SISTEMA DE DETRACCIONES DEL IGV (SPOT)

La ltima modificacin respecto al sistema de detracciones fue publicada el 12 de

Noviembre, segn resolucin de superintendencia N 343-2014/SUNAT y tendr
vigencia a partir del 1 de Enero del 2015. El sistema de detracciones consiste en restar
un porcentaje del precio de venta y depositarlo en una cuenta especial del banco de la
nacin, a nombre del proveedor del bien o prestador del servicio.
La finalidad del sistema de detracciones es generar fondos para el pago de deudas
tributarias (tributos o multas, anticipos y pagos a cuenta, intereses y aportaciones a
EsSalud y ONP) como costos y gastos (Procedimiento de cobranza coactiva, aplicacin
de sanciones no pecuniarias y medidas cautelares previas) esto ltimo segn del Art.
115, inciso 3 del cdigo tributario. Las operaciones sujetas a este sistema estn detallas
por anexos, en el anexo 1 est la venta gravada con IGV, retiro considerado venta y
traslado no originado en una operacin de venta; en el anexo 2 lo que diferencia del
primero es la venta de bienes exonerada del IGV cuyos ingresos constituyen renta de
tercera categora y en el anexo 3 servicios gravados con igv y contratos de construccin.
Con la R.S. N 265-2013/SUNAT, se modific las tasas aplicables a las operaciones
sujetas a detraccin del anexo 1 vigentes desde el 01.11.201. A partir del 01.01.2015
estos bienes estarn excluidos a disposicin establecida mediante resolucin de
superintendencia N 343-2014, publicada el 12.11.2014. Las operaciones exceptuadas
del sistema son las operaciones sujetas al sistema por importes menores o iguales a
UIT por unidad de transporte, operaciones de ventas gravadas con el IGV, cuando por
la operacin se emita pliza de adjudicacin con ocasin del remate o adjudicacin por
los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de
terceros y liquidacin de compra de acuerdo al reglamento de comprobantes de pago.
Respecto a los bienes del anexo 2 solo a aquellos cuyos montos superiores sean de S/.
700.00 con excepcin de los numerales 6, 16, 19 y 21. Segn la nueva resolucin que
estar aplicable el 2015 estos bienes estarn derogados: Algodn en rama sin desmotar,
caa de azcar, bienes gravados con el IGV por renuncia de exoneracin, aceite de
pescado, embarcaciones pesqueras, leche, paprika, frutos gneros capsicum o pimienta,
esprragos y plomo. Los siguientes bienes tendrn una modificacin en sus tasas y las
correspondientes son: recursos hidrobiolgicos (4% - 10%), maz amarillo duro (4%),
arena y piedra (10%), harina, polvo, crustceos (4%), madera (4%), oro gravado con el
IGV (10%) minerales metlicos con aurferos (10%), oro y dems minerales metalferos
exonerados del IGV (1.5%) y minerales no metlicos (10%) a partir del 01.01.2015.
Las operaciones exceptuadas del anexo 2 son: aquellos cuyo importe sea igual o menor
a S/. 700.00, salvo en el caso de los bienes sealados en el numeral 6, 16, 19 y 21,
aquellos bienes que emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal,
as como gasto o costo para efectos tributarios, as como gasto o costo para efectos
tributarios. Esta excepcin no pera cuando el adquirente sea una entidad del sector
pblico nacional; cuando se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el
numeral 6.1. del artculo 4 del reglamento de comprobante de pago, excepto las plizas
emitidas por las bolsas de productos y cuando se emita liquidacin de compra, de
acuerdo a lo establecido en el reglamento de comprobantes de pago.

