que el espritu) de las disposiciones legales,
analizndolas en su conjunto y buscando los puntos dbiles que se hayan dejado. Es por
ello que los asesores, consultores tributarios y planificadores fiscales deben ser eternos
estudiantes de las leyes y reglamentos impositivos, pues la elusin exige un nivel
importante de seguridad aunque camine por la cuerda floja. Aunque claro en este caso el
contribuyente se favorece, pero se afecta al acreedor, es decir al Estado y el Estado
somos todos los ciudadanos.
Si bien la elusin constituye una ventana para no cumplir lcitamente las obligaciones
fiscales, sin embargo el aprovechamiento de los vacos, de los subterfugios, resquicios y
otros puntos dbiles de la norma configura una forma de defraudar al Estado y a la
sociedad, aunque ciertamente no se configure un delito.
Hoy escuchamos a profesores y profesionales incentivar la ELUSIN con frases como
"hay que eludir los impuestos, no evadirlos"; "hay que escaparle al fisco, pero legalmente";
"hay que aprovecharse de las debilidades de la ley en nuestro favor"; "hay que gambetear a
la SUNAT (Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria), pero nunca en
contra de lo que dice la ley". En realidad, estas personas estn contribuyendo a que se
produzcan consecuencias como la cada de los ingresos del fisco, mayores reformas
impositivas, mayores inequidades, tanto horizontales como verticales.
Eludir es evitar que se produzca el hecho imponible, con lo que ningn impuesto es
exigible, por tanto no es acto un totalmente normal. La elusin tributaria es una ventana
para no cumplir lcitamente las obligaciones fiscales, amparndose en subterfugios o
resquicios legales, no previstos por el legislador al momento de redactar la ley, bien sea
por una redaccin deficiente de la misma, o bien porque dicha ley produce efectos no
previstos al entrar en juego con el resto de las normas tributarias, por tanto debe ser
neutralizada, para evitar trastornos en el sistema tributario.

17

4.4.2. IMPORTANCIA
Este trabajo es importante, porque permite aplicar la filosofa y doctrina aplicables al
sistema tributario, la elusin fiscal y las obligaciones fiscales.
Permite plasmar los conocimientos y experiencias en el campo de la tributacin al
tratamiento de la elusin fiscal y sus efectos en las obligaciones tributarias y por tanto en
la recaudacin del sistema tributario.
Permite comparar tratamientos a favor y en contra de la elusin tributaria.

V.

OBJETIVOS

OBJETIVO PRINCIPAL:
Proponer alternativas que permitan disponer de normas que aprueban
obligaciones fiscales que no contengan vacos legales y por tanto se neutralice
la elusin fiscal y facilite la efectividad del sistema tributario.

OBJETIVOS ESPECIFICAOS O SECUNDARIOS:

1. Identificar los lineamientos para organizar en forma efectiva el Sistema
Tributario de nuestro pas, de modo que limite la economa de opcin de los
deudores tributarios y por tanto tengan que determinar el hecho imponible y
cumplir las obligaciones tributarias.
2. Definir las polticas que debe aplicar el Sistema Tributario peruano, para
neutralizar la conducta antijurdica que conduce a la elusin fiscal de los
deudores tributarios y de ese modo obtener una mayor prestacin tributaria que
permita cumplir los objetivos del Estado.

18

VI.

HIPTESIS

HIPTESIS PRINCIPAL:
Si las normas tributarias fueran aprobadas con la participacin de
especialistas, teniendo en cuenta experiencias propias y de otros pases;
entonces no tendrn los vacos legales que permitan la elusin fiscal y por
tanto facilitarn la efectividad del Sistema tributario de nuestro pas.

HIPTESIS SECUNDARIAS:
1. Si se dispone de una adecuada organizacin del Sistema Tributario de nuestro
pas, se limita la economa de opcin de los deudores tributarios; entonces
optarn por la determinacin del hecho imponible y por tanto con el
cumplimiento de las obligaciones fiscales
2. Si el Sistema Tributario peruano, dispone de polticas efectivas, neutralizar la
conducta antijurdica que conduce a la elusin fiscal de los deudores tributarios;
entonces se obtendr una mayor prestacin tributaria, la misma que es necesaria
para cumplir los objetivos del Estado.

19

VARIABLES DE LA INVESTIGACIN:

1) VARIABLE INTERVINIENTE:
X.

: SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

INDICADORES:
X.1. Organizacin
X.2. Poltica fiscal

2) VARIABLE INDEPENDIENTE:
Y. ELUSIN FISCAL

INDICADORES:
Y.1. Economa de opcin
Y.2. Conducta antijurdica

3) VARIABLE DEPENDIENTE:
Z. OBLIGACIONES FISCALES
INDICADORES:
Z.1. Hecho imponible
Z.2. Prestacin tributaria.

20

VII.

METODOLOGA

TIPO DE INVESTIGACIN:

Este trabajo de investigacin ser del tipo bsica o pura, por cuanto todos los aspectos son
teorizados, aunque sus alcances sern prcticos a favor del Estado y por ende de todos los
peruanos.

NIVEL DE INVESTIGACIN

La investigacin a realizar ser del nivel descriptiva-explicativa-correlacional, por cuanto

se describir todos los aspectos del Sistema Tributario, Elusin Tributaria y Obligaciones
fiscales. Tambin se explicarn las razones por las cuales no es necesario que haya ms
elusin tributaria y se correlacionarn las diferentes situaciones.

MTODOS DE LA INVESTIGACIN:

En esta investigacin se utilizar los siguientes mtodos:

1) Descriptivo.- Por cuanto se describir todos los aspectos que facilitan la elusin con el
propsito de tomar decisiones para superar esas deficiencias.

2) Inductivo.- Para inferir la informacin de la muestra en la poblacin de la

investigacin y de esa forma facilitar la contrastacin de la hiptesis y la verificacin
de los objetivos.

3) Otros mtodos.- En la medida que sean necesarios.

21

DISEO DE LA INVESTIGACIN:

REALIDAD: SISTEMA TRIBUTARIO

PROBLEMA PRINCIPAL

PROBLEMA
SECUNDARIO-1

PROBLEMA
SECUNDARIO-2

OBJETIVO
ESPECIFICO-1

OBJETIVO
ESPECIFICO- 2

OBJETIVO
PRINCIPAL

CONCLUSION
ESPECIFICA -1

CONCLUSION
ESPECIFICA- 2

CONCLUSION
PRINCIPAL

HIPOTESIS
SECUNDARIA-1

HIPOTESIS
SECUNDARIA-2

HIPOTESIS
PRINCIPAL

22
En este trabajo de investigacin, en primer lugar se identificarn los problemas, en base a
los cuales se proponen las soluciones correspondientes a travs de las hiptesis, asimismo
se proponen los objetivos que persigue la investigacin; estableciendo de esta forma una
interrelacin directa entre estos tres elementos metodolgicos en base a las variables de la
investigacin.

Luego se desarrollar el planteamiento terico y obtendr los resultados de la

investigacin, se contrastarn los objetivos especficos, lo que permitir contrastar y
verificar el objetivo general de la investigacin. Los objetivos especficos contrastados y
verificados, sern la base para la formulacin de las conclusiones parciales; las mismas
que constituirn los resultados parciales de la investigacin y por tanto sern la base para
emitir la conclusin general del trabajo.

Finalmente se establecer una interrelacin entre el objetivo general contrastado y

verificado con el resultado general representado por la conclusin general; la que se
contrastar con la hiptesis principal de la investigacin, llegando a confirmarla o no
como vlida sobre la base del desarrollo de los planteamientos tericos, las entrevistas y
encuestas que se realizarn.

POBLACIN DE LA INVESTIGACIN:

Estar compuesta por los 620 personas que trabajan para los contribuyentes de Lima
Metropolitana.

MUESTRA DE LA INVESTIGACIN:

La muestra estar conformada 100 personas entre propietarios, titulares-gerentes, socios,

accionistas, gerentes y trabajadores de las empresas que son medianos y pequeos
contribuyentes (MEPECOS) de Lima Metropolitana.

Para definir el tamao de la muestra se utilizar el mtodo probabilistico y se aplicar la

frmula proporcionada por la Asociacin Interamericana de Desarrollo AID, a travs del
programa de asistencia tcnica:

23

p.q Z 2 .N
( EE ) 2 ( N 1) ( p.q)Z 2

De donde:

Es el tamao de la muestra que se va a tomar en cuenta para el trabajo de

campo. Es la variable que se desea determinar.
Representan la probabilidad de la poblacin de estar o no incluidas en la

Pyq

muestra. De acuerdo a la doctrina, cuando no se conoce esta probabilidad por

estudios estadsticos, se asume que p y q tienen el valor de 0.5 cada uno.
Representa las unidades de desviacin estndar que en la curva normal definen
una probabilidad de error 1 = 0.05, lo que equivale a un intervalo de confianza

del 95 % en la estimacin de la muestra, por tanto el valor Z = 1.96

El total de la poblacin. Este caso 620 personas.

