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CAPITULO IV

110

DISEÑO DE UN MODELO DE PROGRAMAS DE AUDITORÍA TRIBUTARIA INTEGRAL PARA LA FUNCION DEL DEPARTAMENTO DE AUDITORÍA INTERNA DE LAS GRANDES EMPRESAS DEDICADAS A LA COMERCIALIZACION DEL CALZADO DEL AREA METROPOLITANA DE SAN SALVADOR.

1. INTRODUCCIÓN

El modelo del programa de Auditoría Tributaria Integral está diseñado para las

grandes empresas comercializadoras del calzado, las cuales no poseen pruebas y

procedimientos;

que son necesarios para la ejecución de una auditoría la cual está

enfocada para la función del departamento con lo que se pretende mejorar y evaluar

el control tributario en las empresas.

El modelo comprende procedimientos analíticos, prácticos y programas de Auditoría

Tributaria Integral para las obligaciones tributarias, con ello se pretende minimizar el

riesgo impositivo de las empresas comercializadoras.

2. OBJETIVO DE LA PROPUESTA

2.1 Objetivo General

111

Proponer el diseño de un Modelo de Programas de Auditoría Tributaria Integral para

ser aplicado por el departamento de Auditoría Interna de las grandes empresas

dedicadas a la comercialización del calzado

Salvador.

2.2. Objetivos Específicos.

del área

metropolitana de San

a) Proporcionar un Modelo de Programas de Auditoría Tributaria Integral para las

grandes

empresas

comercializadoras

del

calzado,

que

sea

utilizado

en

el

departamento de Auditoría Interna, para evaluar la razonabilidad de cifras y el Control

Interno relativo a las obligaciones tributarias.

b) Proporcionar Modelo de Papeles de Trabajo y de Informe de Auditoría Tributaria

al departamento de Auditoría Interna de las grandes empresas comercializadoras del

calzado.

c) Incrementar los conocimientos respecto a la aplicabilidad

de leyes Fiscales y

Auditoría Tributaria del personal del departamento de Auditoría Interna de las

grandes empresas comercializadoras del calzado.

112

3. IMPORTANCIA DE LA PROPUESTA

3.1 Importancia para las empresas y el departamento de Auditoría Interna

Con la presente propuesta se pretende fortalecer al departamento de Auditoría

Interna de las grandes empresas comercializadoras del calzado, proporcionándoles

un Modelo de Programas de Auditoría Tributaria Integral, e impulsándolos a su

aplicación.

Con

dicho

programa

podrán

llevar

a

cabo

la

evaluación

de

las

operaciones de la empresa que de una u otra forma causen tributo a favor del Fisco,

así como del control Interno pertinente, con lo cual obviamente este departamento de

Auditoría Interna desarrollará de forma eficiente su función de asesoría fiscal para la

empresa.

Así mismo, el Auditor Interno de las grandes empresas comercializadoras del calzado

que apliquen el modelo fortalecerán su conocimiento en materia de Auditoría

Tributaria Integral, contrarrestando con ello la mayor demanda de dicho conocimiento

a raíz de la entrada en vigencia del Código Tributario a partir del primero de enero del

año 2001.

Por otra parte, el fortalecimiento de la Auditoría Tributaria Integral como función del

departamento de Auditoría Interna, podrá complementarse con la Auditoría Fiscal

que desarrolle el Auditor

Externo Fiscal ( Art.131 Código Tributario), dando como

resultado un cumplimiento de obligaciones tributarias eficiente y equitativa tanto para

la empresa como para el Fisco.

113

3.2 Importancia para el Estado y Administración Tributaria.

La propuesta constituye un aporte importante para el Estado y Administración

Tributaria, pues con el Modelo de Programas de Auditoría Tributaria Integral se,

busca dar

cumplimiento a las obligaciones tributarias por parte de las empresas al

contar con el departamento de Auditoría Interna eficientes en su evaluación fiscal,

obviamente contribuirá

a una mayor recaudación por parte del fisco, por el simple

hecho de pagar el impuesto justo.

4. VENTAJAS DEL MODELO

Proporcionar procedimientos de Auditoría Tributaria Integral, que permita evaluar

las obligaciones tributarias por parte de la empresa

 

Proporcionar

modelos

de

control

interno

que

permita

ser

eficiente

las

evaluaciones del departamento de Auditoría Interna.