Respecto a los servicios del anexo 3, aquellos que tendrn una modificacin en sus tasas
son los siguientes servicios: intermediacin laboral y tercerizacin (10%),
arrendamiento de muebles o inmuebles (10%), mantenimiento y reparacin de bienes
muebles (10%), movimiento de carga (10%), comisin mercantil (10%), fabricacin de
bienes por encargo (10%) y servicios de transporte de personas (10%) a partir del
01.01.2015. Los bienes exceptuados del anexo 3 son las operaciones por importes
menores a S/.700.00; emisin de comprobantes de pago que no permita sustentar crdito
fiscal, costo o gasto para efecto tributario a excepcin para el sector pblico; cuando se
emita algunos de los documentos que se refiere el numeral 6.1 del art. 4 del reglamento
de comprobantes de pago y si el usuario de servicio o quien encargue la construccin
tenga la condicin de no domiciliado.
Respecto a la constancia de depsito, esta deber contener como mnimo la siguiente
informacin: N de cuenta en la que se efecta el deposito, nombre, denominacin o
razn social y N RUC del titular de la cuenta, fecha e importe del depsito, numero de
RUC del sujeto obligado a efectuar el deposito. En el original y las copias de la
constancia de depsito, o en documento anexo a cada una de estas, se deber consignar
la siguiente informacin respecto a los comprobantes de pago y guas de remisin: serie,
numero, fecha de emisin y tipo de comprobante, as como el precio de la venta, del
servicio o del contrato de construccin incluidos los tributos que gravan la operacin,
por cada comprobante de pago y serie, nmero y fecha de cada gua de remisin. Esta
constancia debe pierde validez si en la constancia no figura en los registro del banco de
la nacin o cuando la informacin que contiene no corresponda ala proporcionada por
dicha entidad, excepto se trate de los cdigo del anexo 4 y anexo 5; cuando no presente
el sello del banco de la nacin, en los casos en que dicha entidad proporcione la
constancia de depsito, su numeracin no sea conforme: contenga informacin que no
corresponda con el tipo de operacin, bien o servicio por los cuales se seala haber
efectuado el deposito o cuando contenga enmendaduras, borrones, aadiduras o
cualquier indicio de adulteracin. Para aquellas operaciones en moneda extranjera ser
convertida en moneda nacional al tipo de cambio promedio ponderado venta publicado
por la superintendencia de banca y seguros.
Respecto al periodo de la operacin, el periodo tributario en el que se efecta la
operacin sujeta al sistema que origina el depsito, entendindose como tal las
operaciones gravados con el IGV, al mes y ao correspondiente a la fecha en que el
comprobante de pago que sustenta la operacin o la nota de dbito que la modifica se
emita o deba emitirse, lo que ocurra primero; y tratndose de operaciones exoneradas
del IGV cuyo ingreso constituya la tercera categora, al mes y ao correspondiente a la
fecha en que el comprobante de pago que sustenta la operacin o la nota de dbito que
la modifica se emita o deba emitirse, lo que ocurra primero.
Respecto a la libre disposicin de los montos depositados, se podrn realizar mediante
dos procedimientos, el procedimiento general y especial. En el procedimiento general
podr solicitare como mximo tres veces al ao durante los primeros cinco das hbiles
de enero, mayo y septiembre (4 veces al ao: enero, abril, julio y octubre vigente a
partir del 01.04.2015). En el caso de buenos contribuyentes o de agentes de retencin
del IGV, la solicitud de libre disposicin de los montos depositados podr solicitarse
mximo seis veces al ao durante los primeros cinco das hbiles de enero, marzo,