EE

Representa el error estndar de la estimacin, de acuerdo a la doctrina, debe ser

0.09 o menos. En este caso se ha tomado 0.09

Sustituyendo:
n = (0.5 x 0.5 x (1.96)2 x 620) / (((0.09)2 x 619) + (0.5 x 0.5 x (1.96)2))

n = 100

24

COMPOSICIN DE LA MUESTRA DE LA INVESTIGACIN

ENTREVISTA

ENCUESTA

TOTAL

10

00

10

10

00

10

10

00

10

Accionistas de sociedades annimas

10

00

10

Gerentes y administradores de empresas

10

00

10

Trabajadores de las empresas

00

50

50

TOTAL

50

50

100

COMPONENTES
Propietarios de empresas unipersonales

Titulares-gerentes de empresas unipersonales de

responsabilidad limitada
Socios

de

sociedades

comerciales

de

responsabilidad limitada

Fuente: Elaboracin propia.

TCNICAS DE RECOPILACIN DE DATOS:

Las tcnicas que se utilizarn en la investigacin sern las siguientes:

1) Entrevistas.- Esta tcnica se aplicar a los directivos y funcionarios de la muestra, a

fin de obtener informacin sobre todos los aspectos relacionados con la investigacin

2) Encuestas.- Se aplicar a los trabajadores de la muestra con el objeto de obtener

informacin sobre los aspectos relacionados con la investigacin

25
3) Anlisis documental.-

Se utilizar esta tcnica para analizar las normas,

informacin bibliogrfica y otras fuentes relacionadas con la investigacin.

INSTRUMENTOS DE RECOPILACIN DE DATOS:

Los instrumentos que se utilizarn en la investigacin, estn relacionados con las tcnicas
antes mencionadas, del siguiente modo:

TCNICA

INSTRUMENTO

ENTREVISTA

GUA DE ENTREVISTA

ENCUESTA

CUESTIONARIO

ANALISIS

GUA DE ANALISIS

DOCUMENTAL

DOCUMENTAL

TCNICAS DE ANLISIS:
Se aplicarn las siguientes tcnicas:
a) Anlisis documental
b) Indagacin
c) Conciliacin de datos
d) Tabulacin de cuadros con cantidades y porcentajes
e) Comprensin de grficos
f) Otras.

TCNICAS DE PROCESAMIENTO DE DATOS:

Se aplicarn las siguientes tcnicas de procesamiento de datos:

a) Ordenamiento y clasificacin
b) Registro manual
c) Proceso computarizado con Excel
d) Proceso computarizado con SPSS

26

VIII. ESQUEMA TENTATIVO DE LA TESIS

TTULO DE LA TESIS
NOMBRE DEL AUTOR
FRASES CELEBRES
DEDICATORIA
RESUMEN
ABSTRACT
RESUMO
INTRODUCCIN
CAPITULO I:
PLANTEAMIENTO METODOLGICO
PROBLEMAS DE LA INVESTIGACIN
JUSTIFICACIN E IMPORTANCIA DE LA INVESTIGACIN
OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIN
HIPOTESIS DE LA INVESTIGACIN
METODOLOGA DE LA INVESTIGACIN.

CAPITULO II:
PLANTEAMIENTO TERICO
ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIN
RESEA HISTRICA DE LA INVESTIGACIN
BASE LEGAL DE LA INVESTIGACIN
MARCO CONCEPTUAL

27
SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO
ELUSIN FISCAL
OBLIGACIONES FISCALES
DEFINICIN DE INDICADORES
ORGANIZACIN DEL SISTEMA TRIBUTARIO
POLTICA FISCAL DEL SISTEMA TRIBUTARIO
ECONOMIA DE OPCIN
CONDUCTA ANTIJURDICA
HECHO IMPONIBLE
PRESTACIN TRIBUTARIA

CAPITULO III:
PRESENTACIN, ANLISIS E INTERPRETACIN DE LA ENTREVISTA
REALIZADA

PRESENTACIN DE LAS PREGUNTAS

ANLISIS DE LAS RESPUESTAS
INTERPRETACIN DE LAS RESPUESTAS
RESULTADO DEL TRABAJO DE CAMPO

CAPITULO IV:
VERIFICACIN DE LOS OBJETIVOS, CONTRASTACION DE LAS
HIPTESIS, CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES.