 

Mejorar los conocimientos en materia tributaria del personal del departamento de

Auditoría Interna

 

Proporcionar al departamento de Auditoría Interna modelos de papeles de trabajo

114

5. DISEÑO DE UN MODELO DE PROGRAMAS DE AUDITORÍA

TRIBUTARIA INTEGRAL

5.1 Introducción

El modelo de programa de Auditoría Tributaria Integral, que se presenta en este

capitulo,

está adecuado para ser aplicado por el departamento de Auditoría Interna

de la empresa comercializadora del calzado del área metropolitana de San Salvador.

El modelo comprende los programas de Auditoría que incluyen

las pruebas

sustantivas y de cumplimiento necesarias, con las cuales se pretende que el

departamento de Auditoría Interna de estas empresas pueden ejercer sus función de

evaluar el cumplimiento fiscal.

Así mismo el programa comprende modelos de

papeles de trabajo principales, así como del informe de Auditoría Tributaria como

función de Auditoría Interna.

5.2 Objetivo del Modelo

Proporcionar

al

departamento

de

Auditoría

Interna

de

las

grandes

empresas

comercializadoras del calzado del área metropolitana de San Salvador, un conjunto

de programas de Auditoría Tributaria, que les permita a dicho departamento, evaluar

el cumplimiento formal y sustantivo de las obligaciones tributarias de forma integral,

con el objeto de que este departamento de Auditoría interna proporcione medidas

concretas a dicha empresa.

5.3. Estructura de un Modelo de Programas de Auditoría Tributaria Integral para

las grandes empresas comercializadoras del calzado.

Los programas de Auditoría Tributaria diseñados están de acuerdo a los esquemas

específicos de Auditoría, los cuales comprenden la siguiente estructura:

115

5.3.1 Planeación del trabajo de Auditoría Tributaria Integral

5.3.2 Integración de los Programas de Auditoría Tributaria Integral

5.3.3 Estructura y desarrollo de los Programas de Auditoría Tributaria Integral

5.3.4 Procedimientos Finales

5.3.5 Plan de Implementación

116

ESQUEMA DE LA ESTRUCTURA DEL MODELO DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

INTEGRAL PARA LAS EMPRESAS COMERCIALIZADORAS DEL CALZADO.

ESQUEMA DE LA ESTRUCTURA DEL MODELO Planeación del Trabajo de Auditoria Tributaria Objetivos del Trabajo
ESQUEMA DE LA
ESTRUCTURA DEL
MODELO
Planeación del
Trabajo de
Auditoria Tributaria
Objetivos del Trabajo
Alcance del Trabajo
Catalogo de marcas
Tiempo
Integral
Integración de los
Programas de
Auditoría
Tributaria Inte ral
Impuesto sobre la Renta
I.V.A
Importación y Exportación
Contable Financieras
Nominas y Prestaciones Sociales
Municipalidades
Estructura y
desarrollo de los
Programas de
Auditoria
tributaria Integral
Objetivo del Control Interno
Cuestionario de control interno
Alcance del Programa
Procedimientos
Procedimientos
Finales
Compilación de PTs.
Seguimiento a los Informes
Cédula de hallazgos
Informes Parciales
Informe Gerencial Integrado
Presentación
Ejecución
Plan de
Aprobación
Control
Implementación
Difusión
Retroalimenta
ción

117

5.3.1 Planeación del Trabajo de Auditoría Tributaria Integral

La planeación del trabajo de auditoría implica los siguientes elementos:

5.3.1.1

Objetivos del Trabajo

 

Estos

deben

ser

considerados

por

el

auditor

en

forma

general

y

especifica,

dependiendo de los requerimientos de la empresa.

5.3.1.2 Alcance del Trabajo

El alcance del trabajo tendrá que ser desarrollado de acuerdos a los procedimientos

existentes y aplicables.

5.3.1.3 Catalogo de Marcas

El personal técnico del departamento de Auditoría Interna está obligado a utilizar

exclusivamente las marcas de Auditoría Tributaria Integral que se mencionan a

continuación. Las marcas deberán anotarse invariablemente con lápiz rojo.

ʠ

= Cotejado con declaraciones

c

= Calculo Correcto

ψ

= Inspeccionado físicamente y coincide con registros auxiliares

φ

= Obligación Fiscal verificada

®

= Reúne requisitos administrativos y fiscales

ח

= Cotejado contra documentación soporte en contabilidad

= Columna totalizada

@

= Suma Correcta

e

= Error

θ

= Pendiente

s

= Saldo igual a mayor

5.3.1.4

Tiempo

118

Para la ejecución del programa de Auditoría, se ha establecido un tiempo promedio

dependiendo de la magnitud y complejidad de las operaciones.