mayo, julio, septiembre y noviembre. Hay situacin donde se exceptuara al ingreso

como recaudacin, esto ser cuando el titular de la cuenta hubiese sido verificado en
condicin de no habido o se detecta la comisin de la infraccin; cuando las
declaraciones presentadas contengan informacin no consistente con las operaciones
por las cuales se hubiera efectuado el depsito. Tratndose de las causales sealadas en
el inciso d) del numeral 9.3 del artculo 9 de la Ley ser por la comisin de la
infraccin del numeral 1 del artculo 174 del cdigo tributario., por la infraccin del
numeral 1 del artculo 175, 177 y 178 del cdigo tributario.
Respecto a las infracciones y sanciones aplicables al sistema cuando el sujeto obligado
no efecta el deposito tiene una sancin del 50% del importe no depositado; en el caso
que el proveedor que permita el traslado de los bienes fuera del centro de produccin sin
haberse acreditado el ntegro del depsito, siempre que este deba efectuarse con
anterioridad al traslado tiene una sancin del 50% del monto que debi depositarse; en
el caso que el sujeto que por cuenta del proveedor permita el traslado de los bienes sin
que se le haya acreditado el deposito, siempre que este deba efectuarse con anterioridad
al traslado se le sancionara con el 50% del monto del depsito; en el caso que el titular
de la cuenta otorgue a los montos depositados un destino distinto al previsto en el
sistema se le sancionara con el 100% del importe indebidamente utilizado y en el caso
las administradoras de peaje no cumplan con depositar los cobros realizados a los
transportistas que prestan el servicio de transporte de pasajeros realizado por va
terrestre en el momento establecido se le sancionara con el 50% del importe no
depositado.
Respecto al rgimen de gradualidad de sanciones aplicables al SPOT, se har el
descuento del 100% en caso el adquirente del bien, usuario del servicio, quien encarga
la construccin o tercero, cuando el proveedor del bien o prestador del servicio no tiene
cuenta en la que se pueda realizar el deposito; el adquirente del bien, usuario del
servicio, quien encarga la construccin o tercero, cuando el proveedor del bien,
prestador del servicio tiene cuenta abierta en la que se puede realizar el deposito; el
proveedor del bien, prestador del servicio quien ejecuta la construccin de acuerdo a lo
sealado en el segundo prrafo del literal a) del inciso 5.1. del artculo 5 del decreto
(2); el proveedor del bien, prestador del servicio o quien ejecuta la construccin de
acuerdo a lo sealado en el tercer prrafo del literal a) del inciso 5.1. del artculo 5 del
decreto; el sujeto del IGV en el caso del retiro de bienes, y el propietario de los bienes
que realice o encargue el traslado de dichos bienes, todo esto antes que surta efecto
cualquier notificacin en la que se le comunica al infractor que ha incurrido en
infraccin. Se debe considerar que ahora ha habido una modificacin del rgimen de
gradualidad, se eliminaron los tramos del 100%, 70% y 50%; se conserva la base de la
multa (50% del monto no depositado) sealado por el decreto legislativo N 1110 del
20.06.2012 vigente el 01.07.2012; se aplica solo para las infracciones subsanadas (fecha
en que se realiza el deposito) desde el 01.02.2014, es decir, desde la vigencia de la
resolucin de superintendencia N 375-2013/SUNAT.
Por ultimo nos dio un caso prctico cuyo enunciado era el siguiente: La empresa los
amigos S.A.C, dedicada al rubro de mantenimiento de vehculos, haba realizado dicho
servicio a la empresa el mundo E.I.R.L. del 01 al 05 de febrero del 2014, siendo el
monto pactado por el servicio S/. 5,200 nuevos soles. Con fecha 05 de febrero de 2014,

los amigos S.A.C. emite la factura correspondiente a el mundo E.I.R.L, la cual fue
pagada en la misma fecha en su totalidad, sin efectuar la detraccin del 12% sobre el
importe de la operacin.
El supuesto de cmo aplicar el rgimen de gradualidad es el siguiente: El 20 de abril del
2014, los amigos S.A.C. efectu el deposito correspondiente a dicha detraccin (S/. 624
nuevos soles), sin recibir comunicacin alguna de su cliente. Ambas empresa nos
consultan si han incurrido en alguna infraccin y de ser as la manera de graduar la
sancin correspondiente.
Segn los momentos para efectuar el depsito de la detraccin en el caso de los
servicios Anexo 3, se tiene que ni el usuario del servicio ni el prestador del mismo
efectuaron el depsito en ninguna de las oportunidades establecidas en la norma. Cada
uno de ellos habra cometido una infraccin, la misma en que se encuentra sancionada
con una multa equivalente al 50% del importe no detrado. Dicha sancin puede
acogerse al rgimen de gradualidad previsto por la R.S. N 254-2004/SUNAT y
modificatorias.
El rgimen de gradualidad se aplicara de la siguiente forma:
a) Para el prestador del servicio, la empresa los amigos S.A.C. efectu el depsito de la
detraccin de manera voluntaria, sin que medie notificacin que comunique al
contribuyente que ha incurrido en la infraccin.
Importe de la sancin: 50% del monto no detrado
Monto no detrado: S/. 5,200 x 12%: S/. 624 Nuevos Soles
Sancin: 50% x 624; S/: 312
Rebaja del 100%
b) Para el usuario del servicio, gozara de la misma rebaja que el prestador de servicio,
en aplicacin del literal b) de la nota 2 del anexo de la R.S. N 254-2004/SUNAT y
modificatorias, as como de los artculos 3 y 4 de la misma norma.
En ese mismo sentido, suponiendo que la empresa el mundo E.I.R.L ha solicitado a los
amigos S.A.C la constancia de depsito correspondiente, la multa que le correspondera
por haber omitido efectuar el depsito tambin seria rebajada en un 100%
Bueno, ese es el resumen del tema sistema de detraccin del IGV (SPOT) realizado el 23
de Noviembre de 2014 con una duracin de 3 horas en el colegio de contadores.