VERIFICACIN DE LOS OBJETIVOS

CONTRASTACION DE LAS HIPTESIS

28
CONCLUSIONES
RECOMENDACIONES

BIBLIOGRAFA
ANEXOS

29

IX.

CRONOGRAMA

ACTIVIDADES

AGO

SET

OCT

NOV

DIC

ENE

FEB

PLAN DE TESIS:

RECOLECCIN DE

DATOS

FORMULACIN

PRESENTACIN

APROBACIN

TESIS:

RECOPILACIN DE DATOS

ORGANIZACIN DE LA INFO.

PROCESO DE LA INFORMACIN

REDACCIN DE LA

TESIS

PRESENTACIN DE LA TESIS

SUSTENTACIN DE LA TESIS

APROBACIN DE LA TESIS

30

X.

PRESUPUESTO Y FINANCIAMIENTO

PRESUPUESTO:

RUBROS

CANTIDAD

UNIDAD

PRECIO

SUB

TOTAL

UNITARIO

TOTAL

RUBRO

I. BIENES:

720.00

BIENES

MILLAR

25

50.00

LAPICEROS

DOCENAS

10

50.00

TINTA DE COMPUTADORA

10

UNIDADES

30

300.00

DISQUETES

DOCENA

20

60.00

DISCOS COMPACTOS

DOCENA

60

60.00

OTROS BIENES

200.00

II. SERVICIOS

2,480.00

APOYO LABOR ESTADISTICA

500.00

APOYO SECRETARIAL

500.00

MOVILIDAD

300.00

VITICOS

500.00

TELFONO

200.00

IMPRESIONES

180.00

FOTOCOPIAS

100.00

VARIOS

200.00

TOTAL

3,200.00

31

XI.

BIBLIOGRAFA

1. Ataliba, Geraldo (2000) Hiptesis de la incidencia tributaria. Lima. Instituto Peruano

de Derecho Tributario.

2. Arancibia Cueva, Miguel (2006) Auditora Tributaria. Lima. Instituto de

Investigacin El Pacfico.

3. Bernal, C. (2000) Metodologa de la Investigacin. Bogot: Editorial Prentice Hall.

4. Chvez Ackermann & Ferreyra Garca (2003) Tratado de Auditora Tributaria.

Lima. Editorial San Marcos.

5. Escuela de Investigacin y Negocios (2004) Cdigo Tributario. Lima: Pacfico

Editores.

6. Estudio Caballero Bustamante (2004) Manual Tributario 2007. Lima. Editorial Los
Andes SA.

7. Estudio Caballero Bustamante (2004) Tratado Empresarial en materia Tributaria.

Lima. Editado por Distribuidora de Publicaciones N.C. Per S.A.

8. Flores Polo, Pedro (2000) Derecho Financiero y Tributario Peruano. Lima.

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9. Garca Rada, J. (2000) El Delito Tributario. Lima. Editorial San Marcos.

10. Glvez Rosasco, Jos (2007) Fiscalizacin Tributaria. Lima. Imprenta Editorial El
Buho EIRL.

11. Garca Novoa Csar (2005) Un nuevo instrumento para la lucha contra la elusin
fiscal. Editorial: Instituto de Estudios Fiscales.

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International Ltd.
14. Koontz / ODonnell (1990) Curso de Administracin Moderna- Un anlisis de
sistemas y contingencias de las funciones administrativas. Mxico. Litogrfica
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15. Nima Nima, Elizabeth; Gmez Aguirre, Antonio y Bobadilla la Madrid, Miguel (2007)
Aplicacin Prctica del Impuesto a la Renta. Lima. Imprenta Editorial el Buho
EIRL.

16. Revista Actualidad empresarial (2004) Informativo Tributario quincenal. Editor:

Instituto de Investigacin el Pacfico

17. Revista Actualidad empresarial (2004) Manual del sistema de tributacin sectorial.
Editor: Instituto de Investigacin el Pacfico

18. Shaw, Jane S. (2002) La economa de opcin pblica. Guatemala, Guatemala :

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Superintendencia.
20. Tafur Portilla, Ral. (1995). La Tesis Universitaria. Lima. Editorial Mantaro.

21. Tejerizo Lpez, Jos Manual (2000) Derecho Financiero y Tributario. Madrid.
McGraw-Hill.

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Lima. Asociacin Interamericana del Derecho y la Contabilidad.

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23. Villegas, Hctor B. (2000) Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario.
Buenos Aires. Ediciones Depalma.

24. Villegas, Hctor B. (2002) Derecho Penal Tributario. Buenos Aires. Ediciones
Depalma.