5.3.2

Integración

de

los

programas

comercializadoras del calzado.

de

Auditoría

tributaria

integral

para

las

a) Esquema de los componentes de la Auditoria Tributaria Integral.

La auditoria tributaria integral implica controles y procedimientos que presentan los

Programas

de Auditoria Tributaria Integral diseñados para el departamento de

Auditoria interna de las grandes empresas comercializadoras de calzado, los cuales

son:

1. Objetivo general del Control Interno.

2. cuestionario de control interno.

3. Objetivo del Programa.

4. Alcance del programa.

5. Procedimiento de Auditoria Tributaria Integral.

6. Procedimientos Finales.

7. Informe parcial.

8. Informe Gerencial integrado.

119

Informe

Gerencial

Integrado

ESQUEMA DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORÍA TRIBUTARIA INTEGRAL

Impuesto sobre la Renta Impuesto al Valor Agregado Exportaciones e Importaciones Contables Financieras Nominas y
Impuesto sobre
la Renta
Impuesto al Valor
Agregado
Exportaciones e
Importaciones
Contables
Financieras
Nominas y
Prestaciones
Sociales
Impuesto
Municipal

Objetivo general

de

control

Interno

Cuestionario de

Control Interno

Objetivo

del

Programa

Alcance

del

Programa

Procedimientos

Informes

Parciales de

Auditoría

Tributaria

del Programa Alcance del Programa Procedimientos Informes Parciales de Auditoría Tributaria
del Programa Alcance del Programa Procedimientos Informes Parciales de Auditoría Tributaria
del Programa Alcance del Programa Procedimientos Informes Parciales de Auditoría Tributaria

5.3.3 Interrelación

de los programas

Auditoria interna.

119

diseñados para el departamento de

Esto implica la relación que existe entre el código tributario, los programas y

demás

leyes

relacionadas

entre

si,

obligaciones tributarias.

que

permitan

dar

cumplimiento

a

las

Impuesto sobre la renta

Impuesto al Valor Agregado

Importación y exportación

Contable Financiero

Nominas y prestaciones sociales

Impuestos municipales

5.3.4 Estructura y desarrollo de los programas de auditoría tributaria integral

a) Objetivo general del Control Interno

Están encaminados a establecer políticas y Procedimientos adoptados por la

empresa

para

departamento.

ayudar

a

que

se

logren

b) Cuestionario de control interno

los

objetivos

eficientemente

del

Esta diseñado con una serie de preguntas sobre los controles en cada una de las

obligaciones tributarias de la empresa, que se utilizará como medio para indicar al

Auditor aspectos de la estructura de control interno que podría ser inadecuado.

c) Alcance del Programa

120

Este comprenderá los paramentos de medición, tales como:

Normas Internacionales de Contabilidad

Código Tributario

Reglamento del Código tributario

Sistemas Internos de información

Otras leyes afines a la evaluación que se realicé.

c)

Procedimiento de Auditoría Tributaria Integral

Los procedimientos de Auditoría diseñados son instrucciones detalladas para la

recopilación de evidencias al momento de realizar el trabajo.

121

Empresa ¨Comercializadora del Calzado, S.A. de C.V.¨ Impuesto Sobre la Renta Cuestionario de Control Interno

Objetivo: Evaluar y Conocer políticas, métodos y Procedimientos del control

interno de la empresa.

de

de 20

 

Aspectos Relacionados al Control Interno.

 

T

R

Np

V

S

1

¿Se verifica que se lleve un control de cuentas por cobrar y por pagar?

         

2

¿Cumple con la presentación de las declaraciones del Pago

         

a

Cuenta en el plazo establecido?

 

3

¿Revisa el cálculo aritmético de las declaraciones antes de su presentación?

         

4

¿Comprueban la secuencia numérica de los comprobantes

         

emitidos?

 

5

 

¿Se

confrontan

los

valores

retenidos

con

los

valores

         

declarados?

 

6

¿Se lleva un expediente del Impuesto Sobre la Renta pagado del año anterior?

         

7

¿Coteja el valor de la utilidad fiscal con el valor declarado?

         
 

¿Verifica

oportunamente

el

cumplimiento

de

las

         

8

obligaciones

formales

contempladas

en

el

Código

Tributario?

 

9

¿Se presenta una declaración consolidada de las agencias

         

o

sucursales a la casa matriz?

 

¿Vigila el cumplimiento de las obligaciones fiscales

con

         

10

respecto:

 
 

a) Retención de servicios profesionales

 

b) Retenciones a terceros

11

¿Existe un control adecuado sobre la liquidación del bienes

         

y

servicios por parte de la empresa.

 

12

¿Se verifican los cálculos aritméticos de la depreciación?

           
 

¿Existe un adecuado control o registro que permita verificar

         

13

que los otros Ingresos hayan sido incorporados oportunamente en la declaración?

 

14

¿Se concilian las declaraciones fiscales entre Sí?

           

15

¿Son reportados oportunamente los Impuestos generados por rifas, auto consumo, sorteo y/o regalías?

         

16

¿Se controlan adecuadamente los cálculos aritméticos en concepto de Reserva Legal?

         

17

¿Son verificados los valores y cálculos aritméticos de las cifras contenidas en el pago a cuenta e impuesto retenido?

         

18

¿Se verifican los asientos de ajustes que pudieran afectar las utilidades?

         

122

¿Que clase de inventarios maneja? - Materia prima - Productos en proceso 19 - Productos
¿Que clase de inventarios maneja?
- Materia prima
- Productos en proceso
19
- Productos terminados
- Mercaderías
- Otros.
¿ Que clase de control de Inventario utiliza?
-
Registros Auxiliares
-
Kardex
20
-
Requisiciones
-
Retaceos
-
-
Nota de Remisión
Otros
¿ Que Sistema de registro para inventario
utilizan?
- Periódicos
21
- Permanente
- Otros
¿ Que Método de valuación de inventario utilizan?
- Costo de Adquisición
- Costo de Producción
- Costo Estándar
22
- Costo Promedio
- Costo al mayoreo y al contado en el mercado de
la región.
Elaborado por:
Fecha:
Revisado por:
Fecha:
Autorizado por:
Fecha:

Claves:

T

= Tipo de Control (D= Detectivo; P= Preventivo)

R

= Respuesta ( S= Sí; N= No)

Np

= No Procede ( En caso positivo Marcar con X)

V

= Valoración ( A= Alto, M= Moderado, B= Bajo)

S

= Sección ( G= General; E= Específicos)

Empresa ¨Comercializadora del Calzado, S.A. de C.V.¨ Impuesto al Valor Agregado Cuestionario de Control Interno

123

Objetivo: Evaluar y Conocer políticas, métodos y procedimientos del control interno de la empresa.

de

de 20

 

Aspectos Relacionados al Control Interno.

 

T

R

Np

V

S

 

¿Se ha cumplido con las obligaciones formales que el Código Tributario estable respecto a:

         
 

a) Declaraciones Mensuales

 

1

b) Registros

c) Documentos

d) Actualización

e) Legalización de los Registros de I.V.A

 
 

¿Se revisan que los documentos que se emiten y reciben

         

2

cumplan con los requisitos establecidos en el Código Tributario?

3

¿Se revisa la correlatividad de los documentos?

           
 

¿Cuenta con expedientes de correspondencia fiscal de la

         

4

empresa,

obtenga ejemplares de la documentación que

deba considerarse?

 

5

¿Se vigila adecuadamente el cumplimiento de las anotaciones en el plazo estipulado por el Código Tributario?

         

6

¿Existen un archivo completo y ordenado de las declaración de I.V.A.?

         

7

¿Son

las

declaraciones

presentadas

y

pagadas

         

oportunamente. ?

 

8

¿Existe un archivo que contenga la documentación requerida en el plazo?

         

9

¿Existe una comparación de los ingresos registrados bases

         

y

declaradas?

 

¿Se realiza un análisis de los documentos, registros y

         

10

observación directa para determinar la fuente generadora de ingresos?

11

¿ Se corroboran que las ventas a plazo estén debidamente registradas y declaradas en cuanto a cantidad y condición?

         

12

¿

Existe un control de documentos de ventas anulados?

         

13

¿Reciben anticipos sobre las ventas?

           

14

¿ Se registra la mercadería recuperada por mora en el pago?

         

15

¿

Ha solicitado devolución I.V.A. a exportadores?

           

Claves:

 

T

= Tipo de Control (D= Detectivo; P= Preventivo)

 

R

= Respuesta ( S= Sí; N= No)